(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng

(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng

Qua tiép thu những kiến thức đã được học và được sự tận tình hướng dẫn của

thầy Cô Trường đại học Duy Tân Tác giả đã có nhiều cố gắng trong nghiên cứu lý luận và thực tiễn đề có thê đề ra các giải pháp tốt hơn trong việc tăng cường công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục thuế Đà Nẵng Tuy

nhiên, do trình độ còn hạn hẹp và thời gian nghiên cứu không nhiều, nên Luận văn

không tránh khỏi những thiếu sót nhất định Tác giả rất mong nhận được nhiều ý kiến,

sự góp ý chân tình của thầy cô và các bạn đồng nghiệp để Luận văn được hoàn thiện hơn; đồng thời tác giả có điều kiện nâng cao kiến thức trong nghiên cứu khoa học góp phần vào hiệu quả của hoạt động thực tiễn

Xin thành thật cảm ơn sự hướng dẫn nhiệt tình của TS Hồ Kỳ Minh và các thầy

cô giáo trường Đại học Duy Tân cũng như sự giúp đỡ của các bạn đồng nghiệp để tác giả có thể hoàn thành luận văn này

Xin trân trọng cám ơn!

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công

bố trong bắt kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn

Hồ Ngô Thu Hiền

CHUONG 1 NHUNG VAN DE CO BAN VE CONG TAC QU

THU NHAP CA NHAN TU TIEN LUONG, TIEN CONG

1.1 TONG QUAN VE THUE THU NHAP CA NHAN

1.1.1 Khái niệm thuế TNCN

1.1.2 Đặc điểm của thuế TNC

1.1.3.2 Đối với hệ thống thuế

1.2 QUẢN LÝ THUÊ TNCN ĐÓI VỚI TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔ 1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế thu nhập cá nhâi

1.2.3 Khái niệm quần lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công

1.2.4 Mục tiêu công tác quan ly thu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công.24

1.3.2 Quần lý, kiểm soát quy trinh thu thué TN

1.3.3 Công tác thanh tra, kiêm tra, xử lý vi phạm pháp luật thuê

1.3.3.1 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế

1.3.3.2 Công tác xử lý vi phạm pháp luật về thuế

1.3.4 Quần lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

1.3.5 Về giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

1.4 CÁC NHÂN TO ANH HUONG DEN CONG TAC QUAN LY THUE TNCN

TU TIEN LUONG, TIEN CON

1.4.1 Các yếu tố thuộc về môi trường kinh

1.4.1.1 Về điều kiện kinh tế - xã hội

1.4.2.2 Về tổ chức bộ máy thu thuế phù hợp

1.4.2.3 VỀ ứng dụng công nghệ thông tin

1.4.3 Các yếu tố thuộc về người nộp thuế

1.5 KINH NGHIEM VE CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUÊ TNCN Ở MỘT SÓ

CHUONG 2 THUC TRANG CONG TAC QUAN LY THUE TNCN TU TIEN LUONG, TIEN CONG TAI CUC THUE TP DA NANG

2.1 GIOI THIEU VE CUC THUE THANH PHO DAN

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ chính của từng phòng thuộc Cục Thuê 42

