Sơ đồ 1.1 Định nghĩa kiểm toán BCTC Sơ đồ 1.3 Kế toán CPQLDN Bảng 1.1 Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với CPHĐ Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý công ty Deloitte Việt Nam Sơ đồ 2.2 Quy trìn
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái niệm kiểm toán BCTC
1.1.1.1 Định nghĩa kiểm toán BCTC
Kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động của các kiểm toán viên độc lập, có năng lực thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán Mục tiêu của hoạt động này là kiểm tra và báo cáo về tính trung thực, chính xác và hợp lý của các báo cáo tài chính, dựa trên các tiêu chuẩn và chuẩn mực đã được thiết lập.
Sơ đồ 1.1: Định nghĩa kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1.2 Đối tượng kiểm toán BCTC
• Bảng cân đối kế toán
• Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Các báo cáo tài chính cung cấp thông tin tài chính và phi tài chính, bao gồm cả dữ liệu định lượng và không định lượng Chúng phản ánh tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của đơn vị Thông qua các báo cáo này, người dùng có thể phân tích và đánh giá chính xác tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh.
1.1.1.3 Kết quả của kiểm toán BCTC
Báo cáo kiểm toán là tài liệu quan trọng, trong đó kiểm toán viên nêu rõ ý kiến về độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
Kết quả kiểm toán báo cáo tài chính không chỉ bao gồm kết luận về tính chính xác mà còn có thể kèm theo thư quản lý Thư này nêu rõ những tồn tại trong việc thiết lập và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, cũng như trong tổ chức công tác kế toán và lập báo cáo tài chính Đồng thời, nó cũng đề xuất các giải pháp nhằm giúp đơn vị cải thiện chất lượng báo cáo tài chính.
Mục tiêu của kiểm toán BCTC
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200), mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là nâng cao độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính Điều này được thực hiện thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc báo cáo tài chính có được lập đúng theo các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính áp dụng hay không.
Mục tiêu tổng quát của kiểm toán báo cáo tài chính là xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan, và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Mục tiêu cuối cùng của kiểm toán viên khi thu thập bằng chứng kiểm toán là xác định tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính, từ đó đưa ra một bản báo cáo kiểm toán phù hợp Để đạt được điều này, kiểm toán viên cần hướng đến 6 mục tiêu cụ thể trong quá trình kiểm toán.
Tính hiện hữu và phát sinh của tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu, và nợ phải trả là yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính Các khoản mục này phải được phản ánh trên BCTC tại thời điểm báo cáo, đảm bảo rằng chúng thực sự tồn tại hoặc đã phát sinh vào thời điểm đó.
Để đảm bảo tính đầy đủ trong báo cáo tài chính, toàn bộ tài sản, các khoản nợ, doanh thu, chi phí cùng với các nghiệp vụ và giao dịch có liên quan đến kỳ báo cáo cần được ghi chép một cách chính xác và đầy đủ.
Tính chính xác trong ghi nhận các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế là rất quan trọng, đảm bảo rằng giá trị của chúng được phản ánh đúng Các số liệu và phép toán cần phải được thực hiện với độ chính xác cao, không có sai sót về mặt toán học.
Đánh giá tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, thu nhập và chi phí cần được thực hiện theo giá trị thích hợp, dựa trên nguyên tắc kế toán và các chuẩn mực kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận rộng rãi.
Quyền sở hữu và nghĩa vụ tài sản trong báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng Hầu hết tài sản phải thuộc quyền sở hữu của đơn vị, nhưng một số tài sản không thuộc sở hữu vẫn có thể được ghi nhận trên BCTC nếu đơn vị có quyền kiểm soát lâu dài Điều này cần tuân thủ các yêu cầu của các chuẩn mực kế toán liên quan.
Các chỉ tiêu, bộ phận và khoản mục trên Báo cáo tài chính (BCTC) cần được xác định, trình bày và thuyết minh một cách chính xác theo yêu cầu của các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Quy trình kiểm toán BCTC
- Quy trình tổng thể cho kiểm toán báo cáo tài chính gồm ba giai đoạn:
• Lập kế hoạch kiểm toán
1.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, cần thực hiện một số công việc chuẩn bị quan trọng, bao gồm quyết định chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục làm việc với khách hàng cũ Đồng thời, cần nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, đạt được hợp đồng kiểm toán và bố trí nhân sự phù hợp cho cuộc kiểm toán.
Việc thu thập thông tin cơ sở như ngành nghề, lĩnh vực và hoạt động kinh doanh cùng các bên liên quan là rất quan trọng cho quá trình kiểm toán Những thông tin này cần được thu thập ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đồng thời, cần đánh giá nhu cầu sử dụng chuyên gia bên ngoài trong những trường hợp cần thiết.
Sau khi thu thập thông tin cơ bản, việc kiểm tra các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là rất quan trọng Thông tin này được thu thập từ điều lệ công ty, quy chế nội bộ, biên bản cuộc họp của ban giám đốc và hội đồng quản trị, cũng như các hợp đồng liên quan của công ty.
Sau khi thu thập thông tin cần thiết, cần tiến hành phân tích sơ bộ để hiểu rõ về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc này giúp đánh giá khả năng duy trì hoạt động kinh doanh, phát hiện các sai phạm tiềm ẩn và giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết.
Trong quá trình kiểm toán, việc thiết lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được là rất quan trọng và thường được áp dụng đồng nhất cho các chu kỳ và khoản mục kiểm toán Tuy nhiên, rủi ro tiềm ẩn và rủi ro kiểm soát cần được xác định cụ thể cho từng chu kỳ và từng khoản mục của báo cáo tài chính, thậm chí cho từng cơ sở dẫn liệu Mức trọng yếu được thiết lập chung cho toàn bộ báo cáo tài chính và sau đó phân bổ cho các bộ phận khác nhau, nhưng không nhất thiết phải xác định cho từng cơ sở dẫn liệu riêng lẻ.
Chương trình kiểm toán thực chất là tập hợp các thủ tục hướng dẫn thu thập bằng chứng kiểm toán dựa trên cơ sở dữ liệu cụ thể, xác định quy mô mẫu, phần tử lựa chọn và thời gian thực hiện cho từng thủ tục Hầu hết các chương trình kiểm toán được thiết kế thành ba phần.
• Các khảo sát nghiệp vụ
• Các thủ tục phân tích
• Các khảo sát chi tiết của các số dư
- Mỗi phần được tiếp tục chia nhỏ thành các nghiệp vụ kinh tế và các khoản mục hay chỉ tiêu trên báo cáo tài chính
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm hai bước:
Khi kiểm toán viên tin rằng kết quả khảo sát cho phép đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát thấp hơn so với đánh giá ban đầu, họ cần thực hiện các khảo sát Kết quả từ các khảo sát này sẽ xác định các yếu tố cơ bản để xác định phạm vi kiểm tra chi tiết các số dư.
Bước tiếp theo là tiến hành phân tích và kiểm tra chi tiết các số dư, bao gồm việc thực hiện các thủ tục phân tích để đánh giá tính hợp lý của các nghiệp vụ và số dư Đồng thời, cần thực hiện kiểm tra chi tiết để phát hiện các sai sót về tiền trong các khoản mục chi tiêu của báo cáo tài chính.
Sau khi hoàn tất các công việc ở hai giai đoạn trước, cần nhanh chóng tổng hợp kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán Giai đoạn này bao gồm các nội dung chính như phân tích số liệu, đánh giá hiệu quả công việc và đưa ra những khuyến nghị cần thiết.
Soát xét các khoản nợ tiềm ẩn là quá trình đánh giá những nghĩa vụ tài chính không mong muốn có thể phát sinh, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Điều này bao gồm việc xem xét các khoản tiền có thể bị phạt hoặc bồi thường do kiện tụng, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Các sự kiện phát sinh sau là những sự kiện có tác động đến báo cáo tài chính, xảy ra sau khi kết thúc năm tài chính và khóa sổ lập báo cáo, nhưng trước khi ký báo cáo kiểm toán Đồng thời, những sự kiện này cũng bao gồm cả những phát sinh sau khi báo cáo kiểm toán đã được ký.
NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG
Khái niệm, đặc điểm, nội dung và phương pháp kế toán đối với khoản mục chi phí hoạt động
mục chi phí hoạt động
1.2.1.1 Khái niệm, đặc điểm chi phí hoạt động
Chi phí hoạt động là một phần quan trọng trong chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm các khoản chi phí gián tiếp không trực tiếp liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm Những chi phí này đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp trong mỗi kỳ kinh doanh.
Chi phí hoạt động của doanh nghiệp bao gồm Chi phí bán hàng (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN)
Chi phí bán hàng là các khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm và cung cấp dịch vụ Những chi phí này bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành, bảo quản, đóng gói và vận chuyển hàng hóa.
Nội dung của chi phí bán hàng bao gồm các yếu tố sau:
- Chi phí nhân viên bán hàng: là toàn bộ các khoản tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ)
Chi phí vật liệu và bao bì bao gồm các khoản chi phí liên quan đến vật liệu và bao bì dùng để đóng gói, bảo quản sản phẩm và hàng hóa Ngoài ra, nó còn bao gồm chi phí vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa tài sản cố định trong quá trình bán hàng, cũng như chi phí nhiên liệu cho việc vận chuyển sản phẩm và hàng hóa.
Chi phí dụng cụ và đồ dùng bao gồm các khoản chi cho công cụ, dụng cụ, cùng với thiết bị đo lường và tính toán, phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Chi phí cho việc hao mòn các máy móc, thiết bị TSCĐ sử dụng để bán hàng, cung cấp dịch vụ
- Chi phí bảo hành sản phẩm: là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa trong thời gian bảo hành
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm nhiều khoản khác nhau, như chi phí cho thuê tài sản, kho bãi, bến bãi, dịch vụ dỡ vận chuyển và tiền hoa hồng cho đại lý Những khoản chi này cần được xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo hiệu quả kinh tế cho doanh nghiệp.
