CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
4.6. Kết quả phân tích trong nghiên cứu
Dựa trên kết quả phân tích cho thấy 5 nhân tố của mô hình đều tác động đến chất lượng kiểm toán BCTC có mức ảnh hưởng từ cao đến thấp như sau: Trình độ chuyên môn nghề nghiệp; Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên; Môi trường pháp lý; Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán; Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán.
Bảng 4.12 Bảng Thống kê mô tả các giá trị thang đo Hệ số β
chuẩn hóa
Nhỏ nhất
Lớn nhất
Trung bình
Độ lệch chuẩn Môi trường pháp lý
(LS) 0.225 2.00 5.00 3.9111 0.72318
Nhân tố thuộc về khách
thể kiểm toán (CC) 0.154 1.67 5.00 4.0356 0.65156 Tính độc lập của nhóm
kiểm toán viên (AI) 0.265 2.00 5.00 3.8917 0.65948 Trình độ chuyên môn
nghề nghiệp (PQ) 0.326 1.75 5.00 3.9183 0.71916 Hệ thống kiểm soát chất
lượng của công ty kiểm toán (CS)
0.208 1.20 5.00 3.8200 0.70957 Chất lượng kiểm toán
BCTC (AQ) 2.75 5.00 4.0833 0.57322
Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng các nhân tố trong mô hình có tương quan tích cực đến chất lượng kiểm toán BCTC. Điều này có nghĩa là chất lượng kiểm toán BCTC có thể phụ thuộc trực tiếp vào tất những nhân tố trong mô hình, mà trong những nghiên cứu đã được phân loại ra là những nhóm nhân tố từ cả bên ngoài lẫn bên trong và cả môi trường hoặc chính khách thể kiểm toán. Vậy có thể khẳng định rằng chất lượng kiểm toán BCTC sẽ bị ảnh hưởng và tác động mạnh mẽ bởi luật pháp, đội ngũ kiểm toán viên, công ty kiểm toán và chính khách hàng của những công ty kiểm toán đó.
Bảng 4.13 Thống kê giá trị trung bình của nhân tố “Môi trường pháp lý”
STT Mã
hóa Môi trường pháp lý Giá trị trung bình
Độ lệch chuẩn 1 LS1 Sự đầy đủ của hệ thống chuẩn mực
và chế độ kiểm toán 3.95 0.925
2 LS2 Sự phù hợp của hệ thống chuẩn mực
kiểm toán 3.84 1.004
3 LS3 Chế tài xử phạt và trách nhiệm của
các bên liên quan 3.95 0.968
Kết quả nghiên cứu ở hình bảng 4.13 cho thấy đối với 3 biến quan sát của nhân tố “Môi trường pháp lý” có giá trị trung bình từ 3.84 đến 3.95, được các kiểm toán viên cũng như trợ lý kiểm toán viên tại khu vực TP.HCM đánh giá ở mức khá cao.
Trong đó hai biến quan sát LS1 và LS3 có giá trị trung bình cao hơn giá trị trung bình tổng thể (Mean) = 3.9111. Trong đó, biến quan sát LS1: “Sự đầy đủ của hệ thống chuẩn mực và chế độ kiểm toán” với (Mean) = 3.95 và biến quan sát LS3: “Chế tài xử phạt và trách nhiệm của các bên liên quan” với (Mean) = 3.95. Biến LS2 “Sự phù hợp của hệ thống chuẩn mực kiểm toán” thấp nhất trong 3 biến với (Mean) = 3.84.
Khi được phỏng vấn và khảo sát, tất cả kiểm toán viên lẫn trợ lý kiểm toán viên đều có nhận định rằng luật pháp là một nhân tố cực kỳ thiết yếu trong việc hình thành một cơ chế cho việc đảm bảo chất lượng kiểm toán BCTC. Việc hình thành và cải tiến, thắt chặt hơn về các quy định, thể chế, hướng dẫn kỹ việc kiểm toán sẽ ảnh hưởng tích cực hơn đến cộng đồng kiểm toán viên, cũng như đồng thời hỗ trợ được việc giải thích hiểu rõ cho khách hàng của những công ty kiểm toán về việc phải tuân thủ pháp luật của quốc gia hiện tại, bảo đảm chất lượng kiểm toán BCTC đồng thời tăng sự tin tưởng cho người sử dụng thông tin trên BCTC.
