Khóa luận tốt nghiệp Kế toán kiểm toán: Kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Thương mại và xây dựng MEC

Đối với doanh nghiệp xây lắp nói riêng cũng như ngành xây dựng cơ bản nói chung, do đặc thù sản phẩm, nguyên vật liệu luôn chiếm ty trọng lớn trong tong giá trị công trình nên chỉ một th

KE TOAN NGUYEN VAT LIEU TAI

CONG TY TNHH THUONG MAI VA XAY DUNG MEC

Giảng viên hướng dẫn : ThS Khiếu Hữu Binh

Sinh viên thực hiện : Nguyễn Thùy Trang

TRUONG ĐẠI HỌC KINH TE

KHOA KE TOAN - KIEM TOAN

KE TOAN NGUYEN VAT LIEU TAI

CONG TY TNHH THUONG MAI VA XAY DUNG MEC

Giảng viên hướng dẫn : ThS Khiếu Hữu Bình

Sinh viên thực hiện : Nguyễn Thùy Trang

Mã sinh viên : 19050977 Lớp : QH - 2019 - E KTKT CLC 3

Hệ : Chất lượng cao

Hà Nội - tháng 5 năm 2023

ty TNHH Thương mại và Xây dựng MEC” là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi

trong suốt thời gian vừa qua, dưới sự hướng dẫn của Th.S Khiếu Hữu Bình

Các số liệu thống kê, tài liệu tham khảo sử dụng trong bai luận là trung thực, có

nguồn gốc trích dẫn rõ ràng và tin cậy Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm, kỷ luật

nêu như có bât cứ vân đê gian lận gì xảy ra.

Hà Nội, ngày 14 tháng 05 năm 2023

Sinh viên

Nguyễn Thùy Trang

Trước hết, tôi xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy (cô) Trường Đại học Kinh tế —

ĐHQGHN, đặc biệt là quý thầy (cô) trong Khoa Kế toán — Kiểm toán đã tao moiđiều kiện thuận lợi cho chúng tôi trong quá trình học tập, nghiên cứu cũng như đónggóp những ý kiến quý báu trong quá trình thực hiện đề tài

Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất tới thầy giáo - ThS Khiếu Hữu Bìnhtrong suốt quá trình thực hiện bài nghiên cứu, thầy đã đưa ra những định hướng vàdẫn dắt tôi một cách tận tình Qua đó, tôi được tiếp thu, lĩnh hội được nhiều kiến

thức bô ích, quý giá găn liên việc nghiên cứu và thực tiên.

Tôi xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè đã nhiệt tinh ủng hộ, tao điều kiện,

động viên giúp đỡ chúng tôi hoàn thành khoá luận.

Với điều kiện thời gian, kiến thức và kinh nghiệm thực tế còn hạn chế, bàinghiên cứu không thê tránh khỏi nhiều thiếu xót Tôi rất mong nhận được sự góp ýcủa quý thầy (cô) dé tôi có thé sửa đổi, bổ sung, tích luỹ kinh nghiệm dé phục vụ

cho công tác sau này.

Xin chân thành cảm ơn!

Sinh Viên

Nguyễn Thuỳ Trang

DANH MỤC BANG BIEU cccssssssssessessesssssocsocssscsscsscsocssscsnssscsncssecsecsscsacesecssceseesees iv

0 0);:000/095:90101577 v

DANH MỤC TU VIET TẮTT 2< << s£ s22 +s£E2££sz£ssesessezsezserseee vi

6700075 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VE KE TOÁN NGUYEN VAT LIEU

TRONG DOANH NGHIỆP SAN XUẤT VA XÂY LẮP . s s2 4

1.1 Định nghĩa và tầm quan trọng của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sảnxuất và xây lẮp -¿-©:- 2t c2 211211211211211211 111111211 1 111 11g 4

1.1.2 Vị trí, vai trò của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất và xây

2 5

1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu -2-¿+2+z+2x++2zxzzrszrzred 61.1.4 Vai trò của kế toán nguyên vật liệu - 2¿2c+czccxcrxerrxerrxee 7

1.2 Phân loại và đánh giá nguyên vật lIỆu 5 5c + *+sevseereseesss 8

1.2.1 Phân loại nguyên vật lIỆU - -¿- - 22c 32+ E£+*E+#EE+eEEeereesreereseres 8

1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu (Theo Chuan mực kế toán số 02 - Hang tồn

On 10

1.3 Kế toán nguyên vật liệu -2- 2-52 S22EE2EE2 1211271211211 1112112 xe 15

1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng 2c se EEEEEEE211211 1121 eEcrk, 151.3.2 Kế toán chỉ tiết nguyên vật liệu 2-22 ©++x++zxezxserxrrxcre l61.3.3 Kế toán tong hợp nguyên vật liệu 2- 2 2+x+xczx+Exsrxerxez 231.3.4 Kế toán hàng tồn kho và đánh giá lại nguyên vật liệu 26

1.3.5 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho -¿©zz2zx++cxz+zzxzze 281.4 Hệ thống số kế toán sử dụng 2-2 ¿+ 2+EE£EE£EEEEEE2EE2EEEEEEEErErrrreei 301.5 Hach toán nguyên vật liệu ứng dụng phần mềm kế toán - 31

1.5.1 Nguyên tắc và các bước áp dụng -+cs+cxcrxcrkrrsrxerrrres 3]1.5.2 Nghiệp vụ kế toán nguyên vat liệu khi áp dung phần mềm kế toán 32

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KÉ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

TẠI CÔNG TY TNHH THUONG MẠI VÀ XÂY DỰNG MEC 35

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Thuong mai và Xây dựng MEC 35

2.1.1 Giới thiệu về công ty -¿ 2¿- 2+2 E2 2212717112112 1211111 tyee 35

2.1.2 Tổ chức sản xuất kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và Xây

8051301560015 35

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH Thương mại và Xây dựng

2.1.4 Bộ máy kế toán Công ty TNHH Thương mại và Xây dựng MEC 402.2 Kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Thương mại và Xây dựng MEC 46

2.2.1 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Thương mại và

bi 0/1501 46

2.2.2 Đặc điểm kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Thương mại và

XAy dung 19900 46 2.2.3 Công tác quản lý nguyên vật liệu - -¿- 5+5 s+xsexsexseerses 47 2.2.4 Phân loại nguyên vật lIỆU -. 5c +21 *Sx 3S re 48 2.2.5 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu áp dụng tại Công ty TNHH Thuong mại và Xây dựng MEC - St 2S *S re 50

XAy dung MEC 0n 78 2.3 Trinh bày báo cáo tải chính - - ¿+ +2 3311115115511 1 111111 xe 89