Chi phí bằng tiền khác là các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm và cung cấp dịch vụ, không bao gồm các chi phí chính Những khoản chi này bao gồm chi phí tiếp khách, tổ chức hội nghị khách hàng, và chi phí quảng cáo để giới thiệu sản phẩm hàng hóa.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi liên quan đến quản lý, hành chính và các chi phí chung không thể tách rời khỏi hoạt động kinh doanh Những chi phí này bao gồm lương cho nhân viên bộ phận quản lý, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, dự phòng cho khoản phải thu khó đòi và chi phí dịch vụ mua ngoài.
Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các yếu tố chi phí như sau:
Chi phí nhân viên quản lý bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp dành cho ban giám đốc cũng như nhân viên các phòng ban trong doanh nghiệp Ngoài ra, khoản trích cho bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) và kinh phí công đoàn (KPCĐ) cũng được tính dựa trên tỷ lệ quy định từ tiền lương của nhân viên quản lý.
Chi phí vật liệu quản lý bao gồm các khoản chi cho vật liệu và nhiên liệu phục vụ cho hoạt động quản lý của ban giám đốc cùng các phòng ban nghiệp vụ trong doanh nghiệp Ngoài ra, chi phí này cũng bao gồm các khoản chi cho việc sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) dùng chung trong doanh nghiệp.
- Chi phí đồ dùng văn phòng: chi phí về công cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) là khoản chi phí phản ánh sự suy giảm giá trị của các tài sản chung mà doanh nghiệp sử dụng, bao gồm nhà cửa làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn và máy móc thiết bị quản lý tại văn phòng.
- Thuế, phí, lệ phí: các chi phí về thuế, phí, lệ phí như thuế môn bài, thuế nhà đất và các khoản thuế, phí, lệ phí khác
- Chi phí dự phòng: các khoản dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản chi cho dịch vụ thuê ngoài như điện, nước, điện thoại, tiền thuê nhà và văn phòng làm việc, cũng như chi phí sửa chữa tài sản cố định thuộc văn phòng và chi phí kiểm toán.
Chi phí bằng tiền khác là những khoản chi phí thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, bao gồm các chi phí như tổ chức hội nghị, tiếp khách và các khoản chi phí khác không nằm trong danh sách chi phí chính.
1.2.1.2 Vai trò của chi phí hoạt động
Trong doanh nghiệp, bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý đóng vai trò thiết yếu, ảnh hưởng trực tiếp đến doanh thu và quá trình luân chuyển vốn Bộ phận bán hàng quyết định mức tiêu thụ sản phẩm, trong khi bộ phận quản lý thúc đẩy hiệu quả sản xuất Do đó, chi phí duy trì hoạt động của hai bộ phận này là cần thiết cho sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
CPBH và CPQLDN đóng vai trò quan trọng trong việc xác định lợi nhuận doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến nghĩa vụ tài chính với Nhà nước Mọi sai sót trong việc ghi nhận và hạch toán các khoản chi phí này có thể gây tác động tiêu cực đến quyền lợi của Nhà nước cũng như quyền lợi của các cổ đông.
CPBH và CPQLDN là hai khoản chi phí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp và các chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính Do đó, rủi ro liên quan đến các khoản chi phí này tương đối cao, ảnh hưởng đến độ tin cậy và tính hợp lý của báo cáo tài chính doanh nghiệp.
Các sai phạm thường gặp khi kiểm toán
- Chi phí phản ánh trên báo cáo, trên sổ sách kế toán cao hơn chi phí thực tế phát sinh:
Doanh nghiệp thường gặp phải tình huống ghi nhận các khoản chi phí hoạt động mà không có chứng từ hóa đơn hợp lệ, hoặc nếu có thì chứng từ đó không hợp pháp Ngoài ra, việc hạch toán trùng lặp hóa đơn, chứng từ cũng là một vấn đề cần lưu ý.
Doanh nghiệp cần hạch toán toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ kế toán này, bao gồm các khoản chi phí có nội dung, tính chất và độ lớn liên quan đến nhiều kỳ kế toán Các khoản chi phí này cần được phân bổ cho các kỳ kế toán tiếp theo.
Doanh nghiệp có thể hạch toán các khoản chi phí chưa phát sinh trong kỳ kế toán, chẳng hạn như ghi nhận khoản trích trước cho chi phí sẽ phát sinh trong năm sau như là chi phí của kỳ hiện tại.
Doanh nghiệp thường gặp phải sai sót trong việc tính toán và ghi sổ, dẫn đến việc chi phí ghi nhận trong sổ sách kế toán cao hơn so với chi phí được thể hiện trên chứng từ kế toán.
- Chi phí phản ánh trên báo cáo, trên sổ sách kế toán thấp hơn chi phí thực tế phát sinh
Các khoản chi thực tế đã phát sinh nhưng không có chứng từ do bị thất lạc và doanh nghiệp không có biện pháp tìm kiếm chứng từ, dẫn đến việc khoản chi này chưa được ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
Cuối kỳ, một số khoản chi phí thực tế đã được chi nhưng nhân viên phụ trách chưa hoàn tất các thủ tục cần thiết để ghi nhận, dẫn đến việc các khoản chi phí phát sinh trong kỳ này bị chuyển sang kỳ sau.
• Kế toán không trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả cho các hợp đồng có rủi ro lớn
Doanh nghiệp không thực hiện việc trích trước các khoản chi phí phát sinh trong kỳ này, nhưng lại thanh toán các khoản chi phí đó vào kỳ sau.
Kế toán cần hạch toán các khoản chi cho công việc chưa hoàn thành trong kỳ, dựa trên giá ước tính thấp hơn so với thực tế phát sinh mà không thực hiện điều chỉnh.
- Chi phí bị ghi nhận sai tài khoản
Doanh nghiệp cần lưu ý rằng một số khoản chi phí như tiền phạt do vi phạm pháp luật, chi đầu tư xây dựng cơ bản và mua sắm tài sản cố định không được phép hạch toán vào chi phí Việc tuân thủ quy định này là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
• Kế toán phân bổ chi phí điện nước sai giữa TK 641, 642, 627
Những sai phạm này ảnh hưởng đến chi phí, lợi nhuận và thuế, dẫn đến thông tin báo cáo tài chính không chính xác, gây rủi ro cho kiểm toán viên Vì vậy, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần giảm thiểu rủi ro xuống mức thấp nhất và cung cấp thông tin trung thực, hợp lý về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.
Kiểm soát nội bộ đối với chi phí hoạt động
Chi phí hoạt động là một yếu tố quan trọng mà nhà quản lý cần chú trọng Quản lý hiệu quả các khoản chi phí này không chỉ giúp đạt được các chỉ tiêu đề ra mà còn nâng cao lợi nhuận thuần của doanh nghiệp Từ đó, doanh nghiệp có thể cải thiện khả năng cạnh tranh trong cùng ngành trên thị trường Kế toán nội bộ (KSNB) cần xem xét kỹ lưỡng các khoản mục chi phí hoạt động để đảm bảo hiệu quả tối ưu.
Để nâng cao hiệu quả quản lý công việc liên quan đến CPBH và CPQLDN, cần xây dựng và ban hành các quy định rõ ràng về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của các cá nhân hoặc bộ phận liên quan Các quy định này sẽ bao gồm quy trình xét duyệt và phê chuẩn chi phí, ghi sổ các khoản chi phí phát sinh, cùng với trình tự và thủ tục kiểm soát nội bộ (KSNB) để đảm bảo mọi công việc được thực hiện một cách hợp lý và minh bạch.
Tổ chức triển khai thực hiện các quy định quản lý và kiểm soát bao gồm việc phân công và bố trí nhân sự hợp lý, phổ biến và quán triệt chức năng, nhiệm vụ của từng cá nhân, cũng như kiểm tra và đôn đốc việc thực hiện các quy định một cách hiệu quả.
- Tổ chức và kiểm soát hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán
Để quản lý chi phí hiệu quả trong doanh nghiệp, một số thủ tục kiểm soát nội bộ quan trọng cần được thiết lập, bao gồm thủ tục phê duyệt theo các cấp, thủ tục bất kiêm nhiệm và thủ tục đối chiếu.
- Lập định mức về chi phí: Định mức cho các khoản chi phí dựa trên cơ sở phân tích hoạt động kinh doanh, nghiên cứu các năm trước, …
Đơn vị cần có sự phân công quyền hạn và trách nhiệm rõ ràng giữa các bộ phận thực hiện chức năng liên quan đến công tác bảo hiểm và quản lý doanh nghiệp, chẳng hạn như sự tách biệt giữa kế toán tiền và kế toán thủ quỹ Đồng thời, cần thực hiện đối chiếu và kiểm tra thường xuyên giữa các bộ phận này để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý.
Các chính sách và thủ tục liên quan đến trách nhiệm và quyền hạn phê duyệt các nghiệp vụ phát sinh chi phí thực tế cần được ban hành Mọi nghiệp vụ phát sinh phải được sự phê duyệt của quản lý đơn vị và phải được kiểm tra để đảm bảo việc ghi chép là chính xác và đúng kỳ.
Để quản lý chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý, cần thiết lập quy chế chặt chẽ từ khâu tiếp nhận và quản lý nhân sự Việc theo dõi và ghi nhận thời gian lao động, tính lương và lập bảng ghi chép cũng đóng vai trò quan trọng trong quy trình này.
