Chuyên đề thực tập: Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện

Trang 1

CHƯƠNG TRÌNH cuit LƯỢNG CAO

HOÀN THIỆN KIÊM TOÁN CHU TRÌNH BẢN HANG VA

THU TIEN TRONG KIEM TOÁN BAG CÁO TÀI CHÍNH DO CONG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THUC HIỆN

NVOL AEDT !HMVON NIA QO

¿MU ~ CYOT

Trang 2

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TE QUOC DÂN

CHƯƠNG TRÌNH CHÁT LƯỢNG CAO

_ĐẠI AI HỌC vt KINH TE QUỐC DÂN |

CHUYEN DE THUC TAP

Dé tai:

HOÀN THIEN KIEM TOÁN CHU TRÌNH BAN HÀNG VA

THU TIEN TRONG KIEM TOAN BAO CAO TAI CHINH DO

CONG TY TNHH KPMG VIET NAM THUC HIEN

Sinh vién : Lưu Tuan AnhChuyén nganh : Kiểm toán

Trang 3

Chuyên đề thực tập Gv hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Lan Anh

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết

quả nêu trong chuyên đề thực tập này là do tôi tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối không sao chép từ bất kỳ một tài liệu nào.

Hà Nội, Ngày tháng năm 2017 Tác giả chuyên đề thực tập

Lưu Tuấn Anh

Lưu Tuấn Anh 1 Kiểm Toán CLC 55

Trang 4

MỤC LỤC

09/2797 i DANH MỤC TU VIET TAT ccccscsssssssssssesscssssesscsecsssesecsecsessesessussesocsscsecsesseenceneeeees iv DANH MỤC CAC BIEU, SO DO cssssssssssessesssssssesscsscsesscsecssssesscsscsussusscsncsscesssssssess v

0908967100017 HỤD 1

CHUONG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VE KIEM TOÁN 5- 2 5° se se ss=sese 3 CHU TRINH BAN HÀNG - THU TIEN TRONG 2-2 s52 s2sscse 3

KIEM TOÁN BAO CÁO TÀI CHÍNH 2-5 se s£sz£tseessezsecssezse 3 LL Téng quan về chu trình ban hàng — thu ¡000 3

1.1.1 Bản chat của chu trình bán hàng — thu tiền -s- s2 s<s<s<2 3

1.1.2 Chức năng cơ bản của chu trình bán hàng — thu tiền 4

1.2 Vai trò và mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm

Tấn HÀ: TẾ secenssseneedilsasesrseenesrtaeaxzesesadadliSGAE2/4ug848533/688104ã6Gixslais130n45134444s43ssiacsrmrsrssssiseme 13

;ie 13

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán

;a1e1 Ả 13

1.3 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC 15

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán -2 - 2-52 s52 s£sZ se se s£szseseesessrsere 15 1.3.2 Thực hiện kiểm toán .- 2- <2 2 s52 €2 s£s£EsEs se Esesecsesetserersere 27

1.3.3 Kết thúc kiểm toán -2- << ©s£©S££+s+s££x£Esetxsersersserssersersee 32

CHƯƠNG 2 THỰC TRANG 2- 2< 2° 22s s£szEssEseEzeEsEsssezsersersrssesee 33

KIEM TOÁN CHU TRÌNH BAN HÀNG - THU TIEN " 33 TẠI CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 2-2 sscszecssecssevseee 33 2.1 Đặc điểm của khách hàng A của công ty TNHH KPMG Việt Nam và sự

cần thiết phải kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC .33

2.1.1 Thông tin chung về công ty A 2-2 ©2££+E+ze+EE+zerrrvzerre 33

điên và Hịn chi CO RE TUỆ Du eaeenaeeiioaroeiernroaroiseratritrrbsiaicoiboonkksosargatoksiSo 33

Lưu Tuấn Anh ii Kiểm Toán CLC 55

Trang 5

2.1.1 Sự cần thiết phải kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 34

2.2 Quá trình kiểm toán chu trình bán hàng — thu tiền do Công ty TNHH

KPMG VIỆT NAM thực hiện 2-22 s£cszssessezsetsesscssee "` 35

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán cho chu trình bán hàng — thu tiền 35 2.2.2 Thực hiện kiểm toán đối với chu trình bán hàng — thu tiền 49 2.2.3 Kết thúc kiểm toán - << s<©ss€©s£++s£Exs£EsEvseExetrsetrserxsrrssrrsrre 72

CHUONG III NHAN XÉT VÀ KIÊN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIEM TOÁN CHU TRÌNH BAN HÀNG - THU TIỀN TRONG KIEM TOÁN BCTC

| LG TA con Ôn eo ec ec eect cant 74

CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 2 2s 74 3.1 Đánh giá về quá trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền thực hiện

bởi Công ty TNHH KPIMG «2s ss£EsE+s£Evs£EsevseEvsersserserrsersserse 74

khán 7 )ệ)ả)})H 74

3.1.2 00.8 76 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hang thu — tiền

tụi Cũng ty TNH KPMG Vi Natt csivccncnsaminmmnnnmummnmnnannmaamnes 7

Trang 6

DANH MỤC TU VIET TAT

BCTC : Bao cao tai chinh

CMKT : Chuẩn mực kiểm toán DN : Doanh nghiệp

KAM : KPMG Audit Manual (Phương pháp kiểm toán KPMG)

KSNB : Kiểm soát nội bộ KTV : Kiểm toán viên

HTTT : Hệ thống thông tin

GPM : Gross profit margin — tỉ suất lợi nhuận gộp biên

TNHH : Trách nhiệm hữu hạn

TK : Tai khoản

Wp : Working paper — giấy tờ làm việc

Lưu Tuấn Anh iv Kiểm Toán CLC 55

Trang 7

DANH MỤC CÁC BIEU, SƠ DO

Biểu 1.1: Cac quy định về trích lập dự phòng -s s-ssssssss=s2 6 Biểu 1.2: Mục tiêu kiểm toán đặc thù của kiểm toán nghiệp vụ ban hàng

và nghiệp vụ thu tiỀn .- << 5< ssSsssessEss©ssEsessessessessessese 14

Biểu 1.4: Nguyên tắc phân công phân nhiệm đối với chu trình bán

hàng-th fiỀN - «<< +x*©+xe€EEeEEAEEEA4EE.A.E7A4E7A4714 7741 2147141arkke 18

Biểu 1.6: Các bước xác định trọng a II NT h6 SANG 20 Biểu 1.7: Ma trận rủi ro phát triỄn -. 2 5< s2 s£s£+sz£ssexsezsscsee 21 Biểu 1.8: Kiểm soát thực nghiệm của hoạt động bán hàng 12

Biểu 1.9: Kiểm tra kiểm soát đối với hoạt động thu .5- 5 5< 23 Biểu 1.11: Mục tiêu và thủ tục kiểm toán các khoản phải thu ở khách hàng 26

Biểu 2.1: Bảng cân đối kế toán sơ bộ của công ty A năm 2015 và 2016 trích

từ giấy tờ làm việc từ KPMG 2 2 5 2 csececsessessssesseseree 40

Biểu 2.2: Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty A năm 2015 và 2016 42 Biểu 2.3: Kết quả kiểm tra hiệu quả quản lý . -2 ° s2 s5 sssses 57 Biểu 2.5: Bang phân tích xu hướng doanh thu và giá vốn của công ty A năm

SEG xnunsnisokeinSbsui2jfrseorassasosrorssresosieseysdlfnerzngfx2SN858/086X3156148iuelrssÐgbdsiirgkve 59

Biểu 2.6: Bang so sánh doanh thu của công ty A năm 2015 và năm 2016 59 Biểu 2.7: Giá vốn hang bán, doanh thu và GPM 2015 và 2016 60 Biểu 2.8: Bang phân tích xu hướng lợi nhuận ròng theo tháng của công ty A

tế 20 TẾ seeeaeeenbiiaseaaiosotttifis-e01000041550014882g864G2124534001443949000013388014 850 61

Biểu 2.9: Bảng so sánh số dư doanh thu thuần và các khoản giảm trừ doanh

thu Cuối kÌ 2-s<©<+ee©Exe€EkdeeEkeEEAeeEEAeerkdeerkserrkeerrkrerrseerrseee 62

Biểu 2.11: Kết quả kiểm tra chứng từ doanh thụ ccce°ccccccssecccvccscee 65 Biểu 2.12: Kết quả kiểm tra kỳ ghỉ nhận donnh ĐH suaaaaeaeeeeapadeaebieeoeeeee 66 Biểu 2.13: Mẫu gửi thư xác nhận số dư các khoản phải thu 67

Biểu 2.15: Cac mẫu phải thu lựa chon dé tiến hành thủ tục kiểm tra 69 Biểu 2.16: Kết quả kiểm tra tính hợp lý của các khoản phải thu 69

Lưu Tuấn Anh Vv Kiểm Toán CLC 55

Trang 8

Biểu 2.17: Kết quả kiểm tra dự phòng các khoản phải thu - 70

Biểu 2.18: Kết qua phân chia các khoản phải thu đáo hạn 71

Biểu 2.19: Kết quả kiểm tra độ tin cậy của dữ liệu s 5- 5 << s 72

Sơ đồ 1.2: Chức năng của Chu trình bán hàng — thu tiền -5-5 << <s<s=s= 7

Sơ đồ 1.3: Quy trình chứng từ trong chu trình bán hàng — thu tiền 10

Sơ đồ 1.4 So đồ hạch toán kế toán trong chu trình bán hàng — thu tiền 11

Sơ đồ 1.5: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng — thu tiền -. - 15

Sơ đồ 1.6: Cac bước để lập kế hoạch kiểm toán - << << << << << se =s=s=sss se 16

Lưu Tuấn Anh VI Kiểm Toán CLC 55

Trang 9

LỜI MỞ ĐẦU

Đi đôi cùng với sự phát triển mạnh mẽ ở nhiều lĩnh vực của nền kinh tẾ tại Việt Nam, nghề kiểm toán đã và đang dần trở thành một yếu tố vô cùng quan trọng trong nền kinh tế hội nhập của nước ta ngày nay Bên cạnh đó việc xuất hiện nhiều chính sách kinh tế đối ngoại hơn đã mở ra những cơ hội và những thử thách đối với

nền kinh tế nước ta Điều này đòi hỏi sự phát triển đồng bộ và sự chung tay góp sức

của cả nên kinh tê quôc dân.