Từ những phân tích ở trên ta có thể kết luận, “Môi trường pháp lý” có tác động góp phần thúc đẩy chất lượng kiểm toán BCTC trên khu vực TP.HCM.
Bảng 4.14 Thống kê giá trị trung bình của nhân tố “Khách thể kiểm toán”
STT Mã
hóa Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán
Trung bình
Độ lệch chuẩn
1 CC1
Sự hiểu biết của ban lãnh đạo doanh nghiệp về luật pháp, chuẩn mực và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan
4.04 0.802
2 CC2
Tính chính trực của bạn lãnh đạo DN về trách nhiệm công bố BCTC một cách trung thực và hợp lý
4.01 0.851
3 CC3 Qui mô và tổ chức của DN (công ty
con, cơ cấu tổ chức,…) 4.13 0.788
4 CC4
Tính phức tạp trong lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp (ví dụ: Xây dựng cơ bản, bất động sản, tài chính-ngân hàng,…)
3.93 0.844
5 CC5
Tính phức tạp của các khoản mục /nghiệp vụ trên BCTC của DN (ví dụ: hàng tồn kho, khoản phải thu, đầu tư tài chính,…)
4.07 0.836
6 CC6 Chất lượng của hệ thống kiểm soát nội
bộ của DN 4.03 0.870
Kết quả nghiên cứu ở hình bảng 4.14 cho thấy đối với 6 biến quan sát của nhân tố “Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán” có giá trị trung bình từ 3.93 đến 4.07, được các kiểm toán viên cũng như trợ lý kiểm toán viên tại khu vực TP.HCM đánh giá ở mức khá cao. Tuy theo mức độ hồi quy thì có mức ảnh hưởng thấp nhất trong mô hình nhưng biến quan sát này cũng được mọi người đánh giá là khá quan trọng.
Trong đó các biến quan sát CC1, CC3, CC5, CC6 với các giá trị trung bình đều cao hơn giá trị trung bình tổng thể (Mean) = 4.03. Chỉ có 2 biến quan sát CC2 và CC4 là thấp hơn giá trị trung bình tổng thể đó. Những người được khảo sát cho rằng với nhân tố này thì biến có ảnh hưởng cao nhất là “Qui mô và tổ chức của doanh nghiệp” trong khi thấp nhất là “Tính phức tạp trong lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp”.
Khi được phỏng vấn và khảo sát, các trợ lý kiểm toán viên đều có nhận định rằng về quy mô của một công ty khách hàng có tác động khá lớn đến trong khi các
kiểm toán viên chính lại có nhận định hơi trái ngược rằng dù quy mô khách thể lớn hay nhỏ đều sẽ chỉ có mức độ ảnh hưởng thấp đến chất lượng kiểm toán BCTC. Tuy chỉ khảo sát sơ bộ và khó có thể sàng lọc chứng thực về chất lượng của khảo sát nhưng nhìn vào hiện trạng trong vài thập kỷ gần đây về ngành nghề này, ta có thể thấy được rằng nếu xét quy mô hoạt động của một doanh nghiệp thì gần như ta có thể nhận ra rằng nó có ảnh hưởng. Nhân tố về khách hàng gồm nhiều nhân tố không chỉ ở quy mô to hay nhỏ, mà còn về khả năng tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ, ban lãnh đạo doanh nghiệp, ngành nghề lĩnh vực kinh doanh. Do đó, tuy sau khi phân tích nhân tố này chỉ ở mức độ ảnh hưởng thấp nhất, nhưng ta có thể khẳng định rằng nó vẫn có mức độ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC trong thực tế.
Từ những phân tích ở trên ta có thể kết luận, “Nhân tố thuộc về khách thể kiểm toán” có tác động góp phần thúc đẩy chất lượng kiểm toán BCTC trên khu vực TP.HCM.
