TÓM TẮT Nghiên cứu này được thực hiện để xác định, tìm hiểu, đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố như luật pháp, từ bên trong và bên ngoài công ty kiểm toán, hay là trực tiếp từ kiể
TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU
Giới thiệu
Kiểm toán giữ vai trò quan trọng trong nền kinh tế toàn cầu, ảnh hưởng trực tiếp đến doanh nghiệp thông qua việc xác minh tính chính xác của các báo cáo tài chính Những đánh giá này không chỉ đảm bảo tính chính xác mà còn cung cấp dữ liệu đáng tin cậy cho người sử dụng Mặc dù trình độ chuyên môn của kiểm toán viên là yếu tố then chốt, nhưng các yếu tố như kiểm soát chất lượng, môi trường pháp lý và tiêu chuẩn ngành cũng đóng góp đáng kể vào chất lượng kiểm toán Mặc dù các công ty kiểm toán khẳng định rằng quy mô không ảnh hưởng đến chất lượng, nhưng vẫn còn thiếu bằng chứng thuyết phục về các yếu tố tác động đến chất lượng kiểm toán Các số liệu thống kê trong ngành chỉ gợi ý mà không xác định rõ ràng các yếu tố cụ thể góp phần cải thiện chất lượng kiểm toán.
Trong bối cảnh kinh tế cạnh tranh hiện nay, chất lượng kiểm toán trở thành ưu tiên hàng đầu của các nhà quản lý nhằm nâng cao tiêu chuẩn kinh doanh và củng cố niềm tin của nhà đầu tư Các bên liên quan, bao gồm doanh nghiệp, người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) và cơ quan quản lý, đặc biệt chú trọng đến vấn đề này Tuy nhiên, các vụ bê bối liên quan đến công ty kiểm toán độc lập gần đây đã làm gia tăng lo ngại về độ tin cậy của BCTC đã được kiểm toán Điều này dẫn đến nhiều câu hỏi về các yếu tố làm suy yếu chất lượng kiểm toán và các chiến lược giảm thiểu thông qua giám sát pháp lý và hiệp hội nghề nghiệp Sự tồn tại và phương pháp kiểm toán độc lập cũng được xem xét kỹ lưỡng, tạo ra thách thức và cơ hội cho các công ty kiểm toán độc lập trong việc đảm bảo tính chính xác, minh bạch và khách quan của BCTC.
Mục tiêu của đề tài
Trong bối cảnh cạnh tranh kinh tế, các doanh nghiệp luôn tìm cách nâng cao vị thế của mình, và Báo cáo tài chính (BCTC) là công cụ quan trọng để thể hiện điều đó Chất lượng kiểm toán đã trở thành mối quan tâm hàng đầu không chỉ của các doanh nghiệp mà còn của những người sử dụng thông tin từ BCTC Tuy nhiên, nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC và mức độ tác động của chúng đối với các kiểm toán viên độc lập và các Công ty kiểm toán vẫn còn hạn chế Do đó, đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính – Nghiên cứu tại khu vực Thành phố Hồ Chí Minh” được lựa chọn để tiến hành nghiên cứu.
Nhận thức của những người làm trong ngành kế toán kiểm toán về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính là rất quan trọng Các yếu tố này bao gồm quy trình kiểm toán, trình độ chuyên môn của kiểm toán viên, và sự tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việc hiểu rõ các nhân tố này giúp nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính.
• Xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của những nhân tố đó đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính của doanh nghiệp
• Xây dựng mô hình nghiên cứu nhằm nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
• Đưa ra kết luận của nghiên cứu và đề xuất hàm ý quản trị.
Câu hỏi nghiên cứu
1 Khái niệm về kiểm toán và Báo cáo tài chính ?
2 Tầm quan trọng của chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính ?
3 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu ?
4 Những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính ?
5 Những phương pháp và cách thức liên quan đến việc thu thập, xử lí dữ liệu để phục vụ cho mục đích nghiên cứu ?
6 Xác định mức độ tác động của các nhân tố đó ?
7 Nghiên cứu này đem đến đóng góp nào và hướng mở rộng phát triển ?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính và mức độ ảnh hưởng của chúng
Nghiên cứu này tập trung vào những người làm việc trong ngành kinh tế tại các công ty kiểm toán ở Thành phố Hồ Chí Minh Mẫu nghiên cứu sẽ được thu thập từ những chuyên gia trong lĩnh vực kế toán – kiểm toán thông qua hai phương pháp: khảo sát trực tuyến và khảo sát trực tiếp bằng giấy Kế hoạch khảo sát dự kiến sẽ diễn ra trong khoảng thời gian từ hai đến ba tuần để đảm bảo thu thập đủ dữ liệu cần thiết cho nghiên cứu.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu chính được áp dụng là định lượng, thông qua việc thu thập dữ liệu từ các chuyên gia trong ngành kế toán – kiểm toán qua bảng câu hỏi khảo sát (nguồn dữ liệu sơ cấp) Dữ liệu này sẽ được phân tích bằng phần mềm SPSS, sử dụng các kỹ thuật như phân tích EFA, kiểm định ANOVA, tương quan và hồi quy tuyến tính để tổng hợp kết quả nghiên cứu Bên cạnh đó, thông tin thảo luận sẽ được bổ sung bằng phương pháp định tính, thông qua việc trao đổi với giảng viên hướng dẫn tại Trường Đại học Ngân hàng TP HCM và phỏng vấn các chuyên gia trong ngành, nhằm điều chỉnh mô hình và thang đo cho phù hợp với thực tiễn tại Thành phố Hồ Chí Minh.
Nội dung nghiên cứu
Chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố từ cả bên trong lẫn bên ngoài công ty kiểm toán Để cải thiện chất lượng kiểm toán, việc hiểu và quản lý các yếu tố này là rất quan trọng Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra các yếu tố tác động đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Dựa trên các nghiên cứu trước, phương pháp định tính đã được áp dụng để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC, từ đó xây dựng một khuôn khổ nghiên cứu toàn diện.
Nghiên cứu này đóng góp nhiều vào lĩnh vực học thuật và đề xuất các biện pháp quản trị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Đồng thời, nó cũng cung cấp những quan điểm mới cho trợ lý kiểm toán viên, kiểm toán viên và các công ty kiểm toán, từ đó thúc đẩy sự cải tiến và đổi mới liên tục trong ngành kiểm toán.
Nội dung nghiên cứu gồm 5 chương:
Chương 1: Tổng quan về nghiên cứu
Chương 2: Cơ sở lý thuyết và mô hình nghiên cứu
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu
Chương 5: Kết luận và hàm ý quản trị
Ý nghĩa của đề tài
Nghiên cứu này cung cấp bằng chứng thực nghiệm về chất lượng kiểm toán tại Việt Nam, nhằm nâng cao hiểu biết về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán từ góc độ kiểm toán viên Những phát hiện này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán, với sự tham gia của các cơ quan chính phủ, tổ chức chuyên môn, công ty kiểm toán và các doanh nghiệp.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU
Kiểm toán và Báo cáo tài chính
Kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán tài chính, có một lịch sử phát triển đáng chú ý bắt đầu từ những năm 1930, khi Hiệp hội CPA bang New York (NYSSCPA) xuất bản các ấn phẩm đầu tiên về kế toán kiểm toán Những tài liệu này không chỉ thừa nhận vai trò quan trọng của kiểm toán mà còn đặt nền móng cho các tiêu chuẩn sơ khai, quy định và chuẩn mực cho báo cáo tài chính (BCTC) thời bấy giờ.
Lý thuyết và Thực hành Kiểm toán của Robert H Montgomery, xuất bản lần đầu vào năm 1912, là một trong những nguồn hướng dẫn kiểm toán viên Hoa Kỳ sớm nhất và có ảnh hưởng lâu dài nhất, mặc dù không có thẩm quyền chính thức Trước đó, nguồn hướng dẫn chủ yếu là tác phẩm "Kiểm toán: Cẩm nang thực hành dành cho kiểm toán viên" của giáo sư Lawrence R Dicksee, được biên tập lại bởi Montgomery vào năm 1909 Sau sự sụp đổ của thị trường chứng khoán năm 1929 và cuộc Đại suy thoái, Quốc hội Hoa Kỳ đã thông qua hai đạo luật liên bang, tạo ra những thay đổi lớn trong lĩnh vực đầu tư và kiểm toán.
Montgomery nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống "Kiểm tra nội bộ", trong đó cuộc kiểm toán không chỉ dựa vào bảng cân đối kế toán mà còn phải xem xét kết quả hoạt động Sau sự kiện sụp đổ của thị trường chứng khoán năm 1929 và cuộc Đại suy thoái, Quốc hội đã thông qua Đạo luật Chứng khoán năm 1933 và Đạo luật Giao dịch Chứng khoán năm 1934, đánh dấu bước ngoặt trong lĩnh vực đầu tư và kiểm toán Hai đạo luật này yêu cầu tất cả các công ty đăng ký với SEC phải có báo cáo tài chính được kiểm toán bởi các CPA độc lập, nhằm đảm bảo tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin tài chính.
