HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ---?????--- KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO
Sự cần thiết của nghiên cứu
Trong bối cảnh nền kinh tế phục hồi, doanh nghiệp đang nỗ lực tối ưu hóa sử dụng vốn và tài sản để thu hút nhà đầu tư và phát triển bền vững Báo cáo tài chính phản ánh tình hình kinh doanh thực tế, trong đó khoản mục chi phí trả trước, mặc dù chiếm tỷ trọng nhỏ, lại đóng vai trò quan trọng Khoản mục này ổn định nhưng tiềm ẩn nguy cơ sai sót trọng yếu, như ghi nhận chi phí không đủ điều kiện hoặc điều chỉnh chi phí sản xuất thông qua chi phí trả trước Những sai sót này có thể ảnh hưởng trực tiếp đến các khoản mục khác trong báo cáo tài chính, dẫn đến đánh giá sai lệch về tình hình sản xuất kinh doanh Do đó, hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí trả trước sẽ nâng cao chất lượng kiểm toán tổng thể, giúp phát hiện gian lận và tư vấn cải thiện quy trình quản lý chi phí.
Qua quá trình học tại Học viện Ngân hàng và thực tập tại KPMG, tôi đã tham gia vào quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước của doanh nghiệp Thực tế làm việc tại khách hàng giúp tôi hiểu rõ hơn về tầm quan trọng của khoản mục này trong kiểm toán Tuy nhiên, tôi nhận thấy vẫn còn một số hạn chế trong quy trình kiểm toán hiện tại Vì vậy, tôi quyết định chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện” cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Tổng quan nghiên cứu
Công ty TNHH KPMG là một trong những công ty kiểm toán lâu đời tại Việt Nam và thuộc nhóm BIG 4, bao gồm Deloitte, Ernst & Young và PwC Với quy mô doanh thu và lượng khách hàng lớn, KPMG đã trở thành chủ đề nghiên cứu cho nhiều khóa luận về quy trình kiểm toán Trong số đó, có những nghiên cứu tập trung vào kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, như khóa luận của tác giả Ngô.
Lê Nhật Hạ (K19 Học viên Ngân hàng) và Phạm Thị Anh Thư (K22 Học viện Ngân hàng) đã nghiên cứu hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí trả trước tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam và Công ty TNHH PWC Việt Nam, đạt được những mục tiêu lý thuyết và thực tiễn, đồng thời chỉ ra hạn chế và đề xuất giải pháp Tác giả Lê Thanh Hiếu (K18 Học viện Ngân hàng) cũng đã thực hiện nghiên cứu tương tự tại KPMG, chỉ ra ưu, nhược điểm và đề xuất cải tiến quy trình kiểm toán khoản mục này Tuy nhiên, do thời gian nghiên cứu đã cách đây 5 năm, KPMG đã có nhiều thay đổi trong phương pháp và nền tảng kiểm toán Vì vậy, nhằm tiếp tục nghiên cứu và đề xuất giải pháp trong bối cảnh kinh tế hiện nay, tác giả đã chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện”.
Mục tiêu nghiên cứu
Khóa luận này nghiên cứu các thủ tục kiểm toán liên quan đến phần hành chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện Các mục tiêu cụ thể của khóa luận bao gồm việc phân tích và đánh giá hiệu quả của các thủ tục kiểm toán này.
Bài viết này sẽ tiếp cận và hệ thống hóa các lý thuyết cơ bản về kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán khoản mục chi phí trả trước do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện.
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
- Mô tả thực trạng công tác kiểm toán khoản mục chi phí trả trước do Công ty TNHH KPMG thực hiện
Bài viết này phân tích thực trạng công tác kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trên báo cáo tài chính tại Công ty TNHH KPMG, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán này Việc cải thiện kiểm toán không chỉ nâng cao độ chính xác của báo cáo tài chính mà còn góp phần tăng cường tính minh bạch và đáng tin cậy trong hoạt động tài chính của công ty.
Phương pháp nghiên cứu
Khóa luận này đã sử dụng kết hợp các phương pháp nghiên cứu sau:
- Phương pháp thu thập thông tin, số liệu:
• Các số liệu được trình bày trong khóa luận là các số liệu do đơn vị được kiểm toán cung cấp để phục vụ cho quá trình kiểm toán
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Trong vai trò thực tập sinh, tôi đã trực tiếp tham gia vào quy trình kiểm toán, thu thập bằng chứng và câu trả lời từ khách hàng liên quan đến việc kiểm toán khoản mục chi phí trả trước.
• Tham khảo các chuẩn mực, quy định liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục chi phí trả trước nói riêng
- Phương pháp phân tích và tổng hợp:
• Dựa vào nguồn dữ liệu được cung cấp, tiến hành chọn lọc các dữ liệu liên quan đến khoản mục chi phí trả trước để phân tích
• Sử dụng phần mềm Excel để trình bày các giấy tờ làm việc và các tính toán số liệu
- Phương pháp lịch sử: kết hợp sử dụng các số liệu của các năm kiểm toán trước
(hoặc năm tài chính trước) để phân tích được những biến động và xu hướng biến động của khoản mục chi phí trả trước.
Kết cấu của khóa luận
Khóa luận được chia làm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện
Chương 3: Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước do Công ty TNHH KPMG thực hiện
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm, bản chất của khoản mục chi phí trả trước
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của khoản mục chi phí trả trước trên Báo cáo tài chính Đúng như tên gọi của khoản mục, chi phí trả trước là những chi phí đã được doanh nghiệp thanh toán trước cho nhiều kỳ kế toán Theo PGS, TS Lê Văn Luyện, chi phí trả trước gồm chi phí của kỳ hiện tại và chi phí của các kỳ trong tương lai trong đó phần chi phí góp phần tạo nên doanh thu kỳ hiện tại được ghi nhận là chi phí của kỳ hiện tại, còn phần chi phí chưa sử dụng sẽ tạo lợi ích kinh tế trong tương lai khi nó được sử dụng nên được ghi nhận là tài sản Điều này cũng được thể hiện rõ trong Điểm a, Khoản 1, Điều 47, Thông tư số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ Kế toán Doanh nghiệp: “Chi phí trả trước là các chi phí chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ kế toán sau.”
Trong Báo cáo tài chính, chi phí trả trước được ghi nhận trong phần Tài sản của Bảng cân đối kế toán Cụ thể, chi phí trả trước được phân loại thành hai loại: chi phí trả trước ngắn hạn và chi phí trả trước dài hạn, theo quy định tại Điều 112, Thông tư số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ Kế toán Doanh nghiệp.
Chi phí trả trước ngắn hạn (Mã số 151) là số tiền được chi trả trước nhằm nhận hàng hóa hoặc dịch vụ trong thời gian không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời điểm thanh toán.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Chi phí trả trước ngắn hạn” là số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 242 “Chi phí trả trước”
Chi phí trả trước dài hạn (Mã số 261) phản ánh số tiền đã chi trả trước để nhận hàng hóa hoặc dịch vụ có thời hạn trên 12 tháng, hoặc vượt quá một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường từ thời điểm thanh toán Đồng thời, chỉ tiêu này cũng bao gồm lợi thế thương mại và lợi thế kinh doanh chưa được phân bổ vào chi phí tại thời điểm báo cáo Số liệu ghi vào chỉ tiêu “Chi phí trả trước dài hạn” là số dư Nợ.
