Vận dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện hệ thống kế toán

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM TRẦN THỊ THIÊN NGA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2000 MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG BẢN CHẤT KẾ TOÁN VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 1.1 BẢN CHẤT KẾ TOÁN 1.1.1 Vài nét lịch sử kế toán 1.1.2 Định nghóa kế toán 1.1.3 Vai trò, vị trí kế toán 1.1.4 Cơ chế vận hành kế toán 1.2 BẢN CHẤT CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 1.2.1 Định nghóa chuẩn mực kế toán 1.2.2 Đặc điểm chuẩn mực kế toán 1.2.3 Mối quan hệ chuẩn mực kế toán với sách tài chính, thuế 1.3 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 11 1.3.1 Quá trình hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế 11 1.3.2 Nội dung hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 13 Khuôn mẫu chuẩn mực kế toán quốc tế 13 Các chuẩn mực kế toán quốc tế 16 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CỦA HỆ THỐNG KẾ TOÁN VN 23 2.1 HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM TRƯỚC NĂM 1995 23 2.1.1 Hệ thống kế toán Việt nam từ đời đến năm 1986 23 2.1.2 26 2.2 Hệ thống kế toán Việt nam từ năm 1986 đến năm 1995 HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM TỪ NĂM 1995 ĐẾN NAY 2.2.1 Môi trường pháp lý 29 2.2.2 Nội dung hệ thống kế toán Việt Nam hành 32 2.2.3 Đặc điểm hệ thống kế toán Việt Nam hành 36 2.2.4 Ưu điểm hệ thống kế toán Việt Nam hành 37 2.2.5 Nhược điểm hệ thống kế toán Việt Nam hành 39 2.2.6 So sánh hệ thống kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Bản g1 VẬN DỤNG MỘT SỐ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM 44 QUAN NIỆM VẬN DỤNG MỘT SỐ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN VN 44 Xu hướng hòa hợp chuẩn mực kế toán quốc gia giới quan niệm vận dụng số chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam 44 CHƯƠNG 3.1 3.1.1 29 3.1.2 3.1.3 Cơ sở pháp lý cho việc đời hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 46 Các nguyên tắc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 47 3.1.4 Quy trình nghiên cứu, soạn thảo ban hành công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam 48 3.1.5 Nội dung xây dựng chuẩn mực kế toán quốc gia Việt Nam 49 Về việc xây dựng ban hành khuôn mẫu 49 Về việc ban hành từ điển thuật ngữ kế toán 50 Về việc xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam 50 3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỂ HOÀØN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN VN 52 3.2.1 Lập dự phòng phải thu khó đòi 52 3.2.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 53 3.2.3 Tài sản cố định hữu hình 54 3.2.4 Chi phí nghiên cứu phát triển 56 3.2.5 Tài sản cố định thuê tài 57 3.2.6 Đánh giá lại tài sản 58 3.2.7 Chênh lệch tỷ giá 59 3.2.8 Phương pháp hạch toán việc công bố lỗi thay đổi sách kế toán 60 3.2.9 Các kiện bất thường sau ngày lập bảng cân đối kế toán 62 3.2.10 Những vấn đề khác 62 Cơ cấu doanh thu 62 Việc ghi nhận chi phí 63 Báo cáo tài toàn công ty kế toán khoản đầu tư vào xí nghiệp phụ thuộc 63 Hạch toán hợp đồng xây dựng 64 Thông tin ảnh hưởng biến động giá 64 Công bố bên hữu quan 64 Báo cáo tài kinh tế lạm phát 64 3.2.11 Một số ý kiến khác hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam 65 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với tư cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán lónh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm hệ thống tổ chức thông tin có ích cho định kinh tế Nhiều thập niên gần cho thấy đời phát triển kinh tế toàn cầu – công ty, tổ chức tài nhà đầu tư tìm hội để xâm nhập vào nhiều nước, làm phát sinh việc quốc tế hóa thị trường vốn, thị trường tiêu thụ, thị trường