CHUONG 3: MOT SO GIẢI PHÁP GOP PHAN HOÀN THIỆN CONG TAC

KE TOAN NGUYEN VAT LIEU TAI CONG TY TNHH THUONG MAI VAXAY 4001601702217 90

3.1 Nhận xét về công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Thương

mai va Xay dung MEC 00 90

BLL That tau oe 90

lóc nh 923.2 Nguyên tắc hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu - 2-2 z2 se: 943.3 Một số giải pháp nhằm hoản thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại

Công ty TNHH Thương mại và Xây Dung MEC 55555 <++++ss+ss2 95

3.3.1 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu 953.3.2 Điều kiện cho giải pháp hoàn thiện 2- ¿z2 z+£xztxzzced 100KET ð 00000777 102TÀI LIEU THAM KHÁO 2-2 s<©s£©ss£Ess£EssExseEsserssersersserssersee 103

DANH MUC BANG BIEU

Bảng 2.1: Hóa đơn GTGT số 0000080 ccecccsssesssesssesseessesssesssesssessesssesssesssssessseesees 53Bảng 2 2: Phiếu nhập kho số PNIM22-58 2 2 E+SE‡2E2EE£EEEEEEEE2EEeExerkeei 55Bang 2 3: Hóa đơn GTŒT $6 3 viecceccccssescsssessessessessessessvessessessvsssessessesssesuessessesssesseess 57

Bảng 2 4: Phiếu chỉ -:- 225 E2 9E112E12117112711271211711211211 2111111 58

Bảng 2 5: Phiếu nhập kho số PNM22-50 -2- 22: ©2+¿2222222Et2EE2EEEEtEExrzrxerrred 59Bang 2 6: Don xin xuất kho nguyên vật liệu - 2 2+SE£E£2E++E£EEerErrsrred 62Bang 2.7: Phiếu xuất kho số 24 -2- 52 SE EEE2E1511211111211711 111111111 xe 63

Bang 2 8: Thẻ kho thép hộp mạ kẽm 30x60x1.4HP - 2 ++ss++s+ssss 66 Bảng 2 9: Thẻ kho cáp CXV - 2X ÍÚ c1 11 112111 1191111111 111 11 11 E1 Hy Hy rên 67

Bảng 2 10: Thẻ kho miếng lót thanh U sơn tĩnh điện màu ghi xám 68Bảng 2 11: Số chỉ tiết vật tư - Thép hộp mạ kẽm 30x60x1.4HP 70Bang 2 12: Số chỉ tiết vật tư - Cáp CXV - 2x10 + ckccEccE2 2E 72Bảng 2 13: Bang tổng hợp chỉ tiết vật tưr - 2-52 212 22x22 eEErrkrrrkerred 75Bảng 2 14: Bang tổng hợp nguyên vật liệu nhập kho -2: 2552252552 80Bang 2 15: Bảng tổng hợp nguyên vật liệu xuất kho - 2: ¿s2 s+cxcxz+z 82Bảng 2 16: Chứng từ ghi số số 189 2252222 2E2EE2E1222122112711211211 21 xe 84Bang 2 17: Chứng từ ghi số số 190 veccecccccccscsscessessesssssessessesssessessessessesssessessessseaneees 85

Bảng 2 18: Chứng từ ghi số số 19] v.ccecceeccecceessesssecssessesssesssesseessesssesssessesssesssessesseen 86

Bang 2 19: Số đăng ký chứng từ ghi sỐ 22- 2252222 2E EEEEEEErrrerrrerred 87Bảng 2 20: Số cái TK I522 22- 22-221 2EE2221112212271122112711271122112112 211 E1 crxe 88Bang 3 1: Mẫu biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hóa 96

Sơ đồ 1.2: Kế toán chỉ tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi số đối chiếu luân

Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi số theo hình thức chứng từ ghi số tại Công ty TNHH

Thương mại và Xây dựng MEC 2c 2c 2121151151121 1111111111111 1 1 re 44

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ kế toán chỉ tiết nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Thương mại và

b {ào 0/001 3 65

DANH MUC TU VIET TAT

Từ viết tat Diễn giải

BCTC Báo cáo tải chính

SL Số lượng

TK Tài khoản

TT Thông tư

VT Vật tư

Trong điều kiện nền kinh tế Việt Nam không ngừng phát triển từng bước hộinhập vào nền kinh tế thế giới như hiện nay, các doanh nghiệp phải đối mặt với sựcạnh tranh gay gắt Một doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển lâu dài thì cầnphải có chiến lược và phương hướng kinh doanh của mình Trong quá trình sảnxuất kinh doanh, nguyên vật liệu đóng vai trò hết sức quan trọng, nó là đối tượnglao động và là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh Tronglĩnh vực quản lý kinh tế, kế toán luôn được coi là một công cụ quan trọng và hữuhiệu dé quản lý kinh tế cả về vĩ mô và vi mô Vì vậy kế toán nguyên vật liệu luôn làvấn đề được quan tâm hàng đầu, nó không chỉ phục vụ cho công tác quản lý nguyênvật liệu mà còn là tiền đề cho công tác kế toán chỉ phí và tính giá thành sản phẩm

trong doanh nghiệp.

Đối với doanh nghiệp xây lắp nói riêng cũng như ngành xây dựng cơ bản nói

chung, do đặc thù sản phẩm, nguyên vật liệu luôn chiếm ty trọng lớn trong tong giá

trị công trình nên chỉ một thay đổi nhỏ của nó cũng sẽ ảnh hưởng rất lớn, ảnh hưởngđến tài sản và các quyết định trong quá trình sản xuất, xây dựng của doanh nghiệp.Tuy nhiên, trong quá trình hoạt động, ngành xây dựng còn tràn lan, thiếu tập trung,

do dang gây thất thoát lớn về nguyên vật liệu Điều đó đòi hỏi công tác quản lý và

cung ứng nguyên vật liệu phải đúng, đủ, kịp thời cho sản xuất, đồng thời phải kiểm

tra giám sát việc sử dụng và chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu Như vậy

có thể nói công tác quản lý vật tư là cần thiết Vì vậy đòi hỏi công tác tô chức hạchtoán nguyên vật liệu phải được thực hiện tốt góp phần nâng cao hiệu quả sản xuấtkinh doanh, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản pham mà van đảm bảo chất lượng

công trình Đây là yêu cầu thực tế, là vấn đề rất được quan tâm trong quá trình thi

công của các doanh nghiệp xây dựng hiện nay.

