Nghiên cứu các nhân tố thuộc kiểm toán viên ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết tại sàn giao dịch chứng khoán thành phố hồ chí minh

Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu của nghiên cứu này là phân tích các yếu tố liên quan đến kiểm toán viên có tác động đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TPHCM.

Các nhân tố liên quan đến kiểm toán viên có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TPHCM Việc xác định các yếu tố này là cần thiết để nâng cao tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính, từ đó hỗ trợ các nhà đầu tư và các bên liên quan trong việc ra quyết định Chất lượng kiểm toán không chỉ phụ thuộc vào kỹ năng và kinh nghiệm của kiểm toán viên mà còn bị tác động bởi các yếu tố bên ngoài như quy định pháp lý, môi trường kinh doanh và sự quản lý của doanh nghiệp.

Đo lường ảnh hưởng của các yếu tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính là rất quan trọng đối với các doanh nghiệp niêm yết tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM Việc hiểu rõ các yếu tố này giúp nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính và tăng cường sự minh bạch trong hoạt động kinh doanh Các yếu tố như quy trình kiểm toán, năng lực của kiểm toán viên và các quy định pháp lý cần được xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo chất lượng kiểm toán.

Câu hỏi nghiên cứu

- Các nhân tố nào thuộc về KTV ảnh hưởng đến CLKT BCTC các DNNY tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM?

- Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến CLKT BCTC DNNY tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM như thế nào?

Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, đề tài áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng thông qua khảo sát nhận thức và đánh giá của KTV về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) Bảng câu hỏi được xây dựng dựa trên tổng quan các nghiên cứu trước và được hiệu chỉnh qua phỏng vấn chuyên gia Dữ liệu được thu thập thông qua phỏng vấn trực diện và email Phân tích dữ liệu được thực hiện bằng các phương pháp như thống kê mô tả, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích tương quan và phân tích hồi quy tuyến tính bội để kiểm định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến CLKT BCTC.

Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Ý nghĩa khoa học

Hệ thống hóa và khái quát cơ sở lý thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC.

Bài viết này bổ sung những thiếu sót trong các nghiên cứu trước đây về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết, đặc biệt là các doanh nghiệp trên sàn giao dịch chứng khoán TP.HCM.

Ý nghĩa thực tiễn

Kết quả nghiên cứu cung cấp tài liệu tham khảo quý giá cho các nhà nghiên cứu và kiểm toán viên, hỗ trợ trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán TP.HCM.

Kết cấu đề tài

Bài viết bắt đầu bằng việc giới thiệu lý do chọn đề tài và mục tiêu nghiên cứu, đồng thời mô tả tổng quan về câu hỏi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, đối tượng, phạm vi nghiên cứu, cũng như ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài Cấu trúc bài viết được chia thành 5 phần chính.

Chương 1 cung cấp cái nhìn tổng quan về các nghiên cứu trước đây liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Phân tích và đánh giá những kết quả đạt được từ các nghiên cứu này giúp xác định những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Qua đó, chương cũng chỉ ra khoảng trống nghiên cứu mà nhóm sẽ tập trung giải quyết, nhằm nâng cao hiểu biết về chất lượng kiểm toán BCTC.

- Chương 2- Cơ sở lý thuyết: Trình bày các khái niệm có liên quan đến đề tài, các lý thuyết nền liên quan đến vấn đề nghiên cứu.

Chương 3 - Phương pháp nghiên cứu: Trong chương này, chúng tôi sẽ trình bày chi tiết về phương pháp nghiên cứu, quy trình nghiên cứu được áp dụng, cách xây dựng thang đo phù hợp, lựa chọn mẫu nghiên cứu một cách khoa học, thu thập dữ liệu nghiên cứu hiệu quả và các phương pháp phân tích, xử lý dữ liệu nhằm đảm bảo độ tin cậy và tính chính xác của kết quả nghiên cứu.

Chương 4 trình bày kết quả nghiên cứu và thảo luận, bao gồm thông tin chi tiết về dữ liệu nghiên cứu, đánh giá độ tin cậy của thang đo, kiểm định mô hình nghiên cứu và các giả thuyết thông qua kỹ thuật phân tích hồi quy bội.

Chương 5 của bài viết tổng kết quá trình và kết quả nghiên cứu về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNY) tại Việt Nam Chương này đưa ra các quan điểm định hướng và đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đồng thời nêu rõ những hạn chế của nghiên cứu và gợi ý hướng nghiên cứu tiếp theo.

TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC

Dẫn nhập

Chương này nhằm lược khảo và phân tích các nghiên cứu quốc tế cũng như trong nước, từ đó xác định khoảng trống nghiên cứu để làm cơ sở cho việc thực hiện nghiên cứu bổ sung.

Nghiên cứu về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) đã được thực hiện rộng rãi trên thế giới với nhiều góc nhìn khác nhau Mặc dù có nhiều nhân tố được xác định ảnh hưởng đến CLKT BCTC, nhưng kết quả lại không đồng nhất giữa các nghiên cứu Một số nhân tố có tác động trong nghiên cứu này nhưng lại không có ý nghĩa thống kê trong nghiên cứu khác Bài viết này tổng quan các nghiên cứu liên quan, tập trung vào các nhân tố như tính độc lập, kinh nghiệm, trình độ chuyên môn, thái độ nghề nghiệp, chi phí kiểm toán và năng lực chuyên môn.

Phác thảo nội dung nghiên cứu được trình bày theo sơ đồ dưới đây:

Hình 1.1 Tóm tắt nội dung chương 1 Nguồn: Nhóm tác giả tự tổng hợp

Tổng quan các nghiên cứu nước ngoài (1.2)

Tổng quan các nghiên cứu trong nước (1.3)

Kết quả đạt được từ các nghiên cứu trước (1.4.1)

Khe hổng và những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu (1.4.2)

1.3.1 Tính độc lập 1.3.2 Kinh nghiệm

Tổng quan các nghiên cứu nước ngoài

Các nghiên cứu của Schroeder và cộng sự (1986), Carcello và cộng sự (1992), Duff

Nhiều nghiên cứu, như của Boon và cộng sự (2008), Suyono (2012), và Augustine và cộng sự (2014), đã chỉ ra rằng tính độc lập có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kỹ thuật (CLKT) Đặc biệt, hầu hết các tác giả đều nhất trí rằng tính độc lập là một trong những yếu tố quan trọng tác động đến CLKT Tuy nhiên, cũng có những nghiên cứu trái chiều, chẳng hạn như của Al-Khaddash và cộng sự (2013), cho rằng tính độc lập không có ảnh hưởng đến CLKT.

Nghiên cứu của Duff (2004) chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (CLKT) và sự khác biệt trong nhận thức của các bên liên quan, bao gồm người thực hiện kiểm toán, khách hàng và đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán Tác giả đã tiến hành khảo sát giám đốc tài chính và nhà quản lý quỹ tại Anh, cũng như các kiểm toán viên của 20 công ty kiểm toán lớn nhất, nhằm phân tích mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến CLKT Việc kết hợp giữa phương pháp định tính và định lượng đã nâng cao độ tin cậy của nghiên cứu, cho thấy chất lượng chuyên môn và tính độc lập có ảnh hưởng đáng kể đến CLKT.

Nghiên cứu của Boon và cộng sự (2008) nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán (CLKT) đã kết hợp hai phương pháp định tính và định lượng Tác giả xây dựng mô hình CLKT cho báo cáo tài chính (BCTC) với 14 yếu tố và tiến hành khảo sát các chuyên gia tài chính cùng kế toán viên tại New South Wales thông qua một cuộc điều tra câu hỏi.

Vào tháng 5 năm 2006, 235 chuyên gia tài chính và 35 KTV nội bộ đã tham gia khảo sát tại các hội đồng địa phương Nghiên cứu đã chỉ ra rằng có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (CLKT), trong đó tính độc lập được xác định là yếu tố quan trọng nhất.

Nghiên cứu của Suyono (2012) phân tích các yếu tố quyết định ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (CLKT), bao gồm tính độc lập, kinh nghiệm và trách nhiệm Sử dụng phương pháp định lượng thông qua khảo sát thực tế với gần 150 KTV từ tỉnh Central Java và thành phố Yogyakarta, Indonesia, nghiên cứu cho thấy tính độc lập là yếu tố chính tạo niềm tin cộng đồng trong nghề kế toán công và là một tiêu chí quan trọng để đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán Tuy nhiên, nghiên cứu này còn nhiều hạn chế, như chỉ thực hiện tại Trung Java và Yogyakarta, khiến kết quả không thể khái quát hóa cho các khu vực khác, và chỉ tập trung vào ba yếu tố trên, dẫn đến thiếu tính tổng quát.

Nghiên cứu của Augustine và cộng sự (2014) chỉ ra mối liên hệ giữa tính độc lập của kiểm toán viên (KTV), kinh nghiệm và trách nhiệm của họ với chất lượng kiểm toán (CLKT) Dựa trên mẫu 210 người tham gia, bao gồm giám đốc tài chính, KTV, cổ đông và nhà phân tích, nghiên cứu cho thấy tính độc lập và trách nhiệm của KTV có tác động đáng kể đến CLKT Trái ngược với nghiên cứu của Al-Khaddash và cộng sự (2013), Augustine khẳng định rằng tính độc lập của KTV thực sự nâng cao CLKT Nghiên cứu của Sulanjaku và cộng sự (2015) cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của các yếu tố bên trong và bên ngoài như văn hóa công ty, chất lượng con người và chính trị trong việc cải thiện CLKT tại Albania Kết quả cho thấy tính độc lập của KTV là yếu tố gián tiếp quan trọng, ảnh hưởng đến CLKT và là điều kiện tiên quyết để gia tăng giá trị cho báo cáo tài chính đã được kiểm toán.

Nghiên cứu của Yazid & Suryanto (2016) nhằm kiểm tra ảnh hưởng của kiểm toán Hồi giáo tại Jakarta, sử dụng phương pháp định lượng trên 49 công ty trong chỉ số Hồi giáo Jakarta Nghiên cứu xem xét tác động của giáo dục, thời gian và kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) đến chất lượng kiểm toán (CLKT) Kết quả cho thấy tính độc lập của KTV ảnh hưởng đến CLKT báo cáo tài chính (BCTC) và có thể bị ảnh hưởng tiêu cực nếu KTV đã kiểm toán một công ty trong thời gian dài, dẫn đến mối quan hệ ràng buộc Tác giả nhấn mạnh rằng KTV cần duy trì tính độc lập để đảm bảo kết quả kiểm toán đáng tin cậy cho người sử dụng BCTC, đồng thời tuân thủ quy định của Bapepam về phân công KTV.

Nghiên cứu của Nwanyanwu (2017) nhằm điều tra ảnh hưởng của kiểm toán viên (KTV) đến báo cáo tài chính (BCTC) từ góc độ các công ty kiểm toán Kết quả khảo sát 30 công ty kế toán với 120 nhân viên cho thấy sự độc lập của KTV có khả năng giải thích cao nhất về độ tin cậy của BCTC, đạt 47,9% Hơn nữa, mô hình hồi quy chỉ dựa vào sự độc lập của KTV mang lại giá trị cao nhất cho độ tin cậy của BCTC.

Kinh nghiệm của KTV có tác động tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC), điều này đã được nhiều nghiên cứu xác nhận, chẳng hạn như nghiên cứu của Schroeder và cộng sự (1986), Carcello và cộng sự (1992), Duff (2004), Boon và cộng sự (2008), Augustine và cộng sự (2014), và Yazid & Suryanto (2016) Tuy nhiên, cũng có nghiên cứu chỉ ra rằng kinh nghiệm của KTV không ảnh hưởng đến CLKT BCTC, điển hình là nghiên cứu của Suyono (2012).

Nghiên cứu của Schroeder và cộng sự (1986) tại Mỹ xác định 15 yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (CLKT), được phân thành hai nhóm: yếu tố kiểm toán và yếu tố công nghệ Kết quả cho thấy, trong nhóm yếu tố kiểm toán, yếu tố độc lập và kinh nghiệm được đánh giá là quan trọng hơn so với các yếu tố công nghệ Nghiên cứu áp dụng cả phương pháp định tính và định lượng, với đối tượng khảo sát là các chủ tịch ủy ban kiểm toán và kiểm toán viên (KTV) tại Hoa Kỳ.

Nghiên cứu của Carcello và cộng sự (1992) đã khảo sát người lập báo cáo tài chính, kiểm toán viên và người sử dụng báo cáo tài chính tại Mỹ, cho thấy rằng kinh nghiệm của khách hàng là một trong những yếu tố quan trọng nhất ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.

Ngoài ra còn có nghiên cứu của Duff (2004) đã trình bày ở mục trước Yếu tố kinh nghiệm là một trong 5 yếu tố chuyên môn ảnh hưởng đến CLKT

Boon và cộng sự (2008) đã phát triển mô hình CLKT BCTC với 14 yếu tố và tiến hành khảo sát 235 chuyên gia tài chính cùng 35 KTV nội bộ tại New South Wales vào tháng 5 năm 2006 Nghiên cứu cho thấy kinh nghiệm của KTV là một trong những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến CLKT Kết luận được rút ra là việc đảm bảo các yếu tố ảnh hưởng đến CLKT sẽ dẫn đến sự hài lòng của người sử dụng đối với CLKT.

Nghiên cứu của Augustine và cộng sự (2014) đã chỉ ra mối liên hệ giữa chất lượng kiểm toán (CLKT) và đặc điểm cá nhân của kiểm toán viên (KTV) tại Nigeria, với mẫu nghiên cứu gồm 210 người, bao gồm 40 giám đốc tài chính, 60 KTV, 80 cổ đông và 30 nhà phân tích tài chính Kết quả cho thấy kinh nghiệm của KTV có ảnh hưởng tích cực và đáng kể đến CLKT, khẳng định rằng kinh nghiệm là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ở Nigeria.

Hay Yazid & Suryanto (2016) khi nghiên cứu lấy dữ liệu thứ cấp từ BCTC (2008-

Nghiên cứu năm 2014 về 7 công ty niêm yết trên sàn chứng khoán Jakarta cho thấy kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) là một trong ba yếu tố có mối tương quan tích cực với chất lượng kiểm toán (CLKT).

Nghiên cứu của Suyono (2012) chỉ ra rằng kinh nghiệm có ảnh hưởng đến chất lượng kỹ thuật (CLKT) khi các kỹ thuật viên (KTV) có tính độc lập và trách nhiệm giải trình Kết quả này được xác nhận thông qua phương pháp hồi quy tuyến tính, mặc dù khi kiểm định riêng lẻ, kinh nghiệm không cho thấy ảnh hưởng rõ rệt đến CLKT.

Tổng quan các nghiên cứu trong nước

Các nghiên cứu trong nước về tính độc lập trong CLKT cho thấy kết quả khác nhau Cụ thể, nghiên cứu của Bùi Thị Thủy (2013) cho thấy tính độc lập có mối liên hệ không đáng kể đến CLKT, trong khi Đỗ Hữu Hải và Ngô Sỹ Trung (2015) cũng kết luận rằng tính độc lập không có liên quan đến CLKT.

Nghiên cứu của Bùi Thị Thủy (2013) xác định 4 chỉ tiêu về tính độc lập trong kiểm toán DNNY, bao gồm độc lập trong quan hệ xã hội và kinh tế với DNNY, độc lập trong thu thập và đánh giá chứng cứ kiểm toán, cùng với cam kết độc lập trước khi tiến hành kiểm toán Để kiểm chứng tính độc lập, tác giả đã thiết kế bản khảo sát và gửi đến 546 KTV đủ điều kiện kiểm toán BCTC DNNY cho năm tài chính 2011, thuộc 42 công ty kiểm toán độc lập Kết quả phân tích dữ liệu bằng phần mềm SPSS cho thấy mức độ ảnh hưởng của nhân tố độc lập được KTV đánh giá thấp, nằm trong nhóm 10 tiêu chí có ảnh hưởng thấp nhất tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY trên thị trường chứng khoán Việt Nam hiện nay.

Đỗ Hữu Hải và Ngô Sỹ Trung (2015) đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) trong doanh nghiệp Nghiên cứu áp dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá, kiểm tra độ tin cậy bằng Cronbach's alpha, và mô hình cấu trúc tuyến tính để đánh giá độ tin cậy cũng như giá trị phân biệt, hội tụ và thống nhất của khái niệm Bảng khảo sát được gửi đến 200 kiểm toán viên qua Email sử dụng Google Doc trong giai đoạn 2013-2014, và thu về 150 kết quả hợp lệ Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng các yếu tố độc lập không có ảnh hưởng đến CLKT BCTC.

Nhiều nghiên cứu như của Phan Văn Dũng (2015), Hoàng Thị Thu Hương (2016), Nguyễn Thùy Dung (2017) và Lại Thị Thu Thủy (2018) cho thấy tính độc lập có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kết quả học tập (CLKT) Những nghiên cứu này được thực hiện trên các đối tượng và quy mô khác nhau, sử dụng các phương pháp nghiên cứu và cách lấy mẫu đa dạng.