lao động Điều khả thi nhờ có tiến công nghệ thông tin cung cấp thông tin tài thông tin cần thiết khác khác không gian thời gian Tuy nhiên, thông tin tài thường soạn thảo phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc gia, mà chuẩn mực thông lệ quốc gia thường có khác biệt lớn, để hiểu dùng làm sở để đo lường so sánh, thông tin tài phải diễn dịch lại Từ làm nảy sinh nhu cầu phải thống nguyên tắc kế toán (trên phạm vi toàn giới) việc lập báo cáo tài chính, và, điều kiện thế, chuẩn mực kế toán quốc tế đời để trở thành sở cho hầu hết quốc gia việc xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán Không nằm xu hướng chung đó, Việt Nam – quốc gia trình xây dựng phát triển kinh tế thị trường theo hướng hội nhập vào kinh tế giới – phải mau chóng cải tiến hệ thống kế toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế, nhiên đơn giản áp dụng toàn chuẩn mực kế toán quốc tế mà phải dựa vào đặc điểm kinh tế-xã hội yêu cầu quản lý kinh tế định hướng phát triển tương lai Việt Nam vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế với điều chỉnh thích hợp Đây vấn đề xúc vô cần thiết để phát triển kinh tế Việt Nam đồng thời đòi hỏi cho trình hội nhập quốc tế khu vực MỤC ĐÍCH CỦA LUẬN ÁN So sánh hệ thống kế toán Việt Nam hành với chuẩn mực kế toán quốc tế, sau dựa vào điểm khác biệt tìm với việc xem xét đặc điểm Việt Nam kinh tế, xã hội, luật phát, văn hóa … để đề xuất phương hướng biện pháp hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam ĐỐI TƯNG NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu luận án giới hạn phần kế toán tài chính, không đề cập đến kế toán quản trị loại kế toán khác Quá trình nghiên cứu bao gồm : * Phân tích trình hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế * Phân tích trình hình thành phát triển hệ thống kế toán Việt Nam qua thời kỳ * So sánh hệ thống kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế, thực theo trình tự hệ thống kế toán Việt Nam, bao gồm : - Hệ thống tài khoản - Hệ thống báo cáo - Hệ thống chứng từ - Hệ thống sổ sách nhấn mạnh phần hệ thống tài khoản * Đề xuất phương hướng biện pháp hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Luận án sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu phương pháp vật biện chứng, tổng hợp phân tích, so sánh đối chiếu, logic … để giúp luận án đạt mục tiêu đề NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA LUẬN ÁN Luận án góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho việc am hiểu cách có hệ thống trình phát triển hệ thống kế toán Việt Nam từ ngày thành lập đến nay; hệ thống hóa khác hệ thống kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế, từ tạo điều kiện thuận lợi cho việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào Việt Nam sở chọn lọc cho phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế-xã hội Việt Nam; đề xuất phương hướng chung kiến nghị cụ thể để hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam BỐ CỤC CỦA LUẬN ÁN Luận án gồm 68 trang, bảng, sơ đồ, phụ lục có kết cấu sau : - Mở đầu - Chương : Bản chất kế toán chuẩn mực kế toán -Chương : Thực trạng hệ thống kế toán Việt Nam So sánh hệ thống kế toán Việt Nam hành với chuẩn mực kế toán quốc tế - Chương : Một số ý kiến vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam - Kết luận - Tài liệu tham khảo - Phụ lục CHƯƠNG BẢN CHẤT KẾ TOÁN VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 1.1 BẢN CHẤT KẾ TOÁN 1.1.1 VÀI NÉT VỀ LỊCH SỬ KẾ TOÁN Sự hình thành khoa kế toán xuất lúc với hình thành đời sống kinh tế xã hội loài người Xuyên qua thời đại đánh dấu đà tiến triển quan trọng văn minh cổ sơ dân tộc Ai Cập, Babylonienne, Hy Lạp, La Mã… với cổ vật tìm từ thời đại xa xưa để lại (như di tích đất nung, bia đá có ghi khắc nhiều tài