(Luận văn thạc sĩ) Tăng Cường Công Tác Quản Lý Thuế Đối Với Doanh Nghiệp Ngoài Quốc Doanh Trên Địa Bàn Thành Phố Quảng Ngãi

Tuy nhiên, qua thực tiễn quản lý đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Quang Ngãi còn bộc lộ nhiều hạn ché, thé hiện cả trong co chế, chính sách; cơ cấu tổ chức nh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN

LÊ MINH TRUNG

TANG CUONG CONG TAC QUAN LY THUE DOI VOI DOANH NGHIEP NGOAI QUOC DOANH TREN DIA BAN

THANH PHO QUANG NGAI

2015 | PDF | 119 Pages

buihuuhanh@gmail.com

Chuyén nganh : Quan tri tong hop

LUAN VAN THAC SI QUAN TRI KINH DOANH

Giảng viên hướng dẫn: TS HÒ VĂN NHÀN

Da Nẵng — 2015

1.1 KHAI QUAT CHUNG VE QUAN LY THUE DOI VOI DN NQD 13

1.1.1 Khái quát về doanh nghigp NQD

1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.1.1.2 Vai trò của DNNQD trong nên kinh tế quốc dân

1.1.2 Khái quát về Quản lý thuế

1.1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế

1.1.2.2 Đặc điểm quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh l7 1.1.2.3 Yêu cầu hoàn thiện quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp NOD 18 1.1.3 Các sắc thuế áp dụng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 19

1.2 NOI DUNG QUAN LY THUÊ ĐÓI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI

1.2.1.2 Khai thuế, nộp thuê và kế toán thuế

1.2.2 Quản lý thông tin người nộp thu:

1.2.3 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp th

1.2.4 Thanh tra, kiểm tra, xử lý khiếu nại

1.2.4.2 Xử lý khiếu nại tổ cáo vẻ thuế

1.2.5 Quán lý nợ, cưỡng chế và xứ phạt về thuế

1.2.5.1 Quản lý nợ thi

1.3 CÁC TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ HIỆU QUA CONG TAC QUAN LY THUE

ĐÓI VỚI DOANH NGHIỆP NQD

1.3.1 Hiệu quả công tác quan ly thué

1.3.2 Các tiêu chuẩn đánh giá

1.4 CAC YEU TO ANH HUONG DEN QUAN LY THUE DOI VỚI DOANH

1.4.1 Về chính sách thuế

1.4.2 Đối với cơ quan th

1.4.3 Đặc điểm cúa doanh nghiệp NQD ảnh hướng đến quản lý th

1.4.4 Đối với các cơ quan chức năng và tổ chức có liên quan

1.5 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THUÊ CUA MỌT SÓ CHI CỤC THUE

2.1.2 Quy mô về vôi

2.1.3 Về cơ cấu ngành nghi wt

THU THUE DOI VOI DN NQD TRONG THO! GIAN QUA

2.2.1 Quá trình hình thành và tổ chức quản lý

2.2.2.1 Công tác lập dự toán thu

2.2.2.2 Kết quả thu thuế của doanh nghiệp NOD qua các năm

2.3 THUC TRANG CONG TAC QUAN LÝ THUE DOI VOI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRONG THỜI GIAN QUA

2.3.1 Quan ly đăng ký, kê khai, nộp thuế và kế toán thuế

2.3.2.2 Quản lý căn cứ tính thuế

2.3.3 Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT

2.3.4 Công tác thanh tra, kiểm tra, xứ lý khiêu nại, tô cáo về thuế

2.3.4.1 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế

2.3.4.2 Xứ lý khiếu nại, tố cáo về thuế

2.3.5 Công tác quản lý nợ, cưỡng chế và xứ phạt về thuế

2.3.6 Công tác chống thất thu thuế „68

2.4.3 Nguyên nhân của sự tồn tại

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUÊ

THUE DOI VOI DOANH NGHIEP NGOAI QUOC DOANH TREN DIA BAN

THANH PHO QUANG NGAI TRONG THOI GIAN DEN

3.2.1.2 Tăng tường công tác đào tạo, bôi dưỡng cán bộ

3.2.2 Cải cách về công tác kê khai, kế toán thuế

3.2.3 Tăng cường quần lý đối tượng và căn cứ tính thị

3.2.4 Giải pháp về công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thị

3.2

Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra

3.2.6 Tăng cường công tác thu nợ, cưỡng chế thuế,

3.2.8.3 Đẩy mạnh công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế

3.3 NHUNG KIEN NGHI NHAM TANG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUE DOI VOI DOANH NGHIEP NQD TREN DIA BAN THANH PHO

QUANG NGAL

3.3.1 Đối với ngành thuế

100 3.3.2 Đối với nhà nước

3.3.3 Đối với các cơ quan chức năng trên địa bàn thành phố Quảng Ngãi

100

104

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

Đại hội lần thứ VI của Đảng đã đánh đấu một bước ngoặt quan trọng đối với toàn Đảng, toàn dân ta, đó là Đại hội xóa bỏ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp,

chuyền từ cơ chế kinh tế kế hoạch hóa sang cơ chế đổi mới, với nền sản xuất hàng

hóa xã hội chủ nghĩa Thực hiện Nghị quyết đại hội lần thứ VI của Đảng Cộng sản Việt Nam, dưới sự lãnh đạo của Đảng, sự điều hành của Chính phủ, cùng với sự phối

hợp chặt chẽ của các cấp uỷ Đảng, các ngành, các cấp và sự nỗ lực của cộng đồng doanh nghiệp, của ngành Tài chính nói chung, ngành Thuế nói riêng đã thực hiện

công cuộc đổi mới, với mục tiêu chiến lược cải cách hệ thống thuế cho phù hợp với

cơ chế đổi mới nền kinh tế Sau 30 năm đôi mới, công cuộc cải cách hệ thống thuế ở

nước ta đã đạt được những thành tựu rất quan trọng Ngành thuế đã xây dựng và trình

Nhà nước ban hành được một hệ thống chính sách thuế bao quát hầu hết các nguồn

thu và từng bước được sửa đổi, bổ sung hoàn thiện phù hợp với tình hình phát triển

kinh tế xã hội của đất nước, trở thành công cụ của Nhà nước điều tiết vĩ mô nền kinh

tế theo hướng khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khâu, thúc đây chuyền dịch

cơ cấu kinh tế, phát triển sản xuất kinh doanh và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế

Hệ thống quản lý thuế đã được xây dựng và không ngừng được kiện toàn; thủ tục

hành chính thuế đã được cải cách và thường xuyên có sự điều chỉnh, sửa đổi theo hướng rõ ràng, minh bạch, đảm bảo thực thi tốt và thống nhất các luật thuế Hiệu lực,

hiệu quả của bộ máy quản lý thuế đối với công tác quản lý thuế ngày càng được nâng cao Nguồn thu từ thuế và phí đã trở thành nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước, với số thu năm sau cao hơn năm trước (nhất là trong những năm gần đây), đã góp phần thực hiện từng bước bảo đảm công bằng xã hội, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng giữa các thành phần kinh tế trong nền kinh tế theo cơ chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa

Luật quản lý thuế ra đời có hiệu lực từ ngày 01/7/2007 đã làm thay đổi căn bản cơ chế quản lý thuế so với trước đây, đó là nhà nước trao quyền chủ động cho

người nộp thuế trong thực hiện nghĩa vụ thuế, với cơ chế người nộp thuế tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Cơ chế này nhằm tạo điều kiện thuận lợi

thuế xảy ra nhiều hơn

Cùng với sự đổi mới của đất nước, tỉnh Quảng Ngãi cũng đã có những bước phát triển mạnh mẽ trong những năm gần đây Nhất là từ khi Khu Kinh tế Dung Quất được hình thành và phát triển, với trái tim là Nhà máy Lọc dầu Dung Quất cùng các Công ty vệ tỉnh có sản phẩm là các chế phâm dầu khí; Công ty Công nghiệp Tàu thủy;

Công ty DOOSAN Hàn Quốc ., các ngành dịch vụ ăn theo như thương mại, dịch vu,

du lịch cũng phát triển mạnh mẽ Doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi những năm qua đã phát triển nhanh về số lượng, quy mô, đa dạng về ngành nghề góp phần thúc đây kinh tế phát triển, tạo nguồn thu cho ngân sách ngày càng lớn Cùng với sự gia tăng về số lượng người nộp thuế, về số thu NSNN; bên cạnh số doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ thuế, thì số doanh nghiệp có hành vi khai sai, khai thiếu, gian lận, trồn thuế, chây ỳ nộp thuế cũng ngày một gia tăng tăng Để

tăng thu cho ngân sách Nhà nước, giảm thiểu tình trạng kê khai sai, khai thiếu thuế,

trồn thuế, gian lận thuế của doanh nghiệp, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật của NNT đòi hỏi công tác quản lý thuế cần có các giải pháp mang tính thiết thực nhằm tăng cường kiểm tra, giám sát quá trình kê khai, nộp thuế cũng như ý thức tự giác trong tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế

Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 đã được Thủ tướng Chính phủ Nguyễn Tấn Dũng phê duyệt tại Quyết định 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011{22] Theo đó, Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 201 1-2020 tập trung vào các mục tiêu tông quát bao gồm: Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng

bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thẻ chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đây sản xuất trong nước và là một trong những công cụ quản lý kinh tế vĩ mô có hiệu quả, hiệu lực

của Đảng và Nhà nước Xây dựng ngành thuế Việt Nam hiện đại, hiệu lực, hiệu quả;

công tác quản lý thuế, phí và lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực

hiện dựa trên ba nền tảng cơ bản: thể chế chính sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành chính thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực

Chiến lược cũng cụ thê hoá một số mục tiêu, yêu cầu cụ thể cải cách hệ thống

thuế giai đoạn 2011-2020 như: Về cải cách hành chính thuế, xây dựng và thực hiện chính sách huy động từ thuế, phí và lệ phí hợp lý nhằm thúc đây phát triển sản xuất,

tăng khả năng cạnh tranh của hàng hoá, dịch vụ sản xuất trong nước, khuyến khích

đầu tư; Hệ thống chính sách thuế, phí và lệ phí được sửa đổi bổ sung phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước; Hệ thống chính

sách thuế được xây dựng, hoàn thiện bảo đảm minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực

hiện; mở rộng cơ sở thuế để phát triển nguồn thu mới phát sinh và cơ cấu lại theo

hướng tăng nguồn thu nội địa (không kể thu từ dầu thô) đến năm 2015 đạt trên 70% tổng thu NSNN và đến năm 2020 đạt trên 80% tông thu ngân ngân sách nhà nước

