4. Trình bày và công bố:
IAS 17: TÀI SẢN CHO THUÊ
1. Vấn đề đặt ra:
IAS quy định, cho bên nhận thuê và bên cho thuê, những chế độ kế toán phù hợp với nội dung công bố cho các loại giao dịch cho thuê.
2. Phạm vi áp dụng:
Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả các hợp đồng cho thuê, theo đó người cho thuê chuyển cho người được thuê quyền sử dụng một tài sản trong một thời gian thoả
thuận để nhận một hoặc nhiều khoản tiền thanh toán. SIC- 15 nêu rõ việc ghi nhận các khoản thưởng khuyên khích liên quan đến cho thuê hoạt động của cả bên thuê và bên cho thuê.
3. Hạch toán kế toán:
3.1 Phân biệt giữa 2 loại hợp đồng cho thuê
- Cho thuê tài chính là chuyển giao thực chất toàn bộ rủi ro và lợi ích liên quan tới sở hữu tài sản. Quyền sở hữu về sau có thể được chuyển giao hoặc không .
- Cho thuê hoạt động là những hợp đồng thuê không phải là cho thuê tài chính.
3.2 Việc phân loại tài sản cho thuê được thực hiện khi bắt đầu cho thuê. Nguyên tắc chú trọng nội dung hơn hình thức của hợp đồng cho thuê là yếu tố chỉ dẫn cho việc phân loại. Việc phân loại dựa trên mức độ rủi ro và lợi ích đi kèm việc sở hữu tài sản cho thuê thuộc về người cho thuê hay người đi thuê.
- Rủi ro gồm có tổn thất tiềm năng do không sử dụng công suất, công nghệ lạc hậu và thay đổi thu nhập do điều kiện kinh tế thay đổi.
- Phần ích lợi bao gồm dự tính hoạt động có lãi trong suốt vòng đời kinh tế của tài sản và những gì thu được nhờ tăng giá trị hoặc chuyển thành tiền giá trị còn lại.
3.3 Các khoản cho thuê tài chính gồm có:
- Chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê khi hết thời hạn cho thuê.
- Bên đi thuê khá chắc chắn là sẽ thực hiện quyền lựa chọn mua theo giá thương lượng.
- Thời hạn cho thuê chiếm phần lớn vòng đời kinh tế của tài sản.
- Giá trị hiện tại của số tiền thanh toán tối thiểu xấp xỉ giá trị thực tế của tài sản cho thuê.
- Tài sản cho thuê có tính chất đặc biệt và chỉ thích hợp cho bên đi thuê.
- Bên đi thuê sẽ phải chịu tổn thất do huỷ bỏ hợp đồng.
- Giá trị cho thuê thêm thời hạn tiếp theo có thể thấp hơn nhiều so với giá thị trường.
Việc kế toán của bên đi thuê.
3.4 Một tài sản được giữ làm tài sản cho thuê tài chính và nghĩa vụ nợ tương ứng được ghi nhận theo nguyên tắc coi trọng nội dung hơn hình thức. Việc hạch toán được thực hiện như sau :
- Khi bắt đầu, tài sản và nợ tương ứng cho việc thanh toán tiền thuê sau này được ghi nhận theo cùng một giá trị.
- Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến các hoạt động cho thuê.
- Thanh toán tiền cho thuê bao gồm chi phí tài chính và giảm nợ phải trả. Phí tài chính phải là một tỉ lệ lãi xuất định kỳ không đổi trên số dư nợ còn lại của từng kỳ.
- Khấu hao được ghi nhận theo các điều khoản trong IAS 16 và IAS 38.
3.5 Thanh toán tiền cho thuê hoạt động ( không tính chi phí dịch vụ ví dụ như bảo hiểm ) được ghi nhận là một khoản chi phí trong báo cáo thu nhập theo phương pháp đường thẳng hoặc theo phương pháp hệ thống thể hiện theo thời gian lợi ích của người sử dụng – ngay cả nếu số tiền thanh toán không theo phương pháp này.
Việc kế toán của bên cho thuê
3.6 Một tài sản được giữ làm tài sản cho thuê tài chính được trình bày như một khoản phải thu. Tài sản này được kế toán như sau :
- Số phải thu được ghi theo giá trị đầu tư thuần.
- Việc ghi nhận thu nhập tài chính dựa trên cách thức phản ánh tỉ lệ thu nhập định kỳ không đổi từ khoản đầu từ thuần. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí trực tiếp ban đầu có thể được ghi nhận ngay hoặc phân bổ vào thu nhập tài chính trong thời hạn thuê.
