Phân tích sự giống và khác nhau giữa chuẩn mực kế toán quốc tế về

IAS 18 – Khoản 07 và VAS 14 – Khoản 03 - Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản.IAS 18 – Khoản 10 và VAS 14

h ân tí c h s ự giố n g v à k h ác n h a u g i ữ a ch u ẩn m ự c k ế toán qu ốc t ế về

d oanh thu – I AS 18 v à ch u ẩ n m ự c kế toán V iệ t N am - VAS 14 I.SỰ GIỐNG NHAU GIỮA IAS 18 VÀ VAS 14

a Mục đích ban hành của hai chuẩn mực :

IAS 18 và VAS 14 ban hành cùng với mục đích là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán Doanh thu, gồm: Các loại Doanh thu, điều kiện ghi nhận Doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu làm cơ sở để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính giúp cho các Doanh nghiệp dễ dàng hơn trong công tác kế toán doanh thu tại Doanh nghiệp hướng tới nền kinh tế toàn cầu hóa

b Phạm vi áp dụng:

IAS 18 và VAS 14 cùng có phạm vi áp dụng trong kế toán Doanh thu phát sinh từ các giao dịch sau:

- Bán hàng : Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc bán hàng hóa do doanh nghiệp mua vào sau đó bán lại

- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán

- Cho người khác sử dụng tài sản của Doanh nghiệp: tiền lãi, tiền bản quyền, lợi nhuận được chia Để làm rõ cho nội dung này, IAS 18 và VAS 14 đều đưa ra định nghĩa cho những khoản thu này, cụ thể như sau:

 Tiền lãi: thu được từ việc cho người khác sử dụng tiền, các khoản tương đương tiền hoặc các khoản nợ của Doanh nghiệp

 Tiền bản quyền : là tiền thu được từ việc cho người khác sử dụng tài sản của Doanh nghiệp, ví dụ như: bằng sáng chế, thương hiệu, bản quyền, phần mềm máy tính…

 Cổ tức: là phần lợi nhuận được chia từ việc nắm giữ cổ phiếu hoặc góp vốn

c Định nghĩa

IAS 18 và VAS 14 đều có định nghĩa về Doanh thu tương tự nhau khi cho rằng Doanh thu

là khoản thu của tất cả các lợi ích kinh tế đã thu và sẽ thu được trong kỳ kế toán, phát sinh

từ các hoạt động sản xuất kinh doanh , làm tăng vốn chủ sở hữu và không phải khoản

thu hộ bên thứ ba Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không được coi là doanh thu (IAS 18 – Khoản 07 và VAS 14 – Khoản 04)

d Xác định Doanh thu: Trong quá trình tìm hiểu, tôi đưa ra được những điểm

giống nhau giữa IAS 18 và VAS 14 về xác định doanh thu như sau:

- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản mà Doanh nghiệp có thể nhận được Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá (IAS 18 – Khoản 07 và VAS 14 – Khoản 03)

- Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản.(IAS 18 – Khoản 10 và VAS 14 – Khoản 06)

- Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu (IAS 18 – Khoản 11 và VAS 14 – Khoản 07)

- Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự

về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu (IAS 18 – Khoản 12 và VAS 14 – Khoản 08)

- Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm (IAS 18 – Khoản 12 và VAS 14 – Khoản 08)

e Nhận biết giao dịch:

Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch của VAS 14 đi theo hướng IAS 18, cùng cho rằng tiêu chuẩn nhận biết giao dịch doanh thu được áp dụng riêng biệt cho từng giao dịch Trong một

số trường hợp, các tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho từng bộ phận của một giao dịch đơn lẻ để phản ánh bản chất của giao dịch đó Ví dụ, khi trong giá bán một sản phẩm có một khoản đã định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng thì khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng sẽ được dời lại cho đến khi

doanh nghiệp thực hiện dịch vụ đó Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch còn được áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với nhau về mặt thương mại Trường hợp này phải xem xét chúng trong mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực hiện việc bán hàng và đồng thời ký một hợp đồng khác để mua lại chính các hàng hóa đó sau một thời gian thì phải đồng thời xem xét cả hai hợp đồng và doanh thu không được ghi nhận trong trường hợp này (IAS 18 – Khoản 13 và VAS 14-Khoản 9)

