Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh: Hoàn thiện quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Thủy Nguyên, thành phố Hải Phòng

Chương 1 – Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thu thuế đối với DN tại Chi Cục thuế cấp huyện; Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục thuế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

NGUYỄN XUÂN NINH

HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THỦY NGUYÊN, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

HẢI PHÒNG – 2019

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

NGUYỄN XUÂN NINH

HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THỦY NGUYÊN, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

MÃ SỐ: 8310410

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Người hướng dẫn khoa học: GS.TS.Nguyễn Bách Khoa

HẢI PHÒNG - 2019

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình được tìm hiểu và nghiên cứu nghiêm túc của bản thân tôi Các số liệu và nội dung nghiên cứu trong luận văn là trung thực và chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tôi xin cam đoan rằng các thông tin trích dẫn trong luận văn đều đã được chỉ rõ nguồn gốc

Hải Phòng, ngày tháng năm 2019 Tác giả luận văn

Nguyễn Xuân Ninh

LỜI CẢM ƠN Trong thời gian vừa qua, với sự nỗ lực cố gắng của bản thân và sự giúp đỡ nhiệt tình của các thầy cô giáo Trường Đại học Hải Phòng đã giảng dạy tận tình, tạo điều kiện để tôi hoàn thành luận văn Thạc sĩ “Hoàn thiện quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên, thành phố Hải Phòng” đúng hạn và có chất lượng

Tôi xin gửi lời cảm ơn tới GS.TS Nguyễn Bách Khoa là giáo viên trực tiếp hướng dẫn và chỉ bảo tận tình cho tôi trong suốt quá trình làm luận văn Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn tới các thầy, cô trong trường đã trực tiếp giảng dạy cho tôi trong thời gian học tập tại trường Chúc các thầy, cô luôn mạnh khỏe, hạnh phúc và thành công trong sự nghiệp giảng dạy

Thời gian thực hiện luận văn không tránh khỏi những hạn chế Tác giả rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô, nhà nghiên cứu và độc giả để luận văn hoàn thiện hơn

Tôi xin trân trọng cảm ơn!

Hải Phòng, ngày tháng năm 2019 Tác giả luận văn

Nguyễn Xuân Ninh

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT v

DANH MỤC BẢNG BIỂU vi

DANH MỤC CÁC HÌNH vii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ CẤP HUYỆN 4

1.1 Một số khái niệm và lý luận cơ sở 4

1.1.1 Khái niệm, bản chất, đặc điểm và vai trò của thuế 4

1.1.2 Tổng quan về quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 8

1.2 Nội dung quản lý thu thuế của chi cục thuế cấp huyện đối với doanh nghiệp12 1.2.1 Các sắc thuế cơ bản đối với doanh nghiệp 12

1.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế 16

1.2.3 Tổ chức quản lý thu thuế 17

1.2.4 Kiểm tra, giám sát, thanh tra thuế 19

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THỦY NGUYÊN, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 21

2.1 Khái quát về huyện Thủy Nguyên, Chi cục Thuế và tình hình doanh nghiệp21 2.1.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế, xã hội của Huyện 21

2.1.2 Giới thiệu về Chi cục Thuế Huyện 22

2.1.3 Tình hình doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn do Chi cục Thuế quản lý27 2.2 Tình hình quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên 28

2.2.1 Đối tượng thu thuế và căn cứ tính thuế 28

2.2.2 Về kết quả thu thuế 32

2.2.3 Tình hình quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên 35

2.3 Đánh giá công tác quản lý thu thuế tại Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên 46 2.31 Những ưu điểm và điểm mạnh 46

2.3.2 Những điểm yếu và hạn chế 47

CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG, QUAN ĐIỂM VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI

CHI CỤC THUẾ HUYỆN THỦY NGUYÊN, THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 52

3.1 Định hướng, quan điểm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế của Chi cục thuế huyện Thủy Nguyên 52

3.2 Các giải pháp đề xuất với Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên 53

3.2.1 Tăng cường quản lý đối tượng nộp thuế 53

3.2.2 Nâng cao chất lượng nhân sự của Chi cục 55

3.2.3 Đẩy mạnh hỗ trợ doanh nghiệp cải thiện chất lượng công tác hạch toán kế toán .56

3.2.4 Tăng cường quản lý nợ và đôn đốc thu nợ thuế 58

3.2.5 Tiếp tục cải cách thủ tục hành chính thuế 58

3.2.6 Đẩy mạnh tuyên truyền về thực hiện chính sách thuế 59

3.3 Các điều kiện thực hiện giải pháp 60

3.3.1 Xây dựng và ban hành các chuẩn mực quản lý thu thuế 60

3.3.2 Hoàn thiện mô hình tổ chức bộ mảy của quản lý thu thuế 61

3.3.3 Điều chỉnh quy định về phạt nộp chậm thuế 62

3.3.4 Mở rộng diện gia hạn nộp thuế 63

3.3.5 Hoàn thiện điều kiện quy định các biện pháp xử lý nợ thuế 63

3.3.6 Tiếp tục đấy mạnh công tác cải cách hành chính, giảm bớt các thủ tục rườm rà trong công tác quản lý thu thuế 64

3.4 Một số kiến nghị nhằm tạo điều kiện thực hiện giải pháp 64

3.4.1 Kiến nghị với Chính quyền, UBND huyện Thủy Nguyên 64

3.4.2 Kiến nghị với Tổng cục Thuế 65

3.4.3 Kiến nghị với Nhà nước 65

3.4.4 Kiến nghị với doanh nghiệp 65

KẾT LUẬN 67

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 69

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Số hiệu

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong nền kinh tế của Việt Nam, Thuế là mối quan tâm hàng đầu bởi nó vừa

là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước (NSNN) mà còn được sử dụng để thực hiện công bằng xã hội, điều tiết nền kinh tế vĩ mô Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc, mang tính pháp lý cao, cưỡng chế Nhà nước cần điều chỉnh các văn bản pháp lý về Thuế, Luật thuế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Tăng cường công tác thu thuế để đạt và vượt kế hoạch đề ra là một nhiệm vụ cán bộ công chức ngành Thuế cần phải thực hiện được, đòi hỏi cần phải có nhiều hơn nữa các biện pháp, đổi mới phương pháp trong từng điều kiện cụ thể để quản lý thuế

Ở Việt Nam, hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa đã và đang ngày càng mở rộng trên khắp các địa phương trong cả nước Tuy nhiên chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ còn thực hiện tùy tiện chưa đúng chế độ, hiện tượng khai man thuế, trốn thuế còn nhiều Do đó quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ

và vừa phải tiếp tục cải tiến, hoàn thiện nhằm thực hiện được yêu cầu của hệ thống thuế đặt ra

Huyện Thủy Nguyên là một trong những huyện nằm ở phía Đông của

TP Hải Phòng, nhiều năm gần đây có tốc độ tăng trưởng kinh tế và phát triển xã hội mạnh mẽ Huyện Thủy Nguyên là một trong những địa phương có số thu về thuế lớn của Thành phố, đáp ứng nhu cầu chi tiêu của địa phương, đã đóng góp một phần lớn vào số thu của ngân sách địa phương

Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên là một trong những cơ quan quản lý thuế trực thuộc Cục Thuế TP.Hải Phòng có chức năng quản lý thu thuế trên địa bàn huyện Thủy Nguyên Qua quá trình công tác thu thuế tại Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên, tác giả thấy công tác quản lý thu thuế tại Chi cục đã đạt được nhiều kết quả tích cực, tuy nhiên, vẫn còn có nhiều hạn chế và khó khăn nhất định Xuất phát từ tình hình trên, tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên, thành phố Hải Phòng” với mục đích tìm ra những hạn chế, nguyên nhân từ đó đề xuất những giải pháp và kiến nghị để khắc phục được những vấn đề nêu ra

2 Lược khảo một số công trình nghiên cứu có liên quan

Hiện nay đã có nhiều đề tài nghiên cứu về nhiều góc độ khác nhau đối với quản lý thuế tại Việt Nam Tuy nhiên tại huyện Thủy Nguyên vẫn chưa có đề tài đề xuất ra biện pháp thích hợp với thực tế quản lý thuế đối với khối doanh nghiệp trong thời gian hiện tại và tương lai Đây cũng là tài liệu tham khảo cho những cán

bộ công chức mới được tuyển dụng, những ai muốn tìm hiểu thêm về tình hình thu thuế của Chi cục Thuế Huyện

Đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường và hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Thủy Nguyên, góp phần thúc đẩy sự phát triển kinh tế và công xã hội tại địa phương

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Về đối tượng nghiên cứu: là các lý luận cơ bản và thực trạng công tác quản

lý thu thuế khối doanh nghiệp trên địa bàn huyện Thủy Nguyên

Phạm vi nghiên cứu: Các doanh nghiệp do Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên quản lý, giai đoạn từ năm 2014 – 2018

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp thu thập số liệu: Luận văn sử dụng các kỹ thuật thu thập thông tin thứ cấp từ các nguồn bên trong Chi cục Thuế, như: các văn bản chính sách, các văn bản pháp quy, các tài liệu, hồ sơ lưu trữ của Chi cục; phối hợp với các dữ liệu thứ cấp từ nguồn bên ngoài Chi cục, như: các bản tin, bài báo khoa học, các cơ sở

dữ liệu thống kê kinh tế - xã hội có liên quan Đồng thời, với việc khai thác dữ liệu ths cấp nêu trên, Luận văn phối hợp sử dụng các số liệu sơ cấp thu thập thông qua phỏng vấn chuyên sâu, thảo luận và phỏng vấn nhóm, với sự tham gia của các cán

bộ trực tiếp quản lý thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục, ban lãnh đạo Chi cục, lãnh đạo các đội thuế thuộc Chi cục