2.1.3 Về cán bộ, công chức quản lý thuế ở Cục Thuế TP Đà Nẵng

2.2 KET QUA THU THUE TNCN TU TIEN LUONG, TIEN CONG TAI CUC

2.3.1 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ

2.3.4 Về giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

2.4 THỰC TRẠNG MỘT SÓ NHÂN TÓ TÁC ĐỘNG ĐÉN CÔNG TÁC QUẢN

N TỪ TIÊN LƯƠNG, TIỀN CÔNG TẠI CỤC THUÉ THÀNH PHÓ

2.4.1 Đội ngũ nguôn nhân lực ngành thuê

2.4.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy thu thuế

2.4.3 Ứng dụng công nghệ thông tin

2.4.5 Các nhân tố từ người nộp thuế

2.5 ĐÁNH GIÁ CHUNG VÈ CÔNG TÁC QUẢN LY THUE TNCN TIEN

LUONG, TIÊN CÔNG TẠI CỤC THUÊ ĐÀ

2.5.2 Hạn chế

2.5.3 Nguyên nhân của những hạn chế trên

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUÊ TNCN

TỪ TIÊN LƯƠNG, TIỀN CÔNG TẠI CỤC THUÊ THÀNH PHÓ

3.1.1 Căn cứ vào mục tiêu phát trién kinh tê - xã hội của TP Đà

3.1.2 Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020

3.2.1.5 Giải pháp tăng cường kiểm tra thuê thu nhập với các cá nhân hành

KẾT LUẬN

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

Công nghệ thông tin

Cơ quan Thuế

Đối tượng nộp thuế

Người nộp thuế Ngân sách Nhà nước Quản lý thuế

Tự khai, tự nộp Thu nhập cá nhân

Thành phố

Kinh doanh Sản xuất kinh doanh

Hàng hóa dịch vụ

Tuyên truyền hỗ trợ

Kê khai và Kế toán thuế Tổng sản phẩm quốc nội Kinh tế Xã hội

Nhà nước Thu nhập doanh nghiệp Giá trị gia tăng

Mã số thuế

2010-2013

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.3 | Quy trình quản lý thanh tra người nộp thuê 58

Hinh 2.5 | Sơ đô một cuộc thanh tra, kiêm tra tại co quan chi trả 60

MỞ ĐÀU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, là công cụ điều tiết vĩ mô

nền kinh tế Để đạt được điều đó đòi hỏi các chính sách thuế phải đạt được mục đích

tạo nguồn thu vững chắc, đảm bảo cân đối thu chỉ ngân sách nhà nước; góp phần phát

huy tác dụng điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thực hiện công bằng xã hội Việc quản lý

thuế phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế Trong các khoản thu về thuế, thuế TNCN đang ngày càng

đóng vai trò quan trọng, thực hiện chức năng điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng

xã hội và động viên nguồn thu cho ngân sách

Trong giai đoạn hiện nay, xã hội đang không ngừng vận động và phát triển, vấn đề thu nhập ngày càng trở nên phức tạp, liên quan đến mọi mặt đời sống của đại

bộ phận dân cư Tình trạng bắt bình đẳng về thu nhập gia tăng thể hiện ở hệ số phản

ánh bât bình đẳng ở Việt Nam hiện nay đã tăng hơn 3 lần so với năm 1999 Bên cạnh

đó công tác quản nguồn thu của Việt Nam nói chung và tại thành phố Đà Nẵng vẫn

còn nhiêu hạn chê Vì

y, công tác quản lý thuế TNCN cần phải được nhìn nhận, đánh giá và hoàn thiện kịp thời đề đáp ứng những đòi hỏi hiện nay

Cùng với sự hoàn thiện của hệ thống pháp luật về thuế thu nhập cá nhân

(TNCN), hoạt động quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của các cơ quan quản

lý thuế cũng từng bước được đổi mới, cải thiện phù hợp với tình hình phát triển đất nước; góp phần giúp Chính phủ điều hành nền kinh tế vĩ mô, kiểm soát được thu nhập

của từng bộ phận nhân dân để hoạch định chính sách phát triển kinh tế, chính trị, văn

hóa, an sinh xã hội cho phù hợp, đồng thời góp phần ổn định nguồn thu ngân sách, quản lý hiệu quả nguồn thu thuế TNCN, đảm bảo công bằng xã hội trong việc thực

hiện nghĩa vụ thuế.Hoạt động quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công là một

trong những mặt công tác quan trọng của quản lý tài chính nhà nước

Tại Cục Thuế TP Đà Nẵng, số thu về thuế TNCN có xu hướng tăng cao qua

từng năm.Tuy nhiên, thực trạng nguồn thu này vẫn chưa được khai thác hiệu quả, cụ thể như: Tình trạng trốn thuế, lách thuế còn khá phổ biến đối với các cá nhân có nhiều

nguồn thu nhập, cá nhân hành nghề tự do, cá nhân là chuyên gia nước ngoài hoạt động tại các BQL dự án đầu tư trong và ngoài nước.Ngoài ra, công tác quản lý thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng vẫn còn nhiều bát cập, hiệu quả quản lý thuế còn

yếu, chưa được cải thiện kịp thời; Công tác tuyên truyền chính sách thuế đến mọi tầng lớp dân cư chưa kịp thời, thiếu đồng bộ; Việc thanh tra, kiểm tra người nộp thuế (NNT) là công cụ chủ yếu để kiểm tra thuế chưa đạt được kết quả cao; mặt khác, thuế TNCN là sắc thuế còn khá mới mẻ, các thủ tục kiểm soát còn nhiều bất cập nên việc quản lý thuế TNCN chưa thực sự hiệu quả