Sinh viên Nguyễn Việt Anh, lớp K23KTDNB, đã trình bày chi tiết về tài khoản 242 "Chi phí trả trước" Doanh nghiệp không cần phải tái phân loại chi phí trả trước dài hạn thành chi phí trả trước ngắn hạn.
Chi phí trả trước có ảnh hưởng đến cả Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Hàng kỳ, doanh nghiệp phân bổ các khoản chi phí đã trả trước, dẫn đến số dư chi phí trả trước trên Bảng cân đối kế toán giảm, trong khi các khoản chi phí như chi phí lãi vay, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng trên Báo cáo kết quả kinh doanh Việc ghi nhận và phân bổ chi phí trả trước tuân theo nguyên tắc cơ sở dồn tích và nguyên tắc phù hợp theo VAS 01 – Chuẩn mực chung Trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, sự biến động của chi phí trả trước được điều chỉnh với lợi nhuận hoặc lỗ từ hoạt động kinh doanh trước khi thay đổi vốn lưu động, nhằm tính toán lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.
1.1.2 Nguyên tắc kế toán chi phí trả trước
Theo Khoản 1, Điều 47, Thông tư số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ Kế toán Doanh nghiệp, chi phí trả trước bao gồm:
Chi phí trả trước cho việc thuê cơ sở hạ tầng và tài sản cố định (bao gồm quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và các tài sản cố định khác) là một yếu tố quan trọng trong hoạt động sản xuất và kinh doanh, ảnh hưởng đến nhiều kỳ kế toán.
- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ tối đa không quá 3 năm;
Chi phí mua bảo hiểm cho doanh nghiệp bao gồm bảo hiểm cháy nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự của chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe và bảo hiểm tài sản Doanh nghiệp thường phải trả một lần cho nhiều kỳ kế toán để đảm bảo quyền lợi và bảo vệ tài sản của mình.
- Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán;
- Chi phí đi vay trả trước về lãi tiền vay hoặc lãi trái phiếu ngay khi phát hành;
Chi phí sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) phát sinh một lần với giá trị lớn không được doanh nghiệp trích trước Thay vào đó, chi phí này sẽ được phân bổ tối đa trong vòng 3 năm.
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê tài chính;
- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại là thuê hoạt động;
Trong trường hợp hợp nhất kinh doanh không tạo ra mối quan hệ công ty mẹ - công ty con, sẽ không có lợi thế thương mại phát sinh Tương tự, khi tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, nếu không có lợi thế kinh doanh phát sinh thì cũng không đạt được hiệu quả như mong muốn.
- Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán
Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn để ghi nhận là tài sản cố định vô hình sẽ được hạch toán ngay vào chi phí sản xuất kinh doanh, thay vì ghi nhận là chi phí trả trước.
Việc xác định và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh trong từng kỳ kế toán cần dựa vào tính chất và mức độ của từng loại chi phí để chọn phương pháp và tiêu thức phù hợp.
Kế toán cần theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước theo kỳ hạn đã phát sinh và phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí trong từng kỳ kế toán, đồng thời ghi nhận số còn lại chưa phân bổ Đối với các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ, nếu có bằng chứng chắc chắn rằng người bán không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ nhận lại khoản trả trước, các khoản này được coi là tiền tệ có gốc ngoại tệ và phải được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập báo cáo, tức là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch.
Kết cấu tài khoản 242 – Chi phí trả trước:
Các khoản chi phí trả trước phát sinh trong kỳ
Các khoản chi phí trả trước đã tính vào chi phí SXKD trong kỳ
Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Sơ đồ 1.1: Hướng dẫn hạch toán chi phí trả trước
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
1.1.3 Các sai phạm, rủi ro thường gặp khi kế toán khoản mục chi phí trả trước
Khoản mục chi phí trả trước cần được ghi nhận và phân bổ đúng theo quy định trong Thông tư 200, yêu cầu kế toán viên phải có trình độ chuyên môn cao và hiểu biết sâu sắc về các quy định liên quan Do đó, trong quá trình kế toán, có thể xảy ra một số sai sót không thể tránh khỏi.
Doanh nghiệp ghi nhận chi phí trả trước nhưng không thực hiện phân bổ trong kỳ, hoặc thời điểm bắt đầu phân bổ chi phí trả trước không hợp lý.
- Việc ghi nhận giá trị chi phí trả trước không chính xác như giá trị được phản ánh trên hợp đồng kinh tế
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Mục tiêu của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam là đảm bảo rằng báo cáo tài chính không chứa sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Đối với kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, kiểm toán viên cần xác định liệu có sai sót trọng yếu trong khoản mục này hay không, từ đó đánh giá tính trung thực và hợp lý của thông tin liên quan trên báo cáo tài chính Để đạt được mục tiêu này, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng thích hợp cho số dư cũng như trình bày và thuyết minh của chi phí trả trước.
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán của khoản mục chi phí trả trước
CSDL Mục tiêu kiểm toán
Tính hiện hữu yêu cầu rằng tất cả các khoản chi phí trả trước phải được ghi nhận đầy đủ trong sổ sách kế toán và báo cáo tài chính (BCTC) tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán.
Tính đầy đủ Đảm bảo tất cả các khoản chi phí trả trước được ghi nhận đầy đủ và được phân loại phù hợp
Đơn vị sở hữu hoặc có quyền hợp pháp đối với tất cả các khoản chi phí trả trước cần đảm bảo rằng các khoản này được ghi nhận chính xác trong sổ sách và báo cáo tài chính (BCTC) tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán Đồng thời, việc đánh giá và phân bổ các khoản chi phí trả trước phải được thực hiện định kỳ, đảm bảo giá trị được trình bày trên BCTC là phù hợp.
Để đảm bảo rằng các thuyết minh liên quan đến khoản chi phí trả trước được lập chính xác và hợp lý trong Báo cáo tài chính (BCTC), cần thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp Kiểm toán viên (KTV) cần sử dụng tài liệu do khách hàng cung cấp để thực hiện nhiệm vụ này.
Báo cáo tài chính tập trung vào chính sách kế toán liên quan đến chi phí trả trước, bao gồm Chi phí trả trước ngắn hạn (Mã số 151) và Chi phí trả trước dài hạn (Mã số 261) Những khoản mục này được phản ánh trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và được giải thích chi tiết trong phần thuyết minh liên quan đến chi phí trả trước.
Bảng cân đối phát sinh chi tiết số dư đầu kỳ, biến động tăng giảm trong năm và số dư cuối kỳ của chi phí trả trước (TK 242) là công cụ quan trọng để theo dõi và quản lý các khoản chi phí này một cách hiệu quả.