Các phương pháp xử lý số liệu: Luận văn chủ yếu sử dụng các kỹ thuật phân tích chỉ số, phân tích xu hướng, phân tích so sánh, phân tích tình huống

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Đóng góp về mặt khoa học: Bổ sung các bằng chứng thực nghiệm về quan điểm, nhận thức và hành động quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế cấp huyện

Đóng góp về thực tiễn: Giúp làm rõ hơn tình hình nhận thức và thực trạng quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên, thành phố Hải Phòng Đề xuất một số giải pháp chủ yếu đối với Chi cục và các kiến nghị với các cơ quan hữu quan nhằm tăng cường quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên, thành phố Hải Phòng một cách hiệu quả

6 Kết cấu và nội dung đề tài

Kết cấu luận văn gồm: Phần mở đầu, phần kết luận, và 03 chương chính Chương 1 – Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thu thuế đối với DN tại Chi Cục thuế cấp huyện;

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Thủy Nguyên, thành phố Hải Phòng;

Chương 3: Quan điểm và giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên, thành phố Hải Phòng

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI

DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ CẤP HUYỆN

1.1 Một số khái niệm và lý luận cơ sở

1.1.1 Khái niệm, bản chất, đặc điểm và vai trò của thuế

1.1.1.1 Khái niệm, bản chất

Thuế là một một phạm trù lịch sử, đồng thời cũng là phạm trù kinh tế tài chính mang tính khách quan Để duy trì bộ máy, phát triển sự nghiệp y tế, giáo dục, quốc phòng - an ninh , đòi hỏi mỗi Nhà nước phải có nguồn tài chính để phục vụ chi tiêu Nguồn tài chính này là do có sự đóng góp mang tính bắt buộc của mọi thành viên trong xã hội Theo Phriđrich Ăngghen: “Để duy trì quyền lực công cộng cần phải có sự đóng góp của những người công dân cho Nhà nước” (14, tr.552)

Do đó, với tiến trình phát triển của xã hội, Nhà nước xuất hiện, từ đó thuế ra đời, tồn tại và phát triển

Xã hội ngày càng phát triển cho nên Nhà nước có thêm nhiệm vụ điều hành

và quản lý nền kinh tế thì chi tiêu ngày càng nhiều hơn Khi Nhà nước đảm nhận thêm công việc như: chăm lo đời sống, văn hoá xã hội của cộng đồng thì thuế được động viên càng lớn với nhiều sắc thuế ở tất cả mọi hoạt động trong nền kinh tế

Như vậy, khi vai trò và nhiệm vụ của Nhà nước càng ngày được mở rộng, đòi hỏi nguồn tài chính của Nhà nước để phục vụ cho việc chi tiêu ngày càng tăng lên

Do đó, không thể thiếu sự đóng góp của các tổ chức kinh tế và cá nhân, đó là thuế

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, giá trị sản phẩm thặng dư chuyển dịch từ lĩnh vực này tới lĩnh vực khác, từ thành phần kinh tế này sang thành phần kinh tế khác rất phức tạp và đa dạng Đứng trên góc độ toàn xã hội, đòi hỏi mỗi Nhà nước phải có hệ thống thuế để điều tiết số sản phẩm thặng dư xã hội tạo ra cho công bằng và hợp lý Vì vậy, xã hội càng văn minh thì thuế lại càng đa dạng và phát triển

Tóm lại, quá trình phát triển của Nhà nước cho chúng ta thấy, Nhà nước và thuế là hai phạm trù gắn bó chặt chẽ với nhau Nhà nước tồn tại phải có thuế

Nhìn chung các quan điểm đưa ra mới nhìn nhận từ những khía cạnh cụ thể của thuế, chưa phản ánh đầy đủ bản chất phạm trù này

Như vậy, có thể nêu lên khái niệm về thuế tổng quát như sau: “Thuế là một

khoản thu nhập bắt buộc từ các pháp nhân và thể nhân cho Nhà nước theo thời hạn

và mức độ được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

1.1.1.2 Đặc điểm của thuế

Qua quá trình nghiên cứu về thuế, người ta thấy nó có những đặc điểm để phân biệt với các công cụ tài chính khác, cụ thể như sau:

+ Thuế là một khoản chuyển giao mang tính bắt buộc phi hình sự thu nhập của các tầng lớp trong xã hội cho Nhà nước:

Đặc điểm này giúp phân biệt giữa thuế với các hình thức huy động tài chính khác của NSNN, vạch rõ nội dung kinh tế những quan hệ tiền tệ, chúng được hình thành một cách khách quan, có một ý nghĩa xã hội đặc biệt Kết quả của quá trình đó là một phần thu nhập của người nộp thuế được chuyển cho Nhà nước và không kèm theo một sự cấp phát hay những quyền lợi trực tiếp nào khác cho người nộp thuế

Để đảm bảo nhu cầu chi tiêu, Nhà nước tất yếu phải sử dụng quyền lực để bắt buộc mọi thành phần trong xã hội có thu nhập phải chuyển giao Trong xã hội hiện nay, nhu cầu chi tiêu công cộng ngày càng tăng cao, để duy trì hoạt động thì phải có các khoản bù đắp đủ các chi phí bỏ ra

Tuy nhiên, tính bắt buộc của thuế là phi hình sự, các hành động đóng thuế cho Nhà nước không phải là hành động khi có biểu hiện vi phạm pháp luật, mà là hành động thực hiện nghĩa vụ của công dân

Đặc điểm này cho thấy thuế không giống như các hình thức huy động khác của NSNN như: hình thức phạt bằng tiền, công trái, lệ phí… Phạt bằng tiền cũng là hình thức bắt buộc, tuy nhiên việc phạt tiền chỉ xảy ra khi có hành vi vi phạm pháp luật làm ảnh hưởng đến lợi ích cộng đồng hay Nhà nước Phí, lệ phí, công trái nói chung mang tính chất đối giá và tự nguyện

+ Chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp: Thuế là khoản chuyển giao thu nhập không mang tính chất đối giá, nghĩa là

số thuế mà người nộp chuyển giao cho Nhà nước không hoàn toàn dựa trên những lợi ích mà dịch vụ hàng hoá công cộng do Nhà nước cung cấp mang lại Người nộp thuế cũng không có quyền lợi yêu cầu Nhà nước cung cấp dịch vụ, hàng hóa trực tiếp cho mình thì mới chuyển giao thu nhập cho Nhà nước Mặt khác, mức độ cung cấp hàng hóa dịch vụ của Nhà nước cũng không nhất thiết phải ngang bằng mức độ

chuyển giao Chuyển giao thu nhập nhiều hay ít căn cứ vào kết quả hoạt động kinh

tế và nhu cầu tài chính công của Nhà nước vì mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội

+ Chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế được quy định trước bằng luật pháp: Đặc điểm này thể hiện tính pháp lý cao của thuế và phản ánh thu nhập được chuyển giao không mang tính chất tuỳ tiện Thu nhập được chuyển giao dựa trên những cơ sở đã được pháp luật quy định và xác định trước trong các luật thuế, pháp lệnh thuế, cụ thể: đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, mức thuế phải nộp, thời gian phải nộp và những chế tài mang tính cưỡng chế khác

+ Trong những thời kỳ nhất định, các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế chịu sự ảnh hưởng của các yếu tố kinh tế, chính trị và xã hội:

Những yếu tố kinh tế tác động thường là mức độ tăng trưởng của nền kinh tế, thu nhập bình quân, giá cả thị trường, sự biến động của tỷ giá… Yếu tố chính trị và

xã hội tác động đến thuế là thể chế chính trị của Nhà nước, tập quán của tầng lớp dân cư, truyền thống văn hóa xã hội của dân tộc…Chính vì phải chịu sự ràng buộc của các yếu tố chính trị và xã hội, kinh tế…nên thuế mang ý nghĩa kinh tế, chính trị, xã hội tổng hợp

+ Các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế được giới hạn trong phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý của Nhà nước đối với con người

và tài sản:

Các luật về thuế chỉ có tác dụng đối với các hoạt động kinh tế và sự chuyển giao thu nhập trong phạm vi biên giới của mỗi quốc gia, nơi mà quyền lực của Nhà nước được duy trì Trong các hoạt động kinh tế quốc tế, các giao dịch diễn ra ở ngoài phạm vi biên giới quốc gia phải chịu sự chi phối của pháp luật nói chung, quy định về thuế nói riêng của nước ngoài Do đó, trong quá trình hội nhập kinh tế quốc

tế, mỗi quốc gia phải xây dựng cho mình hệ thống thuế phù hợp với thông lệ quốc

tế để thuận lợi cho các chủ thể kinh tế trong và ngoài nước

Tóm lại, từ những đặc điểm cơ bản trên đây của thuế phần nào đã phản ánh nội dung bên trong và bản chất Từ đó, giúp chúng ta phân biệt thuế với nhiều hình thức động viên của NSNN trên các phương diện khác nhau