Nhận thức được tâm quan trọng của vân dé trên, và được sự giúp đỡ tận tình

của ThS Khiếu Hữu Bình, tôi quyết định lựa chọn nghiên cứu đề tài “Kế toán

nguyên vật liệu tai Công ty TNHH Thuong mại và Xây dựng MEC” cho khóa

luận tốt nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Hệ thống hoá những lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu trong doanhnghiệp sản xuất và xây lắp

Tìm hiểu, phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại

Công ty TNHH Thương mại và Xây dựng MEC.

Đề xuất một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệutại Công ty TNHH Thương mại và Xây dựng MEC nhằm giúp doanh nghiệp đưa ranhững quyết định quản lý kinh doanh kịp thời, tối ưu và có hiệu quả

3 Đối tượng nghiên cứu

Đi sâu vào nghiên cứu thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty

TNHH Thương mại và Xây dựng MEC.

4 Phạm vỉ nghiên cứu

Pham vi không gian: Công ty TNHH Thương mại và Xây dựng MEC.

Phạm vi thời gian: Sử dụng các số liệu, chứng từ kế toán của công ty trong

quý 4 năm 2022.

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu, tham khảo tài liệu: tìm hiểu thông tin qua sách báo,internet dé tong hợp thông tin vé các Quy định, Quyết định, Thông tư, liên quan

Phương pháp thu thập dữ liệu, số liệu: thu thập số liệu, đữ liệu của doanh

nghiệp, sau đó toàn bộ sô liệu thô được xử lý và chọn lọc đê đưa vào khoá luận một cách chính xác, khoa học.

Phương pháp phân tích, tổng hợp: phân tích dữ liệu thu được để làm rõ tình

hình hoạt động của doanh nghiệp.

Phương pháp so sánh: so sánh giữa lý thuyết và thực tế vận dụng ở doanhnghiệp, từ đó rút ra được ưu nhược điểm và rồi đề xuất biện pháp thích hợp nhằmhoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại đây.

6 Kết cấu đề tài nghiên cứu

Chương 1: Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sảnxuất và xây lắp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH

Thương mại và Xây dựng MEC

Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật

liệu tại Công ty TNHH Thương mại và Xây dựng MEC

CHUONG 1: LÝ LUẬN CHUNG VE KE TOÁN NGUYÊN VAT LIEU

TRONG DOANH NGHIEP SAN XUAT VA XAY LAP

1.1 Định nghĩa va tầm quan trong của nguyên vật liệu trong doanh nghiệpsản xuất và xây lắp

1.1.1 Định nghĩa và tầm quan trọng của nguyên vật liệu

Một doanh nghiệp nói chung hay doanh nghiệp xây lắp nói riêng, dé tồn tại vaphát triển thì mọi hoạt động của nó phải liên tục, sản phẩm dịch vụ làm ra phải đượctiêu thụ trên thị trường, đảm bảo doanh nghiệp bù đắp được chi phí bỏ ra và có lãi

Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thực chất là quá trình sử

dụng sản phẩm va các yếu tố kinh doanh (tư liệu lao động, đối tượng lao động, sức lao động) dé tạo ra sản phẩm, dịch vụ cụ thé, đáp ứng nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội Vì vậy, để có sản phẩm đa dạng về mẫu mã, chủng loại, chất lượng cao

cũng như dịch vụ nhanh, gọn, hấp dẫn khách hàng, doanh nghiệp phải đáp ứng đượccác yếu tố đầu vào cho quá trình sản xuất, cung ứng dịch vụ Các yêu tô này quyết

định giá cả va chất lượng của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.

Trong quá trình sản xuất sản phẩm, nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sảnxuất ngay từ đầu và không giữ nguyên dạng vật chất ban đầu

Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ kinh doanh Giá trị nguyên vật

liệu được quy đổi toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra hoặc chi phí sảnxuất kinh doanh trong kỳ

Như vậy, nguyên vật liệu là vat tạo ra giá tri va sử dụng giá tri của sản phẩm

mới nên nó là yêu tô then chôt quan trọng của quá trình sản xuât.

được phát huy Dé sản xuất kinh doanh, đạt hiệu quả cao, các doanh nghiệp phải timcho mình hướng đi và giải pháp tốt nhất Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, hoạtđộng sản xuất kinh doanh chịu sự tác động mạnh mẽ của kinh tế thị trường như quy

luật cung cầu, quy luật giá cả Đặc biệt với sự phát triển đa dạng của các loại hình

kinh doanh, các thành phan kinh tế thì sự cạnh tranh trên thị trường ngày càng khốcliệt Điều này đã tạo cho doanh nghiệp nhiều thuận lợi nhưng cũng không ít khó

khăn, thách thức, buộc các doanh nghiệp phải không ngừng vận động và hoàn thiện mình.

Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất và xây lắp rất phong phú về

chủng loại, phức tạp về kỹ thuật Trong mỗi quá trình sản xuất, nguyên vật liệu

không ngừng biến đổi về vật chất và giá trị Về mặt hiện vật, nguyên vật liệu chỉtham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào quá trình sản xuấtdưới tác dụng của lao động thì bị tiêu hao hoàn toàn hoặc biến đổi đưới dạng vật

chat ban dau dé tạo ra sản phâm mới.

Nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong quá trình xây lắp, chiếm tỷtrọng lớn (thường từ 70 - 80%) trong giá trị công trình Dù lớn hay nhỏ thì mọi biếnđộng về chi phí nguyên vật liệu cũng ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Vi chấtlượng của một công trình chịu ảnh hưởng bởi chất lượng của nguyên vật liệu dùng

để tạo ra nó, nên nguyên vật liệu có chất lượng, quy cách phù hợp với công trình sẽtạo ra những công trình có chất lượng cao Chất lượng công trình là yếu tố giúpdoanh nghiệp nâng cao uy tín trong bối cảnh kinh tế thị trường

Nhu vậy có thé khang định nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng và khôngthé thiếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, việc tăngcường công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu nhằm đảm bảo sử dụng nguyênvật liệu tiết kiệm, hiệu quả mà vẫn đảm bảo chất lượng công trình, giúp hạ chi phí

sản xuât, giá thành sản phâm vừa là yêu câu câp thiệt, vừa giúp gia tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu

Với vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu đòihỏi phải được quản lý chặt chẽ theo cả tiêu chí số lượng và giá trị ở tất cả các khâu

- Khâu thu mua: Khâu thu mua là chủ yếu dé có nguyên vật liệu đáp ứng cho

quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Vì vậy, ở khâu này đòihỏi phải quản lý chặt chẽ về số lượng, quy cách, chủng loại, chi phí thu mua,tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất, thi công của doanh nghiệp

- Khdu bảo quản: Các nguyên liệu rất đa dạng về chủng loại có tính chất hóa

lý khác nhau, do đó đòi hỏi doanh nghiệp phải tô chức tốt hệ thống kho bãi,

thực hiện đúng quy định bảo quản phù hợp với từng loại.