Nghiên cứu của Phan Văn Dũng (2015) đã xác định và đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (CLKT) và năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) tại Việt Nam Bài nghiên cứu này nổi bật nhờ sự kết hợp giữa phương pháp định tính và định lượng, với nhiều thang đo và biến, cùng với phỏng vấn sâu các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán từ bốn nhóm đối tượng: cơ quan quản lý nhà nước, hội nghề nghiệp, giám đốc DNKT/KTV, và các nhà nghiên cứu giảng dạy Kết quả cho thấy có 6 yếu tố CLKT với 24 biến quan sát tác động tích cực đến CLKT, trong đó tính độc lập xếp thấp nhất Các yếu tố này bao gồm phương pháp luận và nhận thức của KTV, chất lượng từ bên ngoài, hệ thống pháp luật về kiểm toán, chiến lược kinh doanh, chi phí kiểm toán, và giá phí kiểm toán Tuy nhiên, nghiên cứu chủ yếu tập trung vào các DNKT Việt Nam, do đó chưa phản ánh đầy đủ toàn bộ ngành kiểm toán độc lập, bao gồm cả DNKT có vốn đầu tư nước ngoài và Big Four Các nghiên cứu tiếp theo cần mở rộng phạm vi để nâng cao tính khái quát cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam.

Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thùy Dung (2017) đã xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng dịch vụ này cũng như dịch vụ kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập tại TP.HCM Với cỡ mẫu tối thiểu 150, tác giả đã gửi bảng khảo sát cho 200 đối tượng qua email và phát trực tiếp bảng giấy cho các đối tượng làm việc tại các công ty kiểm toán độc lập trong khu vực Kết quả nghiên cứu cho thấy tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) có tác động tích cực đến chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC, chỉ ra rằng KTV có tính độc lập cao sẽ cải thiện chất lượng dịch vụ này.

Nghiên cứu của Hoàng Thị Thu Hương (2016) đã chỉ ra rằng các nhân tố như thái độ nghề nghiệp, tính độc lập và kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT) Mẫu nghiên cứu gồm 205 KTV từ các công ty kiểm toán độc lập tại TPHCM Kết quả cho thấy, thái độ nghề nghiệp là yếu tố có tác động mạnh nhất đến CLKT, tiếp theo là tính độc lập, và cuối cùng là kinh nghiệm Tác giả nhấn mạnh rằng CLKT được đánh giá thông qua khả năng phát hiện gian lận và sai sót, trong đó khả năng báo cáo phụ thuộc vào tính độc lập của KTV Do đó, tính độc lập được coi là một trong những yếu tố quyết định đến CLKT, đặc biệt trong lĩnh vực kiểm toán, nơi mà tính độc lập của KTV đóng vai trò quan trọng.

Nghiên cứu của Lại Thị Thu Thủy (2018) đã hệ thống hóa và hoàn thiện lý thuyết về chất lượng kiểm toán (CLKT) cùng các yếu tố ảnh hưởng đến CLKT báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp FDI tại Việt Nam Nghiên cứu được thực hiện dưới góc độ chuyên môn nghề nghiệp và chất lượng dịch vụ, sử dụng phương pháp hỗn hợp bao gồm cả nghiên cứu định tính và định lượng Kết quả cho thấy có mối quan hệ tích cực giữa tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) và chất lượng kiểm toán.

1.3.2 Kinh nghiệm Đối với các nghiên cứu nước ngoài thì đã có hai dòng kết quả đó là tính kinh nghiệm của KTV có tác động dương và tác động không đáng để đến CLKT, nhưng nhìn chung mọi nghiên cứu đều chỉ ra rằng tính kinh nghiệm có tác động dương tới CLKT BCTC, nghiên cứu trong nước cũng vậy.

Nhiều nghiên cứu, cả trong nước và quốc tế, đã khảo sát mối quan hệ giữa kinh nghiệm của KTV và chất lượng kỹ thuật (CLKT) Một số nghiên cứu tiêu biểu bao gồm các tác phẩm của Bùi Thị Thủy (2013), Hoàng Thị Thu Hương (2016) và Nguyễn Hải Yến (2017).

Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà (2018), Lại Thị Thu Thủy (2018), Các nghiên cứu của các tác giả trong nước đều đem lại những đóng góp đáng giá.

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra mối quan hệ tích cực giữa kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Cụ thể, nghiên cứu của Bùi Thị Thủy (2013) cho thấy ngoài yếu tố độc lập, kinh nghiệm của KTV là yếu tố có ảnh hưởng lớn nhất đến chất lượng kiểm toán trong nhóm năm yếu tố liên quan đến KTV.

Nghiên cứu của Hoàng Thị Thu Hương (2016) chỉ ra rằng kinh nghiệm của kỹ thuật viên (KTV) là một yếu tố quan trọng, ảnh hưởng đến chất lượng kỹ thuật (CLKT).

Nguyễn Hải Yến (2017) đã tiến hành khảo sát dữ liệu từ các KTV và trợ lý KTV thuộc 10 công ty kế toán vừa và nhỏ tại Đà Nẵng trong khoảng thời gian từ tháng 8 đến tháng 11/2016 Kết quả cho thấy rằng đạo đức và kinh nghiệm của KTV là hai tiêu chí quan trọng nhất ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính, theo đánh giá của các KTV.

Nghiên cứu của Vũ Thị Kim Anh và Hoàng Thị Việt Hà (2018) cho thấy kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) có tác động tích cực đến chất lượng kiểm toán các dự án sử dụng vốn ODA do Văn phòng Kiểm toán Nhà nước thực hiện, mặc dù mức độ ảnh hưởng không đáng kể Dữ liệu được thu thập qua phương pháp định lượng từ 204 KTV nhà nước thuộc Tổng cục, Kiểm toán Nhà nước khu vực I và Kiểm toán nhà nước chuyên ngành IV, V.

Nghiên cứu của Lại Thị Thu Thủy (2018) chỉ ra rằng các yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) của doanh nghiệp FDI bao gồm thái độ nghề nghiệp, kinh nghiệm và chuyên sâu của kiểm toán viên (KTV), tính độc lập, quy trình kiểm toán, thủ tục kiểm soát chất lượng, trình độ chuyên môn, hệ thống pháp luật, thời gian kiểm toán, đặc điểm doanh nghiệp FDI và thị trường kiểm toán Tác giả đã áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với phương pháp nghiên cứu định lượng để đạt được kết quả này.

Khoảng trống nghiên cứu

1.4.1 Kết quả đạt được từ các nghiên cứu trước

Lý thuyết: Tổng hợp và khái quát hóa các lý thuyết nền liên quan đến CLKT

BCTC và các nhân tố tác động đến CLKT BCTC.

Lý thuyết trao đổi xã hội (Augustine và cộng sự, 2014); Lý thuyết đại diện (Phan

Văn Dũng, 2015; Hoàng Thị Thu Hương, 2016; Nguyễn Thị Thùy Dung, 2017; Lại Thị Thu Thủy, 2018); Lý thuyết Cung cầu (Phan Văn Dũng, 2015); Lý thuyết cạnh tranh

Bài viết này trình bày các lý thuyết quan trọng trong nghiên cứu hành vi và quyết định, bao gồm lý thuyết thông tin bất cân xứng (Phan Văn Dũng, 2015; Nguyễn Thị Thùy Dung, 2017), lý thuyết hành động hợp lý (TRA), lý thuyết hành vi dự định (TPB) (Nguyễn Thị Phương Thảo, 2017) và lý thuyết tính hợp pháp (Nguyễn Thị Thùy Dung, 2017) Những lý thuyết này cung cấp cái nhìn sâu sắc về cách thức mà thông tin và hành vi ảnh hưởng đến quyết định của cá nhân trong các tình huống khác nhau.

Thị Thùy Dung, 2017); Lý thuyết các bên liên quan, Lý thuyết quản lý, Lý thuyết thể chế (Lại Thị Thu Thủy, 2018);…

Nhiều nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) đã được khám phá, trong đó tính độc lập của kiểm toán viên được coi là yếu tố quan trọng (Phan Văn Dũng, 2015; Đỗ Hữu Hải & Ngô Sỹ Trung).

2015; Lại Thị Thu Thủy, 2018; ); Kinh nghiệm (Duff, 2004; Lại Thị Thu Thủy,

Năm 2018, nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng trình độ chuyên môn đóng vai trò quan trọng trong ngành kiểm toán (Bùi Thị Thủy, 2013; Đỗ Hữu Hải & Ngô Sỹ Trung, 2015) Thái độ nghề nghiệp cũng được nhấn mạnh là yếu tố quyết định đến hiệu quả công việc (Lại Thị Thu Thủy, 2018) Giá phí kiểm toán là một vấn đề đáng chú ý, với các nghiên cứu của Al-Khaddash (2013), Bùi Thị Thủy (2013) và Phan Văn Dũng (2015) cung cấp cái nhìn sâu sắc về vấn đề này Cuối cùng, năng lực chuyên môn là một yếu tố không thể thiếu để đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán (Duff, 2004; Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà, 2018).

Phương pháp nghiên cứu được áp dụng bao gồm nghiên cứu định lượng hoặc kết hợp cả định tính và định lượng Sử dụng nhiều công cụ xử lý dữ liệu đa dạng như thống kê mô tả, phân tích nhân tố khám phá, kiểm tra độ tin cậy Cronbach's alpha, phân tích tương quan và hồi quy tuyến tính để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của kết quả.

Mẫu thu thập dữ liệu cho nghiên cứu được chọn từ nhiều quốc gia, bao gồm cả các nước phát triển như Mỹ, Anh, Úc và các nước đang phát triển như Jordan, Indonesia, Nigeria Các nghiên cứu này được thực hiện trong khoảng thời gian từ 1986 đến 2018, cung cấp một khung thời gian đủ dài để đảm bảo tính đáng tin cậy của kết quả.

1.4.2 Khe hổng và những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu

Bên cạnh những kết quả đạt được, các nghiên cứu thuộc lĩnh vực này vẫn còn một số hạn chế:

Kết quả từ các nghiên cứu hiện tại chưa đồng nhất, với nhiều yếu tố có tác động khác nhau; một số yếu tố trong nghiên cứu này không có ảnh hưởng hoặc thậm chí tác động ngược lại Thêm vào đó, mức độ tác động của các yếu tố cũng khác nhau giữa các nghiên cứu.

Nhiều nghiên cứu quốc tế như của Schroeder và cộng sự (1986), Carcello và cộng sự (1992), Duff (2004), Boon và cộng sự (2008), Suyono (2012), Augustine và cộng sự (2014) cùng với các nghiên cứu trong nước như của Phan Văn Dũng (2015) và Hoàng Thị Thu Hương đã chứng minh rằng nhân tố tính độc lập có tác động tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC).

Nghiên cứu từ các tác giả như Nguyễn Thị Thùy Dung (2017) và Lại Thị Thu Thủy (2018) cho thấy tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) có tác động đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) Ngược lại, các nghiên cứu của Al-Khaddash và cộng sự (2013), Đỗ Hữu Hải & Ngô Sỹ Trung (2015) lại chỉ ra rằng tính độc lập của KTV không ảnh hưởng đến CLKT BCTC Thêm vào đó, Bùi Thị Thủy (2013) cũng cho thấy rằng ảnh hưởng của tính độc lập đến CLKT BCTC là không đáng kể.

Các nghiên cứu của Schroeder và cộng sự (1986), Carcello và cộng sự (1992), Duff (2004), Boon và cộng sự (2008), Augustine và cộng sự (2014), cùng với Yazid & Suryanto đã chỉ ra rằng kinh nghiệm có tác động tích cực đến chất lượng thông tin kế toán trong báo cáo tài chính.

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) không ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), như được thể hiện trong các công trình của Suyono (2012) và Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà (2018) Ngược lại, một số nghiên cứu khác, bao gồm các tác giả như Bùi Thị Thủy (2013), Hoàng Thị Thu Hương (2016), Nguyễn Hải Yến (2017), và Lại Thị Thu Thủy (2018), đã đưa ra những quan điểm khác nhau về vấn đề này.

Kết luận về mối quan hệ giữa trình độ chuyên môn và chất lượng kiểm toán tài chính (CLKT) cho thấy rằng trình độ chuyên môn có ảnh hưởng tích cực đến CLKT Nghiên cứu của Carcello và cộng sự (1992) cùng với Boon và các đồng nghiệp đã khẳng định mối liên hệ này, chỉ ra rằng các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao thường cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng tốt hơn.

(2008), Yazid và cộng sự Suryanto (2016), NWANYANWU (2017), Bùi Thị Thủy

(2013), Đỗ Hữu Hải & Ngô Sỹ Trung (2015), Nguyễn Thị Hương Liên & Nguyễn Thị Huyền Trang (2016), Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà (2018), Lại Thị Thu Thủy

(2018) Ngoài ra nghiên cứu Nguyễn Hải Yến (2017) chỉ ra nhân tố trình độ chuyên môn không tác động đến CLKT BCTC.

Kết luận về nhân tố Thái độ nghề nghiệp cho thấy rằng hầu hết các nghiên cứu đều chỉ ra yếu tố này có tác động tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm toán viên Tuy nhiên, mức độ tác động lại khác nhau giữa các nghiên cứu Chẳng hạn, nghiên cứu của Nguyễn Hải Yến (2017) cho thấy thái độ nghề nghiệp có tác động dương, nhưng mức độ tác động lại rất thấp.

11 trên tổng số 13 biến quan sát); hay như nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Thảo

Nghiên cứu của Abdolmohammadi & Shanteau (1992) và Augustine cùng cộng sự (2014) cho thấy thái độ nghề nghiệp có ảnh hưởng tương đối đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Ngược lại, một số nghiên cứu khác, như của Suyono, chỉ ra rằng thái độ nghề nghiệp có tác động tích cực lớn nhất Tuy nhiên, yếu tố đạo đức nghề nghiệp lại được xác định là có tác động ít nhất trong các nghiên cứu năm 2017.

(2012), Hoàng Thị Thu Hương (2017), Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà (2018).

(v) Kết luận nhân tố giá phí kiểm toán:

Nghiên cứu về nhân tố giá phí kiểm toán cho thấy nhiều quan điểm khác nhau từ các tác giả Mohammed (2018) chỉ ra rằng giá phí kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều với chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC), trong khi Nguyễn Thị Thùy Dung (2017) cho rằng nhân tố này không ảnh hưởng đến CLKT BCTC Ngược lại, Bùi Thị Thủy (2013) và Phan Văn Dũng (2015) kết luận rằng giá phí kiểm toán chỉ có ảnh hưởng rất thấp Nguyễn Thị Hương Liên và Nguyễn Thị Huyền Trang (2016) nhận định rằng tác động của nhân tố này là ở mức trung bình Trái ngược với những quan điểm đó, Al-Khaddash và cộng sự lại có những kết luận khác.

(2013) cho rằng giá phí kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến CLKT BCTC.

(vi) Kết luận nhân tố năng lực chuyên môn:

Nghiên cứu cho thấy yếu tố năng lực chuyên môn không phải lúc nào cũng ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán (CLKT) của các công ty kiểm toán (CTKT) trên toàn cầu Ảnh hưởng của năng lực chuyên môn phụ thuộc vào hình thức tổ chức công ty, môi trường làm việc và các yếu tố bên ngoài khác Cụ thể, Sulanjaku & Shingjergji cho rằng năng lực chuyên môn có thể tác động tiêu cực đến CLKT của doanh nghiệp, trong khi Đinh Thanh Mai (2014) lại cho rằng yếu tố này không ảnh hưởng đến CLKT báo cáo tài chính (BCTC) Ngược lại, nhiều nghiên cứu từ thế kỷ trước đến nay, như của Schroeder và cộng sự (1986), Carcello và cộng sự (1992), khẳng định rằng mức độ chuyên môn, kỹ năng nghề nghiệp và kiến thức của kiểm toán viên có ảnh hưởng tích cực đến CLKT của các CTKT.

(2004), Boon và cộng sự (2008), Al-Khaddash và cộng sự (2013) và Dunakhir (2016) hay các bài nghiên cứu trong nước như Bùi Thị Thủy (2013), Nguyễn Thị Thùy Dung

(2017), Nguyễn Thị Phương Thảo (2017), Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà

(vi) Phần lớn các nghiên cứu đều được thực hiện ở các nước phát triển, tiêu biểu là các nghiên cứu Schroeder và cộng sự (1986), Carcello và cộng sự (1992), Duff

Kết luận chương 1

Chương 1 đã tổng hợp và trình bày một số kết quả nghiên cứu trên thế giới cũng như trong nước về các yếu tố tác động đến CLKT BCTC: Tính độc lập, Kinh nghiệm, Trình độ chuyên môn, Thái độ nghề nghiệp, Giá phí kiểm toán và Năng lực chuyên môn. Tuy nhiên, các nghiên cứu trên vẫn tồn tại một số hạn chế cần tiếp tục thực hiện các nghiên cứu bổ sung Đó là những vấn đề về cơ sở lý thuyết, về phạm vi nghiên cứu và về kết quả nghiên cứu nên nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC các DNNY trên sàn chứng khoán tại TPHCM là thật sự cần thiết.

CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Dẫn nhập

Mục tiêu của chương này là trình bày các khái niệm chính và phụ liên quan đến đề tài nghiên cứu Tiếp theo, chúng tôi sẽ trình bày các lý thuyết nền về việc đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (CLKT BCTC) Nội dung nghiên cứu sẽ được phác thảo theo sơ đồ dưới đây.

Hình 2.1 Tóm tắt nội dung chương 2 Nguồn: Nhóm tác giả tự tổng hợp

3 Các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC (2.4) 2.5.1 Tính độc lập

2.5.2 Kinh nghiệm 2.5.3 Trình độ chuyên môn 2.5.4 Thái độ nghề nghiệp 2.5.5 Giá phí kiểm toán 2.5.6 Năng lực chuyên môn

Các lý thuyết nền tảng (2.5)2.5)

2.5.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory) 2.5.2 Lý thuyết bất cân xứng thông tin

(asymmetric information) 2.5.3 Lý thuyết quản lý (Stewardship Theory)

3Khái quát về kiểm toán, kiểm toán BCTC (2.2) 2.2.1 Kiểm toán

Khái quát về kiểm toán, kiểm toán BCTC

Ngày nay, có nhiều định nghĩa về kiểm toán, đặc biệt trong các nghiên cứu khoa học liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Bài viết của tác giả Bùi Thị Thủy năm 2013 đã đề cập đến những khía cạnh quan trọng này.

According to the International Federation of Accountants (IFAC), auditing involves independent auditors examining and expressing their opinions on financial statements.

Tiến sĩ Another, Giáo sư tại Đại học Harvard, định nghĩa kiểm toán là quá trình xem xét và kiểm tra các ghi chép kế toán do kế toán viên công chứng thực hiện, với sự công nhận từ các tổ chức bên ngoài.

Quy chế về kiểm toán viên (KTV) độc lập tại Việt Nam được quy định trong nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 của Chính phủ, trong đó nêu rõ rằng kiểm toán độc lập là quá trình kiểm tra và xác nhận bởi các KTV chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo tính đúng đắn và hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của cá nhân, doanh nghiệp, cũng như các cơ quan, tổ chức đoàn thể và tổ chức xã hội, theo yêu cầu của các đơn vị này.

Kiểm toán độc lập đối với báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp niêm yết là quá trình mà kiểm toán viên từ các công ty kiểm toán độc lập thực hiện để đảm bảo rằng BCTC phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh quan trọng Qua việc kiểm tra và đánh giá, kiểm toán viên đưa ra ý kiến về tính chính xác của BCTC, đáp ứng các yêu cầu kiểm toán cụ thể của doanh nghiệp niêm yết.

Kiểm toán được phân loại thành nhiều loại khác nhau dựa trên các tiêu chí khác nhau Về mục đích, kiểm toán bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ Theo chủ thể thực hiện, kiểm toán được chia thành kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ.

2.2.2 Kiểm toán báo cáo tài chính

2.2.2.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính

Bùi Thị Thủy (2013) đã xác định các khái niệm cơ bản và phân loại kiểm toán, trong đó kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) được định nghĩa là việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC đơn vị được kiểm toán, dựa trên các khía cạnh trọng yếu Kiểm toán BCTC được phân loại theo chức năng, bên cạnh kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ.

Theo đó, chúng tôi có thể đưa ra một số kết luận về kiểm toán BCTC:

Đối tượng kiểm toán của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là hệ thống BCTC, bao gồm các báo cáo văn bản được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành BCTC phản ánh thông tin kinh tế và tài chính chủ yếu của đơn vị Việc lập BCTC cần tuân thủ các nguyên tắc chung và khuôn khổ được thừa nhận về lập và trình bày BCTC.

Chủ thể kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) chủ yếu là các công ty kiểm toán độc lập và các kiểm toán viên độc lập Cơ sở pháp lý cho chủ thể này bao gồm Luật kiểm toán độc lập, hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA), các quy tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, cùng với các văn bản quy định cụ thể khác.

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận rằng BCTC được lập dựa trên các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ các quy định pháp luật liên quan, và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu (CMKiT Việt Nam số 200 – VSA 200).

2.2.2.2 Vai trò kiểm toán báo cáo tài chính

Theo Bùi Thị Thuỷ (2013) đã chứng minh vai trò của kiểm toán đối với BCTC của DNNY trên TTCK Việt Nam bao gồm:

- Thứ nhất, các thông tin trên BCTC của DNNY trở nên trung thực và minh bạch hơn sau khi được kiểm toán.

- Thứ hai, ý kiến của kiểm toán giúp nhà đầu tư tin cậy và có những thận trọng khi sử dụng thông tin trên BCTC.

Kiểm toán không chỉ nâng cao trình độ quản lý và uy tín của doanh nghiệp nhà nước (DNNY), mà còn hỗ trợ cơ quan quản lý Nhà nước trong việc ban hành các văn bản pháp lý phù hợp, từ đó góp phần vào sự phát triển an toàn và lành mạnh của thị trường chứng khoán (TTCK).

Chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 220 (ISA 220), chất lượng hoạt động kiểm toán được đánh giá dựa trên mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy của ý kiến kiểm toán Điều này không chỉ phản ánh sự hiệu quả trong việc nâng cao hoạt động kinh doanh mà còn đảm bảo chi phí hợp lý trong quá trình kiểm toán.

Kết quả báo cáo tài chính (BCTC) cần phải đạt tiêu chuẩn chất lượng cao để đảm bảo tính tin cậy và khách quan trong thông tin cung cấp Điều này là cần thiết nhằm giúp người sử dụng đưa ra quyết định chính xác Tuy nhiên, quan điểm về chất lượng báo cáo tài chính có thể khác nhau giữa các đối tượng như người quản lý, người sử dụng và nhà cung cấp dịch vụ kiểm toán.

Như đã được phân tích trong Chương 1, thuật ngữ “CLKT” đang là đề tài tranh luận giữa các nhà nghiên cứu với những quan điểm khác nhau Có hai góc nhìn chính về CLKT BCTC mà các nhà khoa học đang thảo luận.

CLKT BCTC được phân tích từ góc độ chuyên môn của các KTV, với nhiều tác giả trong và ngoài nước đã đóng góp vào nghiên cứu này.

DeAngelo (1981), Al-Khaddash và cộng sự (2013), Hoàng Thị Thu Hương (2016), Nguyễn Thị Thùy Dung (2017),

Theo DeAngelo (1981), chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) được xác định bởi khả năng của kiểm toán viên (KTV) trong việc phát hiện và báo cáo các sai phạm trọng yếu Một cuộc kiểm toán được coi là chất lượng khi KTV có năng lực phát hiện sai phạm, điều này phụ thuộc vào nhiều yếu tố, đặc biệt là năng lực nghề nghiệp và tính độc lập của KTV Nghiên cứu của Al-Khaddash và cộng sự (2013) đã mở rộng khái niệm CLKT BCTC bằng cách nhấn mạnh sự tuân thủ các quy định trong quá trình kiểm toán Tại Việt Nam, các tác giả như Hoàng Thị Thu Hương (2016) và Nguyễn Thị Thùy Dung (2017) cũng đã nghiên cứu và khẳng định rằng việc đánh giá CLKT được thực hiện thông qua khả năng phát hiện và báo cáo sai sót của KTV Ngoài ra, một khía cạnh khác của CLKT BCTC là từ góc nhìn của khách hàng kiểm toán, với nhiều nghiên cứu từ cả trong và ngoài nước, như của Duff, đã đóng góp thêm vào lĩnh vực này.

(2004), Đinh Thanh Mai (2015), Lại Thị Thu Thủy (2018),

Theo nghiên cứu của Duff (2004), chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) bao gồm hai thành phần chính: chất lượng chuyên môn và chất lượng dịch vụ Chất lượng chuyên môn được thể hiện qua các thuộc tính của kiểm toán viên như tính độc lập, năng lực chuyên môn và trách nhiệm Trong khi đó, chất lượng dịch vụ được đánh giá dựa trên mức độ hài lòng của người sử dụng báo cáo tài chính, bao gồm cảm nhận về mức phí, danh tiếng và thái độ phục vụ của công ty kiểm toán Nghiên cứu của các tác giả Bùi Thị Thủy (2014), Đinh Thanh Mai (2015), và Lại Thị Thu Thủy (2018) tại Việt Nam cũng khẳng định rằng CLKT BCTC liên quan đến mức độ thỏa mãn của người dùng về tính khách quan, trung thực và độ tin cậy của thông tin trên báo cáo tài chính.

Trong nghiên cứu này, chúng tôi tập trung vào quan điểm thứ nhất, phân tích dưới góc nhìn của kiểm toán viên (KTV) và dựa theo khái niệm của DeAngelo (1981) và Al-Khaddash cùng cộng sự (2013) về chất lượng kiểm toán (CLKT) Chúng tôi chọn quan điểm này vì KTV là người có trách nhiệm phân tích và xem xét thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC), tuân thủ các quy định kiểm toán để phát hiện sai sót trọng yếu, từ đó giảm thiểu rủi ro phát hiện và tối đa hóa chất lượng kiểm toán Đối với thị trường chứng khoán (TTCK), việc đảm bảo CLKT BCTC của doanh nghiệp niêm yết là mối quan tâm hàng đầu của người sử dụng dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là nhà đầu tư (NĐT) Tuy nhiên, việc đánh giá CLKT dựa trên mức độ thỏa mãn của người sử dụng không phải là điều đơn giản, vì họ không thể quan sát trực tiếp quá trình kiểm toán.

Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các

2.4.1 Tính độc lập Độc lập là nguyên tắc cơ bản trong hoạt động kiểm toán Đây được coi là điều kiện cần thiết để DN đạt được mục tiêu trong hoạt động kiểm toán và là nguyên tắc hành nghề cơ bản của KTV Bartlett (1993) định nghĩa về tính độc lập của kiểm toán như một thái độ tinh thần khách quan trong việc đưa ra các quyết định kiểm toán về BCTC Theo đó, độc lập được hiểu là trong quá trình kiểm toán, KTV không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến tính trung thực, khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình. Ở Việt Nam, tính độc lập được quy định trong Chuẩn mực kiểm toán số 200, yêu cầu kiểm toán viên phải đảm bảo tính độc lập đối với đơn vị được kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định tính độc lập bao gồm cả độc lập về tư tưởng và độc lập về hình thức: Độc lập về tư tưởng: là trạng thái suy nghĩ cho phép đưa ra ý kiến mà không chịu ảnh hưởng của những tác động trái với những đánh giá chuyên nghiệp, cho phép cá nhân hành động một cách chính trực, khách quan. Độc lập về hình thức: là không có quan hệ hay ảnh hưởng có ảnh hưởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu là không độc lập, hoặc hiểu là tính chính trực, khách quan của KTV hoặc thành viên nhóm cung cấp dịch vụ kiểm toán không được duy trì.

Kết quả kiểm toán sẽ không có giá trị nếu người sử dụng không tin tưởng vào tính độc lập của cuộc kiểm toán, bất kể trình độ của kiểm toán viên Tính độc lập yêu cầu sự trung thực và trách nhiệm từ phía kiểm toán viên đối với những người sử dụng kết quả.

Theo Hoàng Thị Thu Hương (2016), kinh nghiệm là trải nghiệm của một cá nhân về một sự việc, từ đó rút ra bài học và phương pháp phù hợp Kinh nghiệm kiểm toán được xác định bởi thời gian làm việc của kiểm toán viên và số lượng cuộc kiểm toán đã hoàn thành.

Nghề kiểm toán, được đánh giá cao về tính chuyên nghiệp và sự cần thiết trong nền kinh tế thị trường, yêu cầu KTV phải có kinh nghiệm và kiến thức sâu rộng trong các lĩnh vực cụ thể Điều này giúp họ phát hiện và đánh giá rủi ro một cách hiệu quả, từ đó đưa ra các biện pháp ngăn ngừa rủi ro hợp lý, đảm bảo tính khả thi và chi phí chấp nhận được.

Nguyên tắc cơ bản trong kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện công việc với chuyên môn đầy đủ Để tuân thủ chuẩn mực chuyên môn và quy định đạo đức nghề nghiệp, kiểm toán viên cần có kiến thức và kinh nghiệm phù hợp với thực tế và hoàn cảnh cụ thể.

Các kiểm toán viên (KTV) cần có ít nhất 3 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, bao gồm việc tham gia vào các cuộc kiểm toán thực tế Ngoài ra, trưởng nhóm kiểm toán và người quản lý công ty kiểm toán cũng cần sở hữu kinh nghiệm làm việc tối thiểu để đảm bảo hiệu quả và chất lượng của quá trình kiểm toán.

02 năm trong lĩnh vực kiểm toán BCTC (Carcello và cộng sự, 1992; Boon và cộng sự,

Các công ty kiểm toán cần chú trọng vào việc lựa chọn trưởng nhóm và kiểm toán viên có ít nhất 3 năm kinh nghiệm khi thực hiện kiểm toán cho các doanh nghiệp FDI.

Theo nghiên cứu của Theo Boon và cộng sự (2008), trình độ chuyên môn được coi là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (CLKT) và mức độ hài lòng của người sử dụng kết quả kiểm toán.

Bùi Thị Thủy (2014) nhấn mạnh rằng trình độ chuyên môn của kiểm toán viên (KTV) liên quan đến các bằng cấp và chứng chỉ mà họ đã đạt được trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tài chính và thuế thông qua các khóa đào tạo bắt buộc Các KTV có trình độ chuyên môn thường sở hữu chứng chỉ CPA hoặc ACCA, hiểu rõ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán và thuế, đồng thời có khả năng phát hiện các sai phạm trọng yếu.

Nguyên tắc cơ bản trong kiểm toán yêu cầu KTV phải có chuyên môn vững vàng và hiểu biết về chế độ tài chính, kế toán và luật pháp Để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, KTV cần duy trì kỹ năng và cập nhật kiến thức liên tục, bao gồm các thay đổi trong chính sách và quy định pháp luật Họ phải tuân thủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định để đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán phù hợp với chuẩn mực quốc gia và quốc tế Pháp lý, KTV chỉ được hành nghề khi đã đăng ký với Bộ Tài chính và vượt qua kỳ thi cấp chứng chỉ KTV.

Nhân tố trình độ chuyên môn được coi như yêu cầu tối thiểu đối với KTV/nhóm

Để thực hiện công việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại khách hàng, đặc biệt là đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNY), kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững các chuẩn mực nghề nghiệp và có khả năng thực hiện các nhiệm vụ kiểm toán một cách hiệu quả.

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) yêu cầu kiểm toán viên (KTV) thực hiện kiểm toán theo các chuẩn mực và quy định đạo đức nghề nghiệp liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) KTV có trách nhiệm tuân thủ đầy đủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định về đạo đức nghề nghiệp.

Kế toán viên (KTV) cần lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp để phát hiện các sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) Thái độ này bao gồm việc luôn nghi vấn và cảnh giác với các tình huống có thể chỉ ra sai sót do nhầm lẫn hoặc gian lận, đồng thời đánh giá cẩn trọng các bằng chứng kiểm toán (Hoàng Thị Thu Hương, 2016) KTV phải thực hiện đánh giá và phân tích với sự hoài nghi về tính xác thực của bằng chứng thu thập được, luôn cảnh giác với các bằng chứng mâu thuẫn và đặt ra nghi vấn về độ tin cậy của thông tin từ Ban Giám đốc.

Thái độ nghề nghiệp của KTV trong quá trình kiểm toán rất quan trọng, đặc biệt là sự thận trọng trong việc lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp KTV cần xác định mức trọng yếu trước khi bắt đầu kiểm toán và áp dụng các cách thu thập bằng chứng phù hợp với từng doanh nghiệp, đặc biệt khi các doanh nghiệp này sử dụng các chính sách kế toán khác nhau.

Để đảm bảo chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) cần xem xét nhiều khía cạnh trước khi đưa ra kết luận KTV phải đánh giá khả năng của doanh nghiệp trong việc giải trình các thông tin trọng yếu và xác định xem có thu thập đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán hay không.

Từ đó có thể hiểu rằng Thái độ nghề nghiệp của KTV sẽ bao gồm các yếu tố sau:

Các lý thuyết nền

2.5.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory)

Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory) phân tích mâu thuẫn giữa bên ủy nhiệm (principals) và bên được ủy nhiệm (agents), khi cả hai bên đều cố gắng tối đa hóa lợi ích của mình.