Thêm vào đó, các doanh nghiệp là một trong những nhân tố vô cùng quan

trọng trong sự thay đổi bộ mặt của đất nước Hoạt động của các doanh nghiệp được

thể hiện dưới nhiều góc độ ví dụ như về kết quả kinh doanh, về khả năng sinh lời,

trả nợ, thanh toán thể hiện một phần trong chu trình bán hàng — thu tiền Nó đóng một vai trò then chốt trong hoạt động của một doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp thu hồi được vốn đã đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh và tạo ra lợi nhuận để quay vòng vốn và giúp doanh nghiệp ngày càng lớn mạnh Hơn nữa, chu trình

bán hàng - thu tiền liên quan tới Báo cáo tài chính, một lỗi nhỏ trong quá trình đánh giá doanh thu cũng có thể có tác động lớn đến toàn bộ Báo cáo tài chính.

Nhận thấy ý nghĩa của chu trình bán hàng - thu tiền đối với quy trình kiểm

toán báo cáo tài chính cũng như với tinh thần ham học hỏi, tìm hiểu thực tế cách thức Công ty TNHH KPMG Việt Nam tiến hành khi thực hiện kiểm toán chu trình này, vì vậy em đã quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán

hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH KPMG

Việt Nam thực hiện ”

Bên cạnh lời mở đầu và kết luận chuyên đề thực tập chuyên ngành của em được

chia làm 3 chương chính như sau:

+ Chương I: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình bán hàng — thu tiền trong

kiểm toán báo cáo tài chính

+ Chương II: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng — thu tiền tại Công ty

TNHH KPMG Việt Nam

+ Chương II: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán

hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện

Lời cuôi cùng em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ rât nhiệt tình của giảng

viên - Thạc sỹ Nguyễn Thị Lan Anh cũng các cô chú, anh chị KTV tại Công ty

Lưu Tuấn Anh | Kiểm Toán CLC 55

Trang 10

TNHH KPMG Việt Nam đã giúp em rất tận tình trong quá trình thực tập tại đây, hỗ trợ em hoàn thành chuyên đề thực tập của mình một cách tốt nhất.

Hà Nội, Ngày 25 tháng 5 năm 2017Sinh viên

Lưu Tuấn Anh

Trang 11

CHUONG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VE KIEM TOÁN

CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN TRONG

KIEM TOÁN BAO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Tổng quan về chu trình bán hàng — thu tiền 1.1.1 Bản chất của chu trình bán hàng — thu tiền

Trong kiểm toán tài chính, ta có thể phân chia các đối tượng kiểm toán thành nhiều hai hình thái cơ bản là theo chu trình hoặc theo khoản mục và trong đó phân

chia phần hành kiểm toán chia theo chu trình là cách một phân chia khá phổ biến.

Theo sự phân chia này, hoạt động của một doanh nghiệp điển hình bao gồm nhiều Chu trình khác nhau, chắng hạn như chu trình bán hàng - thu tiền, mua hàng - thanh

toán, chi phí nhân viên, hàng tồn kho, đầu tư và thanh toán, nhận và hoàn trả vốn.

Các quá trình nối liền với nhau và rất cần thiết cho sự liên tục của hoạt động kinh doanh Chu trình trước đó tạo tiền đề cho chu trình sau và chu trình sau là tiêu chí dé đánh giá kết quả của chu trình trước Sự liên kết này được thể hiện rõ hơn qua so

đô sau:

Sơ đồ 1.1: Mối liên kết giữa các chu trình trong doanh nghiệp

Chi phí nhân

Bán hàng — thu Tiếp nhận và Mua - thanh

tiên hoàn trả vôn toán

Hàng tồn kho

Đi sâu hơn vào vân đê, bản chât của chu trình bán hàng- thu tiên là quá trìnhchuyên giao quyên sở hữu sản phâm, hàng hóa và dịch vụ từ người bán tới người

mua hàng và cũng là mục tiêu của cuộc kiêm toán cho bên mua thông qua việc trao

đôi hàng hóa và tiền bạc Vì vậy, chu trình này bắt đầu khi khách hàng yêu cầu đặt

Trang 12

mua hàng và kết thúc khi hàng hóa hoặc dịch vụ được chuyển đổi thành tiền mặt

hoặc các khoản phải thu được ghi nhận bởi doanh nghiệp Kết quả của chu trình sẽ

chỉ ra mức độ mà doanh nghiệp đã phục hồi và mang lại lợi nhuận để quay vòng sản xuất mở rộng quy mô kinh doanh cũng như nâng cao mức sống của người lao động, đóng góp cho ngân sách nhà nước hay không? Điều này một lần nữa đề cao vai trò của chu trình bán hang thu — tiền trong quá trình hoạt động của các đơn vị.

Bán hàng là một quá trình có nhiều phương thức khác nhau nhưng tựu chung

lại chỉ một mục đích thống nhất là trao đổi hàng hóa và dịch vụ Ví dụ, ta có thể tiến

hành bán hàng trao đổi hàng hóa và tiền trực tiếp tiền mặt hoặc chuyển khoản ngân

hàng hay gián tiếp bằng cách sử dụng các đại lý phân phối bán lẻ

Đối với mỗi phương thức bán hàng, tổ chức giao hàng, thủ tục tiếp nhận và thanh toán, kế toán và kiểm soát khác nhau cũng có sự khác biệt, dẫn đến nội dung

kiểm toán và phương pháp cũng khác nhau Dựa vào đó đáp ứng các yêu cầu của khách hàng và xã hối KTV cần thực hiện kiểm toán một cách kỹ lưỡng tập trung vào các đặc điểm cụ thể của công ty khách hàng để đưa ra một chương trình kiểm

toán thích hợp.

1.1.2 Chức năng cơ bản của chu trình bán hang - thu tiền

Xuất phát từ bản chất và hình thái biểu hiện, chu trình bán hàng — thu tiền thường được phân loại gồm có các chức năng như sau:

Quá trình xử lý đơn đặt hàng của người mua

Đây là bước đầu tiên của chu trình.Các mẫu đơn đặt hàng của người mua là rat dạng, được nó có thé là đơn đặt hàng hoặc yêu cầu mua hàng, có thể được xem

bởi những người mua ở các cửa hàng hoặc trên website của công ty và sau đó đặt

hàng qua email hoặc điện thoại Dựa vào các hình thức pháp lý, t nhu cầu và khả

năng thanh toán để đưa ra các điều kiện mua cho khách hàng Đối với khách hàng kiểm toán, khi nhận hàng, cần xem xét đến các yếu tố như sau: liệu nguồn cung cấp

của đơn vị có cung cấp đủ nhu cầu của khách hàng hay không: khả năng thanh toán

của khách hang; điều kiện về giá cả và phương thức thanh toán để quyết định

xem có nên cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng hay không.

Xem xét phê duyệt bán chịu

Các điều kiện trong các thỏa thuận mua bán là vô cùng quan trọng đối với các doanh nghiệp để xem xét liệu có phê duyệt việc bán hàng trả sau hay không.

Việc này mặc dù đem lại một số rủi ro cho doanh nghiệp nhưng mặt khác cũng đem

Trang 13

lại rất nhiều lợi ích Vì nếu doanh nghiệp không thực hiện chính sách bán hàng trả

sau thì sẽ không tạo ra sự linh hoạt trong thanh toán, chắc chắn sẽ không khuyến khích đây mạnh được việc bán hàng Nhưng nếu doanh nghiệp không rà soát chặt

chẽ chính sách này, nó có thé dẫn đến nợ xấu, thậm chí tổn thất do khách hàng mat

khả năng chỉ trả hoặc cố tình không thanh toán khoản nợ của họ Do vậy, các chính

sách phê chuẩn bán chịu được thực hiện tại đơn vị bán hàng để làm giảm thiểu những khoản phải thu không thu hồi được Quá trình xét duyệt bán chịu thường gồm việc đánh giá về các đơn đặt hàng và thông tin nợ của khách hàng và được phê chuẩn bởi người có thâm quyền trong doanh nghiệp để có thể quản lý một cách tốt nhất các khoản phải thu.