Để quản lý hiệu quả chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), cần thiết lập chính sách và định mức cụ thể cho từng chỉ tiêu Điều này bao gồm việc xây dựng kế hoạch mua sắm, quy định về định mức tiêu hao, phương thức phân bổ vật liệu, cũng như quy định khung và tiêu thức khấu hao cho các loại TSCĐ liên quan.
Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác cần phải có quy định, định mức và kế hoạch cụ thể để tối ưu hóa chi phí Đặc biệt, cần chú ý đến các khoản chi phí dễ xảy ra sai sót như chi phí tiếp khách và hội nghị, đảm bảo việc phê duyệt đầy đủ, thực hiện đúng kế hoạch và mục đích, cũng như ghi chép chính xác vào sổ sách chứng từ.
Ngoài ra, bên cạnh những thủ tục trên, tùy từng loại hình doanh nghiệp và quy mô doanh nghiệp sẽ thiết lập các thủ tục khác nhau phù hợp.
KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG
Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính
Đối với mỗi cuộc kiểm toán cụ thể, mục tiêu này được phân loại thành mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù
Mục tiêu kiểm toán chung
Mục tiêu kiểm toán chung là đánh giá tổng thể các khoản mục tài chính dựa trên cam kết trình bày trung thực và hợp lý thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Đối với kiểm toán chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), mục tiêu là đảm bảo rằng tất cả các khoản CPBH và CPQLDN trong BCTC được phản ánh một cách trung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu.
Mục tiêu kiểm toán đặc thù
Mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hóa thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù cho từng khoản mục và phần hành cụ thể Những mục tiêu này được xác định dựa trên các mục tiêu chung cùng với đặc điểm và bản chất của từng khoản mục, đồng thời phản ánh và theo dõi chúng trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Đối với kiểm toán chi phí hoạt động, mục tiêu là thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp để đáp ứng các cơ sở dẫn liệu như trong kiểm toán báo cáo tài chính: đảm bảo tính đầy đủ, hiện hữu phát sinh, đánh giá, quyền và nghĩa vụ, tính chính xác, cùng với trình bày và thuyết minh rõ ràng.
Trong quá trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động (CPHĐ), kiểm toán viên (KTV) cần chú trọng đến tính tuân thủ trong hạch toán các khoản chi phí này Để đạt được mục tiêu này, KTV phải thu thập bằng chứng nhằm xác minh việc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp có đúng theo quy định của nhà nước và các quy định nội bộ của doanh nghiệp khách hàng hay không.
Căn cứ tài liệu sử dụng
Các nguồn tài liệu để kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp rất phong phú và đa dạng về hình thức, nguồn gốc cũng như nội dung Những nguồn tài liệu này có thể được khái quát thành các căn cứ kiểm toán chủ yếu.
- Các chính sách, các quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ nói chung và đối với khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp nói riêng
Các báo cáo tài chính quan trọng bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và thuyết minh báo cáo tài chính.
Các sổ kế toán liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết, giúp theo dõi và quản lý hiệu quả các tài khoản liên quan đến chi phí này.
Các chứng từ kế toán là tài liệu quan trọng ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp Chúng đóng vai trò là căn cứ để ghi vào sổ kế toán Một số chứng từ kế toán phổ biến bao gồm hóa đơn mua hàng, phiếu chi, phiếu xuất kho, và các bảng phân bổ công cụ dụng cụ.
Các hồ sơ và tài liệu liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm hợp đồng thuê dịch vụ, hợp đồng thuê cửa hàng, hợp đồng thuê nhà xưởng, các bản quyết toán hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng và biên bản nghiệm thu.
Nội dung kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán CPHĐ 21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
1.3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán Quá trình này bao gồm việc xây dựng kế hoạch chiến lược và kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản và nội dung trọng tâm của cuộc kiểm toán, được xác định bởi cấp chỉ đạo dựa trên sự hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
Theo VSA 300, các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, và địa bàn rộng, cũng như kiểm toán báo cáo tài chính nhiều năm, yêu cầu lập kế hoạch chiến lược Do đó, doanh nghiệp kiểm toán cần xây dựng kế hoạch này cho những trường hợp trên, trong khi các cuộc kiểm toán khác không bắt buộc phải có kế hoạch chiến lược.
Kế hoạch chiến lược bao gồm các thông tin quan trọng về tình hình kinh doanh của khách hàng, các vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính như chế độ và chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập báo cáo và quyền hạn của công ty Ngoài ra, kế hoạch cũng xác định vùng rủi ro chính của doanh nghiệp và tác động của nó đến báo cáo tài chính, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán, cũng như nhu cầu hợp tác với các chuyên gia.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể là việc cụ thể hóa chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán Mục tiêu của kế hoạch này là thực hiện công việc kiểm toán một cách hiệu quả và đúng thời gian dự kiến, đảm bảo chất lượng và tính chính xác trong quá trình kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể thường bao gồm các nội dung sau:
Kiểm toán viên cần nắm vững hoạt động của khách hàng, bao gồm hiểu biết tổng quát về nền kinh tế và đặc điểm ngành nghề của khách hàng, cũng như đánh giá kết quả kinh doanh và năng lực của ban giám đốc.
Kiểm toán viên cần nắm vững hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, bao gồm các chính sách kế toán và sự thay đổi trong các chính sách này Họ cũng phải xem xét ảnh hưởng của các chính sách kế toán mới và xác định những điểm quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát một cách hiệu quả.
Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán là quy trình quan trọng nhằm đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công tác kiểm toán Kết quả của quá trình này giúp xác định các yếu tố rủi ro và mức độ trọng yếu, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo sự minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán
Sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra trong quá trình kiểm toán bao gồm việc lập kế hoạch nguồn nhân lực và xác định trách nhiệm của người phụ trách cuộc kiểm toán, cũng như sự tham gia của các kiểm toán viên khác và các chuyên gia liên quan.
Trong quá trình kiểm toán, cần chú ý đến một số vấn đề quan trọng như khả năng đảm bảo hoạt động liên tục, sự hiện hữu của các bên liên quan, và các tồn tại từ kỳ kiểm toán trước Ngoài ra, các điều khoản hợp đồng kiểm toán và trách nhiệm pháp lý cũng cần được xem xét kỹ lưỡng Lịch trình thực hiện hợp đồng kiểm toán, bao gồm thời hạn tiến hành và hoàn thành các thủ tục quan trọng như gửi thư quản lý, chứng kiến kiểm kê, gửi thư xác nhận và phát hành báo cáo kiểm toán, cũng là những yếu tố không thể bỏ qua.
Từ đó, BGĐ và KTV sẽ quyết định xem có chấp nhận kiểm toán đơn vị hay không a Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Thủ tục phân tích sơ bộ là quá trình đánh giá thông tin tài chính thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính.
Các thủ tục phân tích sơ bộ được kiểm toán viên sử dụng bao gồm:
• So sánh số liệu thực tế kỳ này với kỳ trước
• So sánh số liệu thực tế với kế hoạch, định mức, dự toán
• So sánh dữ liệu công ty với dữ liệu ngành hoặc số liệu dự kiến của KTV
• So sánh số liệu thực tế doanh nghiệp này với doanh nghiệp khác có cùng quy mô, cùng lãnh thổ, cùng ngành nghề, cùng loại hình SXKD
Phương pháp này hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) nhận diện xu hướng biến động của từng chỉ tiêu, từ đó giúp xác định nội dung kiểm toán và những vấn đề cần được phân tích sâu hơn.
Phân tích dọc là quá trình so sánh tỷ trọng chi phí và thu nhập so với doanh thu trong kỳ, yêu cầu kiểm toán viên (KTV) rà soát sơ lược ngành nghề của khách hàng để hiểu tình hình thực tế và xu hướng phát triển tương lai Nếu số liệu phân tích không hợp lý, KTV cần điều tra nguyên nhân Đồng thời, KTV cần tìm hiểu kiểm soát nội bộ liên quan đến chi phí hoạt động và đánh giá rủi ro kiểm soát Các chính sách và thủ tục cần thu thập bao gồm quy định về hạch toán lương, thưởng cho nhân viên quản lý, công tác phí và định mức phí Ngoài ra, KTV cũng cần kiểm tra và giám sát các hoạt động phát sinh chi phí của doanh nghiệp thông qua các câu hỏi liên quan đến hoạt động kiểm soát chi phí.
Một số câu hỏi tìm hiểu kiểm soát nội bộ đối với chi phí QLDN:
- Doanh nghiệp có thiết lập các quy định về hạch toán chi phí, và chi phí phát sinh có tuân theo thủ tục đó không?
- Các chứng từ chi có theo đúng mẫu nhà nước quy định không và có đầy đủ các chữ kí cần thiết không?
- Có phân cấp phê duyệt các loai chi phí không?
- Các khoản chi có quy mô lớn có được phê duyệt đầy đủ không và trình tự luân chuyển có tuân theo chế độ không?
- Việc phân loại chi phí có được quy định không?
Việc đối chiếu các chi phí trên sổ chi tiết và sổ tổng hợp là rất cần thiết, bao gồm cả việc kiểm tra các chứng từ và sổ sách liên quan Đồng thời, cần xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên dựa vào các thông tin đã thu thập được để đánh giá, nhận xét nhằm đưa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp
Mục đích của việc xác định mức trọng yếu là để:
- Ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận được cho mục đích báo cáo
- Xác định phạm vi kiểm toán tập trung
- Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót có thể xác định được và không xác định được lên báo cáo tài chính
Trong thực tế, các doanh nghiệp kiểm toán thường xây dựng một quy trình xác lập mức trọng yếu, bao gồm:
Cơ sở xác lập mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính bao gồm các chỉ tiêu quan trọng như lợi nhuận, doanh thu và tài sản Tỷ lệ sử dụng các chỉ tiêu này được áp dụng để tính toán mức trọng yếu, giúp đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của báo cáo tài chính.