- Sổ nhật ký chung của doanh nghiệp phản ánh toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh trong năm
- Bảng theo dõi tính toán, phân bổ chi phí trả trước
Các chứng từ liên quan đến chi phí trả trước tăng thêm trong năm bao gồm hợp đồng kinh tế, hóa đơn thanh toán, biên bản bàn giao và sao kê ngân hàng thể hiện giao dịch thanh toán.
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Theo VSA 300, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng chiến lược tổng thể và kế hoạch cụ thể cho cuộc kiểm toán Quy trình này rất quan trọng để đảm bảo tính hiệu quả và chính xác trong việc thực hiện kiểm toán.
Sinh viên Nguyễn Việt Anh, lớp K23KTDNB, hỗ trợ KTV trong việc xác định lịch trình, phạm vi, định hướng và các thủ tục cần thực hiện cho cuộc kiểm toán Các công việc cần thực hiện trong bước lập kế hoạch kiểm toán được trình bày chi tiết.
1.2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Tính đến ngày 11/3/2024, Việt Nam có 221 doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện hoạt động Sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp này ngày càng gia tăng, buộc họ phải nỗ lực ký kết hợp đồng mới và duy trì mối quan hệ với khách hàng hiện tại Để quyết định chấp nhận khách hàng, các doanh nghiệp kiểm toán cần xây dựng và thực hiện chính sách cũng như thủ tục liên quan, đảm bảo tuân thủ pháp luật và chuẩn mực kiểm toán Quá trình này bao gồm việc đánh giá năng lực và nguồn lực của doanh nghiệp, đồng thời thu thập thông tin cần thiết về khách hàng.
Để đánh giá năng lực và nguồn lực của doanh nghiệp kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán, cần xem xét các yếu tố quan trọng như trình độ chuyên môn của đội ngũ kiểm toán viên, kinh nghiệm thực tiễn của doanh nghiệp, quy trình kiểm toán đã được áp dụng, cũng như khả năng đáp ứng các yêu cầu và tiêu chuẩn nghề nghiệp.
- Thành viên Ban Giám đốc, nhân viên có kinh nghiệm, hiểu biết về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động của khách hàng kiểm toán không;
- Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán trong việc tuân thủ các chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp;
- Năng lực chuyên môn, khả năng của nhân viên doanh nghiệp kiểm toán;
Về phía khách hàng kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán cần thu thập và đánh giá các thông tin sau:
- Đặc điểm hoạt động, ngành nghề kinh doanh của khách hàng;
- Thông tin liên quan đến Ban quản trị, Ban giám đốc của khách hàng;
Khách hàng đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp dữ liệu và tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán Đồng thời, Ban Giám đốc cũng có trách nhiệm trong việc lập báo cáo tài chính (BCTC) chính xác và đầy đủ Sự phối hợp chặt chẽ giữa hai bên là yếu tố then chốt để đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra suôn sẻ và hiệu quả.
Đối với khách hàng cũ, doanh nghiệp kiểm toán cần đánh giá các vấn đề quan trọng từ cuộc kiểm toán trước đó, nhằm xác định ảnh hưởng của chúng đến việc duy trì mối quan hệ với khách hàng.
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Đối với khách hàng mới, việc tìm hiểu lý do không gia hạn hợp đồng với doanh nghiệp kiểm toán trước đó là rất quan trọng Hãy liên hệ với doanh nghiệp kiểm toán tiền nhiệm để thảo luận về những kinh nghiệm và vấn đề đã phát sinh trong cuộc kiểm toán trước, nhằm rút ra bài học và cải thiện chất lượng dịch vụ.
1.2.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi đánh giá khách hàng và quyết định thực hiện kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán cần ký hợp đồng với khách hàng để tuân thủ pháp luật và VSA 210 Việc này giúp hai bên thống nhất các vấn đề liên quan, tránh hiểu lầm có thể ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán Đối với khách hàng cũ, có thể không cần lập hợp đồng mới, chỉ cần ký phụ lục nếu có thay đổi Để thực hiện kiểm toán, doanh nghiệp cần có tiêu chí cụ thể để chọn thành viên phù hợp cho nhóm kiểm toán, bao gồm năng lực, hiểu biết ngành nghề, tính độc lập và kinh nghiệm Đồng thời, doanh nghiệp cũng cần đánh giá xem có cần sự hỗ trợ của chuyên gia hay không.
1.2.2.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh
Tổng quan về công ty TNHH KPMG
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty
KPMG, một trong bốn công ty kiểm toán lớn nhất thế giới, được thành lập vào năm 1987 qua các cuộc hợp nhất và sáp nhập, với trụ sở chính tại Amstelveen, Hà Lan Công ty hoạt động tại 143 quốc gia và vùng lãnh thổ, sở hữu hơn 270.000 nhân viên chuyên cung cấp dịch vụ Kiểm toán, Thuế - Pháp lý, Tư vấn quản trị doanh nghiệp và Tư vấn thương vụ KPMG cam kết mang đến dịch vụ chất lượng cao và chuyên nghiệp, từ đó xây dựng niềm tin vững chắc từ khách hàng và khẳng định vị thế hàng đầu trong ngành kiểm toán toàn cầu.
Công ty TNHH KPMG được thành lập tại Việt Nam vào năm 1994 và là thành viên của mạng lưới KPMG Quốc tế Với 30 năm kinh nghiệm, KPMG đã phục vụ 8000 khách hàng trong và ngoài nước, hoạt động đa dạng trong các lĩnh vực như sản xuất, xây dựng, khai khoáng, và tài chính – ngân hàng.
- Tên công ty: Công ty TNHH KPMG
- Người đại diện theo pháp luật: ông Warrick Antony Cleine - Tổng Giám Đốc
• Địa chỉ: Tầng 46, Tòa tháp Keangnam Landmark 72, Lô E6, Đường
Phạm Hùng, Phường Mễ Trì, Quận Nam Từ Liêm, Hà Nội
• Email: kpmghanoi@kpmg.com.vn
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
- Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh
• Địa chỉ: số 115 đường Nguyễn Huệ, phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh
• Địa chỉ: Lô D3, lầu 5, Tòa nhà Indochina Riverside, 74 Bạch Đằng,
Phường Hải Châu I, Quận Hải Châu, Đà Nẵng
KPMG đã có 30 năm phát triển tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ chất lượng cao và hỗ trợ doanh nghiệp thông qua các khóa học chuyên môn và kỹ năng quản trị qua KPMG On Demand Công ty cũng phát hành báo cáo ngành nghề và ấn phẩm phân tích, hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế Nhân viên được làm việc trong môi trường năng động, trẻ trung với cơ hội học tập từ các chuyên gia hàng đầu Nhờ đó, KPMG đã đạt nhiều giải thưởng và thành tựu xuất sắc.
