1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện

291 5 0

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 291
Dung lượng 3,1 MB

Cấu trúc

  • CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ NGHIÊN CỨU (13)
    • 1.1. Tính cấp thiết của đề tài (13)
    • 1.2. Tổng quan nghiên cứu (16)
      • 1.2.1. Các nghiên cứu quốc tế (16)
      • 1.2.2. Các nghiên cứu trong nước (31)
      • 1.2.3. Khoảng trống nghiên cứu (39)
    • 1.3. Mục tiêu nghiên cứu (41)
    • 1.4. Câu hỏi nghiên cứu (41)
    • 1.5. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu (41)
      • 1.5.1. Đối tượng nghiên cứu (0)
      • 1.5.2. Phạm vi nghiên cứu (42)
    • 1.6. Phương pháp nghiên cứu (42)
    • 1.7. Đóng góp của nghiên cứu (43)
      • 1.7.1. Đóng góp về lý luận (43)
      • 1.7.2. Đóng góp về thực tiễn (43)
    • 1.8. Kết cấu của luận án (44)
  • CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT (46)
    • 2.2.4. Lý thuyết lập quy (58)
    • 2.2.5. Lý thuyết tín hiệu (59)
    • 2.3. Các khuôn mẫu về chất lượng kiểm toán và nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (62)
      • 2.3.1. Khuôn mẫu về chất lượng kiểm toán (62)
      • 2.3.2. Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (67)
  • CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU (70)
    • 3.1. Qui trình nghiên cứu (70)
    • 3.2. Mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu (72)
      • 3.2.1. Mô hình nghiên cứu (72)
      • 3.2.2. Thiết kế giả thuyết nghiên cứu (72)
    • 3.3. Xây dựng thang đo (82)
      • 3.3.1. Tính độc lập của kiểm toán viên (0)
      • 3.3.2. Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên (83)
      • 3.3.3. Mức độ chuyên sâu ngành nghề (84)
      • 3.3.4. Tính tuân thủ chuẩn mực (85)
      • 3.3.5. Quy mô doanh nghiệp kiểm toán (86)
      • 3.3.6. Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán (87)
      • 3.3.7. Phương pháp kiểm toán (88)
      • 3.3.8. Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán (89)
      • 3.3.9. Hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán (91)
      • 3.3.10. Hệ thống pháp lý (92)
      • 3.3.11. Đặc điểm của ngân hàng thương mại (93)
      • 3.3.12. Chất lượng kiểm toán (94)
    • 3.4. Nghiên cứu định tính (94)
      • 3.4.1. Mục tiêu (95)
      • 3.4.2. Lựa chọn các chuyên gia và cách thức tổ chức (95)
      • 3.6.2. Đối tượng khảo sát (97)
      • 3.6.3. Chọn mẫu khảo sát (98)
      • 3.6.4. Phương pháp khảo sát và thu thập dữ liệu (98)
    • 3.7. Đo lường và xử lý dữ liệu (98)
  • CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU (103)
    • 4.1. Khái quát về hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam (103)
      • 4.1.1. Quá trình hình thành và phát triển (103)
      • 4.1.2. Đặc điểm hoạt động của ngân hàng thương mại ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam (105)
    • 4.2. Khái quát về hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam (113)
      • 4.2.1. Quá trình hình thành và phát triển (113)
      • 4.2.2. Cơ sở pháp lý đối với kiểm toán độc lập kiểm toán báo cáo tài chính ngân hàng thương mại Việt Nam (117)
      • 4.2.3. Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam (120)
    • 4.3. Kết quả nghiên cứu định tính (129)
      • 4.3.1. Sự phù hợp của thang đo ban đầu (129)
      • 4.3.2. Tổng hợp các nhân tố qua nghiên cứu định tính (130)
      • 4.3.3. Mô hình nghiên cứu sau hiệu chỉnh (131)
    • 4.4. Kết quả nghiên cứu định lượng (133)
      • 4.4.1. Thống kê mô tả (135)
      • 4.4.2. Kết quả kiểm định độ tin cậy của thang đo (137)
      • 4.4.3. Phân tích nhân tố khám phá (142)
      • 4.4.4. Phân tích tương quan (148)
      • 4.4.5. Phân tích hồi quy đa biến (149)
      • 5.1.4. Phương pháp kiểm toán (167)
      • 5.1.5. Kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán và hệ thống pháp lý (168)
      • 5.1.6. Tính độc lập của kiểm toán viên (169)
      • 5.1.7. Tính tuân thủ chuẩn mực (170)
      • 5.1.8. Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán (171)
      • 5.1.9. Quy mô, danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán (173)
      • 5.1.10. Kết quả kiểm định sự khác biệt về trung bình của hai nhóm (173)
    • 5.2. Các khuyến nghị từ kết quả nghiên cứu (174)
      • 5.2.1. Khuyến nghị về năng lực chuyên sâu (174)
      • 5.2.2. Khuyến nghị về đặc điểm của ngân hàng thương mại (179)
      • 5.2.3. Khuyến nghị về áp lực thời gian (182)
      • 5.2.4. Khuyến nghị về phương pháp kiểm toán (184)
      • 5.2.5. Khuyến nghị về kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán và hệ thống pháp lý (188)
      • 5.2.6. Khuyến nghị về tính độc lập của kiểm toán viên (195)
      • 5.2.7. Khuyến nghị về tính tuân thủ chuẩn mực (197)
      • 5.2.8. Khuyến nghị về điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán (199)
      • 5.2.9. Khuyến nghị về quy mô, danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán (0)
    • 5.3. Hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu tiếp theo (0)
  • KẾT LUẬN...............................................................................................................196 (0)
  • TÀI LIỆU THAM KHẢO.........................................................................................201 (0)
  • PHỤ LỤC..................................................................................................................224 (97)

Nội dung

Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.

GIỚI THIỆU VỀ NGHIÊN CỨU

Tính cấp thiết của đề tài

Kiểm toán độc lập được coi là đóng một vai trò quan trọng trong việc đảm bảo một BCTC có chất lượng Khi chất lượng kiểm toán được đảm bảo, kiểm toán độc lập sẽ góp phần thiết lập uy tín và sự tin cậy trong các BCTC và trên thị trường vốn Do đó, chất lượng kiểm toán được coi là vấn đề được công chúng quan tâm và có tầm quan trọng cao đối với các cơ quan quản lý và giám sát trên toàn thế giới (Le Vourc'h & Morand, 2011; IFAC, 2011a; European Union, 2008) Chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM là một khía cạnh quan trọng trong việc duy trì tính trung thực và độ tin cậy của khu vực ngân hàng (Huy

Các cuộc kiểm toán chất lượng cao đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác, minh bạch của báo cáo tài chính ngân hàng Điều này là do các ngân hàng có tầm quan trọng lớn đối với nền kinh tế và hoạt động của chúng tiềm ẩn nhiều rủi ro hệ thống (Hung & Ng, 2022).

Tuy nhiên, trong những năm gần đây, xuất hiện những câu hỏi được đặt ra: liệu vai trò, ý nghĩa của kiểm toán có còn được duy trì để thỏa mãn sự kỳ vọng của đông đảo công chúng hay không? Khi mà thực tế liên tiếp xuất hiện những vụ bê bối tài chính nghiêm trọng xảy ra tại các NHTM trên khắp thế giới trong khi kết quả kiểm toán độc lập của nhiều vụ việc là “sạch”, điều này đã làm dấy lên nghi ngờ về chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC của các NHTM hiện nay.

Trên thế giới, vụ việc xảy ra với ngân hàng HBOS ở Vương quốc Anh năm 2008 liên quan đến sự ổn định tài chính và chất lượng kiểm toán được thực hiện Công ty kiểm toán KPMG bị chỉ trích vì đã không nêu lên mối lo ngại về các hoạt động cho vay nhiều rủi ro của HBOS, điều này cuối cùng dẫn đến sự sụp đổ của ngân hàng và sau đó được Tập đoàn Ngân hàng Lloyds mua lại Tiếp sau những bê bối về chất lượng kiểm toán của KPMG được thực hiện tại HBOS là hàng loạt các bê bối khác về chất lượng kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập liên quan đến việc đưa ra ý kiến không xác đáng về BCTC, như trường hợp phá sản của ngân hàng BES năm 2014 ở Bồ Đào Nha và ngân CBA ở Australia năm 2018 Mặc dù trước đó, các ngân hàng này vẫn nhận được kết quả kiểm toán tốt, không có vấn đề nào quản lý dự án Linkway Trading đã khiến hãng kiểm toán KPMG chịu án kỷ luật (KPMG South Africa embroiled in VBS corruption scandal, 2018) Hay vụ bê bối kinh doanh của ngân hàng Wells Fargo ở Hoa Kỳ đã bắt đầu từ năm 2016 khi truyền thông đưa tin Wells Fargo đã tạo hơn 2 triệu tài khoản giả đồng thời phải nộp phạt 185 triệu USD Điều đáng nói ở đây là, thực hiện cuộc kiểm toán này là công ty kiểm toán KPMG và chất lượng hoạt động kiểm toán của KPMG thực hiện cho Wells Fargo đã bị Hội đồng giám sát kế toán công ty đại chúng yêu cầu xem xét lại (Osemeke & Osemeke, 2017).

Hay gần đây nhất vào tháng 3/2023, giới đầu tư chao đảo vì các ngân hàng Hoa Kỳ nối đuôi nhau sụp đổ Các sự cố xảy ra chỉ trong vỏn vẹn vài ngày, đầu tiên là ngân hàng Silvergate Capital, tiếp đến Silicon Valley Bank (SVB) - ngân hàng lớn thứ 17 tại Hoa Kỳ cũng bị các cơ quan quản lý Hoa Kỳ đóng cửa Niềm tin của nhà đầu tư bị thiêu rụi sau sự sụp đổ đột ngột và kinh hoàng, đây là vụ phá sản lớn nhất tại Hoa Kỳ kể từ cuộc khủng hoảng tài chính năm 2008 Ngày 12/3/2023, Signature Bank trở thành ngân hàng lớn thứ 3 phá sản tại Hoa Kỳ Theo sau là sự sụp đổ của First Republic Bank hôm 01/5/2023 Có một mẫu số chung, tất cả các ngân hàng trên đều được kiểm toán bởi một trong những công ty dịch vụ chuyên nghiệp lớn trên thế giới, KPMG và đây là doanh nghiệp kiểm toán được cho là thống lĩnh thị trường kiểm toán ngành ngân hàng ở Hoa Kỳ, điều này đã mang lại cho các KTV của KPMG sự am hiểu sâu sắc về những rủi ro và cơ hội trong ngành ngân hàng Vì vậy, về lý thuyết, KTV có thể đưa ra các cảnh báo, chẳng hạn như cho các cơ quan quản lý về các rủi ro tiềm ẩn hoặc chưa được xác định, cũng như các sai sót trong công tác kế toán tài chính của các ngân hàng Tuy nhiên, điều này đã không được đưa ra và trước khi công bố báo cáo thường niên, KTV được yêu cầu đánh giá liệu có nghi ngờ đáng kể nào về khả năng tồn tại của các ngân hàng trong năm tới hay không Ý kiến kiểm toán đưa vào báo cáo sẽ phải bao gồm cảnh báo “hoạt động liên tục” nếu có nghi ngờ như vậy, nhưng không có một cảnh báo nào ở cả bốn ngân hàng trên Điều khá bất ngờ là KPMG đã ký và phát hành báo cáo kiểm toán đối với SVB vào ngày 24/02/2023, đúng hai tuần trước khi ngân hàng này bị sụp đổ và báo cáo kiểm toán được phát hành cho ngân hàng Signature Bank đề ngày 01/03/2023 thì 11 ngày sau Signature Bank bị các cơ quan quản lý Hoa Kỳ tịch thu.

Rất nhiều câu hỏi được đặt ra liên quan đến chất lượng dịch vụ kiểm toán được cung cấp và thực trạng trên đã thúc đẩy một số nhà nghiên cứu thảo luận về việc liệu các KTV có đưa ra cảnh báo đầy đủ về tình hình tài chính của các ngân hàng hay không (Sikka, 2009; Woods và cộng sự, 2009) và để điều tra xem liệu các KTV có thực hiện đúng nhiệm vụ của họ trong cuộc kiểm toán BCTC của các ngân hàng hay không (Geiger và cộng sự, 2014; Xu tranh luận trong lần này là sự việc có liên quan đến đơn vị kiểm toán của Eximbank giai đoạn

2010 - 2014 là công ty kiểm toán E&Y Người ta nghi ngờ về một đơn vị kiểm toán được mệnh danh là Big-4 trong lĩnh vực kiểm toán như E&Y, liệu có thật sự chỉ là thiếu sót do nghề nghiệp không hay có những điều tiêu cực trong đạo đức nghề nghiệp của KTV? … Nghiêm trọng hơn là việc Ủy ban Chứng khoán Nhà nước đã ban hành nhiều quyết định xử phạt các công ty kiểm toán và các KTV có sai phạm nghiêm trọng trong quá trình kiểm toán BCTC trong những năm vừa qua Tất cả những điều này càng làm cho các cơ quan hữu quan, các nhà đầu tư, quan ngại nhiều hơn về chất lượng kiểm toán BCTC NHTM của các công ty kiểm toán Các vụ việc xảy ra liên tiếp như vậy đã khiến niềm tin của các nhà đầu tư vào hoạt động kiểm toán với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến ngày càng giảm dần Nhiều khía cạnh được đặt ra để tìm hiểu như: các nhân tố dẫn đến chất lượng kiểm toán BCTC NHTM không được đảm bảo; vấn đề kiểm soát các nhân tố đó trong kiểm toán BCTC tại các NHTM có được các công ty kiểm toán độc lập thực hiện hay không? Và nếu có thì được thực hiện như thế nào? Đánh giá chất lượng kiểm toán không phải là điều đơn giản, các tiêu chí đo lường kết quả kiểm toán có thể cho biết chất lượng dịch vụ kiểm toán nhưng lại không cho biết nhân tố nào khiến cho chất lượng đạt được như vậy và quan trọng hơn là không cho biết cơ sở để nâng cao chất lượng kiểm toán Do đó, chỉ có thể hiểu một cách cặn kẽ, nắm vững và kiểm soát được các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng mới giúp nhà quản lý, KTV, doanh nghiệp kiểm toán xác định được phương hướng nâng cao chất lượng kiểm toán (Bùi Thị Thủy,

2014) Để có cơ sở cho việc đề xuất các khuyến nghị nhằm đảm bảo và nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam, cần thiết phải xác định được các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố, qua đó xác định nhân tố ảnh hưởng trọng tâm. Đã có nhiều nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, chủ yếu được thực hiện ở các nước có nền kinh tế phát triển như Anh, Hoa Kỳ, Pháp, Đức, Úc TạiViệt Nam cho đến nay, theo tìm hiểu của tác giả thì đã có các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC gắn với các ngành nghề, lĩnh vực cụ thể, như đối vớiBCTC của các doanh nghiệp niêm yết, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp bảo hiểm Nhưng chưa có nghiên cứu chính thức nào xác định các nhân tố và lượng hóa mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM, mặc dù toán BCTC cho các NHTM Từ đó, giúp KTV, doanh nghiệp kiểm toán độc lập và các bên liên quan có những chính sách và giải pháp phù hợp với thực tiễn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM trong giai đoạn hiện nay.

Tổng quan nghiên cứu

Chất lượng kiểm toán nói chung và nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán luôn là chủ đề thu hút sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu trên thế giới, trong đó có các học giả ở Việt Nam Việc thực hiện các công trình nghiên cứu của các nhà khoa học trên thế giới nói chung, ở Việt Nam nói riêng và của tác giả nhằm tìm ra những nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán, qua đó đưa ra những khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán đáp ứng sự kỳ vọng ngày càng cao của xã hội Các nghiên cứu công bố ở nước ngoài và trong nước được tác giả phân thành ba nhóm là: (i) nghiên cứu về chất lượng kiểm toán; (ii) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán; và (iii) chất lượng kiểm toán trong lĩnh vực ngân hàng.

1.2.1 Các nghiên cứu quốc tế

1.2.1.1 Các nghiên cứu về chất lượng kiểm toán

Chất lượng kiểm toán là một khái niệm phức tạp và đa diện, cho đến nay chưa có sự thống nhất về định nghĩa chất lượng kiểm toán Nhiều nỗ lực đã được thực hiện trong vài thập kỷ qua nhằm phát triển sự đồng thuận về cách xác định và đo lường chất lượng kiểm toán. Tuy nhiên, vẫn chưa đạt được sự đồng thuận (Knechel và cộng sự, 2013; IOSCO, 2009) Tính phức tạp về chất lượng kiểm toán dẫn đến hai vấn đề chính: (i) không xác định được rõ ràng các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và (ii) chất lượng kiểm toán không thể đo lường một cách đáng tin cậy Các tranh luận về chủ đề này vẫn còn sôi nổi giữa các các nhà quản lý, tổ chức thiết lập tiêu chuẩn, KTV và những đối tượng khác để đạt được cái nhìn chung có thể chấp nhận được về nó (IOSCO, 2009; FRC, 2006) Ví dụ: Ủy ban Chuẩn mực Kiểm toán và Đảm bảo Quốc tế tuyên bố rằng “Chất lượng kiểm toán là một chủ đề phức tạp và không có định nghĩa hoặc phân tích nào về nó đã đạt được sự công nhận rộng rãi” (IAASB, 2014) Kết quả là, các định nghĩa hiện có trong các tài liệu học thuật không đủ toàn diện để kết hợp tất cả các khái niệm về chất lượng kiểm toán được nêu ra (Van Raak & Thurheimer, 2016) Sau đây là một số nghiên cứu quan trọng liên quan đến chất lượng kiểm toán được thực hiện trong những năm qua.

Nghiên cứu của Aghaei Chadegani (2011) tổng hợp các nghiên cứu thực nghiệm đánh giá phương pháp tiếp cận trực tiếp đánh giá chất lượng kiểm toán thông qua kiểm soát, quá trình kiểm toán, thực hiện thủ tục và đánh giá khả năng hoạt động liên tục Tuy nhiên, phương pháp này khó tổng quát hóa, tốn kém và khó tiếp cận dữ liệu do yêu cầu bảo mật Vì vậy, phương pháp tiếp cận gián tiếp đo lường chất lượng kiểm toán thông qua các yếu tố như quy mô công ty kiểm toán, chuyên môn ngành, phí kiểm toán và danh tiếng Trong đó, quy mô công ty kiểm toán là yếu tố được sử dụng phổ biến nhất, với giả thuyết rằng công ty lớn hơn có nhiều nguồn lực hơn để thực hiện kiểm toán hiệu quả.

2011) Bên cạnh đó, Ghosh & Moon (2005) cho rằng, nhiệm kỳ của KTV có thể có mối liên hệ tiêu cực với chất lượng kiểm toán vì các KTV đã phục vụ lâu năm có thể từ bỏ sự độc lập của họ để giữ mối quan hệ chặt chẽ với khách hàng của họ và Wooten (2003) nêu rõ các công ty có nhiều khách hàng trong cùng một ngành mang lại hiểu biết sâu sắc hơn về các rủi ro kiểm toán thường thấy của một ngành cụ thể Một yếu tố đại diện khác cho chất lượng kiểm toán được sử dụng trong các nghiên cứu là phí kiểm toán và mức độ phụ thuộc kinh tế của KTV Choi và cộng sự (2010b) đã điều tra mối liên hệ giữa phí kiểm toán và chất lượng kiểm toán Kết quả của họ cho thấy đại diện cho chất lượng kiểm toán có liên quan không đáng kể đến phí kiểm toán bất thường đối với tổng số mẫu công ty khách hàng có cả phí kiểm toán bất thường dương và âm.

Nhóm thứ hai, các nghiên cứu dựa trên nguồn gốc của sự khác biệt về thể chế giữa các quốc gia, khác biệt thực hành giữa các văn phòng hành nghề và khác biệt do chuyên môn hóa. kiểm toán bắt buộc). Đầu ra của cuộc kiểm toán có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng kiểm toán vì thường các đầu ra được các bên liên quan xem xét trong đánh giá của họ về chất lượng kiểm toán Ví dụ, báo cáo của KTV có thể được coi là có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng cuộc kiểm toán nếu nó truyền đạt rõ ràng kết quả của cuộc kiểm toán.