1.1.1.3 Vai trò của thuế

“Thuế là công cụ chủ yếu huy động tập trung nguồn lực cho Nhà nước”:

Một chế độ Nhà nước muốn tồn tại và phát triển đều phải tạo dựng một nền tài chính quốc gia vững chắc, trong đó nguồn tài chính chủ yếu được động viên đến

từ thuế và phí ở nội bộ nền kinh tế quốc dân

Trong nền kinh tế có sự quản lý và điều tiết của Nhà nước, thuế được thống nhất áp dụng đối với các thành phần kinh tế không phân biệt kinh tế Nhà nước và kinh tế tư nhân, nó bao quát và điều tiết các hoạt độngkinh doanh, mọi nguồn thu nhập, mọi hoạt động tiêu dùng và mọi tài nguyên thiên nhiên

Chính sách về thuế có tác dụng bồi dưỡng nguồn thu lâu dài cho NSNN Cơ chế về thuế suất không nên quá cao, quá phức tạp mà cần được nghiên cứu dựa trên những căn cứ khoa học, sự phát triển của nền kinh tế để phù hợp với khả năng đóng góp của đối tượng nộp thuế Trên thực tế nếu hệ thống thuế hợp lý, mức thuế suất ở mức vừa phải sẽ nhận được sự đồng tình ủng hộ của nhân dân, mức thuế hợp lý giúp người nộp thuế tự nguyện khai báo nộp thuế tốt hơn Tỷ lệ động viên về thuế cần tính toán dựa trên cơ sở khoa học, đầy đủ, bao gồm mọi khoản thuế, phí và lệ phí Cần tránh tình trạng các ban ngành, địa phương tuỳ tiện đặt ra các khoản thu không đúng với quy định của Nhà nước

“Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế”:

Thuế là công cụ chủ yếu được Nhà nước sử dụng để quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế, mở rộng lưu thông hàng hoá, thúc đẩy sản xuất phát triển, nâng cao hiệu quả kinh doanh Chính sách thuế đặt ra không chỉ thực hiện chức năng quản lý, tạo nguồn thu cho NSNN, mà quan trọng hơn là điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Sự điều tiết của Nhà nước thông qua công cụ thuế gồm hai mặt: khuyến khích

và hạn chế, được thể hiện trong việc xây dựng cơ cấu giữa các loại thuế, mối quan hệ giữa chúng để phù hợp với điều kiện thực tế Những ngành nghề sản xuất kinh doanh phục vụ cho đa số quần chúng nhân dân thì nên áp dụng thuế suất thấp Những ngành nghề không có lợi cho sự phát triển của nền kinh tế thì nên thu hẹp Những ngành nghề ảnh hưởng đến sức khỏe, thuần phong mỹ tục thì áp dụng thuế suất cao Trong nền kinh tế thị trường, các chủ thể đều lựa chọn ngành nghề mang lại lợi nhuận cao mà không tính đến những hậu quả để lại sau quá trình sản xuất kinh doanh Nhà nước sử dụng công cụ thuế để hướng các hoạt động sản xuất kinh doanh vào con đường phát triển có hiệu quả mang lại nhiều lợi ích cho đất nước và nhân dân

Nhà nước ta hiện nay đang sử dụng tổng hợp hệ thống chính sách thuế, khuyến khích mọi thành phần kinh tế cạnh tranh lành mạnh dựa trên cơ sở bình đẳng trước pháp luật; thúc đẩy việc khai thác nguyên liệu trong nước, tận dụng nguồn vốn đầu tư nước ngoài để mở rộng sản xuất, phát triển kinh tế, đẩy mạnh xuất nhập khẩu, đáp ứng nhua cầu tiêu dùng và tích luỹ, bảo đảm lợi ích giữa Nhà nước và xã hội, lợi ích giữa các bên hợp tác, nâng cao đời sống của người dân

+“Thuế góp phần điều hoà thu nhập thực hiện công bằng xã hội trong phân phối”:

Ở mỗi quốc gia, sự phát triển kinh tế đều có sự đóng góp của cộng đồng, của toàn xã hội Chính vì vậy, thành quả kinh tế đạt được phải phân phối trên cơ sở của cộng đồng Cho nên, Nhà nước cần phải can thiệp trong quá trình phân phối thu nhập, sự phân phối này chủ yếu nhờ vào công cụ thuế để điều tiết Nước ta hiện nay đang theo nền kinh tế thị trường định hướng XHCN có sự quản lý của Nhà nước, vai trò tạo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và người dân càng được nâng cao hơn, bao quát hơn

Trong những năm qua, Nhà nước ta đã tiến hành đổi mới các chính sách thuế: hệ thống thuế áp dụng chung cho các ngành nghề, không phân biệt thành phần kinh tế, các tầng lớp nhân dân với mục tiêu đảm bảo sự bình đẳng, công bằng trong điều tiết Sự bình đẳng, công bằng trong điều tiết thể hiện qua các chính sách động viên giữa các thành phần kinh tế, chủ thể kinh doanh và mọi tầng lớp nhân dân Thông qua các sắc thuế, Nhà nước điều chỉnh mức thu nhập giữa các chủ thể trong

xã hội, người có thu nhập thấp chỉ phải đóng mức thuế thấp và ngược lại Cá nhân

và tổ chức kinh doanh có lợi nhuận thấp đóng góp ít thuế hơn những cá nhân và tổ chức kinh doanh có lợi nhuận cao (thể hiện ở sắc thuế TNDN)

1.1.2 Tổng quan về quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

1.1.2.1 Đặc điểm của các doanh nghiệp nhỏ và vừa

Theo Điều 3 Nghị định 56/2009/NĐ-CP cho biết doanh nghiệp nhỏ và vừa là cơ

sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, được chia thành ba cấp:

Doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp) hoặc số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn là tiêu chí ưu tiên), cụ thể được xác định qua các tiêu chí như sau:

Quy mô Doanh nghiệp

siêu nhỏ Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa Khu vực Số lao động Tổng

nguồn vốn

Số lao động

Tổng nguồn vốn

Số lao động

1 Nông, lâm

nghiệp và thủy

sản

10 người trở xuống

20 tỷ đồng trở xuống

từ trên 10 người đến

200 người

từ trên 20 tỷ đồng đến

100 tỷ đồng

từ trên 200 người đến

20 tỷ đồng trở xuống

từ trên 10 người đến

200 người

từ trên 20 tỷ đồng đến

100 tỷ đồng

từ trên 200 người đến

300 người

3 Thương mại

và dịch vụ

10 người trở xuống

20 tỷ đồng trở xuống

từ trên 10 người đến

50 người

từ trên 10 tỷ đồng đến

50 tỷ đồng

từ trên 10

tỷ đồng đến

50 tỷ đồng 1.1.2.2 Đặc trưng hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp nhỏ và vừa

(i) Tính chất hoạt động kinh doanh

Doanh nghiệp nhỏ và vừa thường tập trung ở nhiều khu vực chế biến và dịch

vụ, tức là gần với người tiêu dùng hơn

(ii) Về nguồn lực vật chất

Các doanh nghiệp nhỏ và vừa thường bị hạn chế bởi nguồn vốn, tài nguyên, đất đai và công nghệ

(iii) Về năng lực quản lý điều hành

Các doanh nghiệp nhỏ và vừa thường nắm bắt, bao quát và quán xuyến hầu hết các mặt của hoạt động kinh doanh

Họ là nhà quản trị doanh nghiệp hơn là nhà quản lý chuyên sâu Chính vì vậy

mà nhiều kỹ năng, nghiệp vụ quản lý trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa còn rất thấp so với yêu cầu

(iv) Về tính phụ thuộc hay bị động

Khu vực kinh tế doanh nghiệp nhỏ và vừa là khu vực kinh tế bao gồm các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh bằng vốn tự chủ của các tổ chức; hoạt động sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trường vì mục tiêu lợi nhuận, có thể khái quát một

số đặc điểm cơ bản sau:

+ Số lượng doanh nghiệp rất lớn, biến động thường xuyên, tuỳ thuộc vào tình hình sản xuất kinh doanh (chu kỳ kinh tế) và chính sách, chế độ của Nhà nước trong từng thời kỳ

+ Hoạt động trong mọi lĩnh vực của nền kinh tế

+ Chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng số thu ngân sách nhà nước + Mục tiêu của doanh nghiệp nhỏ và vừa chính là lợi nhuận Do vậy các doanh nghiệp nhỏ và vừa cạnh tranh quyết liệt với nhau trong kinh doanh; bên cạnh

đó, trong quan hệ với nhà nước, các cơ sở luôn tìm mọi cách, mọi kẽ hở của luật thuế, cơ quan thuế, cán bộ thuế, chính sách, chế độ, để luồn lách, trốn thuế

Sự phát triển các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở nước ta những năm qua đã giải quyết việc làm cho người lao động, tạo ra nhiều của cải vật chất cho xã hội, góp phần vào sự ổn định xã hội và tăng trưởng kinh tế

1.1.2.3 Mục tiêu của công tác quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa

Hệ thống thuế là một chỉnh thể không thể chia cắt, không nơi nào áp dụng riêng biệt những sắc thuế riêng biệt cho từng khu vực kinh tế hay từng loại hình doanh nghiệp