- Nhận giải thưởng Rồng Vàng của Thời báo Kinh tế Việt Nam nhiều năm liên tiếp từ 2003 – 2022
- Giải thưởng "Công nghệ và Đột phá" tại lễ trao giải The Great Awards 2022 do Hiệp hội Doanh nghiệp Anh Quốc tại Việt Nam tổ chức
- Giải thưởng Doanh nghiệp Đa dạng và Hòa hợp do Chương trình chứng nhận xuất sắc bình chọn
- Danh hiệu "Nơi làm việc tốt nhất khu vực Châu Á" vào năm 2020 - 2021 do
- Danh hiệu "Top 50 nhà tuyển dụng hấp dẫn nhất với sinh viên Việt Nam" năm
2020 theo khảo sát của Anphabe
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, ngành nghề kinh doanh chính
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Tính đến nay, KPMG đang cung cấp cho khách hàng tại Việt Nam các dịch vụ sau:
Kiểm toán BCTC là dịch vụ kiểm toán độc lập giúp khách hàng nâng cao tính chính xác và hợp lý của thông tin tài chính, đồng thời đảm bảo tuân thủ các quy định và chuẩn mực tại Việt Nam Dịch vụ này hỗ trợ người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp trong việc đưa ra các quyết định đúng đắn.
KPMG cung cấp dịch vụ tư vấn thuế chuyên nghiệp, giúp doanh nghiệp xây dựng chính sách và quy trình quản lý thuế hiệu quả Với đội ngũ chuyên gia dày dạn kinh nghiệm, chúng tôi cam kết hỗ trợ khách hàng tuân thủ đầy đủ các quy định pháp luật về thuế tại Việt Nam, từ đó tối ưu hóa hoạt động quản lý thuế của doanh nghiệp.
Đội ngũ chuyên gia của KPMG sở hữu kiến thức sâu sắc về môi trường pháp lý trong và ngoài nước, cung cấp dịch vụ tư vấn pháp lý chất lượng cao, đảm bảo hiệu quả thực tiễn Các dịch vụ bao gồm gia nhập thị trường, luật doanh nghiệp và thương mại, mua bán và sáp nhập, tái cơ cấu và giải thể, sở hữu trí tuệ, cùng với giải quyết tranh chấp.
Tư vấn quản trị doanh nghiệp cung cấp giải pháp cho những thách thức mà khách hàng đang gặp phải, giúp cải thiện hiệu suất hoạt động và đảm bảo sức khỏe doanh nghiệp Các dịch vụ tư vấn bao gồm chuyển đổi kỹ thuật số, quản trị rủi ro, quản lý hoạt động tài chính, chiến lược khách hàng và chiến lược vận hành.
Đội ngũ chuyên gia của KPMG cung cấp tư vấn thương vụ toàn diện, hỗ trợ doanh nghiệp trong việc xây dựng kế hoạch và định hướng cho các hoạt động mua bán, tìm kiếm đối tác, huy động vốn, cũng như tái cơ cấu Chúng tôi đồng hành cùng doanh nghiệp cho đến khi đạt được các mục tiêu đã đề ra.
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHH KPMG trong 3 năm gần nhất được thể hiện ở bảng dưới đây:
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Bảng 2.1: Kết quả kinh doanh của Công ty TNHH KPMG trong giai đoạn từ 2021 - 2023 Đơn vị: Triệu đồng
BCTC của đơn vị có lợi ích công chúng
+ DT từ dịch vụ khác 525.152 479.739 469.942
Nguồn: Báo cáo minh bạch KPMG năm 2023, 2022, 2021
Theo báo cáo, tổng doanh thu của KPMG đã liên tục tăng qua các năm, với mức tăng 12% trong năm 2023 so với 2022 và 3% trong năm 2022 so với 2021 Mặc dù nền kinh tế vẫn đang phục hồi sau đại dịch COVID-19, nhu cầu sử dụng dịch vụ chuyên nghiệp của KPMG vẫn cao Mặc dù số lượng đơn vị có lợi ích công chúng được kiểm toán giảm dần (153 vào năm 2021, 140 vào năm 2022 và 134 vào năm 2023), doanh thu từ kiểm toán vẫn tăng, cho thấy KPMG đã tăng phí kiểm toán và vẫn được khách hàng chấp nhận nhờ vào chất lượng dịch vụ Trong ngành, doanh thu từ kiểm toán các đơn vị có lợi ích công chúng của KPMG chỉ đứng sau EY, vượt trội so với PwC và Deloitte, điều này chứng tỏ niềm tin của các doanh nghiệp lớn vào chất lượng dịch vụ kiểm toán của KPMG.
Trong cơ cấu doanh thu, tỷ trọng doanh thu từ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các đơn vị có lợi ích công chúng đã tăng nhẹ, chiếm từ 19% đến 22% trong các năm gần đây (2021: 19%, 2022: 20%, 2023: 22%) Phần trăm còn lại thuộc về doanh thu từ kiểm toán BCTC của các đơn vị khác, cùng với doanh thu từ các dịch vụ như tư vấn thuế, luật, tư vấn thương vụ và tư vấn quản trị doanh nghiệp.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lí
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Cơ cấu tổ chức của KPMG được minh họa bằng sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của công ty TNHH KPMG
Nguồn: Sinh viên tự tổng hợp
Tổng giám đốc KPMG tại Việt Nam là người phụ trách điều hành toàn bộ hoạt động của công ty, đồng thời phối hợp với các Phó tổng giám đốc để phát triển kế hoạch kinh doanh và thiết lập, phê duyệt các chính sách quan trọng.
Phó tổng giám đốc là những người lãnh đạo các văn phòng công ty tại Hà Nội, Đà Nẵng và Thành phố Hồ Chí Minh, chịu trách nhiệm điều hành hoạt động chung của các văn phòng và quản lý các phòng ban cấp cao.
Khối nghiệp vụ của công ty bao gồm các phòng thuê, phòng kiểm toán và phòng tư vấn, chuyên cung cấp dịch vụ theo đúng chức năng Phòng kiểm toán là bộ phận có số lượng nhân sự đông đảo nhất, được chia thành 4 phòng nhỏ để cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho nhiều loại hình doanh nghiệp Cụ thể, phòng kiểm toán 1, 3 và 4 phục vụ các doanh nghiệp trong lĩnh vực sản xuất, khai khoáng, tiêu dùng, công nghệ và thương mại, trong khi phòng kiểm toán 2 chuyên cung cấp dịch vụ cho ngân hàng, công ty chứng khoán và các tổ chức tài chính khác.
Để hỗ trợ các phòng ban thuộc khối nghiệp vụ, các phòng ban hành chính như phòng hành chính, phòng nhân sự và phòng kỹ thuật đóng vai trò quan trọng Phòng hành chính chịu trách nhiệm về kế toán và thực hiện các công tác hậu cần như đặt xe, vé máy bay, và khách sạn cho các chuyến công tác Trong khi đó, phòng nhân sự đảm nhận việc tuyển dụng, tổ chức các hoạt động trong công ty và phối hợp với lãnh đạo để đánh giá hiệu quả làm việc.
Sinh viên Nguyễn Việt Anh, thuộc lớp K23KTDNB, đảm nhận vai trò nhân viên định kỳ tại phòng kỹ thuật Nhiệm vụ của anh bao gồm hỗ trợ khắc phục sự cố máy tính, bảo trì thiết bị công nghệ trong công ty, quản lý phần mềm sử dụng trong công việc, và xây dựng hệ thống bảo mật dữ liệu.