Một nhóm nghiên cứu khác dựa trên quy trình kiểm toán như môi trường kiểm toán, hiệu suất quy trình, dự báo thu nhập và quản lý thu nhập Quá trình kiểm toán cũng liên quan đến các vấn đề như tính hợp lý của phương pháp kiểm toán, tính hiệu quả của các công cụ kiểm toán được sử dụng và sự sẵn có của hỗ trợ kỹ thuật thích hợp, tất cả đều hướng tới việc hỗ trợ thực hiện kiểm toán chất lượng Maijoor & Vanstraelen (2006) đã nghiên cứu ảnh hưởng của môi trường kiểm toán, chất lượng của công ty kiểm toán và sự hiện diện trên thị trường vốn quốc tế đến quản lý thu nhập Họ đề cập đến hai yếu tố có thể giảm thiểu ảnh hưởng đến môi trường kiểm toán quốc gia: Chất lượng của công ty kiểm toán Big-4 và sự phụ thuộc của công ty vào thị trường vốn quốc tế Họ nhận thấy rằng, môi trường kiểm toán chặt chẽ hơn sẽ làm giảm mức độ quản lý thu nhập, bất kể loại KTV nào và không có bằng chứng về ảnh hưởng chất lượng kiểm toán Big-4 quốc tế ở Châu Âu.

Có nhiều yếu tố đầu vào để đánh giá chất lượng kiểm toán ngoài các chuẩn mực kiểm toán Một nhân tố đầu vào quan trọng là các thuộc tính cá nhân của KTV như kỹ năng và kinh nghiệm của KTV, các giá trị đạo đức và tư duy Các yếu tố đầu vào khác là nhận thức của KTV và đấu thầu kiểm toán bắt buộc có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Do vậy, các doanh nghiệp cần thu hút những KTV chất lượng cao với các kỹ năng kỹ thuật và kỹ năng giao tiếp cần thiết để cải thiện chất lượng kiểm toán (Duff, 2004).

Nhóm thứ tư, các khía cạnh của tổ chức (công ty và đội ngũ KTV) Tiêu biểu cho nhóm nghiên cứu này có thể kể đến các nghiên cứu của Mock & Samet (1982) và Sutton &Lampe (1990) đều coi KTV là yếu tố đầu vào để đánh giá chất lượng kiểm toán Nghiên cứu của Carcello và cộng sự (1992) phát triển dựa trên nghiên cứu của Mock & Samet (1982) vàSutton & Lampe (1990) cũng chỉ ra những đặc điểm liên quan đến KTV được coi là quan trọng hơn đối với chất lượng kiểm toán so với các đặc điểm có liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán, trong đó đặc điểm cá nhân của KTV trong nhóm kiểm toán có thể là những tính năng quan trọng nhất của chất lượng kiểm toán Geiger & Rama (2006) đã kiểm tra xem liệu các công ty kiểm toán Big-4 có thể hiện chất lượng báo cáo cao hơn hay không bằng xem xét mức độ sửa đổi trong báo cáo kiểm toán phát hành Phát hiện của họ chỉ ra rằng, tỷ lệ sai sót của các công ty kiểm toán Big-4 thấp hơn đáng kể so với các công ty không thuộc nhóm Big- kiểm toán, lý luận đạo đức, mối quan hệ và quan điểm hành vi, đạo đức của KTV, vốn con người, chất lượng dịch vụ, chất lượng kỹ thuật, danh tiếng, kinh nghiệm, năng lực, độc lập). Đã có nhiều nghiên cứu khác nhau về khía cạnh hành vi của chất lượng kiểm toán bị giảm sút, chẳng hạn như: Sự suy giảm chất lượng kiểm toán (trong nghiên cứu của Gundry & Liyanarachchi, 2007); Lý luận đạo đức (trong nghiên cứu của Sweeney, 1995); Mối quan hệ và quan điểm hành vi (trong nghiên cứu của Beattie & Fearnley, 1995; Mock & Samet, 1982); Lý luận đạo đức của KTV (Boon và cộng sự, 2008; Herrbach, 2001; Lemaợtre & Krohmer, 2010); Danh tiếng (Carey & Simnett, 2006; Baotham & Ussahawanitchakit, 2009); Kinh nghiệm (Behn và cộng sự, 1997; Boon và cộng sự, 2008; Carcello và cộng sự, 1992); Khả năng (Baotham & Ussahawanitchakit, 2009) và Tính độc lập của KTV (Tepalagun & Lin, 2015; Boon và cộng sự, 2008; Daniels & Booker, 2011; Baotham & Ussahawanitchakit, 2009).

Nhóm thứ sáu, các nhận thức khác nhau về chất lượng kiểm toán (nhận thức của cổ đông, KTV, các nhà phân tích và chủ tịch ủy ban kiểm toán, khách hàng, thanh tra liên bang và các nhà báo kinh tế) Tiêu biểu cho nhóm nghiên cứu này là công trình nghiên cứu của Warming - Rasmussen & Jensen (2001) được thực hiện ở Đan Mạch nhằm điều tra chất lượng kiểm toán dựa trên nhận thức của ba đối tượng khảo sát là KTV, Ban Giám đốc doanh nghiệp được kiểm toán, cổ đông và các nhà phân tích BCTC Kết quả cho thấy, những người bên ngoài sử dụng báo cáo kiểm toán đánh giá 6 yếu tố tác động đến chất lượng kiểm toán cao hơn các KTV và Ban Giám đốc doanh nghiệp được kiểm toán, đó là: Sự uy tín, tính độc lập của KTV, sự mở rộng trong báo cáo và các vấn đề quan tâm, kiến thức chuyên ngành, lòng trung thành của các cổ đông thiểu số, thái độ hoài nghi nghề nghiệp của KTV.

Nhóm thứ bẩy, trước nghiên cứu của Aghaei Chadegani (2011) đã có nhiều học giả tập trung nghiên cứu về chất lượng kiểm toán và có nhiều quan điểm khác nhau, cụ thể như sau:

(i) Trước tiên, Aldhizer và cộng sự (1995), McConnell & Banks (1998), Krishnan &Schauer (2001) đã có nhận định tiêu biểu rằng, trong quá trình thực hiện kiểm toán, chất lượng kiểm toán được hiểu là việc các doanh nghiệp kiểm toán tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán ở mức độ như thế nào.

Beatty (1989); Krinsky & Rotenberg (1989) và Davidson & Neu (1993).

Theo nghiên cứu của Wallace (1980), chất lượng kiểm toán được đánh giá dựa trên khả năng phát hiện và giảm thiểu sai sót trọng yếu, đồng thời nâng cao tính chính xác của dữ liệu kế toán.

1.2.1.2 Các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán

Các nhân tố chính được sử dụng trong các nghiên cứu đại diện cho chất lượng kiểm toán chủ yếu tập trung vào chủ thể tác động đến chất lượng kiểm toán và có thể được chia thành 3 nhóm: nhân tố thuộc KTV, nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán và các nhân tố bên ngoài.

Các nhân tố thuộc kiểm toán viên

Các nhân tố thuộc KTV gồm: tính độc lập của KTV; năng lực chuyên môn; mức độ tuân thủ chuẩn mực của KTV; nhiệm kỳ của KTV; mức độ chuyên sâu ngành nghề của khách hàng; và thái độ thận trọng nghề nghiệp của KTV, cụ thể như sau:

Tính độc lập của kiểm toán viên

Tính độc lập của KTV là một yếu tố quan trọng để đảm bảo chất lượng của một cuộc kiểm toán khi tính độc lập của KTV được đảm bảo thì cuộc kiểm toán sẽ có chất lượng tốt hơn Abbott và cộng sự (2016) đã xem xét ảnh hưởng của tính độc lập của KTV đối với chất lượng kiểm toán bằng cách sử dụng một mẫu các đối tác kiểm toán ở Úc, họ nhận thấy rằng, sự độc lập của KTV càng cao thì chất lượng kiểm toán càng được củng cố, bằng chứng là khả năng xảy ra sai sót và trình bày lại BCTC thấp hơn Điều này, cũng được kiểm nghiệm dựa trên đánh giá của các nghiên cứu trước đây (Carcello và cộng sự, 1992; Behn và cộng sự, 1997; Warming-Rasmussen & Jensen, 1998).

Mục tiêu nghiên cứu

Luận án nghiên cứu nhằm hướng tới các mục tiêu tổng quát sau:

Nghiên cứu này được thực hiện nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện, qua đó tác giả đưa ra các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện. Để đạt được mục tiêu tổng quát trên, các mục tiêu cụ thể được đưa ra bao gồm:

Một là, xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện dưới góc nhìn của các KTV.

Hai là, lượng hóa mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM dựa trên kết quả khảo sát thực tế dưới góc nhìn của các KTV.

Ba là, đề xuất các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập thực hiện.

Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được các mục tiêu trên, nghiên cứu này được thực hiện nhằm trả lời các câu hỏi sau:

Câu hỏi 1: những nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện?

Câu hỏi 2: mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện dưới góc nhìn của các KTV như thế nào?

Câu hỏi 3: các khuyến nghị nào cần đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM

Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện?

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam.

- Phạm vi không gian: Luận án tiến hành khảo sát tại các doanh nghiệp kiểm toán độc lập ở Việt Nam đã và đang tiến hành kiểm toán BCTC các NHTM (bao gồm: 31 NHTM cổ phần) Địa bàn nghiên cứu được thực hiện tại hai khu vực tập trung nhiều doanh nghiệp kiểm toán với quy mô lớn, hoạt động kiểm toán đa dạng và phong phú, như: thành phố Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh.

- Phạm vi thời gian: Dữ liệu nghiên cứu của luận án thuộc giai đoạn từ năm 2018 đến năm 2023.

- Phạm vi nội dung: Luận án tập trung nghiên cứu về các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam dưới góc nhìn của KTV độc lập.

Phương pháp nghiên cứu

Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu, luận án được thực hiện qua các bước cơ bản như sau:

Bước 1: Xác định vấn đề nghiên cứu

Luận án xác định vấn đề nghiên cứu thuộc lĩnh vực kiểm toán, từ đó tiến hành tìm hiểu sơ bộ các nghiên cứu quốc tế và trong nước về các chủ đề được các tổ chức lập quy và các học giả quan tâm Kết hợp với quan sát thực tế và trao đổi với các KTV để phát hiện các vấn đề mới, còn hạn chế, bất cập trong lĩnh vực kiểm toán Qua đó, nghiên cứu sinh xác định nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện làm đề tài cho luận án của mình.

Bước 2: Thực hiện tổng quan nghiên cứu để rút ra khoảng trống nghiên cứu Để thực hiện tổng quan nghiên cứu, nghiên cứu sinh tiến hành đọc các công trình khoa học được công bố trong nước và quốc tế (luận án; bài báo có liên quan đến đề tài được đăng tải trên các tạp chí uy tín, xếp hạng cao, có nhiều trích dẫn) Trên cơ sở đó, tổng quan nghiên cứu được chia thành: (i) các nghiên cứu về chất lượng kiểm toán; (ii) các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán; và (iii) các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Từ việc tổng quan này nghiên cứu sinh chỉ ra khoảng trống nghiên cứu và các lý thuyết nền tảng có liên quan đến đề tài.

Bước ba: Xây dựng mô hình, giả thuyết nghiên cứu và thang đo nháp

Từ tổng quan nghiên cứu và các lý thuyết nền tảng, luận án xây dựng mô hình nghiên cứu, phát triển giả thuyết nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam, đồng thời xây dựng thang đo nháp cho các biến trong mô hình.

Bước bốn: Thực hiện nghiên cứu định tính

Luận án thực hiện phỏng vấn các chuyên gia nhằm kiểm tra sự phù hợp và đầy đủ của các nhân tố ảnh hưởng (biến quan sát) cũng như khám phá thêm các nhân tố mới, các thuộc tính mới cho các nhân tố trong mô hình nghiên cứu.

Bước năm: Nghiên cứu định lượng

Nghiên cứu định lượng thông qua bảng khảo sát chính thức Dữ liệu thu được, sau khi được sàng lọc để chọn những phiếu đạt yêu cầu, tổng hợp kết quả tại file excel trước khi đưa vào xử lý bằng phần mềm SPSS 25.0 với các kỹ thuật định lượng, như: kiểm tra độ tin cậy của thang đo, phân tích nhân tố khám phá, phân tích tương quan, phân tích hồi quy bội… kết quả ở bước 5 sẽ là cơ sở để luận án đề xuất các khuyến nghị nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam ở bước tiếp theo Đồng thời trả lời cho câu hỏi, những nhân tố nào có ảnh hưởng như thế nào đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện (Câu hỏi số 1)? Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam ra sao và đâu là nhân tố có ảnh hưởng trọng tâm (Câu hỏi số 2)?

Bước 6: Thảo luận kết quả nghiên cứu và các khuyến nghị

Trên cơ sở phân tích kết quả thu được từ mô hình hồi quy, luận án đề xuất các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam Đồng thời cũng là để trả lời cho câu hỏi, các khuyến nghị nào cần được đưa ra hoặc quan tâm chú trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện trong giai đoạn hiện nay (Câu hỏi số 3)?

Đóng góp của nghiên cứu

1.7.1 Đóng góp về lý luận

Thứ nhất, trên cơ sở kế thừa các nghiên cứu tiền nhiệm, luận án đã tổng hợp, hệ thống hóa cơ sở lý luận chung về chất lượng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC Luận án đã sử dụng các lý thuyết nền tảng để giải thích sự ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam.

Thứ hai, luận án đã xây dựng mô hình các nhóm nhân tố thuộc KTV; doanh nghiệp kiểm toán; và nhóm nhân tố bên ngoài có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam.

1.7.2 Đóng góp về thực tiễn

Nghiên cứu xác định 9 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại các ngân hàng thương mại Việt Nam, gồm 38 biến quan sát Trong số này, 8 nhân tố tác động thuận chiều đến chất lượng, gồm Quy mô và danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán Riêng nhân tố Áp lực thời gian được xác định thông qua phỏng vấn chuyên gia sâu, có ảnh hưởng ngược chiều đến chất lượng kiểm toán.

Kết quả nghiên cứu thực nghiệm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính ngân hàng thương mại Năng lực chuyên sâu, đặc điểm của ngân hàng, hệ thống pháp lý, và phương pháp kiểm toán có ảnh hưởng tích cực Trong khi đó, áp lực thời gian lại có ảnh hưởng tiêu cực Tính độc lập của kiểm toán viên, tính tuân thủ chuẩn mực, điều kiện làm việc và quy mô/danh tiếng của doanh nghiệp kiểm toán cũng đóng vai trò quan trọng Thông tin này giúp kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán độc lập xây dựng các giải pháp toàn diện để nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính ngân hàng thương mại Việt Nam.

Thứ ba, kết quả nghiên cứu cũng cho thấy, theo đánh giá của KTV thì không có sự khác biệt về chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam được cung cấp bởi các doanh nghiệp kiểm toán Big-4 và Non-Big-4.

Thứ tư, trên cơ sở kết quả nghiên cứu, luận án đề xuất các khuyến nghị đối với KTV; doanh nghiệp kiểm toán và các khuyến nghị bổ sung đối với các bên liên quan theo thứ tự ảnh hưởng của từng nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam Qua đó giúp KTV, doanh nghiệp kiểm toán và các bên liên quan có thêm cơ sở đưa ra các biện pháp cụ thể, phù hợp để từng bước nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Bên cạnh đó, nghiên cứu cũng giúp các NHTM hiểu rõ hơn về bản chất nghề nghiệp kiểm toán từ đó có cái nhìn khách quan,toàn diện hơn về chất lượng kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện Đồng thời, kết quả nghiên cứu còn là tài liệu tham khảo hữu ích giúp các cơ quan quản lý nhà nước, hiệp hội nghề nghiệp có thêm căn cứ trong việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta hiện nay.

Kết cấu của luận án

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nghiên cứu này có kết cấu 05 chương, như sau: Chương 1: Giới thiệu về nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4:

Chương 5: Thảo luận kết quả nghiên cứu và các khuyến nghị

Chương 1 tổng hợp nhiều nghiên cứu trong nước và quốc tế về chất lượng kiểm toán và những yếu tố tác động đến nó Việc tổng hợp các nghiên cứu này cho thấy vẫn có nhiều quan điểm khác nhau trong việc xác định chất lượng kiểm toán và những yếu tố ảnh hưởng đến nó.

Qua việc hệ thống hóa các nghiên cứu trước đã được tác giả thực hiện trong chương này, tác giả đã xác định khoảng trống nghiên cứu, đó là sự thiếu vắng các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toánBCTC của các NHTM do kiểm toán độc lập ở Việt Nam thực hiện Do vậy, tác giả nhận thấy cần thiết thực hiện nghiên cứu để xác định nhân tố ảnh hưởng và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toánBCTC của các NHTM nhằm trả lời câu hỏi mang tính thời sự được đặt ra hiện nay.

CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Lý thuyết lập quy

Các đại diện cơ bản của lý thuyết lập quy được thể hiện dưới nhiều dạng song cơ bản dưới 3 lý thuyết chính là:

Lý thuyết lợi ích xã hội; Lý thuyết nắm giữ (còn gọi là lý thuyết nhóm lợi ích); Lý thuyết lợi ích cá nhân Về cốt lõi, lý thuyết lập quy liên quan đến việc tìm hiểu cách các quy định được tạo ra và thực thi cũng như cách chúng tác động đến các bên liên quan khác nhau, chẳng hạn như các cá nhân, doanh nghiệp và toàn xã hội Nó tìm cách trả lời các câu hỏi như: Điều gì thúc đẩy các cơ quan quản lý tạo ra và thực thi các quy định? Làm thế nào để họ quyết định những quy tắc để thực hiện và làm thế nào để thực thi chúng? Hậu quả của các quy định đối với các bên liên quan khác nhau là gì và làm thế nào chúng có thể được đánh giá và cải thiện theo thời gian? Lý thuyết này được ứng dụng trên nhiều lĩnh vực khác nhau, bao gồm: kinh tế học, khoa học chính trị, xã hội học, luật pháp và chính sách công Điều này rất quan trọng đối với các nhà hoạch định chính sách, các học giả cũng như các nhà quản lý vì nó giúp cung cấp thông tin cho việc thiết kế và thực hiện các quy định hiệu quả. Ứng dụng lý thuyết vào luận án Ứng dụng trong luận án này thì lý thuyết lập quy sẽ là lý thuyết nền giải thích cho việc các quy định liên quan đến điều kiện đảm bảo chất lượng kiểm toán, việc kiểm soát chất lượng từ bên trong, cũng như bên ngoài doanh nghiệp kiểm toán được cụ thể hóa thông qua các quy định trong nội dung các văn bản pháp lý như chuẩn mực, các quyết định,thông tư hướng dẫn thực hiện Trên thực tế, mỗi quốc gia khác nhau đều dựa trên các đặc điểm môi trường kinh doanh,pháp lý, văn hóa của mình để lựa chọn mô hình phù hợp Chính vì vậy, lý thuyết nền tảng này đóng vai trò rất quan trọng trong việc xác lập khuôn khổ pháp lý về việc đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm soát chất lượng trong quá trình thực hiện việc cung cấp dịch vụ đối với các doanh nghiệp kiểm toán và KTV Như vậy, lý thuyết lập quy được vận dụng để giải thích cho các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, như: các quy định pháp lý có liên quan đến kế toán, kiểm toán; hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán; và tính độc lập của KTV.

Lý thuyết tín hiệu

Lý thuyết tín hiệu của Spence (1973) là một lý thuyết kinh tế khám phá cách mọi người sử dụng tín hiệu để truyền đạt thông tin trong những tình huống khó quan sát trực tiếp các đặc điểm cơ bản Theo lý thuyết của Spence, người sử dụng lao động sử dụng trình độ học vấn như một tín hiệu về khả năng của người lao động, vì trình độ học vấn có thể quan sát được thông qua bằng cấp, chứng chỉ mà người lao động đạt được, trong khi khả năng bẩm sinh thì không Điều này tạo ra một trạng thái cân bằng tín hiệu trong đó người lao động có năng lực cao hơn có nhiều khả năng được giáo dục nhiều hơn, từ đó báo hiệu năng lực cao hơn của họ cho người sử dụng lao động, dẫn đến mức lương cao hơn cho những cá nhân đó Lý thuyết của Spence đã có ảnh hưởng trong việc nghiên cứu thị trường lao động, giáo dục và các lĩnh vực kinh tế khác nơi tồn tại sự bất đối xứng thông tin Lý thuyết này cũng đã được mở rộng để kiểm tra tín hiệu trong các bối cảnh khác, chẳng hạn như trong thị trường hàng hóa và dịch vụ chất lượng cao, nơi người tiêu dùng sử dụng giá cả như một tín hiệu về chất lượng Hay trong công bố thông tin tài chính của các doanh nghiệp cho thấy rằng, các doanh nghiệp có thể sử dụng công bố thông tin như một công cụ chiến lược để báo hiệu tình hình tài chính và triển vọng tương lai của họ, đồng thời xây dựng lòng tin và uy tín với các nhà đầu tư và các bên liên quan khác.