liệu) chứng tỏ môn kế toán hình thành từ 3, ngàn năm trước Công nguyên Việc ghi chép, tính toán, kiểm tra thời xưa mang nhiều đặc điểm tương tự ngày Chẳng hạn nhà quản lý thời xưa ghi chép lại khoản thu, chi sử dụng thủ tục để kiểm tra trung thực đáng tin cậy nhân viên Một nghiên cứu tiến hóa kế toán kế toán phát triển tương ứng với nhu cầu kinh doanh, phát triển kinh tế tác động đến phát triển kế toán Lịch sử cho thấy trình độ văn minh cao phương pháp kế toán chi tiết, tỉ mỉ Sự đời phương pháp ghi sổ kép kiện trọng đại lịch sử kế toán Năm 1494, ông Luca Pacioli, giáo só đốc, trình bày phương pháp ghi sổ kép tác phẩm ông có tựa đề “Summa de Arithmetica, Geometric, Proportion et Proportionalite” Đây nguyên tắc kế toán bản, thiết yếu có tính cách truyền thống mà áp dụng Từ đến nay, thương mại, kỹ nghệ, văn minh nhân loại có bước tiến vượt bực, hoạt động kinh tế, tài chính, ngân hàng, ngoại thương… ngày phát triển đa dạng tất nhiên, khoa kế toán phải luôn cải tiến để vận dụng cho phù hợp với đà phát triển kinh tế cách khoa học tinh vi 1.1.2 ĐỊNH NGHĨA KẾ TOÁN Có nhiều định nghóa kế toán, nhiên chúng không mâu thuẫn mà thống với mục tiêu chất kế toán Mục tiêu kế toán cung cấp thông tin tài thực thể kinh tế Những thông tin tài hệ thống kế toán cung cấp cần thiết cho người định quản lý việc lập kế hoạch giám sát hoạt động thực thể kinh tế Muốn cung cấp kiện tài này, kế toán phải thực số công việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sau phân loại hệ thống hóa theo loại nghiệp vụ tổng hợp nghiệp vụ lại Cuối tính toán kết nghiệp vụ kinh tế diễn thời kỳ cách lập báo cáo tài ban giám đốc thấy kết hoạt động tình hình tài đơn vị Chính kế toán viên phải thực công việc mà ta định nghóa sau : “Kế toán khoa học, liên quan đến việc ghi nhận; phân loại; tổng hợp tính toán kết hoạt động kinh tế tài tổ chức giúp ban giám đốc vào mà định quản lý” Theo điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước Việt Nam “kế toán công việc ghi chép, tính toán số hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị để phản ánh kiểm tra tình hình vận động Do đó, theo chúng tôi, việc thực dễ dàng thống nhất, cần có quy định cụ thể điều kiện vốn hóa dựa sở IAS 38 Đó : - Tính khả thi mặt kỹ thuật việc hoàn thiện tài sản vô hình để sử dụng để bán - Có dự định có khả hoàn thiện tài sản vô hình sử dụng bán tài sản - Tài sản vô hình phát sinh lợi ích kinh tế tương lai - Có thể tính toán chi phí Thực tế nay, với quy định hạch toán chưa cụ thể, đầy đủ tạo khó khăn cho doanh nghiệp Tuân thủ chặt chẽ quan điểm thận trọng, doanh nghiệp phép ghi nhận tài sản có sở dự đoán đáng tin cậy chi phí tạo lợi nhuận tương lai cho doanh nghiệp, không phải hạch toán chi phí vào chi phí kỳ Việc làm lại gặp phải khó khăn từ quan điểm toán thuế quan thuế 3.2.5 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH Theo VAS : Tài sản cố định thuê tài tài sản cố định doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài chính, hợp đồng thuê thỏa mãn bốn điều kiện sau : 1- Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê chuyển quyền sở hữu tài sản thuê, tiếp tục thuê theo thỏa thuận hai bên 2- Nội dung hợp đồng thuê có quy định : kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua tài sản theo giá danh nghóa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại 3- Thời hạn cho thuê loại tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê 65 4- Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê phải tương đương với giá tài sản thị trường vào thời điểm ký hợp đồng Nhìn chung, điều kiện nêu phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế ngoại trừ việc IAS 17 không quy định cụ thể thời hạn cho thuê phần trăm thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê Về phương