- _ Khẩu dự trữ: Yêu cầu doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối thiểu và tối

đa dé đảm bảo quá trình sản xuất diễn ra bình thường, không bị gián đoạn docung ứng không kịp thời hoặc gây ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều.

- _ Khẩu sử dụng: Cần t6 chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất kho và

sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh Cần sử dụng hợp lý, tiếtkiệm vật tư trên cơ sở định mức và dự toán Điều này có ý nghĩa quan trọngtrong việc ha chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập cho doanh

nghiệp.

Nói tóm lại, việc quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản,

dự trữ đến khâu sử dụng là một trong những nội dung quan trọng trong công tác

quản lý của doanh nghiệp.

đúng đắn các hoạt động kinh tế trong đơn vị Kế toán nguyên vật liệu là việc ghi

chép, phản ánh và tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyền, dự trữ và tồn

kho nguyên vật liệu Việc tô chức hạch toán nguyên vật liệu một cách khoa học,hop lý có ý nghĩa to lớn trong công tác quan lý và sử dụng nguyên vật liệu Dé đảmbảo cung cấp nguyên vật liệu đầy đủ, kịp thời cho quá trình xây lắp, doanh nghiệpcần dựa vào kế toán nguyên vật liệu Mặt khác, thông qua các chứng từ kế toánnguyên vật liệu còn biết được chất lượng, chủng loại nguyên vật liệu có đảm bảohay Từ đó, người quản lý có thể đề xuất các biện pháp thiết thực Nếu thiếu nguyênvật liệu, doanh nghiệp sẽ tổ chức thu mua, kiểm soát giá cả, cố găng giảm tiêu haonguyên vật liệu để không xảy ra lãng phí nhưng vẫn đảm bảo chất lượng của sảnphẩm Như vậy, kế toán nguyên vật liệu có vai trò quan trọng trong công tác quản lý,

sử dụng nguyên vật liệu và cũng là một yêu cầu cấp thiết, một biện pháp hữu hiệu

đê tăng lợi nhuận.

Đê đáp ứng nhu câu quản lý, kê toán cân thực hiện tôt các nhiệm vụ sau:

- Phan ánh đầy đủ, kịp thời số lượng hiện có và tình hình biến động của

nguyên vật liệu cả về giá trị và chủng loại; tính toán chính xác giá gốc hoặcgiá thành thực tế của từng loại, từng nguyên vật liệu đầu vao, đầu ra, tồn kho;đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin phục vụ yêu cầu quản lý nguyên

vật liệu của doanh nghiệp.

- Kiém tra, giám sát việc thực hiện kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng từng

loại nguyên vật liệu đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- _ Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp hạch toán hang tồn kho cung cấp

thông tin cho việc lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động kinh doanh.

Như vậy, quản lý tốt việc thu mua, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu là điềukiện cần thiết để tiết kiệm chỉ phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Trong khi đó kê toán nguyên vật liệu với các nghiệp vụ của nó sẽ cung câp thông tin

đầy đủ, kịp thời cho công tác quản lý

Do vậy, việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu sẽ góp phần ngăn ngừa tình

trạng sử dụng lãng phí, tham ô, thất thoát nguyên vật liệu, giúp doanh nghiệp huyđộng và sử dụng vốn hợp lý, có hiệu quả

1.2 Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu

1.2.1 Phan loại nguyên vật liệu

Trong doanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu sử dụng có nhiều loại, khác nhau

về nội dung kinh tế, công dụng và nguồn nguyên liệu đầu vào Để có thể quản lýnguyên vật liệu một cách chặt chẽ và hạch toán chi tiết từng loại, từng định lượngphục vụ cho nhu cầu quản trị kinh doanh cần phải phân chia theo những tiêu thứcnhất định

Có nhiều tiêu thức dé phân loại nguyên vật liệu nhưng thông thường kế toán

sử dụng một số tiêu thức sau dé phân loại nguyên vật liệu:

1.2.1.1 Theo nội dung kinh tế và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

Nguyên vật liệu chủ yếu: Là đối tượng lao động cấu thành nên thực thé sảnpham, toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chủ yêu chuyền thành giá trị sản phẩm mới (kế

cả nửa thành phâm mua ngoài) như sat thép, xi măng, cát, soi

Nguyên vật liệu phụ: Là những nguyên vật liệu nhằm nâng cao chất lượng sảnphẩm, hoàn thiện sản phẩm hoặc phục vụ quản lý sản xuất, đóng gói sản pham vànhững nguyên vật liệu này không cấu thành nên thực thé sản phẩm Vi dụ thuốc

nhuộm, thuôc tây, sơn, chât bôi trơn, v.v.

Phụ tùng thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết

bi, phương tiện vận tai, dụng cu,

Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những vật liệu được sử dụng cho côngviệc xây dựng cơ bản bao gồm thiết bị phải lắp đặt và thiết bị không phải lắp đặt,các công cụ, vật kiến trúc dùng dé lắp đặt cho công trình xây dựng cơ bản

Phé liệu: Là các loại nguyên vật liệu được thải ra từ quá trình sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp, phế liệu có thể sử dụng vào những công việc khác hay bán

ra ngoài.

1.2.1.2 Theo nguồn gốc xuất xứ

Nguyên vật liệu nhập ngoài: Là những nguyên vật liệu doanh nghiệp mua từ

bên ngoài, thường là mua từ nhà cung cấp, nhận góp vốn liên doanh, liên kết, quà

biéu

Nguyên liệu, vật liệu tự sơ chế, gia công: Là những nguyên liệu, vật liệu do

doanh nghiệp tự sản xuât, dùng làm nguyên liệu đê sản xuât sản phâm.