Ross (1977) đã áp dụng lý thuyết tín hiệu của Spence để giải thích lý do tại sao các công ty có thể chọn tiết lộ thông tin trong BCTC của họ Theo lý thuyết, các công ty có thể tiết lộ thông tin như một tín hiệu về tình hình tài chính và triển vọng tương lai của họ cho các nhà đầu tư và các bên liên quan khác Trong bối cảnh BCTC, các công ty có thể có thông tin riêng tư về tình trạng và triển vọng tài chính của họ mà các nhà đầu tư không có quyền tiếp cận Bằng cách tự nguyện tiết lộ thông tin trong BCTC, các công ty có thể báo hiệu cho các nhà đầu tư rằng họ không có gì phải che giấu và tự tin vào tình hình tài chính cũng như triển vọng trong tương lai của mình (Verrecchia, 1983) Hơn nữa, các công ty tiết lộ nhiều thông tin hơn yêu cầu của quy định có thể cho thấy cam kết của họ về tính minh bạch và trách nhiệm giải trình Điều này có thể giúp xây dựng niềm tin với các nhà đầu tư và các bên liên quan khác, do đó có thể dẫn đến tăng đầu tư và cải thiện khả năng tiếp cận vốn. Ứng dụng lý thuyết vào luận án Ứng dụng lý thuyết tín hiệu vào luận án cho thấy, chất lượng kiểm toán đóng vai trò là tín hiệu về sức khỏe tài chính và độ tin cậy của BCTC của các doanh nghiệp Chất lượng kiểm toán càng cao thì tín hiệu càng đáng tin cậy đối với các nhà đầu tư và các bên liên quan khác Các công ty, đơn vị, tổ chức có tình hình tài chính tốt, minh bạch sẽ lựa chọn các doanh nghiệp kiểm toán có quy mô lớn, uy tín và danh tiếng nhằm đạt được chất lượng kiểm toán tốt hơn. Một doanh nghiệp kiểm toán có uy tín, với các KTV có năng lực chuyên môn, giàu kinh nghiệm có thể được coi là một tín hiệu đáng tin cậy về tình hình tài chính của công ty so với một doanh nghiệp kiểm toán kém uy tín hơn Bên cạnh đó, các công ty, đơn vị, tổ chức có xu hướng lựa chọn các KTV thực sự độc lập và khách quan có nhiều khả năng cung cấp tín hiệu đáng tin cậy về tình hình tài chính của công ty hơn KTV có xung đột lợi ích hoặc không thực sự độc lập Cuối cùng, mức độ và hiệu quả của các hoạt động giám sát chất lượng kiểm toán của chính doanh nghiệp kiểm toán cũng có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và độ tin cậy của tín hiệu mà nó cung cấp Một cuộc kiểm toán kỹ lưỡng, được giám sát nghiêm ngặt có khả năng cung cấp tín hiệu đáng tin cậy hơn về tình hình tài chính của công ty.

Dựa vào những phân tích ở trên, tác giả vận dụng lý thuyết tín hiệu để giải thích các nhân tố thuộc nhóm KTV (năng lực chuyên môn; kinh nghiệm; mức độ chuyên sâu ngành nghề; tính độc lập), doanh nghiệp kiểm toán (quy mô doanh nghiệp kiểm toán; danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán; tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát chất lượng trong các doanh nghiệp kiểm toán) có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.

Từ những phân tích kể trên, tác giả tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán trên cơ sở các lý thuyết nền tảng như sau:

Bảng 2.1: Tổng hợp các nhân tố và cơ sở xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC

TT Nhân tố Cơ sở lý thuyết xác định

1 Tính độc lập của KTV Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết lập quy;

Lý thuyết cạnh tranh; Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện.

2 Năng lực chuyên môn của KTV Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết cạnh tranh;

Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện.

3 Mức độ chuyên sâu ngành nghề Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết cạnh tranh;

Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện.

4 Tính tuân thủ chuẩn mực Lý thuyết cạnh tranh; Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện.

5 Quy mô doanh nghiệp kiểm toán Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết cạnh tranh;

Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện.

6 Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết cạnh tranh;

Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện.

7 Phương pháp kiểm toán Lý thuyết đại diện; Lý thuyết cung cầu.

8 Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán Lý thuyết cạnh tranh; Lý thuyết cung cầu.

9 Hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán

Lý thuyết tín hiệu; Lý thuyết lập quy;

Lý thuyết cạnh tranh; Lý thuyết cung cầu; Lý thuyết đại diện.

10 Hệ thống pháp lý Lý thuyết lập quy; Lý thuyết cung cầu.

11 Đặc điểm của NHTM Lý thuyết cung cầu.

Kết hợp các lý thuyết nêu trên và qua tìm hiểu các công trình nghiên cứu tiền nhiệm về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC, tác giả đưa ra khung lý thuyết mà luận án sử dụng làm nền tảng như sau:

Sơ đồ 2.1: Khung lý thuyết nghiên cứu của luận án

Các khuôn mẫu về chất lượng kiểm toán và nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

2.3.1 Khuôn mẫu về chất lượng kiểm toán

2.3.1.1 Khuôn mẫu chất lượng kiểm toán của Hội đồng báo cáo tài chính

Nỗ lực chính thức đầu tiên để xây dựng khung chất lượng kiểm toán được thực hiện bởi Hội đồng Báo cáo tài chính của Vương quốc Anh (FRC) vào năm 2006 Sau khi tham khảo ý kiến rộng rãi, FRC (2008) đã xác định 5 yếu tố của chất lượng kiểm toán: (i) văn hóa trong công ty kiểm toán; (ii) kỹ năng và phẩm chất cá nhân KTV tham gia kiểm toán; (iii) hiệu quả của quá trình kiểm toán; (iv) độ tin cậy và tính hữu ích của báo cáo kiểm toán; và (v) các yếu tố ngoài tầm kiểm soát của KTV ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (Sơ đồ 2.2) Đối với mỗi yếu tố, FRC đã xác định một số chỉ báo về chất lượng kiểm toán Ví dụ, một số chỉ báo về văn hóa của một công ty kiểm toán, bao gồm: việc tạo ra một môi trường mà ở đó việc đạt được chất lượng cao được coi trọng, nuôi dưỡng và khen thưởng; đảm bảo các đối tác và nhân viên có đủ thời gian và nguồn lực để giải quyết các vấn đề khó khăn; và đảm bảo các hệ thống kiểm soát chặt chẽ để chấp nhận và duy trì khách hàng Các ví dụ khác liên quan đến hiệu quả của quá trình kiểm toán trong một công ty: thiết kế phương pháp và công cụ kiểm toán, sự sẵn có của hỗ trợ kỹ thuật và thực thi các tiêu chuẩn đạo đức và độc lập.

Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán

Các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán

Sơ đồ 2.2: Khung chất lượng kiểm toán của Hội đồng BCTC Vương quốc Anh (2008)

2.3.1.2 Khuôn mẫu chất lượng kiểm toán của Francis

Mô hình của Francis (2011) xem xét chất lượng kiểm toán từ sáu cấp độ phân tích: (i) đầu vào kiểm toán, (ii) quy trình kiểm toán, (iii) công ty kiểm toán, (iv) thị trường kiểm toán và cơ cấu ngành kiểm toán, (v) các tổ chức và (vi) hậu quả kinh tế của kết quả kiểm toán Mỗi cấp độ đại diện cho một khía cạnh khác nhau của môi trường kiểm toán và cách chúng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Sự phân tầng này phản ánh cách chất lượng kiểm toán kết hợp các điều kiện ở các cấp độ khác nhau của hệ thống kiểm toán tổng thể.

Các yếu tố ngoài kiểm soát của KTV Độ tin cậy và tính hữu ích của báo cáo kiểm toán

Hiệu quả quy trình kiểm toán

Kỹ năng và năng lực nhóm tham gia kiểm toán Văn hóa công ty kiểm toán

Sơ đồ 2.3: Khung chất lượng kiểm toán Francis (2011)

2.3.1.3 Khuôn mẫu chất lượng kiểm toán của Knechel và cộng sự

Knechel và cộng sự (2013) đã xây dựng khuôn mẫu chất lượng kiểm toán gồm có 21 chỉ báo chất lượng, được phân thành 4 nhóm Đầu tiên, các yếu tố đầu vào cho một cuộc kiểm toán chủ yếu được phản ánh trong các đặc điểm cá nhân của nhóm kiểm toán, như: sự hoài nghi nghề nghiệp, kỹ năng kinh nghiệm, kiến thức và trình độ chuyên môn Thứ hai, chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng bởi các đặc điểm vốn có của quá trình kiểm toán, ví dụ: đánh giá rủi ro, thủ tục phân tích và xem xét giấy tờ Sự khác biệt trong mỗi quy trình kiểm toán là rõ ràng trong các chỉ báo quy trình này do sự khác biệt giữa các khách hàng trong kế hoạch kinh doanh, giao dịch, ưu đãi quản lý, rủi ro và kiểm soát Thứ ba, nhóm tác giả xem xét các kết quả có liên quan có thể được phản ánh trong các đặc điểm quan sát được khác nhau, ví dụ: báo cáo lại, chất lượng BCTC, tính chính xác của báo cáo kiểm toán và kết quả đánh giá theo quy định Cuối cùng, nhóm tác giả kiểm tra các chỉ số liên quan đến bối cảnh của cuộc kiểm toán, bao gồm sự tồn tại của phí kiểm toán bất thường, nhiệm kỳ kiểm toán, bồi thường đối tác kiểm toán và phí bảo hiểm kiểm toán, tất cả đều có thể ảnh hưởng đến các yếu tố đầu vào và quá trình kiểm toán của KTV Điều này, có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.

Những hậu quả kinh tế từ kết quả kiểm toán

Cơ cấu ngành và thị trường kiểm toán

Công ty kiểm toán Quy trình kiểm Đầu vào kiểm toản toán

Sơ đồ 2.4: Khung chất lượng kiểm toán của Knechel và cộng sự (2013)

2.3.1.4 Khuôn mẫu chất lượng kiểm toán của Ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế

Khuôn mẫu của IAASB (2014) được phát triển trên cơ sở hệ thống một số lượng lớn các tài liệu về chính sách chất lượng kiểm toán và các khía cạnh liên quan đến chất lượng kiểm toán được thực hiện trong nhiều năm bởi các tổ chức khác nhau Dự án trải qua nhiều cuộc thảo luận và công việc được thực hiện trong 4 năm, chính vì vậy khuôn mẫu đã bao trùm quan điểm của nhiều bên liên quan (KTV, người sử dụng, các nhà điều hành, và nhà nghiên cứu) về chất lượng kiểm toán, thể hiện một cái nhìn toàn diện về chất lượng kiểm toán Khuôn mẫu gồm có 5 yếu tố chính của chất lượng kiểm toán: (i) Đầu vào; (ii) Quy trình; (iii) Đầu ra; (iv) Sự tương tác; và (v) Các yếu tố thuộc bối cảnh.

Sơ đồ 2.5: Khung chất lượng kiểm toán của IAASB (2014)

Các yếu tố này có ảnh hưởng lẫn nhau và cùng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Mỗi một yếu tố và mối

Bối cảnh Đầu ra Đầu vào toán Các yếu tố đầu vào chịu ảnh hưởng bởi bối cảnh thực hiện kiểm toán, sự tương tác với các bên có liên quan, và đầu ra Ví dụ, pháp luật và các quy định (bối cảnh) có thể yêu cầu các báo cáo cụ thể (đầu ra), điều đó sẽ ảnh hưởng đến các kỹ năng được sử dụng (đầu vào) (IAASB, 2014).

Yếu tố quy trình ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thông qua việc kiểm toán viên áp dụng các quy trình kiểm toán chặt chẽ và các thủ tục kiểm soát chất lượng phù hợp với các quy định và tiêu chuẩn liên quan Các thuộc tính chất lượng của yếu tố quy trình này chia thành hai nhóm: quy trình kiểm toán và các thủ tục kiểm soát chất lượng tác động đến chất lượng hoạt động kiểm toán.

Yếu tố Đầu ra: Các bên liên quan khác nhau có thể nhận các kết quả đầu ra khác nhau từ cuộc kiểm toán Tính hữu ích và tính kịp thời của các đầu ra là những khía cạnh của chất lượng kiểm toán Chúng có thể cung cấp những hiểu biết sâu rộng hơn về chất lượng kiểm toán và ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán Yếu tố đầu ra thường được xác định bởi ngữ cảnh trong đó có các yêu cầu pháp lý.

Tương tác giữa các bên liên quan trong chuỗi cung ứng báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò quan trọng trong việc xác định chất lượng kiểm toán Các tương tác này, bao gồm cả trao đổi thông tin chính thức và không chính thức, chịu ảnh hưởng bởi bối cảnh của cuộc kiểm toán và tạo nên mối quan hệ giữa "đầu vào" và "đầu ra" Ví dụ, các cuộc thảo luận giữa kiểm toán viên và ủy ban kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch có thể ảnh hưởng đến việc sử dụng các kỹ năng chuyên môn và hình thức, nội dung của báo cáo kiểm toán (IAASB).

Có tổng cộng 10 cặp tương tác được xác định trong mô hình, bao gồm: KTV và ban quản lý; KTV và ban quản trị; KTV và người sử dụng; KTV và các cơ quan điều hành; Ban quản lý và người sử dụng; Ban quản lý và các cơ quan điều hành; Ban quản lý và ban quản trị; Ban quản trị và cơ quan quản lý nhà nước; Ban quản trị và người sử dụng; Người sử dụng và các cơ quan điều hành.

Các yếu tố thuộc Bối cảnh: Môi trường tạo lập BCTC và kiểm toán ở mỗi quốc gia là khác nhau Các yếu tố môi trường ảnh hưởng tiềm tàng đến bản chất và chất lượng BCTC và ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến chất lượng kiểm toán Khuôn mẫu xác định 10 yếu tố thuộc bối cảnh, gồm có: (i) Môi trường kinh doanh và luật thương mại; (ii) Luật và các quy định liên quan đến BCTC; (iii) Khuôn mẫu áp dụng BCTC; (iv) Quản trị doanh nghiệp; (v) Hệ thống thông tin; (vi) Các yếu tố văn hoá; (vii) Các quy định liên quan đến hoạt động kiểm toán; (viii) Môi trường kiện tụng tranh chấp; (ix) Sự thu hút nhân tài; (x) Thời hạn nộp BCTC. Ở mỗi một yếu tố trong khuôn mẫu gồm có các thuộc tính chất lượng quan trọng Có tất cả 73 thuộc tính chất lượng quan trọng của 5 yếu tố chính của chất lượng kiểm toán Các thuộc tính chất lượng thuộc các yếu tố “Đầu vào”, “Quy trình”, và “Đầu ra” được mô tả ở ba cấp độ: cấp độ nhóm kiểm toán, cấp độ công ty kiểm toán, và cấp độ quốc gia.

Như vậy, có thể thấy các khuôn mẫu chất lượng kiểm toán nêu trên được đưa ra trong cả nghiên cứu hàn lâm lẫn nghề nghiệp, được xây dựng dưới góc độ chất lượng tổng thể hoạt động kiểm toán Theo đó, các khuôn mẫu chất lượng kiểm toán cố gắng xác định những thuộc tính chất lượng quan trọng của các nhân tố quyết định chất lượng kiểm toán BCTC theo cấu trúc hoạt động và vẫn bao gồm các nhân tố được phân thành các nhóm sau: nhóm các nhân tố thuộc KTV (Tính độc lập; năng lực chuyên môn; mức độ chuyên sâu ngành nghề; tính tuân thủ chuẩn mực…); nhóm các nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán (Phương pháp kiểm toán; điều kiện làm việc; kiểm soát chất lượng kiểm toán); nhóm nhân tố bên ngoài (Hệ thống pháp lý; đặc điểm của khách thể kiểm toán…).

2.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

Trên cơ sở các lý thuyết nền tảng, tổng quan nghiên cứu trong nước và quốc tế cùng các khuôn mẫu chất lượng kiểm toán trình bày ở trên, có thể thấy các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC vẫn bao gồm các nhân tố được phân thành các nhóm, như: nhóm các nhân tố thuộc KTV (Đầu vào); nhóm các nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán (Quy trình và tương tác); và nhóm nhân tố bên ngoài (Bối cảnh) Luận án cụ thể hóa các nhân tố theo từng nhóm, như sau:

Bảng 2.2: Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC

Tính độc lập của KTV Beattie và cộng sự (2001); Wooten (2003); Simunic (1984); Lindberg &

Beck (2002); Duff (2004); Boon và cộng sự (2008); Tritschler (2013); Defond & Zhang (2014); IAASB (2014); Sarwoko & Agoes (2014); Bùi Thị Thủy (2014); Arens (2012); Rahmina & Agoes (2014); Phan Văn Dũng (2015); Pitaloka & Widanaputra (2016); Ariningsih & MerJa (2017); Lại Thị Thu Thủy (2018); Lê Thị Tuyết Nhung (2021);

Năng lực chuyên môn của

Aldhizer và cộng sự (1995); Chen và cộng sự (2001); Reichelt & Wang(2010); Moroney & Carey (2011); Rafiee và cộng sự (2013); IAASB

Kiểm toán viên ngành nghề (1992); Boon & cộng sự (2007); Moroney & Simnett (2009); Wooten

(2003); Duff (2004); Lowensohn và cộng sự (2007); Pham và cộng sự (2014); Eddine & Oussama (2012); Tritschler (2013); IAASB (2014); Bùi Thị Thủy (2014); Phan Văn Dũng (2015); Lại Thị

Tính tuân thủ chuẩn mực

O’Keefe và cộng sự (1994); Carcello & cộng sự (1992); Boon và cộng sự (2008); IAASB (2014); Bùi

Thị Thủy (2014); Lê Thị Tuyết Nhung (2021).

Nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán

Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

DeAngelo (1981); Lennox (1999); Shu (2000); Tate (2002); Wooten (2003); Simunic (2003); Duff (2004); Carlin và cộng sự (2009); Choi và cộng sự (2010a); Wang và cộng sự (2014); Lawrence và cộng sự (2011); Salehi và cộng sự (2019); Tritschler (2013); Bùi Thị Thủy (2014); Phan Văn Dũng (2015).

Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán

Beatty (1989); Lennox (1999); Klein & Leffler (1981); Al-Khaddash và cộng sự (2013); Bùi Thị Thủy (2014);

Phương pháp kiểm toán Schroeder và cộng sự (1986); Carcello và cộng sự (1992); Behn và cộng sự

(1999); Wooten (2003); Knechel và cộng sự (2013); IAASB (2014); Phan Văn

Dũng (2015); Lại Thị Thu Thủy (2018); Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán

Boon và cộng sự (2008); Bùi Thị Thủy (2014); Nguyễn Đăng Khoa (2021); Chan và cộng sự (2017); Luo và cộng sự (2018); Sharma & Sharma (2020); Fedyk và cộng sự (2022).

Hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán

Alderman & Deitrick (1982); Matsumura & Tucker (1995); Owhoso và cộng sự (2002); Ayers & Kaplan (2003); IAASB (2014); Bùi Thị Thủy (2014); Phan

Văn Dũng (2015); Lại Thị Thu Thủy (2018); Lê Thị Tuyết Nhung (2021); Nguyễn Đăng Khoa (2021).

Hệ thống pháp lý Schroeder và cộng sự (1986); Carcello và cộng sự (1992); Dye (1993);

Behn và cộng sự (1999); Duff(2004); Tritschler (2013); Vaicekaukas & Mackevicius

Chương 2 của luận án đã tổng hợp, bổ sung và hoàn thiện các lý thuyết cơ bản về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính và các yếu tố ảnh hưởng đến nó Luận án thống nhất quan điểm cho rằng chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính là khả năng kiểm toán viên phát hiện và báo cáo các sai sót quan trọng trong báo cáo tài chính của khách hàng.

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Qui trình nghiên cứu

Luận án được tác giả thực hiện nhằm xác định nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện Để giải quyết các mục tiêu đã đề ra, sau khi tổng kết lý thuyết, tác giả sẽ tiến hành thực hiện 2 giai đoạn, gồm: nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng. Trong giai đoạn nghiên cứu định tính, tác giả sử dụng phương pháp phỏng vấn trực tiếp chuyên gia nhằm kiểm tra sự phù hợp của mô hình nghiên cứu, bổ sung các biến mới cho mô hình nghiên cứu, điều chỉnh và bổ sung các biến quan sát cho thang đo nháp của từng biến trong mô hình Tác giả cũng xem xét khả năng thu thập dữ liệu của bảng hỏi điều tra thông qua cuộc khảo sát thử với quy mô nhỏ Kết quả khảo sát thử là những hiệu chỉnh cần thiết và hữu ích để đảm bảo sự rõ ràng, dễ hiểu, phù hợp của các câu hỏi điều tra từ đó xây dựng nên thang đo chính thức, trước khi thực hiện khảo sát chính thức.

Giai đoạn nghiên cứu định lượng chính thức, bằng kỹ thuật khảo sát qua bảng câu hỏi giấy và qua công cụ khảo sát trực tuyến Google docs nhằm đánh giá độ tin cậy của thang đo, giá trị của thang đo, kiểm định sự phù hợp của thang đo và mô hình.