Mặc dù chưa có tài liệu chuyên môn nào thể hiện "Tiêu chuẩn kiểm toán được chấp nhận chung" (GAAS) như hiện nay, SAP 1 đã đề cập đến "Thực tiễn được chấp nhận chung" và khuyến nghị bổ sung một số thủ tục chưa được thực hiện, cũng như yêu cầu kiểm toán viên phải thể hiện ý kiến của mình một cách rõ ràng hơn.
Trong lĩnh vực kiểm toán, các hành động thực tiễn phổ biến bao gồm việc thiết lập các tập quán tốt để kiểm tra hồ sơ kế toán và dữ liệu liên quan, đồng thời dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ sau khi xác minh tính đầy đủ và hiệu quả Mặc dù không có cơ quan nào có thẩm quyền về chuẩn mực kế toán vào thời điểm đó, SAP 1 đã sử dụng các thuật ngữ như "Trình bày chuẩn xác" và "Nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung" (GAAP) như một khung tham chiếu Khái niệm này chỉ trở nên rõ ràng hơn vào năm 1959 khi Hội đồng Nguyên tắc Kế toán của AICPA bắt đầu nghiên cứu và phát triển nó như một khuôn khổ giải quyết các vấn đề chi tiết trong kế toán.
Sự phát triển của báo cáo kiểm toán tiêu chuẩn đã diễn ra chậm rãi trong nhiều thế kỷ, với Montgomery phân biệt giữa "Chứng nhận" được đảm bảo bởi kiểm toán viên và "Báo cáo" chi tiết nhưng thiếu cấu trúc Các báo cáo kiểm toán vào những năm 1933-1934 được Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch Hoa Kỳ chấp nhận thường là phiên bản ngắn gọn, không chuẩn hóa, chỉ xác nhận rằng một cuộc kiểm toán đã được thực hiện mà không đề cập đến các tiêu chuẩn như GAAS hay GAAP.
Nhưng một ấn phẩm nhỏ không có thẩm quyền do AICPA phát hành vào năm
Vào năm 1934, báo cáo "Kiểm toán tài khoản doanh nghiệp" đã giới thiệu một mẫu báo cáo kiểm toán ngắn gọn, được áp dụng rộng rãi trong giới chuyên môn Đề xuất này dẫn đến việc khuyến nghị sử dụng báo cáo mở rộng vào năm 1974, và cuối cùng đã trở thành báo cáo kiểm toán tiêu chuẩn Mẫu báo cáo mới này mô tả chi tiết các thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên sử dụng để đưa ra ý kiến kiểm toán Mặc dù không đề cập đến GAAS, nhưng nó đã sử dụng các thuật ngữ tương thích với nguyên tắc kế toán được chấp nhận vào thời điểm đó.
Những thay đổi lớn trong báo cáo kiểm toán chuẩn mực đã được giới thiệu để cải thiện thông tin cho người sử dụng về trách nhiệm của kiểm toán viên Mẫu báo cáo mới cung cấp chi tiết về các thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên áp dụng để đưa ra ý kiến Vào năm 2011, Hội đồng Chuẩn mực Kiểm toán AICPA đã ban hành "Tiêu chuẩn rõ ràng", nhằm sửa đổi và mở rộng báo cáo kiểm toán bằng cách thêm các phần chú thích, làm rõ trách nhiệm của kiểm toán viên và phân biệt với trách nhiệm của ban quản lý.
Kiểm toán tài chính, hay còn gọi là soát xét BCTC, là quá trình kiểm tra và đánh giá khách quan các báo cáo tài chính của một tổ chức bởi một cơ quan độc lập Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo rằng hồ sơ tài chính phản ánh chính xác và công bằng các giao dịch mà tổ chức thực hiện Kiểm toán có thể được thực hiện bởi nhân viên nội bộ hoặc bởi một công ty kế toán công được chứng nhận (CPA) bên ngoài Hầu hết các công ty đều thực hiện kiểm toán BCTC hàng năm, bao gồm việc xem xét các báo cáo như báo cáo thu nhập, bảng cân đối kế toán và báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Báo cáo tài chính là tài liệu quan trọng ghi lại các hoạt động tài chính của công ty, thường được kiểm toán để đảm bảo tính chính xác cho các mục đích thuế, tài chính và đầu tư Các báo cáo cơ bản bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Nhà đầu tư và nhà phân tích tài chính sử dụng dữ liệu này để đánh giá hiệu quả hoạt động của công ty và đưa ra quyết định đầu tư Một trong những nguồn dữ liệu tài chính đáng tin cậy nhất là báo cáo thường niên, trong đó bao gồm báo cáo tài chính của công ty.
Năm 1986, Schoroeder và cộng sự đã công bố quan điểm của mình về kinh nghiệm kiểm toán trong nghiên cứu "Audit Quality: The Perceptions of Audit-Committee Chairpersons and Audit Partners" Nghiên cứu này đã xây dựng một bộ thang đo tương ứng, bao gồm bốn yếu tố chính: (1) Kinh nghiệm của nhóm kiểm toán với khách hàng; (2) Kỹ năng nghề nghiệp của nhóm kiểm toán; (3) Sự đáp ứng nhu cầu của khách hàng; và (4) Năng lực nghề nghiệp.
Tính độc lập và thái độ thận trọng là yếu tố quan trọng trong công việc, cùng với mức độ cam kết về chất lượng và thực hiện Sự chuyên nghiệp khi thực tiễn cũng như sự gắn kết của hội đồng kiểm toán đóng vai trò then chốt Để duy trì hiệu quả, cần có thái độ hoài nghi nghề nghiệp và sự đổi mới trong quan điểm, bên cạnh đó là mức độ trách nhiệm cá nhân cao.
Mô hình chất lượng kiểm toán của Carcello và cộng sự, được giới thiệu vào năm 1992, tương tự như mô hình của Schoroeder (1986) nhưng đã được chỉnh sửa, phân loại lại và bổ sung thêm yếu tố "Chuẩn mực đạo đức của thành viên trong nhóm kiểm toán" Yếu tố này đã nhận được nhiều sự chú ý và khẳng định tầm quan trọng từ Carcello trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán.
Luận văn Tiến sĩ của Bùi Thị Thủy (2014) đã kế thừa và điều chỉnh thang đo nghiên cứu chất lượng kiểm toán từ các nghiên cứu trước Trong luận án “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam”, tác giả đã phân loại và sắp xếp các nhân tố theo một trật tự mới, hình thành ba nhóm nhân tố chính: Nhóm nhân tố bên ngoài (3 nhân tố - 12 tiêu chí), Nhóm nhân tố thuộc về Kiểm toán viên (8 nhân tố - 32 tiêu chí) và Nhóm nhân tố thuộc về Công ty kiểm toán (5 nhân tố - 18 tiêu chí).
Công trình nghiên cứu khoa học khối ngành kinh tế của Tiến sĩ Đỗ Hữu Hải
Nghiên cứu của năm 2015 đã kế thừa và điều chỉnh mô hình của Bùi Thu Thủy (2014) để phân tích sâu hơn về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam Mô hình này bao gồm các thành phần chính: môi trường pháp lý, các yếu tố thuộc về doanh nghiệp, tính độc lập của kiểm toán viên, trình độ chuyên môn nghề nghiệp, hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán và các nhân tố khác.
Chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
Trong nghiên cứu của DeAngelo (1981), ông nhấn mạnh rằng chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào khả năng của kiểm toán viên trong việc phát hiện các sai sót nghiêm trọng Tương tự, Wallace (1987) cũng khẳng định quan điểm này, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đảm bảo chất lượng trong quy trình kiểm toán.
Chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào năng lực của kiểm toán viên trong việc giảm thiểu sai sót và tăng cường độ tin cậy của dữ liệu kế toán Nghiên cứu cho thấy rằng việc nâng cao chất lượng kiểm toán có thể cải thiện đáng kể tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính.
Chất lượng kiểm toán được xác định qua tính chính xác của thông tin báo cáo tài chính sau kiểm toán, như đã chỉ ra bởi Titman và Trueman (1986) cùng với kết luận tương tự của Beatty (1989) Bùi Thị Thủy (2014) cũng đồng tình với quan điểm này khi nghiên cứu chất lượng kiểm toán tại thị trường Việt Nam, áp dụng định nghĩa của DeAngelo (1981) về chất lượng kiểm toán.
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc xác nhận và đánh giá tính chính xác của báo cáo tài chính (BCTC) Theo lý thuyết của Watts và Zimmerman, quá trình này không chỉ giúp tăng cường độ tin cậy của thông tin tài chính mà còn hỗ trợ các bên liên quan trong việc đưa ra quyết định chính xác hơn.
Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu sự bất cân xứng thông tin giữa người ủy quyền và người đại diện, từ đó giảm xung đột lợi ích Bảng cân đối tài chính đã được kiểm toán mang lại niềm tin cao hơn cho các bên liên quan, đồng thời giảm thiểu khả năng xảy ra gian lận và sai sót trọng yếu Nghiên cứu trước đây đã phân tích các yếu tố như thành lập ủy ban kiểm toán, thành phần thành viên, chuyên môn của kiểm toán viên và danh tiếng của công ty kiểm toán Như Gerayli và cộng sự (2011) đã chỉ ra, sự khác biệt về chất lượng kiểm toán ảnh hưởng đến độ tin cậy và tính hữu ích của báo cáo kiểm toán.