2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH KPMG thực hiện
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG thực hiện
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước của công ty TNHH KPMG
Tại công ty TNHH KPMG, quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước được thực hiện theo hướng dẫn trong KAEG, đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán tại Việt Nam Quy trình này bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động; chính sách kế toán được áp dụng đối với chi phí trả trước; phân tích sơ bộ BCTC; Tìm hiểu và đánh giá về KSNB đối với khoản mục chi phí trả trước, từ đó đánh giá được rủi ro kiểm toán; xác định M, PM, AMPT và lên kế hoạch thực hiện các thủ tục kiểm toán ở giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng, lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Phó tổng giám đốc và Giám đốc kiểm toán sẽ tìm kiếm khách hàng cho công ty bằng cách gửi hồ sơ tham gia đấu thầu và tiếp nhận thư mời kiểm toán từ các doanh nghiệp có nhu cầu Để đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toán, Ban Giám đốc cần thu thập thông tin cơ bản về doanh nghiệp khách hàng và thực hiện các đánh giá dựa trên nhiều yếu tố khác nhau.
- Đánh giá về tính độc lập, nguy cơ xung đột lợi ích giữa công ty kiểm toán và công ty khách hàng
- Sự thừa nhận và cam kết chịu trách nhiệm trong việc lập và trình bày BCTC của Ban Giám đốc Công ty khách hàng
Khách hàng cam kết hỗ trợ và cung cấp đầy đủ tài liệu liên quan cho nhóm kiểm toán trong suốt quá trình làm việc, nhằm đảm bảo không làm hạn chế phạm vi của cuộc kiểm toán.
- Liệu việc cung cấp dịch vụ có dẫn đến nguy cơ vi phạm các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật, trái với giá trị cốt lõi của KPMG không
- Kinh nghiệm, khả năng, trình độ, hiểu biết của nhân sự công ty có đủ để cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không
Sau khi xem xét tất cả các yếu tố liên quan, nếu đánh giá cho thấy có khả năng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho công ty khách hàng, hai bên sẽ tiến hành ký hợp đồng và thỏa thuận về mức phí cũng như thời gian thực hiện và phát hành báo cáo kiểm toán.
Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán có trách nhiệm lựa chọn thành viên cho nhóm kiểm toán và đánh giá sự cần thiết của việc sử dụng chuyên gia hỗ trợ Thông thường, nhóm kiểm toán bao gồm Giám đốc kiểm toán, Trưởng phòng kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán và các trợ lý kiểm toán.
Bước 2: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
KTV thu thập thông tin liên quan đến ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, bao gồm mục tiêu và chiến lược sản xuất kinh doanh Quá trình này được thực hiện thông qua phỏng vấn và trao đổi với Ban Giám đốc, cũng như thu thập tài liệu như Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, Giấy chứng nhận đầu tư, cam kết đầu tư vốn và biên bản họp của Hội đồng quản trị Bên cạnh đó, KTV cũng tham khảo thông tin từ các phương tiện truyền thông về công ty khách hàng.
KTV cần tiến hành phỏng vấn Giám đốc và kế toán trưởng để hiểu rõ về quy trình lập và trình bày Báo cáo Tài chính (BCTC) của khách hàng, cũng như các chính sách kế toán được áp dụng Theo quy định, tất cả doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam phải lập BCTC theo Luật Kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), với việc áp dụng các Thông tư hướng dẫn tương ứng tùy thuộc vào quy mô của doanh nghiệp.
Bước 3: Kiểm tra kiểm soát nội bộ liên quan đến chi phí trả trước KTV sẽ phỏng vấn Giám đốc và kế toán trưởng bằng bảng hỏi với câu trả lời “Có” hoặc “Không”, đồng thời thu thập các tài liệu, quy định và hướng dẫn của doanh nghiệp về quy trình phê duyệt, theo dõi và hạch toán chi phí trả trước Dựa trên thông tin thu thập được, KTV sẽ lập sơ đồ và đánh giá kiểm soát nội bộ, từ đó quyết định có thực hiện thử nghiệm kiểm soát ở giai đoạn sau hay không.
Bước 4: Xác định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện tổng thể và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua
Trưởng nhóm kiểm toán có nhiệm vụ đánh giá và xác định các mức trọng yếu như mức trọng yếu tổng thể (M), mức trọng yếu thực hiện tổng thể (PM) và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (AMPT) Kế toán viên cần xác định các chỉ tiêu quan trọng cho người sử dụng báo cáo tài chính của công ty khách hàng, thường bao gồm lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tổng chi phí, tài sản ròng và tổng tài sản, để tính toán mức trọng yếu tổng thể Việc lựa chọn chỉ tiêu phù hợp phụ thuộc vào các tiêu chí như bản chất hoạt động, vòng đời doanh nghiệp và lĩnh vực hoạt động, bao gồm sản xuất, khai khoáng, hàng không, ngân hàng và bảo hiểm.
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Hình 2.3: Hướng dẫn lựa chọn chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu tổng thể
Nguồn: Hướng dẫn kiểm toán KPMG - KAEG
Sau khi đánh giá các tiêu chí, KTV sẽ căn cứ vào hướng dẫn kiểm toán KAEG để lựa chọn chỉ tiêu phù hợp nhằm xác định mức trọng yếu tổng thể theo công thức đã định.
M = Chỉ tiêu được chọn x Tỷ lệ %
Tỷ lệ phần trăm của mỗi chỉ tiêu được quy định trong hướng dẫn kiểm toán
Bảng 2.3: Tỷ lệ phần trăm của các chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu
Chỉ tiêu Đối với công ty không có lợi ích công chúng (non – listed entities) Đối với công ty có lợi ích công chúng (listed entities)
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Tổng tài sản, tổng doanh thu, tổng chi phí 0.5 – 3% 0.5 – 2%
Nguồn: Hướng dẫn kiểm toán KPMG - KAEG
Sau khi xác định mức trọng yếu tổng thể, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiếp tục xác định mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua Mức trọng yếu thực hiện (PM) giúp KTV nhận diện các khoản mục có giá trị lớn hơn mức này, vì chúng có thể tiềm ẩn rủi ro sai sót trọng yếu Nếu phát hiện sai sót vượt quá PM, KTV cần trao đổi với khách hàng để yêu cầu điều chỉnh, nhằm tránh ảnh hưởng tiêu cực đến báo cáo tài chính (BCTC) Ngược lại, ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (AMPT) cho phép KTV không cần tổng hợp và yêu cầu điều chỉnh đối với các khoản mục có giá trị thấp hơn mức này hoặc sai sót nhỏ hơn Thông thường, PM và AMPT được xác định lần lượt là 75% và 5% của mức trọng yếu tổng thể.
Bước 5: Phân tích sơ bộ khoản mục chi phí trả trước
KTV sẽ thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) nhằm phát hiện các biến động bất thường trong các khoản mục Đối với chi phí trả trước, KTV sẽ tính toán tỷ lệ phần trăm của chi phí trả trước so với tổng tài sản, đồng thời xem xét chênh lệch tuyệt đối và tương đối giữa số dư chi phí trả trước cuối năm và đầu năm để xác định sự bất thường.