Toàn bộ quy trình nghiên cứu của luận án được thực hiện như sau:

Xác định vấn đề nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Cơ sở lý thuyết Thang đo nháp 1

Nghiên cứu định tính (Phỏng vấn chuyên gia)

Thang đo chính thức Khảo sát thử

Kết luận và khuyến nghị

Nghiên cứu định lượng chính thức

Các bước nghiên cứu của luận án được thực hiện cụ thể như sau:

Bước 1: Trên cơ sở vấn đề nghiên cứu, luận án xác định mục tiêu nghiên cứu Như đã trình bày tại Chương 1, mục tiêu nghiên cứu của luận án là xác định nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.

Bước 2: Xuất phát từ mục tiêu nghiên cứu, tác giả dựa vào cơ sở lý thuyết và kết quả nghiên cứu của các nghiên cứu tiền nhiệm về chất lượng kiểm toán BCTC và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC để xây dựng mô hình nghiên cứu về chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện, đồng thời xây dựng thang đo nháp.

Bước 3: Để đảm bảo sự phù hợp của mô hình, giá trị nội dung của thang đo Luận án thực hiện phỏng vấn các chuyên gia nhằm kiểm tra sự phù hợp và đầy đủ của các nhân tố ảnh hưởng (biến quan sát) cũng như khám phá thêm các nhân tố mới, các thuộc tính mới cho các nhân tố trong mô hình nghiên cứu.

Bước 4: Trên cơ sở kết quả phỏng vấn sơ bộ và phỏng vấn sâu các chuyên gia, bảng hỏi sẽ được điều chỉnh

(nếu cần) Sau đó, tác giả tiến hành khảo sát thử đối với 12 KTV để xem xét mức độ phù hợp với mục tiêu nghiên cứu và kiểm tra mức độ rõ ràng, dễ hiểu của các câu hỏi đối với các đối tượng khảo sát Trên cơ sở kết quả khảo sát thử, bảng hỏi thử sẽ được điều chỉnh (nếu cần) phù hợp để hình thành nên bảng khảo sát chính thức.

Bước 5 tiến hành nghiên cứu định lượng thông qua bảng khảo sát chính thức, sàng lọc dữ liệu thu được, tổng hợp trên file excel để xử lý bằng SPSS 25.0 với các kỹ thuật định lượng như kiểm tra độ tin cậy thang đo, phân tích nhân tố khám phá, phân tích tương quan, phân tích hồi quy bội để đưa ra khuyến nghị cải thiện chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng thương mại ở bước tiếp theo Kết quả này sẽ trả lời hai câu hỏi chính: (1) Những yếu tố nào ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng thương mại do kiểm toán độc lập thực hiện? (2) Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố này như thế nào và yếu tố nào có ảnh hưởng trọng tâm?

Bước 6: Trên cơ sở phân tích kết quả thu được từ mô hình hồi quy, luận án đề xuất các khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam Đồng thời cũng là để trả lời cho câu hỏi, các khuyến nghị nào cần được đưa ra hoặc quan tâm chú trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM ViệtNam do kiểm toán độc lập thực hiện trong giai đoạn hiện nay (Câu hỏi số 3)?

Mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu

Dựa vào tổng quan nghiên cứu và khuôn mẫu lý thuyết về chất lượng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán đã trình bày ở Chương 2, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu như sau:

Sơ đồ 3.2: Mô hình nghiên cứu đề xuất ban đầu

(Nguồn: NCS đề xuất) 3.2.2 Thiết kế giả thuyết nghiên cứu

Chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện Đặc điểm của

Hệ thống pháp lý NHTM

Tính tuân thủ chuẩn mực

Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Hệ thống kiểm soát chất lượng

Mức độ chuyên sâu ngành nghề Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán

Năng lực chuyên môn của KTV

Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán Tính độc lập của

Tính độc lập của kiểm toán viên

Tính độc lập của KTV được xem là tránh các tình huống có xu hướng làm giảm tính khách quan hoặc thiên vị cá nhân ảnh hưởng đến xét đoán chuyên môn (Carey và cộng sự, 1966) Đặc biệt, tính độc lập của KTV ngụ ý rằng, cuộc kiểm toán diễn ra “Không có sự ảnh hưởng hoặc kiểm soát đối với hành vi, hành động và ý kiến của KTV” (AAA, 1973) Bên cạnh đó, tính độc lập của KTV đề cập đến khả năng của KTV thể hiện kết luận kiểm toán một cách trung thực và không thiên vị Khi thảo luận về nền tảng khái niệm về tính độc lập của KTV, Pany & Reckers (1983) nhấn mạnh rằng, tính độc lập của KTV có nguồn gốc rất chặt chẽ từ lý do cho sự tồn tại của kiểm toán Khái niệm về tính độc lập là nền tảng của lý thuyết kiểm toán (Moore và cộng sự, 2010; Lindberg & Beck, 2004) KTV cần độc lập cả về hình thức và tư tưởng, đó là yếu tố quan trọng trong việc duy trì niềm tin của công chúng đối với nghề kiểm toán (Pany & Reckers, 1983; Richard, 2006; IAPI, 2011).

Tính độc lập của KTV được coi là điều kiện tiên quyết để có chất lượng kiểm toán cao Do đó, để đảm bảo chất lượng kiểm toán cao, tính độc lập của KTV cũng phải được xem xét (Le Vourc'h & Morand, 2011) Theo Beattie và cộng sự (2001), độc lập là nguyên tắc cơ bản của kiểm toán, thiếu tính độc lập là nguyên nhân gây ra thất bại trong kiểm toán Bên cạnh đó, Boon và cộng sự (2008) cho rằng, tính độc lập là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán cũng như sự hài lòng của đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán, khi KTV độc lập với khách hàng sẽ có khả năng cung cấp một cuộc kiểm toán có chất lượng cao hơn Do vậy, mục tiêu của các văn bản quy phạm pháp luật được ban hành là tăng cường tính độc lập và khách quan của KTV bằng cách giảm thiểu các mối đe dọa quen thuộc có thể nảy sinh trong quỏ trỡnh kiểm toỏn (Revisorsnọmnden, 2003) Ngoài ra, nghiờn cứu của Sarwoko & Agoes (2014), Lamba và cộng sự (2020) và Yahaya & Onyabe (2022) cho thấy, tính độc lập của KTV còn ảnh hưởng đáng kể đến việc thực hiện các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận, sai sót qua đó ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng cuộc kiểm toán Hơn nữa, nghiên cứu của Nwafor & Amahalu (2021) xem xét mối quan hệ giữa tính độc lập của KTV và chất lượng kiểm toán của các ngân hàng ở Nigeria Các phát hiện của nghiên cứu cho thấy tính độc lập của KTV có mối quan hệ tích cực và đáng kể đến chất lượng kiểm toán Nhận định này cũng được củng cố trong nghiên cứu của (Srinivasan và cộng sự, 2002; Pike, 2003; Messier và cộng sự, 2008; Baotham & Ussahawanitchakit, 2009; Arens, 2012; Rahmina & Agoes, 2014; Bùi Thị Thủy (2014); Pitaloka & Widanaputra, 2016; Ariningsih & MerJa, 2017; Lại Thị Thu Thủy, 2018) Trên cơ sở những phân tích ở trên, tác giả cho rằng:

Nghiên cứu này cho thấy mối quan hệ thuận chiều giữa tính độc lập của kiểm toán viên và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán viên độc lập thực hiện Tính độc lập của kiểm toán viên được đánh giá dựa trên các yếu tố như độc lập tổ chức, độc lập tài chính, độc lập tinh thần và độc lập ngoại hình Chất lượng kiểm toán được đánh giá thông qua các chỉ số như sự tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán, phát hiện các sai sót trọng yếu và đưa ra ý kiến kiểm toán hợp lý.

Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên

Năng lực trong kiểm toán bao gồm kiến thức, khả năng, kỹ năng, kinh nghiệm, thái độ làm việc và các thuộc tính cá nhân của một cá nhân Để đạt được năng lực chuyên nghiệp, kiểm toán viên cần đáp ứng các yêu cầu và trình độ cụ thể Năng lực này có thể đạt được thông qua giáo dục, đào tạo, kinh nghiệm thực tế và liên tục cập nhật kiến thức, kỹ năng theo sự thay đổi của ngành Ngoài ra, năng lực còn liên quan đến khả năng vận dụng kiến thức và kinh nghiệm một cách khéo léo trong công việc thực tế.

Reichelt & Wang (2010) cho rằng, KTV có kiến thức và được đào tạo cơ bản có cái nhìn sâu rộng hơn và có thể phát hiện ra những điểm bất thường trong các hồ sơ và BCTC của đơn vị được kiểm toán Do đó, trình độ năng lực cao có thể cải thiện chất lượng của các cuộc kiểm toán Ngược lại, các KTV không đủ năng lực sẽ có xu hướng dựa vào ý kiến của người khác trong việc hoàn thành nhiệm vụ kiểm toán, điều này làm suy yếu quy trình và chất lượng kiểm toán (Kertarajasa và cộng sự, 2019) Bên cạnh đó, theo Suyono (2012), Hai & Quy (2019) các công ty kiểm toán có quy trình kiểm toán chặt chẽ, chú trọng đến năng lực của nhân viên sẽ cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng tốt hơn. Ngoài ra, các đánh giá và quyết định chuyên môn của KTV cuối cùng quyết định chất lượng của báo cáo kiểm toán, các KTV có kinh nghiệm với đánh giá chuyên môn vững chắc có thể cung cấp thông tin chi tiết tốt hơn và từ đó chất lượng kiểm toán được gia tăng (Gul và cộng sự, 2013) Hơn nữa, Aldhizer và cộng sự (1995), Chen và cộng sự (2001), Ishak (2018) cho thấy, kinh nghiệm của KTV có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thông qua đánh giá rủi ro và thiết kế kế hoạch kiểm toán thích hợp Điều này ngụ ý rằng, KTV có kinh nghiệm có thể hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của khách hàng và các rủi ro liên quan, do đó kinh nghiệm giúp điều chỉnh phương pháp kiểm toán nhằm giải quyết những rủi ro này.

Nhiều nghiên cứu đã cung cấp bằng chứng cho thấy năng lực KTV có tác động tích cực đến chất lượng kiểm toán (Moroney & Carey, 2011; Rafiee và cộng sự, 2013; Coppage & Shastri, 2014; Abdelmoula, 2020) Dựa trên những khẳng định trên, giả thuyết nghiên cứu thứ hai được xây dựng như sau:

H 2 : Tồn tại mối quan hệ thuận chiều giữa năng lực chuyên môn của KTV và chất lượng kiểm toán kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.

Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Mức độ chuyên sâu ngành nghề được hiểu là sự hiểu biết chuyên sâu về những rủi ro, cơ hội và thực tế kế toán của khách hàng trong từng lĩnh vực, ngành nghề nhất định Các nghiên cứu đã chỉ ra rằng, các KTV có chuyên môn trong ngành với nhiều kinh nghiệm hơn có thể đưa ra các xét đoán chuyên môn tốt hơn, do đó cho phép họ thực hiện một quy trình kiểm toán hiệu quả và tạo ra chất lượng báo cáo cao hơn (Owhoso và cộng sự, 2002; Carcello và cộng sự,1992; Kilgore và cộng sự, 2011; Pinto và cộng sự, 2020) KTV có chuyên môn sâu về ngành nghề, lĩnh vực nào đó có thể phát hiện các lỗi và sai sót trọng yếu tốt hơn các KTV không có chuyên môn sâu về ngành nghề lĩnh vực kiểm toán (Owhoso và cộng sự, 2002; Beck & Wu, 2006; Carson, 2009; Pham và cộng sự, 2014; Eddine & Oussama, 2012). Chuyên môn hóa ngành nghề của KTV đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán (Balsam và cộng sự, 2003; Lowensohn và cộng sự, 2007; Reichelt & Wang, 2010; Alsughayer, 2021) Reichelt & Wang (2010) nhận thấy rằng, khi KTV có một số lượng lớn khách hàng trong cùng ngành, chuyên môn của họ về ngành nghề đó tăng lên và điều này dẫn đến chất lượng kiểm toán cao hơn cho nhóm khách hàng trong cùng ngành nghề Các công ty kiểm toán có chuyên môn trong một lĩnh vực cụ thể có nhiều khả năng phát hiện các bất thường và trình bày sai lệch, do đó cung cấp chất lượng kiểm toán cao hơn (Gul và cộng sự, 2009) Bên cạnh đó, yêu cầu chuyên môn hóa KTV trong một ngành dẫn đến trình độ cao hơn về năng lực kỹ thuật và thông tin kỹ thuật Trong trường hợp này, kiến thức chuyên môn về ngành nâng cao khả năng KTV phát hiện ra sai sót, và do đó, ảnh hưởng đến xác suất báo cáo các sai sót đã phát hiện (Hammersley, 2006) Vì vậy, chất lượng kiểm toán có liên quan tích cực đến chuyên môn hóa và chuyên môn của ngành (Lowensohn và cộng sự, 2007; Pinto và cộng sự, 2020) Như vậy, lợi thế về chuyên môn trong ngành cùng với kiến thức kiểm toán chung có thể nâng cao năng lực kỹ thuật kiểm toán và uy tín kiểm toán, do đó làm tăng chất lượng kiểm toán Vì vậy, giả thuyết thứ ba được đưa ra, như sau:

H 3 : Tồn tại mối quan hệ thuận chiều giữa Mức độ chuyên sâu ngành nghề của KTV và chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.

Tính tuân thủ chuẩn mực

Tính tuân thủ chuẩn mực kiểm toán rất quan trọng vì nó đảm bảo rằng các kiểm toán viên (KTV) hành động theo các nguyên tắc đạo đức, chuyên môn và pháp luật Tuân thủ chuẩn mực giúp giảm thiểu sai sót, đảm bảo chất lượng kiểm toán và thỏa mãn sự mong đợi của người sử dụng dịch vụ Các nghiên cứu đã chứng minh rằng tính tuân thủ chuẩn mực đạo đức ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán và sự hài lòng của khách hàng Ngoài ra, các chuẩn mực kiểm toán còn giúp giảm thiểu những định kiến có thể có của KTV, từ đó nâng cao độ tin cậy của các báo cáo tài chính đối với các nhà đầu tư.

KTV thực hiện linh hoạt các xét đoán chuyên môn, do đó, dẫn đến tâm lý tuân thủ chuẩn mực và làm giảm động lực của KTV để trở thành người có năng lực và sáng tạo trong quá trình kiểm toán qua đó chất lượng kiểm toán có thể bị suy giảm Do vậy, nghiên cứu đi đến kết luận rằng, các tiêu chuẩn kiểm toán ngày càng chặt chẽ hơn sẽ làm tăng hoặc giảm chất lượng kiểm toán Vì vậy, tác giả giả định rằng:

H 4 : Tồn tại mối quan hệ thuận chiều giữa Tính tuân thủ chuẩn mực của KTV và chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.

Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Theo Arens và cộng sự (2014), quy mô doanh nghiệp kiểm toán có thể được xác định qua chỉ báo tổng doanh thu, số lượng công ty khách hàng, số lượng nhân viên chuyên nghiệp hay số lượng văn phòng, chi nhánh của doanh nghiệp kiểm toán Riyanto (2007) cho rằng, quy mô của doanh nghiệp kiểm toán được sử dụng bởi nhiều nghiên cứu như một đại diện để đo lường chất lượng kiểm toán, bởi những khó khăn (Davidson & Neu, 1993) trong việc đo lường chúng Quy mô doanh nghiệp kiểm toán thường được chia thành hai nhóm: những doanh nghiệp được coi là lớn (Big-

4) và nhóm những doanh nghiệp không được coi là lớn (Non-Big-4) (Elster & Toman, 2011).

Chất lượng kiểm toán có xu hướng cao hơn ở các công ty kiểm toán lớn (DeAngelo 1981b) Các công ty lớn hơn phải chịu nhiều áp lực kinh tế hơn, buộc họ phải duy trì và cải tiến chất lượng kiểm toán, đồng thời có khả năng chuyên môn hóa và đổi mới kỹ thuật cao, giúp phát hiện vi phạm kế toán dễ dàng hơn Họ cũng độc lập hơn so với khách hàng, điều này sẽ làm tăng khả năng họ báo cáo các vi phạm đã xác định Hơn nữa, các công ty kiểm toán lớn có nhiều nhân viên tài năng hơn, công nghệ cao cấp hơn và nguồn lực tài chính dồi dào hơn cho phép họ thực hiện kiểm toán hiệu quả hơn (Sori et al 2006) Các nghiên cứu khác (Shu 2000; Choi et al 2007; Choi & Dugar 2005; Skinner & Srinivasan 2012; Koh et al 2013; DeFond & Zhang 2014; Wang et al 2014; Lawrence et al 2011; Salehi et al 2019) đều củng cố quan điểm rằng nguồn lực tài chính mạnh mẽ hơn sẽ dẫn đến chất lượng kiểm toán cao hơn, giảm nguy cơ kiện tụng và phục vụ như một chỉ báo về kiểm toán chất lượng cao Ngoài ra, các công ty kiểm toán lớn có động lực để thực hiện kiểm toán chất lượng cao nhằm duy trì danh tiếng của họ (Colbert & Murray 1999; Alareeni 2019).

Xây dựng thang đo

tưởng, đó là yếu tố quan trọng trong việc duy trì niềm tin của công chúng đối với nghề kiểm toán (Pany & Reckers, 1983; Richard, 2006; IAPI, 2011) Ngoài ra, nghiên cứu của Sarwoko & Agoes (2014) cho thấy, tính độc lập của KTV còn ảnh hưởng đáng kể đến việc thực hiện các thủ tục kiểm toán để phát hiện gian lận, sai sót qua đó ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán Nhận định này cũng được củng cố trong nghiên cứu của (Srinivasan và cộng sự, 2002; Pike, 2003; Messier và cộng sự, 2008; Baotham & Ussahawanitchakit, 2009; Arens và cộng sự, 2012; Rahmina & Agoes, 2014; Bùi Thị Thủy, 2014; Pitaloka & Widanaputra, 2016; Ariningsih & MerJa, 2017; Lại Thị Thu Thủy, 2018) Do vậy, nhân tố tính độc lập của KTV được xác định là nhân tố quan trọng có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam Các tiêu chí đo lường nhân tố Tính độc lập của KTV, thể hiện ở Bảng 3.2 dưới đây.

Bảng 3.2: Đo lường tính độc lập của kiểm toán viên

Nhân tố Mô tả Tiêu chí đo lường đề xuất Nguồn

Quan hệ xã hội KTV độc lập trong quan hệ cá nhân với khách hàng kiểm toán.

Kinh tế KTV độc lập trong quan hệ kinh tế với khách hàng kiểm toán.

Tác nghiệp KTV độc lập trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán.

Richard (2006); Sarwoko & Agoes (2014); Bùi Thị Thủy (2014).

(Nguồn: NCS tổng hợp) 3.3.2 Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên

Hầu hết các nghiên cứu đều chỉ ra rằng, năng lực chuyên môn của KTV đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán Trong đó, kiến thức và chuyên môn của KTV có ý nghĩa quyết định đến kết quả của việc thực hiện kiểm toán (Al- Khaddash và cộng sự, 2013) Kiến thức và chuyên môn của KTV thể hiện các văn bằng, chứng chỉ mà KTV đã đạt được hoặc tham gia các lớp nâng cao trình độ bắt buộc theo quy định, nó cho thấy sự hiểu biết và vốn tri thức của họ, một KTV có năng lực chuyên môn đồng nghĩa với một KTV có chất lượng (Richard, 2006; Knechel và cộng sự, 2013).

Theo quy định đối với các KTV được phép hành nghề tại Việt Nam cũng yêu cầu các KTV phải đạt được những trình độ nhất định, như: có chứng chỉ hành nghề và đăng ký hành nghề tại một doanh nghiệp kiểm toán Do vậy, kiểm toán có quy trình tuyển dụng chặt chẽ, chú trọng đến năng lực của nhân viên và có sự đầu tư cho việc đào tạo và cập nhật kiến thức thường xuyên thì luôn có được chất lượng nhân viên tốt hơn, nhận được sự hài lòng từ phía khách hàng nhiều hơn qua đó sẽ tác động tích cực đến giá phí kiểm toán, làm gia tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường và nâng cao chất lượng kiểm toán.

Hơn nữa, Chen và cộng sự (2001) cho thấy, kinh nghiệm của KTV có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thông qua đánh giá rủi ro và thiết kế kế hoạch kiểm toán thích hợp.

Vì thế, nhân tố năng lực chuyên môn của KTV được xác định là nhân tố quan trọng có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam Các tiêu chí đo lường nhân tố Năng lực chuyên môn của KTV, thể hiện ở Bảng 3.3 dưới đây.

Bảng 3.3: Đo lường năng lực chuyên môn của kiểm toán viên

Nhân tố Mô tả Tiêu chí đo lường đề xuất Nguồn

Năng lực chuyên môn của

KTV có kiến thức chuyên môn, kỹ năng làm việc chuyên nghiệp

Richard (2006); Knechel và cộng sự, (2013); Bùi Thị Thủy (2014).