Tại Việt Nam, phát triển kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa là một trong những chiến lược của Đảng và Nhà nước Việt Nam Trong tiến trình đổi mới kinh tế phải đặc biệt chú trọng tới việc xây dựng chính sách thuế sao cho phải đảm bảo sự phát triển bình đẳng của mọi thành phần kinh tế, khuyến khích sự phát triển của các doanh nghiệp nhỏ và vừa Vì vậy, khi nói đến yêu cầu và nội dung cơ bản của công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa là nói dựa trên

cơ sở những quan điểm của Đảng và Nhà nước trong việc xây dựng và thi hành chính sách thuế

Mục tiêu của công tác quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa

là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý tài chính, quản lý thuế

là phần không thể tách rời quản lý Nhà nước Quản lý thuế trong nền kinh tế nhằm đạt được các mục tiêu cơ bản sau đây:

- “Tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu”: Hầu hết tại các quốc gia trên thế giới,

số thu từ thuế hàng năm chiếm tỷ trọng chủ yếu trong tổng số thu của NSNN Vì

vậy, làm tốt công tác quản lý thuế sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy động đầy

đủ, kịp thời số thu cho NSNN Các chính sách thuế đều có tác động đến thu nhập của các tổ chức kinh tế và cá nhân, tác động đến quá trình phát triển, tạo ra nguồn thu thuế trong tương lai Trong công tác quản lý thuế cũng cần duy trì và phát triển các cơ sở tạo

ra nguồn thu thuế để nuôi dưỡng các nguồn thu trong tương lai

- “Phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong nền kinh tế”: Thuế mang tính toàn diện trên nhiều lĩnh vực và có vai trò cực kỳ quan trọng Những hoạt động này được thực hiện thông qua những nội dung, những công việc cụ thể của công tác quản lý thuế

- Tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các doanh nghiệp: Trong cơ chế kinh tế thị trường hiện nay, Nhà nước thông qua công cụ luật pháp để thực hiện

sự tác động vào nền kinh tế Qua công tác kiểm tra, thanh tra việc chấp hành pháp luật thuế, việc tăng cường tính pháp chế của các luật thuế cùng với ý thức chấp hành các luật thuế được nâng cao, tạo thói quen "Sống và làm việc theo pháp luật" trong

ý thức của người nộp thuế

Công tác quản lý thuế cần tuân thủ một số nguyên tắc sau để có thể đạt được hiệu quả:

- Nguyên tắc tập trung dân chủ

- Nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả

- Nguyên tắc công khai

1.1.2.4 Yêu cầu của công tác quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa

- Tăng cường tuyên truyền giáo dục chính sách thuế: Tập trung mọi hình thức tuyên truyền, giải thích chế độ, chính sách thuế làm cho mọi người dân hiểu được thuế chính là “của dân, do dân và vì dân” Từng bước nâng cao nhận thức của dân trí về nghĩa vụ công dân đối với thuế Các chính sách, chế độ thuế cho dân bàn bạc, trao đổi, quán triệt về biện pháp triển khai thích hợp với mục đích đạt hiệu quả cao nhất và khắc phục được những phiền hà không cần thiết đối với người nộp thuế

Thực hiện quan điểm của Đảng đối với công tác tuyên truyền, giáo dục về thuế cần phải thông qua công tác thường xuyên quản lý, phải nắm được những khó khăn phát sinh trong tổ chức thực hiện Phải lắng nghe ý kiến, nguyện vọng của doanh nghiệp một cách khách quan, phản ánh ý kiến lên trên trung thực để nghiên

cứu, sửa đổi, bổ sung để chính sách thuế, chế độ thuế ngày càng hoàn thiện và phù hợp với trình độ và khả năng đóng góp của nhân dân

- “Tranh thủ được sự lãnh đạo, chỉ đạo của tổ chức Đảng và chính quyền các cấp”: Cần chủ động báo cáo kế hoạch, chương trình công tác để có sự chỉ đạo điều hành của tổ chức Đảng và chính quyền các cấp Thường xuyên nhắc nhở, đôn đốc việc quản lý thuế trong từng thời kỳ cùng với các công tác khác về quản lý kinh

tế trên địa bàn Cơ quan thuế phải thực hiện đều đặn, đầy đủ các chế độ báo cáo lên cấp ủy và chính quyền nắm được sự thuận lợi và khó khăn trong quá trình thực hiện chính sách thuế Cấp uỷ và chính quyền dựa vào cơ sở đó sẽ tăng cường công tác giám sát, thiết chế kỷ cương theo cơ chế quản lý mới, khen thưởng, động viên kịp thời những tổ chức, cá nhân chấp hành các luật thuế, hoàn thành nghĩa vụ thuế Bên cạnh đó phê phán, lên án hành vi trốn lậu thuế, chây ì tiền thuế, xử lý tập thể, cá nhân vi phạm pháp luật thuế, gây thất thu thuế

- Tăng cường sự phối hợp với các cơ quan, đoàn thể thể quần chúng, xã hội

có liên quan: Quản lý thuế là một mặt trận gay go, quyết liệt, phức tạp giữa lợi ích

cá nhân, tập thể với lợi ích chung của xã hội Đây không chỉ là công việc của ngành thuế mà cần có sự phối hợp chặt chẽ của các cơ quan, đoàn thể quần chúng có liên quan tạo chỗ dựa vững chắc cho việc triển khai chính sách thuế Cơ quan thuế sẽ có thêm thông tin đầy đủ, chính xác về hoạt động kinh doanh thực tế đối với từng địa bàn, ngành nghề, thêm những tài liệu quan trọng trong việc chống thất thu thuế có hiệu quả Mặt khác, thông qua sự phối hợp cùng với các tổ chức quần chúng, xã hội, các cơ quan thông tin để tuyên truyền, giáo dục, thuyết phục các tổ chức, giải thích chế độ, chính sách thuế mới một cách sâu rộng Thực tiễn đã chứng minh rõ ràng là ngành thuế không thể khai thác tốt các nguồn thu và chống thất thu có hiệu quả nếu không phát huy được tốt công tác phối hợp

1.2 Nội dung quản lý thu thuế của chi cục thuế cấp huyện đối với doanh nghiệp 1.2.1 Các sắc thuế cơ bản đối với doanh nghiệp

Nhằm đảm bảo tính công bằng trong động viên điều tiết tiền thuế và đáp ứng yêu cầu thu của ngân sách, hệ thống thuế hiện nay ở nước ta bao gồm các sắc thuế sau:

Thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế Xuất nhập khẩu (XNK); thuế tài nguyên, thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN); Thuế

Thu nhập cá nhân (TNCN), thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế nhà đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất, lệ phí môn bài

Mỗi sắc thuế có tác dụng, chức năng, đối tượng nộp khác nhau, tuy nhiên lại

có mối liên hệ chặt chẽ, tác động lẫn nhau, giữa thuế gián thu và thuế trực thu để phát huy tác dụng toàn diện của hệ thống thuế

Bên cạnh đó, một số khoản thu mang tính chất lệ phí, động viên sự đóng góp cho NSNN, mang tính chất phục vụ cho người nộp lệ phí để thực hiện một số thủ tục hành chính nhất định

Sau đây xin đề cập đến một số loại sắc thuế chủ yếu phải nộp đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa:

1.2.2.1 Lệ phí môn bài (Thuế môn bài)

Lệ phí môn bài mang tính chất là sắc thuế trực thu, động viên sự đóng góp của chủ thể kinh doanh

Lệ phí môn bài áp dụng đối với mọi doanh nghiệp, hộ cá thể có thực tế kinh doanh Theo Thông tư 302/2016/TT-BTC ngày 15-11-2016 của Bộ Tài chính thì mức thu lệ phí môn bài bài được quy định đối với doanh nghiệp, cụ thể như sau:

- Mức thuế môn bài:

Vốn điều lệ hoặc vốn đầu tư

đăng ký

Mức thuế môn bài phải nộp cả năm Bậc

Tiểu mục Hơn 10 tỷ đồng 3.000.000 đồng/năm Bậc 1 2862

Từ 10 tỷ đồng trở xuống 2.000.000 đồng/năm Bậc 2 2863 Văn phòng đại diện, chi nhanh, địa điểm

kinh doanh, đơn vị sự nghiệp, tổ chức

kinh tế khác

1.000.000 đồng/năm Bậc 3 2864

- Mức thu lệ phí môn bài đối với các doanh nghiệp (tổ chức) hướng dẫn trên căn cứ dựa vào số vốn điều lệ ghi trên giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc ghi trên giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc ghi trong điều lệ hợp tác xã Đối với trường hợp không có vốn điều lệ thì dựa vào vốn đầu tư ghi trong giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc văn bản quyết định đầu tư

- Tổ chức phải nộp theo bậc 1 và 2 có thay đổi vốn đầu tư hoặc vốn điều lệ thì căn cứ để xác định mức lệ phí môn bài phải nộp là vốn đầu tư hoặc vốn điều lệ

của năm trước liền kề năm tính lệ phí môn bài

1.2.2.2 Thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

Ở Việt Nam, tại kỳ họp Quốc hội khóa 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế Giá trị gia tăng, có hiệu lực thi hành từ ngày 01-01-1999

Luật thuế Giá trị gia tăng quy định: “Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu, đánh thuế trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ”