- Phương pháp xác lập mức trọng yếu ở mức độ khoản mục căn cứ trên mức trọng yếu tổng thể
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM
Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
➢ Giới thiệu chung về công ty
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, được thành lập vào năm 1991, là công ty kiểm toán và tư vấn đầu tiên tại Việt Nam Kể từ năm 1997, Deloitte Việt Nam đã gia nhập mạng lưới toàn cầu của Deloitte Touche Tohmatsu Đến năm 2007, sau khi chuyển đổi mô hình sở hữu và quản lý, công ty đã trở thành thành viên của Deloitte Đông Nam Á.
- Tên công ty: CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM
- Tên tiếng Anh: DELOITTE VIETNAM LIMITED COMPANY
- Lo go của công ty:
- Trụ sở chính: 34 Láng Hạ, Quận Đống Đa, Hà Nội, Việt Nam
- Website: www.deloitte.com/vn
- Tên chi nhánh: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
- Địa chỉ: Tầng 18, tòa nhà Times Square, 57 – 69F đường Đồng Khởi, Phường Bến Nghé, quận I, Thành phố Hồ Chí Minh
Deloitte cung cấp đa dạng dịch vụ bao gồm kiểm toán, tư vấn, giải pháp tài chính, quản trị rủi ro và tư vấn thuế, phục vụ cho cả khách hàng cá nhân và doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
Ngày 13/05/1991, Deloitte Việt Nam, tiền thân là công ty kiểm toán Việt Nam VACO, được thành lập theo Quyết định số 165 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính Sự ra đời của công ty nhằm đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa trong giai đoạn đầu của quá trình đổi mới Đây cũng là công ty kiểm toán độc lập đầu tiên hoạt động tại Việt Nam.
Vào ngày 30/06/2003, theo Quyết định số 1927/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đã chính thức chuyển đổi thành công ty TNHH một thành viên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0104000112 cho Công ty Trách nhiệm hữu hạn một thành viên được cấp vào ngày 19/01/2004.
Sở Kế hoạch và đầu tư thạh phố HN cấp Vốn điều lệ tại thời điểm thành lập công ty là 9.077.000.000 VNĐ
- 1992 - 1997: VACO bắt đầu hợp tác với hãng Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) - một trong bốn công ty kiểm toán và tư vấn lớn nhất thế giới từ năm
Vào năm 1992, liên doanh VACO-DTT chính thức được thành lập vào tháng 04/1994 Đến tháng 10/1997, VACO, đại diện bởi phòng dịch vụ quốc tế (ISD), đã được công nhận là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu.
Vào ngày 07/05/2007, Công ty hoàn tất quá trình chuyển đổi từ Công ty TNHH 1 thành viên thuộc Bộ Tài chính sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên, tuân thủ quy định của Nhà nước về kiểm toán độc lập Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102030181 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 18/10/2007, Công ty chính thức đổi tên từ "Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH" thành "Công ty TNHH Deloitte Việt Nam" kể từ ngày 01/11/2007.
- Tháng 5/2009: Công ty TNHH Tư vấn Thuế Deloitte Việt Nam và Công ty
Tư vấn tài chính và Quản trị kinh doanh Deloitte Việt Nam ra đời
Vào ngày 13/03/2013, Trung tâm đào tạo Deloitte Việt Nam được thành lập, trở thành trung tâm đào tạo đầu tiên của một trong bốn công ty lớn (Big 4) tại Việt Nam Trung tâm này cung cấp các khóa đào tạo chuyên sâu nhằm phát triển năng lực, tư duy lãnh đạo, cũng như các lĩnh vực tài chính, tư vấn và kiểm toán.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức của công ty
2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy công ty
Deloitte VN tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến – chức năng
Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam
(Nguồn: Bản cáo minh bạch của Deloitte VN)
2.1.2.2 Các loại hình dịch vụ cung cấp
- Dịch vụ Tư vấn Quản trị Rủi ro Doanh nghiệp – ERS
- Dịch vụ Tư vấn Quản trị Kinh doanh:
- Dịch vụ Tư vấn Tài chính – FAS
- Dịch vụ Tư vấn Thuế (Tax consultant)
2.1.2.3 Khách hàng chủ yếu của công ty
Deloitte Việt Nam phục vụ một lượng khách hàng đa dạng, hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau Mỗi năm, công ty thực hiện kiểm toán cho hơn 400 khách hàng, bao gồm các công ty và tập đoàn lớn nhỏ trên toàn quốc.
- Doanh nghiệp có phạm vi hoạt động rộng trên thế giới
- Các công ty trong lĩnh vực sản xuất
- Các Tập đoàn về xây dựng, viễn thông, …
- Các chương trình, dự án đầu tư
Những thành tựu đạt được của Deloitte
➢ Các thông tin tài chính
Bảng 2.1 Một số chỉ tiêu tài chính trong 3 năm gần đây của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Đơn vị: Tỷ đồng
Chỉ tiêu Năm tài chính
(Nguồn: Bản cáo minh bạch của Deloitte VN) Đồ thị 2.1: Số liệu thống kê của Bộ Tài chính và VACPA năm 2015 (đvt: tỉ VNĐ)
Nguồn: Trang web VACPA và Bộ tài chính
- Theo thống kê của VACPA, năm 2015, Deloitte VN đã đạt doanh thu 735 tỷ VNĐ, đứng đầu trong số 10 Công ty kiểm toán lớn nhất Việt Nam
Năm 2015, Deloitte VN đã đóng góp hơn 110 tỷ đồng cho Ngân sách Nhà nước, trong đó thuế thu nhập doanh nghiệp đạt 963 triệu đồng Doanh thu của công ty tăng trưởng ổn định qua các năm, đặc biệt trong năm tài chính kết thúc vào ngày 30/06/2015, doanh thu đã vượt mốc ấn tượng.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHUNG DO
Quy trình kiểm toán chung tại Deloitte
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Deloitte VN
Nguồn: Tài liệu của Deloitte
Các bước công việc liên kết chặt chẽ với nhau, đảm bảo sự đầy đủ trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán và ngăn chặn sự chồng chéo Hệ thống này được thiết kế một cách toàn diện, thống nhất và khép kín.
Mỗi giai đoạn kiểm toán được thực hiện bởi một nhóm kiểm toán, bắt đầu từ việc đánh giá và xử lý rủi ro kiểm toán, cũng như thiết lập các điều khoản hợp đồng, với sự tham mưu của các chuyên gia Sau khi lựa chọn nhóm kiểm toán, trưởng nhóm và kiểm toán viên có kinh nghiệm sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và chi tiết Các kiểm toán viên cùng trợ lý sẽ kiểm tra báo cáo tài chính để thu thập bằng chứng cho kết luận kiểm toán Cuối cùng, kiểm toán viên phụ trách phát hành báo cáo dự thảo để thống nhất với khách hàng và thực hiện các điều chỉnh cần thiết trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
Phần mềm kiểm toán EMS và ứng dụng trong quy trình kiểm toán
Phần mềm EMS (Engagement Manager Systems) hỗ trợ quá trình kiểm toán của Công ty theo quy chuẩn chung, đồng bộ với Deloitte SEA Hệ thống hiện đại và tiên tiến này hoạt động trên nền tảng đám mây, mang lại nhiều lợi ích trong kiểm toán EMS giúp giảm nhẹ công việc cho kiểm toán viên, tạo điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi giữa các thành viên trong nhóm và lưu trữ tài liệu một cách có hệ thống Nhờ đó, quá trình kiểm toán diễn ra hiệu quả hơn và cho phép đánh giá, so sánh chất lượng các cuộc kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán
Deloitte VN tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 230 bằng cách lưu trữ toàn bộ tài liệu và bằng chứng kiểm toán trong Hồ sơ kiểm toán, từ khâu lập kế hoạch đến khâu phát hành báo cáo.
Hồ sơ kiểm toán bao gồm các bằng chứng do kiểm toán viên thu thập hàng ngày, như ghi chép nội dung công việc, thời gian và người lập giấy tờ Nó cũng ghi nhận những người tham gia, chứng từ đã xem, số liệu kiểm tra và sự chênh lệch giữa số liệu của kiểm toán viên và công ty Ngoài ra, hồ sơ còn phản ánh nguyên nhân phát sinh chênh lệch, các bằng chứng kiểm toán còn thiếu, vấn đề dở dang do thiếu chứng từ, giải trình của công ty và các yếu tố ảnh hưởng đến tiến độ và chất lượng kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán của KTV được đánh số theo chỉ mục trên hệ thống AS/2 hoặc EMS, bao gồm biên bản kiểm kê tiền, thư xác nhận ngân hàng, biên bản đối chiếu công nợ, biên bản kiểm kê hàng tồn kho - TSCĐHH, và các hợp đồng photo Các tài liệu này được đánh số bằng mực đỏ, ghi chú tên KTV thực hiện và ngày tháng thu thập Khi kiểm toán, KTV lưu giấy tờ vào đúng chỉ mục trên AS/2 hoặc EMS, đồng thời sắp xếp bản cứng theo thứ tự chỉ mục như bản mềm Nhờ vào hệ thống chỉ mục rõ ràng, các KTV trong những năm tiếp theo có thể dễ dàng theo dõi các phần đã được kiểm toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN
HOẠT ĐỘNG DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.3.1 Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại Công ty
Quy trình kiểm toán tại Công ty DTT bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Để đảm bảo tính chặt chẽ và đầy đủ trong công việc kiểm toán, mỗi giai đoạn này được phân chia thành các bước cụ thể.
Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động được Deloitte Việt Nam áp dụng
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh
Tìm hiểu về HTKSNB Tìm hiểu về chu trình kế toán Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ
Xác lập mức trọng yếu, các nghiệp vụ khoản mục mang tính trọng yếu
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Tổng hợp đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch các thủ tục kiểm tra hiệu quả hoạt động của HTKSNB
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Tổng hợp và thảo luận về kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Thực hiện các thủ tục kiểm tra hiệu quả hoạt động của HTKSNB
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản và đánh giá kết quả đạt được là rất quan trọng trong quy trình kiểm toán Việc đánh giá khái quát các sai phạm và phạm vi kiểm toán giúp xác định các vấn đề cần chú ý Đồng thời, đánh giá và quản lý rủi ro cũng đóng vai trò then chốt trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Thực hiện xem xét lại BCTC
Tổng hợp kết quả kiểm toán Xem xét lại những sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán Thu thập thư giải trình của BGĐ
Tổng hợp các ghi chép về các sai lệch kiểm toán
Chuẩn bị biên bản họp thống nhất các điều chỉnh và chuẩn bị bàn giao sản phẩm kiểm toán cho khách hang
Những công việc thực hiện sau hợp đồng kiểm toán Đánh giá chất lượng hợp đồng
Chuẩn bị, xem xét lại, kiểm soát và lưu trữ các giấy tờ làm việc
Nguồn: Tài liệu tại công ty Deloitte
2.3.2 Áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động đối với 1 khách hàng cụ thể
2.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán a Tìm hiểu thông tin về khách hàng
The EMS auditing software stores essential information about clients under item 1210, which focuses on understanding the entity and its environment.
➢ Giới thiệu về công ty
Công ty TNHH ABC, được thành lập vào ngày 26 tháng 5 năm 1995 tại Việt Nam, là một công ty liên doanh giữa Cơ điện tử và Công ty TNHH Hasegawa Công ty hoạt động với thời hạn 40 năm theo Giấy phép đầu tư số 1252 / GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp.
Công ty TNHH ABC Việt Nam chuyên xây dựng và vận hành tòa nhà văn phòng tại Hà Nội trong 40 năm, cho đến khi Giấy phép đầu tư hết hạn Tòa nhà văn phòng của Công ty ABC nổi bật với thiết kế đẹp và hiện đại, cùng vị trí đắc địa, được xác định là văn phòng hạng A trên thị trường văn phòng Hà Nội.
Công ty TNHH ABC chuyên xây dựng và kinh doanh tòa nhà tại Hà Nội, cung cấp dịch vụ cho thuê văn phòng, căn hộ và cửa hàng Đặc biệt, công ty còn sở hữu 1.000m2 dành cho Trung tâm thương mại, phục vụ nhu cầu mua sắm và giải trí của khách hàng.
Doanh thu từ văn phòng đóng góp khoảng 70% vào tổng doanh thu, trong khi doanh thu từ căn hộ chiếm khoảng 23,7% Đặc biệt, nguồn thu từ cho thuê chủ yếu đến từ người Nhật làm việc tại Việt Nam.
- Công ty nên chuẩn bị Financial Statement bằng VND theo VAS và quy đổi sang USD để báo cáo cho Công ty mẹ
- Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày
Thị trường văn phòng Hà Nội đã có sự phục hồi tích cực vào năm 2017, đánh dấu bước tiến quan trọng sau một thời gian dài gặp khó khăn.
Theo Savills Việt Nam, trong năm 2017, tỷ lệ lấp đầy trung bình của tất cả các phân khúc văn phòng đã tăng lên, cùng với sự phục hồi của giá thuê trung bình nhờ vào nguồn cung giảm.
Tổng lượng hàng văn phòng trong quý này đạt khoảng 1.590.000 m2, ghi nhận sự giảm nhẹ 1,7% so với quý trước và giảm 2,8% so với cùng kỳ năm ngoái Sự sụt giảm này chủ yếu do ba dự án rút lui và một dự án đóng cửa để cải tạo.
Giá thuê trung bình đã giảm 0,1% so với quý trước nhưng tăng 1,3% so với cùng kỳ năm trước Đồng thời, công suất thuê trung bình ghi nhận mức tăng 0,7 điểm phần trăm so với quý trước và 6,5 điểm phần trăm so với cùng kỳ năm trước Trong ba hạng B, chỉ có hiệu suất được cải thiện.
Đầu tư tiếp tục mạnh mẽ với sự gia tăng 14% trong số lượng doanh nghiệp mới thành lập Trong quý 4, sẽ có hai dự án mới và mười dự án vào năm 2018, cung cấp khoảng 228.000 m2 Dự báo áp lực cung sẽ gia tăng tại khu vực phía Tây và Trung.
Theo các doanh nghiệp nghiên cứu thị trường, thị trường văn phòng tại Hà Nội vào cuối năm 2017 và đầu năm 2018 không có dự án văn phòng hạng A mới Báo cáo của Savills cho thấy nguồn cung văn phòng hạng A ở trung tâm thành phố sẽ bị hạn chế trong hai năm tới, dẫn đến xu hướng tăng giá thuê văn phòng hạng A trong năm 2017 và năm 2018.
Bảng 2.2: Tìm hiểu môi trường kiểm soát của doanh nghiệp
Các yếu tố liên quan
Quy trình quản lý Thủ tục thực hiện Kết luận
Giao tiếp và thực hiện giá trị tính toàn vẹn về đạo đức
Quan điểm của quản lý về thực tiễn kinh doanh và hành vi đạo đức cần được truyền đạt một cách rõ ràng cho các nhà quản lý Điều này đảm bảo rằng các nhà quản lý có trách nhiệm thông báo và hướng dẫn cho các cấp dưới trong tổ chức.
Thông tin liên lạc có thể thông qua đào tạo, họp, email và
Chúng tôi đã xác minh rằng quy định nội bộ của công ty được công khai trên bảng thông báo, cho phép mọi nhân viên dễ dàng tiếp cận và đọc thông tin này.
Cô Thúy - nhân viên và cô lưu ý rằng cô đã đọc nó từ trang web
Thiết kế và triển khai phù hợp thông báo trên bảng thông báo
Cam kết về thẩm quyền
Nhân viên được tuyển dụng phải có các yêu cầu về trình độ tối thiểu cho từng vị trí
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM
Ưu điểm trong quá trình kiểm toán
Phương pháp kiểm toán của Deloitte VN phát triển dựa trên cơ sở trao đổi trực tiếp với Ban lãnh đạo Công ty, giúp cho:
Cuộc kiểm toán tập trung vào việc xác định các rủi ro và hệ thống kiểm soát thông qua việc nghiên cứu sâu sắc lĩnh vực kinh doanh của khách hàng.
Cuộc kiểm toán tập trung vào việc đánh giá rủi ro và hệ thống kiểm soát, nhằm nâng cao hiệu suất và hiệu quả của quy trình kiểm toán Điều này cũng tạo cơ hội cho Deloitte VN cải thiện các quy trình và hệ thống kiểm soát của khách hàng.
Các cuộc trao đổi liên tục với Ban lãnh đạo đảm bảo mọi vấn đề được kịp thời giải quyết và báo cáo đúng hạn cho những đối tượng liên quan.
- Các chuyên gia IT, Thuế, tài chính và quản trị rủi ro của Deloitte VN cùng tham gia vào Nhóm kiểm toán và phương pháp kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán của Deloitte VN được lưu trữ dưới dạng bản mềm và bản cứng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tra cứu Trước mỗi cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên có thể dễ dàng truy cập toàn bộ tài liệu làm việc của các năm trước thông qua hệ thống lưu trữ văn bản của công ty.
Hồ sơ được trình bày theo trình tự hợp lý, giúp dễ dàng trong việc sắp xếp và kiểm tra Các tài liệu lưu trữ trên máy tính được đánh số rõ ràng và có tham chiếu hợp lý, đảm bảo tính hiệu quả trong quản lý.
Do yêu cầu của ngành kiểm toán, việc thay đổi nhân sự trong nhóm kiểm toán cho từng khách hàng là cần thiết sau một thời gian nhất định Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách khoa học giúp kiểm toán viên dễ dàng truy cập dữ liệu của khách hàng từ các năm trước Nhờ đó, thời gian chuẩn bị cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sẽ được rút ngắn đáng kể.
Hồ sơ kiểm toán cần được lưu giữ trong 3 năm gần nhất cho mỗi công ty, giúp các kiểm toán viên (KTV) dễ dàng truy cập dữ liệu và nắm bắt thông tin khách hàng nhanh chóng Việc này không chỉ rút ngắn thời gian lập kế hoạch kiểm toán mà còn khắc phục khó khăn do đặc thù ngành yêu cầu thay đổi nhân sự của nhóm kiểm toán đối với mỗi khách hàng sau một thời gian nhất định.
➢ Áp dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán
Deloitte Việt Nam áp dụng phương pháp phân tích hồi quy cùng với nhiều kỹ thuật phân tích dữ liệu phức tạp trong quá trình kiểm toán tài khoản Họ sử dụng phần mềm phân tích thống kê “SAS” và phần mềm soát xét phân tích thống kê để thực hiện các phân tích này một cách hiệu quả.
“STAR” để kiểm toán số dư tài khoản và tổng thể
Việc ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán giúp KTV thực hiện việc chọn mẫu ngẫu nhiên, từ đó kiểm tra chi tiết các tài liệu khách hàng cung cấp Điều này không chỉ tiết kiệm thời gian mà còn giảm thiểu rủi ro do KTV tự chọn mẫu theo ý kiến chủ quan và bỏ qua các nghiệp vụ bất thường trong kỳ.
➢ Các giai đoạn kiểm toán:
* Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Deloitte Việt Nam đã phát triển quy trình phân tích và đánh giá trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chi phí hoạt động, tuân thủ đầy đủ các quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các thủ tục này được thực hiện dựa trên tài liệu làm việc được thiết kế khoa học và được thực hiện bởi đội ngũ kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm.