3.7 Một tài sản cho thuê hoạt động được phân loại theo tính chất của nó. Tài sản này được kế toán như sau:
- Thu nhập cho thuê được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn thuê, trừ khi phương pháp hệ thống mang tính đại diện hơn.
- Chi phí trực tiếp ban đầu có thể được ghi nhận ngay hoặc phân bổ vào thu nhập cho thuê trong thời hạn thuê.
Các giao dịch bán và cho thuê lại
3.8 Nếu tài sản cho thuê lại là một tài sản cho thuê tài chính khi bán so với giá trị sổ sách của người đi thuê (người bán ) đều được chuyển về khấu hao dần trong thời hạn thuê. Giao dịch này là một phương tiện để người cho thuê cung cấp tài chính cho người đi thuê. Vì vậy việc ghi nhận ngay lợi nhuận và thu nhập là không hợp lý.
3.9 Lãi/lỗ từ tài sản cho thuê hoạt động, thoả thuận theo mức giá thực tế được ghi nhận ngay. Những giao dịch thấp hơn hoặc cao hơn giá trị thực tế được ghi như sau:
- Nếu giá trị thực tế thấp hơn giá trị kết chuyển của tài sản, số lỗ bằng với số chênh lệch thì được ghi nhận ngay.
- Nếu giá bán cao hơn giá thực tế, phần vượt quá giá trị thực tế phải được chuyển về sau và trừ dần trong thời hạn cho thuê.
- Nếu giá ban thấp hơn giá trị thực tế thì bất kỳ khoản lỗ/lãi nào cũng được ghi nhận ngay trừ khi lỗ được biết bằng khoản thanh toán tiền cho thuế về sau với giá thấp hơn giá thị trường trong trường hợp này khoản lỗ phải được chuyển về sau và trừ dần theo tỉ lệ với thanh toán.
4. Công bố:
4.1 Bên đi thuê.
Cho thuê tài chính
- Tài sản: số kết chuyển của từng loại tài sản.
- Nợ: tổng số tiền trả tiền thuê tối thiểu được cân đối với giá trị hiện tại của các khoản nợ thuê theo giới hạn định kỳ là:
+ Không quá 5 năm.
+ Trên 5 năm.
- Yêu cầu của IAS 16 đối với tài sản, nhà xưởng và thiết bị cho thuê.
- Diễn giải khái quát về những thoả thuận cho thuê quan trọng.
- Phân biệt giữa nợ thuê ngắn hạn và dài hạn.
- Số tiền thanh toán thuê lại tối thiểu trong tương lai dự tính thu được dưới hình thức cho thuê lại không thể huỷ bỏ vào ngày lập bảng tổng kết tài sản.
- Tiền cho thuê bất thường được ghi nhận vào thu nhập trong kỳ.
Cho thuê hoạt động.
- Diễn giải khái quát về những thoả thuận cho thuê quan trọng ( cùng thông tin giống như thuê tài chính nêu trên).
- Tiền thuê và thuê lại được ghi nhận vào thu nhập của kỳ hiện tại, tách biệt các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu, tiền thuê bất thường và thanh toán tiền cho thuê lại.
- Các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu không thể huỷ bỏ trong tương lai theo 3 giới hạn định kỳ.
- Khoản thanh toán tiền thuể lại tối thiểu về sau dự tính sẽ thu được dưới dạng những khoản cho thuê lại không thể hủy bỏ vào ngày lâp bảng tổng kết tài sản.
4.2 Bên cho thuê
Cho thuê tài chính.
- Tổng giá trị đầu tư gộp cân chiếu theo giá trị hiện tại của số thanh toán tiền thuê tối thiểu phải thu trong 3 giới hạn định kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thu nhập tài chính chưa thu được.
- Mức tích luỹ cho phép đối với các khoản phải thu không có khả năng thu hồi.
- Diễn giải khái quát về các thoả thuận cho thuê quan trọng.
- Giá trị còn lại không được đảm bảo.
Cho thuê hoạt động
- Tất cả các nội dung công bố có liên quan theo IAS 16, IAS 36, IAS 38, và 40
- Diễn giải khái quát về các thoả thuận tối thiểu trong tương lai dưới hình thức cho thuê hoạt động không thể huỷ bỏ trong 3 giới hạn định kỳ.
- Tổng số tiền cho thuê bất thường được ghi nhận vào thu nhập.
4.3 Giao dịch bán và cho thuê lại
- Yêu cầu nội dung công bố như nhau đối với bên cho thuê và đi thuê
- Một số khoản có thể công bố riêng theo IAS 18.