KTV có kinh nghiệm kiểm toán BCTC Bonner (1990); Chen và cộng sự (2001).

Cập nhật kiến thức thường xuyên

KTV có tham gia cập nhật kiến thức hàng năm.

Suyono (2012); Bùi Thị Thủy (2014); Nguyễn Đăng Khoa (2021).

(Nguồn: NCS tổng hợp) 3.3.3 Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Mức độ chuyên sâu của KTV đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán (Balsam và cộng sự, 2003; Reichelt & Wang, 2010; Lowensohn và cộng sự, 2007) KTV thể hiện tính chuyên sâu nếu có hiểu biết sâu rộng về lĩnh vực chuyên ngành của khách hàng, có năng lực nhận biết rủi ro, cơ hội và thực tế kế toán của khách hàng qua quá trình đào tạo và kinh nghiệm thực tế đạt được trong quá trình kiểm toán (Gramling & Stone, 2001; Hammersley, 2006; Lowensohn và cộng sự, 2007).

Trong quá trình kiểm toán, các rủi ro thường có đặc điểm riêng tùy thuộc vào từng ngành nghề của khách hàng Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần hiểu sâu về khách hàng của mình để giảm thiểu các rủi ro này Các KTV có chuyên môn sâu về ngành nghề, lĩnh vực nào đó sẽ có lợi thế phát hiện lỗi và sai sót trọng yếu tốt hơn so với những KTV không chuyên sâu Mức độ chuyên sâu về ngành nghề của KTV thể hiện ở Bảng 3.4 dưới đây.

Bảng 3.4: Đo lường mức độ chuyên sâu ngành nghề của kiểm toán viên

Nhân tố Mô tả Tiêu chí đo lường đề xuất Nguồn

Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Kiến thức chuyên môn về ngành

KTV hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực kinh doanh của NHTM

Hammersley (2006); Lowensohn và cộng sự, (2007).

Sự hiểu biết tốt về các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán.

KTV hiểu biết về các quy định có liên quan đến NHTM

Carcello và cộng sự (1992); Gramling & Stone (2001).

Nhận biết và đánh giá rủi ro

KTV có khả năng nhận biết và đánh giá mức độ rủi ro có liên quan đến NHTM

Maletta & Wright (1996); Bùi Thị Thủy (2014).

Khả năng xét đoán các sai sót trọng yếu

KTV có khả năng xét đoán các sai phạm trọng yếu dựa trên kinh nghiệm chuyên sâu về NHTM

(Nguồn: NCS tổng hợp) 3.3.4 Tính tuân thủ chuẩn mực

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng, nếu KTV không thực hiện đúng hoặc bỏ sót các thủ tục kiểm toán sẽ làm giảm chất lượng kiểm toán (Treadway, 1987) Do đó, việc KTV tuân thủ các chuẩn mực về đạo đức, chuyên môn, kế hoạch và quy trình kiểm toán, nguyên tắc và các quy định nghề nghiệp sẽ đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán ở mức cao và ít có khả năng thỏa hiệp trong quá trình kiểm toán (Baotham & Ussahawanitchakit, 2009; Bùi Thị Thủy, 2014; Nguyễn Đăng Khoa, 2021).

Nghiên cứu của Kaawaase và cộng sự (2016) đã xem xét ảnh hưởng của các chuẩn mực, hệ thống pháp luật cùng các quy định đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các NHTM tại Uganda Kết quả nghiên cứu cho thấy,các công ty kiểm toán Big- 4 đảm bảo tuân thủ các tiêu chuẩn kế toán, kiểm toán, luật pháp và các yêu cầu quy định khác cao hơn so với các công ty Non-Big-4 và chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng đáng kể bởi việc tuân thủ các chuẩn

Bảng 3.5: Đo lường tính tuân thủ chuẩn mực

Nhân tố Mô tả Tiêu chí đo lường đề xuất Nguồn

Tính tuân thủ chuẩn mực

Khía cạnh đạo đức Tuân thủ chuẩn mực đạo đức Baotham &

Ussahawanitchakit (2009); Boon và cộng sự (2008).

Khía cạnh nghiệp vụ kiểm toán

Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Treadway (1987); Boon và cộng sự

Kế hoạch và quy trình

Tuân thủ kế hoạch và quy trình kiểm toán Kaawaase và cộngsự

Luật pháp và các quy định nghề nghiệp

Tuân thủ luật pháp, nguyên tắc và các quy định nghề nghiệp có liên quan.

Bùi Thị Thủy (2014); Nguyễn Đăng Khoa (2021)

(Nguồn: NCS tổng hợp) 3.3.5 Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Quy mô doanh nghiệp thực chất là mức độ rộng lớn của tổ chức (Khandwalla, 1972) Quy mô doanh nghiệp kiểm toán có thể được xác định qua chỉ báo tổng doanh thu, số lượng công ty khách hàng, số lượng nhân viên chuyên nghiệp hay số lượng văn phòng của doanh nghiệp kiểm toán (Arens và cộng sự, 2014).

Chất lượng kiểm toán của các công ty kiểm toán lớn thường cao hơn so với các công ty nhỏ hơn Điều này là do các công ty lớn có áp lực kinh tế lớn hơn buộc họ phải duy trì chất lượng kiểm toán cao Ngoài ra, họ còn có nhiều nhân viên có kinh nghiệm hơn, công nghệ tiên tiến hơn và nguồn lực tài chính lớn hơn để thực hiện các cuộc kiểm toán.

Ngoài ra, các doanh nghiệp kiểm toán lớn có đội ngũ KTV chuyên nghiệp, có kinh nghiệm kiểm toán và có điều kiện kiểm toán tốt hơn dẫn đến chất lượng kiểm toán được đảm bảo và nâng cao hơn (Lennox, 1999; Lawrence và cộng sự, 2011; Skinner & Srinivasan, 2012).

Hơn nữa, các công ty kiểm toán lớn hơn cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao hơn các công ty nhỏ hơn. Điều này là do các KTV của công ty lớn hơn ít có khả năng phụ thuộc vào kinh tế của khách hàng cụ thể của họ (Rezaei

& Shabani, 2014) Do đó, họ ít có khả năng đồng ý với áp lực của khách hàng về việc báo cáo các sai sót so với các công ty kiểm toán nhỏ (Choi và cộng sự, 2010).

Như vậy, nhân tố quy mô doanh nghiệp kiểm toán được xác định là nhân tố quan trọng có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam Các tiêu chí đo lường nhân tố Quy mô doanh nghiệp kiểm toán, thể hiện ở Bảng 3.6 dưới đây.

Bảng 3.6: Đo lường quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Nhân tố Mô tả Tiêu chí đo lường đề xuất Nguồn

Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Quy mô khách hàng Số lượng khách hàng của doanh nghiệp kiểm toán

Tritschler (2013); Salehi và cộng sự (2019).

Số lượng KTV và nhân viên Đội ngũ KTV và nhân viên Lawrence và cộng sự

Văn phòng/chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán

Số lượng văn phòng/chi nhánh của doanh nghiệp kiểm toán

(Nguồn: NCS tổng hợp) 3.3.6 Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán

Nghiên cứu định tính

Theo Nguyễn Văn Thắng (2013), nghiên cứu định tính có thể có các mục tiêu chính sau đây: (1) Giúp hiểu sâu hơn bản chất của vấn đề: có một số vấn đề nghiên cứu khó có thể biểu hiện bằng con số đòi hỏi nhà nghiên cứu phải đi sâu tìm hiểu trực tiếp người trong cuộc (2) Giúp kiểm định sơ bộ sự phù hợp của mô hình, thước đo: khi nhà nghiên định sự phù hợp và những điều chỉnh cần thiết.

Mục tiêu chính của nghiên cứu là tìm hiểu các yếu tố và mức độ ảnh hưởng của chúng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam do kiểm toán viên độc lập thực hiện Ngoài ra, nghiên cứu xây dựng thang đo nhằm đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC và đánh giá tác động của các yếu tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của NHTM.

Xét thấy nghiên cứu về chủ đề này tại Việt Nam vẫn còn trong giai đoạn hoàn thiện Các thang đo hiện nay được xây dựng trên cơ sở kế thừa các thang đo đã có từ các nghiên cứu trước ở nước ngoài Nghiên cứu này được thực hiện ở Việt Nam với những đặc thù riêng về kinh tế, văn hóa, xã hội và sự phát triển của ngành ngân hàng, thị trường kế toán, kiểm toán sẽ tạo nên những nhân tố đặc thù tác động đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM bên cạnh những nhân tố tương đồng với các nghiên cứu ngoài nước Từ đặc điểm nghiên cứu đã được phân tích, tác giả kết luận rằng việc thực hiện nghiên cứu định tính là cần thiết để giúp đạt được các mục tiêu nghiên cứu đã đề ra.

Phỏng vấn sâu chuyên gia nhằm: (i) khám phá nhân tố mới có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM; (ii) điều chỉnh thang đo nhằm đo lường cả biến độc lập và biến phụ thuộc.

3.4.2 Lựa chọn các chuyên gia và cách thức tổ chức

Như đã trình bày, chất lượng kiểm toán là một vấn đề đa diện và phức tạp, các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM được xác định gồm 03 nhóm chính (nhóm nhân tố thuộc KTV, nhóm nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán, và nhóm nhân tố bên ngoài) Do vậy, danh sách các chuyên gia tham gia phỏng vấn là những người có trình độ sau đại học, với 15 năm kinh nghiệm trở lên và am hiểu sâu sắc về lĩnh vực nghiên cứu, bao gồm:

Các chuyên gia được phỏng vấn bao gồm: đại diện doanh nghiệp kiểm toán (nhóm 1); chuyên gia kiểm toán nhà nước, hiệp hội nghề nghiệp (nhóm 2); nhà khoa học chuyên nghiên cứu chất lượng kiểm toán (nhóm 2); Trưởng phòng kiểm toán nội bộ và Giám đốc chi nhánh ngân hàng (nhóm 3) Danh sách chuyên gia tham gia được nêu tại Phụ lục 1 Phỏng vấn được thực hiện trực tiếp tại nơi làm việc của chuyên gia, với thời lượng từ 60 đến 120 phút cho mỗi cuộc phỏng vấn.

Phương pháp tổ chức phỏng vấn: Trước khi phỏng vấn hai tuần, các chuyên gia được liên hệ để xin lịch hẹn,sau đó họ sẽ nhận được một giấy mời chính thức kèm theo một thư ngỏ cho biết mục đích và nội dung cơ bản của cuộc cho việc thống kê, phân tích và thực hiện các mục tiêu tiếp theo.

3.4.3 Thu thập và xử lý dữ liệu

Quy trình thực hiện như sau:

Trong bước này, tác giả sử dụng phỏng vấn sâu, gợi mở vấn đề với chuyên gia nhằm nhận định về các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Tác giả thực hiện tuần tự và lần lượt với ba nhóm chuyên gia.

Giai đoạn 1 tiến hành phỏng vấn chuyên sâu tuần tự nhóm chuyên gia bao gồm kế toán viên và giám đốc/phó tổng giám đốc của doanh nghiệp kiểm toán được mã hóa là P1, bao gồm các chuyên gia từ P1.1 đến P1.3.

Từ đó, tác giả sẽ nhận định được các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM và hiệu chỉnh thang đo phù hợp.

Bước 2: Tiếp đến, tác giả tiếp tục thực hiện phỏng vấn với nhóm chuyên gia thứ hai là các chuyên gia thuộc

Cơ quan quản lý Nhà nước về kiểm toán hoặc Hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán; nhà khoa học giảng dạy, nghiên cứu chuyên sâu về chất lượng kiểm toán (được mã hóa P2) Tiến hành phỏng vấn sâu tuần tự với các chuyên gia (bao gồm từ P2.1 đến P2.2) Từ đó, tác giả sẽ nhận định được các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM và hiệu chỉnh thang đo phù hợp.

Bước 3: Cuối cùng, tác giả phỏng vấn với nhóm chuyên gia thứ ba là Trưởng phòng kiểm toán nội bộ và

Theo P3, tiến hành phỏng vấn sâu tuần tự với các chuyên gia (P3.1-P3.2) để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại Từ đó, tác giả điều chỉnh thang đo phù hợp để đánh giá hiệu quả hoạt động kiểm toán.

Tác giả dùng một bản hướng dẫn phỏng vấn và các câu hỏi đưa ra là những câu hỏi mở để các chuyên gia trả lời câu hỏi theo suy nghĩ của mình Thang đo nháp và dàn bài phỏng vấn được thể hiện tại Phụ lục 2 và Phụ lục 3 Dữ liệu thu thập được từ các cuộc phỏng vấn cùng các chuyên gia được tổng hợp lại, sử dụng phương pháp phân tích dạng thức của Cassell & Symon (2004) và quy trình phân tích của Cresswell (2003) để rút trích những kết luận có tính bản chất và quan trọng nhất về những vấn đề đã được thảo luận nhằm nhận định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam; điều chỉnh các thang đo dùng trong mô hình.

Bảng hỏi sau khi phỏng vấn các chuyên gia sẽ được chỉnh sửa đảm bảo phù hợp với mục tiêu nghiên cứu Sau đó được khảo sát thử với 12 KTV để kiểm tra mức độ rõ ràng, dễ hiểu của bảng hỏi đối với các đối tượng khảo sát Trên cơ sở kết quả khảo sát thử, bảng khảo sát sẽ được chỉnh sửa lại một lần nữa (nếu cần) để hình thành nên bảng khảo sát chính thức phục vụ điều tra rộng rãi Nội dung khảo sát thử bảng hỏi được trình bày tại Phụ lục 4.

3.6.1 Thiết kế câu hỏi khảo sát

Cơ sở thiết kế câu hỏi khảo sát

Bảng câu hỏi chính thức được hoàn thiện sau khảo sát thử, luận án đưa ra mô hình nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM với 3 nhóm: nhóm nhân tố thuộc KTV; nhóm nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán; và nhóm nhân tố bên ngoài Từ việc xác định các nhân tố và các tiêu chí đo lường, luận án xây dựng bảng câu hỏi khảo sát để lấy ý kiến đánh giá các nhân tố này dựa trên sự hiểu biết sâu sắc, kinh nghiệm của các đối tượng khảo sát tạo nên sự tin cậy và giá trị khoa học cho kết quả nghiên cứu (Bảng hỏi chính thức được sử dụng để khảo sát KTV,

Thiết kế câu hỏi khảo sát

Nội dung phiếu khảo sát:

Phần 1: Thông tin người trả lời

Bao gồm các câu hỏi liên quan đến việc thống kê và phân loại đối tượng khảo sát, như:

- Thuộc doanh nghiệp kiểm toán (Doanh nghiệp Big-4; Doanh nghiệp Non-Big-4)

- Vị trí công việc (Nhà quản lý DNKT; Trưởng nhóm kiểm toán; KTV hành nghề)

- Kinh nghiệm làm việc (Từ 3 năm đến dưới 5 năm; Từ 5 năm đến dưới 10 năm; Từ 10 năm đến dưới 20 năm; Trên 20 năm)

- Tham gia kiểm toán BCTC của các NHTM (Đã từng tham kiểm toán; Chưa từng tham gia kiểm toán) Phần 2: Câu hỏi khảo sát Đánh giá thang đo đo lường chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam với hai tiêu chí đo lường, dựa trên thang đo Likert 5 cấp độ từ: (1) Rất thấp; (2) Thấp; (3) Trung bình; (4) Cao; và (5) Rất cao. Đánh giá sự ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện, dựa trên thang đo Likert 5 cấp độ Ảnh hưởng: (1) Rất thấp; (2) Thấp; (3) Trung bình; (4) Cao; và

Đo lường và xử lý dữ liệu

Sau khi thu thập, phiếu khảo sát được kiểm tra tính hoàn thiện, nhất quán và rõ ràng của dữ liệu trước khi tiến hành mã hóa và xử lý Dữ liệu đã mã hóa được đưa vào phần mềm thống kê SPSS 25.0 để phân tích Trong luận án này, các phương pháp nghiên cứu định lượng được sử dụng chủ yếu bao gồm:

(i) Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha

(ii) Phân tích nhân tố khám phá EFA

(iii) Phân tích tương quan Pearson

(iv) Phân tích hồi quy tuyến tính bội.

(v) Kiểm định sự khác biệt về trung bình của hai nhóm (T-test) Đầu tiên, tác giả tiến hành thu thập dữ liệu từ bảng khảo sát, tổng hợp và mã hóa vào phần mềm thống kê SPSS phiên bản 25.0 Qua đó, tác giả tổng hợp lại kết quả khảo sát của các đối tượng để có được cái nhìn tổng quát về kết quả thu thập được Sau khi có đầy đủ dữ liệu trên SPSS, tác giả tiến hành phân tích dữ liệu theo 04 bước sau: Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha

Dùng để đánh giá độ tin cậy của thang đo, phản ánh mức độ tương quan chặt chẽ giữa các biến quan sát trong cùng một nhân tố, nó cho biết trong các biến quan sát của một nhân tố, biến nào đã đóng góp vào việc đo lường khái niệm nhân tố, biến nào không Hệ số Cronbach’s Alpha có giá trị nằm trong khoảng [0;1] Nếu Cronbach’s Alpha ≥ 0,60 nghĩa là thang đo đó có thể chấp nhận được (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Cronbach’s Alpha càng cao thì thang đo càng có độ tin cậy cao Nhưng Cronbach’s Alpha quá lớn (α > 0,95) cho thấy có nhiều biến trong thang đo không có gì khác biệt nhau, chúng cùng đo lường một nội dung nào đó của nghiên cứu Điều này gọi là hiện tượng trùng lặp trong đo lường (redundancy) Do đó, một thang đo có độ tin cậy tốt khi nó nằm trong khoảng [0,70;0,80].

Ngoài ra, hệ số tương quan biến tổng (Item-total correclation) phải ≥ 0,3 thì biến đó mới đạt yêu cầu (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Hệ số này được sử dụng vì các biến quan sát dùng để đo lường cùng một khái niệm nghiên cứu nên chúng phải có tương quan chặt chẽ với nhau, hệ số này càng cao thì mối quan hệ giữa các biến quan sát với nhau càng cao Trong phần mềm SPSS 25.0 tác giả dùng để phân tích thì sử dụng hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh (corrected item-total correction), tương tự thì hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh này cũng phải ≥ 0,3 thì biến đó mới đạt yêu cầu.

Phân tích nhân tố khám phá (EFA: Exploratory Factor Analysis)

Phân tích nhân tố là một kỹ thuật phân tích nhằm “trích xuất” dữ liệu rất có ích cho việc xác định các tập hợp biến cần thiết cho vấn đề nghiên cứu Quan hệ giữa các nhóm biến có liên hệ qua lại lẫn nhau được xem xét dưới dạng một số các nhân tố cơ bản Mỗi một biến quan sát sẽ được tính một tỷ số, được gọi là hệ số tải nhân tố (factor loading).

Hệ số này sẽ cho người nghiên cứu biết mỗi biến đo lường sẽ thuộc về những nhân tố nào

Trong phân tích nhân tố, yêu cầu cần thiết là hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) phải có giá trị lớn (0,5 0,3 được xem là đạt mức tối thiểu.

 Factor loading > 0,4 được xem là quan trọng.

 Factor loading > 0,5 được xem là có ý nghĩa thực tiễn Ngoài điều kiện cho hệ số tải nhân tố thì: Điểm dừng khi trích các nhân tố Eigenvalue > 1, nó thể hiện phần biến thiên được giải thích bởi mỗi nhân tố. Kiểm định Bartlett xem xét giả thuyết các biến không có tương quan trong tổng thể Nếu kiểm định này có ý nghĩa thống kê (Sig < 0,05) thì nó thể hiện các biến quan sát có mối tương quan với nhau trong tổng thể.

Phần trăm phương sai toàn bộ (Percentage of variance) > 50%, nó thể hiện phần trăm biến thiên của các biến quan sát Nếu xem biến thiên là 100% thì giá trị này cho biết phân tích nhân tố giải thích được bao nhiêu %.

Mayers và cộng sự (2006) đề cập rằng: Trong phân tích nhân tố, phương pháp trích Pricipal Components Analysis đi cùng với phép xoay Varimax là cách thức được sử dụng phổ biến nhất Do đó, luận án sử dụng phép xoay Varimax trong phân tích nhân tố khám phá nhằm tối thiểu hóa lượng biến có hệ số lớn tại cùng một nhân tố, giúp tăng cường khả năng giải thích các nhân tố.

Phân tích tương quan Pearson Được sử dụng để kiểm định mối tương quan tuyến tính giữa các biến trong mô hình (giữa biến phụ thuộc với từng biến độc lập và giữa các biến độc lập với nhau) Hệ số tương quan Pearson (ký hiệu là r) được tính toán để lượng hóa mức độ chặt chẽ trong mối liên hệ tuyến tính giữa hai biến định lượng, giá trị tuyệt đối của hệ số này càng gần 1,0 thì hai biến này có tương quan tuyến tính càng chặt chẽ (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008).