Kiểm toán từng phần hành được phân công rõ ràng, giúp tránh chồng chéo Kế toán viên thu thập đầy đủ thông tin về khách hàng, từ đó dễ dàng đánh giá hiệu quả hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Điều này cho phép thiết kế các thủ tục tổng hợp, phân tích biến động, chọn mẫu kiểm tra chi tiết và kiểm tra tính chính xác cho khoản mục chi phí hoạt động hợp lý.
Quy trình đánh giá mức trọng yếu và rủi ro của công ty được thiết lập dựa trên các chỉ tiêu như doanh thu, lợi nhuận và tổng tài sản Việc xác định mức trọng yếu cho từng khách hàng được thực hiện một cách bài bản và khoa học, tuân thủ đúng các trình tự và thủ tục mà Deloitte Global đã quy định.
* Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, các KTV thực hiện kiểm toán chi phí hoạt động theo chương trình đã được thiết lập, đảm bảo hoàn thành đúng hạn Để tiết kiệm thời gian và tránh trùng lặp, KTV kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thường liên hệ với KTV phụ trách các phần hành liên quan như lương, tài sản cố định, và các khoản phải trả Tất cả tài liệu, bao gồm thông báo nộp thuế và bảng tính lương, đều được lưu trữ đầy đủ và kiểm tra cẩn thận.
* Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp ghi chú, nhận xét và ý kiến từ kiểm toán viên về chi phí hoạt động để đưa vào biên bản kiểm toán trước cuộc họp tổng kết với khách hàng Đồng thời, các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ cũng được kiểm toán viên theo dõi cẩn thận nhằm hạn chế ảnh hưởng lớn đến kết quả kiểm toán.
Trước khi công bố báo cáo chính thức, các báo cáo kiểm toán phải trải qua quy trình soát xét nghiêm ngặt để giảm thiểu rủi ro Quy trình này bắt đầu với việc trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét, tiếp theo là chủ nhiệm kiểm toán thực hiện một lần soát xét thứ hai, và cuối cùng là các thành viên trong Ban giám đốc của Công ty thực hiện soát xét cuối cùng.
Nhược điểm, dựa trên cơ sở phân tích thực trạng
➢ Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Việc tìm hiểu thông tin khách hàng, đặc biệt là khách hàng cũ, thường bị xem nhẹ do chỉ dựa vào hồ sơ kiểm toán của các năm trước Điều này dẫn đến một số trường hợp thông tin không được cập nhật kịp thời, có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến quá trình kiểm toán.
Deloitte VN đã xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và phân bổ mức trọng yếu này cho các khoản mục một cách đồng nhất Tuy nhiên, việc không phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể có thể dẫn đến việc gia tăng rủi ro kiểm toán, do có khả năng bỏ sót một số sai phạm quan trọng.
Do thời gian giữa ký hợp đồng kiểm toán và thực hiện cuộc kiểm toán hạn chế, kiểm toán viên (KTV) không có đủ thời gian để tập trung vào việc đánh giá Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (HTKSNB) cho khoản mục Chi phí hoạt động Hơn nữa, việc đánh giá dựa trên bảng biểu do KTV tự thiết lập, dẫn đến sự phụ thuộc vào ý kiến chủ quan và kinh nghiệm cá nhân của KTV, điều này làm giảm tính khách quan trong quá trình kiểm toán.
Mặc dù Deloitte Việt Nam sở hữu đội ngũ kiểm toán viên đông đảo và chất lượng cao, nhưng trong mùa kiểm toán, đặc biệt là giai đoạn kết thúc, họ phải vừa hoàn thành các chỉnh sửa cho cuộc kiểm toán hiện tại vừa bắt đầu cuộc kiểm toán mới Điều này tạo ra áp lực lớn, dẫn đến hiệu quả công việc không đạt như mong đợi, ngay cả với những kiểm toán viên có trình độ cao.
➢ Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Khi thực hiện phân tích, kiểm toán viên thường chỉ lập bảng tính và so sánh xu hướng biến động của chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) giữa các niên độ, mà chưa xem xét sự biến động theo tháng trong năm hoặc so sánh với các công ty cùng lĩnh vực và trung bình ngành Điều này dẫn đến việc kiểm toán viên không thể đánh giá một cách khách quan về tình hình quản lý chi phí và khả năng hoạt động của khách hàng so với toàn ngành.
Deloitte VN đã phát triển một chương trình kiểm toán sử dụng phương pháp chọn mẫu kết hợp với công cụ phân tích Tuy nhiên, đối với các khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), số lượng mẫu chọn thường khá ít, dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) thường tự lựa chọn các nghiệp vụ có phát sinh lớn bất thường Việc lựa chọn mẫu thường dựa vào nhận định chủ quan của KTV, điều này có thể dẫn đến việc bỏ sót các sai sót quan trọng.
Qua việc xem xét hồ sơ kiểm toán của một số khách hàng của DTT, nhận thấy rằng các KTV thường chỉ ghi lại kết quả trên giấy làm việc mà không ghi chép đầy đủ quá trình kiểm tra, trình tự công việc và cách chọn mẫu Điều này gây khó khăn và tốn thời gian cho nhóm KTV trong năm tiếp theo, đặc biệt khi nhân sự tham gia kiểm toán không phải là các KTV của năm trước.
Phần mềm EMS mặc dù mang lại nhiều lợi ích, nhưng cũng tồn tại một số nhược điểm gây khó khăn cho các KTv trong quá trình thực hiện Do hoạt động trên nền tảng điện toán đám mây, EMS yêu cầu sự đồng bộ hóa tài liệu giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán, nếu không sẽ dẫn đến xung đột phiên bản và có thể mất dữ liệu quan trọng Hơn nữa, việc đồng bộ dữ liệu cần có kết nối mạng mạnh, điều này có thể trở thành thách thức tại những khu vực có internet không ổn định.
➢ Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Soát xét tài liệu kiểm toán là một công việc quan trọng để đảm bảo chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trước khi phát hành cho khách hàng Trong mùa kiểm toán, áp lực thời gian có thể dẫn đến tình trạng chồng chéo công việc giữa các khách hàng Do đó, trưởng nhóm kiểm toán và các cấp cao hơn thường chỉ tập trung vào các phần có nhiều rủi ro, trong khi khoản mục chi phí hoạt động, mặc dù chiếm tỷ trọng nhỏ và không trọng yếu, thường bị bỏ qua hoặc không được soát xét kỹ lưỡng.
Nguyên nhân những hạn chế trong quá trình kiểm toán
DTT đã xây dựng được uy tín vững chắc trên thị trường kiểm toán Việt Nam nhờ vào những ưu điểm nổi bật Tuy nhiên, công ty cũng đối mặt với một số nhược điểm và khó khăn nhất định Các hạn chế này chủ yếu xuất phát từ những nguyên nhân cụ thể mà công ty cần khắc phục để tiếp tục phát triển.
Khách hàng của Công ty đến từ nhiều thành phần kinh tế và lĩnh vực khác nhau, với đa dạng loại hình tổ chức, do đó, KTV gặp khó khăn trong việc nắm bắt toàn diện các vấn đề phát sinh Thêm vào đó, với sự hạn chế về thời gian, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và rủi ro kiểm soát khách hàng vẫn chưa đạt được độ đầy đủ và chính xác cần thiết.
Vào mùa vụ kiểm toán, khối lượng công việc tăng cao khiến nhiều nhân viên phải đảm nhận khối lượng công việc lớn với cường độ cao Sự căng thẳng trong công việc dẫn đến tình trạng thiếu nhân sự cho các cuộc kiểm toán.
Để rút ngắn thời gian kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tập trung vào việc phân tích các chi phí hoạt động quan trọng và sử dụng phán đoán để chọn mẫu kiểm tra chi tiết, đồng thời có thể bỏ qua một số thủ tục phân tích Họ cũng sẽ so sánh biến động của công ty khách hàng với các đơn vị liên quan trong ngành hoặc lựa chọn mẫu qua phương pháp phân tích.
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở DELOITTE
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN
3.1.1 Phát triền nguồn nhân lực
Deloitte nhận thấy nguồn nhân lực trẻ, đặc biệt là sinh viên mới ra trường, rất dồi dào và cần tận dụng cơ hội này để phát triển đội ngũ kiểm toán với chi phí thấp Trong thời gian tới, công ty sẽ tập trung vào việc đào tạo và phát triển nguồn nhân lực mới nhằm tăng cường chất lượng dịch vụ kiểm toán và mở rộng khách hàng tiềm năng Đồng thời, Deloitte cũng sẽ củng cố và nâng cao chất lượng nghề nghiệp, đạo đức hành nghề của nguồn nhân lực hiện tại Đây là định hướng quan trọng trong chiến lược phát triển của Deloitte, với mục tiêu xây dựng một đội ngũ nhân viên đủ về số lượng và đảm bảo chất lượng chuyên môn, vì yếu tố con người luôn là yếu tố quyết định trong những năm tới.
3.1.2 Phát triển dịch vụ và mở rộng thị trường
Hiện nay, mặc dù dịch vụ kiểm toán vẫn mang lại thu nhập và danh tiếng cho công ty, nhưng phương hướng phát triển chính trong tương lai sẽ là tư vấn thuế và tư vấn quản trị doanh nghiệp Sự phát triển của khoa học kỹ thuật và phần mềm kế toán tinh vi đã giảm thiểu sai sót trong kế toán, khiến doanh nghiệp cần nhiều hơn các chuyên gia tư vấn để nâng cao hiệu quả hoạt động và phát triển bền vững Ngành dịch vụ tư vấn tại Việt Nam đang có tỷ suất lợi nhuận cao và hứa hẹn sẽ phát triển mạnh mẽ trong những năm tới Deloitte VN tin tưởng rằng sự kết hợp giữa kiểm toán, tư vấn thuế, tài chính, quản trị rủi ro và các dịch vụ tư vấn khác sẽ giúp công ty mang lại giá trị lớn hơn cho khách hàng.