Hệ thống chính sách thuế trong giai đoạn 2011-2012 bao gồm các sắc thuế,

phí và lệ phí chủ yếu sau: 1.Thuế giá trị gia tăng; 2 Thuế tiêu thụ đặc biệt; 3 Thuế

xuất khẩu, thuế nhập khẩu; 4 Thuế thu nhập doanh nghiệp; 5 Thuế thu nhập cá nhân;

6 Thuế tài nguyên; 7 Thuế sử dụng đất nông nhiệp; 8 Thuế sử dụng đất phi nông

nghiệp; 9 Thué bao vệ môi trường; 10 Các khoản phí và lệ phí

Một số chỉ tiêu cụ thể được đưa vào Chiến lược, cụ thể:

Giai đoạn 2011-2015: Giảm thời gian thực hiên thủ tục hành chính thuế để

phan dau đến năm 2015 là một trong năm nước đứng đầu khu vực Đông Nam Á được

xếp hạng cho mức độ thuận lợi về thuế; Đến năm 2015 tối thiểu có 60% doanh nghiệp

sử dụng các dịch vụ thuế điện tử; 50% doanh nghiệp đăng ký thuế, khai thuế qua

mạng internet; 70% số người nộp thuế hài lòng với các dịch vụ mà cơ quan thuế cung cấp; Tỷ lệ tờ khai thuế đã nộp trên tông số tờ khai thuế phải nộp tối thiểu là 90%; tỷ

lệ tờ khai thuế đúng hạn đạt tối thiểu là 85%; tỷ lệ tờ khkai thuế được kiểm tra tự động qua phần mềm ứn dụng của cơ quan thuế đạt tối thiểu là 95%

Giai đoạn 2016-2020: Thời gian thực hiện thủ tục hành chính thuế đến năm

2020 là một trong bốn nước đứng đầu khu vực Đông Nam Á được xếp hạng có mức

độ thuận lợi về thuế; Đến năm 2020 tối thiêu có 90% doanh nghiệp sử dụng các dịch

vụ thuế điện tử, 65% doanh nghiệp đăng ký thuế, khai thuế qua mang internet; 80%

hạn đạt tối thiêu là 95%; tỷ lệ tờ khai thuế được kiểm tra tự động qua phần mềm ứng

dụng của cơ quan thuế là 100%

Để phù hợp tiến trình đổi mới, hiện đại hóa theo chiến lược cải cách toàn diện của ngành, trong những năm qua Chỉ cục Thuế thành phố Quảng Ngãi đã không ngừng đôi mới, hoàn thiện công tác quản lý, cả về cơ cấu tô chức và chức năng quản

lý, như công tác kê khai, tuyên truyền hỗ trợ NNT, thanh tra kiểm tra, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế và đã đạt được những kết quả nhất định Tuy nhiên, qua thực

tiễn quản lý đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Quang

Ngãi còn bộc lộ nhiều hạn ché, thé hiện cả trong co chế, chính sách; cơ cấu tổ chức

nhân sự; các quy trình nghiệp vụ; năng lực chuyên môn của công chức , đến ý thức chấp hành của người nộp thuế

Xuất phát từ những vấn đề nêu trên, đề tài: “Tăng cường công tác quan ly thuế đấi với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Quảng Ngãi”

được lựa chọn để nghiên cứu

2 Mục tiêu nghiên cứu

“Thông qua lý luận và thực tiễn; hệ thống chính sách, pháp luật, những quy trình nghiệp vụ trong công tác quản lý và thực trạng quản lý thuế hiện nay, đề tài nghiên cứu này hướng tới những mục tiêu:

- Hệ thống hóa lý luận về thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh;

- Đánh giá thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Quảng Ngãi;

- Đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp NQD trên địa bàn thành phố Quảng Ngãi

3 Đôi tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu là những vấn đề có liên quan đến quản lý thuế đối với doanh nghiệp Ngoài quốc doanh được thành lập theo Luật doanh nghiệp

- Phạm vi nghiên cứu: Các doanh nghiệp NQD theo phân cấp thuộc Chi cục Thuế thành phố Quảng Ngãi quản lý Bên cạnh đó, luận văn chỉ tập trung vào nghiên

cứu quản lý nhà nước đối với một số sắc thuế cơ bản của khu vực doanh nghiệp NQD,

như thuế Giá trị gia tăng, thuế Thu nhập doanh nghiệp

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu của dé tai là tiếp cận, phân tích lý luận về công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp NQD; đồng thời đánh giá thực trạng công tác quản

lý thuế để có được cơ sở thông tin cho mục tiêu hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp NQD trên địa bàn thành phó Quảng Ngãi Cụ thể, đề tài sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:

~ Sử dụng phương pháp điều tra chọn mẫu nhằm khảo sát sự hài lòng về mức

độ phục vụ của cơ quan thuế cũng như yêu cầu của người nộp thuế mà cơ quan thuế cần phải đáp ứng;

- Sử dụng phương pháp tiếp cận phân tích hệ thông để xác định các yếu tố tác động đến số thu ngân sách của doanh nghiệp NQD;

- Sử dụng phương pháp thống kê đề đánh giá sự tăng trưởng về thuế của khu vực doanh nghiệp NQD; phương pháp đánh giá để rút ra những ưu nhược điểm và nguyên nhân những ưu nhược điểm trong công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Quảng Ngãi

5 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, kiến nghị, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được viết thành 3 chương

Chương 1: Lý luận cơ bản về công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh;

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Quảng Ngãi;

Chương 3: Giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Quảng Ngãi trong thời gian đến

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

“Trong các năm qua, đã có nhiều đề tài nghiên cứu về công tác quản lý thuế, cụ thê:

Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh với đề tài “Quản lý thuế thu nhập doanh

nghiệp tại thành phô Đà Nẵng" của Thạc sỹ Ly Van Phi, Da ning, nam 2011 Luan văn đã chỉ ra những nguyên nhân, hạn chế còn tồn tại trong quản lý thuế và đề xuất một số giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế TNDN tại Cục thuế TP Đà Nẵng: Hoàn thiện nội dung quản lý thuế TNDN, tổ chức bộ máy quản lý và xây dung

hệ thống thông tin quản lý và chính sách sử dụng cán bộ Đồng thời đề xuất một số kiến nghị đối với Nhà nước, Tổng cục thuế, các cấp chính quyền địa phương liên quan đến công tác quản lý thuế TNDN nói riêng và quản lý thuế nói chung Luận văn chỉ mới tập trung phân tích đề xuất giải pháp quản lý cho một sắc thuế TNDN, chưa đi sâu phân tích một các toàn diện về quản lý thuế đối với lĩnh vực doanh nghiệp

NQD

“Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc

doanh trên địa bàn thành phố "Pleiku, tỉnh Gia Lai”, Luận văn Thạc sỹ của Trần Viết

Trà, Đà nằng năm 2013 Luận văn tập trung phân tích các yếu tố có ảnh hưởng đến từng chức năng của quá trình quản lý thuế: từ công tác quản lý đối tượng nộp thuế, quản lý đăng ký kê khai thuế; công tác quản lý thuế GTGT; quản lý thu nhập chịu

thuế và thuế thu nhập doanh nghiệp; công tác hoàn thuế GTGT, kiểm tra thuế, phân

tích sâu vào các tồn tại để tìm ra nguyên nhân làm ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế từ đó đề xuất các giải pháp để hoàn thiện công tác quản lý thuế trên địa bàn TP Pleiku Tuy nhiên, luận văn chưa đề xuất các giải pháp cụ thể đối với từng lĩnh vực

kinh doanh đặc thù

Ngoài ra, nghiên cứu quản lý thuế nói chung có đề tài: “Mộ/ số giải pháp góp

phan nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế ở Việt Nam", Luận văn thạc sĩ Kinh tế của

Nguyễn Xuân Thành, TP.Hồ Chí Minh, năm 2006 Luận văn tập trung nghiên cứu thực trạng quản lý thuế và kiến nghị một số giải pháp nhằm gop phan nang cao hiệu quả công tác quản lý thuế Đó là các giải pháp thực hiện các mục tiêu và nội dung cải

cách cơ chế quản lý, tô chức bộ máy, đội ngũ cán bộ thuế, công nghệ quản lý thuế,

cơ sở vật chất trang thiết bị Tuy nhiên, đề tài đề ra một số giải pháp mang tính chất

vĩ mô, chưa đề ra các giải pháp cụ thể có hiệu quả đề các cơ quan thuế địa phương áp

dụng

Qua nghiên cứu các luận văn trên, các tác giả đã hệ thống hoá các lý luận về

công tác quản lý thuế và đề xuất các những giải pháp có ý nghĩ thực tiễn cao, tuy nhiên những nghiên cứu trên còn bao quát, chưa đi vào nghiên cứu, đề ra giải pháp

quản lý thuế từng ngành, từng lĩnh vực đặc thù như : xây dựng, dịch vụ ăn uống, khách sạn, nhà hàng, kinh doanh xăng dầu v.v

Để thực hiện đề tài, bản thân tác giả có tham khảo các công trình khoa học,

những bài viết về đề tài quản lý thuế đã công bó , giúp hệ thống hoá được lý luận và thực tiễn trong lĩnh vực nghiên cứu, những ưu, nhược điểm trong công tác quản lý,

từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện trong thời gian tới

CHƯƠNG 1 LY LUAN CO BAN VE CONG TAC QUAN LY THUE DOI

VOI DOANH NGHIEP NGOAI QUOC DOANH

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUÉ ĐÓI VOI DN NQD

1.1.1 Khái quát về doanh nghiệp NỌD

1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Từ Đại hội Đảng lần VI (năm 1986), với chủ trương đổi mới nền kinh tế,

Đảng và Nhà nước ta đã xác định phát triển nền kinh tế Việt Nam theo hướng kinh tế

¡ Chủ nghĩa, với nhiều thành phần kinh tế cùng tồn tại,

thị trường định hướng Xã

trong đó có thành phần kinh tế Tư bản tư nhân Qua các kỳ Đại hội Đảng lần IX, lần

X, lần XI, đường lối phát triển nền kinh tế thị trường theo định hướng Xã hội Chủ nghĩa với nhiều thành phần kinh tế tiếp tục được khang dinh va định hướng rõ nét

Từ đó, khu vực kinh tế ngoài quốc doanh (bao gồm kinh tế hợp tác, kinh tế Tư bản

tư nhân, kinh tế hộ kinh doanh) phát triển mạnh Ngoài thành phần kinh tế cá thể, kinh tế hợp tác xã, xuất hiện thêm thành phần kinh tế tư bản tư nhân với các loại hình, như: công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân Kinh tế ngoài quốc doanh phát triển còn góp phần quan trọng thực hiện các chủ trương khác của Đảng

va Nha nước như chủ trương xóa đói giảm nghèo, phân bồ lại cơ cấu kinh tế, xoá bỏ dần sự cách biệt giữa thành thị và nông thôn, giữa đồng bằng và miễn núi