Thuế Giá trị gia tăng đánh vào mỗi giai đoạn từ sản xuất, lưu thông hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu cho đến sản phẩm hoàn chỉnh, cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng Chính vì vậy, chúng ta còn gọi là thuế doanh thu và được khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước Thuế Giá trị gia tăng được cộng cả giá bán hàng hoá, dịch vụ, do người tiêu dùng cuối cùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ

Ðối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là các loại hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tượng thuộc diện không chịu thuế theo quy định của Luật thuế Giá trị gia tăng và các văn bản luật hướng dẫn thi hành

Ðối tượng nộp thuế giá trị gia tăng là các cá nhân, tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế và cá nhân, tổ chức khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng

Đối tượng đánh thuế GTGT là hàng hoá dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam, kể cả hàng hóa sản xuất trong nước và hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa tiêu dùng nội bộ hoặc làm quà tặng, biếu đem trao đổi (không thanh toán bằng tiền), trừ 26 nhóm mặt hàng quy định trong luật thuế GTGT (dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, văn hoá, giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng, sản phẩm nông nghiệp…)

Đối tượng phải nộp thuế GTGT là tất cả các tổ chức, cơ sở kinh doanh mọi ngành nghề sản xuất, vận tải, xây dựng, thương nghiệp, dịch vụ thuộc mọi thành phần kinh tế, hoạt động các ngành nghề thuộc diện đánh thuế GTGT

Đối với các loại HHDV mang tính đặc trưng, dùng các chứng từ thanh toán bao gồm cả thuế GTGT (tem bưu điện, vé tàu xe ) thì giá ghi trên chứng từ thanh toán được công nhận là giá đã có thuế GTGT, cần phải quy đổi tìm giá chưa có thuế GTGT

Ở Việt Nam hiện nay có 4 mức thuế suất quy định tại Luật Thuế Giá trị gia

tăng hiện hành là: 0%, 5%, 10% và 20% áp dụng cho các nhóm hàng hóa, dịch vụ Trong đó, 0% là mức thuế suất áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Mức thuế suất 20 % áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ đặc trưng như vàng, bạc, đá quý

Trên thế giới hiện nay, một số nước áp dụng một mức thuế suất như Nhật Bản, Singapo (3%), Italia (38%)…Một số nước lại thực hiện cơ cấu nhiều mức thuế suất như: Colombia (6 mức), Pháp (5 mức)…Tuy nhiên, theo thông lệ chung, đối với các mặt hàng thiết yếu xuất khẩu thì sẽ áp dụng mức thuế suất 0%

Hiện nay, thuế GTGT được thực hiện theo hai phương pháp: Trực tiếp và khấu trừ Phương pháp khấu trừ áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện chế độ

sổ sách kế toán và hoá đơn GTGT, có căn cứ để xác định thuế đầu vào và thuế đầu

ra để thực hiện chế độ khấu trừ thuế Phương pháp trực tiếp được thực hiện đối với

cơ sở kinh doanh không có điều kiện thực hiện chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn GTGT, áp dụng chủ yếu đối với hộ nhỏ, thuế được áp dụng theo tỷ lệ giá trị gia tăng trên doanh thu

Chỉ thực hiện việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đã nộp của hàng hoá, dịch

vụ đầu vào dùng sản xuất, kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT khi bán hàng ra

Nếu số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra trong kỳ thì số thuế GTGT còn lại sẽ được chuyển sang tháng sau để tiếp tục khấu trừ hoặc được xét hoàn thuế theo quy định

Đối với hàng hoá dịch vụ đầu vào trong nước hoặc nhập khẩu, sử dụng đồng thời cho cả hoạt động thuộc diện chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, cơ sở kinh doanh chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào đối với hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT

Đối với hàng hoá là nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến mua của người sản xuất mà không có hoá đơn GTGT, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đối với các cơ sở sản xuất, chế biến theo tỷ lệ % đã được quy định trong Nghị định của Chính phủ về “Quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT” và Luật số 106/2016/QH13 về sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế GTGT, luật thuế tiêu thụ đặc biệt và luật quản lý thuế

Đối với TSCĐ, về nguyên tắc việc khấu trừ GTGT đầu vào đối với TSCĐ

được áp dụng tương tự như đối với vật tư, hàng hoá và dịch vụ Nhưng nếu khấu trừ liên tục trong 3 năm mà số thuế GTGT đầu vào vẫn chưa được khấu trừ hết thì cơ

sở kinh doanh được làm thủ tục đề nghị cơ quan thuế xét hoàn lại hết số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ theo chế độ

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được xét hoàn thuế khi cơ sở kinh doanh có luỹ kế số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn

số thuế GTGT đầu ra phát sinh liên tục 3 tháng (không phân biệt niên độ kế toán) hoặc sau khi sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể có số thuế GTGT nộp thừa

Đối với cơ sở doanh nghiệp xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hoặc xuất khẩu theo từng lần với số lượng lớn, phát sinh số thuế đầu vào được khấu trừ cao, thì được hoàn thuế GTGT theo từng kỳ hoặc theo háng

Cơ quan thuế phải xác định số thuế phải hoàn và ra quyết định hoàn thuế trong vòng 15 ngày (tối đa là 30 ngày) kể từ ngày nhận hồ sơ xin hoàn thuế hợp pháp, đầy đủ

Ngoài ra trong luật thuế GTGT còn quy định một số trường hợp miễn giảm thuế như: một số hàng hoá, dịch vụ sản xuất, kinh doanh đang gặp khó khăn; hộ cá thể kinh doanh trong tháng từ 15 ngày trở lên; những cá nhân kinh doanh có thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định

1.2.2.3 Thuế TNDN

Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập có được của một số doanh nghiệp trong một kỳ sản xuất kinh doanh nhất định (gồm thu nhập kinh doanh và các thu nhập khác)

Có nhiều nước trên thế giới gọi thuế này là thuế thu nhập công ty Dù tên gọi

có thể khác nhau nhưng nộidung cơ bản thì đều giống nhau Đánh vào thu nhập sau khi đã trừ chi phí hợp lý

1.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế

Chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế theo quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế

Có thể khái quát những nét cơ bản trong tổ chức hệ thống bộ máy ngành thuế

ở nước ta hiện nay như sau:

Hệ thống thuế có nhiệm vụ quản lý thuế trong phạm vi cả nước tất cả các loại khoản thu nội địa của ngân sách Nhà nước Bộ máy ngành thuế được tổ chức theo ngành dọc thành một hệ thống từ Trung ương đến các địa phương Ở Trung ương có Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính Ở cấp tỉnh, thành phố có Cục thuế trực thuộc Tổng cục Thuế Ở cấp quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh có các Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế

1.2.3 Tổ chức quản lý thu thuế

- Quản lý người nộp thuế: Dựa trên cơ sở đăng ký của các đối tượng sản xuất kinh doanh, cơ quan thuế tiến hành đăng ký đối tượng nộp thuế, trên cơ sở đó quản

lý và thu thuế đối với đối tượng này Có các phương thức đăng ký đối tượng nộp thuế được áp dụng:

+ Phương thức thủ công: Mỗi người nộp thuế được cấp một sổ đăng ký thuế riêng, mọi thông tin về người nộp thuế đều được phản ánh và lưu trữ trong sổ này Phương thức này chỉ áp dụng trong trường hợp số lượng người nộp thuế có số lượng ít và tập trung

+ Phương thức quản lý qua mạng internet: Cần phải xây dựng một hệ thống

mã số người nộp thuế thống nhất Mỗi người nộp thuế được gắn với một mã số duy nhất Mọi thông tin cần thiết về người nộp thuế được lưu trữ vào một file riêng Đây

là phương thức quản lý đang được áp dụng ở Việt Nam và nhiều nước trên thế giới giúp mang lại hiệu quả và tiết kiệm chi phí quản lý thuế Cơ quan thuế có thể dễ dàng, nhanh chóng phát hiện được các trường hợp trốn thuế, gian lận thuế, ngay cả khi số lượng người nộp thuế tăng lên rất nhanh

- Xây dựng và lựa chọn quy trình quản lý thu thuế: Quy trình quản lý thuế phản ánh trình tự các bước công việc phải làm, có hai dạng quy trình quản lý thuế khác nhau như sau:

+ Cơ quan thuế tính và ra thông báo số thuế phải nộp: Theo thời gian định

kỳ, dựa trên cơ sở những hoạt động sản xuất kinh doanh và quy định trong các luật thuế, người nộp thuế phải kê khai thuế và nộp tờ khai cho cơ quan thuế Cơ quan thuế tiếp nhận và kiểm tra tờ khai và tính thuế, ra thông báo số thuế phải nộp và gửi cho người thuế Theo thời hạn và số thuế phải nộp có ghi trong thông báo, người nộp thuế phải có trách nhiệm nộp đủ số thuế vào Kho bạc Nhà nước Với phương

thức này, đảm bảo tính toán chính xác số thuế phải nộp của người Tuy nhiên, cơ quan thuế phải đảm nhận số lượng công việc sẽ rất nhiều và phức tạp, đặc biệt khi

số lượng người nộp thuế lớn, mỗi đối tượng lại phải nộp nhiều loại thuế khác nhau Chính vì vậy, khó có điều kiện tinh giản biên chế của bộ máy ngành thuế