pháp hạch toán tài sản cố định thuê, Theo IAS 17 việc toán tiền thuê bao gồm chi phí tài giảm nợ tồn đọng (phần toán vốn vay) Chi phí tài phải phân bổ niên độ suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ không đổi số dư nợ lại niên độ Việc VAS quy định ghi nhận công nợ theo tổng số tiền thuê tài sản cố định, đồng thời chênh lệch nguyên giá công nợ xem chi phí tài hạch toán vào tài khoản chi phí trả trước không hợp lý, vừa làm sai lệch công nợ hành (vi phạm nguyên tắc giá phí lịch sử), vừa làm sai lệch nội dung tài khoản chi phí trả trước (vì vào thời điểm thuê, doanh nghiệp chưa trả chi phí nên xem chi phí trả trước) Do vậy, theo chúng tôi, không nên ghi nhận trước chi phí tiền lãi phải trả vào tài khoản công nợ tài khoản chi phí trả trước mà chi phí lãi thuê tài phải phân bổ niên độ suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ không đổi số dư nợ lại niên độ 3.2.6 ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN Theo quy định Nghị định số 27 ngày 20 tháng năm 1999, DNNN đánh giá lại tài sản trường hợp sau : * Theo định nhà nước * Khi cổ phần hóa, đa dạng hóa hình thức sở hữu, chuyển đổi sở hữu * Khi liên doanh, góp vốn cổ phần 66 Chênh lệch đánh giá lại ghi tăng giảm vốn nhà nước doanh nghiệp Chưa có chế tài hướng dẫn doanh nghiệp khác Theo IAS 16, việc đánh giá lại tài sản không theo định Nhà nước mà doanh nghiệp tự đánh giá lại giá trị tài sản thay đổi lớn biến động thường xuyên Về xử lý chênh lệch : - Chênh lệch tăng ghi tăng vốn chủ sở hữu khoản thặng dư đánh giá lại; ghi tăng thu nhập đến mức độ bù trừ với khoản chênh lệch giảm (của loại tài sản) mà trước ghi nhận khoản chi phí - Chênh lệch giảm ghi nhận khoản chi phí; ghi giảm tài khoản thặng dư đánh giá lại với mức độ bù trừ với khoản chênh lệch tăng (của loại tài sản) mà trước ghi tăng vốn khoản thặng dư đánh giá lại Ở Việt Nam chưa có thị trường nước phát triển để thứ tài sản đem mua bán, trao đổi theo giá thị trường Các công ty chuyên gia định giá tài sản chưa hình thành phát triển đủ để đảm bảo cung cấp dịch vụ định giá tài sản cách khách quan cho doanh nghiệp Kinh tế thị trường nước ta kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghóa có quản lý điều tiết Nhà nước, doanh nghiệp Nhà nước đóng vai trò chủ đạo then chốt Do đó, trước mắt việc đánh giá lại tài sản cố định chưa thể giao cho doanh nghiệp tự làm chuẩn mực kế toán quốc tế quy định (bao gồm khoản giá lũy kế) mà phải theo định đạo Nhà nước Tuy nhiên chênh lệch đánh giá lại tài sản cố định cần sửa đổi quy định hành cho phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế nêu trên, không việc phản ánh vào vốn (thay phải ghi nhận vào chi phí kỳ) phần chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản tài sản trước 67 chưa ghi tăng vốn khoản thặng dư đánh giá lại vi phạm nguyên tắc thận trọng 3.2.7 CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ Theo VAS : Thông tư 44/TC/TCDN hạch toán chênh lệch tỷ giá có quy định : - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ ghi sổ theo tỷ giá thời điểm phát sinh - Nếu có thay đổi tỷ giá ngày phát sinh ngày toán, chênh lệch tỉ giá hạch toán vào chi phí hay thu nhập kỳ - Cuối thời khoá đánh giá công nợ vốn tiền theo tỷ giá mới, chênh lệch giải hai cách : + Đối với nợ dài hạn : lãi để số dư báo cáo tài chính, đầu năm sau ghi đảo ngược để hủy bỏ Còn với khoản lỗ phát sinh hạch toán vào chi phí tài + Đối với tiền mặt, tiền gởi ngân hàng nợ ngắn hạn : chênh lệch tỷ giá không hạch toán vào chi phí thu nhập, mà để số dư báo cáo tài chính, đầu năm sau ghi ngược lại để hủy bỏ Theo IAS 21, khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh toán khoản mục tiền tệ (vốn tiền, khoản phải thu, khoản phải trả, khoản vay) việc báo cáo khoản mục tiền tệ doanh