Theo Eisenhardt (1989), có hai vấn đề về đại diện là lựa chọn bất lợi và mối nguy đạo đức Lựa chọn bất lợi xảy ra khi cổ đông không thể chắc chắn rằng ban giám đốc thực hiện công việc tương xứng với tiền lương nhận được, dẫn đến mối nguy hại về sự nỗ lực của người được ủy nhiệm và khả năng trục lợi cá nhân do thông tin bất cân xứng Sự tư lợi cá nhân có thể tạo ra xung đột giữa mục tiêu cá nhân và mục tiêu tối đa hóa tài sản của cổ đông Do đó, cần có cơ chế kiểm soát như kiểm toán viên để đảm bảo tính minh bạch Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong quản trị doanh nghiệp, cung cấp đánh giá độc lập về tình hình tài chính và kiểm tra hoạt động của ban giám đốc, từ đó giúp cổ đông duy trì niềm tin và giảm rủi ro thông tin.

Lý thuyết uỷ nhiệm đã được áp dụng trong nhiều nghiên cứu về kiểm toán, như của Lại Thị Thu Thủy (2018), Phan Văn Dũng (2015) và Hoàng Thị Thu Hương (2016) Theo lý thuyết này, các góc nhìn về kiểm toán, lợi ích và nhu cầu thông tin là khác nhau (Lại Thị Thu Thủy, 2018) Do đó, để ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần đảm bảo tăng cường sự tin cậy cho người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC).

Chi phí ủy nhiệm đóng vai trò quan trọng trong việc lựa chọn đơn vị kiểm toán, ảnh hưởng đến năng lực và trình độ của kiểm toán viên (KTV), cũng như tính độc lập và các yếu tố khác liên quan đến chất lượng kiểm toán (CLKT) (Phan Văn Dũng, 2015) Nghiên cứu của Hoàng Thị Thu Hương (2016) chỉ ra rằng lý thuyết ủy nhiệm giải thích nhu cầu về kiểm toán độc lập, vì những người ủy nhiệm không thể tự kiểm tra toàn bộ thông tin tài chính của doanh nghiệp, do trách nhiệm lập báo cáo tài chính (BCTC) thuộc về người được ủy nhiệm Do đó, người ủy nhiệm cần sự hỗ trợ từ KTV có năng lực chuyên môn, độc lập và khách quan để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các BCTC.

Trong những nghiên cứu của nước ngoài như Changwony & Rotich (2015), Adam

Nghiên cứu năm 1994 nhấn mạnh rằng việc xây dựng một ban giám đốc hiệu quả là yếu tố then chốt cho sự tối ưu hóa cơ chế quản trị, qua đó nâng cao vai trò và ảnh hưởng của kiểm toán viên.

Nghiên cứu này áp dụng lý thuyết ủy nhiệm để phân tích hai yếu tố quan trọng: kinh nghiệm và tính độc lập, nhằm nâng cao sự tin cậy của Ban Giám đốc và Hội đồng quản trị công ty.

2.5.2 Lý thuyết bất cân xứng thông tin (asymmetric information)

Thông tin bất cân xứng, theo Akerlof (1970), xảy ra khi các bên giao dịch cố tình che giấu thông tin, như doanh nghiệp giấu thông tin bất lợi hoặc thổi phồng thông tin có lợi, dẫn đến việc các nhà đầu tư đưa ra quyết định không chính xác, gây ra cung cầu ảo và tiềm ẩn nguy cơ sụp đổ thị trường Để đảm bảo tính minh bạch tài chính, người nhận thông tin cần tin tưởng vào độ tin cậy của cả thông tin và người gửi (Spence, 1973) Minh bạch tài chính đóng vai trò quan trọng với nhà đầu tư, và các nghiên cứu chỉ ra rằng các công ty có thể tăng cường thanh khoản bằng cách cung cấp thông tin tài chính minh bạch hơn khi tìm kiếm vốn đầu tư mới (Danielsen và cộng sự, 2014; Karamanou & Vafeas, 2005).

Lý thuyết bất cân xứng thông tin được áp dụng trong nghiên cứu của Hoàng Thị Thu Hương (2016), Healy & Palepu (2001), và Hope cùng cộng sự (2009) nhằm xác định tính trung thực và hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) do các nhà quản lý lập Kiểm toán độc lập được hình thành để đáp ứng nhu cầu này của nền kinh tế, và nếu cuộc kiểm toán có chất lượng, nó sẽ giúp giảm thiểu bất cân xứng thông tin, chính là lý do ra đời của kiểm toán viên (KTV) Nghiên cứu của Hoàng Thị Thu Hương (2016) chỉ ra rằng kết quả kiểm toán đáng tin cậy phụ thuộc vào tính độc lập, chuyên môn nghiệp vụ, kinh nghiệm, và thái độ nghề nghiệp của KTV.

Khi huy động vốn, các công ty có thể sử dụng quy trình kiểm toán để tăng cường tính minh bạch tài chính và giảm thiểu bất cân xứng thông tin đối với các nhà đầu tư Bằng cách cung cấp báo cáo tài chính được kiểm toán chính xác và đáng tin cậy, các công ty có thể thể hiện rõ ràng sự minh bạch tài chính của mình.

Dựa trên lý thuyết bất cân xứng thông tin, nghiên cứu này sẽ tập trung vào ba yếu tố quan trọng: giá phí kiểm toán, trình độ chuyên môn và năng lực chuyên môn Những yếu tố này đóng vai trò then chốt trong việc nâng cao sự minh bạch của báo cáo tài chính (BCTC).

2.5.3 Lý thuyết quản lý (Stewardship Theory)

Lý thuyết quản lý nhấn mạnh vai trò của các nhà quản lý trong việc chịu trách nhiệm về tài sản mà họ kiểm soát Theo các nhà lý thuyết, khi đối mặt với lựa chọn giữa hành vi tự phục vụ và hành vi ủng hộ tổ chức, các nhà quản lý thường ưu tiên sự hợp tác hơn là lợi ích cá nhân Nghiên cứu của Donaldson & Davis (1991) và Davis cùng các cộng sự (1997) cho thấy rằng các nhà quản lý được xem là những người theo chủ nghĩa tập thể, thuộc về tổ chức và đáng tin cậy.

Lý thuyết quản lý nhấn mạnh rằng các nhà quản lý có xu hướng tìm kiếm sự tự khẳng định bản thân (self-actualization) Họ chỉ có thể đạt được lợi ích cá nhân thông qua thành công và thành tích của tổ chức mà họ cống hiến.

Lý thuyết quản lý không yêu cầu cơ chế giám sát hay tham gia kiểm toán, nhưng thực tế lại khuyến khích kiểm toán để các nhà quản lý có thể chứng minh cam kết phục vụ lợi ích chung của cổ đông và xã hội (Lại Thị Thu Thủy, 2018) Nghiên cứu chỉ ra rằng kiểm toán là công cụ hỗ trợ quan trọng cho giám đốc điều hành, giúp họ quản lý tài sản công ty hiệu quả và khẳng định khả năng lãnh đạo của mình.

Dựa trên cơ sở lý thuyết quản lý, nghiên cứu chúng tôi sẽ áp dụng để biện luận cho

02 nhân thái độ nghề nghiệp và kinh nghiệm để trợ giúp cho nhà điều hành quản lý tốt

DN qua việc phải gia tăng được CLKT BCTC.

Kết luận chương 2

Chương này tổng kết các lý thuyết và khái niệm về chất lượng thông tin báo cáo tài chính (CLKT BCTC), cùng các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC, tạo nền tảng cho nghiên cứu tiếp theo Dựa trên kết quả nghiên cứu trong nước và quốc tế, tác giả sẽ xác định phương pháp và mô hình nghiên cứu cho chương kế tiếp Điều này sẽ hỗ trợ khảo sát thực nghiệm nhằm đánh giá sự phù hợp của các nhân tố đã xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến CLKT BCTC của doanh nghiệp niêm yết tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM, từ góc nhìn của các kiểm toán viên trong các công ty kiểm toán tại TPHCM.

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Dẫn nhập

Trong chương này, nhóm sẽ trình bày chi tiết về các phương pháp nghiên cứu, cách thức thực hiện và quy trình cụ thể của nghiên cứu, tiếp nối các khái niệm và lý thuyết đã được thảo luận ở các chương trước.

Hình 3.1 Tóm tắt nội dung chương 3 Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự tổng hợp

Phương pháp nghiên cứu (3.2) 3.2.1 Xác định phương pháp nghiên cứu 3.2.2 Quy trình nghiên cứu chung

Mô hình và giả thuyết nghiên cứu (3.3) 3.3.1 Mô hình nghiên cứu

Thiết kế thang đo và xây dựng bảng câu hỏi (3.4) 3.4.1 Thiết kế thang đo

3.4.2 Xây dựng bảng câu hỏi

Phương pháp chọn mẫu và kích thước mẫu (3.5)

3.5.1 Phương pháp chọn mẫu và thu thập dữ liệu

3.5.2 Phương pháp xác định kích thước mẫu

Phương pháp xử lí dữ liệu (3.6) 3.6.1 Phân tích thống kê mô tả

3.6.2 Phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha

3.6.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA

3.6.4 Phân tích tương quan Pearson

3.6.5 Phân tích hồi quy tuyến tính bội

Phương pháp nghiên cứu

3.2.1 Xác định phương pháp nghiên cứu

Theo Creswell (2003), có ba phương pháp nghiên cứu phổ biến trong lĩnh vực nghiên cứu khoa học: định tính, định lượng và kết hợp Nghiên cứu định tính thường áp dụng cách tiếp cận quy nạp, trong khi nghiên cứu định lượng thường liên quan đến cách tiếp cận diễn dịch, trong đó thiết lập giả thuyết và thiết kế chiến lược nghiên cứu để kiểm định các giả thuyết là rất quan trọng.

Theo Guba & Lincoln (1994), việc xác định mô thức nghiên cứu là rất quan trọng để đạt được mục tiêu nghiên cứu Bài nghiên cứu này nhằm đo lường và kiểm định ảnh hưởng của các nhân tố liên quan đến KTV đối với chất lượng báo cáo tài chính (CLKT BCTC) của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNY) ở TPHCM Các biến độc lập và phụ thuộc có thể được lượng hóa và thống kê dựa vào nhận định của các KTV, do đó, phương pháp nghiên cứu định lượng là lựa chọn phù hợp.

3.2.2 Quy trình nghiên cứu chung

Quy trình nghiên cứu là kế hoạch chi tiết và các bước thực hiện dựa trên phương pháp nghiên cứu đã lựa chọn Bài viết sẽ trình bày quy trình nghiên cứu qua ba bước chính.

Hình 3.2: Quy trình nghiên cứu chung Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự tổng hợp

Xem xét các bài nghiên cứu trước và lý thuyết nền có liên quan

Xác định khe hổng nghiên cứu

Thiết lập mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

Xây dựng mô hình nghiên cứu dự kiến

Kế thừa thang đo từ các bài nghiên cứu trước

Hiệu chỉnh thang đo phù hợp

Thiết lập Bảng câu hỏikhảo sát chính thức

Khảo sát điều tra chính thức Thống kê mô tả

Kiểm tả độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha

Phân tích nhân tố khám phá EFA

Kiểm tra hiện tượng đa cộng tuyến, sự tương quan, phương sai thay đổi

Phân tích hồi quy và kiểm định sự phù hợp mô hình

Bàn luận kết quả nghiên cứu, kết luận và kiến nghị

Bước 1: Nghiên cứu tài liệu, phân tích các bài nghiên cứu trước có liên quan, xây dựng thiết lập mô hình nghiên cứu.

Nhóm tác giả đã xác định mục tiêu nghiên cứu là nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) Để đạt được mục tiêu này, nhóm đã nghiên cứu nhiều nguồn dữ liệu, bao gồm các bài báo khoa học từ các tạp chí kinh tế uy tín, luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ và sách chuyên ngành liên quan đến CLKT BCTC trong và ngoài nước Qua quá trình nghiên cứu, đề tài đã xác định được các nhân tố lý thuyết tác động đến CLKT BCTC và từ đó xây dựng mô hình nghiên cứu dự kiến các nhân tố này.

Bước 2: Điều chỉnh thang đo phù hợp, thiết lập bảng câu hỏi khảo sát chính thức.

Trong bước tiếp theo, sau khi xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC), mục tiêu là đo lường các nhân tố này để đánh giá mức độ ảnh hưởng của chúng đến biến phụ thuộc Để đảm bảo tính hợp lệ của mô hình, nhóm tác giả đã thảo luận và phỏng vấn các chuyên gia có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán để hiệu chỉnh mô hình nghiên cứu và thang đo Qua đó, nhóm đã xây dựng mô hình nghiên cứu chính thức và thiết lập bảng câu hỏi khảo sát, tập trung vào các nhân tố thuộc về kiểm toán viên (KTV) ảnh hưởng đến CLKT BCTC của các doanh nghiệp niêm yết tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM.

Bài phỏng vấn và thảo luận trực tiếp có sự tham gia của 05 chuyên gia, bao gồm giảng viên giảng dạy chuyên ngành kiểm toán tại trường đại học và các kiểm toán viên (KTV) đang hành nghề trong lĩnh vực kiểm toán Danh sách chi tiết các chuyên gia tham gia thảo luận được trình bày trong phụ lục 6.

Bảng câu hỏi phỏng vấn định tính được chuẩn bị trước nhằm thu thập ý kiến của các chuyên gia về sự phù hợp của mô hình nghiên cứu Các chuyên gia được yêu cầu đánh giá các thành phần và thang đo của các nhân tố trong mô hình, xem xét tính phù hợp với lĩnh vực nghiên cứu và đưa ra ý kiến bổ sung Dựa trên những phản hồi này, bài nghiên cứu đã tổng hợp ý kiến để điều chỉnh mô hình và xây dựng bảng câu hỏi khảo sát phù hợp Ngoài ra, nhóm nghiên cứu cũng đã đặt ra các câu hỏi và ghi nhận ý kiến nhằm thống nhất và xác định chính xác các nhân tố ảnh hưởng.

Kết quả nghiên cứu định tính sẽ là nền tảng cho việc thiết kế bảng câu hỏi khảo sát và xây dựng mô hình kiểm định Trước khi phát hành, bảng câu hỏi khảo sát về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tài chính (CLKT BCTC) của các doanh nghiệp niêm yết tại sàn chứng khoán TPHCM sẽ được tham khảo ý kiến từ các chuyên gia và thảo luận sâu với nhóm nghiên cứu để đảm bảo tính chính xác và thống nhất về nội dung cũng như ngôn ngữ trình bày.

Bước 3: Nghiên cứu chính thức, đánh giá mức độ tác động của các nhân tố.

Sau khi điều chỉnh các nhân tố và thang đo trong mô hình nghiên cứu thông qua phỏng vấn chuyên gia, nhóm tác giả đã hoàn thành bảng câu hỏi khảo sát chính thức và gửi đến các kiểm toán viên (KTV) hoặc trợ lý KTV đang hoạt động tại TPHCM Dữ liệu thu thập từ bảng câu hỏi sẽ được làm sạch bằng phần mềm Excel và nhập vào SPSS để thực hiện phân tích thống kê mô tả nhằm tổng quát đặc điểm mẫu khảo sát Tiếp theo, nhóm sẽ đánh giá độ tin cậy thang đo thông qua chỉ số Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA) để kiểm tra giá trị hội tụ và phân biệt Sau đó, phân tích hồi quy sẽ được tiến hành để đánh giá tác động của các nhân tố đến chất lượng báo cáo tài chính (CLKT BCTC) của các doanh nghiệp niêm yết tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM Kết quả sẽ cung cấp các hệ số hồi quy thể hiện mức độ tác động của từng nhân tố, và kiểm định thống kê T và F sẽ được sử dụng để xác định tính phù hợp của mô hình hồi quy với dữ liệu thực tế Cuối cùng, nhóm tác giả sẽ kiểm tra hiện tượng đa cộng tuyến, tự tương quan và phương sai thay đổi để đảm bảo tính khoa học của nghiên cứu.

Sau khi hoàn thành bước này, chúng ta sẽ có được mô hình đánh giá tác động của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết tại sàn giao dịch chứng khoán TP.HCM.

Mô hình và giả thuyết nghiên cứu

Dựa trên các lý thuyết nền và nghiên cứu của Duff (2004), Bùi Thị Thủy (2014), Nguyễn Thị Thùy Dung (2017) và Lại Thị Thu Thủy (2018), nhóm tác giả đã phát triển một mô hình nghiên cứu với 01 biến phụ thuộc và 06 biến độc lập.

06 nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC các DNNY tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM:

Biến phụ thuộc: CLKT BCTC

Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC các DNNY tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM:

Hình 3.3: Mô hình nghiên cứu đề xuất Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự tổng hợp

Dựa trên mô hình nghiên cứu kế thừa từ các lý thuyết nền và các nghiên cứu trước, đề tài đã xây dựng các giả thuyết để kiểm định mức độ tác động của các yếu tố liên quan.

06 nhân tố thuộc về KTV có ảnh hưởng đến CLKT BCTC các DNNY tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM, bao gồm:

Theo DeAngelo (1981), khi công ty kiểm toán (CTKT) lo ngại về việc mất khách hàng, khả năng phát hiện các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) sẽ giảm Điều này xảy ra do sự sợ hãi mất khách hàng khiến các kiểm toán viên (KTV) không duy trì được tính độc lập cần thiết, từ đó làm giảm khả năng phát hiện sai phạm và chất lượng kiểm toán (CLKT) Tác giả Phan Văn Dũng cũng nhấn mạnh vấn đề này.