1.2.1.3 Theo mục đích và công dụng

- _ Nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho xây lắp

- _ Nguyên vật liệu dùng cho quản lý tại phân xưởng, cho phòng kinh doanh va

quản lý kinh doanh

- _ Nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào mục đích khác: mua ban, góp von

1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu (Theo Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn

kho)

Yêu cầu quản lý của doanh nghiệp là cả về hiện vật và giá trị Vì vậy đề đáp

ứng yêu cầu quản lý, nắm được thông tin tổng hợp về nguyên vật liệu hiện có ở

doanh nghiệp thì kế toán nguyên vật liệu cần phải xác định được giá trị nguyên vật

liệu Đánh giá nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng trong việc hạch toán đúng thực

trạng tài sản cũng như chi phi sản xuất kinh doanh

Đánh giá nguyên vật liệu là công việc kế toán sử dụng các thước đo tiền tệ đểbiểu hiện giá trị của chúng ở những thời điểm nhất định theo những nguyên tắc nhất

Giá mua nguyên vật liệu bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại,chi phi vận chuyên, bốc đỡ, bảo quản trong quá trình mua nguyên vật liệu và trừ dicác khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán

Chi phí chế biến nguyên vật liệu bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đếnquá trình sản xuất, chế biến nguyên vật liệu đó

b) Nguyên tắc thận trọng

Nguyên vật liệu được đánh giá theo giá gốc, nhưng trường hợp giá trị thuần cóthé thực hiện được thấp hơn giá gốc thì được tinh theo giá trị thuần có thé thực hiệnđược Điều đó cũng có nghĩa là chúng ta cần tuân theo nguyên tắc răng nguyên vật

liệu không được đánh giá cao hơn giá trị ước tính thực tế từ việc bán hoặc sử dụng

chúng.

Giá trị thuần có thé thực hiện được của nguyên vật liệu là giá trị ước tính củanguyên vật liệu trong kỳ kinh doanh thông thường trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính dé tiêu thụ chúng.

Kế toán áp dụng nguyên tắc thận trọng băng cách lập dự phòng giảm giá hàngtồn kho Kế toán đã ghi nhận chúng theo giá gốc và phản ánh khoản dự phòng giảmgiá hàng tồn kho Vì vậy, trên BCTC trình bày hai khoản mục: giá trị thực tế và dựphòng giảm giá hàng tồn kho

c) Nguyên tắc nhất quan

Doanh nghiệp cần sử dụng các phương pháp đánh giá nguyên vật liệu mộtcách nhất quán dé thực hiện nguyên tắc này Tức là kế toán chọn phương pháp nàothì phải áp dụng phương pháp đó trong suốt niên độ kế toán Doanh nghiệp có thểthay đôi phương pháp đã chọn nhưng phải giải trình được về sự thay đổi đó và phảiđảm bảo phương pháp thay thế cho phép trình bày thông tin trung thực và hợp lý

hơn.

1.2.2.2 Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu

a) Đối với nguyên vật liệu nhập kho

Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp được nhập từ nhiều nguồn khác nhau: cóthé mua ngoài, tự gia công, được biéu, Do đó tuỳ theo nguồn nguyên vật liệu ma

giá trị thực tê của vôn có khác nhau.

- _ Nguyên vật liệu mua ngoài

Đôi với nguyên vật liệu mua ngoài, giá trị thực tÊ của nguyên vật liệu nhập

kho bao gồm: Giá mua ghi trên hoá đơn, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí

vận chuyên, bôc dỡ, bảo quản trong quá trình mua và các chi phí khác có liên quan trực tiép đên việc mua nguyên vật liệu trừ đi chiét khâu thương mại, giảm gia hang

mua đo không đúng quy cách, chất lượng, mẫu mã

Giá trị thực tế Giá mua ghi Thuế nhập

= + Chi phi mua + , , NVL nhập kho trên hoá đơn khâu (nêu có)

Trong đó, giá mua ghi trên hoá đơn là giá mua chưa bao gồm thuế giá trị giatăng nếu nguyên vật liệu mua vào dung vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụchịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ và là tổng giá thanh toán nếumua nguyên vật liệu được sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịuthuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế giá trị gia tăng

hoặc phục vụ cho hoạt động sự nghiệp, dự án.

Trường hợp nguyên vật liệu nhập kho thì phải tính thuế nhập khẩu vào trị giá

hàng nhập kho.

- _ Nguyên vật liệu tự gia công chế biến

Trong trường hợp này, giá trị thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là giá thànhsản xuất của nguyên vật liệu đưa vào chế biến

- _ Nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến

Giá trị thực tế Chi phí Chi phí

; = ChiphiNVL + +

NVL nhập kho gia công vận chuyên

- Nguyên vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên

doanh

Giá trị thực tế NVL Giá thoả thuận do Chỉ phí tiếp nhận

nhập kho các bên xác định (nếu có)

- _ Nguyên vật liệu được biếu tặng

Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là giá trị hợp lý cộng với các chỉ phí

phát sinh khác.

Trong đó, giá tri hợp lý là giá trị của tài sản có thé được trao đổi giữa các bên

có hiểu biết trong một cuộc trao đổi bình đăng

- _ Phế liệu thu hôi nhập kho

Giá trị thực tế nhập kho là giá ước tính thực tế có thể sử dụng được hay giá trịthu hồi tối thiểu

b) Đối với nguyên vật liệu xuất kho

Nguyên vật liệu được nhập từ nhiều nguồn khác nhau vào các thời điểm khácnhau nên giá trị thực tế hàng tồn kho cũng khác nhau Vì vậy, khi xuất vật tư cầnlựa chọn phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho căn cứ vào đặc điểm hoạt động,yêu cầu cũng như trình độ quản lý, điều kiện trang thiết bị, phương tiện kỹ thuật tạitừng doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành theoQuyết định số 149/2001/QD-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính,doanh nghiệp có thể lựa chọn sử dụng một trong 4 phương pháp tính giá nguyên vậtliệu xuất kho.

- Phuong pháp tính giá đích danh

Phương pháp này yêu cầu các doanh nghiệp theo đõi nguồn cung cấp theo lôhàng, cả vật chất và giá trị

Theo phương pháp này khi xuất kho nguyên vật liệu phải căn cứ vào số lượngxuất kho của lô nào và đơn giá xuất kho của lô đó đề tính giá trị thực tế của nguyênvật liệu xuất kho

Phương pháp này được áp dụng ở những doanh nghiệp sử dụng nguyên vật liệu có giá tri lớn, ít chủng loại, quan ly được theo từng lô trong kho.

Ưu điểm của phương pháp này là giá thành thực tế của nguyên vật liệu đượcphản ánh chính xác nhất Tuy nhiên, phương pháp này không phù hợp với nhữngdoanh nghiệp sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu và có nhiều nghiệp vụ xuất nhập

hàng hoá.

- Phuong pháp bình quân gia quyển

Theo phương pháp này, giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được tính

căn cứ vào sô lượng nguyên vật liệu xuât kho và đơn giá bình quân gia quyên.

Giá thực tế NVL Số lượng NVL Đơn giá thực tế

xuất kho xuất kho bình quân của NVL

Trong đó đơn giá thực tế bình quân của nguyên vật liệu là giá trị thực tế

nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ hay số lượng nguyên vật liệu tồn đầu

kỳ và nhập trong kỳ.