Vận chuyển hàng hóa và cung ứng dịch vụ

Đối với sản phẩm và hàng hoá, giao hàng là việc chuyển hàng hóa từ người bán đến người mua theo thỏa thuận giữa hai bên Đối với dịch vụ, vận chuyền là

việc thực hiện các dịch vụ mà khách hàng yêu cầu Phần này doanh nghiệp sẽ thực

hiện việc vận chuyển hoặc thuê hãng ngoài Hầu hết trong các trường hợp chỉ khi hàng hóa được chuyển giao cho bên mua hàng thì doanh thu mới được đi ghi

nhận.Bên cạnh đó có một số chứng từ quan trọng liên quan đến chu trình này như:

Phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyền, phiếu giao nhận hàng, phiếu cân Các chứng

từ này chứng minh được là người bán đã nhận tiền (trường hợp bán thu tiền ngay) hoặc sau khi đã có phê chuẩn việc bán chịu.

Gửi thông tin thanh toán cho khách hàng và ghi nhận nghiệp vu bán hàng

Doanh nghiệp sẽ dựa vào số lượng cũng như giá trị hàng hóa đã gửi và sẽ

tiến hành lập hóa đơn và gửi cho bên mua (hoặc bên vận chuyên ), dịch vụ cung cấp kèm giá bán đã được người có thâm quyền phê chuẩn (Giá cước, phụ phí, điều

khoản cung cấp dịch vụ )

Tại doanh nghiệp bán hàng, kế toán căn cứ vào hóa don bán hàng dé ghi vào Nhật ký bán hàng và theo dõi các khoản phải thu.

Xử lý và ghi lại các khoản thu tiền

Khi nhận được các khoản phải thu, kết quả của quá trình này được thể hiện

trên biên nhận (nếu thanh toán bằng tiền mặt) hoặc tín dụng ngân hàng (nếu thanh toán bằng chuyển khoản ngân hàng) Từ chứng từ như vậy, kế toán ghi trên số thu phí, số chỉ tiết các TK, số sách kế toán 111 và 112.Các trường hợp có vấn đề trong việc ghi số hoặc thu tiền bán hàng cần được phát hiện và xử lý tránh trường hợp bỏ

sót hoặc giâu giêm các khoản thu.

Trang 14

Xử lý và ghi số hàng bán bị trả lại và các khoản giảm trừ doanh thu

Trường họp này phát sinh khi khách hàng không hài lòng với hàng hoá mà

họ đã được cấp, chang han nhu hang kém chat lượng hoặc không bảo đúng chủng

loại (hàng trả lại hoặc giảm giá) hoặc khi khách hàng mua với số lượng lớn (giá ưu đãi thương mại) hoặc có các ưu đãi khác trong khi thương thảo điều khoản mu

hoàng Tắt cả các mặt hàng này phải được kiểm tra và phê duyệt trước khi ghi số.

Trích lập dự phòng nợ xấu

Lập dự phòng phải thu khó đòi là cần thiết khi doanh nghiệp thực hiện việc

bán chịu sau do không phải lúc nào khách hàng cũng trong điều kiện kinh doanh

thuận lợi và có khả năng thanh toán én định, dẫn đến tình trạng các khoản nợ đã đến hạn mà khách hàng vẫn chưa trả được nợ Thời điểm lập dự phòng là cuối kỳ đối với các công ty chứng khoán và cuối năm đối với các công ty khác Quy định về

việc lập dự phòng phải thu khó đòi như sau:

Các doanh nghiệp có thể hủy bỏ trước thời hạn, trong trường hợp tử vong hoặc biến mắt của một khách hàng, có xác nhận của cơ quan an ninh công cộng của tòa án hoặc xác nhận phá sản Khi đó thực hiện bút toán xóa số, tất cả các chứng từ

hợp lý, hợp lệ phải được đảm bảo Sau khi xóa, chứng từ không được hủy bỏ và

phải được theo dõi một cách đều đặn.

Xác minh và xóa các khoản không thể thu hồi

Sự tồn tại của các khoản phải thu không thể thu hôi là một điều khó tránh

khỏi khi doanh nghiệp thực hiện các chính sách bán chịu Sau khi thâm định, có

bằng chứng cho thấy không thể được phục hồi do sự phá sản của khách hàng (phá

sản, giải thê ), các doanh nghiệp nên tiên hành xóa sô các khoản phải thu này.

Tổng hợp các chức năng quan trọng của chu trình bán hàng — thu tiền được tóm tắt theo sơ đồ như sau:

Lưu Tuấn Anh É Kiểm Toán CLC 55

Trang 15

Sơ đồ 1.2: Chức năng của Chu trình bán hàng - thu tiền hoặc giấy (hoá được thâm

Hàng bán bị đơn báo Có) tra hàng

Nguồn giáo trình kiểm toán tài chính - DHKTQD Tr.240

Trang 16

1.1.3 Kiểm soát nội bộ về chu trình bán hàng — thu tiền

Dựa vào hình thái đặc thù của doanh nghiệp nên KSNB phụ thuộc vào nhiều

yếu tố khác nhau nên sẽ có sự khác nhau tương đối Và riêng với chu trình bán hàng — thu tiền thì KSNB thường bao gồm 5 yếu tố như sau:

Môi trường kiểm soát:

Môi trường kiểm soát bao gồm các yếu tố bên trong và bên ngoài doanh

nghiệp ảnh hưởng đến các quá trình kiểm soát nội bộ của chu trình Các yếu bên

trong cụ thể như: kế hoạch quản lý, bộ máy kiểm soát, chính sách nhân sự Các yếu tố bên ngoài doanh nghiệp ví dụ như: chính sách của nhà nước, thị trường kinh

doanh, chủ nợ Hai yếu tố này diễn ra song song và liên quan mật thiết đến nhau trong quá trình hoạt động của chu trình trong đơn vị.

Đánh giá rủi ro

Rui ro là một thử thách phải đối mặt đối với bat kì doanh nghiệp hay tổ chức nào và đặc biệt chu trình bán hàng- thu tiền cũng không phải là một ngoại lệ, do sự

đa dạng về ngành nghê cũng như các điều kiện kinh doanh nên ta rất khó dé có thé

kiểm soát tất cả rủi ro gặp phải Chính vì vậy, các nhà quản lý phải đánh giá, phân

tích, đưa ra các số liệu thống kê những yếu tố ảnh hưởng tạo nên rủi ro để có thể

quán ly và tối thiểu hóa các tổn thất do các rủi ro gây ra một cách nhỏ nhất Cụ thé với chu trình bán hàng — thu tiền bao gồm nhiều bước như xác định mục tiêu kiểm

soát chu trình của đơn vị, nhận dạng rủi ro, phân tích, đánh giá rủi ro và đưa ra các

biện pháp cụ thể

Hoạt động kiểm soát

Có thể nói đây là những chính sách và hoạt động để đảm bảo cho các chỉ thị

của các nhà quản lý được thực hiện một cách chuẩn xác và kịp thời nhất Cụ thể hơn

trong chu trình bán hàng — thu tiền hoạt động kiểm soát bao gồm các công việc như : Phân chia trách nhiệm của các bộ phận mua hàng vận chuyền, kiểm soát quá trình

xử lý thông tin hạch toán ghi số, bảo vệ kiếm soát hàng hóa dịch vụ và cuối cùng là

phân tích ra soát lại thông tin và quá trình kiểm soát.

Hệ thống thông tin và truyền thông

HTTT của doanh nghiệp có thể xây dựng va xử lý qua hệ thống thủ công , qua hệ thống công nghệ hoặc kết hợp cả hai, nhưng cần đảm bảo các yêu cầu chung

như chất lượng của thông tin là thích hợp, chính xác, kip thời và thuận lợi trong việc

truy cập Bên cạnh đó ta cần chú ý một số yếu tố sau: Hệ thống phải có tính rõ

Trang 17

rang dễ cập nhật cho các nhân viên của doanh nghiệp, hệ thống phải đảm bảo tính bảo mật, linh hoạt và chính xác dù là đối với thông tin bên trong hay bên ngoài

doanh nghiệp.

Trong HTTT bao gồm rất nhiều bộ phận cấu thành nhưng nỗi bật trong đó là

HTTT kế toán trong đó được chia ra làm HTTT kế toán tài chính và kế toán quản trị

chịu trách nhiệm tổng hợp và ghi lại tất cả các sự kiện kinh tế phát sinh Hai bộ

phận này phần lớn sử dụng chung dữ liệu đầu vào nhưng sản phẩm đầu ra khác

nhau Đặc biệt KTV trong khi tiến hành kiểm toán thường chú ý đến hệ thống thông tin kế toán tài chính hơn cả.

