CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU
2.4. Mô hình nghiên cứu được đề xuất bởi tác giả
Trên cơ sở các nghiên cứu đã giới thiệu ở trên, tác giả kế thừa mô hình nghiên cứu của Tiến sĩ Đỗ Hữu Hải (2014) và nghiên cứu của Phạm Huy Hùng với Trần Mạnh Dũng (2022). Các nghiên cứu trên đã kế thừa, tinh chỉnh và kết hợp với cơ sở lý thuyết từ nhiều kết quả nghiên cứu trước của Schroeder với cộng sự (1986), Skinner với cộng sự (2012), Bùi Thị Thủy (2014)… về tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC. Với những luận điểm trên, tác giả nhận thấy có sự tương quan giữa các nhân tố cũng như mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán toán BCTC, chấp nhận kế thừa các thang đo cũng như các giả thuyết và áp dụng vào trong nghiên cứu.
Từ những phân tích trên, tác giả đề xuất mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng Báo cáo kiểm toán: (1) Môi trường pháp lý; (2) Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán; (3) Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên; (4) Trình độ chuyên môn nghề nghiệp; (5) Hệ thống kiểm soát chất lượng của Công ty kiểm toán. Trong đó:
Môi trường pháp lý
Theo Bùi Thị Thủy (2014), môi trường pháp lý là một nhân tố thuộc nhóm nhân tố bên ngoài. Nhóm nhân tố này tác động trực tiếp tới chất lượng thông tin kế toán tài chính, do đó chắc chắn ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC. Nhiều nghiên cứu trước đánh giá nhân tố này cực kì quan trọng, đặc biệt là với những quốc giá có nền kinh tế đang phát triển.
Khái niệm theo Bùi Thị Thủy (2014) là “Môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán bao gồm hệ thống các chuẩn mực và chế độ kế toán, kiểm toán và các văn bản pháp lý liên quan”. Mục đích tạo ra cơ sở nền tảng cũng như hướng dẫn công việc kiểm toán cho kiểm toán viên và ràng buộc quy chế cho các công ty kiểm toán.
Do vậy có thể đề xuất giả thuyết:
H1: Môi trường pháp lý tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính.
Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán
Tương tự với nhân tố Môi trường pháp lý, nhân tố này cũng thuộc nhóm nhân tố bên ngoài trong mô hình được phát triển mới của Bùi Thị Thủy (2014). Đây là một mắt xích quan trong việc kiểm định chất lượng kiểm toán BCTC khi hiểu về môi trường, tính chất của doanh nghiệp doanh nghiệp là một trong những nghiệp vụ đầu tiên mà kiểm toán viên bắt buộc phải tìm hiểu. Có mức độ ảnh hưởng cao đến mức độ chuẩn xác cảu những thông tin được trình bày trên BCTC.
Theo Bùi Thị Thủy (2014), nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán là các nhân tố thuộc về ý thức, trình độ ban lảnh đạo của khách hàng đang được kiểm toán, những người có trách nghiệm trong việc thể hiện và trình bày các thông tin trên BCTC. Đồng thời cũng bao gồm các nhân tố thuộc về đặc điểm nghành nghề, tính chất các khoản mục nghiệp vụ, chất lượng trong việc quản lý, hệ thống kiểm soát nội bộ… của một doanh nghiệp.
Do vậy có thể đề xuất giả thuyết:
H2: Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính.
Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên
Để có một cuộc kiểm toán có chất lượng cao hơn, nhóm kiểm toán phải có tính chất độc lập với khách hàng. “Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán về tính độc lập là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán cũng như sự tin tưởng của đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán” (Kym Boon, Jill McKinnon và Philip Ross, 2008).
Tính độc lập trong kiểm toán được xác định là độc lập về hình thức biểu hiện và độc lập trong thực tế lẫn trong tư tưởng. “Độc lập trong tư tưởng thể hiện kiểm toán viên cần phải đưa ra ý kiến khách quan. Độc lập trong hình thức biểu hiện rằng các bên thứ ba, người sử dụng thông tin có thể nhận thấy kiểm toán viên là người có
khả năng duy trì sự trung thực trong các phán đoán không ảnh hưởng bởi sức ép từ phía khách hàng.” (Richard, 2006).
Do vậy có thể đề xuất giả thuyết:
H3: Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính.
Trình độ chuyên môn nghề nghiệp
Được đề cập đến trong nghiên cứu, “Năng lực nghề nghiệp được đánh giá là nhân tố quan trọng bậc nhất ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán thông qua đánh giá bởi sự hài lòng của đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán.” (Kym Boon, Jill McKinnon và Philip Ross, 2008).” Hay như Richard vào năm 2016 đã nói rằng “Năng lực nghề nghiệp thể hiện trình độ của kiểm toán viên, qua đó thể hiện sự hiểu biết và kiến thức, chứng tỏ được năng lực nghề nghiệp nhằm thực hiện công việc kiểm toán BCTC”.
Các thành viên kiểm toán có năng lực nghề nghiệp thường là các kiểm toán viên được cấp phép hành nghề đảm bảo bởi một quốc gia, có sự chất lượng cũng như nắm vững chuẩn mực kế toán, kiểm toán và có khả năng phát hiện sai phạm trọng yếu. Nhân tố trình độ được coi như yêu cầu tối thiểu và quan trọng nhất đối với một kiểm toán viên nói riêng hay nhóm kiểm toán nói chung khi được giao thực hiện một cuộc kiểm toán BCTC cho khách hàng.
Do vậy có thể đề xuất giả thuyết:
H4: Trình độ chuyên môn nghề nghiệp tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính.
Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán
Đây là một trong các nhân tố thuộc nhóm nhân tố của Công ty kiểm toán theo Bùi Thị Thủy (2014). Được kế thừa và đúc kết từ nhiều nghiên cứu trước, tổng quát trên phương diện kiểm soát chất lượng từ nội bộ cho rằng nếu công ty kiểm toán có một chính sách, thủ tục kiểm soát chất lượng nội bộ tốt và được áp dụng theo đúng quy tắc, chuẩn mực thì sẽ nâng cao được chất lượng đầu ra của việc kiểm toán BCTC.
Cushing (1989) cho rằng “Các sai lệch trọng yếu trên BCTC có thể dễ dàng được phát hiện hơn đối với các công ty kiểm toán có chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng nội bộ tốt”. Nhân tố này rất được coi trọng và bắt buộc thực hiện theo các chuẩn mực kế toán kiểm toán trên quốc tế, nó được coi là một tiêu chí đánh giá tiêu chuẩn cho một công ty kiểm toán đã đủ điều kiện kiểm toán, hợp pháp và đủ năng lực kinh doanh ngành nghề.
Do vậy có thể đề xuất giả thuyết:
H5: Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán tác động đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chính.
Từ các giả thuyết trên, có thể biểu diễn mô hình nghiên cứu như sau:
Hình 2.4 Mô hình nghiên cứ đề xuất của tác giả