 Trong phạm vi về doanh thu bán hàng, IAS 18 và VAS 14 có những điểm giống nhau sau đây:

- Về điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn 5 điều kiện sau: (IAS 18 – Khoản 14 và VAS 14 – Khoản 10)

 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

 Giá trị doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

 Chi phí giao dịch có thể được tính toán một cách đáng tin cậy

- Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trong từng trường hợp cụ thể Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua (IAS 18 – Khoản 15 và VAS 14 – Khoản 11)

- Trong trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không được ghi nhận (IAS 18 – Khoản 16 và VAS 14 – Khoản 12)- Nếu Doanh nghiệp chỉ còn chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì việc bán hàng được xác định và Doanh thu được ghi nhận Ví dụ: Người bán có thể giữ giấy tờ hợp pháp quyền sở hữu hàng hóa, tài sản chỉ để đảm bảo sẽ nhận được khoản thanh toán (IAS 18 – Khoản 17 và VAS 14 – Khoản 13)

- Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ

thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong Ví dụ, khi doanh nghiệp không chắc chắn là Chính phủ nước sở tại

có chấp nhận chuyển tiền bán hàng ở nước ngoài về hay không Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợp không chắc chắn thu được tiền thì sẽ được hạch toán như một khoản chi phí kinh doanh trong kỳ chứ không phải là khoản điều chỉnh doanh thu (IAS 18 – Khoản 18 và VAS 14 – Khoản 14)

- Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm cả chi phí bảo hành và các chi phí khác, thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước của khách hàng không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng cho tới khi thực hiện ghi nhận doanh thu (IAS 18 – Khoản 19 và VAS 14

– Khoản 15)

 Trong phạm vi về doanh thu cung cấp dịch vụ : Tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ của IAS 18 và VAS 14 có những điểm chung sau:

- Tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ của IAS 18 và VAS 14 giống nhau khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Đối với giao dịch liên quan đến nhiều kỳ kế toán, thì doanh thu được ghi nhận theo tiến độ hoàn thành vào cuối kỳ lập báo cáo Kết quả của giao dịch được xác định khi thỏa mãn 4 điều kiện sau: (IAS 18 – Khoản 20 và VAS 14 – Khoản 16)

 Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

 Xác định được tiến độ hoàn thành của giao dịch đáng tin cậy

 Chi phí phát sinh giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch được đo lường một cách đáng tin cậy

- Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành (IAS 18 – Khoản 21 và VAS 14 – Khoản 17)

- Doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc chắn sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp khi có sự không chắc chắn về khả năng thu hồi được khoản doanh

thu đã ghi nhận thì phải hạch toán vào chi phí chứ không được ghi giảm doanh thu (IAS 18 – Khoản 22 và VAS 14 – Khoản 18)

- Doanh nghiệp có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ khi thỏa thuận được với bên đối tác giao dịch những điều kiện sau: (IAS 18 – Khoản 23 và VAS 14 – Khoản 19)

 Trách nhiệm và quyền của mỗi bên trong việc cung cấp hoặc nhận dịch vụ;

 Giá thanh toán;

 Thời hạn và phương thức thanh toán

Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài chính và kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét và sửa đổi cách ước tính doanh thu trong quá trình cung cấp dịch vụ

- Phần công việc đã hoàn thành IAS 18 và VAS 14 cho phép xác định theo một trong ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ: (IAS 18 – Khoản 24 và VAS 14 – Khoản 20)

 Đánh giá phần công việc đã hoàn thành: nghĩa là bên cung cấp dịch vụ và bên nhận dịch vụ cùng tiến hành khảo sát, đánh giá và thống nhất về phần công việc đã hoàn thành Kết quả đánh giá thường được thể hiện bằng một biên bản Phương pháp này đưa ra bằng chứng khách quan về kết quả cung cấp dịch vụ và đảm bảo tương đối tốt cho khả năng thu được lợi ích kinh tế cho người cung cấp