Nghiên cứu của Trần Khánh Lâm (2011) và Nguyễn Anh Tuấn (2014) trong các luận án tiến sĩ đã chỉ ra rằng chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào mức độ hài lòng của người sử dụng đối với tính khách quan và độ tin cậy của ý kiến kiểm toán viên Định nghĩa này phù hợp với quan điểm của Carcello và cộng sự (1992), nhấn mạnh rằng chất lượng kiểm toán được thể hiện qua sự hài lòng về tính khách quan, tính toàn vẹn và độ tin cậy của báo cáo kiểm toán từ phía người sử dụng thông tin.
(2008) cũng tán thành định nghĩa này trong nghiên cứu của họ
Nghiên cứu của tác giả khẳng định rằng chất lượng kiểm toán được định nghĩa là mức độ tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán và khả năng phát hiện, báo cáo các sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC) Quan điểm này được Skinner & Srinivasan (2012) và Tritschler (2013) đồng thuận, cho rằng những người tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán sẽ có cái nhìn sâu sắc và hiểu biết rõ ràng về bản chất của các sự việc Họ chính là các kiểm toán viên trong nhóm, những người có khả năng xác nhận chất lượng của một cuộc kiểm toán hoặc BCTC một cách chắc chắn nhất.
Các nghiên cứu trước đó có liên quan
Nghiên cứu của Schroeder với cộng sự (1986) và nghiên cứu của Skinner với cộng sự (2012)
Nghiên cứu của Schroeder và cộng sự (1986) mang tên “Chất lượng kiểm toán: Nhận thức của Chủ tịch Ủy ban Kiểm toán và Đối tác Kiểm toán” đã áp dụng các khái niệm mà ủy ban kiểm toán Fortune 500 đánh giá 15 yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Kết quả cho thấy rằng sự quan tâm của các kiểm toán viên cấp cao như Partner và Manager có tác động lớn hơn đến chất lượng kiểm toán so với các yếu tố từ công ty kiểm toán, như tầm quan trọng và phí chuyên môn Những phát hiện này không chỉ có ý nghĩa quan trọng trong thực tiễn mà còn mở ra hướng nghiên cứu mới cho các nhà nghiên cứu trong tương lai.
Skinner với cộng sự (2012) đã có một nghiên cứu đặc biệt được thể hiện trong
Nghiên cứu "Chất lượng kiểm toán và danh tiếng của kiểm toán viên: Bằng chứng từ Nhật Bản" tập trung vào sự kiện kiểm toán thất bại của ChuoAoyama đối với Kanebo, một công ty mỹ phẩm lớn đã bị liên quan đến gian lận kế toán ChuoAoyama, chi nhánh Nhật Bản của PwC, đã bị Cơ quan Dịch vụ Tài chính Nhật Bản đình chỉ hoạt động trong hai tháng vào tháng 5 năm 2006, dẫn đến tổn hại nghiêm trọng đến danh tiếng của công ty Khoảng 25% khách hàng đã rời bỏ ChuoAoyama sau sự kiện này, cho thấy tầm quan trọng của danh tiếng trong ngành kiểm toán Các công ty lớn hơn và có nhiều lựa chọn tăng trưởng hơn có xu hướng rời bỏ công ty nhiều hơn, khẳng định vai trò của danh tiếng trong quyết định của khách hàng Nghiên cứu cũng nhấn mạnh rằng danh tiếng là yếu tố quan trọng trong chất lượng kiểm toán, đồng thời đưa ra thang đo cho khái niệm này theo mô hình của Skinner.
Nghiên cứu của Bùi Thị Thủy (2014)
Nghiên cứu của Bùi Thị Thủy (2014) mang tiêu đề “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam” đã phân tích và kế thừa từ nhiều nghiên cứu trước đó Nghiên cứu này điều chỉnh các yếu tố để phù hợp với thực trạng tại Việt Nam, từ đó xác định được 16 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Hình 2.1 Mô hình nghiên cứu của Bùi Thị Thủy
Nghiên cứu của Bùi Thị Thủy (2014) đã phân loại các nhân tố ảnh hưởng đến niêm yết trên thị trường chứng khoán thành ba nhóm chính: nhóm nhân tố bên ngoài, nhóm nhân tố thuộc về Kiểm toán viên, và nhóm nhân tố thuộc về công ty kiểm toán Kết quả khảo sát và phân tích từ 138 Kiểm toán viên được cấp phép tại Việt Nam cho thấy có 14 nhân tố quan trọng cần được xem xét.
Nghiên cứu này chỉ ra rằng 60 tiêu chí được phân chia thành 3 nhóm có tác động khác nhau đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Qua việc đánh giá mức độ ảnh hưởng và kết hợp với quan sát thực tế cùng phỏng vấn chuyên gia, nghiên cứu đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán viên và công ty kiểm toán Đồng thời, cần nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tuân thủ quy trình đối với các công ty khách hàng Nghiên cứu cũng kiến nghị các cơ quan có thẩm quyền cải thiện môi trường pháp lý và đưa ra một số lưu ý khác Đây là cơ sở quan trọng để xác định các yếu tố và tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC trong nền kinh tế Việt Nam.
Nghiên cứu của Đỗ Hữu Hải với cộng sự (2014) và nghiên cứu của Phạm Huy Hùng với Trần Mạnh Dũng (2022)
Hình 2.2 Mô hình nghiên cứu của Đỗ Hữu Hải Nguồn: Đỗ Hữu Hải cùng cộng sự (2015)
Trong nghiên cứu "Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp Việt Nam", Đỗ Hữu Hải đã kế thừa và tinh chỉnh mô hình của Bùi Thị Thủy (2014) để phù hợp với quy mô đề tài Qua phân tích 150 mẫu khảo sát, kết quả cho thấy tất cả các nhân tố đều có mức độ ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng kiểm toán BCTC, với sự chênh lệch không lớn giữa các nhân tố, ngoại trừ biến Nhân tố khác không có ảnh hưởng Mô hình nghiên cứu và lý thuyết cơ sở được xác nhận phù hợp với dữ liệu thị trường Việt Nam.
Bài viết “Ảnh hưởng của các nhân tố bên ngoài đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán độc lập” của Phạm Huy Hùng và Trần Mạnh Dũng nghiên cứu tác động của các yếu tố bên ngoài đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) từ góc nhìn của các kiểm toán viên độc lập Nghiên cứu được thực hiện qua khảo sát 177 kiểm toán viên đang làm việc tại các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam Mô hình nghiên cứu đã kế thừa và điều chỉnh thang đo từ các nghiên cứu trước đây, bao gồm các công trình của Skinner và cộng sự (2012), Bùi Thị Thủy (2014), và Phan Văn Dũng.
Hình 2.3 Mô hình nghiên cứu của Phạm huy Hùng với Trần Mạnh Dũng
Nguồn: Phạm Huy Hùng và Trần Mạnh Dũng (2022)
Năm 2015, nghiên cứu chỉ ra rằng có năm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) theo thứ tự tăng dần, bao gồm: giá phí kiểm toán, đặc điểm khách hàng, cạnh tranh trên thị trường, kiểm soát chất lượng từ bên ngoài và hệ thống pháp lý Đáng chú ý, nhân tố bên ngoài khác đã bị loại bỏ trong quá trình phân tích nghiên cứu.
Mô hình nghiên cứu được đề xuất bởi tác giả
Dựa trên các nghiên cứu trước đây, tác giả đã kế thừa mô hình nghiên cứu của Tiến sĩ Đỗ Hữu Hải (2014) và nghiên cứu của Phạm Huy Hùng cùng Trần Mạnh Dũng (2022) Những nghiên cứu này đã tinh chỉnh và kết hợp lý thuyết từ các công trình trước đó của Schroeder và cộng sự (1986), Skinner và cộng sự (2012), Bùi Thị Thủy (2014) về tác động của các yếu tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Tác giả nhận thấy có sự tương quan và mức độ ảnh hưởng giữa các nhân tố này đối với chất lượng kiểm toán BCTC, từ đó chấp nhận kế thừa các thang đo và giả thuyết để áp dụng vào nghiên cứu.
Tác giả đề xuất mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng Báo cáo kiểm toán, bao gồm: (1) Môi trường pháp lý; (2) Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán; (3) Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên; (4) Trình độ chuyên môn nghề nghiệp; và (5) Hệ thống kiểm soát chất lượng của Công ty kiểm toán.
Môi trường pháp lý, theo Bùi Thị Thủy (2014), là một yếu tố bên ngoài quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng thông tin kế toán tài chính và từ đó tác động đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Nhiều nghiên cứu trước đây đã chỉ ra rằng yếu tố này đặc biệt quan trọng đối với các quốc gia có nền kinh tế đang phát triển.
Môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán, theo Bùi Thị Thủy (2014), bao gồm hệ thống chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán và các văn bản pháp lý liên quan Mục đích của môi trường này là tạo ra nền tảng và hướng dẫn công việc cho kiểm toán viên, đồng thời ràng buộc quy chế cho các công ty kiểm toán.