Bảng 4.15 Thống kê giá trị trung bình của nhân tố “Tính độc lập”
STT Mã hóa Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên
Giá trị trung bình
Độ lệch chuẩn 1 AI1 Độc lập về quan hệ xã hội với
DN 3.84 0.820
2 AI2 Độc lập về quan hệ kinh tế với
doanh nghiệp 3.87 0.880
3 AI3
Độc lập trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được
3.97 0.886
4 AI4
Tuyên bố về cam kết độc lập (independent commitment) trước khi tiến hành kiểm toán các DN
3.89 0.868
Kết quả nghiên cứu ở hình bảng 4.15 cho thấy đối với 4 biến quan sát của nhân tố “Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên” có giá trị trung bình từ 3.84 đến 3.97, được các kiểm toán viên cũng như trợ lý kiểm toán viên tại khu vực TP.HCM đánh giá ở mức cao, chỉ xếp sau biến quan sát “Trình độ chuyên môn nghề nghiệp” về mức độ ảnh hưởng sau khi phân tích mô hình hồi quy.
Có 2 biến quan AI1 và AI2 với các giá trị trung bình thấp hơn giá trị trung bình tổng thể (Mean) = 3.89. Các biến quan sát còn lại AI3 và AI4 là cao hơn giá trị trung bình tổng thể đó. Những người được khảo sát cho rằng với nhân tố này thì biến có ảnh hưởng cao nhất là “Độc lập trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được” trong khi thấp nhất là “Độc lập về quan hệ xã hội với doanh nghiệp”.
Khi được phỏng vấn và khảo sát, tất cả mọi người đều đồng ý rằng tính độc lập của nhóm kiểm toán luôn phải được ưu tiên hàng đầu trong một cuộc kiểm toán.
Nếu nhóm kiểm toán hay kiểm toán viên không độc lập mà có tính liên hệ, có mối quan hệ trước đó với khách thể kiểm toán của mình thì có thể xảy ra những hành động thiếu minh bạch trong quá trình kiểm toán. Tính độc lập cũng là một trong những tiêu chí hàng đầu trong hướng dẫn VACPA kiểm toán của Việt Nam. Để tránh phát sinh những sự kiện không minh bạch, mờ ám và thiếu kỷ luật gây ra sai sót, hậu quả nặng nề, cũng như tăng sự tin tưởng của người sử dụng thông tin BCTC, mức độ độc lập càng cao sẽ làm cho chất lượng kiểm toán BCTC được nâng thêm nhiều hơn nữa.
Từ những phân tích ở trên ta có thể kết luận, biến quan sát “Tính độc lập của nhóm kiểm toán viên” có tác động góp phần thúc đẩy chất lượng kiểm toán BCTC trên khu vực TP.HCM.
Bảng 4.16 Thống kê giá trị trung bình nhân tố “Trình độ chuyên môn nghề nghiệp”
STT Mã hóa Trình độ chuyên môn nghề nghiệp Trung bình
Độ lệch chuẩn
1 PQ1
Kiến thức được đào tạo cơ bản (bằng cấp) chuyên ngành kế toán, kiểm toán, thuế và tài chính
3.96 0.850 2 PQ2 Có chứng chỉ hành nghề quốc tế 3.95 0.944 3 PQ3 Có chứng chỉ hành nghề Việt Nam 3.81 0.888
4 PQ4 Cập nhật kiến thức hằng năm 3.95 0.900
Kết quả nghiên cứu ở hình bảng 4.16 cho thấy đối với 4 biến quan sát của nhân tố “Trình độ chuyên môn nghề nghiệp” có giá trị trung bình từ 3.81 đến 3.96, được các kiểm toán viên cũng như trợ lý kiểm toán viên tại khu vực TP.HCM đánh giá ở
mức độ cao nhất, tức cho rằng nó sẽ có tác động mạnh mẽ nhất đến chất lượng kiểm toán BCTC sau khi phân tích mô hình hồi quy.