 So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành: Theo phương pháp này, cần so sánh khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng theo hợp đồng ký kết để ước tính doanh thu

 Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ

IAS 18 và VAS 14 có lưu ý trong ghi nhận doanh thu này đó là: Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanh toán định kỳ hay các khoản ứng trước của khách hàng

- Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau mà không tách biệt được, và được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất định thì doanh thu

từng kỳ được ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có một hoạt động cơ bản so với các hoạt động khác thì việc ghi nhận doanh thu được thực hiện theo hoạt động cơ bản đó( IAS 18 – Khoản 25 và VAS 14 – Khoản 21)

- Khi kết quả của giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ không thể ước tính đáng tin cậy, doanh thu lúc này được ghi nhận theo chi phí đã ghi nhận và có khả năng thu hồi (IAS 18 – Khoản 26 tương ứng VAS 14 – Khoản 22)

- Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chưa xác định được kết quả một cách chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận bằng chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi được Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ đó chắc chắn không thu hồi được thì không ghi nhận doanh thu Khi có bằng chứng tin cậy về các chi phí đã phát sinh sẽ thu hồi được thì doanh thu được ghi nhận (IAS 18 – Khoản 27 và VAS

14 – Khoản 23)

 Phạm vi doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia: Qua tìm hiểu so sánh giữa IAS 18 và VAS 14, rút ra được những điểm giống nhau trong phạm vi này đó là:

- Về điều kiện ghi nhận doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp : doanh thu được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: (IAS 18 – Khoản 29 và VAS 14 – Khoản 24)

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức của IAS 18 và VAS 14 đều được ghi nhận trên cơ sở: (IAS 18 – Khoản 30 và VAS 14 – Khoản 25)

 Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và tỉ lệ lãi suất nhất định

 Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng;

 Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận

cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn

- Khi tiền lãi chưa thu của một khoản đầu tư đã được dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thì khi thu được tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào cả các kỳ trước khi nó được mua Chỉ có phần tiền lãi của các kỳ sau khi khoản đầu tư được mua mới được ghi nhận là doanh thu (IAS 18 – Khoản 32 và VAS 14 – Khoản 27)

- Tiền bản quyền được tích lũy theo các điều khoản của thỏa thuận có liên quan

và được ghi nhận trên cơ sở đó (IAS 18 – Khoản 33 và VAS 14 – Khoản 28).

- Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia chỉ được ghi nhận khi chắc chắn có thể thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi không chắc chắn hoặc không thể thu hồi khoản mà trước đây đã ghi nhận vào doanh thu thì phải hạch toán khoản này vào chi phí phát sinh trong kỳ chứ không được ghi giảm doanh thu (IAS 18 – Khoản 34 và VAS 14 – Khoản 29)

II.SỰ KHÁC NHAU CƠ BẢN GIỮA IAS 18 VÀ VAS 14

a Tên gọi Chuẩn mực về doanh thu

Doanh thu được phân biệt với thu nhập khác (Thu nhập bao gồm cả doanh thu và các khoản lợi nhuận thu được.)

Chuẩn mực về doanh thu và thu nhập khác

b Phạm

vi áp dụng - Bao gồm doanh thu vềbán hàng, cung cấp dịch vụ,

tiền lãi, bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia IAS 18 không đề cập tới các khoản thu nhập khác

- IAS 18 – Khoản 6 ghi rõ doanh thu phát sinh từ những hoạt động sau đây không được ghi nhận:

• Hợp đồng thuê (IAS 17)

• Hợp đồng xây dựng(IAS 11)

• Cổ tức phát sinh từ các khoản đầu tư được hạch toán theo phương pháp vốn chủ

sở hữu (IAS 28)

• Hợp đồng bảo hiểm_IAS 4

• Thay đổi trong giá trị hợp lý của tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính hoặc xử lý nợ (IAS 39)

• Thay đổi trong giá trị tài sản ngắn hạn khác

- VAS 14 không chỉ đề cập đến các nội dung như IAS

18 mà còn áp dụng cho thu nhập khác.Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực này bao gồm khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm: Thu về thanh

lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm được bồi thường; Thu được các khoản

nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập; Thu các khoản thuế

• Ghi nhận ban đầu và những thay đổi trong giá trị hợp

lý của tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp

(IAS 41)