nghiệp theo tỷ giá khác với tỷ chúng ghi chép ban đầu kỳ, hay báo cáo báo cáo tài trước, nên ghi nhận thu nhập chi phí kỳ mà chúng phát sinh Theo chúng tôi, để phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, để việc vận dụng quán dễ dàng, VAS nên quy định chênh lệch tỷ giá phát sinh liên quan đến khoản mục tiền tệ ghi nhận thu nhập chi phí kỳ mà chúng phát sinh 68 3.2.8 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN VÀ VIỆC CÔNG BỐ CÁC LỖI CƠ BẢN VÀ SỰ THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN Theo IAS 8, lỗi lỗi phát kỳ có tầm quan trọng đến mức mà báo cáo tài (các) kỳ trước không đáng tin cậy vào ngày đưa báo cáo Phương pháp hạch toán chuẩn số tiền điều chỉnh lỗi liên quan đến kỳ trước : điều chỉnh số dư lợi nhuận tích lũy đầu kỳ; số liệu so sánh báo cáo kết kinh doanh nêu lại; số liệu so sánh khác theo báo cáo nêu lại Phương pháp thay : số điều chỉnh tính vào lãi/lỗ kỳ tại; số liệu so sánh báo cáo kết kinh doanh không nêu lại; trình bày thông tin bổ sung tạm thời Chính sách kế toán nguyên tắc cụ thể, cứ, thỏa thuận, quy tắc thông lệ doanh nghiệp áp dụng lập trình bày báo cáo tài Về việc thay đổi sách kế toán, phương pháp chuẩn : * Chiếu theo quy định tạm thời việc áp dụng IAS * p dụng ngược : điều chỉnh lợi nhuận tích lũy đầu kỳ; nêu lại số liệu so sánh * p dụng cho kỳ sau việc nêu lại kỳ trước không thực Phương pháp thay : * p dụng ngược : số điều chỉnh tính vào lãi/lỗ kỳ tại; số liệu so sánh không nêu lại * Trình bày thông tin bổ sung tạm thời * p dụng cho kỳ sau việc nêu lại kỳ trước không thực Cho đến nay, VAS chưa có văn hướng dẫn thức liên quan đến việc lập công bố thông tin liên quan đến trường hợp sửa chữa lỗi 69 lập báo cáo tài nhiều kỳ trước, thay đổi sách kế toán ảnh hưởng đến kỳ trước Điều làm cho báo cáo tài thiếu tính so sánh, thiếu tính quán không cung cấp đủ thông tin cho người sử dụng báo cáo tài Trên thực tế nay, công ty thường điều chỉnh phần lãi chưa phân phối đầu kỳ yêu cầu kiểm toán điều chỉnh lãi lỗ năm hành yêu cầu Thuế Theo chúng tôi, VAS cần có văn thức hướng dẫn phương pháp sửa chữa lỗi cụ thể cho hai trường hợp điều chỉnh theo báo cáo kiểm toán điều chỉnh theo toán thuế, quy định việc công bố thông tin so sánh trường hợp sửa chữa lỗi lập báo cáo tài nhiều kỳ trước, thay đổi sách kế toán ảnh hưởng đến kỳ trước, nhằm nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài 3.2.9 CÁC SỰ KIỆN BẤT THƯỜNG SAU NGÀY LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Các kiện bất thường kiện xảy sau ngày lập Bảng Cân đối Kế toán không đề cập VAS Theo chúng tôi, Các khoản nợ bất thường xảy ước tính cách hợp lý phải trích trước Đối với kiện xảy sau ngày lập Bảng Cân đối Kế toán cung cấp thêm chứng hỗ trợ cho số liệu ước tính liên quan đến tình hình ngày toán, hay tính hoạt động liên tục không phần hay toàn công ty, phải điều chỉnh tài sản nợ phải trả Đối với kiện xảy sau ngày lập Bảng Cân đối Kế toán mà không ảnh hưởng đến tình hình tài sản nợ phải trả, quan trọng đến mức phần giải trình người sử dụng báo cáo tài khó đánh giá đưa định đắn, không cần điều chỉnh tài sản nợ phải trả, mà cần đưa phần giải trình 70 3.2.10 NHỮNG VẤN ĐỀ KHÁC 1- Cơ cấu doanh thu Theo IAS 18, Doanh thu luồng thu gộp lợi ích kinh tế kỳ, phát sinh từ trình hoạt động thông thường, tạo nên tăng lên vốn chủ sở hữu, khác với tăng lên đóng góp từ chủ sở hữu Theo VAS, doanh thu bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất Điều không hợp lý thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất loại thuế gián thu, đối tượng chịu thuế người tiêu dùng, chúng “luồng thu gộp lợi ích kinh tế …” Do đó, theo chúng tôi, không nên bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất cấu doanh thu 2- Việc ghi nhận chi phí Hệ thống kế