Do vậy có thể đề xuất giả thuyết:
H1: Môi trường pháp lý tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán
Nhân tố Môi trường pháp lý là một yếu tố quan trọng trong mô hình của Bùi Thị Thủy (2014), thuộc nhóm nhân tố bên ngoài Nó đóng vai trò then chốt trong việc kiểm định chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), vì kiểm toán viên cần nắm rõ môi trường và tính chất của doanh nghiệp Nhân tố này có ảnh hưởng lớn đến độ chính xác của thông tin được trình bày trên BCTC.
Theo Bùi Thị Thủy (2014), các nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán bao gồm ý thức và trình độ lãnh đạo của khách hàng, cũng như trách nhiệm của họ trong việc thể hiện thông tin trên báo cáo tài chính Ngoài ra, các yếu tố như đặc điểm ngành nghề, tính chất các khoản mục nghiệp vụ, chất lượng quản lý và hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp cũng đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Do vậy có thể đề xuất giả thuyết:
H2: Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên là yếu tố then chốt để đảm bảo chất lượng kiểm toán Theo Kym Boon, Jill McKinnon và Philip Ross (2008), việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán về tính độc lập không chỉ ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán mà còn quyết định sự tin tưởng của các bên sử dụng kết quả kiểm toán.
Tính độc lập trong kiểm toán bao gồm hai khía cạnh: độc lập về hình thức và độc lập trong tư tưởng Độc lập trong tư tưởng yêu cầu kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến khách quan, trong khi độc lập về hình thức cho phép các bên thứ ba nhận thấy kiểm toán viên có khả năng duy trì sự trung thực trong các phán đoán mà không bị ảnh hưởng bởi áp lực từ khách hàng (Richard, 2006).
Do vậy có thể đề xuất giả thuyết:
H3: Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
Trình độ chuyên môn nghề nghiệp là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, được thể hiện qua sự hài lòng của người sử dụng kết quả kiểm toán (Kym Boon, Jill McKinnon và Philip Ross, 2008) Richard (2016) nhấn mạnh rằng năng lực nghề nghiệp phản ánh trình độ của kiểm toán viên, đồng thời thể hiện sự hiểu biết và kiến thức cần thiết để thực hiện công việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Các thành viên kiểm toán có năng lực nghề nghiệp thường là những kiểm toán viên được cấp phép hành nghề bởi một quốc gia, đảm bảo chất lượng và nắm vững chuẩn mực kế toán, kiểm toán Họ có khả năng phát hiện sai phạm trọng yếu, và trình độ chuyên môn được xem là yêu cầu tối thiểu và quan trọng nhất đối với mỗi kiểm toán viên cũng như nhóm kiểm toán khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng.
Do vậy có thể đề xuất giả thuyết:
H4: Trình độ chuyên môn nghề nghiệp tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán là yếu tố quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Theo Bùi Thị Thủy (2014), nếu công ty kiểm toán thiết lập và thực hiện chính sách cùng thủ tục kiểm soát chất lượng nội bộ một cách hiệu quả và tuân thủ các quy tắc, chuẩn mực, thì chất lượng đầu ra của quy trình kiểm toán sẽ được cải thiện đáng kể.
Cushing (1989) nhấn mạnh rằng các sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC) dễ dàng được phát hiện hơn ở những công ty kiểm toán có chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng nội bộ tốt Yếu tố này không chỉ được coi trọng mà còn là yêu cầu bắt buộc theo các chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế Điều này xác định tiêu chí đánh giá cho một công ty kiểm toán, khẳng định rằng họ đã đủ điều kiện, hợp pháp và có năng lực trong lĩnh vực kinh doanh này.
Do vậy có thể đề xuất giả thuyết:
H5: Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
Từ các giả thuyết trên, có thể biểu diễn mô hình nghiên cứu như sau:
Hình 2.4 Mô hình nghiên cứ đề xuất của tác giả
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Quá trình phân tích và nghiên cứu
Đề tài này tập trung vào việc áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng, bắt đầu từ giai đoạn sơ khai cho đến giai đoạn chính thức Việc kết hợp hai phương pháp này giúp nâng cao tính chính xác và độ tin cậy của nghiên cứu, đồng thời cung cấp cái nhìn toàn diện về vấn đề được khảo sát.
Phương pháp nghiên cứu định tính
Phương pháp nghiên cứu định tính sử dụng kỹ thuật thảo luận với các chuyên gia để khám phá và điều chỉnh mô hình cũng như thang đo cho các biến trong mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính.
Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu đề xuất phù hợp với tình hình thực tiễn và quy mô của nghiên cứu hiện tại áp dụng trên khu vực TP HCM
Bước đầu tiên trong nghiên cứu chất lượng kiểm toán BCTC tại TP.HCM là tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng này Tác giả đã thảo luận và thu thập ý kiến từ các chuyên gia trong lĩnh vực Mô hình nghiên cứu được đề xuất bao gồm 5 nhân tố, dựa trên các nghiên cứu trước đây của Tiến sĩ Đỗ Hữu Hải và Phạm Huy Hùng cùng Trần Mạnh Dũng Các khái niệm về những nhân tố này sẽ được đưa ra để khảo sát sự nhận định và ý kiến của người tham gia.
Trong bước 2 của nghiên cứu, tác giả đã thu thập ý kiến từ các chuyên gia để đánh giá ảnh hưởng của 5 nhân tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Qua việc tổng hợp và phân tích các ý kiến này, nghiên cứu xác định những yếu tố cần điều chỉnh hoặc loại bỏ, từ đó đạt được sự thống nhất về mô hình nghiên cứu.
Sau khi xác định mô hình, tác giả tổng hợp thông tin thu thập được và điều chỉnh thang đo ảnh hưởng của các yếu tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Tiếp theo, bảng câu hỏi được chỉnh sửa và xây dựng để tiến hành khảo sát với 150 kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên tại Thành phố Hồ Chí Minh.
Sau khi thảo luận và nghiên cứu kỹ lưỡng, tác giả cùng các chuyên gia đã thống nhất chọn một mô hình nghiên cứu lý thuyết với 5 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC Nhân tố "Nhân tố khác" đã được loại bỏ do kết quả nghiên cứu trước của Tiến sĩ Đỗ Hữu Hải cho thấy nó không có tác động đến chất lượng kiểm toán BCTC.
Dựa trên các nghiên cứu trước đây, tác giả đã kế thừa các thang đo từ nghiên cứu của Đỗ Hữu Hải và cộng sự (2014) cùng với nghiên cứu của Phạm Huy Hùng và Trần Mạnh Dũng (2022) Kết quả thảo luận đã điều chỉnh các biến quan sát một cách hợp lý.
Bảng 3.1 Thang đo “Môi trường pháp lý”
Mã hóa Thang đo gốc Thang đo điều chỉnh Nguồn
Sự đầy đủ của hệ thống chuẩn mực và chế độ kiểm toán
Sự đầy đủ của hệ thống chuẩn mực và chế độ kiểm toán Đỗ Hữu Hải và cộng sự
LS2 Sự phù hợp của hệ thống chuẩn mực kiểm toán
Sự phù hợp của hệ thống chuẩn mực kiểm toán
Chế tài xử phạt và trách nhiệm của các bên liên quan
Chế tài xử phạt và trách nhiệm của các bên liên quan
Bảng 3.2 Thang đo “Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán
Mã hóa Thang đo gốc Thang đo điều chỉnh Nguồn
Sự hiểu biết của ban lãnh đạo doanh nghiệp về luật pháp, chuẩn mực và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan
Ban lãnh đạo doanh nghiệp cần nắm vững các luật pháp, chuẩn mực và quy định pháp lý hiện hành để đảm bảo hoạt động kinh doanh hiệu quả và tuân thủ quy định Việc hiểu biết sâu sắc về các quy định này không chỉ giúp doanh nghiệp tránh rủi ro pháp lý mà còn nâng cao uy tín và sự tin cậy trong mắt khách hàng và đối tác Đỗ Hữu Hải và cộng sự nhấn mạnh tầm quan trọng của việc cập nhật thông tin pháp lý thường xuyên để thích ứng với những thay đổi trong môi trường kinh doanh.
Tính chính trực của bạn lãnh đạo DN về trách nhiệm công bố BCTC một cách trung thực và hợp lý
Tính chính trực của bạn lãnh đạo DN về trách nhiệm công bố BCTC một cách trung thực và hợp lý
Qui mô và tổ chức của
DN (công ty con, cơ cấu tổ chức,…)
Qui mô và tổ chức của
DN (công ty con, cơ cấu tổ chức,…)
Tính phức tạp trong lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp (ví dụ: Xây dựng cơ bản, bất động sản, tài chính- ngân hàng,…)
Tính phức tạp trong lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp (ví dụ: Xây dựng cơ bản, bất động sản, tài chính- ngân hàng,…)
Tính phức tạp của các khoản mục /nghiệp vụ trên BCTC của DN (ví dụ: hàng tồn kho, khoản phải thu, đầu tư tài chính,…)
Tính phức tạp của các khoản mục /nghiệp vụ trên BCTC của DN (ví dụ: hàng tồn kho, khoản phải thu, đầu tư tài chính,…)
Chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ của
Chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ của
Bảng 3.3 Thang đo “Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên”
Mã hóa Thang đo gốc Thang đo điều chỉnh Nguồn
AI1 Độc lập về quan hệ xã hội với DN Độc lập về quan hệ xã hội với DN Đỗ Hữu Hải và cộng sự
AI2 Độc lập về quan hệ kinh tế với doanh nghiệp Độc lập về quan hệ kinh tế với doanh nghiệp
AI3 giữ vai trò độc lập trong quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán Sự độc lập này đảm bảo rằng các bằng chứng được thu thập một cách khách quan và chính xác, từ đó nâng cao chất lượng và độ tin cậy của các kết quả kiểm toán.