Giám sát

Đây là bước cuối cùng và là bước kiểm tra và đánh giá hệ thống KSNB của

doanh nghiệp Một số van dé cần xem xét có kể đến như chất lượng, qua trình hoạt động, sự phù hợp của cơ cấu của đơn vị Nhà quản lý cần cập nhật và theo dõi sát sao, lấy ý kiến từ người bán, người mua, các vấn đề bất thường xảy ra hay thường

niên khi thực hiện các cuộc kiêm toán nội bộ và độc lập

Đi sâu vào trong Chu trình bán hàng - thu tiền, các chứng từ số sách

được sử dụng chủ yếu bao gồm:

- Đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng - Phiếu tiêu thụ

- Hóa đơn bán hàng

- Hóa đơn vận chuyền hàng, vận đơn - Phiếu xuất kho

* Tài khoản sử dụng trong Chu trình bán hàng - thu tiền

TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Lưu Tuấn Anh 9 Kiém Toan CLC 55

Trang 18

TK 515: Doanh thu tư hoạt động tài chính

TK 5211: Chiết khấu thương mai

TK 112: Tiền gửi ngân hang

TK 131: Phải thu của khách hàngTK 136: Phải thu nội bộ

Trang 19

Chuyên đề thực tập Gv hướng dẫn: ThS Nguyễn Thi Lan Anh

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán kế toán trong chu trình bán hàng - thu tiền

Chu trình bán hàng — thu tiền là chu trình rat quan trọng trong mọi doanh nghiệp Do vậy hoạt động KSNB đối với chu trình này cần được đặc biệt quan tâm

bởi các cấp quản lý trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Trong đó chúng ta

cân đặc biệt lưu ý đên những yêu tô sau:

Trang 20

Sự đông bộ của sô sách

Việc này cần sự chuẩn xác cao nhất của các chứng từ kế toán và các loại

BCTC Vì vậy, các trình tự kế toán phải có trước khi thiết lập các muc.tiéu của

KSNB Về mặt pháp lý về kế toán là như nhau đối với mọi đơn vị nhưng lại rất

phong phú và đa dạng về các phương thức, hình thức kế toán áp dụng tại từng doanh nghiệp khác ngành nghề.

Sắp xếp chứng từ rõ rang

Đây là một hoạt động hiệu quả của KSNB, có tác dụng tránh những thiếu sót,

che giấu và tránh trùng lặp các khoản phải thu và bán hàng Tuy nhiên, sắp xếp phải

có một mục đích rõ ràng và một thứ tự hợp lý đạt được mục tiêu đã đề ra.

Lập báo cáo quản lý thanh toán định ky

Thông thường bản cân đối giữa các phòng bán hàng và thu tiền sẽ được lập và tiến hành đối chiếu với nhau để kiểm tra tránh các sai sót có thể xảy ra trong quá trình hạch toán Đây là một hoạt động kiểm soát hiệu quả nếu quá trình lập và gửi

bảng cân đối thanh toán tiền hàng đảm bảo tính khách quan (được lập bởi người độc

lập với chức năng thu tiền hàng, ghi số bán hàng và gửi qua đường bưu điện hoặc qua máy fax).

Xét duyệt nghiệp vụ ban hàng

Hầu hết các nghiệp vụ bán hàng phải được phê chuẩn trên ba mặt:

+ Cân phải có sự phê duyệt của người có thâm quyên đôi với các khoản bánhàng trả tiên sau

+ Chỉ giao trả hàng bán sau khi có đủ bằng chứng ghi nhận giao dịch ( hóa

đơn, phiếu cân )

+ Số lượng và giá thành cũng cần có sự kiểm soát trước khi thực hiện giao

Tĩnh độc lập của người theo dõi, kiểm soát chu trình

Điều này là một trong những điều then chốt trong KSNB vi vậy vi trí này

thường được giao cho những người đáng tin cậy và có đạo đức, kĩ năng tốt dé tiến

hành kiểm soát và quản lý, nâng cao chất lượng KSNB của công ty.

Trang 21

1.2 Vai trò và mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng — thu tiền trong

kiểm toán BCTC

1.2.1 Vai trò kiểm toán chu trình bán hang — thu tiền trong kiểm toán

Đây là một chu trình then chốt gắn liền với hoạt động kinh doanh lẫn kiểm toán Là chu trình cuối cùng của sản xuất kinh doanh, nó không chỉ đánh giá tính

hiệu quả của các chu trình trước như chu trình mua hàng - thanh toán, nhận - trả nợ

vốn mà hơn nữa còn đánh giá tính hiệu quả của KSNB cũng như tình hình tài chính của đơn vị Vì vậy kiểm toán chu trình bán hàng - tiền luôn được coi là một trong những chu trình thiết yếu nhất của KTV trong một cuộc kiểm toán.

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng — thu tiền trong kiểm toán

Đối với đơn vị được kiểm toán, quá trình kiểm toán giúp đơn vị tìm ra những sai sót còn tồn tại trong doanh nghiệp để phần nào đó tìm ra các cách khắc phục

nhắm nâng cao khả năng quản lý tài chính cũng như nội bộ của đơn vi.Vi vay ,khi

tiến hành kiểm toán, bước đầu tiên KTV cần hiểu được mục tiêu kiểm toán chung, sau đó cụ thể hóa các mục tiêu chung này vào từng phần hành cụ thể gọi là các mục tiêu kiểm toán đặc thù Đối với kiểm toán chu trình bán hàng — thu tién, chu trinh nay bao gồm nghiệp vụ bán hang và nghiệp vụ thu tiền Hai khoản mục nay vừa có sự liên kết với nhau nhưng đồng thời cũng có nhiều điểm khác biệt Các mục tiêu cụ thể của hai khoản mục trên được trình bày ở Biểu 1.2

Trang 22

Biểu 1.2: Mục tiêu kiểm toán đặc thù của kiểm toán nghiệp vụ

bán hàng và nghiệp vụ thu tiền tính toán đúng, các con sô cộng

số, chuyển số, lên Báo cáo khớp

cáo có liên quan đến nghiệp vụ

này là hoàn toàn có thật

Tiên thu được, mọi khoản phải thu ở khách hàng đều được ghi

Doanh nghiệp có quyên đối với

các khoản phải thu

Các khoản tiên thu đã ghi sô va

đã nhận đêu đúng với giá hàngbán, các khoản phải thu khách

hàng được định giá một cáchđáng tin cậy theo giá tri ròng có

thể thực hiện được Đối với

nghiệp vụ thu tiền bằng ngoại

tệ, KTV cần quan tâm đến tỷ giá hối đoái quy đổi

Các khoản thu tiên được tính phân loại thích hợp: theo từng

loại doanh thu, theo các mức

thuế suất

Các nghiệp vụ bán hàng đượcghi đúng thời gian phát sinh

Trang 23

Cuối cùng sau khi xác định được mục tiêu của chu trình, KTV sẽ xác định

các cách tiệp cận, các công việc cụ thể cần phải thực hiện trong quá trình kiềm toán.

1.3 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng — thu tiền trong kiểm toán

Giai đoạn III Kết thúc và tổng hợp thông tin kiểm toán

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán là bước mở đầu cho quá trình kiểm toán và đây cũng là một bước quyết định chất lượng của cuộc kiểm toán Cụ thể là:

- Kế hoạch kiểm toán là cơ sở dé KTV thực hiện thủ tục kiểm toán và thu thập bằng chứng đồng thời đảm bảo rằng các sai sót và các rủi ro quan trọng được giải quyết thỏa đáng.

- Nguồn lực kiểm toán được một cách thích hợp được phân bổ về chat lượng và số lượng

- Nâng cao chất lượng kiểm toán, tạo ra sự liên kết giữa khách hàng và KTV

giúp quá trình kiểm toán được thực hiện dé dang hơn.

- Giúp kiểm tra, đáng giá quá trình kiểm toán để đưa ra các cách tiếp cận và

các thủ tục kiểm toán phù hợp cho từng chu trình và khoản mục.

Trang 24

Đặc biệt, tầm quan trọng của giai đoạn lập kế hoạch đã được quy định thành

chuẩn mực — đòi hỏi KTV phải tuân thủ đầy đủ khi tiến hành kiểm toán (CMKT số

300 Lập kế hoạch kiểm toán) Từ đó có thể khẳng định: giai đoạn lập kế hoạch kiểm

toán có vai trò hết sức quan trọng, đòi hỏi KTV phải đặc biệt coi trọng để đảm bảo

chât lượng và hiệu quả toàn bộ cuộc kiêm toán.

Lập kê hoạch kiêm toán bao gôm sáu bước công việc sau đây:

So dé 1.6: Các bước để lập ké hoạch kiểm toán

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng

Thực hiện thủ tục phân tích

Đánh giá tính trọng yêu và rủi ro

Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi rokiểm soát

Thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình bán hàng — thu tiền

Sau đó chúng ta sẽ đi vào công việc cụ thê của quá trình lập kê hoạch kiêmtoán.