Theo Luật Doanh nghiệp năm 2005[13], những doanh nghiệp mà trong đó Nhà nước sở hữu dưới 50% vốn điều lệ là Doanh nghiệp ngoài quốc doanh (trừ các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài) Bao gồm: Doanh nghiệp tư nhân, Công ty cổ phần

(mà trong đó Nhà nước sở hữu dưới 50% vốn điều lệ), Công ty trách nhiệm hữu hạn,

công ty hợp danh và các đơn vị theo hình thức hợp tác xã

'Theo luật doanh nghiệp Nhà nước được Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 7 thông qua ngày 20/04/1995, luật doanh nghiệp sửa đổi được Quốc hội khóa X, kỳ họp thứ

5 thông qua ngày 12/06/1999, và luật khuyến khích đầu tư trong nước được Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 5 thông qua ngày 22/06/1994 có quy định:

Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện

các hoạt động kinh doanh [13, trang 2]

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh bao gồm toàn bộ những đơn vị kinh tế mang

hình thức sở hữu phi Nhà nước về tư liệu sản xuất, những đơn vị kinh tế này dựa trên

cơ sở do tư nhân (bao gồm một hoặc một tập thể các cá nhân) bỏ vốn đầu tư dưới mọi hình thức, nhằm mục đích chủ yếu là lợi nhuận và chịu sự chỉ phối của các chủ đầu

tư Các loại hình doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế này rất đa dang, va tạo ra các

thành phần kinh tế khác nhau

Có thể thấy rằng, các doanh nghiệp (dù thuộc loại hình doanh nghiệp nào), đều

lấy lợi nhuận là mục tiêu, là thước đo hiệu quả của hoạt động SXKD, cùng hoạt động theo cơ chế thị trường có sự hướng dẫn của Nhà nước cùng tồn tại và cạnh tranh lành

mạnh trong môi trường pháp lý Tuy nhiên, xét về góc độ quản lý, đặc biệt là trong lĩnh vực quản lý thuế, mỗi loại hình doanh nghiệp có những đặc điểm riêng ảnh hướng không nhỏ đến công tác quản lý thu thuế, nhất là doanh nghiệp NQD

Đặc điểm cơ bản của DNNOD:

Thứ nhất, đặc điểm về sở hữu, đây là đặc điểm khác biệt nhất của DNNQD

Đối với khu vực kinh tế NQD (trừ khối hợp tác), toàn bộ vốn, tài sản, lợi nhuận đều thuộc chủ sở hữu Chủ doanh nghiệp hoặc chủ sở hữu doanh nghiệp chịu trách nhiệm

toàn bộ về hoạt động sản xuất kinh doanh và toàn quyền quyết định phương thức phân

phối lợi nhuận sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế mà không chịu sự chỉ phối

nào từ các quy định của cơ quan Nhà nước hoặc từ cơ quan quản lý, do vậy, để thu

được lợi nhuận họ luôn tìm mọi cách có lợi nhất, kể cả các hành vi trốn thuế, gian lận

về thuế

Thứ hai, đặc điểm về trình độ quản lý: So với các doanh nghiệp thuộc thành phân kinh tế Nhà nước và kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài thì phần lớn những người chủ các doanh nghiệp NQD có trình độ quản lý chưa cao, chủ DN thường chưa được đào tạo chính quy về chuyên môn, kỹ năng quản lý, mà chủ yếu là tự học hoặc đúc

rút từ kinh nghiệm thực tiễn Do đó, hiệu quả SXKD của các doanh nghiệp NQD nhìn chung còn thấp, chưa có tính cạnh tranh Các DN hoạt động lĩnh vực sản xuất thì trình độ công nghệ, máy móc cũ kỹ, lạc hậu ảnh hưởng lớn đến năng suất lao động

và chất lượng hàng hoá cung ứng ra thị trường

Thứ ba, đặc điểm về 3 thức tuân thủ pháp luật: Xuất phát từ trình độ còn hạn

chế nêu trên, nên phần lớn các chủ doanh nghiệp có hiểu biết về pháp luật nói chung

và pháp luật thuế nói riêng là rất thấp, dẫn đến ý thức tuân thủ chưa cao

Thứ tư, DN NỌD tuy có số lượng nhiều nhưng qui mô vốn nhỏ: Số lượng các

DNNQD đến thời điểm hiện nay rất nhiều, hoạt động sản xuất kinh doanh ở tat ca mọi lĩnh vực của nền kinh tế, từ sản xuất, gia công, chế biến, xây dựng, vận tải đến thương nghiệp, dịch vụ và phân bố rộng trên ca nước Các DN NQD dựa trên sở hữu

tư nhân về tư liệu sản xuất nên nguồn vốn nhỏ, hạn chế; mặt khác, đa phần các

DNNQD có thời gian hình thành và phát triển chưa lâu nên chưa có điều kiện để tích

lũy vốn phục vụ tái đầu tư hoặc đầu tư mở rộng

1.1.1.2 Vai trò của DNNOD trong nên kinh tế quốc dân

Mặc dù còn nhiều hạn chế như đã nêu, nhưng DNNQD có vai trò rất quan trong trong nén kinh té quéc dan, thé hién:

~ Là nhân tố chủ yếu thúc đây sức cạnh tranh của nền kinh tế Trong nền kinh

tế kế hoạch hoá tập trung, nhà nước không công nhận thị trường, giá cả, cũng không chấp nhận cạnh tranh, do đó doanh nghiệp không có yêu cầu nâng cao hiệu quả và sức cạnh tranh của sản phẩm Ngày nay, khi chấp nhận nền kinh tế thị trường với

nhiều thành phần kinh tế, nhất là trước yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, cạnh tranh

là điều không thể tránh khỏi Doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì phải đổi mới phương thức quản lý, đổi mới về mẫu mã, chất lượng sản phẩm và DNNQD, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là nhân tố quan trọng thúc đây cạnh tranh trên cơ sở pháp luật

- DNNQD ngày càng góp phần quan trọng vào sự tăng trưởng của GDP Những năm gan đây, hoạt động của DNNQD có bước phát triển đột phá, góp phần giải phóng quan hệ sản xuất lạc hậu, phát triển nền kinh tế hàng hóa, đa dạng hóa sản

- Là lực lượng chủ yếu thực hiện việc chuyển dich cơ cầu của nền kinh tế từ

nông nghiệp lạc hậu sang nền kinh tế phát triển đa dạng, cả công nghiệp, nông nghiệp,

dịch vụ, thúc đây công nghiệp hoá- hiện đại hoá, theo yêu cầu của thị trường và hội nhập kinh tế quốc tế Có thể khẳng định rằng, nếu chỉ đơn thuần dựa vào đầu tư của

Nhà nước, không dựa vào lực lượng của kinh tế ngoài quốc doanh thì chắc chắn không

thể thực hiện được yêu cầu chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng thị trường

~_ Sự phát triển mạnh mẽ về số lượng, chất lượng DNNQD đã góp phần giải quyết lượng công ăn việc làm rất lớn cho người lao động Đây là đóng góp nỗi trội nhất của khu vực kinh tế NQD trong thời gian qua, nhất là đối với số người đến tuổi lao động chưa có việc làm; sinh viên tốt nghiệp ra trường bên cạnh đó góp phần giải quyết số lao động dôi dư từ các cơ quan, doanh nghiệp Nhà nước do tỉnh giảm biên chế, giải thể, phá sản

Tóm lại, DNNQD có vị trí và vai trò rất quan trọng đối với nền kinh tế quốc

dân, là bộ phận quan trọng tạo ra GDP và nguồn thu ngày càng tăng cho NSNN Do

đó Nhà nước cần phải có những cơ chế, chính sách phù hợp tạo điều kiện thuận lợi

dé doanh nghiệp phát huy được vai trò của mình đối với nền kinh tế đất nước

1.1.2 Khái quát về Quần lý thuế

1.1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế

Quan ly nha nước về thuế là thuật ngữ dùng đề chỉ tổng thể các khâu trong hệ thống, từ lập pháp, hành pháp đến tư pháp thuế; quản lý thuế là những hoạt động, bao

tô chức trong bộ thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các

cấp, với các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn theo quy định của pháp luật nhằm thực

hiện chính sách thuế đã được cơ quan có thâm quyền thông qua Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là hoạt động nhằm đảm bảo sự thực thi nghiêm chỉnh pháp luật về thuế thông qua sự tuân thủ, ý thức tự giác của người nộp thuế trên cơ sở sự kiểm tra, giám sát, hỗ trợ của cơ quan thuế và các cơ quan nhà nước có liên quan

Quản lý thuế đối với doanh nghiệp là hoạt động quản lý của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện để tỏ chức quản lý, điều hành, giám sát; đồng thời tuyên truyền,

hướng dẫn và hỗ trợ việc thực thi pháp luật về thuế đối với các doanh nghiệp nhằm

động viên nguồn thu vào ngân sách nhà nước và đảm bảo công bằng trong kinh doanh [12, trang 25 ]

Công tác quản lý thuế có vai trò bảo đảm cho chính sách thuế được thực thi

nghiêm chỉnh trong thực tiễn đời sống kinh tế xã hội Chính sách thuế được thiết lập

nhằm bảo đảm thực hiện những chức năng của thuế, như điều tiết kinh tế vĩ mô phục

vụ mục tiêu tăng trưởng đất nước; hay phân phối thu nhập nhằm bảo đảm sự công bằng giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội Tuy nhiên, các mục tiêu này chỉ trở thành hiện thực nếu công tác quản lý thuế thực sự phát huy tốt vai trò điều hành, giám sát

và hỗ trợ để doanh nghiệp tuân thủ và chấp hành, tạo môi trường sản xuất kinh doanh

lành mạnh, thúc đây kinh tế phát triển Do đó, có thể nói rằng Quản lý thuế có vai trò quyết định cho sự thành công của từng chính sách thuế nói riêng và pháp luật về thuế nói chung

1.1.2.2 Đặc điểm quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Quản lý thuế là phạm trù khoa học đã được nhiều nhà khoa học nghiên cứu

và đưa ra nhiều quan niệm khác nhau Mỗi quan niệm đều nhìn nhận quản lý thuế ở

một góc độ, phạm vi khác nhau, với mục đích, ý nghĩa thực tiễn khác nhau Tuy nhiên,

các quan niệm về quản lý thuế đều có các điểm chung là:

+ Đều đề cập đến các nội dung của khâu hành pháp về thuế;