Tuyên bố về cam kết độc lập (independent commitment) trước khi tiến hành kiểm toán các DN
Tuyên bố về cam kết độc lập (independent commitment) trước khi tiến hành kiểm toán các DN
Bảng 3.4 Thang đo “Trình độ chuyên môn nghề nghiệp”
Mã hóa Thang đo gốc Thang đo điều chỉnh Nguồn
Kiến thức được đào tạo cơ bản (bằng cấp) chuyên ngành kế toán, kiểm toán, thuế và tài chính
Kiến thức được đào tạo cơ bản (bằng cấp) chuyên ngành kế toán, kiểm toán, thuế và tài chính Đỗ Hữu Hải và cộng sự
Có chứng chỉ hành nghề quốc tế
Có chứng chỉ hành nghề quốc tế
Có chứng chỉ hành nghề Việt Nam
Có chứng chỉ hành nghề Việt Nam
Cập nhật kiến thức hằng năm
Cập nhật kiến thức hằng năm
Bảng 3.5 Thang đo “Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán”
Mã hóa Thang đo gốc Thang đo điều chỉnh Nguồn
Cam kết đảm bảo chất lượng trước mỗi cuộc kiểm toán
Cam kết đảm bảo chất lượng trước mỗi cuộc kiểm toán Đỗ Hữu Hải và cộng sự
CS2 Chú trọng khâu chấp nhận khách hàng
Chú trọng khâu chấp nhận khách hàng
Vai trò của người kiểm soát độc lập trong công ty kiểm toán đối với từng cuộc kiểm toán
Vai trò của người kiểm soát độc lập trong công ty kiểm toán đối với từng cuộc kiểm toán
Vai trò của bộ phận giám sát chất lượng KT nói chung
Vai trò của bộ phận giám sát chất lượng KT nói chung
CS5 Qui trình kiểm soát chất lượng
Qui trình kiểm soát chất lượng
Bảng 3.6 Thang đo “Chất lượng kiểm toán”
Mã hóa Thang đo gốc Thang đo điều chỉnh Nguồn
Khả năng kiểm toán viên phát hiện ra gian lận và sai sót trọng yếu trên BCTC
Khả năng kiểm toán viên phát hiện ra gian lận và sai sót trọng yếu trên BCTC
Phạm Huy Hùng với Trần Mạnh Dũng (2022
Khả năng kiểm toán viên báo cáo những gian lận, sai sót trọng yếu trên BCTC
Khả năng kiểm toán viên báo cáo những gian lận, sai sót trọng yếu trên BCTC
Mức độ tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán và các quy định pháp lý có liên quan
Mức độ tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán và các quy định pháp lý có liên quan
Trình chuyên nghiệp và tinh thần trách nhiệm của các kiểm toán viên
Trình chuyên nghiệp và tinh thần trách nhiệm của các kiểm toán viên
Phương pháp nghiên cứu định lượng
3.3.1 Thống kê mẫu khảo sát Đối tượng khảo sát: Đối tượng nghiên cứu bao gồm các kiểm toán viên được cấp phép và các kiểm toán viên trợ lý hành nghề trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh
Các cuộc khảo sát sẽ được thực hiện thông qua phỏng vấn và khảo sát trực tuyến nhằm tăng tính tiện lợi cho người tham gia và nâng cao tỷ lệ phản hồi Để phân tích nhân tố khám phá (EFA), cỡ mẫu tối thiểu cần thiết được tính theo công thức N >= 5*m, với N là cỡ mẫu và m là số câu hỏi, dẫn đến cỡ mẫu tối thiểu là 130 cho 26 câu hỏi Đối với phân tích hồi quy, cỡ mẫu cần phải đạt yêu cầu N >= 8*var + 50, trong đó var là số lượng biến độc lập; với 5 biến độc lập, cỡ mẫu cần thiết là 90 Để đảm bảo độ tin cậy của dữ liệu và tính đến khả năng có khảo sát không hợp lệ, tác giả quyết định chọn cỡ mẫu lớn hơn yêu cầu, với tổng cộng 150 người tham gia.
3.3.2 Bảng khảo sát thu thập dữ liệu Để thuận tiện cho việc thu thập dữ liệu, tác giả đã xây dựng một bảng câu hỏi sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính Bảng câu hỏi này đã được chỉnh sửa kỹ lưỡng, bao gồm cả việc bổ sung các thành phần và biến số, để đảm bảo tính hiệu quả trong việc thu thập dữ liệu liên quan:
Nghiên cứu áp dụng thang đo Likert 5 mức độ từ (1) Rất thấp đến (5) Rất cao nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Bảng câu hỏi sơ bộ sẽ được xây dựng với sự hợp tác của giảng viên và chuyên gia, điều chỉnh các biến quan sát cho phù hợp với nội dung và bối cảnh nghiên cứu, nhằm đảm bảo người khảo sát nắm bắt toàn diện các mục tiêu nghiên cứu Sau đó, một bảng câu hỏi chính thức sẽ được tạo ra để thu thập thông tin cho mẫu nghiên cứu, với thiết kế bố cục và trình bày hợp lý.
Phần 1: Hỏi sơ về thông tin cá nhân của đối tượng khảo sát
Phần 2: Câu hỏi thu thập thông tin liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC:
Môi trường pháp lý – Legal System (3 biến): Các biến LS1 – LS3
Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán – Cusomter Company (6 biến): Các biến CC1 – CC6
Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên – Auditor Independence (4 bi ến): Các biến AI1 – AI4
Trình độ chuyên môn nghề nghiệp – Professional Qualification (4 bi ến): Các biến PQ1 – PQ4
Hệ thống kiểm soát chất lượng – Control System (5 biến): Các biến CS1 – CS5
Chất lượng kiểm toán – Audit Quality (4 biến): Các biến AQ1 đến AQ4
3.3.3 Kết quả sơ bộ khảo sát
Tác giả đã tiến hành khảo sát bằng cách phỏng vấn trực tiếp và khảo sát trực tuyến đối với các kiểm toán viên được cấp phép cũng như trợ lý kiểm toán viên hành nghề tại TP.HCM Thông tin thu thập được từ mẫu khảo sát đã cung cấp cái nhìn sâu sắc về thực trạng nghề kiểm toán trong khu vực này.
Tổng số phiếu thu thập: 151
Tổng số phiếu hợp lệ: 150
Số phiếu khảo sát thu về hợp lệ là 150, đạt tiêu chuẩn tối thiểu là 130 phiếu
3.3.4 Nghiên cứu và phân tích
Tác giả đã sử dụng phần mềm SPSS 25.0 để phân tích và xử lý dữ liệu thu thập được Trước khi nhập vào phần mềm, các biến quan sát đã được mã hóa theo bảng 3.1 đến 3.6 Các kỹ thuật phân tích được áp dụng bao gồm những phương pháp phù hợp để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong nghiên cứu.
Kiểm định độ tin cậy của thang đo bằng Cronbach's Alpha giúp đánh giá mối tương quan giữa các biến quan sát trong cùng một nhân tố Những biến quan sát có tổng hệ số tương quan dưới 0,3 sẽ bị loại bỏ theo tiêu chuẩn của Nunnally.
Hệ số Cronbach's Alpha từ 0,6 trở lên cho thấy thang đo đáng tin cậy, trong khi nếu hệ số này vượt quá 0,95, có thể chỉ ra sự chồng chéo trong thang đo.
Phân tích nhân tố khám phá (EFA) được thực hiện sau khi đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng Cronbach's Alpha Trong EFA, hai giá trị quan trọng cần chú ý là giá trị hội tụ và giá trị phân biệt (Nguyễn Đình Thọ, 2013).
Phân tích tương quan Pearson là phương pháp quan trọng để xác định mối quan hệ tuyến tính giữa các biến phụ thuộc và độc lập Các thang đo đáp ứng yêu cầu sẽ được kiểm tra thông qua hệ số tương quan (r) và mức ý nghĩa (Sig) Nếu giá trị Sig nhỏ hơn 0,05, điều này cho thấy mối tương quan giữa các biến có ý nghĩa thống kê.
Phân tích hồi quy được thực hiện nhằm kiểm định các giả thuyết nghiên cứu với mức ý nghĩa 5% và đánh giá tầm quan trọng của từng yếu tố Quy trình này cũng bao gồm việc kiểm tra tính phù hợp của mô hình nghiên cứu cũng như xác định tính đa cộng tuyến.