+ Người nộp thuế tự kê khai, tự tính và nộp thuế: Theo định kỳ thời gian, người nộp thuế tự kê khai, tính và nộp thuế vào KBNN Với phương thức này, nhiệm vụ của cơ quan thuế sẽ đơn giản hơn nhiều Tuy nhiên, phương thức này chỉ mang lại kết quả cao khi tính pháp lý của các luật thuế cao, đồng thời người nộp thuế nắm vững và tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế của mình và công tác thanh tra, kiểm tra thuế được thực hiện thường xuyên, có hiệu quả

- Tính thuế: việc tính số thuế phải nộp của các đối tượng có thể được thực hiện theo các phương pháp sau đây:

+ Phương pháp đánh giá hành chính: Số thuế phải nộp được tính dựa trên những cơ sở rõ ràng, khách quan, không cần phải điều tra hoặc tranh cãi nhiều Dựa vào sự đánh giá đó, người ta đưa ra những quy chuẩn về mức thuế tương ứng với những căn cứ này

+ Phương pháp tính thuế theo kê khai thực tế: Việc tính thuế theo phương pháp này dựa trên tờ khai cùng với các số liệu thực tế với tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Phương pháp này khá phức tạp khi tính toán, quản lý và theo dõi, tuy nhiên lại có thể đảm bảo được đầy đủ số thu vào NSNN Để đạt được kết quả đó, cán bộ thuế cần kiểm tra, đối chiếu tờ khai với sổ sách kế toán và các chứng từ gốc, thực tế sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Để làm được điều đó, Nhà nước cần phải có những quy định rõ ràng về việc quản lý và sử dụng hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán hoàn chỉnh, hiện đại hoá công tác quản lý thuế

- Thu, nộp tiền thuế vào NSNN: Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh nộp thuế cho Nhà nước chủ yếu qua hình thức sau:

+ Nộp trực tiếp qua Kho bạc Nhà nước: Với hình thức này, người nộp thuế trực tiếp nộp tiền mặt hoặc chuyển khoản qua ngân hàng vào KBNN Ưu điểm, có thể khắc phục được tình trạng chiếm dụng, xâm tiêu tiền thuế Tuy nhiên, cần phải

có sự phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế, kho bạc, ngân hàng trong kiểm soát thu ngân sách Nhà nước, phải có một quy chế chặt chẽ trong việc kiểm tra, luân chuyển

chứng từ giữa các cơ quan này nhằm bảo đảm cho việc nộp thuế được thực hiện đúng, đủ và kịp thời

1.2.4 Kiểm tra, giám sát, thanh tra thuế

- Mục đích, yêu cầu của kiểm tra, thanh tra thuế: Là một trong những nội dung quan trọng của quản lý thuế Mặc dù quy mô và tính chất của các cuộc kiểm tra, thanh tra thuế không giống nhau, nhưng nhìn chung, kiểm tra, thanh tra thuế đều nhằm hướng vào các mục đích sau đây:

+ Đảm bảo, nâng cao ý thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế và cán

bộ thuế

+ Phát hiện những điểm không phù hợp trong các văn bản pháp luật về thuế với thực tiễn kinh tế, xã hội, những điểm chưa hợp lý về công tác tổ chức bộ máy ngành thuế, các vấn đề nghiệp vụ trong công tác hành thu, từ đó kiến nghị sửa đổi,

bổ sung kịp thời để hoàn thiện hệ thống thuế

Để đạt được các mục tiêu trên đây, công tác kiểm tra, thanh tra thuế phải thực hiện một số yêu cầu cơ bản sau đây:

+ Đảm bảo tính trung thực, khách quan trong xem xét các sự việc và đưa ra các kết luận Người làm công tác kiểm tra, thanh tra không được đan xen tư tưởng

cá nhân, phiến diện, không chịu một sức ép nào khi xem xét, giải quyết các sự vụ

+ Các cuộc kiểm tra, thanh tra thuế phải đảm bảo tính chính xác, rõ ràng trong các kết luận về vụ việc

- Nội dung kiểm tra, thanh tra thuế: Nội dung kiểm tra, thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp là đối tượng nộp thuế, có những điểm khác biệt với nội dung thanh tra đối với các cơ quan được giao nhiệm vụ làm công tác quản lý, thu thuế

- Đối với các doanh nghiệp là đối tượng nộp thuế:

+ Kiểm tra, thanh tra việc chấp hành những quy định về đăng ký, kê khai thuế + Kiểm tra, thanh tra việc chấp hành chế độ kế toán, hoá đơn - chứng từ + Kiểm tra, thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước

- Đối với các cơ quan quản lý thuế:

+ Kiểm tra, thanh tra việc tuyên truyền, phổ biến và hướng dẫn chấp hành các luật thuế

+ Kiểm tra, thanh tra công tác tuyên truyền pháp luật thuế (hình thức, nội

dung tuyên truyền)

+ Kiểm tra, thanh tra nội dung các văn bản hướng dẫn của đơn vị thuộc ngành thuế

+ Kiểm tra, thanh tra việc chấp hành quy trình quản lý thuế và sự phối hợp giữa các Đội trong Chi cục Thuế khi thực hiện quy trình quản lý thu thuế

+ Kiểm tra, thanh tra việc thực hiện các nghiệp vụ của quá trình hành thu (đăng ký thuế, khai thuế, miễn giảm thuế, quản lý và sử dụng ấn chỉ )

+ Kiểm tra, thanh tra việc giải quyết các khiếu kiện và xử lý các vi phạm về thuế

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THỦY NGUYÊN,

THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 2.1 Khái quát về huyện Thủy Nguyên, Chi cục Thuế và tình hình doanh nghiệp 2.1.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế, xã hội của Huyện

2.1.1.1 Về đặc điểm tự nhiên

Huyện Thủy Nguyên, phía Đông là thành phố Quảng Yên và huyện Yên Hưng tỉnh Quảng Ninh, ranh giới là sông Bạch Đằng; Phía Tây giáp với tỉnh Hải Dương, ranh giới là sông Kinh Thầy; phía Nam là huyện Cát Hải, các quận Hải An, quận Ngô Quyền, quận Hồng Bàng và huyện An Dương, ranh giới là cửa sông Nam Triệu; Phía Bắc giáp với các huyện Đông Triều, thành phố Uông Bí của tỉnh Quảng Ninh Huyện Thủy Nguyên được thiên nhiên ban tặng nhiều điều kiện tự nhiên thuận lợi, địa hình của huyện Thủy Nguyên khá đa dạng, dốc từ phía Tây Bắc xuống Đông Nam, vừa có núi đất, núi đá vôi, vừa có đồng bằng và hệ thống sông hồ dày đặc (hệ thống sông Kinh Thầy, Sông Giá, ) Đây chính là những điều kiện tự nhiên thuận lợi để huyện Thủy Nguyên phát triển nền kinh tế đa dạng về lĩnh vực ngành, nghề

2.1.1.2 Về điều kiện kinh tế - xã hội

Tình hình phát triển kinh tế - xã hội trên địa bàn huyện Thủy Nguyên đến năm 2016 tiếp tục ổn định và đạt được nhiều kết quả tích cực Một số khoản thu ngân sách vẫn đạt được kết quả tốt như: Tổng thu ngoài quốc doanh, Thu trước bạ, Tiền thuê đất,thuế trước bạ, thuế thu nhập cá nhân,

Với vị trí địa lý và môi trường đầu tư thuận lợi, huyện Thủy Nguyên đã và đang đón nhận nhiều dự án đầu tư lớn như: Dự án nhà máy nhiệt điện Hải Phòng, Khu công nghiệp Vsip Hải Phòng, đảo Vũ Yên Và là một trong những địa bàn trên cả nước đang trong quá trình đô thị hóa, Kinh tế - xã hội phát triển nhanh, cuộc sống trở nên sôi động, bởi vậy mà sự phát triển được tổ chức hoạt động dưới những loại hình doanh nghiệp khác nhau: công ty cổ phần, công ty TNHH 1 thành viên, Công ty TNHH 2 thành viên trở lên, doanh nghiệp tư nhân, Hợp tác xã, hộ kinh doanh cá thể và các hình thức khác được nâng lên một cách rõ rệt

Một điểm thuận lợi nữa là nhờ sự lãnh đạo đúng đắn của các cấp lãnh đạo

trên địa bàn huyện, sự khuyến khích và hỗ trợ từ các cấp chính quyền địa phương và

sự nỗ lực không ngừng của người dân trên địa bàn huyện, nên các loại hình kinh tế trên địa bàn huyện phát triển ổn định hàng năm, thu hút lao động và tăng thu nhập cho người dân

Theo sọ liệu thống kê của Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên, trong những năm vừa qua số cơ sở kinh doanh phát sinh ngày càng tăng: Tình hình NNT các năm: 2013 (204 hộ kinh doanh mới; 312 doanh nghiệp mới); 2014 (242 hộ kinh doanh mới; 375 doanh nghiệp mới); 2015 (279 hộ kinh doanh mới; 418 doanh nghiệp mới); 2016 (305 hộ kinh doanh mới; 478 doanh nghiệp mới thành lập), tuy nhiên bên cạnh đó có nhiều cơ sở kinh doanh không đủ năng lực về vốn, về chuyên môn, trình độ đã có đơn xin ngừng, nghỉ kinh doanh và giải thể

Tuy còn nhiều những khó khăn thách thức, nhưng với mục tiêu xác định phát triển kinh doanh là chiến lược, mang lại nguồn thu chủ yếu, xây dựng và phát triển kinh tế, xã hội của huyện, nhận được sự quan tâm chỉ đạo sát sao của các cấp, ban ngành trong toàn huyện