Deloitte khai thác cơ hội từ sự ổn định chính trị, khuyến khích đầu tư và chính sách pháp luật thuận lợi, cùng với sự năng động và chuyên môn của đội ngũ nhân viên, nhằm thu hút khách hàng mới.
Đối với khách hàng trong nước, DTT sẽ mở rộng đối tượng khách hàng bao gồm các doanh nghiệp tư nhân và công ty trách nhiệm hữu hạn Chúng tôi cam kết tăng cường cung cấp các dịch vụ tư vấn đặc biệt, tập trung vào lĩnh vực kế toán, thuế và kiểm soát, nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng của các doanh nghiệp này.
Để phục vụ khách hàng nước ngoài, DTT cần khai thác nhu cầu sử dụng dịch vụ theo từng đối tượng khách hàng, dựa trên vị trí lãnh thổ và ngành nghề kinh doanh Đặc biệt, DTT chú trọng cung cấp các dịch vụ tư vấn đầu tư, tư vấn nguồn nhân lực và tư vấn pháp luật trong các giai đoạn trước, trong và sau khi nhà đầu tư nước ngoài thực hiện đầu tư.
3.1.3 Đổi mới, hiện đại hóa quy trình kiểm toán
DTT sẽ tiếp tục khai thác sự phát triển của công nghệ thông tin và kỹ thuật trong những năm tới, kết hợp với tiềm lực tài chính, nguồn nhân lực và hoạt động nghiên cứu để thực hiện đổi mới và hiện đại hóa công nghệ cũng như quy trình kiểm toán.
DTT sẽ trang bị phương tiện làm việc hiện đại cho nhân viên, ứng dụng công nghệ mới để xây dựng cơ sở dữ liệu khách hàng Đồng thời, DTT sẽ sử dụng các phần mềm kiểm toán để lựa chọn mẫu, đánh giá rủi ro và thu thập bằng chứng từ dữ liệu mềm của khách hàng.
SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG
➢ Do yêu cầu hội nhập:
Kiểm toán tại Việt Nam đã trải qua gần 25 năm phát triển, thời gian này tuy không dài nhưng đã góp phần quan trọng trong việc nâng cao nhận thức của cộng đồng về bản chất và vai trò kiểm soát hiệu quả của kiểm toán đối với nền kinh tế thị trường.
Hiện nay, DTT và các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam đang đối mặt với nhiều khó khăn, dẫn đến hoạt động kiểm toán chưa đạt được mức độ quan trọng mà nó xứng đáng có được.
Thái độ dè dặt và thiếu hợp tác của khách hàng là một thách thức lớn đối với kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán Cụ thể, khi kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, họ thường nhận được những câu trả lời không rõ ràng, thiếu trọng tâm hoặc không nhận được đầy đủ chứng từ sổ sách cần thiết.
Nền kinh tế Việt Nam đang hội nhập sâu rộng với nền kinh tế thế giới, tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển kinh tế và hợp tác quốc tế Tuy nhiên, điều này cũng đặt ra nhiều thách thức cho các doanh nghiệp Việt Nam trong việc nâng cao vị thế cạnh tranh Tính minh bạch trong báo cáo tài chính (BCTC) trở nên cực kỳ quan trọng, dẫn đến sự phát triển của nhiều công ty kiểm toán độc lập Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán, đặc biệt là các khoản mục cổ phiếu, không chỉ giúp tiết kiệm chi phí và thời gian mà còn nâng cao uy tín và khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trong ngành kiểm toán.
Trong bối cảnh kinh tế hiện nay, sức cạnh tranh là yếu tố thiết yếu cho sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Để đạt được điều này, sự đầu tư và cam kết hợp tác lâu dài từ các bên liên quan là vô cùng quan trọng Một báo cáo tài chính (BCTC) minh bạch là điều cần thiết để xây dựng niềm tin từ đối tác và nhà đầu tư, do đó, vai trò của kiểm toán BCTC ngày càng trở nên quan trọng, mang lại độ tin cậy cao cho người đọc Hơn nữa, công tác kiểm toán cần phải được hoàn thiện và đổi mới để đáp ứng nhu cầu và niềm tin của xã hội Mục tiêu của công ty là nỗ lực không ngừng để thỏa mãn nhu cầu đa dạng của khách hàng và cải thiện quy trình kiểm toán một cách hiệu quả.
➢ Do sự thay đổi trong chế độ tài chính kế toán:
Kể từ khi Luật kế toán có hiệu lực vào ngày 01/01/2004, tình hình tài chính của doanh nghiệp Việt Nam đã cải thiện rõ rệt, đáp ứng yêu cầu đổi mới và hội nhập kinh tế Các nghị định, chuẩn mực kế toán và kiểm toán đã được áp dụng, giúp phát triển hoạt động kế toán, kiểm toán theo tiêu chuẩn quốc tế Mặc dù đã có nhiều tiến bộ, các chính sách về kế toán và kiểm toán vẫn cần tiếp tục nghiên cứu và hoàn thiện để đảm bảo tính thực tiễn cao Quá trình này đòi hỏi các công ty và kiểm toán viên cập nhật kiến thức thường xuyên, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện kiểm toán hiệu quả.
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty DTT, đặc biệt là kiểm toán khoản mục CPHĐ, vẫn còn nhiều hạn chế cần cải thiện Để nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác kiểm toán, giảm thiểu rủi ro, cũng như cung cấp thông tin trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của khách hàng, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ là vô cùng cần thiết.
Kiểm toán khoản mục CPHĐ là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC, có ảnh hưởng lớn đến thông tin tài chính của doanh nghiệp Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán này là cần thiết và không thể thiếu.
Với khoản mục Chi phí hoạt động, sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này xuất phát từ các nguyên nhân sau:
- Xu hướng tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động nói riêng
- Chi phí hoạt động là một khoản mục trên BCTC
Khoản mục Chi phí hoạt động trong BCTC, bao gồm Chi phí bán hàng (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), đóng vai trò quan trọng trong việc xác định lợi nhuận kế toán trước thuế và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH và CPQLDN không chỉ giúp doanh nghiệp tránh được các chi phí không cần thiết và lãng phí, mà còn cải thiện bộ máy và nghiệp vụ kế toán, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) tại Công ty Deloitte Việt Nam hiện đang gặp một số hạn chế, dễ dẫn đến rủi ro trong quá trình kiểm toán Để giảm thiểu rủi ro, cần thiết phải hoàn thiện các thủ tục và quy trình kiểm toán, nhằm đảm bảo việc kiểm tra và xem xét được thực hiện một cách kỹ lưỡng nhất.
YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
Để đảm bảo tính khả thi cho quy trình kiểm toán CPQLDN trong kiểm toán BCTC, các nội dung cần tuân thủ các nguyên tắc cơ bản sau đây.
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện nay
Nội dung phải tuân thủ chính sách và chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, đồng thời phù hợp với các chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã được ban hành và các thông lệ kế toán, kiểm toán quốc tế phổ biến.
Để phù hợp với xu thế hội nhập mạnh mẽ hiện nay, các công ty kiểm toán cần phát triển quy trình và phương pháp tiếp cận gần gũi hơn với các công ty nước ngoài.
Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, các công ty kiểm toán cần điều chỉnh phù hợp với đặc điểm riêng của từng tổ chức Việc này không chỉ giúp cải thiện hiệu suất công việc mà còn tạo ra ảnh hưởng tích cực đến sự tin cậy và giá trị của dịch vụ kiểm toán mà họ cung cấp.
- Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát
Để đảm bảo nội dung kiểm toán CPQLDN trong kiểm toán BCTC có ý nghĩa lý luận và thực tiễn, cần thực hiện các nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả và thiết thực một cách đồng bộ Để DTT trở thành sự lựa chọn hàng đầu cho khách hàng, cần thu hút bằng chiều rộng và chiều sâu của các dịch vụ quốc gia và quốc tế Điều này đòi hỏi DTT phải hoàn thiện đội ngũ KTV với chuyên môn cao, năng động và sáng tạo, đảm bảo đủ số lượng và chất lượng để đáp ứng nhu cầu công việc ngày càng tăng.
- DTT cần có các nhóm kiểm toán chuyên sâu về từng lĩnh vực như: kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, kiểm toán dự án,
DTT cần xây dựng chính sách thu hút nhân lực hợp lý và cải thiện chế độ đãi ngộ cho nhân viên, nhằm tăng cường sự gắn bó và cam kết của họ đối với công ty.
DTT cần thực hiện việc đào tạo bổ sung kiến thức thường xuyên cho kỹ thuật viên, đồng thời tổ chức kiểm tra và thi sát hạch định kỳ Điều này sẽ giúp nhân viên nỗ lực hơn trong công việc và củng cố kiến thức đã học.