+ Đều đề cập đến sự tác động của chủ thể quản lý đối với đối tượng bị quản

lý bằng các phương thức, phương tiện nào đó nhằm đạt mục đích nhất định Chủ thể quản lý là Nhà nước (mà trực tiếp là cơ quan thuế các cấp) Đối tượng bị quản

lý là các tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ về thuế Mục đích quản lý là để người

nộp thuế và các đối tượng có liên quan thực hiện tốt nghĩa vụ luật định về thuế của

mình Phương tiện quản lý là sử dụng các qui định về đăng ký thuế, kê khai thuế,

nộp thuế, hoàn thuế, thanh tra thuế với cơ cầu bộ máy, đội ngũ công chức, cơ sở

vật chất cần thiết phục vụ cho công tác quản lý

Đối với công chức thuế, quản lý thuế nói chung và quản lý thuế đối với doanh nghiệp nói riêng là hoạt động bao gồm ba phần riêng biệt, liên tiếp nhau,

đó là: xác định người nộp thuế, xác định số thuế phải nộp và thu thuế vào NSNN

Chức năng chủ yếu của quản lý ở đây là kiểm soát sự tuân thủ và áp dụng các biện

pháp chế tài theo luật định, như xử phạt, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính

thuế, nhằm đề răn đe những người nộp thuế có hành vi vi phạm Đồng thời, công tác quản lý thuế cũng đâm bảo bên thứ ba có giao dịch mua, bán hay cung cấp dịch

vụ với người nộp thuế phải báo cáo đầy đủ, trung thực các giao dịch kinh tế có phát sinh thuế để nộp ngân sách nhà nước theo qui định của luật

Đối với một cơ quan thuế, quản lý thuế hay quản lý thuế đối với doanh nghiệp

là một quá trình giống như quá trình cung ứng dịch vụ Trong đó, yếu tố đầu vào,

gồm: công chức thuế (nhân công); chính sách, pháp luật về thuế các thông tin, tài liệu

của người nộp thuế (nguyên, nhiên vật liệu ); còn đầu ra (sản phẩm) là số thu cho

Nhà nước và sự công bằng cho người nộp thuế

“Trên phạm vi quốc gia, quản lý thuế bao gồm các hoạt động: hoạch định mục

tiêu, phân cấp quản lý, xây dựng và ban hành Quy trình thủ tục, đề ra giải pháp tỗ

chức thực hiện và kiểm tra, thanh tra, sắp xếp tô chức bộ máy và nhân sự để thực hiện các khâu công việc

1.1.2.3 Yêu cầu hoàn thiện quản lý thu thuế đối với doanh nghiép NOD

* Xuất phát từ cơ cầu nguồn thu từ doanh nghiệp trong tổng thu nội địa

Ty trong thu tir khu vực doanh nghiệp ngày càng tăng nhanh và chiếm tỷ trọng chủ yếu trong tổng thu nội địa, từ 70% giai đoạn 1996-2000 lên 76,8% giai đoạn 2001-2005, tốc độ tăng thu khu vực doanh nghiệp bình quân 5 năm là 19% (trong khi tốc độ tăng tổng thu NSNN bình quân chỉ đạt 13,9%/năm) Các khoản thu khác như phí, lệ phí, các khoản thu từ nhà, đất và thu khác giám dân, từ 30% giai đoạn 1996-

2000 xuống còn 23,2% giai đoạn 2001-2005

Thu từ khu vực doanh nghiệp là khoản thu quan trọng, chiếm tỷ trọng chủ yếu

trong tổng thu nội địa, vì vậy việc nghiên cứu để hoàn thiện quản lý thuế từ doanh

nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý thuế nói riêng và quản lý tài chính nói chung

* Tác động của việc hoàn thiện chính sách thuế đi với doanh nghiệp

Đối tượng quản lý là một hệ thống phức tạp, luôn vận động và phát triển tuân theo Quy luật về sự phù hợp giữa cơ chế quản lý với đối tượng quản lý là một qui luật

cơ bản của quản lý mang tính lịch sử cụ thể, rõ nét

Chức năng quản lý xác định khối lượng các công việc cơ bản và trình tự các công việc của quá trình quản lý Chức năng quản lý xác định vị trí, mối quan hệ giữa các bộ phận, các khâu, các cấp trong hệ thống quản lý

'Việc hoàn thiện chính sách thuế chính là làm thay đổi khối lượng công việc và trình tự các công việc trong quá trình quản lý thuế, và làm thay đổi mạnh mẽ đối tượng quản lý Ví dụ khi ban hành Luật thuế GTGT, khối lượng công việc quản lý

thuế thay đổi như phát sinh thêm các công việc về hoàn thuế, về đối chiếu hóa đơn;

đối tượng quản lý thay đổi như một số đối tượng trước đây chịu thuế doanh thu nay không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

Tir nam 1986, đất nước ta bắt đầu chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập

trung sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, hệ thống pháp luật thuế mới bắt đầu được xây dựng và không ngừng được bỗ sung sửa đôi Việc hoàn thiện chính sách thuế nói chung và thuế đối với doanh nghiệp nói riêng đặt ra yêu cầu phải hoàn thiện về phương pháp, Quy trình và tổ chức quản lý thuế

* Tác động của hội nhập kinh tế và hội nhập về thuế đối với doanh nghiệp

Xu thế hội nhập, liên kết kinh tế trong khu vực tiền tới toàn cầu hoá kinh tế là

tất yếu khách quan, một mặt tạo cơ hội thuận lợi cho các nước phát huy lợi thế của

mình đề phát triển kinh tế Các nước đang phát triển lợi dụng khoa học công nghệ,

đặc biệt là công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, công nghệ vật liệu mới đồng thời thu hút được nguồn vốn từ nước ngoài để tạo bước phát triển nhảy vọt về kinh tế, làm cho nền kinh tế có khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế, có cơ hội thu hẹp khoảng cách so với các nước phát triên Ngược lại, xu hướng hội nhập, liên kết kinh

tế trong khu vực, tiến tới toàn cầu hoá kinh tế sẽ làm tăng sức ép cạnh tranh giữa các

nền kinh tế Mỗi nước phải tranh thủ được cơ hội, khắc phục yếu kém vươn lên mới chiến thắng trong cạnh tranh và hội nhập

Quá trình hội nhập không chỉ đòi hỏi hệ thống thuế nhập khẩu phải được sửa đổi mà hệ thống thuế nội địa cũng phải được sửa đổi phù hợp với thông lệ quốc tế Quản lý thuế nội địa nói chung và quản lý thuế đối với doanh nghiệp nói riêng cũng phải được cải cách theo các chuẩn mực quốc té, tiến tới trao đôi thông tin về quản lý thuế đối với các công ty đa quốc gia

1.1.3 Các sắc thuế áp dụng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

* Thuế môn bài:

“Thuế môn bài là một sắc thuế trực thu, động viên sự đóng góp trực tiếp của cơ

sở kinh doanh tạo được nguồn thu quan trọng cho nhu cầu chỉ tiêu của NSNN ngay

từ đầu năm (khi các nguồn thu khác trong năm chưa nhiều) Thuế Môn bài của doanh

nghiệp được thu mỗi năm một lần vào đầu năm Đối với các doanh nghiệp mới ra

kinh doanh trong năm, trường hợp ra trong 6 tháng đầu năm thì phải nộp thuế Môn bài cho cả năm; trường hợp ra trong 6 tháng cuối năm thì c¡ phải nộp 1⁄2 mức thuế Môn bài của cả năm

Mức thuế môn bài hàng năm được quy định trong biểu thuê đối với các doanh nghiệp, là định ngạch đánh vào giấy phép kinh doanh doanh nghiệp, với mức thu được xác định trên cơ sở vốn đăng ký hay vốn điều lệ ghi trên giấy phép kinh doanh (từ 1.000.000 đồng đến 3.000.000 đồng/một năm đối với doanh nghiệp ngoài quốc

doanh)

* Thuế GTGT:

Thuế giá trị gia tăng là sắc thuế gián thu, được thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và

được thu ở khâu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ

Thuế suất GTGT có 3 mức: 0% (áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ thực tế xuất khâu); 5% (áp dụng đối với những hàng hoá dịch vụ cần thiết cho nhu cầu đời sống

Và sản xuất); 10% (áp dụng đối với đại bộ phận các mặt hàng và dịch vụ)

thu nhập sau khi đã được trừ các chỉ phí hợp lý, hợp lệ

Đối tượng đánh thuế TNDN là thu nhập chịu thuế phát sinh trong năm kinh

doanh của doanh nghiệp, từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và các khoản thu nhập khác, kê cả thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài

Người nộp thuế TNDN là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh

doanh, dịch vụ có thu nhập chịu thuế

* Thuế Tài nguyên:

La loai thué gián thu, thu trực tiếp vào hoạt động khai thác tài nguyên khoán sản,

mục đích tăng thu cho ngân sách nhà nước và bảo vệ nguồn tài nguyên của đất nước đồng thời là biện pháp nhằm khuyến khích khai thác, sử dụng nguồn tài nguyên thiên nhiên quốc gia một cách có hiệu quả

Đối tượng chịu thuế là các loại tài nguyên theo quy định của Luật thuế Tài

nguyên; người nộp thuế là tất các tổ chức cá nhân có khai thác tài nguyên Thuế suất thuế tài nguyên làm căn cứ tính thuế tài nguyên đối với từng loại tài nguyên khai thác được quy định tại Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên ban hành kèm theo Nghị quyết số 928/2010/UBTVQHI2 ngày 19 tháng 4 năm 2010 của Uỷ ban thường vụ Quốc hội (phổ biến từ 3% đến 35%) Việc xác định thuế suất cao hay thấp tùy thuộc vào mức

độ, tính chất và giá trị của từng loại tài nguyên Ví dụ: gỗ nhóm 1: 35%

Căn cứ tính thuế tài nguyên là sản lượng tài nguyên khai thác, giá tính thuế tài nguyên và thuế suất thuế tài nguyên

* Thuế Tiêu thụ đặc biệt:

Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu đánh vào các hàng hóa và dịch

vụ đặc biệt, nằm trong danh mục do Nhà nước quy định

Thuế tiêu thụ đặc biệt được áp dụng phổ biến ở các nước trên thế giới với các

tên gọi như: thuế tiêu dùng đặc biệt, thuế đặc biệt, thuế hàng hóa Thực chất của loại thuế này là một loại thuế bỗ sung cho thuế tiêu dùng thông thường nhằm điều tiết bớt thu nhập của những người có thu nhập cao (là đối tượng thường tiêu dùng những hàng hoá đặc biệt này) và định hướng cho người tiêu dùng đối với một số hàng hóa

mà Nhà nước không khuyến khích tiêu dùng

Ngoài những sắc thuế cơ bản trên, còn một số khoản thu khác đối với doanh

nghiệp như thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, tiền thuê đất Những khoản thu này chiếm

tỷ trọng rất nhỏ trong tổng thu từ doanh nghiệp NQD

Mỗi sắc thuế nêu trên đều có quy định bằng Luật và các văn bản quy phạm

pháp luật hướng dẫn thi hành; việc quản lý thuế đối với mỗi sắc thuế cũng có phương pháp cụ thể khác nhau Trong phạm vi luận văn này, tác giả không đi sâu vào nghiên cứu biện pháp quản lý đối với từng sắc thuế mà chỉ đề cập những biện pháp quản lý

mang tính chất chung nhất nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp NOD