- _ Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Phương pháp nhập trước xuất trước dựa trên giả định rằng nguyên vật liệu nào

có trong kho trước sẽ được xuất trước Theo phương pháp này, trị giá hàng xuất kho

được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trịcủa hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặcgần cuối kỳ còn tồn kho Do đó, giá trị của hàng tồn kho cuối cùng được tính theochỉ phí đơn vị của lần nhập hàng cuối cùng

Phương pháp này phù hợp với những doanh nghiệp sử dụng ít loại nguyên vật

liệu, số lần nhập xuất ít

- _ Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định nguyên vật liệu nào nhập

sau thì xuất trước, khi nguyên vật liệu nào được xuất kho thì đơn giá xuất kho của lô

đó được dùng dé tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho

Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàngnhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàngnhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.

1.3 Kế toán nguyên vật liệu

1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng

Dé theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu, doanh nghiệp cần sửdụng nhiều loại chứng từ khác nhau Có chứng từ tự lập như phiếu nhập kho, phiếuxuất kho , có chứng từ do đơn vị khác lập và giao cho doanh nghiệp như hoá đơnbán hàng hay hoá đơn giá trị gia tăng, có chứng từ mang tính chất đặc thù Cácchứng từ bắt buộc như thẻ kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho ngoài ra còn cócác chứng từ hướng dẫn như biên bản kiểm nghiệm, phiếu xuất vật tư theo định

mức Tuy nhiên, dù sử dụng loại chứng từ nào thì doanh nghiệp vẫn cần tuân thủ

trình tự lập, duyệt, luân chuyền chứng từ phục vụ yêu cầu quản lý của các bộ phận

có liên quan và yêu câu kiêm tra, ghi sô của kê toán.

Theo Chế độ Kế toán Doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/TT-BTC,ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, chứng từ kế toán nguyên vật liệu baogồm:

- _ Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT)

- _ Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyền nội bộ (mẫu 03/XKNB)

- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hang hoá (mẫu 05-VT)

- Hoa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT)

- Hod đơn bán hàng (mẫu 02-GTTT)

- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH)

- Hoá đơn cước phí vận chuyên (mẫu 03-BH)

Ngoài ra, các văn bản yêu cầu sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nước,doanh nghiệp có thé sử dụng các văn bản hướng dẫn sau:

- _ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 04-VT)

- Bang phân bồ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (mẫu 07-VT)

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư (mẫu 03-VT)

Mọi chứng từ kế toán về nguyên vật liệu phải được luân chuyền theo trình tự,thời gian quy định của kế toán trưởng và đúng chế độ kế toán, phục vụ cho việc ghichép, tổng hợp kịp thời của các bộ phận liên quan

1.3.2 Kế toán chỉ tiết nguyên vật liệu

Việc tổ chức kế toán chỉ tiết nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng đối vớicông tác bảo quản nguyên vật liệu và kiểm tra việc cung ứng, sử dụng nguyên vật

lý của từng doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp kế toán chỉ tiết phù hợp

Tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp cần kết hợp với kế toánnghiệp vụ kho bảo quản nhằm giảm bớt sự trùng lặp giữa các loại hình kế toán,đồng thời tăng cường công tác kiểm tra, giám sát của kế toán viên đối với kế toán

nghiệp vụ nơi bảo quản.

Tuỳ theo phương pháp kế toán áp dụng tại doanh nghiệp mà sử dụng các số(thẻ) kế toán chỉ tiết sau:

- Số kho (thẻ nhập kho)

- _ Số (thẻ) kế toán chỉ tiết nguyên vật liệu

- _ Số đối chiếu luân chuyển

- _ Số dư trên số sách

Ngoài ra còn mở thêm bảng cộng dôn nhập xuât tôn và báo cáo nhập xuât kho

vật tư dé hạch toán chỉ tiết đơn giản, kịp thời

Doanh nghiệp tuỳ theo yêu cầu quản lý của mình mà lựa chọn phương pháp kếtoán chỉ tiết phù hợp Hiện nay các phương pháp kế toán chỉ tiết nguyên vật liệu chủyếu là phương pháp ghi thẻ song song, phương pháp ghi số đối chiếu luân chuyên

và phương pháp ghi số số dư

e Phương pháp ghi thẻ song song

- “Ở kho:

+ Thủ kho dùng thẻ kho dé ghi chép nhập, xuất, tồn hàng ngày của từng

vật tư, hàng hoá theo định mức số lượng

+ Thẻ kho do thủ kho lập và ghi chi tiết: Tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn

vị tính, mã số vật liệu, sau đó giao cho thủ kho để hạch toán cácnghiệp vụ tại kho Khi nhận chứng từ nhập, xuất vật tư, thủ kho phảikiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi ghi số thực nhập, thựcxuất trên chứng từ vào thẻ kho Mỗi chứng từ được ghi thành mộtdòng trên thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi các chứng từ nhập xuất phânloại theo từng loại vật tư cho phòng kế toán.

- _ Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sé (thẻ) kế toán chỉ tiết nguyên vật liệu dé

ghi chép tình hình nhập — xuất — tồn kho theo số lượng và giá tri của từngloại nguyên vật liệu Cuối tháng, kế toán cộng số chỉ tiết nguyên vật liệu, lậpbảng kê nhập — xuất — tồn sau đó kiểm tra đối chiếu giữa số chỉ tiết với thẻkho; số liệu dòng tổng cộng trên bảng kê nhập — xuất — tồn kho với số liệutrên số cái TK 152; số liệu trên số kế toán chi tiết với số liệu thực tế kiểm kê.

Điều kiện áp dụng: Phương pháp áp dụng với những doanh nghiệp có ít chủng

loại nguyên vật liệu, khói lượng nhiệm vụ nhập xuất it không thường xuyên và trình

độ kê toán còn hạn chê.

Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

Ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi giống như phương pháp ghi thẻ song

song.

Ở phòng kế toán:

+ Kê toán sử dụng Sô đôi chiêu luân chuyên đê ghi chép từng loại vật

liệu theo cả hai chỉ tiêu sô lượng và giá trị Sô đôi chiêu luân chuyên

được mở cho cả năm và được ghi vào cuối tháng, mỗi vật liệu ghi một

dòng vào sô.

