Khóa luận tốt nghiệp Kế toán kiểm toán: Kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán KPMG thực hiện

Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do KPMG thực hiện .... Sự xuất hiện của các công ty kiểm toán quốc tế độc lập tại Việt Nam cũng đánh dấu một bước ngo

Nội dung và đặc điểm của khoản mục tiền

Khái niệm và phân loại khoản mục tiền

Tiền là một phần của tài sản ngắn hạn, tồn tại dưới dạng tiền tệ và có tính thanh khoản cao nhất Nó là chỉ tiêu quan trọng để đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp.

Tiền mặt bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, và vàng bạc kim khí đá quý Số liệu trình bày trên BCTC cho khoản mục này là số dư tài khoản Tiền mặt tại thời điểm khóa sổ, sau khi đã đối chiếu với thực tế và thực hiện các điều chỉnh cần thiết.

Tiền gửi ngân hàng bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và các loại tài sản như vàng bạc, kim khí, đá quý được gửi tại ngân hàng Số liệu cho báo cáo tài chính về khoản mục này là số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng, được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng tại thời điểm khóa sổ.

Tiền đang chuyển là các khoản tiền Việt Nam và ngoại tệ mà doanh nghiệp đã gửi vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước hoặc qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng Doanh nghiệp cũng có thể thực hiện thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng để thanh toán nợ cho các đơn vị khác Tuy nhiên, đến ngày khóa sổ, doanh nghiệp vẫn chưa nhận được giấy báo hoặc bản sao kê từ ngân hàng, cũng như giấy báo Có từ kho bạc.

Tiền thường được sử dụng để phân tích khả năng thanh toán của một doanh nghiệp, nên đây là khoản có thể bị cố tình trình bày sai lệch.

Kế toán tiền mặt

Liên quan đến khoản mục tiền có các chứng từ được sử dụng bao gồm:

- Giấy đề nghị tạm ứng, giấy đề nghị thanh toán

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 7 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tại quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ

Tài khoản 111 - Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt

Tài khoản 1112 - Ngoại tệ ghi nhận tình hình thu chi, chênh lệch tỷ giá và số dư ngoại tệ tại quỹ tiền mặt, được quy đổi ra Đồng Việt Nam.

- Tài khoản 1113 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động và giá trị vàng tiền tệ tại quỹ của doanh nghiệp

Tài khoản này chỉ có số dư bên Nợ Nội dung thường được phản ánh trên TK

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ;

- Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê;

Chênh lệch tỷ giá hối đoái xảy ra khi thực hiện đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo, đặc biệt trong trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam.

- Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng tại thời điểm báo cáo

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ;

- Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát hiện khi kiểm kê;

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam);

- Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm tại thời điểm báo cáo

Số dư: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ còn tồn quỹ tiền mặt tại thời điểm báo cáo

- Sổ chi tiết, sổ tổng hợp của tài khoản 111 - Tiền mặt; Sổ quỹ tiền mặt;

- Các biên bản đối chiếu định kỳ hằng ngày về số liệu của tiền mặt

1.1.2.4 Phương pháp kế toán tiền mặt

Sơ đồ 1.1: Phương pháp kế toán tiền mặt

Nguồn: Thông tư 200/2014/TT – BTC

KẾ TOÁN TIỀN MẶT (VND)

Rút TGNH về quỹ tiền mặt Gửi tiền mặt vào ngân hàng Đầu tư bằng tiền mặt

Chỉ tạm ứng và chi phí phát sinh bằng TM

Thu hồ nợ phải thu, các khoản ký quỹ, ký cược bằng TM

Thuế GTGT Các khoản đi vay bằng TM

Nhận trợ cấp, trợ giá từ NSNN

Mua vật tư hàng hóa, công cụ, TSCĐ, đầu tư XDCB bằng tiền mặt

Nhận vốn được cấp, nhận vốn góp bằng tiền mặt

Thanh toán nợ phải trả bằng tiền mặt

Nhận ký quỹ, ký cược

Doanh thu, thu nhập khác bằng tiền mặt

Ký cược, ký quỹ bằng tiền mặt

Tiền mặt thừa phát hiện qua kiểm kê; Nhận tiền của các bên trong hợp đồng hợp tác KD không thành lập pháp nhân

Tiền mặt thiếu phát hiện qua kiểm kê

Bán, thu hồi các khoản đầu tư

Sơ đồ 1.2: Phương pháp kế toán tiền mặt (ngoại tệ)

Kế toán tiền ngân hàng

- Giấy báo nợ, giấy báo có của tiền gửi ngân hàng

- Ủy nhiệm chi và séc

Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2:

KẾ TOÁN TIỀN MẶT ( NGOẠI TỆ)

Doanh thu, thu nhập khác phát sinh bằng ngoại tệ (tỷ giá thực tế)

Mua ngoài vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ bằng ngoại tệ

Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá Thu nợ phải thu bằng ngoại tệ

Paying liabilities must pay in foreign currency

Nhận trước tiền của người mua (theo tỷ giá thực tế)

Trả trước cho người bán (theo tỷ giá thực tế)

Cuối năm, việc đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo là rất quan trọng Khi chênh lệch tỷ giá tăng, doanh nghiệp có thể ghi nhận lãi tỷ giá, trong khi chênh lệch tỷ giá giảm sẽ dẫn đến lỗ tỷ giá Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình tài chính và chiến lược kinh doanh của công ty.

Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá

- Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam

Tài khoản 1122 - Ngoại tệ ghi nhận số tiền gửi và rút ra, cũng như số dư hiện tại tại Ngân hàng bằng các loại ngoại tệ đã được quy đổi ra Đồng Việt Nam.

Tài khoản 1123 - Vàng tiền tệ, ghi nhận sự biến động và giá trị của vàng tiền tệ mà doanh nghiệp đang gửi tại ngân hàng tại thời điểm báo cáo.

TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng;

Chênh lệch tỷ giá hối đoái xảy ra khi số dư ngoại tệ được đánh giá lại vào thời điểm báo cáo, đặc biệt là khi tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam.

- Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng tại thời điểm báo cáo

- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ rút ra từ Ngân hàng;

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)

- Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm tại thời điểm báo cáo

Số dư: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ hiện còn gửi tại Ngân hàng tại thời điểm báo cáo

- Sổ phụ; Sổ chi tiết và tổng hợp của tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng

- Sao kê tiền gửi của ngân hàng mà doanh nghiệp mở tài khoản ( bao gồm các ngân hàng trong nước và ngoài nước );

- Các chứng chỉ tiền gửi ngân hàng,

1.1.3.4 Phương pháp kế toán tiền gửi ngân hàng

Sơ đồ 1.3: Phương pháp kế toán tiền gửi ngân hàng

KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG

Gửi tiền mặt vào ngân hàng Rút TGNH về quỹ tiền mặt

Thu hồi các khoản dầu tư Các khoản đầu tư bằng TGNH

Mua TSCĐ, BĐSĐT, chi đầu tư XDCB, SCL

Thu hồi các khoản nợ phải thu, trả trước

Mua vật tư, hàng hóa, công cụ, dụng cụ

Chí phí SXKD, chi phí hoạt động khác

Doanh thu, thu nhập khác bằng tiền gửi

Nhận vốn góp của các chủ sở hữu

Trả lại vốn góp, cổ tức và lợi nhuận cho người góp vốn, chi các quỹ

Nhận trợ cấp nhà nước

Thanh toán chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại

Nhận tiền của các bên trong hợp đồng không thành lập pháp nhân

Thu nợ phải thu, các khoản tạm ứng, cho vay

Sơ đồ 1.4: Phương pháp kế toán tiền gửi ngân hàng (ngoại tệ)

KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG (NGOẠI TỆ)

Tiền gửi ngân hàng (ngoại tệ)

Doanh thu, thu nhập khác phát sinh bằng TGNH là ngoại tệ (tỷ giá thực tế)

Mua ngoài vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ bằng TGNH là ngoại tệ

(tỷ giá ghi sổ) (tỷ giá thực tế)

Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá

Thanh toán nợ phải trả, vay bằng TGNH là ngoại tệ

Nhận trước tiền của người mua

Thu hồi nợ phải thu bằng TGNH là ngoại tệ

Trả trước tiền cho người bán theo tỷ giá thực tế, đồng thời đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo để xác định chênh lệch tỷ giá lãi và chênh lệch tỷ giá lỗ.

KINH DOANH ĐÁNH GIÁ LẠI

(tỷ giá thực tế) Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá

Lỗ tỷ giá Lãi tỷ giá

(theo tỷ giá thực tế)

Kế toán tiền đang chuyển

- Bảng kê nộp séc (tương tự bảng kê tiền mặt khi nộp vào ngân hàng)

- Ủy nhiệm chi, Giấy báo có của ngân hàng

Tài khoản 113 – Tiền đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 1131 – Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam đang chuyển

– Tài khoản 1132 – Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển

- Các khoản tiền mặt hoặc séc bằng tiền

Việt Nam, ngoại tệ đã nộp vào Ngân hàng hoặc đã gửi bưu điện để chuyển vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo có;

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ là tiền đang chuyển tại thời điểm báo cáo

- Số tiền kết chuyển vào tài khoản

112 - Tiền gửi Ngân hàng, hoặc tài khhoản có liên quan;

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ là tiền đang chuyển tại thời điểm báo cáo

- Các khoản tiền còn đang chuyển tại thời điểm báo cáo

Sổ chi tiết, Sổ kế toán tổng hợp tài khoản 113, Giấy “Báo Có” của Ngân hàng ghi vào các sổ kế toán tổng hợp

1.1.4.4 Phương pháp kế toán tiền đang chuyển

Sơ đồ 1.5: Phương pháp kế toán tiền đang chuyển

Kế toán tiền đang chuyển

Thu tiền nợ của khách hàng nộp thẳng vào ngân hàng nhưng chưa nhận được Giấy báo có

Nhận được Giấy báo có của Ngâ nhàng về số tiền đã gửi vào Ngân hàng

) Nhận được Giấy báo Nợ của Ngân hàng về số tiền đã trả nợ cho người bán

Thu tiền bán hàng hoặc các khoản thu nhập khác nộp thẳng vào ngân hàng nhưng chưa nhận được Giấy báo có

Xuất quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng nhưng chưa nhận được Giấy báo Có

Chuyển TGNH để trả nợ nhưng chưa nhận được Giấy báo nợ Cần đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo, ghi nhận chênh lệch tỷ giá tăng hoặc giảm tương ứng với ngoại tệ đang chuyển.

Những sai sót thường gặp đối với khoản mục tiền

Tiền là mục đầu tiên trên Bảng cân đối kế toán và đóng vai trò quan trọng trong tài sản ngắn hạn, thường được sử dụng để phân tích khả năng thanh toán của doanh nghiệp Do đó, đây là khoản mục dễ bị trình bày sai lệch Tiền không chỉ bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố mà còn tác động đến các khoản mục quan trọng khác như doanh thu, chi phí và công nợ Số phát sinh của tài khoản tiền thường lớn hơn so với hầu hết các tài khoản khác trong doanh nghiệp.