 Ghi nhận ban đầu của sản phẩm nông nghiệp

 Việc khai thác các loại quặng khoáng sản

được giảm, được hoàn lại; Các khoản thu khác.(VAS – Khoản 30)

- VAS 14 không đề cập tới những hoạt động này VAS 14 quy định chuẩn mực này không áp dụng cho kế toán các khoản doanh thu và thu nhập khác được quy định ở chuẩn mực khác

c Xác

định giá trị

hợp lý của

doanh thu

- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của khoản mà Doanh Nghiệp có thể nhận được Giá trị này cần phải trừ đi khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán Tuy nhiên, chiết khấu thanh toán lại không thể giảm được (IAS 18 – Khoản 10)

- Doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản mà Doanh Nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại (VAS 14 – Khoản 6)

d Xác định

doanh thu

- Đối với tiền hoặc tương đương tiền chưa thu được ngay thì Doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo lãi suất ngầm định được tính toán Điều này được hiểu là lãi suất này có thể là lãi suất ngân hàng hoặc lãi suất khác

Khoản chênh lệch này được

- Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành VAS không đề cập tới khoản chênh lệch này được hạch toán như nào, nhưng trong thực tế, nó được hạch toán vào tài khoản 515: Doanh

ghi nhận riêng và công bố là tiền lãi (IAS 18 – Khoản 11)

- Trong thực tế, việc xác định doanh thu khá phức tạp, vì vậy IAS 18 đã đưa ra phương pháp xác định doanh thu cho các trường hợp cụ thể như:

• Bán hàng theo phương thức“xuất hóa đơn và giữ hộ”

• Bán hàng mà hàng hóa được giao còn phụ thuộc điều kiện

• Phương thức bán hàng mà việc giao hàng chỉ được thực hiện khi người mua trả tiền lần cuối cùng trong một chuỗi trả góp

• Các đơn đặt hàng mà trong

đó việc thanh toán được thực hiện trước khi giao hàng

• Dịch vụ lắp đặt

• Phí dịch vụ bao gồm cả trong giá bán sản phẩm

• Phí dịch vụ tài chính

Và còn rất nhiều trường hợp đặc biệt khác được IAS 18 nêu cụ thể

thu hoạt động tài chính (VAS

14 – Khoản 7)

- VAS 14 không đề cập đến những trường hợp này

e.Cơ sở

ghi nhận

Doanh thu về

- Tiền lãi được ghi nhận bằng phương pháp lãi thực theo tỷ lệ thời gian có tính

- Tiền lãi được ghi nhận trên

cơ sở thời gian và lãi suất thực

tiền lãi đến hiệu quả thực tế của tài

sản Phương pháp tính lãi này được quy định trong IAS 39

tế từng kỳ Lãi suất thực tế là tỷ

lệ lãi dùng để quy đổi các khoản tiền nhận được trong tương lai trong suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản về giá trị ghi nhận ban đầu tại thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ các khoản chiết khấu, phụ trội, các khoản lãi nhận trước hoặc các khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ ban đầu của công cụ nợ và giá trị của nó khi đáo hạn (VAS 14 – Khoản 26)

f.Trình bày

Báo cáo tài

chính

IAS 18 yêu cầu Doanh nghiệp

phải khai báo trong thuyết minh Báo cáo tài chính chi tiết

về trình bày các khoản mục Doanh thu Đặc biệt là các khoản nợ và tài sản được trình bày trong IAS 37- Dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

Nợ chưa xác định và tài sản chưa xác định có thể phát sinh

từ các khoản mục như chi phí bảo hành, tiền đòi bồi thường, tiền phạt hay tổn thất có thể xảy ra (IAS 18 – Khoản 35, 36)

Tương tự như IAS 18, tuy nhiên VAS 14 không có quy định về các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng VAS 14 quy định báo cáo tài chính của Doanh nghiệp cần thuyết minh

cụ thể về các khoản thu nhập khác, thu nhập bất thường (VAS 14 – Khoản 34)