Tính độc lập được xem là một trong hai yêu cầu quan trọng trong kiểm toán độc lập (KTĐL), bên cạnh năng lực, và cũng là một yêu cầu trong Nguyên tắc đạo đức theo Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp Kế toán – Kiểm toán Độc lập đóng vai trò quan trọng trong Khuôn khổ chất lượng kiểm toán (CLKT) do IAASB ban hành Do đó, việc nâng cao tính độc lập không chỉ đáp ứng yêu cầu đạo đức mà còn góp phần cải thiện chất lượng kiểm toán Nghiên cứu của Carcello và cộng sự (1992), Boon và các tác giả khác đã nhấn mạnh tầm quan trọng của yếu tố này trong lĩnh vực kiểm toán.

Chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

Năng lực chuyên môn và tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC), như được chỉ ra bởi nhiều nghiên cứu trước đây (2008, Duff 2004, Lại Thị Thu Thủy 2018) Tuy nhiên, một số nghiên cứu như của Al-Khaddash và cộng sự (2013) cũng như Đỗ Hữu Hải & Ngô Sỹ Trung (2015) đưa ra quan điểm khác Boon và cộng sự (2008) nhấn mạnh rằng sự độc lập của KTV hoặc nhóm kiểm toán độc lập với khách hàng sẽ dẫn đến việc cung cấp một cuộc kiểm toán chất lượng hơn Dựa trên những kết quả này, chúng tôi đưa ra giả thuyết rằng

Giả thuyết H1: Tính độc lập tác động thuận chiều đến CLKT BCTC.

Theo Lại Thị Thu Thủy (2018), kinh nghiệm được định nghĩa là kiến thức và trình độ đạt được sau một thời gian nhất định Việc lặp lại công việc kiểm toán trong thời gian dài có thể nâng cao chất lượng kiểm toán (CLKT) Nghiên cứu của Boon và cộng sự (2008) cho thấy, khi kiểm toán viên (KTV) có kinh nghiệm với khách hàng, sự hài lòng của người sử dụng dịch vụ kiểm toán tăng lên, từ đó cải thiện CLKT báo cáo tài chính (BCTC) Đặc biệt, rủi ro kiểm toán BCTC của doanh nghiệp niêm yết thường cao hơn so với doanh nghiệp không niêm yết, dẫn đến việc các cuộc kiểm toán BCTC của doanh nghiệp niêm yết thường được giao cho KTV có nhiều kinh nghiệm (Bùi Thị Thủy, 2013) Nhiều nghiên cứu khác như của Schroeder và cộng sự (1986), Duff (2004), Carcello và cộng sự (1992), Boon và cộng sự (2008), Augustine và cộng sự (2014), Yazid & Suryanto (2016) cũng chỉ ra tác động tích cực đến CLKT BCTC, ngoại trừ nghiên cứu của Suyono.

Theo nghiên cứu của Vũ Thị Kim Anh và Hoàng Thị Việt Hà (2018), kinh nghiệm không ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Dựa trên kết quả này, giả thuyết thứ hai được đưa ra để tiếp tục phát triển các nghiên cứu trước đó.

Giả thuyết H2: Kinh nghiệm tác động thuận chiều đến CLKT BCTC.

Biến Trình độ chuyên môn:

Trình độ chuyên môn có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC), như được chỉ ra bởi các nghiên cứu của Carcello và cộng sự (1992), Kym Boon và cộng sự (2008), Bùi Thị Thủy (2013), trong khi nghiên cứu của Nguyễn Hải Yến (2017) lại không tìm thấy mối liên hệ này Loveday A NWANYANWU (2017) nhấn mạnh rằng kế toán viên (KTV) có trình độ chuyên môn cao sẽ hiểu biết và thành thạo hơn trong quy trình kiểm toán, từ đó nâng cao CLKT BCTC Yazid & Suryanto (2016) cho rằng KTV được đào tạo và có chứng nhận hành nghề sẽ tạo niềm tin cho các bên liên quan vào kết quả kiểm toán Nguyễn Thị Hương Liên & Nguyễn Thị Huyền Trang (2016) cũng đồng tình rằng trình độ nghề nghiệp giúp KTV nắm vững chuẩn mực nghề nghiệp, đảm bảo chất lượng kiểm toán tại công ty khách hàng và nâng cao CLKT BCTC Dựa trên các nghiên cứu này, giả thuyết của chúng tôi được đưa ra là:

Giả thuyết H3: Trình độ chuyên môn tác động thuận chiều đến CLKT BCTC. Biến Thái độ nghề nghiệp:

Theo Abdolmohammadi & Shanteau (1992), KTV có thái độ nghề nghiệp sẵn sàng chịu trách nhiệm về quyết định của mình, đặc biệt là đối với BCTC đã được kiểm toán, từ đó tăng cường sự tin tưởng của các bên liên quan về chất lượng BCTC Suyono (2012) nhấn mạnh rằng việc duy trì thái độ nghề nghiệp là cần thiết cho KTV để đối mặt với các thách thức, giúp cải thiện hiệu suất công việc và chất lượng kiểm toán Lại Thị Thu Thủy (2018) cũng cho rằng thái độ nghề nghiệp phù hợp cho phép KTV đánh giá và kiểm soát rủi ro trong kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng BCTC Nghiên cứu của Schroeder và cộng sự (1986), Carcello và cộng sự (1992) cũng đồng tình với quan điểm này.

Giả thuyết H4: Thái độ nghề nghiệp tác động thuận chiều đến CLKT BCTC. Biến Giá phí kiểm toán:

Theo DeAngelo (1981), việc giảm giá phí kiểm toán, đặc biệt trong năm đầu tiên, có thể ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán (CLKT) do làm giảm thời gian và chi phí dự trù cho kiểm toán, gây áp lực cho các kiểm toán viên (KTV) Al-Khaddash và cộng sự (2013) cũng nhấn mạnh rằng mức phí kiểm toán cao có thể gia tăng CLKT báo cáo tài chính (BCTC), vì nó khuyến khích KTV phát hiện các sai phạm bất thường, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.

Nghiên cứu của Al-Khaddash và cộng sự (1981), cùng với các tác giả Bùi Thị Thủy (2013), Phan Văn Dũng (2015), Nguyễn Thị Hương Liên & Nguyễn Thị Huyền Trang (2016) cho thấy giá phí kiểm toán có tác động tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Dựa trên những kết quả này, chúng tôi đề xuất giả thuyết mới cho nghiên cứu tiếp theo.

Giả thuyết H5: Giá phí kiểm toán tác động thuận chiều đến CLKT BCTC.

Biến Năng lực chuyên môn:

Năng lực chuyên môn có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính, như được chỉ ra bởi các nghiên cứu của Schroeder và cộng sự (1986), Carcello và cộng sự (1992), và Duff.

Nghiên cứu về ảnh hưởng của năng lực chuyên môn đến chất lượng kiểm toán tài chính (CLKT) đã có những quan điểm khác nhau Trong khi Sulanjaku & Shingjergji (2015) cho rằng yếu tố này ảnh hưởng tiêu cực, Đinh Thanh Mai (2014) lại khẳng định nó không có tác động Theo Duff (2004), kiểm toán viên (KTV) có năng lực chuyên môn cao và hiểu biết sâu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng sẽ nâng cao hiệu quả kiểm toán và CLKT Lại Thị Thu Thủy (2018) nhấn mạnh sự đa dạng trong ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNY), yêu cầu KTV cần tích lũy kinh nghiệm để đảm bảo khả năng xét đoán Nghiên cứu của Kym Boon và cộng sự (2008) cũng chỉ ra rằng hiểu biết sâu về chuyên ngành của khách hàng là yếu tố quan trọng nhất ảnh hưởng đến CLKT Dựa trên các nghiên cứu trước, chúng tôi đề xuất giả thuyết mới về mối liên hệ này.

Giả thuyết H6: Năng lực chuyên môn tác động thuận chiều đến CLKT BCTC.

Bảng tham chiếu các biến nghiên cứu dựa vào lý thuyết nền, nghiên cứu trước, các giả thuyết nghiên cứu trước được trình bày cụ thể ở bảng 3.1

Bảng 3.1 Bảng tham chiếu các biến và giả thuyết

STT Nhân tố Lý thuyết nền Nghiên cứu trước Dự tính tác động

1 Tính độc lập Lý thuyết uỷ nhiệm

Schroeder và cộng sự (1986) Duff (2004) Boon và cộng sự (2008)

NWANYANWU (2017) Phan Văn Dũng (2015) Lại Thị Thu Thủy (2018)

H1: Tính độc lập tác động thuận chiều đến CLKT BCTC

2 Kinh nghiệm Lý thuyết uỷ nhiệm, lý thuyết quản lý

(1986) Carcello và cộng sự (1992) Duff (2004) Boon và cộng sự (2008) Augustine và cộng sự

(2014) Yazid & Suryanto (2016) Bùi Thị Thủy (2013)

H2: Kinh nghiệm tác động thuận chiều đến CLKT BCTC

Lý thuyết bất cân xứng thông tin

Boon và cộng sự (2008) Yazid & Suryanto (2016)

NWANYANWU (2017) Al-Khaddash và cộng sự (2013)

Bùi Thị Thủy (2013) Đỗ Hữu Hải & Ngô Sỹ Trung (2015)

Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà (2018)

H3: Trình độ chuyên môn tác động thuận chiều đến CLKT BCTC

(1992) Boon và cộng sự (2008) Bùi Thị Thủy (2013)

Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà (2018)

H4: Thái độ nghề nghiệp tác động thuận chiều đến CLKT BCTC

Lý thuyết bất cân xứng thông tin

DeAngelo (1981) Al-Khaddash và cộng sự (2013)

Bùi Thị Thủy (2013) Nguyễn Thị Hương Liên &

H5: Giá phí kiểm toán tác động thuận chiều đến CLKT BCTC

Lý thuyết bất cân xứng thông tin

(1992) Duff (2004) Boon và cộng sự (2008) Al-Khaddash và cộng sự

Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà (2018)

H6: Năng lực chuyên môn tác động thuận chiều đến CLKT BCTC

Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự tổng hợp

Thiết kế thang đo và xây dựng bảng câu hỏi

Nghiên cứu áp dụng thang đo Likert 5 mức độ gồm (1) Rất không đồng ý, (2) Không đồng ý, (3) Bình thường, (4) Đồng ý, và (5) Rất đồng ý Các khái niệm nghiên cứu được trình bày trong chương 2 và các nghiên cứu quan trọng của DeAngelo (1981) đã tạo nền tảng cho việc phân tích và đánh giá.

(2004), Bùi Thị Thủy (2008), Nguyễn Thị Thùy Dung (2017), Lại Thị Thu Thủy (2018), tác giả xây dựng thang đo các biến như sau:

Bảng 3.2 Thang đo các biến

STT Mã hóa Biến quan sát

1 Chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính:

1 CL1 Khả năng KTV phát hiện gian lận và sai sót trọng yếu trên BCTC

2 CL2 KTV báo cáo những gian lận, sai sót trọng yếu trên BCTC

3 CL3 Tuân thủ các quy định liên quan đến quá trình kiểm toán

4 DL1 KTV độc lập về quan hệ tình cảm với khách hàng

5 DL2 KTV độc lập về quan hệ kinh tế với khách hàng

6 DL3 KTV độc lập trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán

7 DL4 Tuyên bố về cam kết độc lập trước khi tiến hành kiểm toán các DNNY

8 KN1 KTV tham gia cuộc kiểm toán đã làm công việc kiểm toán ít nhất 3 năm

9 KN2 Trưởng nhóm kiểm toán đã thực hiện công việc trưởng nhóm ít nhất 2 năm

10 KN3 Chủ nhiệm kiểm toán đã có kinh nghiệm quản lý kiểm toán ít nhất 2 năm

11 CM1 Kiến thức cơ bản được đào tạo (bằng cấp) chuyên ngành kế toán, kiểm toán, tài chính và thuế

12 CM2 Có chứng chỉ hành nghề quốc tế

13 CM3 Có chứng chỉ hành nghề Việt Nam

14 CM4 Cập nhật kiến thức hàng năm do Hiệp hội ngành nghề tổ chức

15 TD1 Các thành viên trong nhóm kiểm toán duy trì thái độ thận trọng trong suốt quá trình làm việc.

16 TD2 Các KTV thực hiện cuộc kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp

17 TD3 Các KTV tham gia cuộc kiểm toán luôn tập trung cao độ và tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp trong cuộc kiểm toán

Trong quá trình kiểm toán, các KTV cần xem xét và cân nhắc tất cả các khía cạnh liên quan để đưa ra kết luận chính xác và đáng tin cậy Việc này đảm bảo rằng mọi yếu tố được đánh giá một cách toàn diện, góp phần nâng cao chất lượng của kết luận kiểm toán.

19 GP1 Quỹ thời gian dành cho một cuộc kiểm toán.

20 GP2 Chi phí dự trù cho một cuộc kiểm toán cao.

21 GP3 Quy mô của các CTKT.

22 GP4 CTKT không phụ thuộc quá nhiều vào một khách hàng (mức phí thu từ khách hàng đó không lớn hơn 15% tổng doanh thu).

23 NL1 Công ty kiểm toán có các khách hàng khác nhau kinh doanh cùng một lĩnh vực

24 NL2 Công ty kiểm toán thực hiện nghiên cứu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng.

25 NL3 Mỗi chủ phần hùn kiểm toán (Partner) đều ghi nhận đánh giá nội bộ của các chủ hùn khác.

26 NL4 Người chịu trách nhiệm cuối cùng (Engagement Partner) của mỗi cuộc kiểm toán phải thật sự am hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng

27 NL5 Khách hàng có ủy ban kiểm toán (Audit Committee) đủ kiến thức và năng lực

28 NL6 Trưởng nhóm kiểm toán (Senior manager) và chủ nhiệm kiểm toán (Manager) chỉ định cuộc kiểm toán phải am hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng

Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự tổng hợp

3.4.2 Xây dựng bảng câu hỏi

3.4.2.1 Bảng câu hỏi phỏng vấn chuyên gia Để xây dựng mô hình nghiên cứu chính thức, nhóm chúng tôi tiến hành phỏng vấn chuyên gia để điều chỉnh mô hình nghiên cứu lý thuyết và hiệu chỉnh các thang đo của các biến trong mô hình cho phù hợp Bảng câu hỏi phỏng vấn chuyên gia được chia làm

Phần 1: THÔNG TIN CHUYÊN GIA: bao gồm các thông tin chung về đối tượng phỏng vấn.

Phần 2: NỘI DUNG PHỎNG VẤN:

- Khảo sát về CLKT BCTC các DNNY tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM (biến phụ thuộc).

- Khảo sát về các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC các DNNY tại sàn giao dịch chứng khoán TP.HCM (biến độc lập).

- Thảo luận về Các nhân tố thuộc KTV ảnh hưởng đến CLKT BCTC các DNNY tại sàn chứng khoán TPHCM.

Trong phần thảo luận, nhóm nghiên cứu đã thảo luận với các chuyên gia về sự đồng thuận đối với các nhân tố chính ảnh hưởng cần nghiên cứu Nhóm tác giả cũng thực hiện phỏng vấn sâu để xếp hạng mức độ ảnh hưởng của 06 nhân tố được đề cập, từ yếu tố có ảnh hưởng nhất đến yếu tố ít ảnh hưởng hơn.

06 nhân tố) đến 6 (ảnh hưởng thấp nhất trong 06 nhân tố).

Nhóm đã tiến hành thảo luận chi tiết với các chuyên gia để đề xuất bổ sung thêm các nhân tố khác nếu cần thiết, đồng thời giải thích lý do cho việc bổ sung này.

- Thảo luận về Thang đo các nhân tố thuộc KTV ảnh hưởng đến CLKT BCTC các DNNY tại sàn chứng khoán TPHCM

Trong phần thảo luận, bài nghiên cứu đã phát triển thang đo bằng cách kế thừa các thang đo của từng nhân tố được đề xuất từ những nghiên cứu liên quan, đặc biệt là từ các tác giả DeAngelo (1981), Duff (2004) và Bùi Thị Thủy.

(2008), Lại Thị Thu Thủy (2018) và các khái niệm đã được đề cập ở trên.

Bảng câu hỏi phỏng vấn chuyên gia được trình bày cụ thể ở phụ lục 7

3.4.2.2 Bảng câu hỏi khảo sát chính thức

Sau khi phỏng vấn chuyên gia và hiệu chỉnh các thang đo, nhóm chúng tôi đã xây dựng bảng câu hỏi khảo sát chính thức, được chia thành hai phần (xem phụ lục 8).

Phần 1: THÔNG TIN CÁ NHÂN: bao gồm các thông tin chung về đối tượng tham gia khảo sát.

Phần 2: CÂU HỎI KHẢO SÁT:

- Đánh giá chung về các đặc điểm của BCTC các DNNY.

- Khảo sát về CLKT BCTC các DNNY tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM (biến phụ thuộc).