+ Hàng ngày khi nhận được chứng từ nhập xuất kho, kế toán kiểm tra và

hoàn thiện chứng từ Sau đó tiến hành phân loại chứng từ theo từngloại vật tư, chứng từ nhập riêng, chứng từ xuất riêng Hoặc kế toán cóthê lập bảng kê đầu vào, bảng kê đầu ra

+ Cuối tháng tổng hợp số liệu từ chứng từ (hoặc bảng kê) dé ghi vào cột

luân chuyền và tính số dư cuối tháng Đồng thời kế toán đối chiếu sốliệu trên số này với số liệu trên thẻ kho và các số kế toán tài chính cóliên quan (nếu cần)

Trình tự ghi số kế toán có thé tóm tat theo sơ đồ sau:

Ưu điểm: Giảm khối lượng chứng từ kế toán do chỉ ghi một lần vào cuối tháng.

Nhược điểm: Việc ghi số vẫn bị trùng lặp giữa phòng kế toán và thủ kho vềchỉ tiết, số lượng, việc đối chiếu kiểm tra cũng tiến hành vao cuối tháng do đó hạn

chế tác dụng kiểm tra

Phạm vi áp dụng: Áp dụng cho doanh nghiệp có ít nghiệp vụ nhập xuất, không

bô trí nhân viên kê toán chi tiệt vật liệu.

e Phương pháp ghi sổ số dự

- _ Ở kho: Thủ kho cũng dùng thẻ kho đề ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn theo

chỉ tiêu hiện vật, cuối tháng, thủ kho còn sử dụng số số du dé ghi chép số tồn

kho của vào cuối kỳ theo chỉ tiêu sé lượng hoặc hiện vật Số số dư do phòng

kế toán mở sử dụng cho cả năm được chuyên xuống kho cho thủ kho Thủ

kho căn cứ vào số số dư cuối tháng của từng thứ vật tư trên thẻ kho dé ghi

vào cột sô lượng trên sô sô dư sau đó chuyên sô sô dư cho phòng kê toán.

- Ở phòng kê toán:

+ Kế toán định kỳ kiểm tra việc ghi chép trên thẻ kho của thủ kho và

trực tiếp nhận chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu Sau đó kế toán kývào từng thẻ kho và ký vào phiếu xuất kho

+ Kế toán kiểm tra chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ và tổng hợp giá tri

theo từng nhóm, loại nguyên vật liệu dé ghi vào cột số tiền trên phiếuxuất kho, số liệu này được ghi vào bảng lũy kế dé cộng thành tong sốtiền bằng từng nhóm vật tư dé ghi vào bảng kê nhập — xuất — ton

+ Đồng thời sau khi nhận được số dư do thủ kho chuyền đến, kế toán sẽ

căn cứ vào cột số dư về số lượng và đơn giá hạch toán của từng nhómnguyên vật liệu dé tính ra số tiền ghi vào cột số dư tiền mặt Kế toán

đối chiếu số liệu trên cột tồn quỹ của bảng kê nhập — xuất — tồn kho

với sô cái tài khoản TK 152 - Nguyên vật liệu

Nội dung và trình tự hạch toán chỉ tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sô số

dư có thé tóm tắt theo sơ đồ sau:

Phiếu nhập Phiếu xuất

Sơ đồ 1.3: Kế toán chỉ tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi số số dư

(Nguồn: Tac giả tự tổng hop)

Ưu điểm: Tránh được việc ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và bộ phận kế toán,

giảm khôi lượng công việc ghi chép, công việc được thực hiện.

Nhược điểm: Do kế toán chỉ theo đõi về mặt giá trị nên khó có thể biết sốlượng hiện có và tình hình tăng giảm của từng nguyên vật liệu về mặt số lượng Khókiểm tra và phát hiện sai sót, nhằm lẫn giữa kho và bộ phận kế toán Khi lập báo cáođịnh kỳ nguyên vật liệu phải căn cứ vào số liệu trực tiếp trên phiếu nhập kho Khi

kiêm tra, đôi chiêu sô liệu nêu phát hiện có sự không khớp giữa sô liệu trên Sô sô

dư với sô liệu trên bảng kê nhập — xuât — tôn thì việc tìm kiêm, tra cứu sé rat phức

tạp.

Điều kiện áp dụng: Phương pháp này phù hợp với doanh nghiệp có nghiệp vụxuất nhập hàng thường xuyên, nhiều chủng loại nguyên vật liệu, có trình độ nghiệp

vụ kê toán vững vàng.

1.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

Kế toán tổng hợp là việc sử dụng tài khoản, số kế toán tổng hợp để phản ánh,kiểm tra, giám sát các đối tượng kế toán dưới hình thức tổng hợp

Theo chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp, trong doanh nghiệp xây lắp chỉ ápdụng kế toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên, chưa áp dụngphương pháp kế toán định kỳ

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp ghi chép và phản ánh một

cách thường xuyên tình hình nhập, xuất kho của các tài khoản hàng tồn kho căn cứvào các chứng từ nhập xuất kho Giá trị nguyên vật liệu tồn kho được xác định ngaytrên tài khoản hàng tồn kho tại bất kỳ thời điểm nào Cuối kỳ, tiến hành kiểm kê nếu

có chênh lệch giữa số liệu thực tế và số liệu trên số kế toán thì phải xác định rõ

nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời.

Đề hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu

sau: TK 152, TK 151, TK 331, TK 133

- Tai khoản 152 — Nguyên liệu, vật liệu: Dùng dé phan anh sỐ lượng hiện có,

tình hình biến động tăng, giảm của nguyên vật liệu theo giá thực tế

TK 152 được mở các tài khoản cấp 2 để hạch toán chỉ tiết cho từng loạinguyên vật liệu theo phân loại theo nội dung kế toán và yêu cầu quản lý của doanhnghiệp, bao gồm:

Trong mỗi TK cấp 2 có thé mở chỉ tiết các TK cấp 3, cấp 4 theo từng nhóm,

từng đối tượng vật chất tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp

Tài khoản 151 — Hàng mua dang đi đường: Phản ánh giá vốn vật liệu, hànghoá mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán với người bán nhưngcuối ky hàng chưa về, đồng thời theo dõi tình hình Hang đang trên đường

nhập kho kỳ này là hàng nhập từ kỳ trước.

Tài khoản 133 — Thuế giá tri gia tăng được khấu trừ: Phản ánh số thuế giá trigia tăng được khấu trừ, được khấu trừ và được khấu trừ Việc áp dụng thuếgiá trị gia tăng giúp doanh nghiệp tránh bị đánh thuế trùng như thuế doanhthu trước đây TK 133 chỉ áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc đối tượngnộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế theo quy định

TK 133 gồm 2 tài khoản cấp 2:

TK 1331: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá,

dịch vụ

TK 1332: Ghi số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của tài sản cố định

Tài khoản 331 — Phải trả người bán: Phản ánh quan hệ thanh toán giữa doanh

nghiệp với người cung cấp, người nhận thầu vật tư, hàng hoá, dịch vụ theohợp đồng đã ký với doanh nghiệp Tài khoản này cần được theo dõi cho từngđối tượng cụ thé (từng người bán, người nhận thầu ) dé đáp ứng yêu cầu

quản lý của doanh nghiệp.