Phân tích hồi quy tuyến tính bội được sử dụng để dự đoán giá trị của biến phụ thuộc dựa vào những giá trị của ít nhất 01 biến độc lập, kiểm định mô hình lý thuyết và xác định mức độ tác động của từng nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam Sau khi kết luận các biến có mối quan hệ tuyến tính thì tiến hành mô hình hóa mối quan hệ nhân quả của các biến độc lập và biến phụ thuộc bằng mô hình hồi quy tuyến tính.

Nghiên cứu này thực hiện hồi quy đa biến theo phương pháp Enter, nghĩa là đưa các biến vào cùng một lúc.

Kiểm định tương quan từng phần của các hệ số hồi quy: dùng để xem xét từng biến độc lập có tương quan ý nghĩa với biến phụ thuộc không Mức ý nghĩa (Sig.) của hệ số hồi quy từng phần có độ tin cậy 95% trở lên (tức là Sig ≤0,05) thì tương quan giữa biến độc lập đó và biến phụ thuộc có ý nghĩa thống kê (Nguyễn Đình Thọ, 2014).

Sau đó sẽ đưa ra mô hình hồi quy với các biến có mối quan hệ tuyến tính.

Kiểm định mức độ phù hợp của mô hình giúp đánh giá mối quan hệ tuyến tính giữa biến độc lập và biến phụ thuộc Để tiến hành kiểm định, sử dụng phân tích phương sai (ANOVA) Nếu mức ý nghĩa đạt độ tin cậy 95% (Sig ≤ 0,05), chứng tỏ mô hình phù hợp.

Kiểm định hiện tượng đa cộng tuyến giúp đảm bảo độ tin cậy của mô hình hồi quy, thể hiện qua các sai số chuẩn thấp và giá trị thống kê cao Để kiểm định, sử dụng thước đo độ phóng đại phương sai (VIF) Điều kiện không xảy ra đa cộng tuyến là VIF < 10 (Nguyễn Đình Thọ, 2014).

Kiểm định hiện tượng tự tương quan: dùng để xem xét mô hình có tự tương quan hay không Sử dụng hệ số thống kê Durbin-Watson Giá trị của Durbin-Watson dao động [0;4], từng khoảng dao động có ý nghĩa như sau:

 0 < Durbin-Watson < 1: mô hình tự tương quan dương.

 1 < Durbin-Watson < 3: mô hình không có tự tương quan.

 3< Durbin-Watson < 4: mô hình tự tương quan âm.

Kiểm định sự khác biệt về trung bình của hai nhóm (T-test )

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

Khái quát về hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam

4.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Ngành ngân hàng Việt Nam xuất hiện Ngân hàng Nhà nước là ngân hàng duy nhất, đóng vai trò là Ngân hàng Trung ương Điểm nhấn năm 1988 là thành lập Vietcombank, NHTM đầu tiên Sau đó, hàng loạt NHTM khác ra đời, tiêu biểu là Agribank, BIDV, VietinBank được thành lập vào những năm 1990.

Hệ thống NHTM của Việt Nam đã có sự tăng trưởng vượt bậc trong hơn ba thập kỷ qua Hệ thống đã mở rộng đáng kể về quy mô, chất lượng và hiệu quả hoạt động, trở thành một trong những ngành năng động nhất cả nước.

Từ chỗ chỉ có 04 NHTM nhà nước trong giai đoạn đầu phát triển, bối cảnh ngân hàng Việt Nam đã đa dạng hóa với sự tham gia của các NHTM cổ phần và ngân hàng 100% vốn nước ngoài Theo báo cáo của Ngân hàng Nhà nước đến cuối năm 2022, hệ thống tài chính tín dụng, gồm: 04 NHTM do Nhà nước nắm giữ trên 50% vốn điều lệ; 03 NHTM mua bắt buộc; 01 Ngân hàng Chính sách Xã hội; 01 Ngân hàng Phát triển; 28 NHTM cổ phần; 02 ngân hàng liên doanh; 09 ngân hàng 100% vốn nước ngoài; 51 chi nhánh ngân hàng nước ngoài; 26 công ty tài chính, cho thuê tài chính; 01 Ngân hàng Hợp tác xã; 1.181 Quỹ tín dụng nhân dân và 04 tổ chức tài chính vi mô (Bảng 4.1).

Bảng 4.1: Hệ thống các TCTD của Việt Nam

TT Loại hình tổ chức tín dụng 2021 2022

1 Ngân hàng thương mại Nhà nước 1 1

2 Ngân hàng mua bắt buộc 3 3

3 Ngân hàng Chính sách Xã hội 1 1

4 Ngân hàng Phát triển Việt Nam 1 1

5 Ngân hàng thương mại cổ phần 31 31

7 Ngân hàng 100% vốn nước ngoài 9 9

8 Chi nhánh ngân hàng nước ngoài 50 51

9 Công ty tài chính, cho thuê tài chính 26 26

10 Ngân hàng Hợp tác xã 1 1

Số lượng chi nhánh, sở giao dịch của các ngân hàng thương mại cổ phần đang tăng mạnh mẽ, trong đó, BIDV dẫn đầu với 190 chi nhánh, sở giao dịch và 895 phòng giao dịch Vietinbank xếp thứ hai với 157 chi nhánh, sở giao dịch và 957 phòng giao dịch, theo sau là Vietcombank (121 chi nhánh, sở giao dịch) và PGbank với số lượng ít nhất (16 chi nhánh và 63 phòng giao dịch).

Báo cáo thường niên của Ngân hàng Nhà nước năm 2021 ghi nhận sự tăng trưởng về quy mô và năng lực tài chính của các NHTM, tỷ lệ nợ xấu được kiểm soát dưới 2%, quản trị rủi ro được nâng cao Thanh khoản hệ thống ổn định, hiệu quả kinh doanh cải thiện, phản ánh qua tổng tài sản tăng 13,85% và tổng vốn điều lệ tăng 17,44% so với cuối năm 2020.

Bảng 4.2: Thống kê một số chỉ tiêu cơ bản

Loại hình tổ chức tín dụng Tổng tài sản có Vốn điều lệ Tỷ lệ vốn ngắn hạn cho vay trung, dài hạn (%)

Tỷ lệ dư nợ cho vay so với tổng tiền gửi (%)

Ngân hàng Chính sách Xã hội 259.606 10,03 19,023 4,12

Công ty tài chính, cho thuê tài chính

Ngân hàng Hợp tác xã 49.168 12,57 3.030 0,00 13,43 52,50

Quỹ tín dụng nhân dân 158.833 10,92 5.659 11,96

(Nguồn: Ngân hàng Nhà nước, 2022)

Ứng dụng công nghệ thông tin đóng vai trò thiết yếu trong quá trình phát triển hệ thống ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam Việc áp dụng công nghệ ngân hàng hiện đại đã nâng cao hiệu quả hoạt động, cải thiện dịch vụ khách hàng và tạo ra các sản phẩm, dịch vụ ngân hàng mới Các NHTM hiện cung cấp đa dạng các sản phẩm và dịch vụ cho khách hàng, bao gồm Mobile banking, Internet banking, Thanh toán không tiếp xúc, Ví điện tử, Blockchain, Trí tuệ nhân tạo,

Các quy định pháp lý liên quan đến NHTM cũng là động lực định hình sự phát triển của ngành tại Việt Nam. Trong những năm qua, chính phủ đã ban hành nhiều quy định, chính sách và hướng dẫn nhằm đảm bảo sự an toàn và lành mạnh của hệ thống ngân hàng Các quy định này cũng nhằm mục đích thúc đẩy cạnh tranh, đảm bảo thực hiện công bằng, minh bạch và trách nhiệm giải trình trong lĩnh vực ngân hàng.

Nhìn chung, sự phát triển của hệ thống NHTM Việt Nam trong hơn ba thập kỷ qua là rất ấn tượng Hệ thống ngày càng phát triển về quy mô, chất lượng và hiệu quả hoạt động, cung cấp đa dạng các sản phẩm, dịch vụ tài chính cho cá nhân và doanh nghiệp trên cả nước Với sự đổi mới và tăng trưởng liên tục, ngành NHTM tại Việt Nam được kỳ vọng sẽ tiếp tục là động lực chính cho tăng trưởng kinh tế trong những năm tới.

4.1.2 Đặc điểm hoạt động của ngân hàng thương mại ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam

Các ngân hàng thương mại (NHTM) là loại hình doanh nghiệp có nhiều đặc điểm riêng biệt ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Những đặc điểm này có thể được chia thành ba nhóm chính: Đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm hệ thống pháp luật điều chỉnh hoạt động và đặc điểm BCTC Những đặc điểm độc đáo của NHTM đòi hỏi những cân nhắc và thủ tục kiểm toán chuyên biệt để đảm bảo độ tin cậy và tính toàn vẹn của BCTC.

Nhóm đặc điểm thứ nhất gắn liền với hoạt động kinh doanh của NHTM Khác với các doanh nghiệp khác, các NHTM thực hiện một khối lượng lớn các giao dịch bao gồm nhiều loại giao dịch có giá trị lớn Điều này đòi hỏi các quy trình kế toán và kiểm soát nội bộ phức tạp, cũng như việc áp dụng rộng rãi các hệ thống công nghệ thông tin Việc sử dụng công nghệ hiện đại trong hoạt động ngân hàng đã làm tăng hiệu quả nhưng cũng làm tăng rủi ro sai sót và gian lận, khiến nó trở thành mối quan tâm đáng kể trong quá trình kiểm toán của các KTV Một số đặc điểm cụ thể được trình bày tại Bảng 4.3, sau đây.

Bảng 4.3: Đặc điểm hoạt động kinh doanh của NHTM và ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC

STT Đặc điểm hoạt động kinh doanh của các NHTM Ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC của các NHTM

1 Các NHTM hoạt động trong lĩnh vực chứa đựng nhiều rủi ro như: rủi ro tín dụng, rủi ro hoạt động, rủi ro thị trường, rủi ro thanh khoản, rủi ro lãi suất trên sổ sách ngân hàng, rủi ro công nghệ, rủi ro tập trung, rủi ro gian lận…

Mức độ rủi ro cao của NHTM ảnh hưởng đáng kể đến quá trình kiểm toán BCTC của họ Vì vậy, KTV phải hiểu rõ về các rủi ro này và tác động của chúng lên BCTC Để đánh giá và giải quyết các rủi ro như rủi ro tín dụng, rủi ro hoạt động, rủi ro thị trường, rủi ro thanh khoản và rủi ro công nghệ, KTV cần áp dụng các phương pháp và thủ tục kiểm toán chuyên sâu Ví dụ, khi đánh giá rủi ro tín dụng, KTV xem xét danh mục cho vay và mức độ phù hợp của dự phòng rủi ro cho vay; rủi ro hoạt động được đánh giá thông qua các quy trình kiểm soát nội bộ và quản lý rủi ro; rủi ro thị trường được xác định bằng cách xem xét danh mục đầu tư và tính phù hợp của các phương pháp định giá; rủi ro thanh khoản được đánh giá thông qua các hoạt động quản lý thanh khoản; và rủi ro công nghệ được đánh giá thông qua các hệ thống CNTT và biện pháp an ninh mạng.

Mức trọng yếu kiểm toán phụ thuộc vào mức độ rủi ro liên quan đến từng lĩnh vực hoạt động cụ thể Nếu một công ty có lượng nợ xấu lớn, thì rủi ro tín dụng sẽ được coi là một lĩnh vực có rủi ro cao, đòi hỏi mức trọng yếu thấp hơn.

Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá khối lượng và mức độ phức tạp của các giao dịch trong mỗi lĩnh vực rủi ro Ví dụ, khi kiểm tra rủi ro tín dụng, kiểm toán viên cần xem xét lượng lớn hồ sơ cho vay để xác định tính chính xác của dự phòng rủi ro cho vay của ngân hàng Khi kiểm tra rủi ro công nghệ, kiểm toán viên có thể cần xem xét các hệ thống công nghệ thông tin phức tạp và các biện pháp kiểm soát bảo mật dữ liệu để đảm bảo rằng hệ thống công nghệ thông tin của ngân hàng là đáng tin cậy.

Như vậy, mức độ rủi ro cao mà các NHTM phải đối mặt đòi hỏi KTV phải có hiểu biết sâu sắc về ngành ngân hàng và tác động tiềm tàng của những rủi ro này đối với BCTC KTV phải sử dụng nhiều phương pháp và thủ tục kiểm toán khác nhau để giải quyết những rủi ro này, nó có thể bao gồm cả phương pháp chuyên gia và thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để làm cơ sở cho ý kiến của mình về BCTC. điển hình là dự phòng rủi ro tín dụng, lãi/lỗ chưa thực hiện từ đầu tư chứng khoán hoặc các khoản hạch toán theo giá trị hợp lý Đây là nhóm thông tin có ảnh hưởng quan trọng đến chỉ tiêu lợi nhuận của ngân hàng. thực hiện thái độ hoài nghi nghề nghiệp và thực hiện các thủ tục kiểm tra kỹ lưỡng để xác định và giải quyết bất kỳ sai sót nào trong các khoản dồn tích này.

Khái quát về hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam

4.2.1 Quá trình hình thành và phát triển

Tại Việt Nam, kiểm toán độc lập chính thức ra đời vào năm 1991, sự ra đời của kiểm toán độc lập, được đánh dấu bằng sự thành lập hai công ty kinh doanh trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán là Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty trách nhiệm hữu hạn dịch vụ kế toán và kiểm toán Việt Nam (AASC) Với cương vị là các công ty kiểm toán đầu tiên, VACO và AASC đã đóng góp nhiều công sức không chỉ trong phát triển công ty, mở rộng địa bàn kiểm toán mà còn cả trong việc cộng tác với các công ty và tổ chức nước ngoài phát triển sự nghiệp kiểm toán ở Việt Nam.

Trải qua hơn 30 năm tồn tại và phát triển, kiểm toán độc lập Việt Nam đã không ngừng lớn mạnh cùng với sự phát triển về số lượng và quy mô từng công ty, các dịch vụ do các doanh nghiệp kiểm toán cung cấp đã không ngừng được mở rộng, đa dạng hóa các loại dịch vụ như: kiểm toán BCTC, soát xét thông tin tài chính quá khứ, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành và các dịch vụ đảm bảo khác; tư vấn, tổng hợp thông tin tài chính, dịch vụ tin học, định giá tài sản, tuyển dụng nhân viên, đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ, cung cấp thông tin, dữ liệu… Với việc mở rộng các dịch vụ, các doanh nghiệp kiểm toán ngày càng đáp ứng hơn nhu cầu đa dạng của khách hàng và quá trình tái cơ cấu, cổ phần hóa các doanh nghiệp nhà nước trong các năm qua Thông qua dịch vụ kiểm toán, các doanh nghiệp kiểm toán đã góp phần giúp các doanh nghiệp, tổ chức, các dự án quốc tế nắm bắt được kịp thời, đầy đủ và tuân thủ đúng các chính sách kinh tế, tài chính; loại bỏ được chi phí bất hợp lý, tạo lập được thông tin tin cậy, từng bước đưa công tác quản lý tài chính, kế toán trong các đơn vị vào nề nếp

Hoạt động kiểm toán độc lập đã khẳng định được vị thế và uy tín trong nền kinh tế thị trường, được các doanh nghiệp và xã hội thừa nhận, góp phần quan trọng trong việc làm lành mạnh hoá môi trường đầu tư và nền tài chính quốc gia Thông qua kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, các đơn vị xác định giá trị vốn đầu tư đúng đắn, góp phần loại bỏ các chi phí không hợp lý, hợp lệ, tiết kiệm chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, góp phần nâng cao hiệu quả

Bảng 4.4: Số lượng và cơ cấu các doanh nghiệp kiểm toán giai đoạn 2019-2023

TT Loại hình doanh nghiệp

SL % SL % SL % SL % SL %

1 Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài

3 Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

4 Tổng số doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán 185 100 198 100 204 100 210 100 213 100

(Nguồn: Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán – Bộ Tài chính)

Qua Bảng 4.4 có thể thấy tổng số các doanh nghiệp đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán tăng dần qua các năm Năm 2019, cả nước có 185 doanh nghiệp, trong đó loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn là 174 doanh nghiệp, chiếm 94,05% Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là 9 doanh nghiệp, chiếm 4,86% Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài có 2 doanh nghiệp, chiếm 1,09% Tính đến tháng 4 năm 2023, tổng số doanh nghiệp kiểm toán đã tăng lên 213, trong đó có 202 công ty trách nhiệm hữu hạn, 8 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và 3 công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài Tỷ lệ doanh nghiệp kiểm toán thuộc loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn vẫn tương đối ổn định ở mức 94,83%, trong khi tỷ lệ doanh nghiệp kiểm toán có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài giảm nhẹ xuống lần lượt là 3,75% và 1,42%.

Tổng vốn điều lệ ngành kiểm toán tăng 4,43% lên 1.545.965 triệu đồng vào năm 2021 Ngành ghi nhận 61.079 khách hàng, tăng 8,4% so với năm 2020 Báo cáo cũng cho thấy doanh thu, lợi nhuận sau thuế và số tiền nộp ngân sách nhà nước đều tăng đáng kể Big-4 giữ vững vị trí dẫn đầu ngành với doanh thu dịch vụ tăng đều qua các năm nhờ đội ngũ kiểm toán viên lớn và giàu kinh nghiệm, tạo dựng được uy tín trên thị trường, được nhiều khách hàng lớn tin tưởng lựa chọn.

Các doanh nghiệp trong nhóm Big-4 vẫn tiếp tục hoạt động tại Việt Nam cho thấy, đây là một thị trường hấp dẫn đối với họ và họ nhìn thấy tiềm năng tăng trưởng và lợi nhuận trong ngành Ngoài ra, đó cũng được coi là sự ghi nhận những tiến bộ mà Việt

Nam đã đạt được trong việc phát triển ngành kiểm toán độc lập và những nỗ lực đã được thực hiện để thúc đẩy, minh chứng cho sự phát triển và dẫn dắt, định hướng kiểm toán độc lập Việt nam theo hướng chuyên nghiệp.

Hình 4.1: Số lượng các doanh nghiệp kiểm toán giai đoạn 2019-4/2023

(Nguồn: Cục quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán – Bộ Tài chính)

Nguồn nhân lực cho thị trường kiểm toán

Theo Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2020 - 2021 và phương hướng hoạt động năm 2022 của ngành kiểm toán độc lập được Bộ Tài chính công bố, tính đến thời điểm 31/12/2021 số lượng nhân viên các doanh nghiệp kiểm toán là 13.732 người, tăng 1,98% so với năm 2020 (266 người) Tất cả các KTV có chứng chỉ đều có trình độ cử nhân về tài chính, kế toán kiểm toán, ngân hàng… trở lên, có ít nhất 3 năm kinh nghiệm thực tế và đã trải qua kỳ thi cấp quốc gia để được cấp chứng chỉ KTV Theo Vũ Đức Chính (2021), số lượng người có chứng chỉ KTV của Việt Nam cho đến thời điểm tháng 12/2020 là 5.636 người, trong đó có 2.349 người đang làm việc trong các doanh nghiệp kiểm toán (chiếm 42% số người có chứng chỉ KTV) Số lượng người có chứng chỉ KTV nước ngoài ở Việt Nam là 2.075 người, làm việc trong các doanh nghiệp kiểm toán là 379 người, trong đó có 266 người làm việc tại các công ty kiểm toán Big-

4, số còn lại đang làm việc tại các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế và cơ sở đào tạo khác.

Số lượng doanh nghiệp kiểm toán

Theo Chỉ thị của Thủ tướng Chính phủ, hệ thống ngân hàng được yêu cầu nâng cao tính minh bạch, công khai để củng cố niềm tin của người gửi tiền Sự minh bạch này không chỉ nhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng mà còn hỗ trợ các ngân hàng dễ dàng hơn trong việc huy động vốn và thu hút sự quan tâm của các nhà đầu tư, đặc biệt là các tổ chức tài chính chuyên nghiệp Mục tiêu cuối cùng là thúc đẩy ngành ngân hàng Việt Nam phát triển mạnh mẽ, đạt đến một tầm cao mới.

Cho đến ngày 31/12/2022, báo cáo của Ủy ban Chứng khoán Nhà nước cho thấy trong số 31 NHTM, phần lớn đã niêm yết trên sàn giao dịch Tuy nhiên, vẫn còn 4 ngân hàng chưa niêm yết, gồm: NHTM cổ phần Sài Gòn, NHTM cổ phần Bảo Việt, NHTM cổ phần Đại Chúng Việt Nam và NHTM cổ phần Đông Á.