1.2 NOI DUNG QUAN LY THUE DOI VOI DOANH NGHIEP NGOAI QUOC

thủ tục hành chính nhằm nâng cao năng lực, hiệu quả hoạt động của bộ máy quản lý

thuế, ngày 29 tháng 4 năm 2009 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế đã ban hành Quyết định số 443/QĐ-TCT về việc ban hành Quy trình quản lý đăng ký thuế [20] Đến ngày 17 tháng 3 năm 2014, Tổng cục thuế đã ban hành Quyết định số 329/QĐ-TCT

về việc ban hành Quy trình quản lý đăng ký thuế, thay thế cho Quyết định số 443/QĐ- TCT ngay 29/4/2009 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy trình quản lý đăng ký thuế, đáp ứng sự thay đôi của chính sách thuế và quy định của luật doanh nghiệp [23]

Quy trình này là khâu đầu tiên trong công tác quản lý thuế đối với DN NQD,

với một số nội dung trọng yếu, như sau:

- Đăng ký thuế và cấp mã số thuế cho doanh nghiệp: Bao gồm việc nhận và

xử lý hồ sơ đăng ký thuế, cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp mới thành lập

- Quản lý mã số thay đổi của doanh nghiệp: Đây là hoạt động xử lý thong tin thay đổi của doanh nghiệp trong quá trình hoạt động SXKD như thay đôi địa

điểm kinh doanh, thay đổi loại hình doanh nghiệp, thay đôi tô chức doanh nghiệp,

thay đổi ngành nghề kinh doanh.v.v

- Phát hiện những đối tượng tiềm năng không đăng ký thuế, không kê khai, không đăng ký thuế thay đổi và xác định xử lý vi phạm về đăng ký thuế

- Doanh nghiệp chỉ được cấp một mã số thuế duy nhất để sử dụng trong suốt quá trình hoạt động từ khi đăng ký thuế cho đến khi không còn tồn tại

Thông qua việc cấp mã số thuế, ngành Thuế đã có điều kiện đẻ quản lý chặt chẽ hon số lượng doanh nghiệp Các thông tin cơ bản về đăng ký thuế với NNT nói chung

và doanh nghiệp nói riêng được lưu giữ tập trung tại Tổng cục Thuế đã tạo thuận lợi cho công tác quản lý thu thuế, đặc biệt là hỗ trợ cho việc kiểm tra khấu trừ, hoàn thuế

và trao đôi thông tin với các ngành liên quan như Hải quan, Kho bạc

1.2.1.2 Khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế

Công tác quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế đối với doanh nghiệp

được thực hiện trên cơ sở Luật quản lý thuế; các luật thuế và các văn bản quy phạm

pháp luật hướng dẫn thi hành Nội dung các bước công việc được tuân thủ theo quy

trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế được ban hành kèm theo Quyết định

số 1864/QĐ-TCT về việc ban hành ngày 21 thàng 12 năm 2011 của Tông cục Trưởng Tổng cục Thuế [21] Đến nay, để phù hợp với tiến trình cải cách hành chính thuế;

đồng bộ với các thay đổi về chính sách thuế theo hướng hiện đại, Tổng cục thuế đã

ban hành Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế theo Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15 tháng 5 năm 2015 thay thế Quyết định số 1864/QD-TCT vé việc ban hành quy trình quản lý khai thuế [24], nộp thuế và kế toán thuế nêu trên

Mục đích của việc ban hành quy trình: Nhằm chuẩn hóa, thống nhất việc theo

dõi, quản lý NNT nói chung và doanh nghiệp NQD nói riêng trong thực hiện các thủ

tục hành chính thuế về khai thuế, nộp thuế, kế toán thuế, hoàn thành nghĩa vụ thuế

đầy đủ, đúng quy định và đảm bảo công chức thuế, cơ quan thuế thực thi đúng nhiệm

vụ, quyền hạn theo quy định của Luật Quản lý thuế, các Luật thuế hiện hành và các

văn bản hướng dẫn thi hành Luật trong phạm vi toàn ngành thuế

- Khai thuế:

Là việc các doanh nghiệp tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ tính

thuế để thực hiện kê khai thuế theo qui định của từng sắc thuế Doanh nghiệp sử dụng

hồ sơ khai thuế của từng loại thuế theo qui định của Luật quản lý thuế để kê khai số

thuế phải nộp với cơ quan thuế và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số

liệu trong hỗ sơ khai thuế

Cơ quan thuế tôn trọng việc tự tính thuế và khai thuế của các doanh nghĩ

đồng thời có các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa bảo đâm khuyến khích sự tuân thủ

tự nguyện của người nộp thuế, vừa bảo đảm phát hiện, ngăn ngừa những trường hợp

vi phạm pháp luật thuế

Nhận và kiểm tra hồ sơ khai thuế: Cơ quan thuế nhận tờ khai và chứng từ của

doanh nghiệp và xử lý thông tin trên hồ sơ khai thuế và chứng từ nộp thuế; kiểm tra

tính đầy đủ và chính xác các thông tin do doanh nghiệp kê khai; thực hiện lưu trữ

thông tin phục vụ cho quản lý thu thuế

Theo dõi đôn đốc doanh nghiệp kê khai và nộp thuế tự nguyện, đầy đủ, kịp thời theo quy định của luật thuế Đây chính là công cụ hỗ trợ và nhắc nhở bao gồm

đôn đốc trước, trong và sau kê khai

Các hoạt động điều chỉnh nhằm đảm bảo sự tuân thủ kê khai và kế toán thuế:

cơ quan thuế điều chỉnh tờ khai của doanh nghiệp cho phù hợp với thực tế và đảm bảo thực hiện chính xác các nguyên tắc kế toán thuế nhằm tính đúng nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp

- Nộp thuế:

+ Các doanh nghiệp tự kê khai, tự tính thuế và nộp thuế qua Kho bạc Nhà nước

và hiện nay là thông qua hệ thống các Ngân hàng thương mại dưới hình thức nộp thuế

điện tử (phan déu dén cudi nam 2015, trén 90% doanh nghiệp đang hoạt động thực hiện nộp thuế điện tứ) Phương thức tự khai, tự nộpnày của doanh nghiệp nhằm cải

cách, rút ngắn thời lượng chấp hành nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, đơn giản hóa thủ tục hành chính thuế Tuy nhiên, phương thức này sẽ chỉ mang lại kết quả tốt khi

DN đã nắm vững và tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế của minh; đồng thời luật quản

lý thuế và các luật thuế phải có tính pháp lý, tính khả thi cao; công tác kiểm tra, thanh

tra thuế được thực hiện thường xuyên, có hiệu quả

+ Cơ quan thuế hướng dẫn và yêu cầu DN nộp tiền theo đúng thứ tự, lần lượt

cho tiền thuế nợ; tiền thuế truy thu; tiền thuế phát sinh; tiền phạt; tiền chậm nop

Trường hop DN nộp không đúng trình tự trên thì cơ quan thuế lập lệnh điều chinh khoản thuế đã thu gửi Kho bạc Nhà nước đề điều chinh, đồng thời thông báo cho DN biết về số tiền thuế, tiền phạt được điều chinh

- Kế toán thuế: Hiện nay co quan thué va co quan Kho bạc nhà nước đã thực hiện Dự án hiện đại hoá thu nộp NSNN nên việc chuyển chứng từ nộp tiền được thực hiện qua các phương tiện điện tử, cụ thể:

+ Cuối ngày, hoặc đầu giờ ngày làm việc tiếp theo, KBNN truyền dữ liệu về

số thuế đã thu vào hệ thống cơ sở dữ liệu thu, nộp thuế; đồng thời, lập Bảng kê chứng

từ nộp ngân sách chỉ tiết theo từng chứng từ đã thu trong ngày (theo mẫu số 04/BK- CTNNS ban hanh kèm theo Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011 của BTC), chuyền cho cơ quan thuế quản lý NNT làm chứng từ hạch toán, kế toán quản lý thu

Bộ phận kế toán thuế thực hiện nhận tệp dữ liệu và chuyển vào cơ sở đữ liệu quản lý

thuế

+ Bộ phận kế toán thuế đói chiếu số liệu về số thuế đã thu giữa bảng kê chứng

từ nộp ngân sách và dữ liệu về số thuế đã thu bằng đường truyền, hạch toán số tiền thuế đã nộp vào Số theo dõi thu nộp thuế và các Số thuế có liên quan

1.2.2 Quán lý thông tin người nộp thuế

Mục tiêu của quản lý thông tin người nộp thuế là để phục vụ công tác quản

lý thuế của cơ quan thuế và cung cấp thông tin cho các cơ quan quản lý nhà nước phục vụ yêu cầu quản lý nhà nước, đồng thời là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện

vi phạm pháp luật về thuế

Nội dung quản lý thông tin người nộp thuế là việc quản lý những thông tin,

tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Thực chất của công việc

này là quản lý số lượng và căn cứ tính thuế của doanh nghiệp đang hoạt động

kinh doanh trên địa bàn

1.2.3 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

Mục tiêu của công tác tuyên truyền là tác động vào những hành vi tâm lý

xã hội của NNT, tăng cường tính tự nguyện tuân thủ của các doanh nghiệp Đồng

thời, thông qua việc tô chức thực hiện tốt công tác tuyên truyền hỗ trợ thuế, nâng

cao tính tự giác tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế, sẽ giúp cắt giảm chỉ phí quản lý hành chính thuế như các chỉ phí thanh tra, kiểm tra, cưỡng chế thuế , cũng như chỉ phí tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế

Nhằm thống nhất, chuẩn hóa về nguyên tắc, nội dung, trình tự thực hiện công

tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế để nâng cao chất lượng, hiệu quả công tác của

cơ quan thuế và hướng dẫn, giúp đỡ người nộp thuế thực hiện quyền và nghĩa vụ về

thuế, ngày 11/05/2012, Tổng cục Thuế đã ra Quyết định số 601/QD-TCT ban hanh quy trình tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

“Theo đó, cán bộ khi thực hiện công tác tuyên truyền và hỗ trợ doanh nghiệp

phải đảm bảo 04 nguyên tắc sau: Công tác tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp phải