Ngoài các tài khoản trên, kê toán nguyên vật liệu còn sử dụng các tài khoản liên quan như TK 111, TK 112, TK 141, TK 138, TK 621, TK 642

Trình tự hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên được thê hiện qua sơ đô sau:

Hang mua 3 đang đi đường 11 811

dangdidwong = gg nhâp kho „ Giá đánh giá Giá đánh giá s

lại lớn hơn lại nhỏ hon

333@.3.8) giá trị ghi số gia trị ghi số

Thué tiêu thụ đặc biệt, thuế & 154

nhập khân, thue BYMT tính Xuất kho NVL để thuê

vào giả trị NVL nhập khâu Se Tản >

ngoai gia công, ché bién

154

111.113.551

NVL gia công chếbiến „ | CKTM giảm giá hàngbán

-xong nhập kho hoặc phế hàng bán bị tra lại

Nhận vốn góp bang NVL NVL xuất bán hoặc dùng

đề mua lại phan vốn góp

621, 627, Gia tri NVL ứ đọng, không can =

641, 642 241 dùng khi thanh lý, nhượng bán

NVL đã xuất sử dụng , NVL hao hụt trong định mức không hết nhập lại kho

NVL nhất hiện thừa khi NVL phát hiện thiểu khi

Phat HE, HỆ - d kiếm kê chờ xử lý

1.3.4 Kế toán hàng tồn kho và đánh giá lại nguyên vật liệu

1.3.4.1 Tồn kho nguyên vật liệu

Tén kho là một trong những biện pháp quản lý nguyên vật liệu Thông quakiểm kê, doanh nghiệp nắm được hiện trạng nguyên vật liệu cả về số lượng và chấtlượng, ngăn ngừa và phát hiện các hành vi tham 6, lãng phí dé có biện pháp quản lýtốt hơn nhằm đảm bảo an toàn nguyên vật liệu

Tuy theo yêu cầu quản lý, việc kiểm kê có thé được tiến hành trên phạm vitoàn doanh nghiệp hoặc một bộ phận, đơn vị: kiểm kê định kỳ hoặc kiểm kê độtxuất

e Kiểm kê dự phòng

- Nếu không xác định được ngay nguyên nhân

+ Căn cứ vào biên bản và số dư thừa không rõ nguyên nhân, kế toán ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 338 (3381) - Phải trả, phải nộp khác

+ Khi xác định được nguyên nhân, căn cứ quyết định xử lý, kế toán ghi:

No TK 338(1) - Phải trả, phải nộp khác.

Có TK 3388, 711

- Nếu xác định được ngay nguyên nhân, kế toán ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có các TK 338 (3388, 711 )

e Thiếu hang tôn kho

- Nếu không xác định được ngay nguyên nhân

+ Căn cứ biên bản kiểm kê hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi:

No TK 138 (1381): Trị giá vật liệu thiếu thực tế

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

+ Khi xác định được nguyên nhân, căn cứ quyết định xử lý, kế toán ghi:

> Trường hợp thiếu trong định mức cho phép, ghi tăng chi phí

quản lý doanh nghiệp, ghi

1.3.4.2 Kế toán đánh gia lại nguyên vật liệu

Việc đánh giá lại nguyên vật liệu thường được thực hiện trong trường hợp liên

doanh và trong trường hợp giá nguyên vật liệu biến động lớn

Khi đánh giá lại nguyên vật liệu theo quyết định của Nhà nước phải thành lậphội đồng kiểm kê đánh giá lại nguyên vật liệu và biên bản đánh giá lại nguyên vật

liệu phải ghi rõ chênh lệch trước va sau khi đánh giá.

Việc dự phòng hàng tồn kho được tính cho từng loại nguyên vật liệu.

Điều kiện trích lập dự phòng: Việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn khophải đáp ứng các điều kiện sau:

- Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng

chứng khác chứng minh giá gốc vật tư, hàng hoá tồn kho.

- Là những vật tư, hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang tồn kho

tại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị có thé thu hồi hoặc giá trị thịtrường thấp hơn giá trị ghi trên số sách kế toán

- Hàng tồn kho, vật tư bị giảm giá so với giá ghi số kế toán bao gồm: hàng bị hư

hỏng, kém phẩm chất, kém phẩm chất, lỗi thời hoặc bị giảm giá ban theo mặtbằng chung trên thị trường

- Trường hợp giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho bị giảm so với giá đang hạch toán

trên số sách kế toán nhưng giá bán sản phẩm, dịch vụ được sản xuất từ những

vật tư, hàng hoá này không bị giảm thì không phải trích lập dự phòng giảm

phòng giảm giá = tétaithoidiém x - thé thực hiện

theo sô kê toán HTK lập BCTC năm được của HTK

1.3.5.2 Tài khoản sử dụng

Dé phản ánh tình hình trích lập và sử dụng các khoản dự phòng, kế toán sửdụng TK 229 — Dự phòng tốn thất tài sản ( Theo thông tư 200)

Tài khoản cấp 2 hạch toán chi tiết: TK 2294 — Dự phòng giảm giá hàng tồnkho Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn khođược lập khi có băng chứng chắc chắn về việc giá gốc hàng tồn kho bị giảm giá trịthuần có thé thực hiện được

1.3.5.3 Trình tự hạch toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- _ Khi lập báo cáo tài chính, nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ

này lớn hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần

chênh lệch, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Khi lập báo cáo tài chính, nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ

này nhỏ hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế toán trích lập bố sung phan

chênh lệch, ghi:

Nợ TK 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

- Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với vật tư, hàng

hoá bị huỷ bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng, không còn giá tri

- _ Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước khi doanh nghiệp

100% vốn nhà nước chuyền thành công ty cổ phần: Khoản dự phòng giảmgiá hang tồn kho sau khi bù đắp tổn thất, nếu được hạch toán tăng vốn nhà

nước, ghi:

Nợ TK 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu

1.4 Hệ thống số kế toán sử dụng

Tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh và điều kiện của từng doanh nghiệp

mà áp dụng hình thức số kế toán cho phù hợp Đồng thời tuỳ theo hình thức kế toán,

loại số sách khác nhau mà tổ chức hạch toán nguyên vật liệu cho phù hợp Các số kế

toán được sử dụng đề tô chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

là:

- _ Hình thức nhật ký chung