- Khảo sát về các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC các DNNY tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM (biến độc lập).

Để dễ dàng thu thập và xử lý dữ liệu sau khảo sát, nhóm nghiên cứu đã mã hóa các biến quan sát theo từng nhân tố ảnh hưởng Cấu trúc bảng câu hỏi và thang đo được trình bày chi tiết trong bảng 3.3.

Bảng 3.3: Cấu trúc bảng câu hỏi và thang đo

Phần 1: THÔNG TIN CÁ NHÂN

Phần 2: CÂU HỎI KHẢO SÁT

STT Biến Mã Thang đo Số lượng biến Biến phụ thuộc

1 Chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính CL CL1-CL3 3

1 Tính độc lập DL DL1-DL4 4

2 Kinh nghiệm KN KN1-KN3 3

3 Trình độ chuyên môn CM CM1-CM4 4

4 Thái độ nghề nghiệp TD TD1-TD4 4

5 Năng lực chuyên môn NL NL1-NL5 5

Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự tổng hợp.

Phương pháp chọn mẫu và kích thước mẫu

3.5.1 Phương pháp chọn mẫu và thu thập dữ liệu

Có hai loại phương pháp chọn mẫu: chọn mẫu ngẫu nhiên (xác suất) và chọn mẫu phi ngẫu nhiên (phi xác suất) Tại TPHCM, nguồn nhân lực trong ngành kiểm toán rất đa dạng về trình độ và kinh nghiệm, khiến việc thống kê toàn bộ KTV trở nên khó khăn Do đó, nhóm nghiên cứu đã chọn phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên thuận tiện Để thu thập dữ liệu, chúng tôi sử dụng bảng câu hỏi, công cụ phổ biến trong nghiên cứu định lượng (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Bảng câu hỏi này giúp thu thập dữ liệu định lượng về thái độ và ý kiến của tổng thể thông qua mẫu được chọn, từ đó giải thích cho tổng thể bằng các phương pháp phân tích thống kê Bảng khảo sát được thiết kế qua thư điện tử và Google Docs, sau đó được gửi đến KTV tại các công ty kiểm toán qua email, mạng xã hội, hoặc phỏng vấn trực tiếp.

3.5.2 Phương pháp xác định kích thước mẫu Đề tài nghiên cứu sẽ sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, tức là chọn những phần tử có thể tiếp cận được Để thu thập dữ liệu các nhân tố về KTV, nhóm sẽ liên hệ với các KTV trực tiếp hoặc qua mạng xã hội và gửi bảng khảo sát Sau đó để tối đa hóa số lượng mẫu có thể tiếp cận được, nhóm có thể thông qua giới thiệu của những KTV đã thực hiện khảo sát trước để tiếp cận đến những KTV mới. Để sử dụng EFA thì nhóm cần kích thước mẫu lớn Trong EFA thì kích thước mẫu thường được dựa vào kích thước tối thiểu hoặc là số lượng biến đo lường dựa vào phân tích (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Theo đó, kích thước mẫu tối thiểu phải là 50 và tỉ lệ quan sát/biến đo lường (nhân tố) là 5:1, nghĩa là 1 biến đo lường cần tối thiểu 5 quan sát Do đó, với biến quan sát của đề tài là 28 thì cỡ mẫu phải ít nhất là bằng 140 (28x5)

Để sử dụng hiệu quả kỹ thuật phân tích hồi quy tuyến tính, cỡ mẫu tối thiểu cần đạt được theo công thức n ≥ 50 + 8m, trong đó m là số biến độc lập Với đề tài có 6 biến độc lập, cỡ mẫu tối thiểu cần thiết là 98 (tính từ 8x6 + 50).

Nhóm sẽ chọn cỡ mẫu 140 để đảm bảo thực hiện thành công cả hai quá trình phân tích nhân tố khám phá (EFA) và phân tích hồi quy tuyến tính bội.

Phương pháp xử lý dữ liệu

3.6.1 Phân tích thống kê mô tả

Phương pháp thống kê mô tả được sử dụng để tổng quát hóa đặc điểm của mẫu nghiên cứu và khảo sát Nó giúp mô tả các đặc tính cơ bản của dữ liệu thu thập từ nghiên cứu thực nghiệm, cung cấp tóm tắt đơn giản về mẫu và các thước đo Các kỹ thuật thống kê mô tả thường được phân loại thành ba nhóm: biểu diễn dữ liệu bằng đồ thị để so sánh, trình bày dữ liệu qua bảng số liệu tóm tắt, và thống kê tóm tắt dưới dạng các giá trị thống kê đơn lẻ.

Trong đề tài này, các đại lượng thống kê mô tả được sử dụng bao gồm: Số trung bình cộng (Mean), Tổng cộng (Sum), Độ lệch chuẩn (Std deviation), Giá trị nhỏ nhất (Minimum), Giá trị lớn nhất (Maximum), Tần số (Df), và Sai số chuẩn (Std error).

3.6.2 Phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha

Hệ số tin cậy Cronbach's Alpha là một công cụ thống kê quan trọng để đánh giá độ tin cậy của thang đo, phản ánh mức độ tương quan giữa các biến quan sát trong cùng một nhân tố Độ tin cậy của thang đo được xác định qua phương pháp nhất quán nội tại, với hệ số Cronbach’s Alpha cao hơn cho thấy độ tin cậy tốt hơn Trước khi tiến hành phân tích nhân tố khám phá EFA, việc sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha giúp loại bỏ các biến không phù hợp, tránh tạo ra các yếu tố giả Tuy nhiên, hệ số này chỉ cho biết các biến có liên kết với nhau mà không chỉ ra biến nào cần loại bỏ Do đó, cần kết hợp với hệ số tương quan biến tổng để xác định những biến không đóng góp nhiều cho khái niệm cần đo.

Các mức giá trị của hệ số Cronbach’s Alpha có thể được kể đến như sau (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008):

- Từ 0.6 trờ lên: thang đo lường đủ điều kiện để sử dụng;

- Từ 0.7 đến gần bằng 0.8: thang đo lường sử dụng tốt;

- Từ 0.8 đến gần bằng 1: thang đo lường rất tốt

Ngoài ra, theo như Numally (1978) thì một biến đo lường có hệ số tương quan biến tổng (Corrected Item - Total Correlation) ≥ 0.3 thì biến đó đạt yêu cầu.

Nhóm nghiên cứu sẽ giữ lại các biến có hệ số tương quan tổng biến (Corrected Item - Total Correlation) lớn hơn 0,3 và có Hệ số Alpha lớn hơn 0,6, vì đây là các biến chấp nhận được cho phân tích tiếp theo Những biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng dưới 0,3 sẽ bị loại bỏ do được coi là biến rác (Nunnally & Burstien, 1994).

3.6.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA

Phân tích yếu tố khám phá (EFA) là một phương pháp quan trọng trong việc tóm tắt và thu nhỏ dữ liệu sau khi đã kiểm tra độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số Cronbach’s Alpha, đồng thời loại bỏ các biến không đạt yêu cầu Hai giá trị cốt lõi trong EFA là giá trị hội tụ, cho thấy các biến quan sát hội tụ về cùng một nhân tố, và giá trị phân biệt, đảm bảo rằng các biến quan sát thuộc về nhân tố này phải được phân biệt rõ ràng với các nhân tố khác.

Các tham số trong phân tích EFA bao gồm:

Chỉ số KMO (Kaiser Meyer Olkin) được sử dụng để đánh giá mức độ phù hợp của phân tích nhân tố, với giá trị nằm trong khoảng 0,5 đến 1 Khi chỉ số KMO nằm trong khoảng này, điều đó chứng tỏ rằng phân tích nhân tố là thích hợp, theo nghiên cứu của Hair và cộng sự (1998).

Kiểm định Bartlett là một công cụ thống kê quan trọng để kiểm tra giả thuyết về sự không tương quan giữa các biến trong tổng thể Khi giá trị Sig nhỏ hơn 0,05, điều này cho thấy rằng các biến quan sát có sự tương quan với nhau, xác nhận rằng chúng không độc lập (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008).

Hệ số tải nhân tố (factor loading) lớn hơn 0,5 được coi là tiêu chí quan trọng để xác định ý nghĩa thực tiễn của phân tích nhân tố khám phá (EFA) Theo nghiên cứu của Hair và cộng sự (1998), hệ số này giúp đảm bảo rằng các yếu tố được rút ra từ dữ liệu có tính chất đáng tin cậy và có thể áp dụng trong thực tiễn.

+ Factor loading > 0,3 được xem là đạt mức tối thiểu (được khuyên dùng nếu cỡ mẫu ít nhất là 350).

+ Factor loading > 0,4 được xem là quan trọng.

+ Factor loading > 0,5 được xem là có ý nghĩa thực tiễn (được khuyên dùng nếu cỡ mẫu ít nhất là 100).

Tổng phương sai trích lớn hơn 50% cho thấy phần trăm biến thiên của biến quan sát, tức là nếu coi biến thiên là 100%, giá trị này cho biết phân tích nhân tố giải thích được bao nhiêu phần trăm và bị thất thoát bao nhiêu phần trăm (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008).

Giá trị riêng lớn hơn hoặc bằng 1 biểu thị phần biến thiên mà mỗi nhân tố giải thích Meyers và cộng sự (2000) chỉ ra rằng trong phân tích nhân tố, phương pháp Principal Components Analysis kết hợp với phép xoay Varimax là phương pháp phổ biến nhất Vì vậy, nhóm nghiên cứu đã áp dụng phép xoay Varimax trong phân tích nhân tố khám phá để giảm thiểu số lượng biến có hệ số lớn trong cùng một nhân tố, từ đó giúp giải thích các nhân tố một cách hiệu quả hơn.

3.6.4 Phân tích tương quan Pearson

Hệ số tương quan Pearson được sử dụng để đo lường mức độ chặt chẽ của mối liên hệ tuyến tính giữa hai biến định lượng mà không phân biệt biến độc lập và biến phụ thuộc Giá trị tuyệt đối của hệ số này càng gần 1,0 thì mối tương quan càng mạnh Cần lưu ý đến vấn đề đa cộng tuyến khi các biến độc lập có tương quan mạnh, vì điều này có thể gây khó khăn trong việc xác định ảnh hưởng riêng lẻ của từng biến đến biến phụ thuộc Đa cộng tuyến làm tăng độ lệch chuẩn của các hệ số hồi quy và giảm ý nghĩa thống kê của chúng, mặc dù hệ số xác định R square vẫn cao Trong phân tích hồi quy bội, SPSS sử dụng Collinearity Diagnostic để chẩn đoán đa cộng tuyến thông qua hệ số VIF.

3.6.5 Phân tích hồi quy tuyến tính bội

Phân tích hồi quy là phương pháp nghiên cứu sự phụ thuộc của biến phụ thuộc vào một hay nhiều biến độc lập, nhằm ước lượng giá trị trung bình của biến phụ thuộc dựa trên các biến độc lập đã biết Các yếu tố được xác định trong phân tích EFA sẽ được áp dụng trong phân tích hồi quy đa biến để kiểm định mô hình nghiên cứu và các giả thuyết liên quan Các kiểm định giả thuyết thống kê được thực hiện với mức ý nghĩa 5% Nghiên cứu sử dụng phương pháp Enter trong hồi quy đa biến, cho phép đưa tất cả các biến vào cùng một lúc để xem xét kết quả thống kê.

Phương trình hồi quy tuyến tính thể hiện tác động của các nhân tố đến biến phụ thuộc có dạng:

CL = β 1 DL + β 2 KN + β 3 CM+ β 4 TD + β 5 GP + β 6 NL + ε Trong đó:

CL là biến phụ thuộc, CLKT BCTC β 1 , β 2 , β 3 , β 4 , β 5 , β 6 là các hệ số hồi quy.

Các biến độc lập được nghiên cứu bao gồm: Độc lập (DL), Kinh nghiệm (KN), Trình độ chuyên môn (CM), Thái độ nghề nghiệp (TD), Giá phí dịch vụ kiểm toán (GP) và Năng lực chuyên môn (NL) Sai số trong nghiên cứu được ký hiệu là ε.

Nhằm đảm bảo độ tin cậy và hiệu quả của mô hình, 5 kiểm định chính sau được thực hiện:

(1) Kiểm định mức độ phù hợp của mô hình

Mục tiêu của kiểm định này là đánh giá mối quan hệ tuyến tính giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc Mô hình được coi là không phù hợp nếu tất cả các hệ số hồi quy đều bằng không, trong khi mô hình được xem là phù hợp khi ít nhất một hệ số hồi quy khác không.

Phân tích phương sai (ANOVA) là phương pháp được áp dụng để kiểm tra mức độ phù hợp của mô hình Để đảm bảo độ tin cậy cho kết quả, mức ý nghĩa cần đạt ít nhất 95% (Sig.).

< 0,05), mô hình được xem là phù hợp (Nguyễn Đình Thọ, 2013; Đinh Phi Hổ, 2014).

(2) Kiểm định hiện tượng đa cộng tuyến

Kết luận chương 3

Trong chương 3, nhóm nghiên cứu đã tổng hợp các bước tiến hành nghiên cứu và xây dựng mô hình nghiên cứu dựa trên lý thuyết và kết quả từ các nghiên cứu trước, với 1 biến phụ thuộc và 6 biến độc lập Nghiên cứu được thực hiện bằng phương pháp định lượng thông qua bảng khảo sát, với mẫu được lấy theo phương pháp thuận tiện Dữ liệu được thu thập từ các bảng câu hỏi qua công cụ Google Docs, sử dụng thang đo Likert 5 mức độ Sau khi thu thập, dữ liệu được nhập vào phần mềm SPSS 20 để phân tích, bao gồm các bước như phân tích EFA, kiểm định độ tin cậy, phân tích tương quan và hồi quy.

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN

Dẫn nhập

Mục tiêu chính của chương này là trình bày các kết quả nghiên cứu từ các phương pháp đã được đề cập ở chương 3 Nội dung nghiên cứu sẽ được phác thảo theo sơ đồ sau.

Hình 4.1 Tóm tắt nội dung chương 4 Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự tổng hợp

Kết quả phỏng vấn chuyên gia hiệu chỉnh mô hình và thang đo các biến

Sau khi thảo luận với các chuyên gia về mô hình nghiên cứu và thang đo các nhân tố, nhóm nghiên cứu đã tiến hành hiệu chỉnh các thành phần trong mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tài chính của doanh nghiệp niêm yết tại sàn chứng khoán TPHCM, dựa trên ý kiến và góp ý sâu sắc từ các chuyên gia.

Kết quả phỏng vấn chuyên gia hiệu chỉnh mô hình và thang đo các biến (4.2)

Phân tích hồi quy tuyến tính bội (4.3.6)

Bàn luận kết quả nghiên cứu (4.9)

Thực trạng CLKT BCTC các DNNY tại sàn giao dịch chứng khoán TPHCM

Phân tích thống kê mô tả (4.3.2)

Phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha

(4.3.3) Phân tích nhân tố khám phá EFA (4.3.4) Phân tích tương quan Pearson (4.3.5)

Kết quả nghiên cứu định lượng (4.3)

4.2.1 Kết quả thảo luận về Các nhân tố thuộc KTV ảnh hưởng đến CLKT

BCTC các DNNY tại sàn chứng khoán TPHCM

Bảng 4.1: Kết quả thảo luận về các nhân tố ảnh hưởng

Giả thiết về các nhân tố Đồng ý Không đồng ý

1) Tính độc lập trong quá trình kiểm toán càng cao thì

CLKT BCTC của các DNNY tại sàn chứng khoán càng cao

2) Kinh nghiệm hành nghề của KTV càng cao thì CLKT

BCTC của các DNNY tại sàn chứng khoán càng cao

3) Trình độ chuyên môn của KTV càng cao thì CLKT

BCTC của các DNNY tại sàn chứng khoán càng cao

4) Thái độ nghề nghiệp của KTV càng tốt thì CLKT BCTC của các DNNY tại sàn chứng khoán càng cao

5) Giá phí kiểm toán càng cao thì CLKT BCTC của các

DNNY tại sàn chứng khoán càng cao

6) Năng lực chuyên môn của KTV càng cao thì CLKT

BCTC của các DNNY tại sàn chứng khoán càng cao

Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự tổng hợp

Bảng 4.1 cho thấy hầu hết các ý kiến đều cho rằng các nhân tố nghiên cứu có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) Tuy nhiên, chỉ có 20% ý kiến đồng ý rằng "Giá phí kiểm toán càng cao thì CLKT BCTC của các doanh nghiệp niêm yết tại sàn chứng khoán càng cao", với lý do giá phí ảnh hưởng đến CLKT thông qua việc phân bổ thời gian và nguồn lực cho kiểm toán Một số ý kiến khác cho rằng CLKT không nhất thiết phụ thuộc vào giá phí, mà còn bị chi phối bởi nhiều yếu tố như tính cạnh tranh, độ phức tạp của BCTC và tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Ngoài ra, trong 4 ý kiến không đồng ý, có ý kiến nhấn mạnh rằng "Giá phí phải đi kèm với chất lượng đội ngũ kiểm toán viên" Từ đó, nhóm nghiên cứu quyết định loại nhân tố Giá phí kiểm toán ra khỏi phân tích do sự không đồng thuận cao.