Tiền là tài sản nhạy cảm, do đó nguy cơ gian lận và biên thủ thường cao hơn so với các loại tài sản khác Các hình thức gian lận rất đa dạng và thường được che đậy một cách tinh vi, khiến cho hệ thống kiểm soát nội bộ và quy trình kiểm toán khó có thể phát hiện hoặc ngăn chặn.

Rủi ro tiềm tàng của khoản mục này thường được đánh giá cao do nhiều lý do Tuy nhiên, việc tìm kiếm gian lận chỉ được thực hiện khi kiểm toán viên nhận thấy hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém và có nguy cơ gian lận cao, đặc biệt là trong lĩnh vực tiền mặt.

- Tiền được ghi chép không có thực trong két tiền mặt;

Các khả năng chi khống và chi tiêu vượt quá thực tế thường xảy ra thông qua việc làm giả chứng từ, sửa đổi chứng từ để tăng chi phí hoặc giảm doanh thu, từ đó dẫn đến việc biển thủ tiền.

- Khả năng hợp tác giữa thủ quỹ và cá nhân làm công tác thanh toán trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền;

- Khả năng mất mát tiền do điều kiện bảo quản, quản lý không tốt;

- Khả năng sai sót do những nguyên nhân khác nhau dẫn tới khả năng tăng hoặc giảm khoản mục tiền trên BCĐKT;

Việc quy đổi ngoại tệ có thể dẫn đến sai sót trong tỷ giá, gây ra rủi ro trục lợi khi tỷ giá biến động hoặc do hạch toán không chính xác do áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ.

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 16 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG b) Đối với tiền gửi ngân hàng

Mặc dù cơ chế kiểm soát và đối chiếu với tiền gửi ngân hàng thường được thực hiện chặt chẽ, khả năng xảy ra sai sót vẫn có thể tồn tại Các khả năng sai phạm có thể xảy ra trong quá trình này cần được xem xét kỹ lưỡng.

- Quên không tính tiền khách hàng, tính tiền khách hàng với giá thấp hơn giá do công ty ấn định;

- Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn các khoản tiền thu từ khách hàng trước khi chúng được ghi vào sổ;

- Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền cao hơn hiện hành;

- Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng và nhân viên thực hiện giao dịch thường xuyên với ngân hàng;

- Chênh lệch giữa số liệu theo ngân hàng và theo tính toán của kế toán ngân hàng tại đơn vị c) Đối với tiền đang chuyển

Mặc dù tính chất và đặc điểm của tiền đang chuyển khiến cho sai phạm có mức độ thấp, nhưng khả năng xảy ra sai sót tiềm tàng đối với tiền đang chuyển lại rất cao.

- Tiền bị chuyển sai địa chỉ;

- Ghi sai số tiền đang chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán;

- Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục đích khác

Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền

1.1.6.1 Yêu cầu của kiểm soát nội bộ

- Thu đủ: Mọi khoản tiền đều phải được thu đủ, gửi vào ngân hàng hay nộp quỹ trong khoảng thời gian sớm nhất

- Chi đúng: Tất cả các khoản chi đều phải đúng mục đích, phải được xét duyệt và được ghi chép đúng đắn

Để đảm bảo khả năng chi trả cho các nhu cầu kinh doanh và thanh toán nợ đúng hạn, việc duy trì số dư quỹ hợp lý là rất quan trọng Cần tránh tình trạng tồn quỹ quá mức cần thiết, vì điều này không chỉ không mang lại lợi nhuận mà còn có thể dẫn đến những rủi ro không mong muốn.

1.1.6.2 Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ

Nguyên tắc phân công và phân nhiệm trong bộ máy kế toán mang lại nhiều lợi ích thiết thực, giúp nâng cao năng lực làm việc và chuyên môn của nhân viên Khi mỗi nhân viên được giao một công việc cụ thể, họ sẽ ngày càng thành thạo trong thao tác, từ đó nâng cao năng suất làm việc và tích lũy kinh nghiệm Quan trọng hơn, việc phân chia công việc hợp lý còn giúp ngăn chặn sai sót và gian lận trong quá trình kế toán.

Nguyên tắc bất kiêm nhiệm yêu cầu tách biệt một số chức năng đặc thù liên quan đến quản lý tài chính trong doanh nghiệp Việc phân chia rõ ràng giữa các chức năng ghi chép, phê duyệt và quản lý trực tiếp tiền là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và ngăn ngừa rủi ro tài chính.

Người duyệt chi và người chi quỹ không thể kiêm nhiệm chức vụ của nhau Cụ thể, người có quyền ra lệnh chi tiền phải là lãnh đạo hoặc trưởng phòng trong tổ chức, và họ không được đồng thời đảm nhận vai trò thủ quỹ.

Người thủ quỹ có trách nhiệm thu và chi tiền, nhưng không đảm nhiệm chức vụ kế toán để quản lý sổ sách kế toán của doanh nghiệp Sau khi nhận tiền, thủ quỹ phải nộp ngay vào quỹ hoặc ngân hàng trong ngày Cuối tháng, kế toán và thủ quỹ cần đối chiếu số liệu giữa sổ sách và thực tế thu chi để đảm bảo tính chính xác.

Mục tiêu và căn cứ của kiểm toán khoản mục tiền

Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính

Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục tiền là thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm chứng minh tính chính xác của các cơ sở dẫn liệu liên quan.

Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục tiền

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với các nghiệp vị về tiền

1 Tính hiện hữu Số dư của tiền phản ánh trên BCTC có thực trên thực tế và có tồn tại

2 Tính đầy đủ Tiền của DN tồn tại thực tế phải được phản ánh hết vào

3 Quyền và nghĩa vụ Đơn vị phải có quyền sở hữu đối với tiền trên BCTC

4 Đánh giá và phân loại

Các khoản mục phát sinh liên quan đến tiền và số dư cuối cùng là ngoại tệ phải được đánh giá đúng tỷ giá

5 Chính xác Tính toán số học đúng với số dư và các nghiệp vụ liên quan đến tiền

6.Trình bày và thuyết minh

Tiền được phản ánh trên BCĐKT là số tổng hợp Còn số dư tiền chi tiết phải được phản ánh trên thuyết minh BCTC

Nguồn: Giáo trình Học viện Ngân hàng

Căn cứ, tài liệu sử dụng

Căn cứ, tài liệu sử dụng trong kiêm toán khoản mục tiền là sổ sách, chứng từ đã nêu trên

Khi thực hiện kiểm toán, kế toán viên (KTV) có thể tham khảo không chỉ các sổ sách và chứng từ hiện tại mà còn cả tài liệu từ KTV tiền nhiệm và các tài liệu liên quan đến các cuộc kiểm toán trước đó, đặc biệt khi khách hàng là khách hàng thường xuyên.

Quy trình Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 18 1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

1.3.2.1 Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền

❖ Tìm hiểu kiểm soát nội bộ

Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần tìm hiểu về KSNB liên quan đến khoản mục tiền và khoản phải trả người bán Mục tiêu là thu thập chứng cứ kiểm toán nhằm đánh giá sự thiết kế và vận hành hiệu quả của hệ thống kế toán, từ đó xác định mức độ rủi ro kiểm soát.

KTV cần xây dựng hệ thống câu hỏi kiểm soát nội bộ cho mục tiền, yêu cầu sự hiểu biết sâu sắc về quy trình và quy định kiểm soát đặc thù của từng doanh nghiệp Việc này giúp KTV thiết lập các câu hỏi kiểm soát phù hợp và hiệu quả.

Bảng 1.2: Bảng câu hỏi cụ thể với khoản mục tiền

STT Câu hỏi khảo sát

1 Doanh nghiệp có phân chia trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán không?

2 Các phiếu thu, phiếu chi có đánh số liên tục không?

3 Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu, phiếu chi trước khi thu hay chi tiền không?

4 Thủ quy có đảm bảo rằng luôn ký hoặc đóng dấu xác nhận lên chứng từ không?

5 Những khoản thu chi lớn có được thực hiện phản ánh đầy đủ vào các sổ sách liên quan?

6 Khi phát sinh nghiệp vụ thu chi tiền có được phản ánh đầy đủ vào các sổ sách liên quan?

7 Việc xét duyệt thu chi có giới hạn ở một số người mà họ không đảm nhận việc ghi chép sổ sách kế toán hay lưu giữ chúng?

8 Công ty có biện pháo quản lý, bảo vệ tiền mặt đảm bảo?

9 Các khoản tiền mặt thu về có nộp vào ngân hàng đầy đủ và kịp thời không?

10 Cuối kỳ có kiểm quỹ không?

11 Có định kỳ đối chiếu giữa nhật ký quỹ và sổ quỹ không

12 Định kỳ có đối chiếu giữa số tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng không?

13 Có các quy định về xét duyệt chi trong doanh nghiệp không?

Nguồn: Giáo trình của Học viện ngân hàng

Bảng 1.3: Thử nghiệm kiểm soát đối với KSNB Mục tiêu kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát

- Khảo sát, xem xét các quy định về phân công nhiệm vụ về các bộ phận liên quan:

+ Phân công người giữ quỹ và chế độ trách nhiệm giữ quỹ, đảm bảo nguyên tắc “Bất kiêm nhiệm”

+ Việc thực hiện quy trình chi tiền mặt có được giới hạn ở một số người đảm bảo sự chặt chẽ nguyên tắc “ủy quyền, phê chuẩn” hay không

Cần xem xét liệu việc tách biệt hoàn toàn giữa trách nhiệm ký phát hành séc chi tiền và chức năng nghiệp vụ thanh toán có được đảm bảo hay không Sự phân chia này có thể ảnh hưởng đến tính minh bạch và an toàn trong quy trình tài chính, đồng thời đảm bảo rằng các chức năng này hoạt động độc lập để giảm thiểu rủi ro gian lận và sai sót.

Khảo sát các quy định liên quan đến kiểm soát và thực hiện kiểm soát hồ sơ, thủ tục chuyển tiền như hồ sơ thanh toán, ủy nhiệm thu và ủy nhiệm chi là cần thiết để đảm bảo tính chặt chẽ và tỉ mỉ trong quy trình này Việc phê chuẩn các hồ sơ này cần tuân thủ các nguyên tắc kiểm soát nghiêm ngặt nhằm nâng cao hiệu quả và an toàn trong hoạt động chuyển tiền.