2.1.2 Giới thiệu về Chi cục Thuế Huyện

Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên được thành lập theo quyết định số 315 TC/QĐ-TCCB ngày 21 tháng 8 năm 1990 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc thành lập Chi cục thuế Nhà nước trên cơ sở hợp nhất Phòng thuế công thương nghiệp huyện với bộ phận thuế nông nghiệp và bộ phận thu quốc doanh của Ban Tài chính huyện Thủy Nguyên Chi cục thuế được giao quản lý thu các loại thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác trên địa bàn huyện Thủy Nguyên bao gồm 35 xã và 02 thị trấn

Địa điểm trụ sở chính: Thôn 5, Xã Thủy Son, huyện Thủy Nguyên, thành phố Hải Phòng

lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách Nhà nước thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn huyện Thủy Nguyên theo quy định của pháp luật

- Nhiệm vụ:

Chi cục thuế thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của Luật quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật khác có liên quan

2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức, nhân sự

Tính đến thời điểm hiện nay, tổng số cán bộ công chức tại Chi cục thuế Thủy Nguyên là 46 người Chi cục thành lập 12 đội thuế, xây dựng tổ chức Đảng gồm 2 chi bộ, Cồng đoàn, Đoàn thanh niên và Ban nữ công

Qua bảng 2.1 cho thấy, Chi cục thuế đã/ bố trí sắp xếp cán bộ theo vị trí, chức năng các đội thuế, có xác định năng lực trình độ và trách nhiệm của cán bộ công chức nhằm mục tiêu hoàn thành nhiệm vụ quản lý thu NSNN được giao

Bảng 2.1 Cơ cấu tổ chức lao động phân theo đội thuế

STT Chỉ tiêu người Số Tỷ lệ (%)

1 Ban lãnh đạo chi cục thuế 4 8,7

2 Đội tuyên truyền- Hỗ trợ người nộp thuế 2 4,4

3 Đội tổng hợp - Nghiệp vụ- Dự toán 2 4,4

4 Đội kiểm tra thuế - QLN&CCNT (Bộ phận QL nợ thuế 4 đ/c) 7 15,2

5 Đội quản kê khai kế toán thuế và tin học 6 13,0

6 Đội kiểm tra nội bộ 2 4,4

7 Độ hành chính - Nhân sự - Tài vụ - Ấn chỉ 7 15,2

8 Đội quản lí thu lệ phí trước bạ và thu khác 3 6,5

9 Đội thuế thu nhập cá nhân 2 4,4

10 Đội thuế liên xã, số 1 3 6,5

11 Đội thuế liên xã, số 2 3 6,5

12 Đội thuế liên xã, số 3 3 6,5

13 Đội thuế liên xã, số 4 2 4,3

(Nguồn: Chi cục thuê huyện Thủy Nguyên) Bảng 2.1 cho thấy, cán bộ giữ ở ngạch chuyên viên chính và kiểm soát viên chính còn khá ít, chiếm 2,1% Do vậy, Chi cục đã tạo mọi điều kiện để cán bộ cồng

chức học tập, nâng ngạch để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của công tác quản lý thuế, số lượng CBCC là đảng viên khá cao 38 người, chiếm tỷ lệ 76.1% Tuy nhiên, hàng năm, Chi cục vẫn phải cử CBCC trẻ, năng động, nhiệt tình đi học lớp cảm tình Đảng để kết nạp vào Đảng những quần chúng ưu tú nhất để đáp ứng yêu cầu của quản lý thuế hiện đại

Bảng 2.2 Cơ cấu lao động phân theo ngạch công chức và chức danh

3 Kiểm soát viên 27 58,7

4 Kiểm soát viên chính 0 0

5 Kiểm thu viên 5 10,9

(Nguồn: Chi cục thuê huyện Thủy Nguyên)

Từ Bảng 2.2 cho thấy, số cán bộ công chức trên 40 tuổi nhiều chiếm 39,1%,

họ là những người có thâm niên công tác, có kinh nghiệm trong quản lý thu thuế,

nhưng trình độ tin học và ngoại ngữ còn hạn chế Năm 2016, Chi cục mới được thành phố Hải Phòng bổ sung thêm cán bộ thông qua thi tuyển công chức Những cán bộ trẻ, năng lực được đào tạo bài bản, tốt nghiệp đại học chính quy tập trung ở

độ tuổi từ 22 đến 25 Tuy nhiên, đội ngũ cán bộ trẻ này đa số là cán bộ trẻ mới vào ngành, chưa có kinh nghiệm nhiều trong công tác quản lý thu thuế

Bảng 2.3 Cơ cấu lao động phân theo trình độ và độ tuổi

thu NSNN theo đúng dự toán của pháp lệnh đề ra

Mặc dù trong bối cảnh nền kinh tế suy thoái, hoạt động sản xuất kinh doanh của đại đa số doanh nghiệp trên địa bàn gặp nhiều khó khăn, song Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên bằng sự cố gắng nỗ lực trong công tác thu vẫn hoàn thành dự toán giao (Xem Bảng 2.4)

Bảng 2.4 Kết quả thu NSNN của Chi cục thuế giai đoạn 2016- 2018

TT Năm (Triệu đồng) Dự toán (Triệu đồng) Thực hiện với dự toán (%) Thực hiện so

Tỷ lệ tăng thu qua các năm (%)

2017 đạt tỷ lệ cao ở mức 111,9 % so với dự toán và bằng 112,7 % so với năm 2016

Có được kết quả thu ngân sách tăng trưởng đều với tốc độ nhanh trong các năm qua, trong đó phải kể đến kết quả đóng góp vào NSNN từ nộp thuế của các doanh nghiệp chiếm tỷ lệ rất lớn giữ vai trò quan trọng trong việc phát triển kinh tế

xã hội, điều này được thể hiện tại Bảng 2.5

Bảng 2.5 Kết quả thu NSNN chia theo loại hình doanh nghiệp

Số liệu trên cho thấy kết quả đóng góp số thu cho ngân sách huyện Thủy Nguyên.các năm được đến chủ yếu từ các doanh nghiệp

Trong tổng số thu ngân sách trên địa bàn huyện thì số thu từ loại hình công

ty cổ phần chiếm tỷ trọng cao nhất và cũng là loại hình có tỷ lệ số thu năm sau cao hơn năm trước cao nhất lần lượt là 2017 so với 2016 đạt 114,14% và năm 2018 so với năm 2017 đạt 118,60%

Các loại hình khác trừ loại hình doanh nghiệp tư nhân (DNTN) cũng đều có

số thu năm sau cao hơn năm trước và có tỷ lệ bình quân từ 104,81 % trở lên

Điều đáng chú ý là số thu từ loại hình DNTN năm 2018 so với năm 2017 mặc dù tăng về giá trị tuyệt đối song tỷ lệ tăng thu lại tụt giảm mạnh so với những năm trước Qua nghiên cứu cho thấy số lượng DNTN ngày càng tăng tuy nhiên tỷ lệ tăng thu giảm do số thuế nợ đọng ở loại hình này ngày một tăng cao

2.1.3 Tình hình doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn do Chi cục Thuế quản lý

Huyện Thủy Nguyên có địa thế là nằm giữa khu vực tam giác kinh tế Hà Nội

- Hải Phòng - Quảng Ninh, số lượng doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn những năm qua tăng cả về số lượng và quy mô thể hiện ở tất cả các loại hình qua Bảng 2.6

Bảng 2.6 Tình hình doanh nghiệp do Chi cục Thuế huyện Thủy

Nguyên quản lý giai đoạn 2016 - 2018

Số lượng doanh nghiệp So sánh (%)

năm 2017 và đạt 60 doanh nghiệp năm 2018 Tốc độ tăng loại hình công ty cổ phần đạt bình quân 116,05%/năm qua 3 năm Điều này là họp lý do trong bối cảnh suy thoái kinh tế, khan hiếm tiền vốn, các sáng lập viên liên kết góp chung vốn với nhau

để cùng kinh doanh đảm bảo nguồn lực về tài chính cũng như khả năng cạnh tranh Đối với loại hình DNTN tốc độ tăng đạt bình quân 112,77%/năm qua 3 năm Đây là loại hình có tính rủi ro về thuế cao nhất, do nhận thức về thuế, do mục tiêu lợi nhuận

mà chủ yếu doanh nghiệp ở loại hình này thường không chú trọng đến các yếu tố cần

và đủ khi tham gia vào kinh doanh Điều này ngày càng tạo áp lực cho công tác quản

lý thuế nói chung và quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế nói riêng

Như vậy, trách nhiệm của Chi cục thuế trong việc quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế ngày càng cao, do số lượng doanh nghiệp ngày càng tăng qua các năm 2.2 Tình hình quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên

2.2.1 Đối tượng thu thuế và căn cứ tính thuế

2.2.1.1 Về đối tượng thu thuế

Yêu cầu đối với việc quản lý ĐTNT là: Phải đưa hết số đối tượng có hoạt động sản xuất kinh doanh vào diện quản lý thuế, kịp thời nắm bắt những biến động

về tình hình kinh doanh của đối tượng trong diện quản lý thuế để có những biện pháp thu thuế phù hợp Thực hiện theo yêu cầu này, các nội dung chính phải làm trong quản lý ĐTNT đó là:

+ Hướng dẫn ĐTNT đăng ký thuế để được cấp mã số thuế

+ Lập hồ sơ theo dõi ĐTNT để kịp thời nắm bắt những biến động (tạm ngừng, nghỉ kinh doanh) và đôn đốc thu nộp thuế

Quản lý ĐTNT được thực hiện theo mô hình chuyên sâu, tức là bố trí cán bộ chuyên trách quản lý các doanh nghiệp Với mô hình này, cán bộ thuế thường xuyên theo sát cơ sở, tăng cường kiểm tra, đôn đốc thu nộp, kiểm tra công tác kế toán, việc

sử dụng hoá đơn chứng từ Kết quả đã phát hiện và loại các chi phí không hợp lý

ra khỏi giá thành, tăng doanh thu chịu thuế, tăng số thuế nộp ngân sách Tuy nhiên vẫn còn nhiều hạn chế trong mô hình quản lý này như:

- Do sự phát triển nhanh về số lượng và đa dạng ngành nghề kinh doanh, mỗi cán bộ thuế phải theo dõi, quản lý rất nhiều doanh nghiệp nên không đủ sức bao

quát hết các đối tượng nộp thuế trên địa bàn

- Tình trạng sai phạm, tham ô, xâm tiêu tiền thuế dễ xuất hiện làm ảnh hưởng đến kết quả thu ngân sách

Những năm gần đây, ngành thuế đã chuyển sang mô hình hành thu 3 bộ phận theo sự chỉ đạo của Tổng cục Thuế, xóa bỏ mô hình quản lý: “chuyên sâu, chuyên quản) Ba bộ phận quản lý thu gồm:

- Bộ phận quản lý: Quản lý đối tượng nộp thuế, đôn đốc thu nộp thuế

- Bộ phận quản lý căn cứ tính thuế: Tính thuế, lập sổ thuế trình lãnh đạo Chi cục duyệt các mức thuế, phát hành thông báo thuế, theo dõi thu nộp thuế

- Bộ phận thanh tra: Theo dõi việc thực hiện các quy trình công tác của các

bộ phận quản lý

Đây là quy trình nhằm phát huy tinh thần tự giác, tính độc lập, ý thức trách nhiệm của đối tượng nộp thuế và bộ phận quản lý thuế, từng bước thực hiện, đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính thuế, tự nộp thuế vào kho bạc Nhà nước

Thực tế cho thấy việc quản lý các doanh nghiệp nhỏ và vừa thời gian qua ở Q.Ngô Quyền đã thu được nhiều kết quả tích cực Các doanh nghiệp mới thành lập lần đầu đều được cán bộ thuế tận tình hướng dẫn kê khai đăng ký thuế Mã số thuế được cấp đúng theo quy trình, đảm bảo nhanh gọn không gây phiền hà cho người nộp thuế

Bộ phận quản lý người nộp thuế định kỳ hàng quý đã phối hợp với Phòng Đăng ký kinh doanh của thành phố kiểm tra, đối chiếu, kịp thời nắm bắt những biến động về đối tượng nộp thuế để có những biện pháp quản lý thích hợp

Bên cạnh những kết quả tích cực như trên, việc quản lý người nộp thuế (Doanh nghiệp nhỏ và vừa) thời gian vừa qua còn một số những tồn tại cần được giải quyết như sau:

- Việc quản lý người nộp thuế vẫn còn lỏng lẻo, nhiều doanh nghiệp đã đăng

ký kinh doanh nhưng 4 đến 5 tháng không đăng ký thuế vẫn còn

- Bộ phận quản lý người nộp thuế vẫn chưa bám sát địa bàn, tình trạng nhiều doanh nghiệp thay đổi quy mô sản xuất, ngành nghề, ngừng nghỉ vẫn chưa được nắm bắt kịp thời

2.2.1.2 Về các căn cứ tính thuế

Thực hiện các Luật thuế mới do Nhà nước ban hành trong việc quản lý làm căn cứ tính thuế có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp trong mỗi kỳ tính thuế của đối tượng nộp thuế, đáp ứng được việc thực hiện quy trình quản lý thu mới là: đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính thuế và nộp thuế Yêu cầu mang tính chất nguyên tắc là:

- Người nộp thuế phải hiểu rõ kinh doanh nghề nào thì phải nộp những loại thuế nào? Dựa vào đâu để tính thuế và cách tính như thế nào?

- Người nộp thuế phải thực hiện đúng chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ, kê khai nộp thuế đúng với thực tế sản xuất kinh doanh

Để thực hiện những yêu cầu trên, từ năm 2012 đến nay, bằng nhiều biện pháp, Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên đã hết sức coi trọng việc tuyên truyền các luật thuế Đặc biệt là hai Luật thuế Giá trị gia tăng và thuế Thu nhập doanh nghiệp Đặc biệt trong quá trình quản lý thuế, cán bộ thuế thường xuyên giải đáp những thắc mắc về chính sách, pháp luật thuế, hướng dẫn về nghiệp vụ kế toán Qua thực tế, đến nay 100% doanh nghiệp đã thực hiện sổ sách kế toán, trong đó số doanh nghiệp làm tốt chiếm trên 85%

Ngoài việc tạo thành nếp cho người nộp thuế tự kê khai, tự tính thuế, nộp thuế, trong những năm qua Chi cục còn xây dựng một số đề án thu thuế đối với một

số doanh nghiệp kinh doanh ngành đặc thù, cụ thể:

- Đề án quản lý thuế đối với các cơ sở sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng

- Đề án quản lý thuế đối với doanh nghiệp trách nhiệm hữu hạn kinh doanh xăng dầu

- Đề án quản lý thuế đối với các doanh nghiệp kinh doanh vận tải

Theo những đề án này, việc quản lý các căn cứ tính thuế được thực hiện như sau:

- Đối với các cơ sở sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng

+ Nắm rõ công suất máy móc thiết bị của từng cơ sở, so sánh doanh số bán hàng hàng tháng do đơn vị tự kê khai với chi phí trích khấu hao, tiền nguyên vật liệu chính đơn vị phải trả và các khoản tiền khác như tiền điện, nước… đưa vào sản xuất để đối chiếu với số liệu cơ sở kê khai thuế

+ Phối hợp với các ban ngành thực hiện kiểm định công suất máy của từng

cơ sở Ấn định thuế 3 tháng một lần đối với những cơ sở kê khai thiếu trung thực, đảm bảo từ 85% - 100% công suất thực tế và sát giá bán

+ Gắn việc chống thất thu ngân sách với việc cấp giấy phép đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận chất lượng sản phẩm, giấy chứng nhận đảm bảo vệ sinh dịch tễ nhằm thực hiện đồng bộ các giải pháp quản lý Nhà nước đối với các cơ sở này

- Đối với các cơ sở tư nhân kinh doanh xăng dầu

+ Trường hợp bán lẻ xăng dầu: Cơ sở kinh doanh sau khi mua xăng dầu phải đựng trong bể chứa, khi bán xăng dầu phải qua cây xăng dầu, do đó phải triển khai thực hiện hình thức sổ giao ca vì sổ giao ca là sổ quy định của ngành xăng dầu và của Chi cục Thuế huyện Thủy Nguyên Kết thúc mỗi ca bán hàng, nhân viên phải thanh toán tiền cho chủ cơ sở và phải bàn giao chỉ số công tơ cho ca sau đó, sổ giao

ca sẽ quản lý số lượng bán hàng lẻ Kiểm tra số lượng tiêu thụ mà cơ sở tự kê khai với cơ quan quản lý thuế, đối chiếu giữa sổ giao ca với hoá đơn, kiểm tra lượng hàng nhập, dung tích bể chứa, đồng hồ lưu lượng để xác định lượng hàng tiêu thụ

+ Trường hợp bán buôn xăng dầu không qua kho: Doanh nghiệp mua hàng dùng phương tiện của doanh nghiệp hoặc thuê phương tiện vận chuyển, để vận chuyển hàng từ nơi mua đến nơi bán, trường hợp này doanh nghiệp thường trốn thuế hoặc chỉ ghi giá bán bằng giá mua vào, không kê khai cước phí vận chuyển Trong trường hợp này cơ quan thuế yêu cầu doanh nghiệp báo cáo hình thức bán buôn để đối chiếu với các hợp đồng mua bán: Kiểm tra việc thanh toán cước phí vận tải và tiền thưởng chiết khấu để xác định lượng hàng tiêu thụ mà doanh nghiệp bán không qua kho

- Đối với các cơ sở hoạt động kinh doanh vận tải:

+ Các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh vận tải phải tiến hành đăng ký với số lượng phương tiện tham gia kinh doanh (phản ánh trong mục tài sản cố định để trích khấu hao) Trường hợp tài sản do cá nhân quản lý, tự kinh doanh chỉ nộp cho doanh nghiệp một khoản nhất định thì từng cá nhân, chủ phương tiện phải kê khai nộp thuế

+ Kiểm tra hợp đồng kinh tế với chi phí và định mức tiêu hao để xác định doanh thu, dựa vào đó làm cơ sở đó xác định các căn cứ tính thuế

Năm 2016 (96% - 98%) số doanh nghiệp đã tự kê khai và nộp thuế vào ngân sách Đối với các ngành kinh doanh áp dụng các Đề án nói trên, kết quả số thu năm