Việc thực hiện kiểm toán BCTC các NHTM, theo Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2020 - 2021 và phương hướng hoạt động năm 2022 của ngành kiểm toán độc lập được Bộ Tài chính công bố thì nhóm các doanh nghiệp kiểm toán Big-4 (EY, PwC, Deloitte, KPMG) đang kiểm toán hơn 40% doanh nghiệp đại chúng ở Việt Nam Tính đến 31/12/2021, ba sàn HoSE, HNX, UPCoM có tổng cộng hơn 1.600 doanh nghiệp niêm yết Với việc kiểm toán cho

664 đơn vị có lợi ích công chúng, nhóm Big-4 đang phục vụ khoảng 40,5% doanh nghiệp đại chúng tại Việt Nam. Tổng doanh thu của Big- 4 tại Việt Nam năm 2021 đạt gần 3.764 tỷ đồng, chiếm hơn 50% doanh thu toàn ngành Tuy chiếm tới hơn 50% doanh thu toàn thị trường, nhưng tỷ lệ sở hữu nhân viên chuyên nghiệp của nhóm Big-4 lại rất khiêm tốn Tổng số lượng nhân viên chuyên nghiệp tại 204 doanh nghiệp kiểm toán được thống kê đến tháng 12/2021 là 13.732 người, trong đó nhóm các doanh nghiệp kiểm toán Big-4 chỉ chiếm 19,53% số lượng nhân viên chuyên nghiệp toàn ngành.

Các cuộc kiểm toán BCTC của 31 NHTM trong 5 năm qua được thực hiện bởi 11 doanh nghiệp kiểm toán, trong đó chủ yếu là các doanh nghiệp kiểm toán thuộc nhóm Big-4 chiếm 76,67% (Phụ lục 7) Điều này khẳng định uy tín và danh tiếng của các doanh nghiệp kiểm toán thuộc nhóm Big-4, các doanh nghiệp này có uy tín toàn cầu về cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao Danh tiếng này được xây dựng dựa trên kinh nghiệm, chuyên môn của họ và việc sử dụng các công nghệ mới nhất trong quy trình kiểm toán Họ có các KTV có trình độ chuyên môn cao và giàu kinh nghiệm, những người đã trải qua các chương trình đào tạo và phát triển nghiêm ngặt Do đó, họ có khả năng kiểm toán các BCTC lớn và phức tạp hơn, điều thường xảy ra với các NHTM Bên cạnh đó, các doanh nghiệp kiểm toán Big-4 có thể cung cấp một loạt các dịch vụ phi kiểm toán, bao gồm cả dịch vụ tư vấn và định giá Chính điều này cho phép họ xây dựng mối quan hệ bền chặt hơn với các NHTM, do vậy có thể dẫn đến nhiều hợp đồng kiểm toán hơn được ký kết Các NHTM có xu hướng lựa chọn các doanh nghiệp kiểm toán có nhiều khả năng để cung cấp giá trị gia tăng ngoài dịch vụ kiểm toán BCTC.

Ngoài ra, sự thống trị của các doanh nghiệp kiểm toán Big-4 tại thị trường Việt

Nam còn do họ có mạng lưới khách hàng rộng lớn trên toàn cầu, bao gồm các tập đoàn đa quốc gia và các tổ chức tài chính lớn Điều này mang lại cho họ lợi thế về nguồn lực, chuyên môn và kinh nghiệm mà các công ty nhỏ hơn có thể không có Các NHTM có thể có nhiều khả năng chọn các doanh nghiệp kiểm toán thuộc nhóm Big-4 hơn do danh tiếng và mạng lưới của họ, điều này mang lại cảm giác an toàn và tin cậy.

Hơn nữa, môi trường pháp lý ở Việt Nam cũng đóng một vai trò trong sự thống trị của các doanh nghiệp kiểm toán Big-4 Hầu hết các NHTM thuộc các doanh nghiệp niêm yết, trong khi đó để có thể đủ điều kiện kiểm toán các doanh nghiệp niêm yết nhiều quy định pháp lý được đặt ra đối với doanh nghiệp kiểm toán và không phải doanh nghiệp kiểm toán nào cũng có thể đáp ứng được các yêu cầu đó Chẳng hạn, năm 2022 cả nước có 210 doanh nghiệp đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, nhưng chỉ có 33 doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận đủ điều kiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng Tương tự, năm 2023 cả nước có 213 doanh nghiệp đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, nhưng cũng chỉ có 35 doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận đủ điều kiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng và luôn có sự góp mặt của các doanh nghiệp kiểm toán thuộc nhóm Big-4 Do đó, các doanh nghiệp kiểm toán Big-4 có thể được ưu tiên hơn trong quá trình lựa chọn các hợp đồng kiểm toán từ các NHTM.

Kết quả nghiên cứu định tính

4.3.1 Sự phù hợp của thang đo ban đầu

Nghiên cứu định tính thực hiện phỏng vấn sâu với chuyên gia Sau 7 cuộc phỏng vấn, tác giả không thu được khái niệm và nhân tố thống nhất theo nhóm đối tượng nghiên cứu Kết quả tóm tắt trong Phụ lục 10.

Nhóm chuyên gia là KTV và giám đốc/Phó tổng giám đốc doanh nghiệp kiểm toán (ký hiệu là P1), được thực hiện thông qua phỏng vấn sâu với ba chuyên gia Nhóm chuyên gia thuộc Cơ quan quản lý nhà nước về kiểm toán/Hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán; nhà khoa học giảng viên, nghiên cứu chuyên sâu về chất lượng kiểm toán (ký hiệu là P2), được thiện hiện thông qua phỏng vấn sâu với hai chuyên gia Nhóm chuyên gia là Trưởng phòng kiểm toán thực hiện thông qua phỏng vấn sâu với hai chuyên gia.

Tác giả thu thập được 12 nhân tố có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM, các hiệu chỉnh thang đo dựa trên các nghiên cứu tiền nhiệm và kinh nghiệm thực tiễn Cụ thể, 11 nhân tố trùng lặp với mô hình nghiên cứu ban đầu và 01 nhân tố Áp lực thời gian là nhân tố bổ sung được khám phá.

4.3.2 Tổng hợp các nhân tố qua nghiên cứu định tính

4.3.2.1 Hiệu chỉnh các thang đo ban đầu

Kết quả thảo luận chuyên sâu với ba nhóm chuyên gia, tác giả thu được kết quả đáp ứng được mục tiêu nghiên cứu định tính là hiệu chỉnh mô hình và các thang đo ban đầu Các khái niệm được trình bày cụ thể nhằm khái quát và hiệu chỉnh các thang đo ban đầu đảm bảo phù hợp với bối cảnh nghiên cứu chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam.

Các chuyên gia và tác giả đã có sự thống nhất trong việc điều chỉnh, bổ sung, thay thế và loại bỏ 12 thang đo Danh sách các thang đo thay thế, điều chỉnh và kế thừa được trình bày chi tiết tại Phụ lục 11.

Thông qua phỏng vấn sâu với chuyên gia, quá trình trao đổi, thảo luận đa phần các chuyên gia đều cho rằng, trong bối cảnh hiện nay ở Việt Nam nơi mà việc kiểm toán BCTC của các ngân hàng chủ yếu được thực hiện bởi các doanh nghiệp kiểm toán Big- 4, thì yếu tố áp lực về thời gian được coi là có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Do vậy, luận án xác định đây là nhân tố thuộc nhóm nhân tố KTV có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam và tác giả trình bày các khái niệm, tiêu chí đo lường khái niệm như sau:

Bảng 4.5: Đo lường áp lực thời gian

Nhân tố Mô tả Khái niệm Tiêu chí đo lường Áp lực thời gian

Thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán Áp lực thời gian được hiểu là áp lực đối với KTV về mặt thời gian kiểm toán. Áp lực về thời gian được chia ra thành hai loại: áp lực về quỹ thời gian kiểm toán và áp lực về thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán Khi áp lực thời gian tăng có thể gây căng thẳng và làm giảm hiệu quả công việc.

KTV vội vàng trong việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán.

Quỹ thời gian bị giới hạn

KTV không đủ thời gian để hoàn thành các thủ tục kiểm toán bắt buộc.

Sức ép từ khách hàng

KTV luôn cảm thấy bị áp lực từ những yêu cầu về thời gian của NHTM.

4.3.3 Mô hình nghiên cứu sau hiệu chỉnh

4.3.3.1 Ảnh hưởng của áp lực thời gian đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

Trong lĩnh vực kiểm toán, áp lực về thời gian được chia ra thành hai loại: áp lực về quỹ thời gian kiểm toán và áp lực về thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán (DeZoort, 1998; Sweeney & Pierce, 2004a; Margheim và cộng sự, 2005; Suprapta & Setiawan, 2017) Áp lực quỹ thời gian xảy ra khi người quản lý phân bổ không đầy đủ số giờ mà KTV được yêu cầu hoàn thành các thủ tục kiểm toán quy định, trong khi áp lực thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán phát sinh khi KTV khó có thể hoàn thành công việc trước thời hạn yêu cầu (Margheim và cộng sự, 2005).

Tại Việt Nam, theo quy định tại Thông tư 24/2021/TT-NHNN ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2021, các tổ chức tín dụng trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính cần gửi kết quả kiểm toán độc lập cho Ngân hàng Nhà nước Điều này tạo ra áp lực thời gian cao cho các doanh nghiệp và KTV phải hoàn thành trong khoảng thời gian này Do hạn chế về thời gian, KTV có thể quyết định dừng một hoặc nhiều thủ tục kiểm toán và đưa ra ý kiến trước khi hoàn thành tất cả các thủ tục kiểm toán bắt buộc (Amaliyah, 2015; Glover và cộng sự, 2015) Bên cạnh đó, trong điều kiện cạnh tranh giữa các doanh nghiệp, để duy trì lợi thế cạnh tranh các doanh nghiệp kiểm toán có xu hướng giảm phí kiểm toán (Cook & Kelly, 1991; Hanjani & Rahardja, 2014) điều này đồng nghĩa với việc KTV rút ngắn thời gian thực hiện kiểm toán trong điều kiện phải thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị, chính điều này lại tạo áp lực không nhỏ đối với KTV.

Hadijah (2019) cho rằng, áp lực thời gian tạo ra động lực tích cực cho các KTV khi nó ở mức vừa phải, khi áp lực tăng cao đến một ngưỡng nào đó sẽ làm giảm hiệu suất của KTV Agoglia và cộng sự (2010) nhận thấy rằng, áp lực thời gian có liên quan tiêu cực đến tính hiệu quả của các kỹ thuật kiểm toán mà KTV sử dụng Không có thời gian xem xét các giải trình của nhà quản lý, KTV không thể đánh giá kỹ lưỡng BCTC (Weick, 1983), điều này có thể làm suy giảm đáng kể chất lượng kiểm toán Những phát hiện này được hỗ trợ bởi Lestari (2017), người đã lập luận rằng, áp lực thời gian là nguyên nhân khiến các KTV bỏ qua các bước công việc kiểm toán cần thiết và gây suy giảm chất lượng kiểm toán Dựa vào những phân tích ở trên, giả thuyết được đặt ra như sau:

H 12 : Tồn tại mối quan hệ ngược chiều giữa Áp lực thời gian và chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện.

4.3.3.2 Mô hình nghiên cứu chính thức

Kết quả nghiên cứu định tính, luận án xác định mô hình nghiên cứu chính thức như sau:

Sơ đồ 4.1: Mô hình nghiên cứu chính thức

Với mô hình hồi quy bội như sau:

CLKT = β0 + β1•DLKT + β2•NLCM + β3•CSNN + β4•TTCM + β5•QMDN + β6•DTDN + β7•PPKT + β8•DKLV + β9•KSCL + β10•HTPL + β11•DDNH + β12•ALTG + ε

Trong đó: β1, β2… là hệ số hồi quy, β0 là hệ số chặn, ε là phần dư Biến phụ thuộc:

CLKT: Chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM

Chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện Đặc điểm của

Hệ thống pháp lý NHTM Áp lực thời gian Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Hệ thống kiểm soát chất lượng

Tính tuân thủ chuẩn mực

Mức độ chuyên sâu ngành nghề Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán

Năng lực chuyên môn của KTV

Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán Tính độc lập của

TTCM: Tính tuân thủ chuẩn mực QMDN: Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

DTDN: Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán PPKT: Phương pháp kiểm toán

DKLV: Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán KSCL: Hệ thống kiểm soát chất lượng

HTPL: Hệ thống pháp lý

ALTG: Áp lực thời gian

Kết quả nghiên cứu định lượng

Sau khi tiến hành khảo sát thử với 12 KTV cho thấy thang đo đạt yêu cầu và được mã hóa, trình bày cụ thể ở Bảng 4.6 dưới đây:

Bảng 4.6: Mã hóa các thang đo trong mô hình nghiên cứu

TT Mã hóa Thang đo

1 Tính độc lập của kiểm toán viên

1 DLKT1 KTV độc lập trong quan hệ cá nhân với khách hàng kiểm toán.

2 DLKT2 KTV độc lập trong quan hệ kinh tế với khách hàng kiểm toán.

3 DLKT3 KTV độc lập trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán.

2 Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên

4 NLCM1 KTV có kiến thức chuyên môn và kỹ năng làm việc chuyên nghiệp

5 NLCM2 KTV đã từng thực hiện kiểm toán BCTC nhiều NHTM.

6 NLCM3 KTV được đào tạo, cập nhật kiến thức thường xuyên.

3 Mức độ chuyên sâu ngành nghề

7 CSNN1 KTV hiểu biết sâu sắc về ngành nghề/lĩnh vực kinh doanh của NHTM.

8 CSNN2 KTV rất am hiểu về các quy định pháp lý, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán liên quan đến NHTM.

9 CSNN3 KTV có khả năng nhận biết và đánh giá mức độ rủi ro có liên quan đến

5 Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

15 QMDN1 Số lượng khách hàng của doanh nghiệp kiểm toán.

16 QMDN2 Đội ngũ KTV và nhân viên chuyên nghiệp kiểm toán.

17 QMDN3 Số lượng văn phòng/chi nhánh của doanh nghiệp kiểm toán.

6 Danh tiếng doanh nghiệp kiểm toán

18 DTDN1 Thương hiệu doanh nghiệp kiểm toán.

19 DTDN2 Là thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế.

20 DTDN3 Số vụ kiện tụng, hành động pháp lý chống lại doanh nghiệp kiểm toán.

21 PPKT1 Phương pháp kiểm toán được thiết kế phù hợp để kiểm toán BCTC của các

22 PPKT2 Các thủ tục kiểm toán được thực hiện đầy đủ.

23 PPKT3 Các phương pháp kiểm toán khuyến khích các KTV thực hiện cuộc kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp và có các đánh giá chuyên môn thích hợp.

8 Điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán

24 DKLV1 Phương tiện thực hiện kiểm toán chuyên nghiệp.

25 DKLV2 Chế độ lương, thưởng, công tác phí đối với KTV.

26 DKLV3 Môi trường văn hóa nơi làm việc.

27 DKLV4 Ứng dụng công nghệ thông tin trong quá trình kiểm toán.

9 Hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán

28 KSCL1 Tính đầy đủ chặt chẽ của quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán

29 KSCL2 Phân cấp kiểm soát trong hoạt động kiểm soát chất lượng hiệu quả

30 KSCL3 Công tác kiểm soát chất lượng được thực hiện thường xuyên liên tục

31 HTPL1 Sự đầy đủ, đồng bộ của các quy định pháp luật (Luật; chuẩn mực kế toán, kiểm toán; các văn bản hướng dẫn…).

32 HTPL2 Sự phù hợp của các quy định pháp luật (Luật; chuẩn mực kế toán, kiểm toán; các văn bản hướng dẫn…).

33 HTPL3 Có biện pháp xử lý và chế tài xử phạt đối với các vi phạm của KTV.

34 DDNH1 Sự hiểu biết của của ban lãnh đạo NHTM về luật pháp chuẩn mực và các quy định pháp lý có liên quan.

38 DDNH5 Tính minh bạch của các khoản mục, nghiệp vụ trên BCTC của NHTM.

39 ALTG1 KTV vội vàng trong việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán.

40 ALTG2 KTV không đủ thời gian để hoàn thành các thủ tục kiểm toán bắt buộc.

41 ALTG3 KTV luôn cảm thấy bị áp lực từ những yêu cầu về thời gian của NHTM.

Chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam

42 CLKT1 Khả năng KTV phát hiện các sai phạm trọng yếu khi kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam.

43 CLKT2 Khả năng KTV báo cáo các sai phạm trọng yếu khi kiểm toán BCTC của các

(Nguồn: NCS đề xuất) 4.4.1 Thống kê mô tả

Nghiên cứu định lượng chính thức được thực hiện từ tháng 01/2023 đến tháng 5/2023, tác giả đã phát ra 472 bảng câu hỏi cho các KTV tại các doanh nghiệp kiểm toán Số bảng hỏi thu về là 238 đạt tỷ lệ 50,42%, tỷ lệ này được cho là tương đồng với kết quả phản hồi bảng hỏi trong các nghiên cứu của Carcello và cộng sự (1992), Bùi Thị Thủy

Trong quá trình nghiên cứu, các nhà nghiên cứu đã phát hành 238 bảng hỏi và có 12 bảng không hợp lệ do trả lời không đầy đủ hoặc lựa chọn câu trả lời không phù hợp Do đó, nghiên cứu sử dụng 226 bảng hỏi hợp lệ, đáp ứng các tiêu chí trong bảng câu hỏi và được sử dụng cho phân tích định lượng chính thức Đáng chú ý, 100% đối tượng tham gia khảo sát đều đã có kinh nghiệm kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại tại Việt Nam.

Các tiêu chí của mẫu khảo sát được thống kê và trình bày ở Bảng 4.7 và Bảng

Về vị trí việc làm: Trong số 226 người trả lời, số người thuộc nhà quản lý (Trưởng phòng kiểm toán và thành viên Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán) là 14 (chiếm 6,19%); trưởng nhóm kiểm toán là 40 (chiếm 17,7%); và KTV là 172 (chiếm 76,11%).

Về số năm làm việc: Số người có số năm làm việc dưới 5 năm là 44 người, trong đó chủ yếu là các kiểm toán(chiếm 16,37%); số người có kinh nghiệm làm việc từ 5 năm đến 10 năm là 98 người, trong đó các KTV chiếm đa số(43,36%); số người có kinh nghiệm làm việc từ 10 năm đến dưới 20 năm là 65 người, trong đó các KTV cũng chiếm

Về đơn vị công tác: Số lượng KTV tham gia khảo sát chủ yếu thuộc các doanh nghiệp kiểm toán Big-4 chiếm 74,33%; còn lại là số lượng KTV tham gia khảo sát thuộc doanh nghiệp kiểm toán Non-Big-4 (chiếm 25,67%) Tỷ lệ này là phù hợp, bởi lẽ đối với các NHTM Việt Nam, các BCTC chủ yếu được thực hiện kiểm toán bởi các doanh nghiệp kiểm toán Big-4, theo thống kê của tác giả tại Phụ lục 7 trong giai đoạn 2018- 2022 kiểm toán BCTC 31 NHTM Việt Nam trong đó chủ yếu là các doanh nghiệp kiểm toán Big-4 thực hiện kiểm toán, chiếm đến 76,67%. Bảng 4.8 trình bày thông tin chi tiết về số loại hình doanh nghiệp kiểm toán và vị trí việc làm của các đối tượng khảo sát.

Bảng 4.7: Thống kê theo số năm làm việc và vị trí công việc hiện tại

Vị trí công việc hiện tại Nhà quản lý Trưởng nhóm kiểm toán

(Nguồn: Phụ lục 12 – Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu)

Bảng 4.8: Thống kê theo đơn vị công tác và vị trí công việc hiện tại

Vị trí công việc hiện tại Nhà quản lý Trưởng nhóm kiểm toán

Như vậy, 226 phiếu khảo sát hợp lệ được đưa vào mô hình phân tích, được thực hiện bởi đối tượng khảo sát có kinh nghiệm, đã từng tham gia kiểm toán BCTC của NHTM Việt Nam, có trình độ chuyên môn tốt, am hiểu kiến thức về kế toán, kiểm toán đảm bảo độ tin cậy, chất lượng của kết quả khảo sát.

Kết quả thống kê mô tả tại Phụ lục 12 cho thấy, giá trị trung bình (mean) của chất lượng kiểm toán bằng 3,5332 Điều này thể hiện các đối tượng khảo sát đã đánh giá nhân tố chất lượng kiểm toán với những biến đặc trưng đang ở mức độ đồng ý; Giá trị trung bình của các biến độc lập được đưa ra đều lớn hơn 3 Điều này thể hiện có sự ảnh hưởng của các biến độc lập đưa ra là hợp lý; Giá trị Std Deviation (Độ lệch chuẩn) của các biến là tương đối ổn định (0,64567 đến 0,87633) thể hiện các câu trả lời của các đối tượng khảo sát là tương đối nhất quán.