toán Việt Nam có quy định Chi phí bán hàng chi phí quản lý kỳ tài chuyển phần vào tài khoản chi phí trả trước doanh thu kỳ nhỏ không phát sinh doanh thu Những chi phí phân bổ cho kỳ tài sau Theo chúng tôi, không nên quy định theo nguyên tắc phù hợp nguyên tắc thận trọng, chi phí ghi nhận vào báo cáo kết kinh doanh theo nguyên tắc có liên quan trực tiếp đến doanh thu, trường hợp chưa có doanh thu giữ lại chi phí có liên quan trực tiếp đến doanh thu Như vậy, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp trường hợp ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh kỳ 3- Báo cáo tài toàn công ty kế toán khoản đầu tư vào xí nghiệp phụ thuộc Việc hợp báo cáo tài đơn vị thành viên không đề cập VAS 71 Theo chúng tôi, VAS cần quy định cụ thể việc lập báo cáo tài hợp tổng công ty công ty thành viên : Công ty mẹ phát hành báo cáo tài tổng hợp phải thực hợp tất thành viên nước Nghóa nghiệp vụ nội (mua, bán, đầu tư, công nợ) phải loại bỏ tổng hợp toàn công ty để đảm bảo báo cáo tài phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh công ty cách trung thực hợp lý, tránh việc tăng doanh thu, lợi nhuận cách giả tạo 4- Hạch toán hợp đồng xây dựng Theo VAS : Có thể sử dụng phương pháp phần trăm hoàn thành, nhiên VAS không hướng dẫn chi tiết ghi nhận doanh thu theo phương pháp Theo chúng tôi, nên có hướng dẫn chi tiết cho vấn đề 5- Thông tin ảnh hưởng biến động giá VAS không đề cập đến ảnh hưởng biến động giá Theo chúng tôi, VAS nên nghiên cứu đưa phương pháp khác để ứng phó với biến động giá tác động yếu tố kinh tế xã hội nói chung nói riêng Tuy nhiên vấn đề lâu dài, trước mắt chưa cần áp dụng 6- Công bố bên hữu quan Khi công ty có ảnh hưởng đáng kể hay nắm quyền kiểm soát công ty khác chúng gọi bên hữu quan Theo chúng tôi, VAS nên có yêu cầu công bố thông tin báo cáo tài nghiệp vụ thực bên hữu quan để tránh tình trạng mua bán lòng vòng nhằm tăng doanh thu, tăng lợi nhuận cách giả tạo 7- Báo cáo tài kinh tế lạm phát VAS không đề cập đến việc lập báo cáo tài kinh tế có tỷ lệ lạm phát cao 72 Theo chúng tôi, tương lai, VAS cần nghiên cứu vấn đề thực tế xảy 3.2.11 MỘT SỐ Ý KIẾN KHÁC VỀ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM - Như đề cập chương 2, việc bắt buộc sử dụng thống tài khoản cấp cấp 2, sử dụng thống mẫu báo cáo tài mặt giúp cho việc tổng hợp thông tin tài hiệu quán mặt khác lại làm cho hệ thống kế toán Việt Nam giảm tính linh hoạt Thứ nhất, đối tượng sử dụng thông tin tài có quyền lợi khác hoạt động kinh tế doanh nghiệp, nhu cầu tìm hiểu thông tin không đồng đối tượng Một mô hình đáp ứng tốt nhu cầu số đối tượng không đáp ứng đầy đủ nhu cầu đối tượng khác Thứ hai mối quan hệ lợi ích chi phí, số công ty hệ thống phức tạp, nặng nề, chi phí bỏ lớn; số công ty khác hệ thống chưa đáp ứng đủ tất nhu cầu quản trị sử dụng thông tin công ty Do vậy, theo chúng tôi, VAS nên quy định bắt buộc áp dụng thống tài khoản cấp 1, từ cấp trở cho phép đơn vị tự xây dựng cho phù hợp với yêu cầu quản lý Và báo cáo, nên quy định yếu tố cần thiết chung cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc tất thành phần kinh tế, việc trình bày yếu tố chi tiết thay đổi tùy theo loại hình doanh nghiệp, thành phần kinh tế yêu cầu thông tin đối tượng sử dụng, cho đạt mục đích cuối báo cáo phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp giúp người đọc hiểu thông tin cách đắn 73 - Nên quy định kết cấu báo cáo cách đồng (như tên gọi trật tự xếp cột số liệu báo biểu) Ví dụ, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, phần tiêu đề báo cáo dùng từ “Quý” tiêu đề cột lại dùng từ “kỳ” ; Bảng Cân đối Kế toán cột “Số đầu năm” để trước cột “Số cuối kỳ”, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cột “Kỳ này” để trước cột “kỳ trước” - Bảng Cân đối Kế toán