Dựa trên đánh giá rủi ro kiểm toán và kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ thực hiện thử nghiệm kiểm soát nhằm giảm phạm vi thử nghiệm cơ bản hoặc chỉ thực hiện thử nghiệm cơ bản Theo KAEG và KPMG Clara Workflow, khoản mục chi phí trả trước được phân loại vào chu trình mua hàng hóa và dịch vụ KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm soát như phỏng vấn và chọn mẫu kiểm tra chứng từ để đánh giá tính hiệu quả của kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí trả trước Sau khi hoàn thành thử nghiệm kiểm soát, KTV sẽ thực hiện thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết, trong đó có thủ tục phân tích (Analytical review – AR).
Sinh viên Nguyễn Việt Anh, lớp K23KTDNB, đã thực hiện việc phân tích số dư chi phí trả trước, theo dõi biến động chi phí trong kỳ và xác định nguyên nhân của những biến động này Sau đó, kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết để đảm bảo tính chính xác và hợp lý của các số liệu tài chính.
Bảng 2.4: Thủ tục kiểm tra chi tiết chi phí trả trước
STT Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
Đánh giá thực trạng
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
2.3.1.1 Về nền tảng kiểm toán và phương pháp kiểm toán
Với sự phát triển nhanh chóng của khoa học công nghệ, ngành kiểm toán cũng đang thay đổi mạnh mẽ Các công ty kiểm toán, đặc biệt là KPMG, đã áp dụng công nghệ vào quy trình kiểm toán để nâng cao chất lượng dịch vụ và hiệu quả công việc Sự ra đời của KPMG Clara Workflow (KCW) đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong lĩnh vực kiểm toán tại KPMG Được phát triển bởi các chuyên gia hàng đầu trong công nghệ và kiểm toán, KCW được xem là khởi đầu cho một kỷ nguyên mới trong ngành Nền tảng này đã chính thức được áp dụng tại KPMG Việt Nam cho các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2022, mang lại nhiều lợi ích cho công việc kiểm toán.
- KTV có thể sử dụng nền tảng mọi lúc, mọi nơi
- Tiến độ công việc được đo lường và thể hiện rõ ràng trên nền tảng, giúp mọi thành viên trong nhóm kiểm toán nắm bắt được tiến độ
Các giai đoạn của cuộc kiểm toán được hiển thị rõ ràng trên nền tảng, giúp kiểm toán viên nhận diện các nhiệm vụ cần thực hiện trong quá trình kiểm toán.
Khả năng lưu trữ tài liệu và hồ sơ kiểm toán trên nền tảng này là không giới hạn, mang lại sự bảo mật vượt trội so với các dịch vụ lưu trữ đám mây khác.
- Công cụ tìm kiếm Alex được tích hợp vào KCW giúp KTV có thể dễ dàng tra cứu các thông tin, chuẩn mực, hướng dẫn kiểm toán cụ thể
Hướng dẫn Kiểm toán Thực hiện KPMG (KAEG) được phát triển để tương thích với nền tảng kiểm toán KCW, dựa trên các chuẩn mực kiểm toán quốc tế KAEG được điều chỉnh bởi các chuyên gia kiểm toán của KPMG nhằm đáp ứng các quy định và chuẩn mực tại Việt Nam Mỗi chuẩn mực kiểm toán trong KAEG được mô tả và giải thích chi tiết, kèm theo các tiêu chuẩn kiểm toán của KPMG, giúp kiểm toán viên dễ dàng hiểu và áp dụng vào thực tiễn, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro giúp kiểm toán viên tập trung vào các khoản mục và thông tin quan trọng trong báo cáo tài chính, từ đó tiết kiệm thời gian và công sức, đồng thời đảm bảo chất lượng kiểm toán.
2.3.1.2 Về quy trình kiểm toán
Quy trình kiểm toán của KPMG bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Việc tuân thủ đầy đủ cả ba giai đoạn này giúp kiểm toán viên hiểu rõ về khách hàng, từ đó đạt được mục tiêu đảm bảo rằng báo cáo tài chính không còn sai sót trọng yếu Những ưu điểm cụ thể của quy trình này được thể hiện rõ ràng trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán.
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Quy trình lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán bắt đầu từ Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán, người sẽ chọn trưởng phòng kiểm toán Trưởng phòng sẽ phối hợp với bộ phận nhân sự để lựa chọn các trợ lý kiểm toán dựa trên lịch trình hợp đồng Điểm nổi bật là bộ phận nhân sự có khả năng đánh giá tính độc lập của nhân viên thông qua dữ liệu từ khi họ bắt đầu làm việc tại KPMG, đảm bảo không có xung đột lợi ích với khách hàng Dữ liệu về nhân viên kiểm toán được cập nhật hàng năm, bao gồm kinh nghiệm, đánh giá hiệu quả công việc và các chứng chỉ nghề nghiệp, nhằm lựa chọn thành viên có trình độ và kinh nghiệm phù hợp cho cuộc kiểm toán.
Việc xác định mức trọng yếu trong kiểm toán là rất quan trọng và phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp cũng như lĩnh vực hoạt động của nó Các tiêu chí và tỷ lệ phần trăm để xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện được quy định rõ ràng trong KAEG Điều này giúp kiểm toán viên có thể đánh giá và tính toán mức trọng yếu phù hợp cho cuộc kiểm toán, bao gồm cả ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (AMPT).
Sinh viên Nguyễn Việt Anh, lớp K23KTDNB, đã đề xuất một phương pháp giúp kiểm toán viên (KTV) có thể bỏ qua hoặc không cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán đối với những khoản mục hoặc sai sót có mức độ thấp hơn quy định Điều này không chỉ giúp KTV tiết kiệm thời gian mà còn cho phép họ tập trung vào những khoản mục quan trọng hơn trong quá trình kiểm toán.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Chương trình kiểm toán mẫu cho phần hành chi phí trả trước được xây dựng trên nền tảng KCW, cho phép KTV truy cập vào màn hình 3 Business process – Purchases – Prepayments để xem các thủ tục kiểm toán cần thực hiện Bằng cách kết hợp với các giấy tờ làm việc từ các cuộc kiểm toán trước, KTV có thể xác định công việc cần làm và hiểu rõ hơn về phần hành chi phí trả trước của khách hàng, từ đó không bỏ sót các thủ tục cần thiết, giúp tiết kiệm thời gian và công sức so với việc tự tìm hiểu và xây dựng chương trình kiểm toán.
Phần mềm chọn mẫu kiểm toán tích hợp trên nền tảng KCW giúp đơn giản hóa và tăng tốc quá trình chọn mẫu so với phương pháp thủ công Kế toán viên chỉ cần nhập tổng thể mẫu vào màn hình của KCW, sau đó toàn bộ quy trình chọn mẫu và đánh giá kết quả sẽ được tự động thực hiện Chỉ sau một thời gian ngắn chờ đợi, KTV sẽ nhận được kết quả mẫu và tiến hành kiểm tra các chứng từ liên quan.