1.3.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán

Đây là bước rất quan trọng cho kế hoạch kiếm toán tổng quát Như chúng ta

biết, đối với bất kỳ công ty kiểm toán, uy tín là vô cùng quan trọng Khi nhận vè

một khách hàng và lựa chọn của khách hàng là không thích hợp có thể ảnh hưởng

đến uy tín và hình ảnh của công ty nên công ty kiểm toán đang rất tập trung vào bước này.Ở bước này chúng ta tập trung vào các yếu tó.

Trang 25

Chuyên đề thực tập Gv hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Lan Anh * Xác định lý do kiểm toán của khách hàng

Bản chất của việc xác định lý do kiểm toán là việc xác định mục đích sử dụng BCTC của khách hàng cần kiểm toán Ban đầu, KTV phỏng vấn các khách

hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa trên kinh nghiệm của các cuộc kiểm toán trước đó (đối với khách hàng cũ) để có được thông tin về lý do kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, KTV sẽ tiếp tục cập nhật thông tin về vấn đề này bởi vì hai yếu tố cần phải được xác định có ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng được thu thập và tính chính xác của kết quả bài luận kiểm toán Ví dụ, báo cáo tài chính sử dụng

rộng rãi hơn là, chính xác và kịp thời thông tin về báo cáo tài chính có thể dẫn đến

việc lớn hơn số lượng bằng chứng thu thập được.

* Chọn nhóm kiếm toán

Đối với các thủ tục kiểm toán khác nhau có thể được áp dụng một cách hiệu

quả trong cùng một trường hợp nhưng có thể không tạo ra kết quả mong muốn trong những trường hợp tương tự khác Điều này có nghĩa rằng ngoài việc thiết kế một chương trình kiểm toán hợp lý, một cuộc kiểm toán tốt còn phụ thuộc vào

người thực hiện công việc kiểm toán Điều này cho thấy khả năng chọn lựa nhóm

KTV phù hợp sẽ mang lại hiệu quả lớn hơn cho công việc kiểm toán và mặt khác

cũng sẽ giúp tạo nên mối quan hệ tốt hơn với khách hàng.

1.3.1.2 Thu thập thông tin về khách hàng

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và ngành nghề của khách hàng

KTV phải là người có kiến thức sâu rộng về ngành nghề cũng như hoạt động kinh doanh dé nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Xuất phát từ ly do trên, KTV cần phải thực hiện tìm hiểu và thu thập thêm thông tin về khách hàng trước khi thực hiện kiểm toán.Cụ thể KTV cần tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động của đơn vị - những quy định của Nhà nước về lĩnh vực đó, lĩnh vực này có những rủi ro tiềm tàng gi ;

cơ cấu tổ chức; cơ cấu vốn; công nghệ sản xuất; phương thức tiêu thụ và thanh

toán Để có những thông tin trên, KTV thực hiện thu thập từ các nguôn sau:

- Kinh nghiệm kiểm toán đơn vị từ trước đó cùng với các báo cáo tài chính và giấy tờ liên quan

- _ Hồ sơ kiểm toán năm trước;

- Thu thập thông tin qua giao tiếp với ban điều hành, những người có vị trí và

thâm quyên tại đơn vi được kiêm toa

Trang 26

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

Đây là một phần vô cùng quan trọng trong kế hoạch kiểm toán đòi hỏi KTV phải thực hiện nghiêm túc và thận trọng vì kết quả đưa lại sẽ giúp KTV xác định các

cách tiếp cận kiểm toán KSNB hoạt động hiệu quả hay không hiệu quả? Rủi ro

kiểm soát là cao hay là thấp? Từ đó, KTV sẽ quyết định tăng hay giảm các thử

nghiệm kiêm soát, và các thử nghiệm cơ bản.

Theo IFAC một hệ thống KSNB tốt cần đạt được các yếu tố sau; độ chính

xác và chất lượng thông tin; bảo vệ tài sản của doanh nghiệp, thực hiện tốt các chế

độ pháp lý và hiệu quả của hoạt động KSNB gồm năm yếu tố chính: môi trường

kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát và giám sát nội biij Khi thu thập

thông tin KSNB, KTV phải tìm hiểu sự thiết kế và vận hành của hệ thống theo từng

yếu tố cầu thành này.

Nguyên tac phân công trách nhiệm: trách nhiệm và công việc phân công cho

nhiều bộ phận, cho nhiều người trong bộ phận Cụ thể đối với chu trình bán hàng —

Biéu 1.4: Nguyên tac phân công phân nhiệm đối với

chu trình bán hàng- thu tiền

Ghi số kế toán, theo dõi các khoản phải thu khách hàng, theo dõi

việc thanh toán

Thu tiền, giữ quỹ

Trang 27

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Ở bước này KTV cần tiếp xúc với bộ máy quản lý của khách hàng, phỏng

van ban giám đốc, tìm hiểu điều tra về giấy phép thành lập, nội quy công ty và

những thông tin quan trọng nhất của đơn vị gắn với pháp luật.

1.3.1.4 Thực hiện thủ tục phân tích

Đây là thủ tục diễn ra xuyên suốt cuộc kiểm toán từ khi bắt đầu cho đến khi

kết thúc.

Theo CMKT Việt Nam số 520 — Quy trình phân tích thì KTV cần thực hiện

các thủ tục phân tích trong quá trình lập kế hoạchh kiểm toán dé có thé xác định các

loại rủi ro và khoanh vùng nhằm thiết kế ra các chương trình kiểm toán phù hợp

nhất Như vậy, việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch giúp

KTV xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán Tất nhiên phạm vi, mức độ thực hiện thủ tục phân tích là tùy thuộc vào đặc trưng hoạt động kinh doanh của kháchhàng.

Ở giai đoạn này, KTV có thể áp dụng cả phân tích ngang (phân tích xu hướng ) và

phân tích dọc (phân tích tỉ suất).

Đây việc phân tích được thực hiện bằng cách so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu BCTC, bao gồm: Việc so sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau; so sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ước tính của

KTV từ đó KTV sẽ biết được vị trí của doanh nghiệp trong ngành nghề hiện hành Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần so sánh các chỉ tiêu: doanh

thu, các khoản giảm trừ doanh thu năm nay với năm trước; so sánh các khoản phải

thu đầu kỳ với cuối kỳ; so sánh doanh số thực tế với doanh số kế hoạch, dự toán.

Trên cơ sở đó, KTV có được những đánh giá ban đầu về hoạt động kinh doanh của

DN và xác định xem liệu có những điểm bất thường nào cần khoanh vùng, và dựa

vào đó KTV tập trung thực hiện kiểm toán.

1.3.1.5 Đánh giá rủi ro và trọng yếu

Có thé nói rằng các bước trên chỉ là dé thu thập các thông tin cần thiết, tiếp

theo là kiểm toán viên cần phải thực hiện một bước công việc cao hơn đòi hỏi khả

năng để đánh giá sự nghiệp và kinh nghiệm của kiểm toán viên là làm việc đánh giá

tầm quan trọng và rủi ro.

Đánh giá tính trọng yếu

Tính trọng yêu là chỉ mức độ quan trọng hoặc mức độ sai phạm của các

Trang 28

thông tin liên quan đến kiêm toán chu trình hay từng khoản mục dẫn đến các sai

sót và có thể là thiệt hại nghiêm trọng đến người sử dụng thông tin.

Mục đích chính của việc xác định tính trọng yêu hay cụ thê hơn là mức trọngyêu là đê đưa ra khoảng tương đôi làm cơ sở đê thực hiện các thủ tục kiêm toán

cũng như đưa ra các kêt luận cuôi cùng cho cuộc kiêm toán.Quá trình xác định

trọng yếu thường được thực hiện qua 4 bước sau:

Biểu 1.6: Các bước xác định trọng yếu

Bước 2 | Ước lượng khoảng trọng yếu thực hiện

Ước lượng khoảng trọng yếu cho từng bộ phận

Bước 4 | Xem xét lại ước lượng ban đầu hoặc chuyển tiếp giai đoạn sau

Đánh giá rủi ro kiêm toán

Rui ro kiêm toán được hiéu là rủi ro mà KTV hoặc Công ty thực hiện nhiệm

vụ kiểm toán có thể đưa ra ý kiến sai khi thực hiện quy trình kiểm toán.

Rui ro kiêm toán bao gom: Rui ro tiêm tàng, rủi ro kiêm soát, rủi ro pháthiện môi liên hệ giữa các loại rủi ro được minh họa theo công thức: AR = IR x CRxDR

Rui ro tiềm tàng (IR): Là rủi ro do lỗi hoặc thiếu sót trong báo cáo tài chính do một nhân tố ngoài việc không kiểm soát được Trong một cuộc kiểm toán tài chính, rủi ro vốn có nhiều khả năng xảy ra khi các giao dịch phức tạp hoặc trong các tình huống đòi hỏi sự đánh giá cao về các đánh giá và dự đoán tài chính.

Rui ro kiểm soát (CR): là các rủi ro xuất hiện trong KSNB của doanh nghiệp

mà đơn vị không tìm ra trong quá trình hoạt động Do đó rủi ro kiểm soát phụ thuộc

chủ yếu vào 5 yếu tố của KSNB như đã nêu ở phần 1.1.3.