Tác giả thực hiện các bước phân tích để kiểm tra mối quan hệ giữa các biến số và xác minh các giả thuyết trong nghiên cứu Qua đó, nghiên cứu cung cấp cơ sở để đề xuất các hàm ý quản trị, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại khu vực TP.HCM.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Phân tích Cronbach’s Alpha kiểm tra độ tin cậy thang đo
Bảng 4.1 Kết quả phân tích Cronbach's Alpha tổng hợp
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Cronbach’s Alpha nếu loại biến
Kết quả kiểm định trong bảng 4.1 cho thấy biến quan sát CS5 có hệ số Cronbach’s Alpha là 0.857, cao hơn ngưỡng 0.849, tuy nhiên hệ số tương quan biến tổng của biến này cần được xem xét kỹ lưỡng.
0.507 > 0.3 và Cronbach’s Alpha của nhóm trên 0.6, thậm chí còn trên 0.8 nên chúng ta không cần loại biến CS5 trong trường hợp này
Kết quả kiểm định thang đo Cronbach's Alpha cho thấy 22 biến quan sát đại diện cho 5 nhân tố độc lập và 4 biến quan sát đại diện cho nhân tố phụ thuộc, đảm bảo tính đáng tin cậy của thang đo.
“Chất lượng kiểm toán”, thang đo đáp ứng yêu cầu về độ tin cậy Hệ số Cronbach's
Alpha lớn hơn 0,6 cho thấy tính chất đạt yêu cầu, trong khi hệ số tương quan tổng các biến đều lớn hơn 0,3 chứng tỏ mối tương quan chặt chẽ giữa các biến quan sát trong cùng một nhân tố Do đó, các biến quan sát này sẽ được giữ lại vì chúng thể hiện đủ độ tin cậy và phù hợp cho các phân tích nhân tố khám phá (EFA) tiếp theo.
Phân tích EFA xác định nhân tố khám phá
4.2.1 Phân tích EFA các nhân tố có tác động ảnh hưởng
Mô hình nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC bao gồm 22 biến quan sát Đánh giá mức độ tin cậy bằng Cronbach's Alpha cho thấy tất cả các biến đều được giữ lại Để đánh giá sự phù hợp trong phân tích EFA, hệ số KMO và Bartlett sẽ được áp dụng Tiếp theo, sự hội tụ của các biến quan sát liên quan đến các thành phần sẽ được đánh giá lại.
Kết quả ở bảng 4.2 cho thấy:
Với giá trị KMO = 0.822, lớn hơn 0.5 và nhỏ hơn 1, chứng tỏ dữ liệu phù hợp để phân tích nhân tố cho mô hình nghiên cứu
Kết quả kiểm định Bartlett cho thấy mức ý nghĩa Sig = 0.000, nhỏ hơn 0.05, cho thấy các biến trong mô hình nghiên cứu có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, đồng thời xác nhận rằng dữ liệu thống kê có ý nghĩa.
Bảng 4.2 Kết quả kiểm định KMO và Bartlett
Giá trị chi bình phương xấp xỉ 1777.632
Kết quả từ bảng 4.3 cho thấy, sau khi phân tích, 5 nhân tố đã được sắp xếp và kết hợp từ 22 biến quan sát với tổng phương sai trích đạt 63.336%, vượt mức 50%, đáp ứng yêu cầu kiểm nghiệm Điều này có nghĩa là 63.336% chính là sự biến thiên của các biến quan sát (nhân tố) Kết quả từ ma trận xoay cho thấy không có nhân tố nào bị loại bỏ.
Bảng 4.3 Kết quả ma trận xoay tổng hợp
4.2.2 Phân tích EFA thang đo chất lượng kiểm toán
Thang đo chất lượng kiểm toán gồm 4 biến quan sát đạt yêu cầu ở phân tích Cronbach's Alpha sẽ được đưa vào phân tích EFA
Kết quả phân tích ở bảng 4.4 cho thấy:
Với giá trị KMO = 0.791, lớn hơn 0.5 và nhỏ hơn 1, chứng tỏ dữ liệu phù hợp để phân tích nhân tố cho mô hình nghiên cứu
Kết quả kiểm định Bartlett cho thấy mức ý nghĩa Sig = 0.000, nhỏ hơn 0.05, cho thấy các biến trong mô hình nghiên cứu có mối quan hệ tương quan với nhau, đồng thời chứng minh rằng kiểm định này mang lại kết quả có ý nghĩa cho dữ liệu thống kê.
Bảng 4.4 Kết quả KMO và kiểm định Bartlett cho các biến độc lập
Giá trị chi bình phương xấp xỉ 362.576
Kết quả phân tích cho thấy Eigenvalues đạt 3.027, lớn hơn 1, cho thấy nhân tố “Chất lượng kiểm toán” được hình thành từ 4 biến quan sát với phương sai tích lũy là 75.682% Tất cả các biến đều có giá trị lớn hơn 0.5, đáp ứng yêu cầu kiểm nghiệm Do đó, có thể kết luận rằng mô hình phù hợp với thực tiễn và có khả năng ứng dụng, vì thang đo đã hội tụ.
Bảng 4.5 Kết quả ma trận xoay biến phụ thuộc “Chất lượng kiểm toán”
Biến quan sát Nhân tố
Kết quả phân tích nhân tố khám phá (EFA) cho thấy tất cả các biến đều phù hợp cho việc thống kê, không có biến nào bị loại trong quá trình phân tích Dựa trên kết quả này, mô hình lý thuyết về tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại TP.HCM đã được định nghĩa lại như trình bày trong bảng 4.6.
Bảng 4.6 Kết quả phân tích EFA
Số biến quan sát Nhân tố
EFA cho các biến độc lập
AI AI1, AI3, AI2, AI4
PQ PQ4, PQ1, PQ2, PQ3
EFA cho biến phụ thuộc
0.791 Sig < 0.05 75.682% 4 AQ AQ4, AQ2, AQ1,
Kết quả phân tích hồi quy tuyến tính và xác định tương quan
4.3.1 Phân tích Pearson xác định hệ số tương quan
Trước khi thực hiện phân tích hồi quy, tác giả tiến hành kiểm tra mối quan hệ tuyến tính giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc thông qua phân tích tương quan Pearson Nếu phát hiện mối tương quan mạnh giữa hai biến, cần giải quyết vấn đề đa cộng tuyến trước khi tiếp tục với phân tích hồi quy.
Bảng 4.7 Kết quả phân tích Pearson giữa các biến
AQ LS CC AI PQ CS
Hệ số tương quan 1 0.587** 0.521** 0.621** 0.663** 0.594** Mức ý nghĩa (2 phía) 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000
Hệ số tương quan 0.587** 1 0.387** 0.436** 0.338** 0.371** Mức ý nghĩa (2 phía) 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000
Hệ số tương quan 0.521** 0.387** 1 0.288** 0.403** 0.348** Mức ý nghĩa (2 phía) 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000
Hệ số tương quan 0.632** 0.436** 0.288** 1 0.404** 0.395** Mức ý nghĩa (2 phía) 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000
Hệ số tương quan 0.663** 0.338** 0.403** 0.404** 1 0.442** Mức ý nghĩa (2 phía) 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000
Hệ số tương quan 0.594** 0.371** 0.348** 0.395** 0.442** 1 Mức ý nghĩa (2 phía) 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000
** Tương quan ở mức ý nghĩa 0.01 (2-tailed)
Ma trận hệ số tương quan chỉ ra rằng giá trị ý nghĩa giữa biến độc lập và biến phụ thuộc đều nhỏ hơn 0,05, cho thấy mối tương quan có ý nghĩa trong nghiên cứu Hệ số tương quan gần 1 chứng tỏ sự liên kết chặt chẽ giữa các yếu tố LS, CC, AI, PQ và CS.
4.3.2 Phân tích hồi quy tuyến tính bội
Tiến hành phân tích mô hình hồi quy tuyến tính với 5 nhân tố độc lập ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, là nhân tố phụ thuộc Các biến này đại diện cho kết quả ma trận xoay và được phân tích tiếp Kết quả cho thấy các biến trong các nhân tố vẫn giữ đúng trình tự của mô hình ban đầu, xác nhận tính phù hợp của mô hình với thực tiễn để tiếp tục nghiên cứu và phân tích.