Vào thứ năm, kết quả kiểm toán giữa các phần hành liên quan sẽ được tham chiếu lẫn nhau, giúp kiểm toán viên (KTV) tránh việc lặp lại các thủ tục đã thực hiện Chẳng hạn, khi tính toán phân bổ chi phí trả trước, nếu công việc này đã hoàn tất ở phần hành chi phí trả trước, thì trợ lý kiểm toán phụ trách chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp chỉ cần tham khảo kết quả đã có mà không cần tính toán lại Việc tham chiếu này không chỉ tiết kiệm thời gian và công sức cho KTV mà còn làm cho quá trình soát xét và kiểm tra giấy tờ làm việc sau này trở nên thuận tiện hơn.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Vào thứ sáu, quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán tại công ty được thực hiện một cách nghiêm ngặt, với sự hỗ trợ của một phòng ban chuyên trách Phòng soát xét chất lượng bao gồm các thành viên cấp cao, có kinh nghiệm dày dạn trong lĩnh vực kiểm toán như Trưởng phòng kiểm toán cấp cao, Giám đốc và Phó tổng giám đốc KPMG Các thành viên này đảm nhiệm việc đánh giá chất lượng các cuộc kiểm toán mà họ không tham gia, nhằm đưa ra những ý kiến khách quan, cung cấp hướng dẫn trong các tình huống phức tạp và yêu cầu bổ sung thủ tục kiểm toán khi cần thiết.
Vào thứ bảy, giấy tờ làm việc và hồ sơ kiểm toán được lưu trữ dưới hai dạng: bản cứng và bản mềm Bản mềm được tổ chức khoa học trên nền tảng KCW, với giấy tờ của từng phần hành được cập nhật trực tiếp trên màn hình tương ứng Nền tảng KCW chỉ cho phép các thành viên nhóm kiểm toán và người phụ trách kiểm soát chất lượng truy cập vào dữ liệu, tăng cường tính bảo mật cho tài liệu Trong khi đó, bản cứng được lưu trữ tại kho văn phòng KPMG, chỉ có nhân viên quản lý kho mới có quyền truy cập và cung cấp tài liệu khi có yêu cầu từ cấp trên hoặc các cơ quan như Bộ Tài chính, VACPA, và Ủy ban Chứng khoán Nhà nước.
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Kỳ tuyển dụng thực tập sinh cho các cuộc kiểm toán diễn ra từ tháng 7 đến tháng 8, nhưng thực tập sinh chỉ bắt đầu thực tập vào tháng 12 Thời gian đào tạo về kiến thức và kỹ năng chỉ kéo dài một tuần, trước khi thực tập sinh tham gia kiểm toán thực địa tại doanh nghiệp khách hàng Điều này dẫn đến việc trưởng nhóm kiểm toán phải dành nhiều thời gian hơn để hướng dẫn các công việc cho trợ lý kiểm toán, do thực tập sinh còn thiếu kinh nghiệm.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DO CÔNG TY
Định hướng phát triển của công ty TNHH KPMG
3.1.1 Định hướng mở rộng thị trường
KPMG hoạt động tại 143 quốc gia với hơn 256.000 nhân viên, cung cấp dịch vụ kiểm toán cho doanh nghiệp và tổ chức Tại Việt Nam, công ty được thành lập năm 1994 với ba văn phòng tại Hà Nội, Đà Nẵng và Thành phố Hồ Chí Minh, luôn sẵn sàng hỗ trợ doanh nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán Với 30 năm kinh nghiệm tại thị trường, KPMG đã xây dựng được niềm tin và duy trì mối quan hệ với nhiều khách hàng, bao gồm doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, tập đoàn đa quốc gia, doanh nghiệp nhà nước và ngân hàng Đội ngũ chuyên gia kiểm toán của KPMG tại Việt Nam có nhiều kinh nghiệm và sở hữu chứng chỉ hành nghề Kiểm toán viên (CPA Việt Nam), cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao và đưa ra giải pháp giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, tuân thủ quy định pháp luật tại Việt Nam.
Kế toán và thuế là thách thức lớn đối với cả doanh nghiệp nước ngoài và doanh nghiệp trong nước tại Việt Nam Nhằm mang lại giá trị cho thị trường, KPMG Việt Nam thường xuyên phát hành các ấn phẩm phân tích và hướng dẫn chuyên môn miễn phí, được biên soạn bởi các chuyên gia của công ty Những ấn phẩm này có sẵn công khai trên trang web của KPMG, giúp mọi người dễ dàng tiếp cận Ngoài ra, ứng dụng KPMG On Demand cung cấp các khóa học trực tuyến, giúp doanh nghiệp hiểu và áp dụng các chuẩn mực và thông tư một cách hiệu quả Qua đó, KPMG không chỉ lan tỏa giá trị mà còn xây dựng uy tín và gần gũi hơn với cộng đồng doanh nghiệp.
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
3.1.2 Định hướng áp dụng công nghệ vào công việc kiểm toán
Nền tảng kiểm toán KPMG Clara Workflow (KCW) đã chính thức ra mắt vào cuối năm 2022, được phát triển bởi các chuyên gia công nghệ và kiểm toán hàng đầu KCW hỗ trợ toàn bộ quy trình kiểm toán cho mọi loại hình doanh nghiệp, tổ chức, với tính năng làm việc trực tuyến linh hoạt nhờ nền tảng đám mây Công cụ này cho phép KTV thiết kế thủ tục đánh giá rủi ro, thực hiện phân tích dữ liệu, chọn mẫu tự động và lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách thuận tiện, giúp tiết kiệm thời gian trong việc hoàn thiện hồ sơ và quy trình kiểm toán Bên cạnh đó, KPMG cũng phát triển công cụ tìm kiếm Alex, giúp KTV dễ dàng tra cứu các quy định và chuẩn mực Kế toán – Kiểm toán mới nhất, thay thế cho việc sử dụng Google, từ đó giảm thiểu rủi ro tiếp cận thông tin không chính xác và bảo vệ dữ liệu của KPMG.
KPMG nhận thức rõ tầm quan trọng của việc bảo vệ và bảo mật dữ liệu trong bối cảnh có nhiều tài liệu khách hàng được tải lên nền tảng KCW phục vụ cho kiểm toán Để đối phó với sự gia tăng các cuộc tấn công dữ liệu nhằm vào các tập đoàn lớn, KPMG luôn duy trì sự cảnh giác, liên tục cập nhật và bảo trì hệ thống Hợp tác với Microsoft, công ty đã triển khai bảo mật 2 lớp nhằm ngăn chặn rò rỉ và xâm nhập trái phép vào dữ liệu Trong thời gian tới, KPMG sẽ không chỉ tối ưu hóa và phát triển nền tảng KCW mà còn rút ngắn thời gian cập nhật và bảo trì hệ thống, từ đó nâng cao tính bảo mật và đảm bảo uy tín với khách hàng kiểm toán.