2 Tính đầy đủ - Kiểm tra tính đầy đủ của chứng từ có liên quan đến khoản mục tiền Kiểm tra việc đánh số liên tục của các phiếu thu và phiếu chi

3 Sự phê chuẩn - Phỏng vấn những người có liên quan;

- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn

4 Chính xác - Xem xét dấu hiệu kiểm tra của hệ thống KSNB;

- Cộng lại một số chứng từ phát sinh khoản mục

5 Tính kịp thời - Kiểm tra tính đầy đủ và kịp thời của việc ghi chép;

6 Tính đúng kỳ - Kiểm tra ngày tháng trên phiếu thu, phiếu chi

7 Phân loại và trình bày

- Kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại sổ sách kế toán;

- Xem xét trình tự ghi sổ và dấu hiệu của KSNB

Nguồn: Giáo trình Học viện Ngân hàng

Thủ tục phân tích không thường được áp dụng do sự không ổn định của số dư vốn bằng tiền Tuy nhiên, trong một số tình huống nhất định, thủ tục này vẫn có thể mang lại giá trị Các thủ tục phân tích thường gặp liên quan đến việc kiểm toán các khoản mục tiền.

So sánh số dư tài khoản năm hiện tại với số liệu kế hoạch và số dư của năm trước giúp chúng ta nhận diện và phân tích nguyên nhân của sự thay đổi này.

Để đánh giá tình hình tài chính, cần tính toán các chỉ tiêu tài chính và hệ số thanh toán, đồng thời phân tích sự biến động của chúng Một ví dụ điển hình là tỷ lệ giữa số dư tài khoản tiền và các tài sản ngắn hạn, giúp phản ánh khả năng thanh khoản và sức khỏe tài chính của doanh nghiệp.

Tỷ lệ này có thể so sánh với dự toán ngân sách hoặc tỷ lệ của năm trước Cần tìm hiểu và giải thích nguyên nhân của các biến động bất thường.

1.3.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản

Phương pháp này nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán cần thiết để xác minh độ tin cậy của thông tin kế toán và các cơ sở dữ liệu liên quan Các thủ tục thường được thực hiện bao gồm việc lập bảng tổng hợp để tổ chức và phân tích dữ liệu.

KTV sẽ thu thập thông tin doanh nghiệp để lập bảng tổng hợp đánh giá số dư hiện tại của khoản mục tiền Bảng tổng hợp này sẽ bao gồm các chi tiêu như số dư đầu kỳ và cuối kỳ, chi tiết từng tài khoản của khoản mục tiền, phân theo từng đơn vị tiền tệ, và số dư nguyên tệ (nếu có).

Khi thực hiện gửi tiền ngân hàng, kế toán viên cần ghi chép chi tiết từng tài khoản tiền gửi tại các ngân hàng khác nhau để phân loại số dư của từng ngân hàng mà doanh nghiệp đang giao dịch Đồng thời, việc kiểm tra số dư tiền mặt tồn quỹ cũng là một bước quan trọng trong quy trình quản lý tài chính.

Tiền được coi là tài sản nhạy cảm, do đó, KTV chỉ được phép chứng kiến quá trình kiểm kê mà không được tự kiểm kê để tránh trách nhiệm liên đới Sau đó, KTV cần thu thập biên bản kiểm kê có chữ ký của những người tham gia để xác minh số dư tiền mặt tồn quỹ Thời điểm kiểm kê thường diễn ra vào ngày khóa sổ kế toán, cụ thể là khi chốt phiếu thu – chi cuối cùng, thường là vào ngày 31/12, đánh dấu thời điểm kết thúc năm tài chính.

Nếu KTV không thể sắp xếp nhân sự tham gia buổi kiểm kê để chứng kiến quá trình này, KTV có thể thực hiện các bước tiếp theo để đảm bảo công việc vẫn được tiến hành một cách hiệu quả.

Nếu kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị hoạt động hiệu quả và số dư tiền mặt không đáng kể, kiểm toán viên (KTV) có thể tin tưởng vào KSNB của doanh nghiệp và dựa vào biên bản kiểm kê của đơn vị đó.

Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Sau khi hoàn tất giai đoạn kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp và đánh giá các bằng chứng đã thu thập để xem xét và đưa ra kết luận về khoản mục tiền Công việc kiểm toán thường kết thúc với các bước cụ thể sau đây.

Kết luận về mục tiêu kiểm toán

Sau khi hoàn tất quy trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần đưa ra kết luận về việc đạt được mục tiêu kiểm toán Nếu mục tiêu đã được hoàn thành, KTV sẽ cảm thấy hài lòng với kết quả kiểm tra và đánh giá khoản mục tiền đã được kiểm toán, vì đã thu thập đủ bằng chứng thích hợp cho mọi khía cạnh trọng yếu KTV cũng có thể đưa ra các dạng ý kiến khác nhau dựa trên kết quả kiểm toán.

Ý kiến chấp nhận toàn phần được đưa ra khi kiểm toán viên (KTV) xác nhận rằng báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của đơn vị Mặc dù có thể số liệu ban đầu chứa sai sót trọng yếu, nhưng đơn vị đã chấp nhận sửa đổi theo đề nghị của KTV, đảm bảo tính chính xác của BCTC.

Ý kiến dạng ngoại trừ là ý kiến mà kiểm toán viên chấp nhận từng phần, khi họ cho rằng báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh trọng yếu của tình hình tài chính của đơn vị Tuy nhiên, điều này phải được thực hiện mà không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố tuỳ thuộc hoặc ngoại trừ mà kiểm toán viên đã chỉ ra trong báo cáo kiểm toán.

Ý kiến trái ngược là cần thiết khi có những vấn đề không thể thống nhất với giám đốc, đặc biệt khi những vấn đề này liên quan đến một số lượng lớn tài khoản Trong những trường hợp này, kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần không đủ để phản ánh đúng mức độ và tính chất của các sai sót trọng yếu.

Ý kiến từ chối được đưa ra khi có giới hạn quan trọng đối với phạm vi kiểm toán hoặc khi thiếu thông tin liên quan đến nhiều khoản mục, dẫn đến việc kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán Điều này ảnh hưởng đến khả năng đưa ra ý kiến chính xác về báo cáo tài chính.

Kiến nghị với khách hàng

Đề xuất các bút toán điều chỉnh cần thiết trên báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm giải trình và thuyết minh rõ ràng về nguyên nhân và số tiền điều chỉnh Nhận xét về những hạn chế trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến khoản mục tiền Đồng thời, đưa ra ý kiến và tư vấn nhằm hoàn thiện KSNB một cách hiệu quả hơn.

Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan đến khoản mục tiền

Việc điều chỉnh số liệu kế toán theo ý kiến của kiểm toán viên cần được phản ánh đầy đủ và kịp thời vào các sổ kế toán liên quan Đơn vị cần có giải pháp cụ thể để xử lý các vấn đề tồn tại mà kiểm toán viên đã chỉ ra từ mùa kiểm toán trước, đặc biệt đối với khách hàng thường niên.

Trong cuộc kiểm toán sơ bộ, các sai sót đã được phát hiện và cần được xử lý kịp thời để đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính cuối niên độ Việc xử lý các sai sót này sẽ ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng và độ tin cậy của báo cáo tài chính.

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 28 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục

Theo chuẩn mực kế toán, kiểm toán viên cần đánh giá giả thiết hoạt động liên tục mà doanh nghiệp áp dụng trong lập báo cáo tài chính Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 570 quy định về vấn đề này, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xem xét khả năng duy trì hoạt động của doanh nghiệp trong tương lai.

Khi thực hiện kiểm toán và đánh giá báo cáo tài chính, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần chú ý đến giả định "hoạt động liên tục" mà doanh nghiệp áp dụng Việc xem xét tính phù hợp của giả định này là yếu tố quan trọng trong quá trình lập kế hoạch và trình bày ý kiến nhận xét trong báo cáo kiểm toán.

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp và xác định xem khái niệm này có được phản ánh trong báo cáo tài chính hay không Nếu KTV có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động, họ phải tìm kiếm bằng chứng để xác minh hoặc loại bỏ nghi ngờ đó Khi lập báo cáo kiểm toán toàn phần, KTV phải đảm bảo rằng doanh nghiệp có khả năng hoạt động ít nhất một năm kể từ thời điểm ký duyệt báo cáo Nếu khả năng tiếp tục hoạt động không chắc chắn, KTV cần xem xét khả năng lập báo cáo kiểm toán chấp nhận từng phần hoặc nếu doanh nghiệp không có khả năng tiếp tục hoạt động, thì phải lập báo cáo bất đồng.

Soát xét, kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán

Sau khi hoàn tất kiểm toán, trưởng nhóm sẽ xem xét toàn bộ tài liệu của trợ lý kiểm toán viên, ghi nhận ý kiến về các khoản mục đã phân công Tiếp theo, trưởng nhóm sẽ kiểm tra các vấn đề nêu ra và thảo luận với kế toán của đơn vị được kiểm toán.

Công việc soát xét hồ sơ kiểm toán được thực hiện bởi ban kiểm soát của công ty kiểm toán, bao gồm các kiểm toán viên giàu kinh nghiệm và có năng lực Ban kiểm soát này có tầm nhìn tổng quát về tất cả các phần trong hồ sơ kiểm toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch của quy trình kiểm toán.

Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý

Sau khi đạt được sự đồng thuận với đơn vị khách hàng về báo cáo kiểm toán dự thảo, kiểm toán viên sẽ tiến hành bước cuối cùng là hoàn thiện và phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.

Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán KPMG Việt Nam

Vài nét về quá trình phát triển KPMG - Việt Nam

Tên đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán KPMG

KPMG, với trụ sở chính tại tầng 46 tòa tháp Keangnam, Hanoi Landmark Tower, tọa lạc trong khu đô thị mới Cầu Giấy, Mễ Trì, Nam, là một trong những công ty hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn.

Từ Liêm, Hà Nội Điện thoại liên hệ: +84 24 3946 1600 Fax: +84 (24) 3946 1601

Email: dpp-vn@kpmg.com.vn

Công ty TNHH KPMG là một công ty TNHH được thành lập tại Việt Nam, đồng thời là thành viên trong mạng lưới các công ty độc lập liên kết với Hiệp hội KPMG International, một tổ chức pháp lý được thành lập theo luật pháp Thụy Sĩ.

Sỹ Các hãng thành viên trong mạng lưới KPMG liên kết với KPMG International

KPMG Quốc tế là một mạng lưới toàn cầu với các công ty thành viên chuyên cung cấp dịch vụ Kiểm toán, Thuế, Pháp lý và Tư vấn chuyên nghiệp.

KPMG Việt Nam, được thành lập vào năm 1994, là thương hiệu chính thức của KPMG International Các công ty thành viên sử dụng tên và biểu tượng KPMG theo thỏa thuận với KPMG International Doanh nghiệp này cam kết hợp tác chặt chẽ với khách hàng để giúp họ giảm thiểu rủi ro và tận dụng cơ hội kinh doanh.

Khách hàng của KPMG bao gồm các tổ chức kinh tế, cơ quan chính phủ, khu vực công và tổ chức phi lợi nhuận Họ lựa chọn KPMG nhờ vào chất lượng dịch vụ ổn định, được cung cấp bởi đội ngũ chuyên gia có năng lực cao, cùng với sự hiểu biết sâu sắc về ngành và kiến thức khu vực của công ty.