- Chất lượng là yếu tố hàng đầu quyết định sự phát triển của công ty, do đó DTT cần thực hiện một số giải pháp nâng cao chất lượng:
- Thường xuyên cập nhật các chính sách, chế độ tài chính, kế toán, Chuẩn mực kiểm toán mới của nhà nước
- Nghiên cứu hoàn thiện chương trình kiểm toán cho phù hợp với xu thế hiện nay
- Áp dụng các phương pháp kiểm toán tiên tiến để đạt hiệu quả cao trong công việc, tiết kiêm chi phí, thời gian và có tính thực tiễn
- Cung cấp thông tin, cập nhật kiến thức cho khách hàng và đội ngũ kiểm toán viên một cách kịp thời
- Các giải pháp hoàn thiện chương trình kiểm toán phải đảm bảo tinh khả thi.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN DO DELOITTE THỰC HIỆN
a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
➢ Tìm hiểu thông tin khách hàng
Việc thu thập thông tin về khách hàng, đặc biệt là khách hàng cũ, thường không được chú trọng và chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước, dẫn đến thông tin không khách quan và không kịp thời cập nhật Để cải thiện tình hình, công ty nên phân công các kiểm toán viên giàu kinh nghiệm thu thập thông tin về sự thay đổi của khách hàng trong kỳ kiểm toán hoặc trong quá trình soát xét báo cáo giữa kỳ Đối với khoản mục chi phí hoạt động, cần tìm hiểu xem công ty có mở rộng sản xuất kinh doanh hay thay đổi bộ máy quản lý nào đáng chú ý, cũng như quy chế chi tiêu có chặt chẽ hay không, nhằm đánh giá mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán và các rủi ro liên quan đến từng phần hành cụ thể.
KTV nên mở rộng các kênh thu thập thông tin khách hàng bằng cách tham khảo ý kiến chuyên gia, báo chí và các doanh nghiệp cùng lĩnh vực Mặc dù việc này tốn thời gian và chi phí, nhưng sẽ giúp KTV có được thông tin chất lượng và khách quan, từ đó đưa ra những nhận định và đánh giá ban đầu chính xác hơn về khách hàng.
➢ Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán mẫu cần được thiết kế linh hoạt, phù hợp với từng đối tượng khách hàng, đặc biệt là đối với khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp Mỗi loại hình doanh nghiệp có những đặc điểm riêng, do đó, chương trình kiểm toán mẫu nên được mở rộng cho các loại khách hàng như doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp thương mại, đồng thời kết hợp với quy mô của doanh nghiệp để đảm bảo hiệu quả.
Đánh giá rủi ro khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán là một bước quan trọng giúp KTV quyết định có nên thực hiện kiểm toán cho khách hàng hay không Để đảm bảo tính thống nhất trong quy trình này, DTT cần sử dụng bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập của KTV và công ty kiểm toán đối với khách hàng, đồng thời thiết kế thêm bảng câu hỏi đánh giá tính trung thực của Ban quản lý công ty khách hàng và khả năng phục vụ của DTT Việc này sẽ giúp nâng cao chất lượng đánh giá rủi ro và đảm bảo sự tin cậy trong quá trình kiểm toán.
Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá tính trung thực của ban quản lý công ty khách hàng
Câu hỏi Có Không Không áp dụng
1 Tính liêm chính của HĐQT và công ty khách hàng: KTV xác định có lý do gì khiến KTV nghi ngờ sự chính trực của Ban quản lý công ty khách hàng, cả trong quan hệ với bên thứ ba, lẫn trong quan hệ với KTV không?
2 Lợi ích kinh tế từ việc kiểm toán cho công ty khách hàng có cao hơn mức rủi ro đi kèm với công ty khách hàng không?
3 Việc chấp nhận kiểm toán cho công ty khách hàng có làm cho DTT bị tổn thất một khoản tiền do vướng vào một vụ kiện với công ty khách hàng hay tổn thất đến uy tín của công ty không?
4 DTT có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán với chất lượng cao do các KTV có kinh nghiệm chuyên môn phù hợp cũng như độc lập với khách hàng không?
Nguồn: Tác giả tự sưu tầm
Tùy thuộc vào từng khách hàng, các câu hỏi có thể được mở rộng và chi tiết hơn, đặc biệt là với khách hàng lớn và những khách hàng kiểm toán lần đầu Việc này giúp xác định mức độ rủi ro phù hợp khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán.
➢ Đánh giá kiểm soát nội bộ của khách hàng
Deloitte VN áp dụng bảng câu hỏi chuẩn để khảo sát và mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng Kiểm toán viên có khả năng mở rộng khung đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và các rủi ro tiềm tàng liên quan đến chi phí hoạt động, nhằm phù hợp hơn với đặc điểm đa dạng của khách hàng, đặc biệt trong bối cảnh Deloitte VN phục vụ nhiều khách hàng thuộc các quy mô và lĩnh vực khác nhau.
Công ty cần thiết lập các tiêu chí rõ ràng để đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), chẳng hạn như sử dụng bảng điểm cho từng câu hỏi Thang điểm nên được phân chia theo các mức độ: yếu, trung bình, khá và tốt.
Ví dụ như bảng sau:
Bảng 3.2: Bảng đánh giá môi trường kiểm soát của khách hàng
BẢNG ĐÁNH GIÁ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
I.Phong cách điều hành và triết lý quản lý
1.1 Các quyết định điều hành và quản lý
1.2 Cách tiếp cận rủi ro kinh doanh
1.3 Giám sát rủi ro kinh doanh
1.4 Sự sẵn sàng điều chỉnh những sai phạm trọng yếu
1.5 Tham vấn kiểm toán viên về các vấn đề kế toán
1.6 Sự ưu tiên cho hệ thống kiểm soát nội bộ
1.7 Các chính sách và thủ tục nhằm kiểm soát các ước tính kế toán và giảm thiểu các chênh lệch có thể ảnh hưởng tới ước tính
1.8 Đề cao thái độ đạo đức và thực hiện công việc
II.Sơ đồ tổ chức
2.1 Sơ đồ tổ chức phù hợp với qui mô và độ phức tạp của đơn vị
2.2 Sự rõ ràng trong phân quyền, phân nhiệm
2.3 Phân cấp trong đơn vị tổ chức mà ở đó các chính sách và qui trình phê duyệt các nghiệp vụ được thiết lập
2.4 Sự tuân thủ các chính sách và thủ tục phân quyền của từng nhóm giao dịch
2.5 Việc kiểm tra giám sát các hoạt động phân quyền
2.6 Sự tham gia của Ban giám đốc trong việc giám sát, xử lý dữ liệu
2.7 Mối quan hệ thông tin giữa cấp quản lý kế toán với hoạt động xử lý dữ liệu
III Đánh giá về phân quyền và trách nhiệm
3.1 Thiết lập các chính sách về thông lệ kinh doanh được chấp nhận và chuẩn mực thực hiện
3.2 Trao đổi về các chính sách và thông lệ kinh doanh được chấp nhận
3.3 Thiết lập các chính sách về xung đột lợi ích
3.4 Phân rõ trách nhiệm của người lao động trong thực hiện công việc
3.5 Trao đối về trách nhiệm cảu người lao động
IV Chính sách nhân sự và thực hiện
4.1 Thiết lập các chính sách về nhân sự và thông lệ phù hợp với qui mô của đơn vị
4.2 Thông tin về kinh nghiệm, bằng cấp, năng lực của nhân viên trong đơn vị
4.3 Nhận thức của nhân viên về trách nhiệm của họ và cách thức thực hiện
4.6 Sự thay đổi nhân sự kế toán
4.8 Khối lượng công việc kế toán
5.1 Tuân thủ thời hạn báo cáo
5.2 Lập sơ đồ tài khoản và sổ tay kế toán
5.3 Nhận biết những thay đổi chuẩn mực kế toán và yêu cầu báo cáo
5.4 Lập bảng cân đối giữa BCTC và
5.5 Đào tạo nhân viên về tổng hợp số liệu, lập báo cáo tài chính
Chỉ tiêu Yếu Trung bình Mạnh
1.Triết lý kinh doanh và phong cách điều hành
3.Quyền hạn và phân nhiệm
4.Chính sách nhân sự và thực hiện chính sách
5.Báo cáo tài chính ra bên ngoài
➢ Giải quyết vấn đề thiếu nhân sự trong mùa kiểm toán
Để giải quyết tình trạng thiếu nhân lực trong mùa kiểm toán, việc mở rộng mạng lưới cộng tác viên bên ngoài là giải pháp cần thiết Tuy nhiên, công ty cần đảm bảo chất lượng nguồn nhân lực thuê ngoài để duy trì uy tín và chất lượng dịch vụ.
Công ty cần áp dụng công nghệ thông tin để nâng cao hiệu quả chương trình kiểm toán Trong bối cảnh kinh tế toàn cầu hiện nay, việc sử dụng phần mềm kiểm toán đã trở thành xu hướng phổ biến và mang lại nhiều lợi ích DTT hiện đang sử dụng phần mềm của Deloitte SEA, nhưng vẫn gặp phải một số hạn chế, như việc đồng bộ dữ liệu chậm trễ Do đó, công ty nên nhanh chóng cải tiến phần mềm để tối ưu hóa quy trình kiểm toán, giúp công việc diễn ra nhanh chóng và hiệu quả hơn.
Để tối ưu hóa hiệu quả và giảm chi phí cho thủ tục phân tích trong kiểm toán, cần hoàn thiện quy trình này bằng cách áp dụng một số giải pháp cụ thể.
Để đánh giá khách quan tình hình quản lý chi phí và khả năng hoạt động của khách hàng trong ngành, KTV cần phân tích xu hướng biến động chi phí hoạt động giữa các niên độ và các tháng trong năm Điều này bao gồm việc xác định các tháng có chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) lớn hoặc bất thường, cùng với việc tìm hiểu nguyên nhân của những biến động này Bên cạnh đó, KTV cũng cần thu thập thông tin về chi phí hoạt động của các công ty điển hình trong cùng lĩnh vực hoặc trung bình ngành để có cái nhìn tổng quan hơn.
KTV cần thực hiện phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ để đánh giá dòng tiền liên quan đến tính hoạt động liên tục và khả năng phát triển của doanh nghiệp Phân tích này giúp KTV dựa vào dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh để đánh giá giả định hoạt động liên tục và khả năng sinh lời, điều này thể hiện rõ ưu điểm của báo cáo lưu chuyển tiền tệ so với báo cáo kết quả kinh doanh và bảng cân đối kế toán.