Rui ro phát hiện (DR): Là khả năng mà các KTV không phát hiện được các

sai sót có tính trọng yếu Loại rủi ro này chủ yếu dựa vào khả năng và trình độ của KTV khi lên kế hoạch cũng như thực hiện kiểm toan Vi vậy khi tiến hành kiểm toán

Trang 29

KTV cần chú trọng từ bước lập kế hoạch, thực hiện thủ tục kiểm toán cho đến tổng

hợp và lên báo cáo.

Mới quan hệ giữa rủi ro và trọn yếu :

Trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ đối nghịch Ma trận sau đây thể hiện quan hệ của rủi ro phát hiện trên cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

Biểu 1.7: Ma trận rủi ro phát triển

ĐANH GIA CUA KTV VE RUI RO

1.3.1.6 Thiết kế chương trình kiểm toán

Thiét kê một của chương trình kiêm toán phù hợp là bước cuôi cùng trong

giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Dựa trên việc xem xét các bước công việc trước

day, kiêm toán viên sẽ phát triên một chương trình kiêm toán đó là phù hợp với

hoàn cảnh cụ thé của khách hàng.

Chương trình kiểm toán là toàn bộ hướng dẫn cho KTV để tham gia vào

công tác kiểm toán và là một phương tiện ghi âm, giám sát và KTV hiện kiểm toán

(VAS số 300) Hoặc đơn giản để hiểu, chương trình kiểm toán là thủ tục kiểm toán

cần được thực hiện cho từng hạng mục hoặc một phần được kiểm toán nhưng đặc biệt cho việc cho Chu trình bán hàng — thu tiền

Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm

toán chu trình bán hàng - thu tiền nói riêng được thiết kế dé bao gồm ba phan: thực

hiện thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chỉ tiết.

Đối với chu trình bán hàng — thu tiền KTV thường thực hiện kiểm tra kiểm soát và thủ tục kiểm tra chỉ tiết dựa trên các mục tiêu cụ thé sau:

Trang 30

Hoạt động bán hàng.

Biểu 1.8: Kiểm soát thực nghiệm của hoạt động bán hàng

| Mụctiêu | Thứ nghiệm kiểm soát

-Hiện hữu | - KTV thu thập, xem xét ban sao hóa đơn bán hàng chứng minh các

chứng từ vận chuyền và đơn đặt hàng đã phê chuẩn là có thật

- Xem xét tình hiệu lực của dãy hóa đơn

- Xác minh sự cách ly trách nhiệm giữa bộ phạn kế toán và bộ phận đảm nhiệm việc gửi các bảng cân đối bán hàng — thu tiền cho người mua cũng như tiếp nhận các xác nhận và khiếu nại của họ.

Dé chắc chăn mọi nghiệp vụ bán hang phát sinh đêu được ghi số đây đủ, các doanh nghiệp thường áp dụng việc đánh số thứ tự trước các

hóa đơn bán hàng và vận đơn Để xác minh cách thức này, KTV thực hiện kiểm tra, xem xét tính liên tục của các chứng từ vận

chuyền và hóa đơn bán hàng.

Phê chuân | Việc phê chuân chung (đôi với chính sách tín dụng, bảng giá bán

hàng của DN) hoặc phê chuẩn cụ thé từng nghiệp vụ thé hiện trên 3

+ Chỉ vận chuyền hàng hóa đến người mua khi có phê duyệt + Phê chuẩn việc chuyển hang cho người mua

+Phê chuẩn giá bán bao gồm cả phí vận chuyền và chiết khấu

KTV cần kiểm tra quá trình thực hiện việc phê chuẩn trên cả 3 mặt, xem xét dấu hiệu của sự phê chuẩn thể hiện trên các chứng từ, kiểm

tra thời điểm phê chuẩn và thời điểm thực hiện nghiệp vụ bán hàng.

Xem xét quyên hạn, chức trách của người thực hiện việc phê chuẩn

thông qua phỏng van nhà quản ly, tìm hiểu về quy chế của công ty

Tính giá | - KTV xem xét các quy định về § giá

- Đối chiếu giá bán trên hóa đơn bán hàng với bảng giá bán đã được

phê duyệt

- Kiểm tra KSNB vs việc tính giá bán

Chính xác | - KTV kiêm tra việc phân cách trách nhiệm giữa bộ phận bán hàng

- Xem xét việc xây dựng và sử dụng sơ đô tài khoản đặc biệt là các

tài khoản chỉ tiết

- Kiểm tra cách thức ghi chép các nghiệp vụ kinh tế bất thường

KTV kiêm tra việc sap xếp, theo dõi hàng hóa không thuộc sở hữu

của công ty

- Xem xét quy định vê thời gian ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng

- Xem xét dấu hiệu của việc tổ chức kiểm tra đối chiếu nội bộ giữa lập chứng từ và ghi số theo thời gian

Trang 31

Đối với hoạt động thu tiền

Biểu 1.9: Kiểm tra kiểm soát đối với hoạt động thu

Thứ nghiệm kiểm soát

KTV kiêm tra việc phân cách trách nhiệm giữa người giữ tiên và

người ghi số thông qua phỏng van, quan sát, điều tra.

- Xem xét, kiêm tra các tài liệu chứng minh việc đôi chiêu độc lậpđịnh kỳ giữa doanh nghiệp và ngân hàng

Trọn vẹn | - Thâm tra việc tách biệt trách nhiệm giữa người ghi sô và người giữtiên

- Kiêm tra việc thực hiện đánh sô trước các giây báo Có, phiêu thu

hay bảng kê tiền mặt thông qua xem xét dãy liên tục các tài liệu này

Phê chuân | - Thu thập, xem xét các quy chê thu tiên như: có chính sách cụ thê

cho việc thanh toán trước hạn hay không; điều kiện phê chuẩn các khoản chiết khấu thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc

Tính giá - KTV thực hiện khảo sát tô chức kê toán chi tiêt các khoản phải thu- Kiêm tra dâu hiệu của việc thực hiện đôi chiêu đêu đặn giữa doanhnghiệp và ngân hàng vê các khoản tiên bán hàng

- Kiêm tra việc phân cách trách nhiệm giữa người ghi Sô quỹ với người theo dõi thanh toán tiền hàng

- Tham tra việc lập và gửi bảng cân đối thu tiền định kỳ cho người

- Kiêm tra dâu hiệu của việc tô chức đôi chiêu nội bộ về cộng sô,

chuyền sé tại DN.

Phân loại | - Kiêm tra việc sử dụng sơ đô tài khoản có quy định các quan hệ đôi

ứng cụ thê vê tiên.

- Xem xét dâu hiệu của việc thực hiện kiêm tra KSNB vê phân loạiKip thời - Thu thập quy định vê việc cập nhật các khoản thu tiên vào quỹ va

Vào SỐ

- Thông qua phỏng van, điều tra việc KSNB về thời gian hạch toán

các khoản thu

Trang 32

Mục tiêu và thủ tục kiểm tra chỉ tiết

Biểu 1.10: Kiểm tra chỉ tiết nghiệp vu bán hang Thủ tục kiểm tra chỉ tiết

KTV chọn một số nghiệp vụ và thực hiện kết hợp kiểm tra tài liệu, đối chiếu với kiểm tra thực tế Hướng đối chiếu từ số sách đến

chứng từ Cụ thể:

- Đối chiếu số cái, s6 chi tiết TK doanh thu, Nhật ký bán hàng với

hóa đơn bán hàng, vận đơn, đơn đặt hàng.

- Đôi chiêu sô theo dõi HTK với phiêu xuât kho, chứng từ vận

- Đối chiếu Nhật ký bán hàng với lệnh bán chịu và lệnh vận chuyền

- KTV chọn mẫu và tiến hành đối chiếu từ vận đơn, hóa đơn bán

hàng vào Nhật ký bán hàng, số chỉ tiết, số Cái TK doanh thu; từ

phiếu xuất kho vào sé theo doi HTK dé phát hiện các nghiệp vụ bán hàng bị bỏ sót không ghi sé.

- Đối với những trường hợp gian lận tỉnh vi thì thủ tục kiểm toán

trên không đạt hiệu quả, KTV cần tiến hành kiểm tra thực tế và kiểm tra vật chất HTK

- Thu thập các văn bản về chính sách tín dụng, các quy định về giảm

giá, chiêt khâu, cách thức giao hàng và kiêm tra xem các chính

sách này có được thực hiện một cách đúng đắn hay không?

- Đôi chiêu giá bán các sản phâm khác nhau kê cả cước vận chuyên

và phương thức thanh toán với bảng giá đã được p hê chuẩn hoặc

hợp đồng đã ký kết.

Trang 33

- KTV chọn mẫu một sô hóa đơn bán hàng và đôi chiêu giá bán trên

hóa đơn với giá bán đã được phê chuẩn

- Đối chiếu Nhật ký bán hàng với hóa đơn bán hàng

- Đối chiếu các chi tiết trên hóa đơn bán hàng với vận đơn, đơn đặt

Chọn một dãy các nghiệp vụ trên số chỉ tiết để tính toán lại và đối chiêu sô cộng dôn từ trang trước chuyên sang trang sau, đôi chiêu sô

liệu từ số chỉ tiết lên số tổng hợp và từ số tổng hợp lên báo cáo

thu nội bộ, phân loại các nghiệp vụ bán hàng với mức thuế suất khác nhau KTV chọn mẫu một số nghiệp vụ để đối chiếu nội dung kinh

tế ghi trên chứng từ với Nhật ký bán hàng, số Cái.