Trong suốt 29 năm phát triển của lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam, KPMG Việt Nam đã có 25 năm hoạt động, cung cấp đa dạng dịch vụ cho khách hàng như kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán dự án đầu tư, đánh giá giá trị, dịch vụ kế toán, tư vấn kế toán và thuế.

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 31 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ngành nào, KPMG cũng cho thấy sự chuyên nghiệp và chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng

Chi nhánh, văn phòng đại diện

1 Chi nhánh Công ty TNHH KPMG tại Tp Hồ Chí Minh

• Địa chỉ chi nhánh: 115 Nguyễn Huệ, Phường Bến Nghé, Quận 1, Tp Hồ Chí Minh

2 Chi nhánh Công ty TNHH KPMG tại Đà Nẵng

• Địa chỉ chi nhánh: Lô D3, Tầng 5, Tòa nhà văn phòng Indochina Riverside Tower, 74 Bạch Đằng, Phường Hải Châu I, Quận Hải Châu, Đà Nẵng

Cơ sở kinh doanh trực thuộc chi nhánh tại Tp Hồ Chí Minh

• Địa chỉ: 3 Nguyễn Lương Bằng, Phường Tân Phú, Quận 7, Tp Hồ Chí Minh

Người đại diện theo pháp luật : ông Warrick Antony Cleine, Tổng Giám đốc Đặc điểm hoạt động kinh doanh của KPMG

Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu đánh giá tình hình doạt động kinh doanh của

KPMG Việt Nam, giai đoạn 2017 – 2019

3 Lợi nhuận sau thuế ( Tỷ VNĐ) 772 1.168 2.775

4 Số lượng KTV hành nghề 39 28 32

Nguồn : Báo cáo minh bạch của KPMG

KPMG hiện đang duy trì quy mô hoạt động ổn định qua các năm, cùng với sự tăng trưởng lợi nhuận Thành công này là nhờ vào nỗ lực của ban giám đốc trong quản lý và điều hành, cũng như việc khuyến khích đội ngũ nhân sự có trình độ chuyên môn và kinh nghiệm lâu năm Sự đóng góp của đội ngũ này là rất lớn trong việc đạt được những kết quả khả quan.

Khóa luận tốt nghiệp 32 Học viện Ngân hàng khẳng định tên tuổi và thương hiệu KPMG, một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, với vị thế ngày càng vững chắc trong ngành.

Đặc điểm kinh doanh chính dịch vụ

KPMG cung cấp đa dạng các loại hình dịch vụ: Kiểm toán, Thuế, Tư vấn tài chính và mua bán doanh nghiệp, pháp lý a) Dịch vụ kiểm toán

KPMG cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập cho các công ty, bao gồm kiểm toán tuân thủ, kiểm toán chương trình dự án, kiểm toán tài chính và kiểm toán xác định góp vốn liên doanh Ngoài ra, KPMG cũng cung cấp dịch vụ tư vấn thuế chuyên nghiệp để hỗ trợ doanh nghiệp trong việc quản lý nghĩa vụ thuế của mình.

Công ty cung cấp giải pháp tối ưu cho các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam, đảm bảo tuân thủ các nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật Chúng tôi cam kết chất lượng dịch vụ tư vấn thuế thông qua việc cập nhật thường xuyên các văn bản, tài liệu và tổ chức hội thảo với cơ quan thuế Ngoài ra, chúng tôi cũng cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính chuyên nghiệp.

KPMG cung cấp các giải pháp giúp doanh nghiệp đạt được sự tăng trưởng bền vững Các dịch vụ của chúng tôi bao gồm tư vấn cổ phần hóa, hỗ trợ mua bán và sát nhập, cũng như rà soát hoạt động và mô hình tài chính để tối ưu hóa hiệu quả kinh doanh.

Tổ chức bộ máy quản lý

Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm quản lý toàn diện các hoạt động của Công ty tại Việt Nam, trực tiếp giám sát tại Thành phố Hồ Chí Minh và quản lý gián tiếp các hoạt động ở Hà Nội thông qua Phó tổng giám đốc Bên cạnh đó, Tổng Giám đốc còn đảm nhiệm việc xây dựng chiến lược kinh doanh và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp.

Phó Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm hoàn toàn về hoạt động của văn phòng

Hà Nội thực hiện các kế hoạch theo chiến lược phát triển chung của Công ty, đảm bảo tổ chức và cung cấp đầy đủ các dịch vụ tại địa phương Đồng thời, Hà Nội cũng có trách nhiệm báo cáo về tình hình hoạt động và tiềm năng phát triển lên Tổng Giám đốc.

Các thành viên trong Ban giám đốc của công ty không chỉ là những chủ sở hữu phần hùn mà còn đảm nhiệm vai trò quan trọng trong việc thực hiện soát xét cuối cùng các hồ sơ kiểm toán Họ là đại diện của công ty, ký và phát hành Báo cáo kiểm toán cũng như Thư quản lý.

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy của Công ty Kiểm toán KPMG

Trưởng phòng tại KPMG có trách nhiệm tổ chức, quản lý và đôn đốc nhân viên trong phòng, đồng thời rà soát các báo cáo trước khi trình Tổng Giám đốc hoặc Phó Tổng Giám đốc Họ cũng cần thường xuyên cập nhật tình hình công việc của phòng lên Ban Giám đốc.

Các phòng kiểm toán được phân chia thành nhiều nhóm chức năng khác nhau Phòng kiểm toán 1, 3 và 4 chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh Trong khi đó, Phòng kiểm toán 2 tập trung vào dịch vụ kiểm toán cho các tổ chức tài chính như công ty chứng khoán và ngân hàng.

Trưởng phòng Phòng kiểm toán

Trưởng phòng Phòng Tư vấn tài chính

Bộ phận Kế toán Phó Tổng

Phòng Tư vấn tài chính và tư vấn thuế: Thực hiện tư vấn thuế và tài chính, tư vấn pháp lý cho các doanh nghiệp, tổ chức

Phòng hành chính chịu trách nhiệm xử lý các chi phí phát sinh trong doanh nghiệp, đồng thời quản lý các hoạt động liên quan đến văn hóa và con người của công ty.

Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính do KPMG thực hiện

Tại KPMG, quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm ba giai đoạn chính: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kế hoạch kiểm toán và Kết thúc kiểm toán, theo quy trình kiểm toán BCTC thông thường.

Phương pháp tiếp cận kiểm toán của KPMG dựa trên mô hình rủi ro của khách hàng, yêu cầu kiểm toán viên (KTV) đánh giá các rủi ro liên quan đến sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) KTV cần có sự hiểu biết sâu sắc về hoạt động và môi trường kinh doanh, cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp để đánh giá mức độ tin cậy của các giải trình từ nhà quản lý Qua quá trình này, KTV sẽ quyết định việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán và lập kế hoạch thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp.

Phương pháp kiểm toán tại KPMG

Phương pháp luận kiểm toán của KPMG quốc tế, viết tắt là KAM (KPMG Audit Manual), bao gồm các yêu cầu và hướng dẫn từ ISAs, được phát triển bởi KPMG Hai tài liệu quan trọng nhất trong KAM là Hướng dẫn Quản trị rủi ro toàn cầu và Chuẩn mực Quốc tế về Báo cáo tài chính, cùng với các IAPAs (International Auditing Practice Statements), cung cấp hướng dẫn thực tế cho kiểm toán viên trong việc áp dụng chuẩn mực Kiểm toán quốc tế KAM là một phương pháp luận hiệu quả, giúp KPMG Việt Nam nâng cao chất lượng kiểm toán Sự ra đời của KAM đã hỗ trợ đáng kể cho kiểm toán viên của KPMG trong các cuộc kiểm toán, đảm bảo sự nhất quán trong quy trình thực hiện.

Khóa luận tốt nghiệp 35 Học viện Ngân hàng phân tích quy trình kiểm toán toàn cầu của KPMG, phản ánh chính sách của KPMG quốc tế KAM được cập nhật hàng năm để cung cấp cho kiểm toán viên những kiến thức mới và chính xác, đảm bảo chất lượng cho các cuộc kiểm toán Đồng thời, việc đánh giá mức trọng yếu cũng là một phần quan trọng trong quy trình này.

Tại KPMG, quá trình đánh giá mức trọng yếu thường được thực hiện bởi trưởng nhóm, người sẽ thu thập dữ liệu cần thiết cho tính toán Quyết định cuối cùng về mức trọng yếu sẽ do các chủ nhiệm kiểm toán hoặc giám đốc kiểm toán đưa ra.

Các KTV xác định mức độ sai sót trọng yếu với BCTC dựa trên mức trọng yếu toàn bộ, với tỷ lệ phần trăm khác nhau tùy thuộc vào từng điểm chuẩn KPMG thường chọn doanh thu (2%) hoặc lợi nhuận trước thuế (5-10%) làm điểm chuẩn Mức trọng yếu thực hiện được xác định thấp hơn mức trọng yếu tổng thể, nhằm giảm sai sót xuống mức độ hợp lý khoảng 75% so với mức trọng yếu thực hiện.

Kiểm soát chất lượng kiểm toán

KPMG luôn nỗ lực trở thành một trong những công ty kiểm toán độc lập hàng đầu trong ngành dịch vụ kiểm toán Do đó, quá trình soát xét chất lượng báo cáo kiểm toán (BCKiT) đóng vai trò rất quan trọng trong việc duy trì vị thế vững chắc của công ty.

KPMG thực hiện kiểm toán theo các nguyên tắc và chuẩn mực quốc tế cũng như Việt Nam, đồng thời tuân thủ yêu cầu của VACPA Mỗi cuộc kiểm toán được tiến hành theo quy trình chuẩn của công ty, từ lập kế hoạch, thực hiện đến kết thúc kiểm toán Trong suốt quá trình kiểm toán tại công ty khách hàng, kiểm toán viên luôn nhận được sự hỗ trợ và giám sát liên tục từ các trưởng nhóm và chủ nhiệm kiểm toán.

Việc kiểm soát chất lượng trong quy trình kiểm toán được thực hiện từ KTV cấp dưới lên cấp trên, với trách nhiệm báo cáo kết quả nhằm phát hiện kịp thời các sai sót hoặc thủ tục kiểm toán bị bỏ sót Quá trình này diễn ra qua ba cấp chức vụ: KTV trong nhóm kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán, và Chủ nhiệm kiểm toán, trước khi được xem xét bởi Phó Giám đốc Nhờ vậy, kết quả kiểm toán luôn đạt được mức độ tin cậy cao.