Bảng 4.8 Các nhân tố được tiếp tục phân tích hồi quy tuyến tính
STT Nhân tố Biến quan sát
1 Môi trường pháp lý (LS) LS3, LS2, LS1
2 Nhân tố thuộc khách thể kiểm toán (CC) CC6, CC5, CC3, CC4, CC2, CC1
3 Tính độc lập nhóm kiểm toán viên (AI) AI1, AI3, AI2, AI4
4 Trình độ chuyên môn nghề nghiệp (PQ) PQ4, PQ1, PQ2, PQ3
5 Hệ thống kiểm soát chất lượng (CS) CS4, CS5, CS3, CS2, CS1
1 Chất lượng kiểm toán (AQ) AQ4, AQ2, AQ1, AQ3
Tổng số lượng biến quan sát độc lập: 22 Tổng số lượng biến quan sát phụ thuộc: 4
Mô hình phân tích hồi quy là:
AQ = β1*LS + β2*CC + β3*AI + β4*PQ + β5*CS + ε
- β1, β2, β3, β4, β5 là các hệ số hồi quy chuẩn hóa
- ε là sai số ngẫu nhiên
- LS, CC, AI, PQ, CS: Biến độc lập
Kết quả về kiểm định sự phù hợp của mô hình:
4.3.2.1 Đánh giá sự phù hợp của mô hình:
Bảng 4.9 Đánh giá độ phù hợp mô hình
Mô hình R R Square R 2 điều chỉnh Ước lượng độ lệch chuẩn Durbin-Watson
Giá trị R2 điều chỉnh trong bảng 4.9 là 0.706, tương đương 70.6%, cho thấy các nhân tố độc lập trong mô hình nghiên cứu có ảnh hưởng khoảng 70.6% đến chất lượng kiểm toán BCTC Điều này cho thấy mô hình nghiên cứu có thể được chấp nhận với kết quả đạt yêu cầu.
Chỉ số Durbin-Watson trong bảng kết quả 4.14 đạt giá trị d=2.078, cho thấy mức chấp nhận được và không có hiện tượng tự tương quan giữa các phần dư, điều này không ảnh hưởng đến giả thuyết nghiên cứu Dữ liệu thu thập trong quá trình nghiên cứu đã đáp ứng các điều kiện phù hợp.
4.3.2.2 Kiểm định mức độ phù hợp của mô hình:
Trong bảng ANOVA 4.15, hệ số Fr đạt 688 với mức ý nghĩa Sig = 0.000, nhỏ hơn 0.05, cho thấy mô hình hồi quy tuyến tính được xây dựng là phù hợp với tổng thể và có thể áp dụng trong nghiên cứu.
4.3.2.3 Kết quả phân tích hồi quy và mức độ ảnh hưởng
Kết quả phân tích hồi quy cho thấy giá trị Beta của 5 nhân tố đều lớn hơn 0, cho thấy tất cả các biến độc lập đều có ảnh hưởng dương đến biến phụ thuộc Hơn nữa, tất cả các biến đều có mức ý nghĩa (Sig) nhỏ hơn 0.05, chứng tỏ rằng các nhân tố trong mô hình không chỉ phù hợp mà còn có ý nghĩa thực tiễn trong đời sống.
Bảng 4.11 Kết quả phân tích hồi quy tuyến tính
Hệ số chưa điều chỉnh
Hệ số điều chỉnh Giá trị T
Thống kê Đa cộng tuyến
B Độ lệch chuẩn Beta Dung sai VIF
CS 0.168 0.043 0.208 3.944 0.000 0.708 1.412 Phương trình hồi quy tuyến tính bội:
AQ = 0.225*LS + 0.154*CC + 0.265*AI + 0.326*PQ + 0.208*CS + ε
AQ: Chất lượng kiểm toán BCTC
LS: Môi trường pháp lý
CC: Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán AI: Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên PQ: Trình độ chuyên môn nghề nghiệp
CS: Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán
4.3.2.4 Xác định hiện tượng đa cộng tuyến
Hiện tượng đa cộng tuyến xảy ra khi có mối tương quan cao giữa các biến độc lập, dẫn đến sai lệch kết quả kiểm tra và làm tăng độ quan trọng của kết quả nghiên cứu Để đánh giá sự tồn tại của đa cộng tuyến, hệ số phương sai (VIF) được sử dụng Theo bảng 4.16, các giá trị VIF dao động từ 1,331 đến 1,452, tất cả đều nhỏ hơn 2, cho thấy không có mối tương quan đáng kể giữa các biến độc lập trong mô hình nghiên cứu, do đó hiện tượng đa cộng tuyến không tồn tại.
Xác định mức độ phân phối chuẩn để kiểm định lý thuyết
Để phát hiện sự vi phạm các giả định cần thiết trong hồi quy tuyến tính, có thể sử dụng các biểu đồ Việc kiểm tra giả thuyết phân phối chuẩn của phần dư có thể thực hiện thông qua biểu đồ tần số phần dư chuẩn hóa (Histogram) hoặc biểu đồ phần dư chuẩn hóa (Normal P-P Plot).
Hình 4.1 Biểu đồ tần số phần dư chuẩn hóa Histogram
Đồ thị 4.1 chỉ ra rằng độ lệch chuẩn (Std Dev) là 0.983, gần bằng 1, trong khi giá trị trung bình (Mean) là 3.28E-15, gần bằng 0 Điều này cho thấy không có sự vi phạm nào đối với giả định về phân phối chuẩn của phần dư trong mô hình nghiên cứu.
Hình 4.2 cho thấy các điểm quan sát của mô hình gần như bám sát đường thẳng kỳ vọng, cho thấy không có sự chệch lệch đáng kể Biểu đồ Normal P-P Plot cũng xác nhận rằng giả định về phân phối chuẩn của phần dư trong nghiên cứu không bị vi phạm.
Hình 4.2 Biểu đồ phần dư chuẩn hóa Normal P-P PLot
Hình 4.3 Biểu đồ phân tán Scatter Plot
Hình 4.3 minh họa phần dư đã chuẩn hóa trong dữ liệu phân bố ngẫu nhiên xung quanh tung độ 0, nằm trong khoảng từ -2 đến 2 Điều này cho thấy không có vi phạm nào trong mối quan hệ tuyến tính giữa các biến trong mô hình nghiên cứu.
Xác nhận các giả thuyết trong nghiên cứu
Kết quả phân tích hồi quy cho thấy năm nhân tố trong mô hình đều có hệ số Beta dương, cho thấy chúng đều tác động tích cực đến chất lượng kiểm toán Nhân tố có tác động mạnh nhất là "Trình độ chuyên môn nghề nghiệp" với hệ số β = 0.326, tiếp theo là "Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên" với hệ số β = 0.265 Nhân tố "Môi trường pháp lý" có hệ số β = 0.225, sau đó là "Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán" với hệ số β = 0.208 Cuối cùng, nhân tố có tác động thấp nhất là "Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán" với hệ số β = 0.154.
Giả thuyết H1: Môi trường pháp lý tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
Nghiên cứu định lượng cho thấy giả thuyết H1 được chấp nhận với hệ số β = 0.225 và mức ý nghĩa Sig = 0.000, cho thấy môi trường pháp lý là yếu tố quan trọng trong kiểm toán và kinh tế thị trường Tác động hệ số dương cho thấy rằng môi trường pháp lý chặt chẽ sẽ nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Giả thuyết H2: Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
Kết quả nghiên cứu định lượng cho thấy giả thuyết H2 được chấp nhận với hệ số β = 0.154 và mức ý nghĩa Sig = 0.003, nhỏ hơn 0.05 Mặc dù hệ số ảnh hưởng trong mô hình này là nhỏ, nhưng tỷ lệ chênh lệch không quá lớn, vẫn tạo ra một ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Việc nghiên cứu kỹ lưỡng về tính chất của công ty khách hàng sẽ nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC.
Giả thuyết H3: Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
Nghiên cứu định lượng cho thấy giả thuyết H3 được chấp nhận với hệ số β = 0.265 và mức ý nghĩa Sig = 0.000, cho thấy tính độc lập của nhóm kiểm toán viên là yếu tố quan trọng, chỉ đứng sau một nhân tố khác Nếu nhóm kiểm toán viên thiếu tính độc lập với khách hàng, chất lượng kiểm toán sẽ bị đánh giá thấp Do đó, mức độ độc lập càng cao thì chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) càng được nâng cao.
Giả thuyết H4: Trình độ chuyên môn nghề nghiệp tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
Kết quả nghiên cứu định lượng cho thấy, giả thuyết H4 được chấp nhận với hệ số β
Trình độ, kiến thức và khả năng của kiểm toán viên là yếu tố quan trọng nhất trong mô hình, với mức ý nghĩa Sig = 0.000, cho thấy ảnh hưởng cao đến chất lượng kiểm toán Càng nâng cao chuyên môn nghề nghiệp của kiểm toán viên, chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) sẽ càng được cải thiện.
Giả thuyết H5: Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính
Kết quả nghiên cứu định lượng xác nhận giả thuyết H5 với hệ số β = 0.208 và mức ý nghĩa Sig = 0.000, cho thấy vai trò quản lý hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán có ảnh hưởng đáng kể Cụ thể, mức độ quản lý chặt chẽ và nghiêm minh góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Mô hình kết quả nghiên cứu:
Hình 4.4 Mô hình kết quả nghiên cứu
Kết quả phân tích trong nghiên cứu
Kết quả phân tích chỉ ra rằng năm yếu tố trong mô hình đều ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), với mức độ tác động từ cao đến thấp bao gồm: trình độ chuyên môn nghề nghiệp, tính độc lập của nhóm kiểm toán viên, môi trường pháp lý, hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán, và các yếu tố liên quan đến khách thể kiểm toán.