6 nhân tố được đề xuất ban đầu.

Bảng 4.2 Bảng tổng hợp về thứ tự đánh giá mức độ các nhân tố ảnh hưởng của các chuyên gia

7) Xin Anh/Chị vui lòng đánh số thứ tự theo mức độ ảnh hưởng của các nhân tố sau đây có tác động đến

CLKT BCTC của các DNNY tại sàn chứng khoán TPHCM (1 là ảnh hưởng nhất, 6 là ảnh hưởng ít nhất)

Nguồn: Nhóm nghiên cứu tự tổng hợp.

Bảng 4.2 cho thấy sự khác biệt trong đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố, với nhân tố Giá phí kiểm toán nhận 3 phiếu xếp thứ 6, cho thấy ảnh hưởng ít nhất và dẫn đến việc loại bỏ nhân tố này khỏi mô hình Ngược lại, nhân tố Năng lực chuyên môn được đánh giá cao nhất với 3 phiếu xếp thứ 1, tiếp theo là Tính độc lập với tổng điểm 12, và Kinh nghiệm KTV đứng thứ 3 với 16 điểm Các nhân tố Trình độ chuyên môn và Thái độ nghề nghiệp lần lượt xếp thứ 4 và 5 với tổng điểm 20 và 22.

Các chuyên gia đã chỉ ra nhiều yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, bao gồm áp lực từ khách hàng và thời gian, mà không có sự giải thích rõ ràng Danh tiếng của công ty kiểm toán, đặc biệt là các công ty Big 4, cũng đóng vai trò quan trọng, vì chất lượng và quy trình của họ thường tương tự nhau Thêm vào đó, mức độ phức tạp của ngành nghề kinh doanh của khách hàng, cơ chế kiểm soát chất lượng tại công ty kiểm toán và VACPA, cùng với việc đào tạo và sử dụng phần mềm trong quá trình kiểm toán và chọn mẫu, cũng là những yếu tố cần xem xét.

Ý kiến của các chuyên gia về các nhân tố liên quan đến KTV thường không đồng nhất và được trình bày một cách rời rạc Đặc biệt, những nhân tố mà nghiên cứu tập trung vào là các yếu tố chủ quan, không thể đo lường, dẫn đến việc loại bỏ nhân tố giá phí do không được sự đồng thuận cao từ các chuyên gia Sau khi phỏng vấn, mô hình nghiên cứu đã được hiệu chỉnh còn lại 5 nhân tố chính.

4.2.2 Kết quả thảo luận về Thang đo của các nhân tố thuộc KTV ảnh hưởng đến CLKT BCTC các DNNY tại sàn chứng khoán TPHCM

Tổng hợp các ý kiến của các chuyên gia như sau:

(1) Đối với thang đo nhân tố Tính độc lập:

KTV độc lập không chỉ liên quan đến mối quan hệ tình cảm với khách hàng mà còn cần đảm bảo sự độc lập cả về hình thức và nội dung Tất cả các chuyên gia đều nhất trí rằng sự độc lập về tình cảm là cần thiết, nhưng chưa đủ để đảm bảo tính chuyên nghiệp và chất lượng dịch vụ.

KTV độc lập được định nghĩa là sự tự chủ trong quan hệ kinh tế, điều này được các chuyên gia thống nhất và không có thêm ý kiến bổ sung nào.

KTV thể hiện sự độc lập trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán, với sự đồng thuận từ tất cả các chuyên gia về biến quan sát này mà không có bất kỳ bổ sung nào.

- KTV có tính độc lập là khi có sự tuyên bố về cam kết độc lập trước khi tiến hành kiểm toán các DNNY:

Theo ý kiến của 80% chuyên gia, việc KTV ký cam kết độc lập hàng năm vào ngày 1/4 chỉ đảm bảo tính độc lập về hình thức, không phản ánh đầy đủ thực trạng mối quan hệ của họ Mặc dù có sự đồng thuận về sự cần thiết của cam kết này, 20% chuyên gia không đồng ý và cho rằng nó không đảm bảo tính độc lập thực sự Nhóm nghiên cứu nhận thấy rằng tính độc lập của KTV không chỉ phụ thuộc vào một yếu tố duy nhất mà còn phải xem xét nhiều biến quan sát khác nhau Do đó, họ quyết định giữ biến quan sát này trong bảng câu hỏi để tiếp tục nghiên cứu sâu hơn về nền tảng hình thành tính độc lập của KTV và các nguyên tắc, chuẩn mực liên quan.

Các chuyên gia đánh giá rằng thang đo cho 4 biến quan sát liên quan đến nhân tố Tính độc lập là tương đối ổn và không cần điều chỉnh thêm Vì vậy, thang đo này bao gồm 4 biến quan sát đã được điều chỉnh.

(2) Đối với thang đo nhân tố Kinh nghiệm:

- KTV có kinh nghiệm là khi KTV có kinh nghiệm hành nghề ít nhất 3 năm

Các chuyên gia không chỉnh sửa biến quan sát, nhưng có nhiều ý kiến khác nhau về số năm hành nghề cần thiết để KTV được xem là có kinh nghiệm 40% ý kiến cho rằng cần ít nhất 4-5 năm, với lý do rằng KTV có 3 năm kinh nghiệm thường đã trở thành trưởng nhóm kiểm toán, nhưng trưởng nhóm không phải là KTV Để được coi là KTV có kinh nghiệm, cần có ít nhất 4-5 năm kinh nghiệm và chứng chỉ VACPA Trong khi đó, 40% ý kiến cho rằng 1-2 năm là đủ, tùy thuộc vào vai trò của KTV, và 20% đồng ý rằng ít nhất 3 năm là cần thiết.

- Trưởng nhóm kiểm toán có kinh nghiệm đã thực hiện công việc trưởng nhóm ít nhất 2 năm.

Theo ý kiến của 80% chuyên gia, họ hoàn toàn đồng ý với biến quan sát này Trong khi đó, 20% còn lại cho rằng trưởng nhóm kiểm toán nên có ít nhất 3-4 năm kinh nghiệm trong vai trò này.

- Chủ nhiệm kiểm toán đã có kinh nghiệm thì đã quản lý kiểm toán ít nhất 2 năm.

Theo ý kiến của các chuyên gia, 40% đồng ý rằng nhóm có thể đạt được kinh nghiệm cần thiết, trong khi 20% cho rằng chỉ cần một năm làm chủ nhiệm là đủ Tuy nhiên, 40% còn lại cho rằng cần ít nhất 5-6 năm kinh nghiệm, bao gồm 4-5 năm ở vai trò quản lý kiểm toán và 1-2 năm thực hành Một số chuyên gia nhấn mạnh rằng có những người đã làm trong ngành kiểm toán lâu năm, như 9-10 năm tại Big4 mà không có bằng cấp, nhưng điều đó không làm giảm giá trị kinh nghiệm của họ Tổng kết lại, thời gian làm quản lý và thời gian hành nghề từ 5-6 năm là hợp lý để có được kinh nghiệm cần thiết.

Tất cả chuyên gia đều nhất trí với thang đo được đề xuất bởi nhóm nghiên cứu mà không cần bổ sung thêm các biến quan sát Sau khi điều chỉnh, thang đo vẫn được giữ nguyên với 03 biến quan sát như đã đề xuất.

(3) Đối với thang đo nhân tố Trình độ chuyên môn:

- KTV có trình độ chuyên môn là khi KTV có kiến thức cơ bản được đào tạo (bằng cấp) chuyên ngành kế toán, kiểm toán, tài chính và thuế

Theo ý kiến của 80% chuyên gia, việc có bằng cấp trong lĩnh vực Kiểm toán là quan trọng, trong khi 20% còn lại cho rằng không nhất thiết phải có bằng cấp này, miễn là được đào tạo thêm về Kiểm toán từ các ngành nghề khác.

- KTV có trình độ chuyên môn là khi KTV có chứng chỉ hành nghề quốc tế.

Kết quả nghiên cứu định lượng

4.3.1 Thực trạng Chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết tại sàn giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh

Doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán (TTCK) phải tuân thủ các điều kiện nghiêm ngặt của hệ thống pháp luật và chịu sự giám sát từ xã hội Điều này dẫn đến việc báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp cũng bị ảnh hưởng trực tiếp, từ đó tác động đến quan điểm về chất lượng kiểm toán (CLKT) và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến CLKT BCTC của doanh nghiệp.

Bảng 4.4 Đặc điểm BCTC các DNNY

BCTC đòi hỏi độ tin cậy cao và rất nhạy cảm

BCTC theo dõi và phản ánh nhiều chỉ tiêu đặc thù

BCTC phản ánh khối lượng nghiệp vụ lớn và phức tạp

BCTC phải tuân thủ các quy định khắt khe hơn của TTCK Đồng ý 110 102 84 111

Nguồn: Kết quả phân tích dữ liệu từ Excel.

Bảng khảo sát cho thấy 4 đặc điểm của BCTC DNNY trên TTCK có tỷ lệ đồng ý cao, vượt mức 60% trong tổng số 123 phiếu khảo sát.

Báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết (DNNY) yêu cầu độ tin cậy cao và rất nhạy cảm, với tỷ lệ đồng ý của kiểm toán viên lên đến 89,4% Điều này xuất phát từ việc cổ phiếu của DNNY được giao dịch trên thị trường chứng khoán, thu hút sự quan tâm lớn từ nhiều đối tượng Nếu thông tin trong báo cáo tài chính không đảm bảo độ tin cậy và nhạy cảm, sẽ dẫn đến sự mất lòng tin của nhà đầu tư vào công ty, ảnh hưởng tiêu cực đến sự phát triển bền vững của thị trường chứng khoán.

BCTC cần theo dõi và phản ánh nhiều chỉ tiêu đặc thù, với tỷ lệ đồng ý đạt 82,9% (102 phiếu) Do cổ phiếu của DNNY được sở hữu bởi nhiều nhà đầu tư và thường xuyên biến động, BCTC của DNNY phải ghi nhận chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến vốn chủ sở hữu theo từng đối tượng cổ đông và theo từng thời điểm.

Báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh khối lượng nghiệp vụ lớn và phức tạp, với 68,3% KTV đồng ý về vấn đề này Các doanh nghiệp niêm yết thường có quy mô lớn và hoạt động đa ngành nghề, bao gồm cả các lĩnh vực nhiều rủi ro Đối với BCTC của công ty mẹ, cần bao gồm BCTC hợp nhất từ các công ty con và công ty liên kết, điều này dẫn đến các quan hệ tài chính phức tạp như đầu tư vào công ty con, đầu tư chéo và đầu tư ra nước ngoài.

Vào thứ 4, báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp niêm yết (DNNY) phải tuân thủ các quy định nghiêm ngặt của thị trường chứng khoán, với tỷ lệ đồng ý của kiểm toán viên (KTV) cao nhất đạt 90,2% (111 phiếu) Hoạt động của DNNY được quản lý chặt chẽ bởi nhiều hệ thống pháp luật, bao gồm cả quy định của luật chứng khoán Do đó, BCTC của DNNY cần phải tuân thủ các quy định khắt khe về thời gian công bố và yêu cầu kiểm toán hàng năm.

Trong quá trình niêm yết, tình trạng xấu của báo cáo tài chính (BCTC) có thể khiến doanh nghiệp niêm yết (DNNY) rơi vào tình trạng cảnh báo, kiểm soát hoặc thậm chí bị hủy niêm yết, ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán (CLKT) Do đó, việc BCTC của DNNY đáp ứng tốt bốn đặc điểm quan trọng sẽ giúp giảm thiểu rủi ro phát hiện và kiểm toán, từ đó nâng cao sự hài lòng về CLKT, đặc biệt là đối với các nhà đầu tư (NĐT).

4.3.2 Phân tích thống kê mô tả

4.3.2.1 Mô tả đặc điểm của mẫu

Quá trình khảo sát chính thức đã được thực hiện trên 200 đối tượng bằng cách gửi link khảo sát Google Docs qua email và mạng xã hội Kết quả thu được 123 phiếu khảo sát hợp lệ, tương đương với tỷ lệ 61,5% Thông tin chung về các đối tượng khảo sát sẽ được thống kê và mô tả dưới đây.

Về đặc điểm giới tính: Có tỷ lệ nam nữ tương đối đồng đều, tỷ lệ nam chiếm 43,1% và nữ chiếm 56,9%.

Trong khảo sát về vị trí công việc tại các công ty kiểm toán, đối tượng tham gia chủ yếu là trợ lý kiểm toán với 87 người, chiếm 70,7% Tiếp theo là trưởng nhóm kiểm toán với 26 người, chiếm 21,2% Chủ nhiệm kiểm toán có 9 người, chiếm 7,3%, và cuối cùng, chủ phần hùn chỉ có 1 người, chiếm 0,8%.

Bảng 4.5 Vị trí công việc của mẫu khảo sát

Vị trí công việc Chỉ tiêu Tần số Tỷ lệ %

Nguồn: Kết quả phân tích dữ liệu từ phần mềm SPSS.

Trong khảo sát về kinh nghiệm làm việc, nhóm đối tượng có kinh nghiệm dưới 01 năm chiếm tỷ lệ cao nhất với 59 người, tương đương 48% Tiếp theo, nhóm có kinh nghiệm từ 01 đến dưới 03 năm có 34 người, chiếm 27,6% Nhóm có kinh nghiệm từ 03 đến dưới 05 năm có 18 người, chiếm 14,6%, trong khi nhóm có kinh nghiệm trên 05 năm chỉ có 12 người, chiếm 9,8%.

Bảng 4.6 Kinh nghiệm làm việc của mẫu khảo sát

Chỉ tiêu Tần số Tỷ lệ %

Từ 01 năm đến dưới 03 năm 34 27,6%

Từ 03 năm đến dưới 05 năm 18 14,6%

Nguồn: Kết quả phân tích dữ liệu từ phần mềm SPSS.

Trong số 123 đối tượng khảo sát hợp lệ, 39 người sở hữu các bằng cấp và chứng chỉ hành nghề trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán, Tài chính, Thuế, Quản trị như ACCA, ICAEW, CFA, CPA Việt Nam, CPA Úc, chiếm 31,7% Trong khi đó, 84 đối tượng còn lại không có chứng chỉ hành nghề, tương đương với 68,3%.

Hầu hết các đối tượng khảo sát đều có kinh nghiệm kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán, với 109 người, chiếm 88,6% Trong khi đó, chỉ có 14 đối tượng, chiếm 11,4%, chưa từng có kinh nghiệm trong lĩnh vực này.

Kết quả thu thập cho thấy hầu hết các biến quan sát có giá trị trung bình xung quanh giá trị kỳ vọng (3,7) mà không có sự khác biệt đáng kể giữa các biến trong cùng một nhóm Chỉ có hai biến CL3 và DL2 có giá trị trung bình kỳ vọng lần lượt là 4,15 và 4,11, cao hơn rõ rệt so với các biến khác Điều này cho thấy ý kiến của các đối tượng khảo sát khá đồng nhất và đồng thuận với thang đo các biến.

Bảng 4.7: Kết quả thống kê mô tả thang đo

Tên biến Kí hiệu biến Trung bình Độ lệch chuẩn Phương sai

Chất lượng kiểm toán BCTC

Nguồn: Kết quả phân tích dữ liệu từ phần mềm SPSS

4.3.3 Phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha

Kết quả đánh giá độ tin cậy các thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha (6 thang đo với 23 biến quan sát) thể hiện ở bảng sau:

Bảng 4.8 Bảng tổng hợp kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số

Trung bình thang đo nếu loại biến

Phương sai thang đo nếu loại biến

Cronbach’s Alpha nếu loại biến Tính độc lập (DL): α = 0,771

Trình độ chuyên môn (CM): α = 0,803

Thái độ nghề nghề nghiệp (TD): α = 0,899

Năng lực chuyên môn (NL): α = 0,861

Chất lượng kiểm toán (CL): α = 0,816

Nguồn: Kết quả phân tích dữ liệu từ phần mềm SPSS.

Tất cả các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến tổng lớn hơn 0,3 và hệ số Cronbach’s Alpha lớn hơn 0,6, cho thấy độ tin cậy cao của các thang đo Các biến KN1, CM1, NL1 có hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến lần lượt là 0,852; 0,821; 0,868, cao hơn so với hệ số hiện tại 0,799; 0,803; 0,861 Mặc dù hệ số tương quan biến tổng của các biến này vẫn thỏa mãn điều kiện lớn hơn 0,3, việc loại bỏ biến không chỉ dựa vào số liệu thống kê mà còn cần xem xét giá trị nội dung của khái niệm Nếu nội dung của biến có ý nghĩa quan trọng, không nên loại bỏ chỉ để tăng hệ số Cronbach’s Alpha Do đó, nhóm tác giả quyết định giữ lại các biến này để tiếp tục phân tích.