Sơ đồ 2.2 : Các giai đoạn kiểm toán của Công ty KPMG

Giai đoạn lập kế hoạch

Thực hiện các thủ tục nhận diện rủi ro và đánh giá rủi ro

Xác định chiến lược kiểm toán

Xác định cách tiếp cận kiểm toán được lập kế hoạch

- Hiểu biết về doanh nghiệp

+ Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh

- Đánh giá hoạt động kiểm soát

- Xây dựng chương trình kiểm toán cho từng khoản mục trên BCTC

- Phân bổ nguồn lực, xác định quy mô và chi phí của cuộc kiểm toán

Nhận diện các rủi ro liên quan đến BCTC, bao gồm các gian lận và sai sót

- Các tài khoản quan trọng

- Các rủi ro tiềm tàng trong đó có rủi ro về gian lận

Xác định mục tiêu kiểm toán Đánh giá rủi ro tiềm tàng của những sai sót

- Các chu trình nghiệp vụ

- Các trình bày khác trên BCTC

- Cách tiếp cận kiểm soát

- Cách tiếp cận cơ bản

Giai đoạn thực hiện kế hoạch

Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Nguồn: Tài liệu nội bộ KPMG Đánh giá về RoSM

Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

Thực hiện các kiểm tra chi tiết Đánh giá đầy đủ bằng chứng kiểm toán thu thập được

- Rủi ro xảy ra gian lận

- Rủi ro xảy ra khả năng người quản lý lạm dụng hệ thống KSNB

- RoSM (Rủi ro sai sót trọng yếu)

- Các thủ tục kiểm toán bắt buộc

- Tiếp cận với các bút toán kế toán

Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư

Thủ tục phát hiện gian lận Đưa ra kết luận về các mục tiêu kiểm toán

Tiến hành các thủ tục kết thúc kiểm toán

Thực hiện các đánh giá tổng thể Đưa ra ý kiến kiểm toán

- Tổng hợp kết quả kiểm toán

- Lập trang kết luận kiểm toán

- Soát xét lại toàn bộ BCTC, bao gồm:

+ Các phân tích tổng quát

+ Các thông tin có liên quan khác

- Các thủ tục kết thúc kiểm toán cho những vấn đề đáng chú ý, các gian lận phát hiện được trong quá trình kiểm toán

- Chuẩn bị thư quản lý

Thực hiện đánh giá các rủi ro có thể xảy ra Đánh giá lại các vấn đề phát hiện được trong quá trình kiểm toán

- Đánh giá lại tính trọng yếu

- Rà soát lại các thay đổi trong quá trình kiểm toán so với các bước lập kế hoạch kiểm toán

- Đánh giá lại rủi ro kiểm toán

- Đánh giá lại các điểm yếu trong KSNB

- Các vấn đề liên quan đến tính độc lập và đạo đức kiểm toán

- Đánh giá tính đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán

- Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý

Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do

Quy trình kiểm toán khoản mục tiền của KPMG

2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Để tiếp cận thông tin khách hàng, cần tìm hiểu các yếu tố cơ bản như môi trường sản xuất kinh doanh, chu trình kì doanh phù hợp và thông tin tài chính liên quan KTV cần cân nhắc lượng thông tin thu thập dựa trên đặc thù của từng doanh nghiệp và thị trường hiện có Đối với khoản mục tiền, cần chú ý đến các công việc thanh toán, ghi nhận kế toán hàng ngày, các tài khoản giao dịch tại ngân hàng và sự đối chiếu hàng ngày của các giao dịch liên quan đến khoản mục này.

Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần chú ý đến thông tin quan trọng về khách hàng, bao gồm phương thức thanh toán cho nguyên vật liệu sản xuất mà doanh nghiệp thường mua Đồng thời, KTV cũng cần xác định thời điểm ghi nhận khi phát sinh các nghiệp vụ thu - chi trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại hoặc sản xuất Một yếu tố không thể thiếu trong giai đoạn này là việc thu thập hồ sơ theo quy định của doanh nghiệp, đặc biệt là hệ thống kế toán liên quan đến các giao dịch và khoản mục tiền của công ty khách hàng.

Phân tích sơ bộ giúp kiểm toán viên (KTV) nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh, nhận diện đặc điểm ngành nghề và phương thức quản lý của đơn vị, từ đó phát hiện biến động bất thường và đánh giá khả năng hoạt động liên tục Thông tin thu thập trong quá trình này hỗ trợ lập chương trình kiểm toán hiệu quả Đối với khoản mục tiền, KTV áp dụng phương pháp phân tích ngang để so sánh các số liệu, thường là so sánh số dư cuối kỳ, đầu kỳ và tổng giá trị khoản mục tiền giữa năm nay và năm trước.

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 39 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Đánh giá kiểm soát nội bộ

Việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với khoản mục tiền có thể thực hiện qua nhiều phương pháp khác nhau Một trong những cách phổ biến là phỏng vấn nhân viên kế toán để ghi nhận sự chuyển động của dòng tiền Kiểm toán viên (KTV) cũng có thể yêu cầu doanh nghiệp cung cấp tài liệu về chính sách kế toán hiện tại và hệ thống tài khoản đang sử dụng.

Theo các quy định và luật lệ của công ty, KTV sẽ tiến hành so sánh với thực trạng thực tế thông qua việc hạch toán hàng ngày trên sổ sách kế toán, từ đó đưa ra đánh giá về công tác kiểm soát nội bộ (KSNB) trong công ty.

Một phương pháp khác để đánh giá khoản mục tiền là sử dụng bảng câu hỏi Qua đó, kiểm toán viên (KTV) có thể đưa ra những quyết định chính xác về hiệu quả và hiệu lực của chu trình vận hành liên quan đến khoản mục này Điều này tạo nền tảng vững chắc để KTV xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp.

Để xác định mức độ trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần có kinh nghiệm trong việc đánh giá thông tin tài chính của khách hàng theo từng ngành hàng, dựa trên các yếu tố cần thiết trong báo cáo tài chính (BCTC) Từ đó, KTV sẽ sử dụng kỹ năng xét đoán để đưa ra mức độ trọng yếu áp dụng cho toàn bộ BCTC.

Từ đó mới tiến hành phân bổ cho từng khoản mục trên BCTC theo phương pháp phù hợp (Sơ đồ 2.3, 2.4; Bảng 2.2)

Lập chương trình kiểm toán

Sau khi hoàn tất đánh giá sơ bộ tình hình hoạt động của đơn vị, đại diện công ty kiểm toán sẽ lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế riêng cho khoản mục tiền, đồng thời chỉ định số lượng nhân sự tham gia trong quá trình kiểm toán tại khách hàng.

Sơ đồ 2.3 : Chu trình để xác định mức trọng yếu

Nguồn : Tài liệu nội bộ của KPMG

1 Xác định các số liệu ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người dùng, bao gồm cả số liệu sẽ đóng vai trò là điểm chuẩn

2 Xác định giá trị của số liệu

3a Xác định tính trọng yếu của báo cáo tài chính nói chung bằng cách xem xét các số liệu và các yếu tố định tính

3b Điểm chuẩn có phải là điểm chuẩn giả định? Theo KAM

3c Xem xét mức trọng yếu cho hợp lý

Sơ đồ 2.4 : Chu trình để hướng dẫn xác định mức trọng yếu

Nguồn : Tài liệu nội bộ của KPMG

Bảng 2.2: Hướng dẫn xác định trọng yếu tại KPMG

Chỉ tiêu Mức trọng yếu

Nguồn: Tài liệu nội bộ KPMG

Là điểm chuẩn theo a) Số liệu từ MBT áp dụng cho các trường hợp của doanh nghiệp; hoặc là b) Được xác định theo KAM

Mức trọng yếu trong phạm vi dự kiến?

Xem xét mức trọng yếu cho hợp lý

Biểu 2.1: GTLV Chương trình kiểm toán khoản mục tiền

STT Thủ tục Mục tiêu kiểm toán

1 So sánh số dư của tiền năm nay so với năm trước Giải thích những sự biến động bất thường

- Tính hiện hữu/ phát sinh

2 Phân tích biến động thu – chi tiền mặt và tiền gửi ngân hàng trong năm Giải thích các biến động bất thường

Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư

3 Đối chiếu số dư mỗi tài khoản với sổ kế toán và báo cáo đã được kiểm toán năm trước, sao kê, hợp đồng tiền gửi

4 Gửi thư xác nhận ngân hàng - Tính hiện hữu/ phát sinh

5 Chứng kiến kiểm kê - Tính hiện hữu/ phát sinh

6 Tính toán lại các khoản tiền và tương đương tiền có gốc ngoại tệ

7 Kiểm tra tính đúng kỳ - Tính hiện hữu/ phát sinh

8 Kiểm tra các nghiệp vụ thu chi bất thường - Tính hiện hữu/ phát sinh

- Trình bày và thuyết minh

9 Kiểm tra việc phân loại và trình bày trên thuyết minh trên BCTC

- Trình bày và thuyết minh

Nguồn: Tài liệu nội bộ KPMG

2.2.1.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán a Đánh giá kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ là một quá trình quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) thường sử dụng bảng tường thuật, lưu đồ hoặc bảng câu hỏi để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị Ngoài việc dựa vào thông tin có sẵn, KTV còn áp dụng nhiều kỹ thuật khác để thu thập thông tin cần thiết.

Ban Giám đốc và các bộ phận có thẩm quyền sẽ tiến hành phỏng vấn để xây dựng và phê duyệt các quy chế, quy định liên quan đến hạn mức sử dụng tiền cũng như quy trình thu – chi tiền tại đơn vị.

Doanh nghiệp cần cung cấp các văn bản và quy định nội bộ để so sánh với thông tin đã thu thập từ các cuộc phỏng vấn Việc này nhằm xem xét xem hoạt động của bộ phận kế toán có được ghi nhận trong điều lệ, quy chế tài chính và nội quy kiểm soát nội bộ của công ty hay không.

Phỏng vấn kế toán về khoản mục tiền nhằm đánh giá việc thực thi và tuân thủ các quy định nội bộ của công ty.

Doanh nghiệp cần tiến hành quan sát để đánh giá mức độ tuân thủ các quy định, xem xét việc thực thi có liên tục và hiệu quả hay không Bên cạnh đó, cần xác định sự hiện diện của các bộ phận như Kiểm toán nội bộ hoặc Ban kiểm soát nhằm đảm bảo kiểm soát hoạt động vận hành một cách chặt chẽ.

- Kiểm tra sự phân công, phân nhiệm trong tổ chúc hạch toán, quản lý và duyệt thu – chi tiền

- Đánh giá tính chính xác và hiệu quả của kế hoạch dự trữ tiền mặt tại két của doanh nghiệp

Để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của phiếu thu, chi, cần xem xét và đối chiếu các yếu tố cơ bản như chữ ký của người có liên quan, quy trình lập và luân chuyển chứng từ cho hạch toán, bảo quản và cất giữ Việc so sánh chu trình phê duyệt hóa đơn, chứng từ và thanh toán tiền mặt cũng rất quan trọng, đồng thời cần lưu trữ tiền một cách hợp lý.