được thực hiện theo đúng thấm quyền, phạm vi, trách nhiệm của cơ quan thuế các cấp; đảm bảo tính công khai, minh bạch tại cơ quan thuế các cấp; đảm bảo sự phối

hợp công tác, trao đổi thông tin giữa cơ quan thuế các cấp, giữa các bộ phận trong cơ

quan thuế theo chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn đã được quy định; nội dung tuyên

truyền, hỗ trợ người nộp thuế phải phù hợp với các quy định hiện hành

Các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp

Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế được thực hiện qua nhiều kênh,

với nhiều biện pháp khác nhau, nhằm truyền tải lượng thông tin liên quan đến

các chính sách thuế đến người nộp thuế một cách nhanh chóng, hiệu quả Cụ thể:

~ Tuyên truyền qua hệ thống tuyên giáo: Bộ phận tuyên truyền hỗ trợ các cấp

có trách nhiệm tham mưu, đề xuất với lãnh đạo cơ quan thuế chương trình, kế hoạch

phối hợp với các bộ phận liên quan thuộc Ban Tuyên giáo cùng cấp; xây dựng Chương trình tuyên truyền về thuế và thường xuyên cung cấp thông tin định hướng công tác tuyên truyền về thuế cho hệ thống tuyên giáo đáp ứng yêu cầu thông tỉn tuyên truyền

vẻ thuế từng thời kỳ

- Tuyên truyền qua tờ rơi, ấn phẩm, pano, áp phích

- Tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng

~ Tuyên truyền qua trang thông tin điện tử và các hình thức tuyên truyền khác:

Bộ phận tuyên truyền hỗ trợ các cấp phói hợp với Ban biên tập và bộ phận quản lý website Cục Thuế để cung cấp thông tin tuyên truyền thông qua website Cục Thuế;

công bố công khai các thủ tục hành chính thuế tại bộ phận l cửa và trên website của

cơ quan thuế đề NNT nắm bắt thông tin làm căn cứ thực hiện; ngoài ra, tuỳ thuộc

điều kiện thực tế của Chỉ cục Thuế các tỉnh, thành phó, và tuỳ thuộc vào các kênh

thông tin tại địa phương, Chỉ cục Thuế có thê chủ động triển khai các hình thức tuyên

truyền khác như: Tuyên truyền qua băng rôn, tổ chức các cuộc thi tìm hiểu chính sách pháp luật thuế, tuyên truyền lưu động các nơi công cộng

- Tô chức tập huấn, đối thoại với NNT: Khi có các chính sách mới về thuế; quy

trình, quy chế mới ban hành, cơ quan thuế các cấp tỏ chức tập huấn cho các doanh nghiệp Đồng thời định kỳ hoặc đột xuất khi DN có nhiều vướng mắc về chính sách thuế, về thủ tục hành chính thuế cần có sự giải đáp của cơ quan thuế thì cơ quan thuế

tổ chức đối thoại với DN trên địa bàn

- Xây dựng và cấp phát tải liệu hỗ trợ DN

- Giải đáp vướng mắc về thuế cho DN:

+ Tư vấn, giải đáp vướng mắc qua điện thoại hoặc trực tiếp tại cơ quan thuế:

Bộ phận tuyên truyền hỗ trợ có nhiệm vụ tổ chức, bố trí cán bộ trực điện thoại và tiếp

xúc trực tiếp để tiếp nhận và giải đáp vướng mắc cho các DN;

+ Giải đáp vướng mắc của DN bằng văn bản: Khi doanh nghiệp có văn bản hỏi về chính sách thuế hoặc những vướng mắc liên quan đến quá trình hoạt động kinh doanh và chấp hành pháp luật về thuế gửi đến cơ quan thuế, bộ phận tiếp nhận trình lãnh đạo chuyên đến bộ phận được phân công giải đáp vướng mắc đẻ thực hiện trả lời theo quy định về phân cấp trả lời văn bản của Tổng cục Thuế Khi làm văn bản giải đáp vướng mắc của DN, công chức được phân công soạn thảo văn bản cần xác

định rõ yêu cầu của câu hỏi, căn cứ những quy định của chính sách, pháp luật hiện

hành để giải đáp cho phù hợp Trường hợp doanh nghiệp nêu vướng mắc chưa rõ

rang, cu thé, thi công chức thuế soạn thảo công văn trình lãnh đạo ký đề nghị DN bô

sung thêm tài liệu liên quan nhằm làm rõ vấn đề vướng mắc

- Tổ chức cuộc họp chuyên đề về công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT: Tùy điều kiện, tình hình và yêu cầu thực tế của từng địa phương, định kỳ tháng, quý hoặc đột xuất khi

có nhiều vướng mắc phát sinh, cơ quan thuế tiền hành tỗ chức cuộc họp để trao đôi, giải quyết các vấn đề vướng mắc giữa các phòng ban trong Cục Thuế và các Chỉ cục Thuế trên địa bàn trong quá trình thực thi các Luật thuế và thủ tục hành chính thuế

1.2.4 Thanh tra, kiểm tra, xử lý khiếu nại tố cáo về thuế

1.2.4.1 Thanh tra, kiểm tra thuế

Để tạo sự thống nhất trong việc thực hiện công tác thanh tra trong toàn ngành thuế

nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các tô chức, cá nhân có hành vi gian lận,

trốn thuế; nâng cao việc quản lý cán bộ thanh tra, kiêm tra thuế trong việc thực hiện

nhiệm vụ được giao làm cơ sở đánh giá phân loại cán bộ thanh tra, kiểm tra; thực hiện

cải cách thủ tục hành chính và hiện đại hoá công tác thanh tra thuế góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế, Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế đã ký ban hành quy trình kiểm tra thuế số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 và Quy trình thanh tra thuế số 74/QĐ-TCT ngày 27/01/2014[18] Hiện nay Quy trình kiểm tra thuế đã được thay thế bằng Quy trình 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015[25]; Quy trình Thanh tra thuế cũng được thay thế bằng Quy trình 1404/QĐ-TCT ngày 28 tháng 7 năm 2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế[26]

Đối tượng của thanh tra, kiểm tra thuế là các tô chức kinh tế và cá nhân

có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước

Để đạt được các mục tiêu trên, công tác thanh tra, kiểm tra thuế phải quán triệt một số yêu cầu cơ bản sau đây:

+ Phải đảm bảo tính khách quan, trung thực trong xem xét các sự việc và đưa ra các kết luận sau những cuộc thanh tra, kiểm tra Người làm thanh tra, kiểm tra tuyệt nhiên không được lồng tư tưởng cá nhân, phiến diện, không bị một sức

ép quyền lực nào khi xem xét, giải quyết các sự vụ trong thanh tra, kiểm tra

+ Thanh tra, kiểm tra thuế nhất thiết phải dựa trên tư tưởng pháp trị, có nghĩa là mọi cuộc thanh tra, kiểm tra thuế đều phải dựa trên cơ sở các văn bản

pháp quy của Nhà nước, lấy đó làm chuẩn mực cho việc đánh giá, suy xét các sự

kiện, các vụ việc được thanh tra

+ Các cuộc thanh tra, kiểm tra phải đảm bảo tính chính xác, rõ ràng trong các kết luận về vụ việc thanh tra, kiểm tra

~ Nội dung thanh tra, kiểm tra thuế đối với người nộp thuế tập trung vào các vấn đề cơ bản sau đây:

+ Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký, kê khai nộp thuế Các tiêu thức chủ yếu mà các đối tượng phải kê khai là:

* Kê khai về địa điểm, tính chất ngành nghề, mặt hàng kinh doanh;

* Kê khai về tình hình vốn, tài sản, lao động, doanh só, chỉ phí sản xuất

kinh doanh của đơn vị;

* Kê khai việc sử dụng hình thức số sách kế toán;

* Ké khai vé tai khoản giao dich

Nhiệm vụ của thanh tra, kiểm tra thuế trong việc xem xét đăng ký kinh

doanh, kê khai nộp thuế là xác định tính đúng đắn, độ chính xác của các tờ khai

với tình hình thực tế kinh doanh của cơ sở, phát hiện những sai sót và những điều

bất hợp lý trong những tờ khai của doanh nghiệp

+ Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, hoá đơn - chứng từ

Số sách kế toán, hoá đơn, chứng từ phản ánh tình hình thực tế trong sản xuất kinh doanh của các cơ sở, là những căn cứ không thé thiếu được để tính thuế cho các người nộp thuế Trong thực tế, nhiều người nộp thuế đã lợi dụng hoá đơn, chứng

từ đề trốn lậu thuế, gây thiệt hại cho ngân sách Nhà nước

+ Thanh tra, kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước

- Cac trường hợp kiểm tra thuế tại trụ sở của doanh nghiệp:

+ Trường hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế

phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn, cơ

quan quản lý thuế thông báo yêu cầu doanh nghiệp giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu Trường hợp doanh nghiệp đã giải trình và bỗ sung thông tin, tài liệu chứng

minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế được chấp nhận; nếu sau khi giải trình và

bổ sung hồ sơ mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thi co quan quản lý thuế yêu cầu doanh nghiệp khai bổ sung

+ Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà doanh nghiệp không giải trình, bỗ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bé sung hé so thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng thì thủ trưởng cơ quan quản

lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra

thuế tại trụ sở của doanh nghiệp

+ Các trường hợp xác định đối tượng kiểm tra theo tiêu chí đánh giá rủi ro về

; kiểm tra đối

1.2.4.2 Xử lý khiêu nại tổ cáo về thuế

- Khiếu nại là việc người nộp thuế, tổ chức, cá nhân đề nghị cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có tham quyền về việc xem xét lại quyết định của co quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

- Tố cáo là việc người nộp thuế đề nghị cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thâm quyền về việc xem xét lại các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác gây thiệt hại hoặc

đe dọa gây thiệt hại lợi ích của Nhà nước, quyền, lợi ích hợp pháp của công dân

- Xử lý khiếu nại, tố cáo là việc cơ quan thuế phải thực hiện giải quyết giải quyết các yêu cầu của người nộp thuế theo quy trình như: tiếp nhận các đơn

thư khiếu nại, tố cáo; phân tích hồ sơ liên quan đến khiếu nại, tố cáo; thu thập bằng chứng, tổ chức kiểm tra, xử lý kết quả và trả lời đơn thư khiếu nại, tố cáo

1.2.5 Quán lý nợ, cưỡng chế và xứ phạt về thuế

1.2.5.1 Quản lý nợ thuế

Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế đã ban hành quy trình quản lý nợ thuế kèm theo Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011[19] Đến 22/12/2014, Quy trình này được thay thế bằng Quy trình ban hành kèm theo Quyết định số 2379/QĐ- TCT[27]; và hiện nay, Quy trình được ban hành theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 đã thay thế Quy trình 2379[28]