3.1.3 Định hướng phát triển nguồn nhân lực
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
KPMG, một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, cam kết cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp và chất lượng cao, từ đó xây dựng niềm tin với khách hàng và người sử dụng báo cáo tài chính Nhân sự là yếu tố quan trọng nhất trong việc thực hiện cam kết này, vì đội ngũ nhân viên của KPMG trực tiếp làm việc và cung cấp dịch vụ cho khách hàng Do đó, công ty coi nhân sự là tài sản quý giá nhất và luôn có những chiến lược phát triển nguồn nhân lực nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Tại KPMG, mọi nhân viên, từ lãnh đạo đến nhân viên, đều phải tuân thủ Bộ quy tắc ứng xử toàn cầu và giá trị cốt lõi của doanh nghiệp để đảm bảo sự thống nhất trong tư duy và hành xử, phản ánh văn hóa công ty Hàng năm, tất cả nhân viên tham gia các khóa học và bài kiểm tra liên quan nhằm duy trì tính chuyên nghiệp trong mối quan hệ nội bộ và với khách hàng, đồng thời lan tỏa văn hóa doanh nghiệp đến từng cá nhân trong công ty.
KPMG cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho khách hàng bằng cách chú trọng đào tạo chuyên môn và nghiệp vụ cho nhân viên.
KPMG chú trọng đào tạo nguồn nhân lực thông qua các khóa học trực tiếp tại Phòng học Nghiệp vụ KPMG, do các lãnh đạo cấp cao có kinh nghiệm giảng dạy, nhằm cung cấp kiến thức chuyên sâu cho nhân viên Bên cạnh đó, nhân viên còn phải hoàn thành các khóa học trực tuyến về chuyên môn và kỹ năng mềm trên hệ thống nội bộ và nền tảng Linkedin Learning Công ty hỗ trợ kinh phí cho nhân viên thi các chứng chỉ nghề nghiệp như ACCA, ACA ICAEW, CPA và tạo cơ hội làm việc tại nước ngoài thông qua chương trình trao đổi nhân sự KPMG Secondment tại Mỹ, Úc, Trung Quốc Điều này cho thấy KPMG luôn tạo điều kiện cho nhân viên học hỏi và phát triển bản thân.
Mỗi năm, bộ phận nhân sự - PPC của KPMG tổ chức các kỳ tuyển dụng nhằm thu hút sinh viên và nhân viên có kinh nghiệm Hai kỳ tuyển dụng chính bao gồm kỳ tuyển dụng nhân viên chính thức (Fresh Graduate) diễn ra từ tháng 3 đến tháng 4 dành cho sinh viên mới tốt nghiệp và nhân viên có kinh nghiệm, và kỳ tuyển dụng thực tập sinh (Internship) từ tháng 7 đến tháng 8 dành cho sinh viên năm cuối để tham gia vào công việc kiểm toán cuối năm Ngoài ra, KPMG còn tài trợ các cuộc thi học thuật để tìm kiếm tài năng và tổ chức hội thảo nhằm hướng nghiệp, chia sẻ kinh nghiệm và cung cấp thông tin cho sinh viên có định hướng nghề Kế toán – Kiểm toán.
Giải pháp
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
KPMG tiến hành tuyển dụng thực tập sinh vào tháng 8 và tháng 9 để chuẩn bị cho mùa bận, với kết quả trúng tuyển được công bố ngay sau đó.
12 thực tập sinh mới sẽ bắt đầu làm việc tại công ty, nhưng nhiều sinh viên gặp khó khăn trong việc áp dụng kiến thức vào thực tế do khoảng cách lớn giữa lý thuyết và thực hành Chương trình đào tạo hiện tại chỉ diễn ra trong một tuần trước khi tham gia kiểm toán, điều này không đủ để trang bị cho họ các kỹ năng cần thiết Do đó, công ty nên tổ chức các buổi đào tạo chuyên sâu vào tháng 10 và tháng 11 để giúp thực tập sinh chuẩn bị tốt hơn cho các cuộc kiểm toán thực địa.
Mức trọng yếu và ngưỡng sai sót cần được thiết lập riêng cho từng phần hành trong kiểm toán, do bản chất và rủi ro khác nhau của mỗi phần hành Việc xác định này giúp kiểm toán viên không bỏ sót sai sót, đồng thời chủ động thiết kế các thủ tục kiểm toán bổ sung khi phát hiện sai sót, từ đó nâng cao độ chính xác trong kết luận kiểm toán.
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sinh viên: Nguyễn Việt Anh Lớp: K23KTDNB
Việc áp dụng nền tảng kiểm toán KCW mang lại nhiều lợi ích, nhưng thực tập sinh gặp khó khăn trong việc làm quen với nền tảng này trong thời gian ngắn Do đó, công ty cần tổ chức các buổi đào tạo và cung cấp tài liệu hướng dẫn sử dụng cho thực tập sinh Thời gian đào tạo nên được kéo dài hơn một tuần và nội dung cần được phân bổ hợp lý, bao gồm cách sử dụng phần mềm KCW và các tính năng chính của nó Để nâng cao hiệu quả đào tạo, các buổi học nên được tổ chức trực tiếp và do các chuyên gia có kinh nghiệm hướng dẫn, giúp thực tập sinh áp dụng kiến thức vào công việc kiểm toán thực địa.
Khi thực hiện thủ tục phân tích, kiểm toán viên (KTV) cần thu thập dữ liệu về ngành nghề của khách hàng và so sánh với số liệu ngành để phát hiện chênh lệch bất thường Để giảm tải công việc cho KTV, công ty nên xây dựng và cập nhật thường xuyên dữ liệu ngành cùng với mô hình phân tích tích hợp vào KCW, giúp KTV thực hiện phân tích ngay trên nền tảng mà không tốn thời gian tìm kiếm và tính toán.
Vào thứ năm, trong quá trình thực hiện kiểm toán thực địa, các cấp lãnh đạo như Trưởng nhóm kiểm toán, Trưởng phòng kiểm toán và Giám đốc phụ trách cần dựa vào kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán trước để cân nhắc kỹ lưỡng và thống nhất với khách hàng về thời gian tham gia Điều này nhằm đảm bảo rằng các công việc và vấn đề cần trao đổi sẽ được giải quyết chủ yếu trong thời gian thực địa, tránh tình trạng công việc còn tồn đọng sau giai đoạn này.
3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Vào thứ Sáu, quy trình rà soát và soát xét chất lượng kiểm toán sẽ được thực hiện sau khi hoàn thành giấy tờ làm việc, nhằm đánh giá chất lượng kiểm toán và yêu cầu bổ sung thủ tục nếu cần thiết Tuy nhiên, việc soát xét chỉ tập trung vào các khoản mục có rủi ro cao, không áp dụng cho toàn bộ giấy tờ làm việc.
Sinh viên Nguyễn Việt Anh, lớp K23KTDNB, chủ động theo dõi tiến độ công việc của nhóm kiểm toán tại phòng kiểm soát chất lượng Anh thường xuyên rà soát các giấy tờ làm việc trong quá trình kiểm toán để đánh giá chất lượng kiểm toán cho từng phần hành Khi phát sinh vấn đề, Nguyễn Việt Anh kịp thời đưa ra yêu cầu và khuyến nghị cho nhóm kiểm toán.