Chỉ có duy nhất 1 biến PQ3 có giá trị trung bình thấp hơn giá trị trung bình tổng thể (Mean) = 3.91. Các biến quan sát còn lại PQ1, PQ2 và PQ4 là đều cao hơn giá trị trung bình tổng thể đó. Những người được khảo sát cho rằng với nhân tố này thì biến có ảnh hưởng cao nhất là “Kiến thức được đào tạo cơ bản chuyên ngành kế toán, kiểm toán, thuế và tài chính” trong khi thấp nhất là “Có chứng chỉ hành nghề Việt Nam”.
Khi được phỏng vấn và khảo sát, hầu hết mọi người sẽ nhận định rằng chắc chắn trình độ chuyên môn nghề nghiệp của những cá nhân trong nhóm kiểm toán sẽ ảnh hưởng nhất đến kết quả của một cuộc kiểm toán. Bao gồm kiến thức, kinh nghiệm, trải nghiệm với tất cả những năng lực được thể hiện liên quan đến khả năng kiểm toán, tất cả chúng đều được đánh giá rất cao trong công việc mang tính chất kiểm tra lại những hành động của người khác đã làm trước đó. Trình độ kỹ thuật càng cao sẽ càng đảm bảo cho chất lượng của BCTC được xuất bản ra.
Từ những phân tích ở trên ta có thể kết luận, biến quan sát “Trình độ chuyên môn nghề nghiệp” có tác động góp phần thúc đẩy chất lượng kiểm toán BCTC trên khu vực TP.HCM.
Bảng 4.17 Thống kê giá trị trung bình của nhân tố “Hệ thống kiểm soát chất lượng”
STT Mã hóa
Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán
Trung bình
Độ lệch chuẩn 1 CS1 Cam kết đảm bảo chất lượng trước mỗi
cuộc kiểm toán 3.83 0.896
2 CS2 Chú trọng khâu chấp nhận khách hàng 3.81 0.922
3 CS3
Vai trò của người kiểm soát độc lập trong công ty kiểm toán đối với từng cuộc kiểm toán
3.81 0.893 4 CS4 Vai trò của bộ phận giám sát chất lượng KT
nói chung 3.87 0.885
5 CS5 Qui trình kiểm soát chất lượng 3.77 0.899
Kết quả nghiên cứu ở hình bảng 4.17 cho thấy đối với 4 biến quan sát của nhân tố “Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán” có giá trị trung bình từ 3.77 đến 3.87, được các kiểm toán viên cũng như trợ lý kiểm toán viên tại khu vực TP.HCM đánh giá ở mức khá cao.
Chỉ có 2 biến quan CS1 và CS4 với các giá trị trung bình cao hơn giá trị trung bình tổng thể (Mean) = 3.82. Các biến quan sát còn lại CS2, CS3 và CS5 là thấp hơn giá trị trung bình tổng thể đó. Kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán viên cho rằng với nhân tố này thì biến có ảnh hưởng cao nhất là “Vai trò của bộ phận giám sát chất lượng KT nói chung” trong khi thấp nhất là “Qui trình kiểm soát chất lượng”.
Khi được phỏng vấn và khảo sát, hầu hết mọi người đều chấp nhận rằng hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán sẽ có mức độ ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán BCTC. Việc công ty tuân thủ theo pháp luật quy định, đảm bảo chất lượng BCTC được phát hành sẽ làm tăng sự tin tưởng cho người sử dụng thông tin trên BCTC, tăng uy tín và danh tiếng trên thị trường, từ đó đạt được nhiều thứ hơn trong việc phát triển kinh doanh của mình. Để đảm bảo được những mục tiêu đó, hệ thống kiểm soát của công ty phải chặt chẽ và có hiệu quả, từ đó sẽ tạo ra được những cuộc kiểm toán thành công và gia tăng chất lượng kiểm toán BCTC hơn nữa.
Từ những phân tích ở trên ta có thể kết luận, biến quan sát “Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán” có tác động góp phần thúc đẩy chất lượng kiểm toán BCTC trên khu vực TP.HCM.