Quá trình phê duyệt sử dụng dòng tiền được chỉ định cho từng cá nhân cụ thể và giới hạn ở các cấp đại diện công ty, nhằm đảm bảo tuân thủ nghiêm ngặt nguyên tắc "chuyển nhượng và ủy quyền" Mỗi tài liệu mà KTV kiểm tra cần phải đầy đủ và chính xác.

Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong BCTC của KPMG thực hiện tại Công ty TNHH XYZ

thực hiện tại Công ty TNHH XYZ

2.2.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Chấp nhận khách hàng XYZ

Công ty TNHH XYZ là khách hàng thường xuyên của KPMG, vì vậy khi nhận thư mời kiểm toán, KPMG đã nắm rõ thông tin cơ bản về công ty, bao gồm quy mô, môi trường hoạt động và tình hình kinh doanh Hơn nữa, KPMG đã thực hiện kiểm toán cho Công ty TNHH XYZ năm trước, do đó kiểm toán viên có sẵn tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính năm ngoái.

KTV tiếp tục đặt ra các câu hỏi liên quan đến những thông tin có thể thay đổi trong năm tài chính của công ty, như việc thay đổi giám đốc, thay đổi giấy phép kinh doanh và các vấn đề về vốn, nhằm cập nhật hồ sơ kiểm toán một cách chính xác.

Lập kế hoạch kiểm toán

Ban giám đốc công ty kiểm toán sẽ phê duyệt kế hoạch kiểm toán do người phụ trách lập ra cho công ty.

❖ Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Thông tin về hệ thống KSNB và kế toán

- Năm tài chính: Năm tài chính của Công ty bắt đầu vào ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12

- Tiền tệ: đồng Việt Nam (VND) đang được dùng trong hồ sơ kế toán

Hệ thống kế toán áp dụng theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, quy định về việc sửa đổi và bổ sung chế độ kế toán Các chuẩn mực kế toán Việt Nam, do Bộ Tài chính ban hành, cùng với các sửa đổi, bổ sung và hướng dẫn khác, được áp dụng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong hoạt động kế toán.

- Sổ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung

- Nguyên tắc nhận biết tiền và các khoản tương đương tiền:

Nguyên tắc xác định tương đương tiền:

Đầu tư ngắn hạn dưới 3 tháng có tính thanh khoản cao, dễ dàng chuyển đổi thành tiền mặt và ít chịu rủi ro về biến động giá trị kể từ thời điểm ghi nhận tài sản.

Nguyên tắc, phương thức chuyển đổi các loại tiền tệ khác

Khi thực hiện giao dịch bằng ngoại tệ, số tiền sẽ được quy đổi sang VND theo tỷ giá hối đoái thực tế tại thời điểm giao dịch Vào cuối năm, tài sản tiền tệ và nợ phải trả bằng ngoại tệ sẽ được quy đổi theo tỷ giá hối đoái của ngân hàng có nhiều giao dịch nhất, được công bố vào ngày kết thúc kỳ kế toán.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việc đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ cuối năm được quy định bởi Thông tư số 200 của Bộ Tài chính.

Công ty XYZ là khách hàng cũ của KPMG

Dựa trên việc đánh giá rủi ro hợp đồng trung bình, Giám đốc KPMG đã quyết định ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng XYZ, với hợp đồng được soạn thảo theo các tiêu chuẩn và quy định kiểm toán hiện hành.

Biểu 2.2: Trích GTLV về tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

Khách hàng Công ty TNHH XYZ Đặc điểm Khách hàng cũ

Thành lập Thành lập tại Việt Nam năm 2013

Hình thức sở hữu vốn 100% vốn đầu tư nước ngoài ( Đài Loan )

Trụ sở Khu Công Nghiệp X, tỉnh Bắc Ninh

Ngành nghề, đặc điểm kinh doanh chính

Chúng tôi chuyên sản xuất dụng cụ dùng cơm và dụng cụ nướng bằng gang tráng men cao cấp, cùng với các đồ gia dụng phục vụ cho nhà bếp gia đình và công nghiệp Sản phẩm của chúng tôi đảm bảo chất lượng cao và tính năng vượt trội, đáp ứng nhu cầu sử dụng trong mọi gia đình và nhà hàng.

Hoạt động Kiểm toán BCTC năm 2019

Nguồn : Hồ sơ kiểm toán của KPMG

Ký hợp đồng kiểm toán

KPMG đã ký hợp đồng kiểm toán với công ty TNHH XYZ sau khi nhận được sự chấp thuận từ cả hai bên Hợp đồng này tạo ra một ràng buộc chính thức, xác định rõ ràng các nghĩa vụ và quyền lợi của KPMG và công ty TNHH XYZ.

KPMG chịu trách nhiệm kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty XYZ từ ngày

1 tháng 1 năm 2019 đến ngày 31 tháng 12 năm 2019 theo các chuẩn mực kế toán và kiểm toán hiện hành

Hiểu khách hàng và môi trường hoạt động sau khi ký hợp đồng kiểm toán

Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, Kiểm toán viên đã thu thập thông tin chi tiết về hoạt động kinh doanh chung của đơn vị

KPMG có thể hiểu các chính sách kế toán quan trọng và quy trình kinh doanh bằng cách dựa vào hồ sơ kiểm toán của năm trước, kết hợp với thông tin mà kiểm toán viên thu thập trong năm nay, đặc biệt đối với các khách hàng lâu năm.

Chính sách kế toán và chu kỳ kinh doanh sản xuất là yếu tố thiết yếu đối với một đơn vị, bao gồm chu kỳ mua bán và chu trình thanh toán Những yếu tố này tạo nền tảng cho kiểm toán viên thiết kế quy trình thử nghiệm kiểm soát chính tại mỗi điểm kiểm soát, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và đề xuất các thủ tục phù hợp Khoản mục tiền mặt liên quan chặt chẽ đến các dòng tiền kinh tế của công ty, do đó, kiểm toán viên phụ trách kiểm toán mục tiền mặt cần tham khảo các thông tin đã được thu thập.

KTV có thể giảm khối lượng công việc và thời gian kiểm toán dựa trên kết quả các cuộc kiểm toán trước đó Tuy nhiên, KTV cần tiến hành nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty để xác định rủi ro kiểm soát liên quan đến hoạt động tiền mặt Để hiểu rõ hơn về các quy định đối với khoản mục tiền mặt, kiểm toán viên có thể sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật.

Các kỹ thuật khảo sát phổ biến bao gồm việc kiểm tra chứng từ và tính tuân thủ của đơn vị liên quan đến xây dựng và bảo trì hệ thống, quan sát hoạt động của hệ thống, và phỏng vấn những người chịu trách nhiệm về việc xây dựng và duy trì hệ thống.

Mục tiêu của phân tích sơ bộ là đánh giá sự biến động của khoản mục tiền mặt, tỷ trọng tiền mặt trong tổng tài sản và tài sản ngắn hạn, cùng các tiêu chí liên quan đến khả năng thanh toán Việc xác định số tiền mặt của công ty là rất quan trọng để hiểu rõ hơn về tình hình tài chính.

- Phân tích Xu hướng tiền mặt tại Công ty XYZ như sau:

Biểu 2.3: GTLV Báo cáo phân tích xu hướng tiền mặt

Khách hàng : Công ty TNHH XYZ Chuẩn bị bởi : NTD Ngày: 15/02/2020

Kỳ kết thúc: 31/12/2019 Được đánh giá bởi: NTV Ngày: 07/03/2020

Chủ đề: Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

Tài sản Số tài khoản Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Chênh lệch %

I Tiền và tương đương tiền 110 55.987.159.350 106.434.091.636 50.446.932.268 +90%

Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán

Ưu điểm

2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Bộ phận tiếp cận khách hàng của KPMG thể hiện thái độ cởi mở và chuyên nghiệp, góp phần xây dựng hình ảnh đáng tin cậy và chuyên nghiệp của công ty Điều này được minh chứng qua sự gia tăng liên tục về số lượng khách hàng trong những năm qua.

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Giai đoạn này được thực hiện cẩn thận theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quy định của KPMG KTV phụ trách sẽ nghiên cứu thông tin khách hàng, đặc biệt là hoạt động kinh doanh chính, nhằm đánh giá rủi ro kiểm toán Đây là cơ sở quan trọng để lập kế hoạch kiểm toán và đề xuất các thủ tục kiểm toán phù hợp.

Giai đoạn lập chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán của KPMG được xây dựng theo trình tự hợp lý và tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, giúp KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách thuận lợi Việc thiết kế chương trình chi tiết và toàn diện không chỉ tối giản hóa quy trình mà còn duy trì hiệu quả trong việc soát xét hồ sơ kiểm toán, góp phần cải thiện chất lượng kiểm toán và tiết kiệm thời gian cũng như chi phí.

Trong quá trình kiểm toán tại Công ty XYZ và báo cáo tài chính kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích tài chính sơ bộ nhằm xác định trọng tâm kiểm toán và các khoản mục có rủi ro cao, từ đó phát hiện những lỗi có thể ảnh hưởng đáng kể đến tính chính xác của báo cáo tài chính.

Việc phân công nhiệm vụ

Nhóm đi thực địa được dẫn dắt bởi một trưởng nhóm kiểm toán có chuyên môn vững vàng trong lĩnh vực kinh doanh của đơn vị Các kiểm toán viên thường đảm nhận những nhiệm vụ có tính liên kết chặt chẽ với nhau.

KPMG thường giao cho kiểm toán viên (KTV) đã kiểm toán hoạt động kinh doanh của khách hàng trong những năm trước để đảm bảo hiểu biết sâu sắc về tình hình tài chính và cơ cấu tổ chức của họ Điều này không chỉ giúp nhóm kiểm toán nhận diện các rủi ro tiềm ẩn mà còn hỗ trợ trong việc phát triển, thừa kế và đào tạo KTV mới thông qua việc học hỏi trực tiếp từ các nhà lãnh đạo và trưởng nhóm.

2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Đối với khách hàng lớn và thường xuyên, KPMG thường xây dựng hai cuộc kiểm toán trong năm là giữa năm và cuối năm Công việc kiểm toán giữa năm thường áp dụng các thử nghiểm kiểm soát và một phần trong thử nghiệm cơ bản Còn đối với kiểm toán cuối năm, KTV sẽ tiến hành cập nhật cho các thủ tục kiểm soát được kiểm tra và thử nghiệm chủ yếu về cơ bản theo kế hoạch

Khóa luận tốt nghiệp 71 Học viện Ngân hàng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tổ chức công việc kiểm toán một cách hợp lý, nhằm tránh tình trạng chồng chéo vào cuối năm Điều này không chỉ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính cuối niên độ kế toán.

Thủ tục đánh giá KSNB đối với khoản mục tiền

KTV tiến hành kiểm toán để đánh giá chính xác hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, đồng thời kiểm tra cẩn thận các chính sách kế toán liên quan đến sản phẩm kinh doanh của đơn vị.