Mục đích: Quy định trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian đề triển khai thực hiện thống nhất trong cơ quan thuế các cấp trong việc xây dựng và thực

hiện chỉ tiêu, đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản tiền thuế nợ của doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN đã được quy định tại Luật quản lý thuế và các văn bản

hướng dẫn về thuế

Tiền thuế nợ là các khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp và các khoản

phải nộp khác theo quy định của pháp luật về thuế mà doanh nghiệp đã kê khai, cơ quan thuế đã tính; các cơ quan chức năng phát hiện và thông báo cho cơ quan thué,

cơ quan thuế xác định đây là nghĩa vụ của doanh nghiệp và đã thông báo cho doanh nghiệp nhưng đã hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào NSNN

Để áp dụng các biện pháp quản lý thu nợ thuế có hiệu quả, công chức được phân công theo dõi quản lý nợ tiến hành phân loại nợ thuế nhằm xác định được

nguyên nhân, tình trạng, tuổi nợ của từng khoản nợ thuế Tiền thuế nợ được phân thành các nhóm như sau: Nhóm tiền thuế nợ khó thu, Nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày, Nhóm tiền thuế nợ trên 90 ngày; Nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý, Nhóm tiền thuế đã

nộp NSNN đang chờ điều chinh

Căn cứ vào khả năng thu hồi tiền nợ thuế dựa trên những thông tin về người

nợ thuế theo các tiêu thức đã phân tích, cơ quan thuế sẽ áp dụng các biện pháp thu nợ

có hiệu quả nhất nhằm thu hồi số tiền thuế nợ và tiền phạt vào NSNN

1.2.5.2 Cưỡng chế nợ thuế

Quy trình cưỡng chế nợ thuế được ban hành kèm theo Quyết định số 490/QD-

TCT ngay 08/5/2009 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế [17] Đến ngày 20 thang

4 năm 2015, Tổng cục thuế đã ban hành Quyết định số 751/QĐ-TCT của Tổng cục

trưởng Tổng cục Thuế, thay thế Quy trình cưỡng chế nợ thuế số 490/QĐ-TCT nêu

+ Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã

hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế

+ Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản,

bỏ trồn

~- Các hình thức cưỡng chế nợ thuế:

+ Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành

chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu

cầu phong toả tài khoản;

+ Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;

+ Thông báo hoá đơn không còn giá trị sử dụng;

+ Kê biên tài sản, bán đầu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để

thu đủ tiền thuế, tiền phạt;

+ Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;

+ Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giầy phép hành nghề.”

1.2.5.3 Xử lý vi phạm về thuế

Xử lý vi phạm về thuế là việc cơ quan thuế áp dụng các hình thức xử lý vi phạm hành chính hoặc chuyền cơ quan chức năng xử lý hình sự khi doanh nghiệp vi phạm các quy định của Luật thuế làm thất thu cho Ngân sách nhà nước Hình thức xử lý vi phạm

hành chính là: phạt cảnh cáo, phạt tiền hoặc áp dụng các biện pháp hành chính khác Các

hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế gồm:

1.3 CÁC TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ HIỆU QUÁ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUÊ

ĐÓI VỚI DOANH NGHIỆP NQD

1.3.1 Hiệu quả công tác quản lý thuế

Hiệu quả công tác QLT không chỉ xét đơn thuần theo giá trị bằng tiền Hiệu quả công tác QLT là hiệu quả thực hiện chính sách thuế, phát huy tác dụng vốn có

của Luật thuế đối với sản xuất và đời sống xã hội, phục vụ công tác quản lý các đối

tượng nộp thuế trong quá trình chấp hành pháp luật về thuế trên cơ sở công tác quản

lý thuế đạt hiệu quả tối đa với chỉ phí quản lý ở mức tối thiểu Hiệu quả hoạt động

QLT phải được xem xét trên các góc độ hiệu quả kinh tế, hiệu quả xã hội và hiệu quả chính trị

- Hiệu quả kinh tế: Khai thác đầy đủ, kịp thời các khoản thu do Luật thuế quy

định vào NSNN

- Hiệu quả xã hội: Công tác QLT phải góp phần thực hiện bình đăng, công bằng xã hội

Hiệu quả chính trị: Là hiệu quả thực hiện các chủ trương, chính sách kinh tế

xã hội của Đảng và Nhà nước Để đánh giá được hiệu quả của công tác kiểm soát thuế cần phải căn cứ vào hệ thống các tiêu chuẩn, chỉ tiêu đánh giá

1.3.2 Các tiêu chuẩn đánh giá

- Tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý: Là tất cả các khoản thuế, phí ngành

thuế thu được trong năm, bao gồm cả thu từ dầu, thu tiền sử dụng đất

- Dự toán pháp lệnh được giao: Là dự toán thu được Cục thuế giao tương ứng (bao gồm cả các khoản: thu từ dâu, thu tiền sử dụng đấu)

Công thức tính:

Tỷ lệ tông thu nội địa do ngành Tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý

thuế quản lý trên dự toán pháp = Dự toán pháp lệnh được giao x 100%

lệnh được giao

* Tiêu chuẩn đánh giá hiệu quả QLT tại trụ sở cơ quan thuế:

+ Tiêu chuẩn đánh giá tình trạng kê khai thuế: Tỷ lệ hồ sơ khai thuế đã nộp/ tổng số hồ sơ khai thuế phải nộp; Tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn/ số hồ sơ khai

thuế đã nộp; số người nộp thuê có quyêt định ấn định thuế, số thuế ấn định; số trường

hợp xử phạt vi phạm/ tông số trường hợp không nộp hồ sơ khai thuế;

+ Tiêu chuẩn đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra HSKT tại trụ sở cơ quan thuế: Số trường hợp phát hiện sai sót yêu cầu phải giải trình; Số thuế sai sót phát hiện

qua kiểm tra hồ sơ khai thuế:

* Tiêu chuẩn đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra tai tru sé NNT:

+ Tình hình thực hiện kế hoạch kiếm tra:

TTỷ lệ hoàn thành kế hoạch về số đối tượng kiểm tra so với kế hoạch năm

Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch Số đối tượng đã kiểm tra

về số đối tượng kiểm tra Số đổi tượng kiêm tra theo kế hoạch

'Tỷ lệ hoàn thành về số thời gian so với kế hoạch năm

Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch Số đối tượng đã kiểm tra đúng hạn

về số thời gian kiểm tra Số đối tượng kiêm tra theo kế hoạch

+ Tình hình vi phạm pháp luật thuế đã phát hiện qua kiểm tra: đánh giá tiêu chí này thường dựa trên các chỉ tiêu như:

- Tỷ lệ vi phạm pháp luật thuế

Số đối tượng vi phạm

Tỷ lệ vi phạm =

Tông sô đôi tượng kiêm tra

- Số đối tượng kiểm tra bình quân trên một cán bộ kiểm tra

- Cac khoản chỉ phí phục vụ trực tiếp cho công tác kiểm tra thuế

+ Hiệu quả trực tiếp của kiểm tra: chỉ tiêu này thường được đánh giá dựa vào:

Số lượng doanh nghiệp được kiểm tra và số thuế truy thu qua kiểm tra; tỷ lệ số thuế truy thu, tiền phạt đã nộp vào NSNN/tổng số thuế truy thu, tiền phạt phát sinh qua kiểm tra

Mặc dù có thể tính toán cụ thể được một số chỉ tiêu đã kể trên, song trong thực

tế đa số các chỉ tiêu không phản ánh rõ hiệu quả công tác kiểm tra thuế Bên cạnh

việc tính toán các chỉ tiêu này trong năm, để đánh giá chính xác hơn tính hiệu quả,

cần phải so sánh với các năm trước đề đánh giá xu hướng biến động của các chỉ tiêu,

như vậy mới thấy rõ sự tiễn bộ của từng khâu kiêm soát

b Các chỉ tiêu định tinh

Các chỉ tiêu định tính thường là hiệu quả của hoạt động kiêm soát thuế GTGT

mà không thể hoặc khó tính toán, đo đếm được Đó thường là những hiệu quả có tính

xã hội, như:

- Sự chuyên biến về ý thức tuân thủ pháp luật: Tiêu chí này có thể đo lường được thông qua so sánh tỷ lệ tuân thủ pháp luật thuế của đối tượng kiểm tra thuế qua

các năm, đặc biệt là những, đối tượng đã được kiểm tra

- Tác dụng ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế, tạo sự công bằng giữa

các ĐTNT, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh Có thể đánh giá tác dụng này thông,

qua xem xét tỷ lệ đối tượng vi phạm bị xử lý truy thu thuế và xử phạt hành chính thuế

~ Tác dụng hoàn thiện chính sách pháp luật thuế: Tiêu chí này có thể đo lường được thông qua việc xem xét số lượng các nội dung kiến nghị, đề xuất của cơ quan thuế địa phương đối với cấp có thầm quyền đề điều chinh những bắt hợp lý và những

kẽ hở của pháp luật

1.4 CÁC YẾU TÓ ẢNH HUONG DEN QUAN LY THUE ĐÓI VỚI DOANH

NGHIỆP NGOÀI QUÓC DOANH

1.4.1 Về chính sách thuế

- Hệ thống chính sách thuế chưa thực sự đảm bảo bình đẳng, công bằng xã hội

về nghĩa vụ thuế, còn có sự phân biệt về thuế suất, điều kiện ưu đãi, mức, thời gian

miễn giảm thuế giữa doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; giữa người Việt Nam với người nước ngoài

- Hệ thống chính sách thuế vẫn còn lồng ghép nhiều chính sách xã hội, còn nhiều mức miễn giảm thuế làm hạn chế tính trung lập, không đảm bảo công bằng giữa các người nộp thuế, dễ phát sinh tiêu cực, làm phức tạp công tác quản lý thuế

- Việc sửa đổi, bổ sung, điều chỉnh thường xuyên các Luật thuế nói chung và

Luật thuế GTGT nói riêng của Nhà nước sẽ gây khó khăn cho NNT cũng như công chức thuế trong việc nắm bắt và thực hiện từ đó cũng ảnh hưởng đến công tác QLT

Một văn bản pháp luật thuế rõ ràng, nhất quán, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực hiện, ít

xáo trộn sẽ dễ dàng cho việc thực thi pháp luật thuế, dễ dàng cho công tác QLT nói

chung và quản lý DN NQD nói riêng

- Vấn đề thanh toán qua ngân hàng: chưa được quy định bắt buộc trong các Luật thuế đối với mọi hoạt động kinh doanh, chỉ quy định bắt buộc việc thanh toán qua ngân hàng đối với hoạt động xuất, nhập khẩu hàng hóa và thanh toán đối với hóa đơn có tổng giá trị hàng hóa từ 20 triệu đồng trở lên Đây chính là kẽ hở để các CSKD

thực hiện gian lận thương mại, mua bán khống hóa đơn nhằm hợp thức hóa chỉ phí

không có thực đề khấu trừ, hoàn thuế GTGT hay làm giảm số thuế GTGT phải nộp 1.4.2 Đối với cơ quan thuế