- Chọn mẫu các nghiệp vụ bán hàng phát sinh trước và sau ngày

31/12, đối chiếu ngày tháng ghi số với ngày tháng trên le enh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn bán hàng

- KTV có thể kiểm tra các hợp đồng bán hàng để xác định xem có

tôn tại các điều khoản dẫn tới việc ghi số doanh thu có thể hoãn ko?

Trang 34

Đối với nghiệp vụ thu tiền.

Biểu 1.11: Mục tiêu và thủ tục kiểm toán các khoản phải thu ở khách hàng Mục tiêu Thủ tục kiểm tra chỉ tiết

Hiện hữu - So sánh sô liệu ở sô nhật ký với sô cái và sô chi tiét vê sô tiên thu

đc (đặc biệt chú ý các khoản có giá trị lớn, khoản thu bất thường

hoặc có nhiêu nghi ngờ).

- Đôi chiêu chừng từ từ sô nhật ký vs sô liệu của ngân hàng

Phê chuẩn - Xem xét sự phê duyệt của người có thẩm quyền trên giấy tờ

- Đôi chiêu phiêu thu tiên với các sô sách ghi chép

- Đối chiếu các khoản chiết khấu đã thanh toán với quy định của công ty về chiết khấu thanh toán trước hạn.

Tính giá - Đối chiếu phiếu thu, giấy báo Có với Nhật ký thu tiền

- Đối chiếu phiếu thu, giấy báo có với hóa đơn, hợp đồng.

Chính xác - Thực hiện tính toán lại một sô nghiệp vụ thu tiên

cơ học - Đối chiếu các bút toán giữa Số Quỹ và số theo đối thanh toán tiền

Phân loại và | Phân biệt các nghiệp vụ ứng tiền trước với thanh toán tiền trực tiếp

trình bày và trả tiền sau; phân loại đúng đắn các nghiệp vụ thu tiền bằng tiền

gửi ngân hàng ở các TK tiền gửi ngân hàng khác nhau; phân loại giữa nghiệp vụ thu bằng tiền mặt và nghiệp vụ thu bằng ngoại tệ:

KTV xem xét, đôi chiêu các chứng từ thu tiên và đôi chiêu với thực

tế phân loại trên các TK.

Đúng kỳ KTV tiến hành phỏng van khách hang và xác định khoảng thời gian

vận chuyên hàng hóa rôi dựa vào đó kiêm tra tât cả các nghiệp vụ

phát sinh trước và sau khoảng thời gian đã được xác định.

Trang 35

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

Căn cứ vào quy mô và chương trình chỉ tiết, kiểm toán viên chọn lựa và sử

dụng thủ tục kiểm toán thích hợp để phục vụ cho việc tập hợp các bằng chứng kiểm

KTV cần phải tiến hành kiểm soát và thử nghiệm các kiểm tra cơ bản Quy

mô của các thử nghiệm này được dựa trên đánh giá sự tin tưởng vào khách hàng.

Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được xác nhận để đi vào hoạt động, nó có thể để

ngăn chặn, phát hiện và sửa các lỗi trong KSNB nhưng lại chưa có hiệu quả thì

KTV sẽ tăng cường việc thực hiện kiểm tra kiểm soát và giảm thiểu việc kiểm tra

cơ sở Ngược lại, nếu KSNB hoạt đông tốt, KTV sẽ không thực hiện kiểm tra kiểm

soát tăng cường các cuộc thử nghiệm ban đầu để có được kết luận kiểm toán độ tin

cậy cao .

1.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Như đã nêu ở trên, thủ tục kiểm soát chỉ được thực hiện khi KTVchưa tin tưởng việc kiểm soát nội bộ của các khách hàng Vào thời điểm đó, những thử

nghiệm này đã được phát triển với mục đích thu thập bằng chứng cho thấy các

hoạt động kiểm soát cụ thể mà khách hàng được thiết lập cho bộ phận kế toán và bộ phận bán hàng dé ngăn chặn, phát hiện và sửa lỗi nghiêm trọng va trong thực tế liệu những hoạt động kiểm soát được thực hiện trong phù hợp với các yéu cầu của thiết kế.Ở bước này KTV thực hiện theo các mục của kế hoạch

kiểm toán đã đề ra đồng thời phát hiện và bổ sung thử nghiệm nếu có sai sót

xuất hiện.

1.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích

Theo VAS Việt Nam số 520, Phân tích tình hình, các "thủ tục cho việc phân tích là việc phân tích các dit liệu và thông tin, tỷ lệ quan trọng, mà tìm thấy những

xu hướng, những thay đổi và tìm hiểu những gì manh mối quan hệ mâu thuẫn với các thông tin mà một môn thể thao khác hoặc có một sự khác biệt lớn so với giá trị kỳ vọng "Đây là một thủ tục kiểm toán được đánh giá cao về cách thức thực hiện đơn giản, thời gian không tốn kém và chi phí nhưng hiệu quả cao, giúp đỡ kỹ thuật

viên xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác Từ kết

quả của việc thực hiện các thủ tục phân tích, kiểm toán viên sẽ quyết định để thu

hẹp hoặc mở rộng các thủ tục kiểm tra chỉ tiết.

Thủ tục phân tích bao gồm phân tích xu hướng và phân tích tỷ lệ.

Trang 36

Chuyên đề thực tập Gv hướng dẫn: ThS Nguyễn Thi Lan Anh

*Phân tích xu hướng

- So sánh tong doanh thu, doanh thu từng loại hang hóa, dich vụ năm nay với năm trước, so sánh doanh thu giữa các tháng để đánh giá xu hướng biến động của doanh thu có hợp lý hay không? Nếu có biến động bất thường, KTV cần tập trung

tìm hiệu rõ nguyên nhân và ban chat của sự bat thường trên.

- So sánh số dư khoản phải thu khách hàng kỳ này với kỳ trước để đánh giá xu hướng biến động của khoản phải thu khách hàng nhưng cần kết hợp với sự biến động của chu trình doanh thu để đưa ra kết luận.

Vi dụ: Khi phân tích khoản phải thu khách hàng, KTV nhận thấy khoản phải thu giảm, như vậy có thé tình hình kinh doanh của DN năm nay không tốt dẫn đến

doanh thu cũng giảm Kết hợp với kết quả phân tích doanh thu, nếu doanh thu cũng giảm thi sự biến động là hợp lý Nhưng nếu ngược lại, doanh thu tăng thì KTV cần

xem xét vân đê này.

- KTV có thê so sánh HTK năm nay với năm trước và liên hệ với sự biênđộng của doanh thu bán hàng.

- So sánh các khoản giảm trừ doanh thu năm nay với năm trước.

*Phân tích tỷ suất

Thực hiện phân tích tỷ suất khi kiểm toán chu trình bán hàng — thu tiền, KTV

có thé sử dung các tỷ suất sau:

+ Vòng quay hàng tồn kho

+ Tỷ lệ doanh thu các tháng so với tổng doanh thu

+ Tỷ lệ các khoản giảm trừ doanh thu so với doanh thu

+ Tỷ lệ chi phí dự phòng so với doanh thu bán hciuj+ Vòng quay các khoản phải thu

+ Tỷ lệ khoản phải thu khách hàng trên tài sản lưu động

+ Tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi so với khoản phải thu khách hàng

Việc thực hiện so sánh các tỷ suất này qua các năm, so sánh với số liệu chung của ngành và với các DN trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động sẽ

giúp KTV có được những đánh giá chính xác nhất về hoạt động bán hàng — thu tiền

của DN.

Trang 37

1.3.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chỉ tiết

Ở bước này KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra để hoàn thành các mục tiêu

như kế hoạch kiểm toán đã dé ra đồng thời bổ sung, sữa chữa các thủ tục nếu cảm thấy cần thiết Một số thủ tục kiểm tra chỉ tiết thường được sử dụng trong quy trình

kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền như: Kiểm tra số dư đầu kì - cuối kì, kiểm

tra kì ghi nhận doanh thu, chọn mẫu kiểm tra tính hợp lý của các khoản phải thu

Để hé trợ quá trình kiểm toán và đặc trưng của kiểm toán khoản mục bán

hàng và thu tiền này là thủ tục gửi thư xác nhận.

Gửi thư xác nhận được đánh giá là thủ tục quan trọng nhất — cung cấp cho

KTV những bằng chứng từ bên ngoài về mục tiêu hiệu lực, định giá và kip thời.

Theo thông lệ quốc tế, thủ tục này được sử dụng phổ biến trong các cuộc kiểm toán

vì tuy xác nhận này không đảm bảo phát hiện mọi sai phạm nhưng có độ tin cậy cao do nó tạo ra bằng chứng từ người độc lập bên ngoài mang đến thông tin khách quan và đáng tin cậy.