Kiểm tra chi tiết tiền mặt của đơn vị chủ yếu dựa vào phân tích quy trình và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp Kiểm toán viên (KTV) sử dụng kinh nghiệm để phát hiện các hoạt động kinh doanh bất thường và sau đó lựa chọn mẫu để thực hiện thử nghiệm chi tiết.

Sự kết hợp giữa kiểm toán khoản mục tiền và các khoản mục khác không chỉ giúp tiết kiệm thời gian và công sức mà còn nâng cao chất lượng của quá trình kiểm toán thông qua việc hỗ trợ lẫn nhau trong thực hiện.

Gửi thư xác nhận từ kiểm toán viên tại KPMG mang lại hiệu quả cao, với tỷ lệ phản hồi tích cực từ bên thứ ba thường vượt quá 90% Điều này cung cấp một bằng chứng nhanh chóng và độc lập về quy trình, giúp tiết kiệm thời gian và công sức.

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) phải tuân thủ nghiêm ngặt kế hoạch kiểm toán và luôn được giám sát chặt chẽ bởi trưởng nhóm kiểm toán Tất cả các vấn đề phát hiện trong quá trình kiểm toán cần được thông báo ngay lập tức cho trưởng nhóm để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của cuộc kiểm toán.

Chu trình kiểm toán được phân chia thành nhiều khoản mục, với nhiệm vụ của kiểm toán viên (KTV) được phân công hợp lý Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các thành viên trong nhóm thường xuyên trao đổi và so sánh thông tin, hỗ trợ lẫn nhau để hoàn thành cuộc kiểm toán đúng thời hạn.

Việc áp dụng các kỹ thuật linh hoạt trong thu thập chứng từ là rất quan trọng để đảm bảo có đủ bằng chứng cho việc đưa ra ý kiến sau này Mặc dù các bước đã được thiết lập trước, kiểm toán viên chỉ cần tuân thủ đúng quy trình đã định.

Hạn chế và nguyên nhân

Trong quá trình kiểm toán tại đơn vị XYZ, KPMG đã gặp phải một số hạn chế trong hoạt động kiểm toán, điều này ảnh hưởng đến tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm tra.

2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá KSNB và thông tin của khách hàng

Việc thực hiện hợp đồng kiểm toán thường diễn ra vào thời điểm kết thúc năm tài chính và bị giới hạn bởi thời gian phát hành báo cáo kiểm toán Do đó, khi kiểm toán viên hoàn tất việc thu thập thông tin tổng quan về đơn vị, có thể vẫn xảy ra sự thay đổi trong kiểm soát nội bộ (KSNB), dựa trên tài liệu từ năm trước.

Khóa luận tốt nghiệp của sinh viên Học viện Ngân hàng năm 73 đã chỉ ra rằng Công ty XYZ, với tư cách là khách hàng cũ, gặp khó khăn trong việc nắm bắt thông tin Điều này dẫn đến việc hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) không đảm bảo tính khách quan.

Việc thu thập thông tin cơ bản về khách hàng thường phụ thuộc vào tài liệu như giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và giấy phép thành lập công ty Tuy nhiên, việc trao đổi với Ban giám đốc của khách hàng thường bị hạn chế, điều này tạo ra những khó khăn trong quá trình thu thập thông tin.

Mỗi doanh nghiệp có thể cần bảng câu hỏi phỏng vấn riêng để phù hợp với đặc thù ngành nghề và các chỉ tiêu khác biệt Tuy nhiên, KPMG hiện vẫn áp dụng mẫu chung cho các phiếu phỏng vấn, dẫn đến việc sử dụng bảng câu hỏi vẫn còn dập khuôn và chưa được điều chỉnh theo nhu cầu cụ thể của từng ngành.

Việc xác định mức trọng yếu và rủi ro

Trong quá trình lập kế hoạch chung, KPMG xác định mức ý nghĩa tổng thể cho báo cáo tài chính hợp nhất và phân bổ mức ý nghĩa này cho các khoản mục Việc không phân bổ riêng cho từng khoản mục có thể dẫn đến việc tăng mức độ rủi ro kiểm toán, do có khả năng bỏ sót một số lỗi quan trọng.

Đánh giá rủi ro kiểm toán thường phụ thuộc vào kinh nghiệm và đánh giá chủ quan của trưởng nhóm kiểm toán, dẫn đến tính chủ quan trong quá trình này Áp lực thời gian cũng ảnh hưởng đến nhân sự chủ chốt, buộc họ phải hoàn thành khối lượng công việc lớn trong thời gian ngắn, từ đó có thể tác động tiêu cực đến chất lượng kiểm toán.

2.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Đánh giá KSNB ở giai đoạn lập kế hoạch sơ sài

Hiện nay, việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) chủ yếu dựa vào bảng hỏi đơn giản, thiếu mẫu bảng hỏi chi tiết phù hợp với từng doanh nghiệp và lĩnh vực kinh doanh cụ thể Điều này dẫn đến những hạn chế trong quá trình tham gia kiểm toán, vì kiểm toán viên (KTV) có thể nhầm lẫn trong việc đánh giá hiệu quả của hoạt động kiểm soát.

DN có thể ảnh hưởng đến nội dung và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết trong các giai đoạn tiếp theo Nếu mục tiêu kiểm toán không đạt được, điều này có thể tác động xấu đến chất lượng cuộc kiểm toán.

Số dư tiền mặt lớn bất thường

Số dư tiền mặt tồn quỹ của khách hàng chủ yếu là do nhu cầu tài chính cho các dự án trong năm tới Kế toán viên đã xem xét kế hoạch và dự toán chi tiêu cần thiết cho năm sau.

Công việc chọn mẫu cho thử nghiệm chi tiết thường được thực hiện ngẫu nhiên bởi KTV, nhưng các mẫu này thường có những đặc điểm nhất định Đối với các giao dịch với cùng một đối tượng có tần suất lặp lại cao hoặc khoản tiền có số dư lớn, việc kiểm tra có thể mang lại kết quả trọng yếu Ngoài ra, các mẫu có giá trị bất thường, như quá cao, quá thấp hoặc số dư bằng không, cũng cần được chú ý Tuy nhiên, KTV thường không linh hoạt trong việc thay đổi mẫu kiểm tra tiền, dẫn đến khả năng bỏ sót tài khoản, điều này có thể ảnh hưởng tiêu cực đến kết quả tổng thể.

2.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán:

KPMG thực hiện soát xét nhưng chủ yếu dựa vào xét đoán và kinh nghiệm của kiểm toán viên, trong khi thời gian hạn chế có thể ảnh hưởng đến khối lượng công việc lớn Điều này dẫn đến khả năng kiểm toán viên bỏ sót thông tin trong quá trình phát hành báo cáo kiểm toán, làm tăng rủi ro trong kiểm toán.

Soát xét GTLV của KTV

Trưởng nhóm kiểm toán luôn nỗ lực kiểm soát quá trình kiểm tra đối chiếu GTLV nhằm đạt được kết quả tốt nhất Tuy nhiên, đôi khi các thành viên chưa hoàn toàn đáp ứng yêu cầu của mục tiêu kiểm toán, dẫn đến việc trưởng nhóm phải yêu cầu sửa đổi và bổ sung Thời điểm chốt giấy tờ làm việc không trùng khớp với thời gian thực địa, gây khó khăn trong việc yêu cầu doanh nghiệp cung cấp giấy tờ còn thiếu Hơn nữa, khối lượng công việc tồn đọng cao, đặc biệt trong mùa bận, khiến nhân sự có thể trì hoãn hoặc bỏ qua các giấy tờ và bằng chứng không trọng yếu đối với việc đưa ra ý kiến trên báo cáo tài chính.

Quy trình kiểm toán BCTC

Thời điểm hoàn thành báo cáo tài chính thường diễn ra trong bối cảnh gấp rút, khi mà các thủ tục không cần thiết có thể bị cắt giảm để kịp nộp BCTC đã được kiểm toán Điều này có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, đặc biệt là vào cuối tháng ba Đội ngũ nhân sự nòng cốt cần chú trọng vào việc duy trì chất lượng trong quá trình hoàn thiện báo cáo.

Trong mùa bận rộn của kiểm toán, số lượng nhân viên mới tuyển dụng thường cao nhưng vẫn không đủ để đáp ứng khối lượng công việc Đào tạo thường được thực hiện bởi các kiểm toán viên có kinh nghiệm, họ trực tiếp hướng dẫn các kiểm toán viên trẻ trong quá trình thực địa tại khách hàng Tuy nhiên, điều này có thể dẫn đến việc hoàn thành công việc chậm hơn và ảnh hưởng đến thời gian tổng thể của cuộc kiểm toán.

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

Định hướng phát triển của KPMG trong giai đoạn tới

KPMG là một trong bốn công ty hàng đầu thế giới trong lĩnh vực kiểm toán, thuế và tư vấn chuyên nghiệp, với hơn 25 năm kinh nghiệm Thương hiệu này nổi bật với đội ngũ chuyên gia dày dạn kinh nghiệm trong các lĩnh vực như ô tô, ngân hàng, thị trường vốn, xây dựng và dịch vụ tài chính KPMG đã thành công trong việc cung cấp giải pháp nhân sự, quản trị tài chính và triển khai công nghệ cho nhiều doanh nghiệp.

Công ty TNHH KPMG, với nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính và tư vấn thuế, cam kết đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn cung cấp dịch vụ kiểm toán cho mọi loại hình doanh nghiệp Công ty không ngừng xây dựng các chính sách nhằm mở rộng mạng lưới khách hàng và khẳng định chất lượng dịch vụ theo thời gian, củng cố vị thế vững chắc trên thị trường dịch vụ kiểm toán.

Công ty cam kết phát triển bền vững và lâu dài bằng cách nâng cao năng lực chuyên môn cho đội ngũ nhân viên, làm việc chuyên nghiệp và cung cấp dịch vụ chất lượng hàng đầu theo nhu cầu của khách hàng Đồng thời, công ty tối ưu hóa nguồn lực để tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị trường, nhằm thu hút sự lựa chọn và tin tưởng từ nhiều đơn vị.

KPMG tập trung vào việc đào tạo và phát triển đội ngũ chuyên gia đa dạng từ các lĩnh vực như kế toán, tài chính và luật Nhóm này có nhiệm vụ cung cấp dịch vụ đạt tiêu chuẩn quốc tế cho khách hàng trong thị trường tiềm năng, đồng thời đóng vai trò cầu nối giữa các doanh nghiệp và chính quyền Việt Nam Họ cung cấp thông tin tình báo, hỗ trợ và tư vấn về các vấn đề pháp lý, tài chính và thương mại tại Việt Nam.

Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền

Trong bối cảnh nền kinh tế phát triển, các doanh nghiệp mở rộng quy mô thường tìm kiếm nguồn vốn từ các nhà đầu tư bên ngoài thị trường Do đó, báo cáo tài chính (BCTC) của họ cần được kiểm toán để đảm bảo tính minh bạch và uy tín trong mắt các nhà đầu tư.

Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân hàng đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tình trạng công ty, từ đó hỗ trợ quyết định đầu tư Trong bối cảnh thị trường kiểm toán hiện nay, KPMG cần liên tục cập nhật chuyên môn và nâng cao chất lượng dịch vụ để đối phó với những thách thức trong thời đại 4.0 Đặc biệt, kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cần chú trọng vào khoản mục tiền, vì đây là phần nhạy cảm dễ dẫn đến gian lận Kiểm toán viên (KTV) cần theo dõi sự biến động và tính hợp lý của lượng tiền tồn tại trong kỳ, đồng thời so sánh với kế hoạch sử dụng tiền của công ty năm trước Nâng cao chất lượng kiểm toán đối với khoản mục tiền không chỉ cải thiện chất lượng BCTC mà còn gia tăng sự tin tưởng từ khách hàng, từ đó nâng cao uy tín của công ty.

Quy trình hoàn thiện một khoản mục tiền có thể cải thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho KPMG và các công ty kiểm toán khác.

Các giải pháp giúp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền do Công

ty TNHH Kiểm toán KPMG thực hiện

3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Trong quá trình đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với khoản mục tiền, KPMG cần thiết kế bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ phù hợp với quy trình làm việc và xử lý khoản mục tiền, hoặc xây dựng lưu đồ riêng để đáp ứng mục tiêu kiểm toán, đồng thời giảm thiểu thời gian và chi phí trước khi bước vào giai đoạn thực hiện Để tạo ra nội dung phù hợp, kiểm toán viên (KTV) cần nắm rõ thông tin cơ bản của từng ngành kinh tế và quy mô hiện tại của doanh nghiệp, từ đó phác thảo tình hình doanh nghiệp KTV có thể lập bảng câu hỏi chi tiết cho kỹ thuật phỏng vấn hoặc điều chỉnh bảng hỏi mẫu có sẵn Sau khi phỏng vấn hoàn tất, KTV cần lưu giữ Giấy tờ xác nhận (GTLV) vì đây là bằng chứng bằng văn bản được doanh nghiệp xác nhận.

Bảng 3.1: Minh họa bảng câu hỏi về KSNB khoản mục tiền tại XYZ

STT Câu hỏi khảo sát Đối tượng trả lời

1 Đơn đặt hàng đối với khách hàng như thế nào thường yêu cầu được trả tiền ngay lập tức?

2 Sau bao nhiêu ngày thì doanh nghiệp sẽ thu được tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng ?

3 Các giao dịch có giá trị lớn đối với các hoạt động xuất khẩu có được thực hiện thông qua tài khoản ngân hàng không?

4 Việc đánh số thứ tự có được thực hiện liên tục hằng ngày trong các chứng từ phiếu thu – chi hay không?

5 Các khoản tiền ngoại tệ thường được nhận qua tài khoản nào của công ty ?

6 Cuối kì kế toán đã thực hiên đánh giá lại số dư theo tỷ giá hối đoái chưa ?

7 Cuối ngày kế toán có thực hiện đối chiếu số dư tiền mặt và tiền gửi ngân hàng đối với các bộ phận liên quan hay không?

Nguồn: Tác giả tự tổng hợp

Khách hàng XYZ hoạt động trong lĩnh vực sản xuất đồ gia dụng công nghệ cao, chủ yếu xuất khẩu sản phẩm Khi điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), kiểm toán viên (KTV) có thể đặt ra các câu hỏi quan trọng như: quy trình phê duyệt đơn đặt hàng từ khách hàng, loại tiền tệ sử dụng cho bán hàng xuất khẩu, thời điểm nhận thanh toán và hạn mức tín dụng cho bên mua Các câu hỏi sẽ được điều chỉnh phù hợp với từng nhóm nhân viên, đặc biệt là bộ phận tài chính và kế toán Một số nội dung cần xem xét bao gồm việc phân tách trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán, cũng như các biện pháp đảm bảo an toàn cho tiền mặt trong công ty.

Khóa luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân hàng đã được tinh giản trong bảng hỏi nhằm giảm thiểu chi phí nhân lực và thời gian, đồng thời vẫn đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán cần thiết.

Xác định mức trọng yếu và rủi ro đánh giá

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, kiểm toán viên (KTV) cần xác định tính trọng yếu cho từng khoản mục trong báo cáo tài chính Sau khi ước tính mức độ trọng yếu tổng thể, KTV phải đánh giá riêng mức trọng yếu của từng khoản mục để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của báo cáo tài chính.

KPMG ban đầu chỉ xác định tính trọng yếu cho tổng thể BCTC mà chưa phân bổ cho từng khoản mục cụ thể Để cải thiện, cần xây dựng một mô hình tiêu chuẩn phân bổ mức độ trọng yếu cho từng khoản mục, nhằm giảm thiểu tính chủ quan và xét đoán của KTV, từ đó nâng cao độ chính xác trong kiểm toán BCTC và giảm rủi ro KTV cũng nên chú trọng phân bổ trọng yếu trước khi thực hiện kiểm tra chi tiết Ngoài ra, công ty nên tổ chức các buổi đào tạo về phương pháp định lượng rủi ro cho nhân viên Quá trình đánh giá tính trọng yếu cần được thực hiện theo các bước cụ thể.

- Ước tính ban đầu về tính trọng yếu của toàn bộ BCTC

- Xác định tính trọng yếu của các khoản mục

- Xác định nội dung và phạm vi của tất cả các thủ tục kiểm toán

- Xác định các lỗi chưa xử lý trong khoản mục tiền

- Tổng hợp lỗi không được kiểm soát

- Tìm ra sự ảnh hưởng của sai sót đối với BCTC và đưa ra kết luận

Công ty nên xem xét việc đầu tư vào phần mềm để đánh giá mức độ ảnh hưởng của các lỗ hổng, nhằm đạt được kết quả nhanh chóng trong thời gian hạn chế, đặc biệt là trong mùa bận rộn.

3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong kỹ thuật chọn mẫu, việc lựa chọn mẫu có những ưu điểm như số dư lớn hoặc số dư bằng không, cũng như các giao dịch liên quan đến khách hàng thường xuyên, có thể ảnh hưởng đáng kể đến tổng thể Điều này cho thấy có thể xảy ra gian lận trong những mẫu không mang tính chất này Đối với một số doanh nghiệp đặc thù, khoản mục tiền có thể có giá trị lớn, chẳng hạn như siêu thị bán lẻ yêu cầu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt Ngoài ra, một số công ty thường đầu tư và chỉ để lại giá trị vốn lưu động nhỏ trong quỹ Do đó, kiểm toán viên không thể kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ kế toán.

Kỹ thuật viên (KTV) cần linh hoạt trong việc chọn mẫu, kết hợp các mẫu ngẫu nhiên và các yếu tố khác dựa trên xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm Đồng thời, việc sử dụng phần mềm chuyên dụng để chọn mẫu không chỉ giúp tiết kiệm thời gian mà còn giảm thiểu rủi ro có thể xảy ra.

Tại đơn vị XYZ, KTV đánh giá rằng kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục tiền, bao gồm cả ngoại tệ, là tương đối tốt và không phát hiện rủi ro Để đảm bảo tính hiện hữu của số dư, KTV sẽ chọn một số mẫu nghiệp vụ lớn và bất thường để đối chiếu với chứng từ gốc Đồng thời, KTV cũng tính toán lại khoản tiền có gốc ngoại tệ bằng tỷ giá hối đoái tại thời điểm cuối năm để phục vụ cho việc đánh giá Việc kết hợp các kỹ thuật này giúp KTV đưa ra ý kiến chính xác và đáng tin cậy hơn.

Số dư tiền mặt lớn bất thường

Doanh nghiệp có một số tiền mặt dư lớn tại quỹ và nguyên nhân này đã được làm rõ Kế toán viên (KTV) đã xem qua kế hoạch cho năm tới, nhưng cần phân tích chi tiết hơn về các dự toán cho đầu năm sau Việc đánh giá tính hợp lý của các yếu tố trong dự toán là cần thiết Do đó, KTV cần thảo luận với Ban Giám đốc về phương án sử dụng và quản lý tiền mặt hiệu quả trong doanh nghiệp.

3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Soát xét các sự kiện sau ngày lập BCTC

KTV thực hiện kiểm tra toàn diện, đảm bảo không bỏ sót bất kỳ nội dung hay thủ tục nào, bao gồm việc soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính, thay đổi chế độ kế toán và ước tính kế toán.

Năm 2020, dịch Covid-19 đã tác động mạnh mẽ đến nền kinh tế, khiến các doanh nghiệp phải đối mặt với nhiều thách thức Do đó, sự kiện ảnh hưởng sau ngày khóa sổ không điều chỉnh sẽ có tác động đáng kể đến hoạt động của doanh nghiệp KTV cần xem xét lại giả định về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp trong năm tới.

Kiểm soát GTLV của KTV là rất quan trọng, yêu cầu sự giám sát trực tiếp từ trưởng nhóm kiểm toán và lưu trữ hồ sơ của từng thành viên KTV cần phân công rõ ràng trách nhiệm cho từng thành viên để đảm bảo tài liệu được bổ sung và sửa chữa đúng hạn, nhằm hoàn thành BCKiT mà không làm giảm tính đầy đủ của chứng cứ GTLV cần ghi chép đầy đủ theo một định dạng thống nhất, bao gồm thông tin về người thực hiện, kỳ thực hiện, ngày thực hiện, người soát xét và công việc đã thực hiện.

Quy trình kiểm toán BCTC

Mặc dù thời gian kiểm soát bị giới hạn, nhóm kiểm toán đã đề xuất tổ chức một cuộc họp trực tiếp với Ban giám đốc của doanh nghiệp khách hàng sau khi gửi dự thảo BCKiT Mục đích của cuộc họp là để thống nhất quan điểm về các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán, trước khi tiến tới giai đoạn phát hành BCKiT chính thức với sự đồng thuận của tất cả các bên liên quan.

3.3.4.1 Đối với quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

Khi thực hiện kiểm toán, bước quan trọng nhất là loại bỏ các công việc trùng lặp trong các phần hành Do đó, trước khi bắt đầu quy trình kiểm toán, trưởng nhóm sẽ xem xét và phân công chi tiết từng khoản mục cần hoàn thành.

Tiêu đề	Kiểm Toán Khoản Mục Tiền Trong Quy Trình Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Công Ty TNHH Kiểm Toán KPMG Thực Hiện
Tác giả	Phạm Thị Phương Thảo
Người hướng dẫn	TS. Nguyễn Thị Khánh Phương
Trường học	Học viện Ngân hàng
Chuyên ngành	Kế toán kiểm toán
Thể loại	khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2020
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	101
Dung lượng	1,61 MB