Kết luận cho thấy mô hình duy trì 06 nhân tố quan trọng, đảm bảo chất lượng tốt với 50 biến quan sát đặc trưng Hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể lớn hơn 0,6 và hệ số tương quan giữa biến tổng và các biến quan sát vượt quá 0,3, chứng minh tính đáng tin cậy của mô hình (Phụ lục 10).

4.3.4 Phân tích nhân tố khám phá EFA

Bàn luận kết quả nghiên cứu

Kết quả phân tích cho thấy sự phù hợp với các nghiên cứu trước đây và phản ánh thực trạng của chất lượng thông tin báo cáo tài chính (CLKT BCTC).

 Nhân tố Tính độc lập:

Tính độc lập có hệ số β = 0,239, cho thấy mối quan hệ tích cực với chất lượng kiểm toán (CLKT) báo cáo tài chính (BCTC) Cụ thể, khi các yếu tố khác không thay đổi, sự gia tăng 1 đơn vị của tính độc lập sẽ dẫn đến sự tăng trưởng 0,239 đơn vị trong chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC.

Kết quả nghiên cứu cho thấy có sự phù hợp với các nghiên cứu trước đây của Schroeder và cộng sự (1986), Duff (2004), Phan Văn Dũng (2015), và Lại Thị Thu Thủy (2018), nhưng lại không đồng nhất với quan điểm của Carcello và cộng sự, khi cho rằng tính độc lập không ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trong báo cáo tài chính.

Nghiên cứu của Al-Khaddash và cộng sự (2013) chỉ ra rằng tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) Trong lĩnh vực kiểm toán, tính độc lập là yếu tố quan trọng, giúp KTV phát hiện và báo cáo chính xác các gian lận và sai sót Khi các vấn đề này được nêu rõ trong báo cáo tài chính đã được kiểm toán, chất lượng của báo cáo cũng được nâng cao đáng kể.

Giả thuyết H1: Tính độc lập tác động thuận chiều đến CLKT BCTC được chấp nhận

Hệ số β = 0,3 cho thấy mối quan hệ tích cực với chất lượng thông tin kế toán (CLKT) báo cáo tài chính (BCTC), cho thấy ảnh hưởng lớn chỉ sau yếu tố trình độ chuyên môn Giả định rằng các yếu tố khác không thay đổi, khi kinh nghiệm tăng thêm 1 đơn vị, CLKT BCTC sẽ tăng lên 0,3 đơn vị.

Tác động thuận chiều trong nghiên cứu cho thấy kết quả phân tích phù hợp với các nghiên cứu trước đây như Carcello và cộng sự (1992), Duff (2004), Bùi Thị Thủy (2013), Lại Thị Thu Thủy (2018), nhưng không phù hợp với Suyono (2012), khi cho rằng kinh nghiệm không ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) Thực tế cho thấy các kiểm toán viên (KTV) có kinh nghiệm thường thận trọng hơn trong việc ra quyết định, xem xét vấn đề từ nhiều khía cạnh dựa vào kinh nghiệm tích lũy Họ có thể giảm thiểu một số thủ tục kiểm toán không cần thiết, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán và đảm bảo CLKT Do đó, việc tích lũy kinh nghiệm qua các cuộc kiểm toán BCTC là rất quan trọng để đảm bảo chất lượng kiểm toán.

Giả thuyết H2: Kinh nghiệm tác động thuận chiều đến CLKT BCTC được chấp nhận

 Nhân tố Trình độ chuyên môn:

Phân tích cho thấy trình độ chuyên môn có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) với hệ số β = 0,32, cho thấy đây là nhân tố quan trọng nhất ảnh hưởng đến CLKT BCTC Giả định các yếu tố khác không thay đổi, khi trình độ chuyên môn tăng thêm 1 đơn vị, CLKT BCTC sẽ tăng lên 0,32 đơn vị.

Kết quả nghiên cứu cho thấy trình độ chuyên môn của kiểm toán viên (KTV) có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), phù hợp với các nghiên cứu trước đó như của Boon và cộng sự (2008), NWANYANWU (2017), Đỗ Hữu Hải & Ngô Sỹ Trung (2015), và Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà (2018) Cụ thể, KTV có trình độ cao hơn thường đưa ra ý kiến trung thực và hợp lý hơn, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Thực tế tại các công ty kiểm toán lớn ở TPHCM cho thấy họ sở hữu đội ngũ nhân viên có trình độ cao, nhiều bằng cấp và chứng chỉ quốc tế, thường xuyên cập nhật kiến thức để thực hiện kiểm toán cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa Tuy nhiên, kết quả này lại không phù hợp với một số nghiên cứu khác như của Schroeder và cộng sự (1986), Carcello và cộng sự (1992), và Nguyễn Hải Yến (2017), khi cho rằng kinh nghiệm không ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC.

Giả thuyết H3: Trình độ chuyên môn tác động thuận chiều đến CLKT BCTC được chấp nhận.

 Nhân tố Thái độ nghề nghiệp:

Thái độ nghề nghiệp ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) với hệ số β = 0,160, cho thấy rằng khi thái độ nghề nghiệp tăng thêm 1 đơn vị, CLKT BCTC sẽ tăng 0,16 đơn vị Nghiên cứu này phù hợp với các kết quả trước đây của Carcello và cộng sự (1992), Boon và cộng sự (2008), cùng với Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà (2018) và Lại Thị Thu Thủy (2018) Điều này khẳng định rằng thái độ nghề nghiệp cao của kiểm toán viên (KTV) dẫn đến CLKT BCTC tốt hơn Khi KTV thực hiện công việc một cách nghiêm túc, cẩn thận và tuân thủ các thủ tục, họ sẽ áp dụng các phương pháp kiểm toán thích hợp, từ đó nâng cao chất lượng của kết luận kiểm toán.

Giả thuyết H4: Thái độ nghề nghiệp tác động thuận chiều đến CLKT BCTC được chấp nhận

 Nhân tố Năng lực chuyên môn

Kết quả phân tích chỉ ra rằng nhân tố Năng lực chuyên môn có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng thông tin kế toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) với hệ số β = 0,161 Cụ thể, khi các yếu tố khác giữ nguyên, nếu Năng lực chuyên môn tăng thêm 1 đơn vị, CLKT BCTC sẽ tăng lên 0,161 đơn vị.

Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu trước đó như nghiên cứu của Duff

(2004), Al-Khaddash và cộng sự (2013), Vũ Thị Kim Anh & Hoàng Thị Việt Hà

Năng lực chuyên môn cao của kiểm toán viên (KTV) giúp họ đưa ra ý kiến trung thực và hợp lý trên báo cáo tài chính (BCTC), từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán (CLKT) BCTC Mỗi ngành nghề kinh doanh có những rủi ro kiểm toán đặc trưng, vì vậy KTV cần có hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực của khách hàng để giảm thiểu các rủi ro này Khi công ty kiểm toán phục vụ nhiều khách hàng trong cùng một lĩnh vực, KTV có thể nâng cao CLKT nhờ vào kinh nghiệm đã tích lũy Thêm vào đó, việc tự kiểm tra tại các công ty kiểm toán, qua việc các chủ phần hùn ghi nhận đánh giá nội bộ, sẽ làm tăng độ tin cậy của kết quả kiểm toán, từ đó cải thiện CLKT BCTC.

Kết quả nghiên cứu này trái ngược với kết luận của Sulanjaku & Shingjergji (2015), cho rằng năng lực chuyên môn có ảnh hưởng nghịch chiều đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) Hơn nữa, kết quả cũng không phù hợp với nghiên cứu của Đinh Thanh Mai (2014), khi cho rằng năng lực chuyên môn không có tác động đến CLKT BCTC.

Giả thuyết H5: Năng lực chuyên môn tác động thuận chiều đến CLKT BCTC được chấp nhận.

Kết luận, kết quả phân tích hồi quy chỉ ra rằng năm yếu tố: tính độc lập, kinh nghiệm, trình độ chuyên môn, thái độ nghề nghiệp và năng lực chuyên môn đều có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (CLKT BCTC) Điều này khẳng định rằng mô hình lý thuyết đã đề xuất phù hợp với thực tế hiện tại, đồng thời các giả thuyết trong mô hình cũng được xác nhận.

Kết luận chương 4

Nghiên cứu đã áp dụng các phương pháp phân tích số liệu như thống kê mô tả, phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha, phân tích tương quan Pearson và phân tích hồi quy tuyến tính bội Kết quả cho thấy có năm nhân tố chính ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán TPHCM, bao gồm tính độc lập, kinh nghiệm, trình độ chuyên môn, thái độ nghề nghiệp và năng lực chuyên môn Phần tiếp theo của nghiên cứu sẽ trình bày các gợi ý chính sách và những hạn chế, làm cơ sở cho các nghiên cứu trong tương lai.

NHẬN XÉT VÀ GỢI Ý CHÍNH SÁCH

Dẫn nhập

Mục tiêu chính của chương này là đưa ra các gợi ý chính sách dựa trên kết quả nghiên cứu trước đó, đồng thời nêu rõ các hạn chế và định hướng cho nghiên cứu trong tương lai Nội dung chương được phác thảo theo sơ đồ cụ thể.

Hình 5.1 Tóm tắt nội dung chương 5

Nhận xét và gợi ý chính sách

Tính độc lập là yếu tố quan trọng trong Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán, đảm bảo rằng Kiểm toán viên (KTV) thực hiện công việc một cách trung thực và hợp lý Nếu người sử dụng kết quả kiểm toán nghi ngờ về tính độc lập của cuộc kiểm toán, thì kết quả sẽ không còn giá trị, bất kể trình độ chuyên môn của KTV.

KTV cần duy trì sự độc lập trong các mối quan hệ tình cảm và kinh tế với khách hàng Việc phân công KTV trong nhóm kiểm toán cần thận trọng để tránh mối quan hệ thân thuộc với các thành viên trong Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị, hoặc Kế toán trưởng của đơn vị khách hàng Hơn nữa, KTV không được thực hiện kiểm toán tại doanh nghiệp mà công ty kế toán đang cung cấp dịch vụ như ghi chép, giữ sổ hay lập báo cáo tài chính.

Kiến nghị (5.2) 5.2.1 Tính độc lập 5.2.2 Kinh nghiệm 5.2.3 Trình độ chuyên môn 5.2.4 Thái độ nghề nghiệp 5.2.5 Năng lực chuyên môn

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo (5.3)

KTV cần duy trì tính độc lập trong việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán Họ phải tránh mọi ảnh hưởng từ lợi ích vật chất, tư lợi, hoặc các nguy cơ như bị đe dọa và mua chuộc Để đảm bảo tính độc lập, bên cạnh các biện pháp từ CTKT, KTV cũng cần tự xác định, đánh giá và khắc phục các nguy cơ có thể ảnh hưởng đến sự độc lập của bản thân.

Thứ ba, tuyên bố về cam kết độc lập trước khi tiến hành kiểm toán các DNNY

Trước khi bắt đầu kiểm toán, các công ty kiểm toán cần đảm bảo cam kết về tính độc lập của kiểm toán viên (KTV) tham gia Điều này giúp duy trì tính độc lập trong suốt quá trình kiểm toán và đảm bảo rằng báo cáo tài chính (BCKT) không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố không liên quan.

Kinh nghiệm là yếu tố quan trọng trong nghề kiểm toán, đóng góp lớn vào sự chuyên nghiệp và hiệu quả công việc Các biến quan sát liên quan đến kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) trong quá trình thực hiện kiểm toán sẽ được đảm bảo để nâng cao chất lượng dịch vụ.

Trưởng nhóm kiểm toán cần có ít nhất 2 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực này, đặc biệt khi làm việc với các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNY) có sự đa dạng ngành nghề cao Kinh nghiệm trong việc tìm hiểu và thu thập thông tin khách hàng là rất quan trọng, giúp trưởng nhóm và đội ngũ kiểm toán đánh giá chính xác mức độ rủi ro liên quan đến DNNY Điều này đảm bảo rằng công việc kiểm toán được thực hiện hiệu quả và chuyên nghiệp.

Chủ nhiệm kiểm toán cần có ít nhất 2 năm kinh nghiệm quản lý kiểm toán và đóng vai trò quan trọng trong quá trình thực hiện kiểm toán Họ có khả năng giám sát và quản lý nhiều cuộc kiểm toán tại các doanh nghiệp khác nhau, đồng thời thường xuyên làm việc với khách hàng để trao đổi và giải quyết các vấn đề phát sinh Do đó, vị trí này yêu cầu kiểm toán viên không chỉ có chuyên môn vững về kiểm toán mà còn cần có kinh nghiệm trong điều hành và quản lý.

5.2.3 Trình độ chuyên môn Để đảm bảo thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, KTV phải có trình độ chuyên môn về kế toán, hiểu biết về chế độ, chính sách tài chính, kế toán và luật pháp Đồng thời các KTV phải có nghĩa vụ duy trì kỹ năng, trình độ nghiệp vụ trong suốt quá trình hành nghề, luôn cập nhật những thay đổi trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tài chính, Điều này càng thể hiện rõ hơn khi KTV đảm bảo các nhân tố sau:

Để trở thành Kế toán viên chuyên nghiệp, việc sở hữu kiến thức cơ bản qua các chương trình đào tạo đại học và sau đại học về kế toán, kiểm toán, tài chính và thuế là rất quan trọng Kiến thức nền tảng vững chắc này không chỉ giúp KTV tự bổ sung kiến thức mà còn nâng cao khả năng thích nghi với sự thay đổi của môi trường làm việc, đặc biệt khi làm việc với các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNY) có độ đa dạng và phức tạp cao.

Có chứng chỉ hành nghề quốc tế hoặc chứng chỉ hành nghề Việt Nam chứng tỏ rằng KTV đã tích lũy kinh nghiệm trong các lĩnh vực liên quan Chứng chỉ này xác nhận khả năng và trình độ của KTV, được công nhận bởi các cơ quan có thẩm quyền.

KTV cần chủ động nâng cao tinh thần tự học và bồi dưỡng kiến thức chuyên ngành, cũng như tham gia các lớp học để cải thiện kỹ năng và lấy chứng chỉ hành nghề KTV.

Việt Nam đang trong quá trình hội nhập và áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS), dẫn đến những thay đổi trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Để thích ứng với những thay đổi này, kiểm toán viên (KTV) cần liên tục cập nhật các chuẩn mực và luật mới phù hợp với thực tế Việc tham gia các lớp đào tạo bồi dưỡng do Hiệp hội ngành nghề tổ chức là cần thiết để KTV nâng cao kiến thức chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp và hiểu rõ các quy định liên quan.

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) yêu cầu kiểm toán viên (KTV) thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn mực và quy định đạo đức nghề nghiệp liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) KTV có trách nhiệm tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp, đồng thời duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp và sự thận trọng trong quá trình kiểm toán Trước khi đưa ra kết luận kiểm toán, KTV cần xem xét đầy đủ tất cả các khía cạnh liên quan Để đảm bảo thực hiện đúng các yếu tố này, KTV nên lưu ý các khuyến nghị cụ thể.

Để đảm bảo chất lượng trong cuộc kiểm toán, KTV cần tập trung cao độ và tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, đặc biệt là các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Việc nâng cao hiểu biết và thường xuyên trao đổi kiến thức giữa các KTV là rất quan trọng để nắm rõ và áp dụng hiệu quả các chuẩn mực này trong thực tế.

Khi thực hiện kiểm toán, các KTV cần duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp đúng đắn Họ phải xem xét kỹ lưỡng các sự kiện và tình huống bất thường liên quan đến quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp Đồng thời, KTV cũng cần chú ý đến các sai sót và gian lận có thể phát sinh từ cả yếu tố nội bộ và bên ngoài doanh nghiệp Chỉ khi đó, KTV mới có thể đánh giá và kiểm soát hiệu quả các rủi ro trong quá trình kiểm toán.

Thứ ba, các KTV cần phải duy trì thái độ thận trọng trong suốt quá trình làm việc

Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo

Bên cạnh những kết quả đạt được thì đề tài còn một số hạn chế như sau:

Đề tài nghiên cứu này chỉ giới hạn ở các yếu tố liên quan đến KTV, mà chưa xem xét các nhân tố khác như quy mô của CTKT, điều kiện làm việc, môi trường pháp lý và kiểm soát chất lượng.

Thứ hai, hạn chế về phạm vi nghiên cứu Đề tài chỉ giới hạn phạm vi nghiên cứu

Khả năng khái quát của CLKT tại các DNNY trên sàn giao dịch chứng khoán Tp.HCM có giới hạn Mở rộng nghiên cứu ra các tỉnh, thành phố khác hoặc trên toàn quốc sẽ mang lại kết quả đại diện hơn.

Hạn chế trong việc lựa chọn đối tượng khảo sát là một yếu tố quan trọng, với chỉ 123 người tham gia chủ yếu là trợ lý kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán Kết quả nghiên cứu sẽ mang tính tổng quát hơn nếu có sự tham gia nhiều hơn từ các chủ phần hùn và chủ nhiệm kiểm toán.