*Khi thực hiện gửi thư xác nhận, KTV cân căn cứ vào thực tê dé lựa chọn kiêu

thư xác nhận, thời gian gửi, sô lượng các xác nhận phải gửi đi và những khoản mục

phải chọn

Về kiểu thư xác nhận: có hai kiểu thư xác nhận phổ biến là xác nhận khẳng

định và xác nhận phủ định Hiểu một cách đơn giản, thư xác nhận khẳng định là loại

thư xác nhận mà trong mọi trường hợp dù thông tin cần xác nhận đúng hay sai thì

người nhận thư cũng phải gửi thư phản hồi Còn thư xác nhận phủ định thì chỉ yêu

cầu người nhận thư phản hồi khi họ không đồng tình với số liệu ghi trên thư Như

Vậy, có thể thấy xác nhận khang định có độ tin cậy cao hơn xác định phủ nhận tuy

nhiều nhược điểm của hình thức này là chi phí cao hơn, do vậy KTV cần xem xét, cần nhắc trên cơ sở thực tế để quyết định sử dụng hình thức xác nhận nào mang lại

hiệu quả mà không lãng phí.

Những tình huong cân gửi thư xác nhận khẳng định:

+ Số lượng khách hàng có số du nợ lớn không nhiều

+ Các khoản nợ quá hạn

+ Số phát sinh tăng hoặc giảm trong kỳ lớn

+ Khi có căn cứ khẳng định khách hàng xem thường việc xác nhận như

tỷ lệ phản hồi thư xác nhận khẳng định ở kỳ trước thấp.

Lưu Tuấn Anh 29 Kiém Toan CLC 55

Trang 38

Trọng yêu và rủi ro kiêm toán cao.

Ngoài những tình huống trên, đặc biệt khi khẳng định hệ thống KSNB các

khoản phải thu hữu hiệu, KTV có thể sử dụng xác nhận phủ định

KTV cũng có thể sử dụng kết hợp hai loại thư xác nhận trên: xác nhận khẳng

định đối với các tài khoản trọng yếu, xác nhận phủ định cho những trường hợp bố

Thời gian gửi thu xác nhận

Khi thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận, KTV cần quan tâm một vấn đề quan trọng đó là thời gian gửi thư Thư xác nhận nhằm mục đích xác minh só dư tài

khoản 131 trên BCDKT nên thông thường thư xác nhận được gửi sau ngày kết thúc

niên độ kế toán Tuy nhiên trên thực tế vẫn có trường hợp thư xác nhận được gửi trước ngày lập BCTC do yêu cầu phải hoàn thành nhanh chóng công việc kiểm

toán Trường hợp này chỉ có thể được chấp nhận nếu hệ thống KSNB của đơn vị

được đánh giá là hữu hiệu và không có những rủi ro dẫn đến mất khả năng thanh toán Trong tình huống này, KTV cần xem xét những nghiệp vụ xảy ra trong

khoảng thời gian từ ngày xác nhận đến ngày kết thúc niên độ.

SỐ lượng xác nhận phải gửi đi

Đối với nhiều đơn vị được kiểm toán, số lượng khách hàng rất lớn, quy mô

khoản phải thu rất đa dạng trong khi đó KTV lại bị hạn chế về chi phí và thời gian

kiểm toán do vậy việc xác định số lượng xác nhận cần gửi đi và đối tượng cần gửi

thư là vô cùng cần thiết và quan trọng Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến vấn đề này

ví dụ như:

+ Loại thư xác nhận sử dụng: Nếu KTV sử dụng hình thức giử thư xác nhận phủ định thì số lượng thư gửi đi sẽ nhiều hơn so với việc gửi thư xác nhận khẳng định.

+ Số lượng các khoản phải thu khách hàng: Tắt nhiên khi kiểm toán công ty

chuyên bán hàng với chủng loại hàng hóa đa dạng, các nghiệp vụ bán hàng có quy mô lớn và mở rộng, số lượng thư xác nhận KTV gửi đi sẽ nhiều hơn các đơn

vi khác.

+ Tính trọng yếu của các khoản phải thu: Nếu nhiều khoản phải thu có số dư lớn hoặc bat thường thi KTV cần tăng cường số lượng cần xác nhạn.

+ Mức đồng đều về quy mô các khoản phải thu: Nếu các khoản phải thu có số dư x4p xi nhau thì số lượng thư xác nhận cần gửi đi sẽ ít hơn so với trường hợp các khoản phải thu có số dư khác nhau.

Trang 39

Chuyên đề thực tap Gv hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Lan Anh

+ Những kết quả xác nhận của năm trước + Những dự đoán về rủi ro kiểm toán

+ Khả năng phá sản của khách hàng

+ Những kết quả đánh giá hệ thống KSNB và các thử nghiệm sử dụng.

Về các khoản mục phải chọn để xác nhận

KTV cần chú ý đến quy mô số dư và độ dài thời gian các khoản phải thu.

* Để việc thu thập bằng chứng trong kỹ thuật xác nhận có độ tin cậy cao, KTV cần kiểm soát quá trình gửi và nhận thư xác nhận để ngăn ngừa tình huống: Nội

dung thư bị sửa chữa, làm sai lệch thông tin Thông thường, DN tự soạn thư xác

nhận trên cơ sở yêu cầu của KTV, phải có chữ ký và con dấu dé khẳng định việc gửi thư xác nhận đã có sự đồng ý của đơn vị được kiểm toán.Thư phản hồi phải gửi về địa chỉ của KTV Nếu thư yêu cầu xác nhận bị trả lại, KTV cần xem xét lý do: có thé khách hàng thay đôi dia chỉ hoặc cũng có thé có khả năng gian lận Xảy ra.

Trong quá trình sử dụng kỹ thuật xác nhận, KTV phải theo dõi và xử lý các thư xác nhận không trả lời Nếu lần thứ nhất không nhận được thư phản hồi, KTV yêu cầu đơn vị kiểm tra lại địa chỉ gửi thư và gửi tiếp lần thứ hai Nếu sau lần thứ hai vẫn

không có thư phản hồi, KTV cần trực tiếp kiểm tra lại địa chỉ để khẳng định địa chỉ đó có thật hay không và cần có cách thức hỗ trợ để xem xét tính hiệu lực của số dư đó.KTV có thể thực hiện các hỗ trợ: Trắc nghiệm các khoản tiền mặt tiếp sau và thẩm

tra các chứng từ bán hàng và thu tiền (hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyền).

Phân tích sai lệch

KTV thu thập tất cả các thư phản hồi và chia thành hai loại: Thống nhất và không thống nhất Đối với trường hợp không thống nhất tức là có sự sai lệch giữa thông tin gửi đi và thông tin phản hồi, KTV phải thực hiện việc phân tích sai lệch để

xác định nguyên nhân dẫn đến sai lệch Thường thi KTV lập bảng kê chênh lệch,

sau đó yêu cầu đơn vị giải trình Nếu giải trình này không hợp lý có thể đã có gian

lận, sai sót xảy ra.

Kêt thúc việc xác nhận

Kết thúc quá trình thu thập va xử lý xác nhận, KTV thực hiện việc suy rộng từ

mẫu chọn đến tổng thể các khoản phải thu khách hàng Từ đó đưa ra quyết định

cuối cùng về số dư các khoản phải thu khách hàng và tập hợp những bằng chứng tiếp theo.

Trang 40

1.3.3 Kết thúc kiểm toán

1.3.3.1 Xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ

Trước khi đưa ra ý kiến của mình, KTV cần xem xét các sự kiện phát sinh sau

ngày kết thúc niên độ Đối với chu trình bán hàng — thu tiền, thường có hai loại sự

kiện như sau:

e Sự kiện cần điều chỉnh do ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC: khách hàng

mắt khả năng thanh toán, do vậy ảnh hưởng đến khoản mục phải thu

khách hàng và khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi.

e Su kiện không ảnh hưởng trực tiếp tới BCTC do vậy không cần phải

điều chỉnh nhưng phải công khai trên thuyết minh BCTC: phát hành

thêm cô phiêu

Trong giai đoạn này, KTV sẽ tiến hành thủ tục phân tích để có một cái nhìn

tổng quát về sự phù hợp giữa những hiểu biết của mình về đơn vị với tình hình tài

chính hiện nay.Nêu trong quá trình phân tích KTV phát hiện ra các sai sót hay

những điểm chưa phù hợp thì sẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung.

1.3.3.2 Tổng hợp kết quả kiểm toán

Ở bước này KTV sẽ tông hợp tat cả các kết quả kiểm toán đã thực hiện, KTV

chỉ ra những sai phạm trọng yếu (nếu có) mà KTV đã phát hiện ra trong quá trình

kiểm toán và yêu cầu đơn vị điều chỉnh Nếu đơn vị đồng ý điều chỉnh theo yêu cầu

của KTV thì KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần về BCTC Ngược lại, nếu đơn

vị không đồng ý điều chỉnh thì KTV sẽ dựa trên mức độ trọng yếu của sai phạm dé cân nhắc đưa ra ý kiến phù hợp khác như ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến trái ngược hay ý kiến từ chối.