4.4.2 Kết quả kiểm định độ tin cậy của thang đo Độ tin cậy của thang đo được đánh giá thông qua hệ số Cronbach’s alpha và hệ số tương quan biến tổng Hệ số tin cậy Cronbach’s alpha là một phép kiểm định thống kê về mức độ chặt chẽ mà các biến quan sát trong thang đo có tương quan với nhau, nghĩa là nó cho biết một thang đo nào đó có phải là thang đo tốt về một nhóm nhân tố nào hay không.

Mô hình có 13 nhân tố với tổng số 43 biến quan sát, trong đó 12 biến độc lập đại diện cho 41 biến quan sát và

01 biến phụ thuộc đại diện cho 02 biến quan sát Việc kiểm định thang đo sẽ được tiến hành bằng cách đánh giá độ tin cậy từng biến độc lập và biến phụ thuộc Do Cronbach’s alpha chỉ kiểm tra độ tin cậy của thang đo dựa trên mối tương quan tổng thể của các “Item” trong cùng một nhóm nên chỉ thực hiện kiểm định thang đo từng biến riêng lẻ mà không thực hiện trên tất cả các biến.

Phương pháp này cho phép phân tích loại bỏ các biến không phù hợp và hạn chế các biến rác trong quá trình nghiên cứu và đánh giá độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach’s alpha Những biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng lớn hơn 0,3 và có hệ số Cronbach’s alpha từ 0,6 trở lên mới được xem là chấp nhận được và thích hợp đưa vào phân tích ở những bước tiếp theo (Nguyễn Đình Thọ, 2014).

Kết quả kiểm định Cronbach’s alpha biến độc lập

Tính độc lập của kiểm toán viên (DLKT)

Bảng 4.9: Kết quả Cronbach’s alpha – Tính độc lập của kiểm toán viên

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

DLKT2 7,27 3,254 ,761 ,807 đo (biến) nào thì hệ số Cronbach’s alpha sẽ bị giảm đi Thêm vào đó, các hệ số tương quan biến tổng của các biến quan sát này thấp nhất là 0,743 > 0,3 nên các biến này khá phù hợp và được sử dụng trong phép phân tích nhân tố khám phá tiếp theo.

Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên (NLCM)

Bảng 4.10: Kết quả Cronbach’s alpha – Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

(Nguồn: Phụ lục 13 – Phân tích Cronbach’s alpha)

Hệ số tin cậy Cronbach’s alpha của biến này là 0,840 Các hệ số tương quan biến tổng của các biến quan sát này thấp nhất là 0,650 > 0,3 nên các biến này khá phù hợp và được sử dụng trong phép phân tích nhân tố khám phá tiếp theo.

Mức độ chuyên sâu ngành nghề (CSNN)

Bảng 4.11: Kết quả Cronbach’s alpha – Mức độ chuyên sâu ngành nghề

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

(Nguồn: Phụ lục 13 – Phân tích Cronbach’s alpha)

Hệ số tin cậy Cronbach’s alpha của biến này là 0,892 Các hệ số tương quan biến tổng của các biến quan sát này thấp nhất là 0,694 > 0,3 nên các biến này khá phù hợp và được sử dụng trong phép phân tích nhân tố khám phá tiếp theo.

Tính tuân thủ chuẩn mực (TTCM)

Bảng 4.12: Kết quả Cronbach’s alpha – Tính tuân thủ chuẩn mực

Scale Mean if Item Scale Variance if Corrected Item- Total Cronbach's Alpha if Item

Hệ số tin cậy Cronbach's Alpha là 0,785, cho thấy độ tin cậy của thang đo Các hệ số tương quan biến tổng của các biến quan sát đều đạt mức tối thiểu là 0,540, vượt ngưỡng 0,3, chứng tỏ các biến có mối liên quan khá tốt với nhau Do đó, các biến này thích hợp để sử dụng trong phân tích nhân tố khám phá tiếp theo.

Quy mô doanh nghiệp kiểm toán (QMDN)

Bảng 4.13: Kết quả Cronbach’s alpha – Quy mô doanh nghiệp kiểm toán

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

(Nguồn: Phụ lục 13 – Phân tích Cronbach’s alpha)

Các khuyến nghị từ kết quả nghiên cứu

Từ kết quả nghiên cứu ở chương 4, tác giả đề xuất các khuyến nghị giải pháp theo thứ tự ảnh hưởng của từng nhân tố đến chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam, đồng thời cũng là để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu thứ ba mà luận án đã đặt ra, cụ thể như sau:

5.2.1 Khuyến nghị về năng lực chuyên sâu

Kết quả nghiên cứu cho thấy, chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam về năng lực chuyên sâu có hệ số Beta chuẩn hóa là 0,205 cao nhất trong 09 nhân tố Năng lực chuyên sâu có mối quan hệ cùng chiều với chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam.

Bảng 5.2: Kết quả giá trị trung bình và độ lệch chuẩn về năng lực chuyên sâu

Mã hóa Năng lực chuyên sâu Trung bình Độ lệch chuẩn

NLCM2 KTV đã từng thực hiện kiểm toán BCTC nhiều NHTM 3,73 ,981

NLCM1 KTV có kiến thức chuyên môn và kỹ năng làm việc chuyên nghiệp 3,61 1,002

CSNN2 KTV rất am hiểu về các quy định pháp lý, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán liên quan đến NHTM.

CSNN4 KTV có khả năng xét đoán các sai phạm trọng yếu dựa trên kinh nghiệm chuyên sâu về NHTM.

CSNN1 KTV hiểu biết sâu sắc về ngành nghề/lĩnh vực kinh doanh của NHTM 3,54 1,025

CSNN3 KTV có khả năng nhận biết và đánh giá mức độ rủi ro có liên quan đến NHTM.

NLCM3 KTV được đào tạo, cập nhật kiến thức thường xuyên 3,48 1,025

(Nguồn: Kết quả phân tích từ SPSS 25.0)

Bảng 5.2 thể hiện kết quả giá trị trung bình và độ lệch chuẩn về năng lực chuyên sâu của KTV được sắp xếp từ cao xuống thấp khi KTV đánh giá về chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam Điều này hàm ý rằng, việc nâng cao năng lực chuyên sâu của KTV sẽ gia tăng chất lượng kiểm toán Do vậy, KTV và các bên liên quan cần thực hiện các biện pháp sau:

Thứ nhất, KTV cần tích lũy kinh nghiệm kiểm toán BCTC của các NHTM (NLCM2) Kinh nghiệm là kiến thức thực tế và trình độ đạt được khi thực hiện lặp đi lặp lại công việc kiểm toán BCTC của các NHTM trong một khoảng thời gian nhất định.

Như vậy, để có kinh nghiệm trước hết KTV cần được phân công thực hiện kiểm toán BCTC của các NHTM để có dịp cọ xát với thực tế khi đó họ sẽ có được kinh nghiệm thực tiễn trong việc hiểu các đặc điểm riêng của ngành ngân hàng, các yêu cầu pháp lý, thông lệ kế toán và các lĩnh vực rủi ro cụ thể đối với các ngân hàng Với mỗi cuộc kiểm toán, KTV sẽ trau dồi kỹ năng của mình trong việc đánh giá các rủi ro và thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp cho các tổ chức ngân hàng.

Bên cạnh đó, trong quá trình thực hiện kiểm toán các doanh nghiệp kiểm toán cần bố trí các KTV đã có kinh nghiệm kèm cặp và hướng dẫn cho các KTV mới bắt đầu kiểm toán BCTC của các NHTM Thông qua sự hợp tác và giám sát chặt chẽ, các KTV mới có thể học hỏi từ các đồng nghiệp giàu kinh nghiệm hơn, hiểu rõ hơn về những thách thiết để thực hiện kiểm toán trong lĩnh vực ngân hàng.

Hơn nữa, để tăng cường kinh nghiệm chuyên sâu, nên hạn chế việc luân chuyển KTV Về luân chuyển kiểm toán, Luật kiểm toán độc lập ban hành năm 2011 đã có quy định giới hạn thời gian kiểm toán của KTV Tuy nhiên đối với việc luân chuyển doanh nghiệp kiểm toán, hiện chỉ có Thông tư số 39/2011/TT-NHNN của Ngân hàng Nhà nước ngày 15 tháng 12 năm 2011 và Thông tư số 24/2021/TT-NHNN ngày 31 tháng 12 năm 2021 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2011/TT-NHNN quy định tổ chức kiểm toán độc lập không được thực hiện kiểm toán các tổ chức tín dụng trong thời gian 05 năm liên tiếp liền kề trước năm kiểm toán Các cơ quan quản lý cũng nên cho phép doanh nghiệp kiểm toán thực hiện 5 năm luân chuyển KTV một lần, thay vì chỉ 03 năm như hiện nay sẽ không tận dụng được kinh nghiệm của KTV và lãng phí nguồn lực, trong khi quy định này tại các nước Hoa Kỳ và Brazil là 05 năm.

Thứ hai, KTV cần có kiến thức chuyên môn, kỹ năng làm việc chuyên nghiệp, được đào tạo bài bản và cập nhật kiến thức thường xuyên trong quá trình thực hiện kiểm toán (NLCM1 và NLCM3) Để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC của các NHTM cần nâng cao chất lượng đội ngũ KTV thông qua công tác tuyển dụng, sử dụng và đào tạo.

Hiện nay, các doanh nghiệp kiểm toán thường ưu tiên tuyển dụng sinh viên mới tốt nghiệp ngành kế toán, kiểm toán Do thiếu kinh nghiệm và kiến thức thực tế về kiểm toán BCTC NHTM, họ cần được đào tạo và cập nhật kiến thức mới Các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam còn hạn chế về đội ngũ kiểm toán chuyên sâu về BCTC NHTM, nên nhu cầu tuyển dụng ứng viên có kinh nghiệm trong lĩnh vực này rất cao Để thu hút ứng viên chất lượng cao, các doanh nghiệp cần xây dựng chính sách tuyển dụng và đãi ngộ chuyên nghiệp, trong đó bao gồm mức lương thưởng phù hợp với năng lực, cũng như các hoạt động nâng cao thể chất và tinh thần cho nhân viên.

(ii) Doanh nghiệp kiểm toán cần có các chính sách rõ ràng liên quan đến các hoạt động học tập, trau dồi và phát triển kỹ năng, phẩm chất đạo đức nghề nghiệp của KTV Đặc biệt khuyến khích, khen thưởng, thăng cấp khi KTV học tập và đạt được các chứng chỉ chuyên nghiệp, như: chứng chỉ của Hiệp hội Kế toán công chứng Anh Quốc(ACCA), Kế toán viên công chứng (CPA), KTV nội bộ được chứng nhận (CIA) hoặc KTV hệ thống thông tin được chứng nhận (CISA), chứng chỉ Phân tích đầu tư tài chính (CFA) được cấp bởi Hiệp hội CFA Hoa Kỳ Các chứng chỉ này yêu cầu đào tạo và kiểm tra nghiêm ngặt, đảm bảo rằng KTV có kiến thức và kỹ năng cần thiết để thực hiện kiểm toán trong các lĩnh vực khác nhau, bao gồm cả NHTM Đồng thời, quy định điều kiện để được giao nhiệm vụ kiểm toán BCTC các NHTM đối với các KTV về số năm kinh nghiệm, các chương trình đào tạo đã trải qua đủ để tích lũy kiến thức về các NHTM, các thành tích, sáng kiến trong hoạt động chuyên môn được bình xét thông qua các cuộc họp hàng tháng, hàng quý.

(iii) Các doanh nghiệp kiểm toán cần xác định rõ vị trí, chức danh, nhiệm vụ và yêu cầu phải đào tạo, cập nhật kiến thức cho từng cấp bậc nhân viên, trong đó phải có sự bố trí phù hợp ngân sách, thời gian đào tạo, có phiếu đánh giá và kiểm tra giám sát của Ban lãnh đạo trong quá trình đào tạo, cập nhật kiến thức.

(iv) KTV cần có ý thức tự giác học hỏi, tham gia vào các hoạt động học tập và phát triển chuyên môn liên tục để luôn cập nhật những phát triển mới nhất trong lĩnh vực kiểm toán và ngân hàng Tham gia các chương trình đào tạo, tham dự hội thảo và đọc các ấn phẩm chuyên ngành để nâng cao kiến thức và theo kịp các xu hướng mới trong kiểm toán ngân hàng với tâm thế chủ động đón nhận, không nên thụ động tham gia các khóa đào tạo theo chỉ định của doanh nghiệp hay miễn cưỡng tham gia các lớp cập nhật kiến thức chỉ để đảm bảo đủ số giờ theo quy định Bên cạnh đó, ngoài các khóa đào tạo, cập nhật kiến thức về chuyên môn, KTV nên trang bị cho mình những kỹ năng mềm (kỹ năng giao tiếp, kỹ năng đàm phán…) Điều này sẽ giúp KTV dễ dàng hơn trong trao đổi các ý kiến kiểm toán, tránh được những bất đồng với khách hàng.

Thứ ba, kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững lĩnh vực ngân hàng, các quy định pháp lý, chuẩn mực kế toán, kiểm toán liên quan (CSNN1, CSNN2) Ngân hàng thương mại (NHTM) hoạt động trong môi trường phức tạp, được quản lý, giám sát chặt chẽ KTV cần đánh giá rủi ro tín dụng, thị trường, thanh khoản, hoạt động trong hoạt động ngân hàng Hiểu thấu ngành nghề, hoạt động của NHTM giúp KTV nhận diện, đánh giá chính xác rủi ro Bên cạnh đó, NHTM phải tuân thủ yêu cầu pháp lý, quy định do ngân hàng trung ương, cơ quan quản lý tài chính ban hành KTV cần am hiểu tường tận các luật, quy định này để đánh giá hoạt động, báo cáo tài chính của ngân hàng có tuân thủ yêu cầu đặt ra không.

(i) Đa phần các NHTM đều là các khách hàng thường xuyên của các doanh nghiệp kiểm toán, khi đó trước khi kiểm toán các KTV cần nghiên cứu kỹ lưỡng hồ sơ kiểm toán của ngân hàng và bổ sung các thông tin cập nhật liên quan Đối với các ngân hàng là các khách hàng mới, KTV cần nâng cao tính thận trọng, ý thức tuân thủ chuẩn mực và các quy định của doanh nghiệp kiểm toán để thu thập đầy đủ các thông tin phản ánh hoạt động kinh doanh; quy trình của các hoạt động kinh doanh; các thủ tục kiểm soát mà NHTM đã thiết lập tại từng bước kiểm soát; đánh giá khâu thiết kế và thực hiện của kiểm soát nội bộ đối với hoạt động và dự kiến việc kiểm tra hiệu quả kiểm soát nội bộ trong giai đoạn tiếp theo Đồng thời, xem xét tính chính trực của ban lãnh đạo NHTM, phản ánh quan điểm của ban lãnh đạo ngân hàng về những vấn đề liên quan đến tuân thủ các chuẩn mực kế toán… cùng với đó KTV phải tìm hiểu những chính sách và thủ tục của NHTM nhằm duy trì sự thống nhất của thông tin và bảo mật dữ liệu đối với Trung tâm dữ liệu và hoạt động mạng Các thông tin này được thu thập thông qua phỏng vấn cán bộ, nhân viên, nhà quản lý ngân hàng và các bên hữu quan hoặc KTV tự thu thập thông qua sách báo, tạp chí chuyên ngành, internet và các phương tiện thông tin đại chúng khác.

(ii) Bên cạnh đó, các doanh nghiệp kiểm toán nên khuyến khích KTV tìm hiểu, nghiên cứu về ngành ngân hàng, bao gồm cập nhật các xu hướng của ngành, rủi ro mới và những thay đổi về các quy định pháp lý, tiêu chuẩn BCTC và chuẩn mực kiểm toán dành riêng cho các NHTM thông qua các buổi hội thảo, hội nghị chuyên ngành, hoặc doanh nghiệp kiểm toán có thể thiết lập các nền tảng chia sẻ kiến thức hoặc diễn đàn nội bộ để các KTV có thể trao đổi những hiểu biết và kinh nghiệm liên quan đến việc kiểm toán các NHTM Điều này thúc đẩy văn hóa học tập liên tục và nâng cao hiểu biết của KTV về ngành ngân hàng.

Ngày đăng: 04/11/2023, 21:12

HÌNH ẢNH LIÊN QUAN

Sơ đồ 2.1: Khung lý thuyết nghiên cứu của luận án - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Sơ đồ 2.1 Khung lý thuyết nghiên cứu của luận án (Trang 62)
Sơ đồ 2.2: Khung chất lượng kiểm toán của Hội đồng BCTC Vương quốc Anh (2008) - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Sơ đồ 2.2 Khung chất lượng kiểm toán của Hội đồng BCTC Vương quốc Anh (2008) (Trang 63)
Sơ đồ 2.3: Khung chất lượng kiểm toán Francis (2011) - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Sơ đồ 2.3 Khung chất lượng kiểm toán Francis (2011) (Trang 64)
Sơ đồ 2.4: Khung chất lượng kiểm toán của Knechel và cộng sự (2013) - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Sơ đồ 2.4 Khung chất lượng kiểm toán của Knechel và cộng sự (2013) (Trang 65)
Sơ đồ 2.5: Khung chất lượng kiểm toán của IAASB (2014) - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Sơ đồ 2.5 Khung chất lượng kiểm toán của IAASB (2014) (Trang 65)
Sơ đồ 3.2: Mô hình nghiên cứu đề xuất ban đầu - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Sơ đồ 3.2 Mô hình nghiên cứu đề xuất ban đầu (Trang 72)
Bảng 3.2: Đo lường tính độc lập của kiểm toán viên - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 3.2 Đo lường tính độc lập của kiểm toán viên (Trang 83)
Bảng 3.3: Đo lường năng lực chuyên môn của kiểm toán viên - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 3.3 Đo lường năng lực chuyên môn của kiểm toán viên (Trang 84)
Bảng 3.4: Đo lường mức độ chuyên sâu ngành nghề của kiểm toán viên - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 3.4 Đo lường mức độ chuyên sâu ngành nghề của kiểm toán viên (Trang 85)
Bảng 3.5: Đo lường tính tuân thủ chuẩn mực - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 3.5 Đo lường tính tuân thủ chuẩn mực (Trang 86)
Bảng 3.6: Đo lường quy mô doanh nghiệp kiểm toán - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 3.6 Đo lường quy mô doanh nghiệp kiểm toán (Trang 87)
Bảng 3.8: Đo lường phương pháp kiểm toán - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 3.8 Đo lường phương pháp kiểm toán (Trang 89)
Bảng 3.9: Đo lường điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 3.9 Đo lường điều kiện làm việc của doanh nghiệp kiểm toán (Trang 91)
Bảng 3.11: Đo lường hệ thống pháp lý - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 3.11 Đo lường hệ thống pháp lý (Trang 92)
Bảng 3.12: Đo lường đặc điểm của ngân hàng thương mại - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 3.12 Đo lường đặc điểm của ngân hàng thương mại (Trang 93)
Bảng 3.13: Đo lường chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 3.13 Đo lường chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM (Trang 94)
Bảng 4.1: Hệ thống các TCTD của Việt Nam - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 4.1 Hệ thống các TCTD của Việt Nam (Trang 103)
Bảng 4.4: Số lượng và cơ cấu các doanh nghiệp kiểm toán giai đoạn 2019-2023 - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 4.4 Số lượng và cơ cấu các doanh nghiệp kiểm toán giai đoạn 2019-2023 (Trang 114)
Hình 4.1: Số lượng các doanh nghiệp kiểm toán giai đoạn 2019-4/2023 - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Hình 4.1 Số lượng các doanh nghiệp kiểm toán giai đoạn 2019-4/2023 (Trang 115)
Bảng 4.5: Đo lường áp lực thời gian - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 4.5 Đo lường áp lực thời gian (Trang 130)
Bảng 4.23 cho biết các biến đặc trưng đều có hệ số tải lớn hơn 0,5 và có 9 nhân tố đại diện cho chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam với các biến đặc trưng của nhân tố được sắp xếp lại khác với mô hình lý thuyết ban đầu gồm 12 nhân tố. - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 4.23 cho biết các biến đặc trưng đều có hệ số tải lớn hơn 0,5 và có 9 nhân tố đại diện cho chất lượng kiểm toán BCTC của các NHTM Việt Nam với các biến đặc trưng của nhân tố được sắp xếp lại khác với mô hình lý thuyết ban đầu gồm 12 nhân tố (Trang 145)
Bảng 4.26: Kết quả phân tích tương quan Pearson - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 4.26 Kết quả phân tích tương quan Pearson (Trang 148)
Bảng 4.29: Kết quả hồi quy tuyến tính - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 4.29 Kết quả hồi quy tuyến tính (Trang 151)
Bảng 4.30: Kết quả mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán Biến độc lập Giá trị hồi quy chuẩn - Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại Việt Nam do kiểm toán độc lập thực hiện
Bảng 4.30 Kết quả mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán Biến độc lập Giá trị hồi quy chuẩn (Trang 155)

TỪ KHÓA LIÊN QUAN

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

  • Đang cập nhật ...

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w