- Yếu tổ con người (Công chức thuế): Con người là nhân tô quan trọng nhất, quyết định sự thành công trong công tác QLT Muốn đạt mục tiêu đề ra trong hoạt động quản lý thuế thì trước hết phải có đội ngũ cán bộ thuế có trình độ chuyên môn

nghiệp vụ vững vàng, có phẩm chất đạo đức tốt, có bản lĩnh, có tính trung thực, khách

quan, năng động, nhiệt tình hăng say công việc và phải coi người nộp thuế là những khách hàng, bạn đồng hành cùng tuân thủ pháp luật về thuế

- Bộ máy /ổ chức bộ và công tác cán bộ: Cơ câu tô chức bộ máy quản lý thu thuế hợp lý, tỉnh gọn sẽ tạo điều kiện cho công tác QLT linh hoạt, thực hiện hoạt động

có kết quả, chất lượng và đảm bảo được kế hoạch chung là hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách, chống thất thu trong mọi lĩnh vực hoạt động kinh doanh Ngược lại, nếu một bộ máy tổ chức cong kénh, thiếu chuyên môn, thừa quyền hành thì hiện tượng

sách nhiễu, cửa quyền, thủ tục hành chính rườm rà gây khó khăn cho NNT, không những hiệu quả đạt được từ công tác thu ngân sách và kiểm soát thuế không cao mà còn ảnh hưởng lớn đến hình ảnh của một cơ quan công quyền

- Công ứác ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý, kiểm tra, kiểm soát thué: Công tác tin học được quan tâm đầu tư sẽ có ảnh hưởng lớn đến công tác QLT

Việc tạo lập một cơ sở dữ liệu về NNT phục vụ cho công tác quản lý thuế hiện đại là

hết sức quan trọng; quá trình cập nhật thông tin về quản lý và về NNT một cách kịp

thời, nhanh chóng và chính xác sẽ tạo điều kiện cho quá trình thực hiện quản lý thuế

nói chung và quản lý thuế DN NQD nói riêng được thuận lợi

1.4.3 Đặc điểm cúa doanh nghiệp NỌD ảnh hướng đến quản lý thuế

~ Các thành phần kinh tế thuộc khu vực kinh tế NQD dựa trên quan hệ sở hữu

tư nhân, toàn bộ vốn, tài sản đều thuộc sở hữu tư nhân Trong hầu hết trường hợp

chủ sở hữu là người quản lý và ra quyết định kinh doanh và chịu toàn bộ trách nhiệm

về kết quả kinh doanh Mục tiêu lớn nhất của tất cả các doanh nghiệp NQD là lợi

nhuận Vì vậy, để đạt được mục đích họ có thể xem thường pháp luật kể cả trốn thuế

gây hậu quả cho xã hội

- Do trình độ hiểu biết về thuế và ý thức chấp hành pháp luật thuế của doanh

nghiệp không cao nên tình trạng trốn thuế, lậu thuế, gian lận về thuế, nợ đọng thuế còn diễn ra ở nhiều khoản thu, sắc thuế, ở các địa phương trong cả nước, vừa làm thất

thu cho Ngân sách nhà nước, vừa không bảo đảm công bằng xã hội

- Đối tượng kinh doanh lớn, kinh doanh ở tất cả các lĩnh vực nhưng về mặt quy mô còn nhiều hạn chế, một số hoạt động ở lĩnh vực sản xuất do trình độ công nghệ lạc hậu nên năng suất lao động thấp Đối tượng kinh doanh vừa lớn lại trải trên

diện rộng ở khắp các địa phương trong cả nước làm cho việc quản lý đối tượng thêm phức tạp

- Khu vực kinh tế NQD có số đông người lao động là trình độ văn hoá thấp dẫn đến trình độ quản lý, trình độ công nghệ thấp trong số những người lao động ở khu vực này có cả những người già, cán bộ công nhân viên nghỉ hưu, nghỉ mất sức hoặc không có công việc làm phải kinh doanh đề kiếm sống Do đó việc tuyên truyền giải thích chính sách gặp nhiều vấn đề khó khăn, công tác quản lý có nhiều trở ngại

do hạn chế về khả năng ngoại ngữ, thiếu thông tin về thị trường vì vậy khó ứng phó

được với tác động thị trường bên ngoài

1.4.4 Đối với các cơ quan chức năng và tổ chức có liên quan

Một số cấp uỷ, chính quyền địa phương chưa quan tâm đúng mức và chưa thực

sự coi công tác thuế là nhiệm vụ của địa phương mình Các cơ quan chức năng, các

tổ chức, cá nhân có liên quan (như cơ quan địa chính, xây dựng, giao thông, công an,

kiểm sát, ngân hàng, các cơ quan thông tin đại chúng ) ở từng nơi, từng lúc thiếu sự phối hợp chặt chẽ, đồng bộ và có hiệu quả với cơ quan thuế trong việc cung cấp thông tin và áp dụng các biện pháp hỗ trợ để thu đầy đủ, kịp thời tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước

1.5 KINH NGHIEM QUAN LY THUE CUA MOT SO CHI CUC THUE HUYEN, THANH PHO

1.5.1 Kinh nghiệm quán lý thuế cúa Chỉ cục Thuế thành phố Quy Nhơn

Chỉ cục Thuế thành phố Quy Nhơn là Chỉ cục có số thu chiếm tỷ trọng lớn

trên địa bàn tỉnh Bình Định, số thu năm sau luôn cao hơn năm trước, nhiều năm qua Chỉ cục Thuế thành phố Quy Nhơn luôn hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao và

được các cấp, các ngành khen thưởng Đề đạt được kết quả nói trên nhiều năm qua Chỉ cục Thuế thành phố Quy Nhơn đã và đang quyết liệt triển khai đồng bộ một số giải pháp như sau:

- Bam sát, triển khai đầy đủ, kịp thời chương trình công tác, sự chỉ đạo, điều

hành của ngành thuế cấp trên và của UBND thành phó; triển khai thực hiện nghiêm

túc, kịp thời đảm bảo đúng chính sách, chế độ; công khai, minh bạch và công bằng

góp phần thúc đầy phát triển sản xuất, kinh doanh, nuôi dưỡng và phát triển bền vững nguôn thu cho NSNN

-_ Đây mạnh kiểm tra, rà soát số lượng DN đăng ký kinh doanh để phát hiện kịp thời các trường hợp thực tế có kinh doanh nhưng không đăng ký kinh doanh, không đăng ký thuế để đưa vào diện quản lý Tập trung rà soát việc kê khai của các doanh nghiệp phát hiện ngay các trường hợp kê khai không đúng dé có biện pháp

chấn chỉnh kịp thời; theo dõi chặt chẽ việc kê khai thuế của các DN có số thu lớn, yêu

cầu kê khai sát số phát sinh

- Thực hiện đầy đủ, kịp thời và công khai, minh bạch các chính sách ưu đãi về

thuế cho các DN; tạo thuận lợi góp phần giúp DN sớm hồi phục và phát triển sản xuất

kinh doanh; Tham mưu cho UBND thành phô thành lập Ban chỉ đạo đôn đốc thu nộp

ngân sách tại địa phương, tăng cường các biện pháp quản lý thu, khai thác nguồn thu,

chống thất thu và nợ đọng thuế

- Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT ở tắt cả các khâu, các bộ phận, các lĩnh vực thông qua việc đổi mới phương thức, phát triển đa dạng, phong phú các hình thức tuyên truyền, biểu dương, khen thưởng kịp thời những tô chức, cá nhân chấp hành tốt chính sách pháp luật thuế Đồng thời, công khai DN có hành vi trồn thuế, gian lận thuế, nhất là những DN sử dụng hoá đơn bất hợp pháp Đồng thời chỉ đạo tăng cường công tác kiểm tra việc phát hành, sử dụng hóa đơn đối với các

DN mới thành lập

~ Tập trung thanh, kiêm tra các DN có rủi ro cao về thuế, đặc biệt các DN có

dấu hiệu chuyển giá, kinh doanh qua mang, DN giao dich thanh toán qua ngân hàng

có dấu hiệu đáng ngờ; DN kinh doanh hàng nông sản xuất khẩu Thực hiện hiệu quả các chuyên đề về kiểm tra thuế đối với các hoạt động lưu trú, nhà hàng, dịch vụ

- Triển khai đồng bộ các biện pháp thu hồi nợ đọng thuế, trong đó tập trung

bám sát những DN nợ thuế lớn; Kiểm tra, giám sát chặt chẽ kết quả thu nợ thuế của

địa phương, đôn đốc nhắc nhở kịp thời những đơn vị có tỷ lệ nợ thuế tăng cao; Thành

lập các đoàn công tác kiểm tra tình hình thu, nộp của các ngành nghề, lĩnh vực số nợ lớn để đôn đốc thu nộp kịp thời số tiền nợ thuế vào ngân sách Phối hợp chặt chẽ

với Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng trong công tác thu

hồi tiền thuế nợ vào ngân sách

- Chú trọng công tác kiểm tra nội bộ, thường xuyên theo dõi, kiêm tra, giám sát chặt chẽ cán bộ công chức thuế trong quá trình thực thi công vụ, chú trọng vào

những khâu có rủi ro trong lãng phí, tham nhũng nhằm phát hiện kịp thời và kiên quyết xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm theo quy định của nhà nước

~ Luôn khuyến khích công chức phát huy sáng kiến cải tiến nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế là việc làm thường xuyên của lãnh đạo Chỉ cục Thuế TP Quy

Nhơn Trong đó, nhiều sáng kiến cải tiến đã ứng dụng thực tế, đạt hiệu quả cao Một

trong những sáng kiến cải tiến tiêu biểu được công nhận như: “Biện pháp chống thất

thu trong lĩnh vực kinh doanh nhà hàng, khách sạn”, “Hệ thống tự động tuyên truyền

chính sách thuế”

1.5.2 Kinh nghiệm QLT của chỉ cục Thuế Thành phố Tam Kỳ

Chỉ cục thuế Tam Kỳ với số thu lớn trong những năm qua luôn hoàn thành

xuất sắc nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước với số thu năm sau cao hơn năm trước,

góp phần quan trọng giữ vững ôn định tài chính vĩ mô, động viên nguồn lực phục vụ cho phát triển, giải quyết được nhiều vấn đề xã hội như xóa đói giảm nghèo, đầu tư nhiều công trình về hạ tầng, tích lũy và thực hiện chế độ lương mới

Chỉ cục thuế Tam Kỳ luôn thực hiện tôt nhiệm vụ dự toán thu ngân sách nhà nước, liên tục trong các năm từ 2010 đến nay luôn hoàn thành xuất sắc dự toán thu phan dau, đạt toàn diện trên các chỉ tiêu được giao Lũy kế số thu trong giai đoạn