Bảng 4.12 Bảng Thống kê mô tả các giá trị thang đo
Trung bình Độ lệch chuẩn
Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán (CC) 0.154 1.67 5.00 4.0356 0.65156 Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên (AI) 0.265 2.00 5.00 3.8917 0.65948 Trình độ chuyên môn nghề nghiệp (PQ) 0.326 1.75 5.00 3.9183 0.71916
Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán (CS)
Nghiên cứu cho thấy rằng các yếu tố trong mô hình có mối tương quan tích cực với chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Điều này cho thấy chất lượng kiểm toán BCTC phụ thuộc vào các yếu tố này, được phân loại thành nhóm từ cả bên ngoài lẫn bên trong, bao gồm môi trường và khách thể kiểm toán Do đó, có thể khẳng định rằng chất lượng kiểm toán BCTC bị ảnh hưởng mạnh mẽ bởi luật pháp, đội ngũ kiểm toán viên, công ty kiểm toán và khách hàng của các công ty này.
Bảng 4.13 Thống kê giá trị trung bình của nhân tố “Môi trường pháp lý”
STT Mã hóa Môi trường pháp lý Giá trị trung bình Độ lệch chuẩn
1 LS1 Sự đầy đủ của hệ thống chuẩn mực và chế độ kiểm toán 3.95 0.925
2 LS2 Sự phù hợp của hệ thống chuẩn mực kiểm toán 3.84 1.004
3 LS3 Chế tài xử phạt và trách nhiệm của các bên liên quan 3.95 0.968
Kết quả nghiên cứu cho thấy ba biến quan sát của nhân tố “Môi trường pháp lý” đều được đánh giá cao, với giá trị trung bình từ 3.84 đến 3.95 Trong đó, hai biến LS1 và LS3 có giá trị trung bình vượt mức tổng thể (Mean) = 3.9111, cụ thể là biến LS1: “Sự đầy đủ của hệ thống chuẩn mực và chế độ kiểm toán” đạt (Mean) = 3.95 và biến LS3: “Chế tài xử phạt và trách nhiệm của các bên liên quan” cũng đạt (Mean) = 3.95 Biến LS2 “Sự phù hợp của hệ thống chuẩn mực kiểm toán” có giá trị trung bình thấp nhất với (Mean) = 3.84.
Trong các cuộc phỏng vấn và khảo sát, cả kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên đều nhấn mạnh rằng pháp luật đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng cơ chế đảm bảo chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Việc cải tiến và thắt chặt các quy định, thể chế và hướng dẫn kỹ thuật về kiểm toán sẽ có tác động tích cực đến cộng đồng kiểm toán viên, đồng thời giúp khách hàng của các công ty kiểm toán hiểu rõ hơn về nghĩa vụ tuân thủ pháp luật hiện hành, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC và tăng cường niềm tin của người sử dụng thông tin từ BCTC.
Dựa trên những phân tích đã thực hiện, có thể khẳng định rằng "môi trường pháp lý" đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại TP.HCM.
Bảng 4.14 Thống kê giá trị trung bình của nhân tố “Khách thể kiểm toán”
STT Mã hóa Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán
Trung bình Độ lệch chuẩn
Sự hiểu biết của ban lãnh đạo doanh nghiệp về luật pháp, chuẩn mực và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan
Tính chính trực của bạn lãnh đạo DN về trách nhiệm công bố BCTC một cách trung thực và hợp lý
3 CC3 Qui mô và tổ chức của DN (công ty con, cơ cấu tổ chức,…) 4.13 0.788
Tính phức tạp trong lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp (ví dụ: Xây dựng cơ bản, bất động sản, tài chính-ngân hàng,…)
Tính phức tạp của các khoản mục /nghiệp vụ trên BCTC của DN (ví dụ: hàng tồn kho, khoản phải thu, đầu tư tài chính,…)
6 CC6 Chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ của DN 4.03 0.870
Kết quả nghiên cứu từ bảng 4.14 cho thấy, 6 biến quan sát của nhân tố “Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán” có giá trị trung bình từ 3.93 đến 4.07, cho thấy sự đánh giá cao từ các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên tại TP.HCM Mặc dù có mức ảnh hưởng thấp nhất trong mô hình hồi quy, nhưng các biến quan sát này vẫn được coi là khá quan trọng.
Các biến quan sát CC1, CC3, CC5 và CC6 có giá trị trung bình cao hơn mức trung bình tổng thể là 4.03, trong khi hai biến CC2 và CC4 lại thấp hơn mức này Theo ý kiến của những người được khảo sát, nhân tố có ảnh hưởng lớn nhất là “Qui mô và tổ chức của doanh nghiệp”, trong khi nhân tố có ảnh hưởng thấp nhất là “Tính phức tạp trong lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp”.
Khi khảo sát, các trợ lý kiểm toán viên cho rằng quy mô công ty khách hàng ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán BCTC, trong khi kiểm toán viên chính lại cho rằng ảnh hưởng này là thấp, bất kể quy mô lớn hay nhỏ Mặc dù khảo sát chỉ mang tính chất sơ bộ, nhưng thực tế cho thấy quy mô hoạt động của doanh nghiệp có tác động đáng kể Nhân tố khách hàng không chỉ bao gồm quy mô, mà còn liên quan đến khả năng tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ, ban lãnh đạo và lĩnh vực kinh doanh Vì vậy, mặc dù mức độ ảnh hưởng được phân tích là thấp, nhưng vẫn có tác động đến chất lượng kiểm toán BCTC trong thực tế.
Dựa trên các phân tích đã thực hiện, có thể kết luận rằng "nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán" đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại khu vực TP.HCM.
Bảng 4.15 Thống kê giá trị trung bình của nhân tố “Tính độc lập”
STT Mã hóa Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên
Giá trị trung bình Độ lệch chuẩn
1 AI1 Độc lập về quan hệ xã hội với
2 AI2 Độc lập về quan hệ kinh tế với doanh nghiệp 3.87 0.880
3 AI3 Độc lập trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được
Tuyên bố về cam kết độc lập (independent commitment) trước khi tiến hành kiểm toán các DN
Kết quả nghiên cứu từ bảng 4.15 cho thấy 4 biến quan sát của nhân tố “Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên” có giá trị trung bình từ 3.84 đến 3.97, cho thấy sự đánh giá cao của các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên tại TP.HCM Nhân tố này chỉ đứng sau “Trình độ chuyên môn nghề nghiệp” về mức độ ảnh hưởng sau khi phân tích mô hình hồi quy.
Có 2 biến quan AI1 và AI2 với các giá trị trung bình thấp hơn giá trị trung bình tổng thể (Mean) = 3.89 Các biến quan sát còn lại AI3 và AI4 là cao hơn giá trị trung bình tổng thể đó Những người được khảo sát cho rằng với nhân tố này thì biến có ảnh hưởng cao nhất là “Độc lập trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được” trong khi thấp nhất là “Độc lập về quan hệ xã hội với doanh nghiệp”
Tính độc lập của nhóm kiểm toán là yếu tố hàng đầu trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào, như được nhất trí trong các cuộc phỏng vấn và khảo sát Nếu kiểm toán viên không độc lập và có mối quan hệ trước đó với khách hàng, điều này có thể dẫn đến hành động thiếu minh bạch trong quá trình kiểm toán Tính độc lập cũng được coi là tiêu chí quan trọng trong hướng dẫn VACPA về kiểm toán tại Việt Nam Để tránh các sự kiện không minh bạch và sai sót nghiêm trọng, việc duy trì mức độ độc lập cao không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính mà còn tăng cường niềm tin của người sử dụng thông tin.
Từ những phân tích trên, có thể kết luận rằng tính độc lập của nhóm kiểm toán viên đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại TP.HCM.
Bảng 4.16 Thống kê giá trị trung bình nhân tố “Trình độ chuyên môn nghề nghiệp”
STT Mã hóa Trình độ chuyên môn nghề nghiệp Trung bình Độ lệch chuẩn
Kiến thức được đào tạo cơ bản (bằng cấp) chuyên ngành kế toán, kiểm toán, thuế và tài chính
2 PQ2 Có chứng chỉ hành nghề quốc tế 3.95 0.944
3 PQ3 Có chứng chỉ hành nghề Việt Nam 3.81 0.888
4 PQ4 Cập nhật kiến thức hằng năm 3.95 0.900
Kết quả nghiên cứu từ bảng 4.16 chỉ ra rằng bốn biến quan sát của nhân tố "Trình độ chuyên môn nghề nghiệp" có giá trị trung bình từ 3.81 đến 3.96 Các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên tại TP.HCM đánh giá cao nhân tố này, cho rằng nó sẽ có tác động mạnh mẽ nhất đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính sau khi phân tích mô hình hồi quy.
Chỉ có biến PQ3 có giá trị trung bình thấp hơn giá trị trung bình tổng thể là 3.91, trong khi các biến PQ1, PQ2 và PQ4 đều cao hơn mức này Những người được khảo sát cho rằng yếu tố ảnh hưởng cao nhất là “Kiến thức được đào tạo cơ bản chuyên ngành kế toán, kiểm toán, thuế và tài chính”, trong khi yếu tố có ảnh hưởng thấp nhất là “Có chứng chỉ hành nghề Việt Nam”.