theo VAS, mục Lãi chưa phân phối thể dòng, không phản ảnh rõ ràng lãi thực phân phối năm Vì vậy, nên bổ sung tiêu vào Bảng Cân đối Kế toán nhằm giúp cho người sử dụng báo cáo có thông tin đầy đủ hơn, đồng thời tiêu dùng để đối chiếu với tiêu Lợi tức sau thuế Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, mục Giá vốn hàng bán thể dòng tiêu quan trọng bao gồm nhiều yếu tố cấu thành Do đó, theo chúng tôi, mục Giá vốn hàng bán cần trình bày chi tiết hơn, ví dụ giá vốn hàng mua (giá thành sản xuất), tồn kho đầu kỳ hàng hóa (thành phẩm), tồn kho cuối kỳ hàng hóa (thành phẩm), sở suy giá vốn hàng bán (Trên thực tế số Công ty, tiêu chia nhỏ nữa, ví dụ Giá vốn hàng bán phải bao gồm chi tiết : nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Trong nguyên vật liệu trực tiếp chia giá trị nguyên vật liệu nhập khẩu, thuế nhập khẩu, giá trị nguyên vật liệu mua nước Trong chi phí sản xuất chung nêu số chi tiết quan trọng chi phí nhân công gián tiếp, chi phí khấu hao … Tuy nhiên yêu cầu quản lý số công ty, nêu để 74 cho thấy tầm quan trọng tiêu Giá vốn hàng bán báo cáo kết kinh doanh mà thôi.) - Ngoài ra, quy định Thuế, Tài kế toán nhiều thiếu đồng bộ, không thống nhất, chí mâu thuẫn lẫn Đôi phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh bị thay đổi nhiều lần gây khó khăn cho đơn vị quan kiểm tra Ngoài ra, mục tiêu quan thuế chống hành vi trốn thuế thủ thuật ghi giảm lợi tức kỳ doanh nghiệp, quan điểm kế toán thận trọng việc xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, nghóa cảnh giác việc tăng khống doanh thu, lợi tức Mâu thuẫn tồn báo cáo toán thuế báo cáo tài doanh nghiệp, dễ trở nên khó giải tình hình Việt Nam hai báo cáo Do tìm thống cách tương đối hợp lý quan điểm quan thuế quan điểm thận trọng kế toán sở quan trọng xây dựng cách thức hạch toán chi tiết cho loại chi phí phát sinh liên quan đến tài sản, vốn hóa hay ghi nhận chi phí kỳ Nói cách khác, xây dựng quy định thuế tài chính, cần có nghiên cứu xem xét quy định kế toán có liên quan, ngược lại 75 Kết luận chương Hệ thống chế độ kế toán hành Việt Nam, đề cập, chưa thực đồng bộ, đầy đủ, ổn định nên chưa tạo môi trường pháp lý ổn định cho hoạt động đơn vị chưa phù hợp mức độ cần thiết với chuẩn mực kế toán mang tính phổ biến quốc tế đa số quốc gia thừa nhận, nên phương hướng hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam sở xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán dựa chuẩn mực kế toán quốc tế để tạo hòa nhập công nhận quốc tế tạo dựng môi trường pháp lý ổn định tất yếu khách quan Tuy nhiên, trình khó khăn, lâu dài đòi hỏi nhiều thời gian nỗ lực nhiều đơn vị, tập thể, cá nhân nên việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam thực thành nhiều giai đoạn sở xếp, lựa chọn thứ tự ưu tiên cho chuẩn mực Cụ thể giai đoạn trước mắt, nên công bố chuẩn mực có nội dung phù hợp với quy định hành Việt Nam tài sản cố định, hàng tồn kho, doanh thu … đồng thời tiếp tục nghiên cứu chuẩn mực khác chưa cần tương lai cần để bổ sung kịp thời, tránh tình trạng lạc hậu sớm, theo nguyên tắc chuẩn mực mà hệ thống kế toán Việt Nam gần giống với quốc tế biên dịch, biên tập lại có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với cách thức trình bày điều kiện kinh tế Việt Nam, chuẩn mực mà quốc tế khác biệt với Việt Nam biên soạn lại Song song với việc công bố chuẩn mực việc ban hành khuôn mẫu từ điển thuật ngữ lâu dài việc ban hành Luật kế toán Việt Nam 76 KẾT LUẬN Với tư cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán lónh vực chuyên môn bao trùm, gắn liền với hoạt động thông tin hữu ích cho định kinh tế, xã hội Kế toán đảm nhiệm chức sản xuất cung cấp hệ thống thông tin hữu ích cho định kinh tế Vì vậy, kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài Nhà nước mà vô cần thiết hoạt động doanh nghiệp, tổ chức Từ thập kỷ 70, với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường quốc gia theo xu hướng mở cửa, thu hút vốn đầu tư nước ngoài, hình thành liên kết kinh tế quốc gia dạng tổ chức kinh tế giới, hoạt động kế toán không vấn đề mang tính quốc gia mà cần phải giải tầm cỡ quy mô quốc tế Nhu cầu đòi hỏi phải xúc tiến trình hài hòa, thống hóa chuẩn mực kế toán quốc gia hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế làm sở ghi chép kế toán, trình bày lập báo cáo tài doanh nghiệp phạm vi toàn cầu, giúp cho việc tổng hợp báo cáo so sánh hiểu thông tin trình bày báo cáo tài Chuẩn mực kế toán quốc tế đời tạo ngôn ngữ kế toán chung, thể quy định mang tính phổ biến, hài hòa quốc gia việc lập trình bày báo cáo tài có khả so sánh cao công nhận lẫn Vì vậy, chuẩn mực kế toán quốc tế điều kiện vô thuận lợi cho nước giới, phần lớn nước phát triển áp dụng; có sửa đổi chút lấy chuẩn mực kế toán quốc tế làm tảng để xây dựng, sửa đổi, bổ sung cho chuẩn mực kế toán quốc gia Trong 27 năm qua, Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) sức đẩy mạnh hoan nghênh 77 quảng bá theo hướng thống quốc tế chuẩn mực kế toán Tổ chức Ủy ban chứng khoán giới (IOSCO) ủng hộ sử dụng IAS coi sở cho việc niêm yết huy động vốn quốc gia Đối với Việt Nam, 50 năm qua, với trình phát triển chế quản lý kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng hoàn thiện phát triển, góp phần tích cực vào việc tăng cường nâng cao chất lượng quản lý tài quốc gia Có thể nói việc đời hệ thống kế toán doanh nghiệp thống theo Quyết định 1141TC/CĐKT ngày 1/11/1995 bước thay đổi quan trọng trình phát triển hệ thống kế toán Việt Nam, khắc phục phần nhược điểm hệ thống kế toán trước đó, thể nhận thức yêu cầu kinh tế thị trường, bước đầu tương đồng hài hòa với chuẩn mực thông lệ quốc tế Tuy nhiên, qua năm thực Quyết định 1141TC/CĐKT ngày 1/11/1995 trước biến đổi to lớn hoạt động kinh tế, quy định bộc lộ hạn chế định, đòi hỏi phải tiếp tục cải tiến để ngày hoàn thiện Mặt khác, yêu cầu hội nhập đòi hỏi phải có điều chỉnh định hệ thống kế toán Việt Nam để thu hẹp khoảng cách với thông lệ kế toán quốc tế Để đáp ứng mục tiêu đó, Bộ Tài khẩn trương tiến hành việc nghiên cứu, xây dựng công bố chuẩn mực kế toán quốc gia Việt Nam sở vận dụng sáng tạo có chọn lọc chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm tạo hòa nhập công nhận quốc tế Qua phân tích chương 3, thấy để hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam, cần thiết phải thực số cải cách tài sản cố định, dự phòng, doanh thu, hàng tồn kho, hoàn thiện hệ thống tài khoản thống …Việc xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam cần thực bước, không vội vàng, nóng vội, phải có bước thích hợp, từ dễ 78 đến khó, từ giản đơn đến phức tạp Một số quy định chuẩn mực kế toán quốc tế mà Việt Nam chưa có chưa thể vận dụng chưa nên quy định Song song với việc công bố chuẩn mực việc ban hành khuôn mẫu từ điển thuật ngữ, lâu dài việc ban hành Luật kế toán Việt Nam Ngoài ra, chuẩn mực kế toán Việt Nam sau ban hành có tính khả thi đòi hỏi Nhà nước ta tiếp tục sửa đổi, bổ sung chế quản lý kinh tế, tài tỏ lỗi thời chưa có để trở thành sở vững cho hoạt động kế toán, tài phát triển Hy vọng tương lai không xa, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng công bố phù hợp với thông lệ chung chấp nhận giới, đồng thời phù hợp với điều kiện Việt Nam, thể vận dụng sáng tạo chuẩn mực kế toán quốc tế vào Việt Nam, làm chuẩn mực chung cho doanh nghiệp thuộc lãnh vực, thành phần kinh tế tất vận dụng phù hợp nguyên tắc, nội dung, phương pháp thủ tục quy định chuẩn mực việc ghi chép kế toán lập báo cáo tài trung thực hợp lý phản ánh thực trạng tài sản, nguồn vốn kết hoạt động đơn vị 79