Xuất phát từ thực tế trên cũng như tính cấp thiết của công tác quản lý thuế TNCN tại TP Đà Nẵng, tôi chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác quan lý thuế TNCNỀ

từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng” làm đề tài nghiên cứu

luận văn tốt nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về thuế TNCN từ tiền lương, tiền công

~ Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công trên địa bàn TP Đà Nẵng trong giai đoạn 2010-2013

- Đề xuất những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công, tăng cường chống lại nạn thất thu thuế và làm tăng NSNN trên

địa bàn thành phố định hướng đến năm 2020

3 Đối tượng nghiên cứu

Luận văn tập trung nghiên cứu về công tác quản lý thuế TNCN tiền lương, tiền công

tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng

4 Phạm vi nghiên cứu

+ Phạm vi không gian: tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng

+ Phạm vi thời gian: nghiên cứu dữ liệu và phân tích thực trạng công tác quản lý thuế

TNCN tiền lương, tiền công tại Cục Thuế TP Đà Nẵng giai đoạn 2010-2013 và định

hướng các giải pháp đến năm 2020

5 Phuong pháp nghiên cứu

Sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu, trong đó chủ yếu là phương pháp phân tích và tổng hợp, phương pháp đối chiếu, so sánh, mô tả, thống kê Bên

cạnh đó, luận văn đã sử dụng kết quả khảo sát kinh nghiệm thực tế của một số đơn vị

nghiên cứu trên địa bàntrên cơ sở đó đề ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân phù hợp với điều kiện thực tế hiện nay

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục các từ viết tắt, danh mục các bảng biểu và tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề cơ bản về thuế thu nhập cá nhân và công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương,

tiền công tại Cục Thuế TP Đà Nẵng

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền

lương, tiền công tại Cục thuế TP Đà Nẵng

7 Tổng quan tài liệu

Nghiên cứu quản lý thuế trên địa bàn thành phố Đà Nẵng trong thời gian qua khá đa dạng Tuy nhiên, những công trình nghiên cứu về quản lý thuế TNCN nói chung và từ tiền lương, tiền công nói riêng còn hạn chế hoặc mới nghiên cứu tổng quan, nhất là dưới góc độ của cơ quan thuế Các nghiên cứu về quản lý thuế TNCN

gồm có:

“Quản lý thu ngân sách bền vững trên địa bàn thành phố Đà Nẵng” do TS.Hồ

Kỳ Minh, TS.Nguyễn Văn Hùng và cộng sự thực hiện, nghiệm thu năm 2012 đã cung

cấp nhiều cách tiếp cận khác nhau về thu ngân sách nhà nước, những tiêu chí đánh giá sự bền vững của nguồn thu, đồng thời thể hiện bức tranh chung về công tác này dưới sự đánh giá của người dân và doanh nghiệp trong quá trình nộp thuế Kết quả của công trình nghiên cứu đồng thời cũng cho thấy thuế TNCN từ tiền lương, tiền công cũng là nguồn thu bền vững cho thành phố trong bối cảnh các nguồn thu khác đang gặp khó khăn

“Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài trên địa bàn thành phô Đà Nẵng” - luận văn thạc sĩ kinh tế của tác giả Lê

Bá Tiến (2012), luận văn đã hệ thống được những vấn đề lý luận cơ bản về công tác

quản lý thuế của Cục thuế TP Đà Nẵng đối với các doanh nghiệp FDI trên địa bàn thành phố và cũng có đề cập đến hoạt động chuyên giá của các doanh nghiệp này Tuy nhiên, luận văn trình phản ánh và đánh giá công tác quản lý thuế đối với các

doanh nghiệp FDI trên các sắc thuế cơ bản (GTGT, TNDN, TNCN) và trong các bộ

phận chức năng của cơ quan thuế như: tuyên truyền, thanh tra, kiểm tra, quản lý nợ Tác giả chưa đi sâu vào hoạt động chuyển giá ~ một hình thức trốn thuế TNDN của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, chưa nêu các trường hợp chuyền giá tiêu

biểu do thanh tra, kiểm tra Cục thuế thực hiện

Các công trình nghiên cứu trên đều có mục đích chung là kiểm soát hoạt động thu thuế trên địa bàn thành phố Đà Nẵng nhưng đối tượng, phạm vi nghiên cứu, cách

tiếp cận khác nhau

Là một trong những địa phương có mức thu nhập bình quân đầu người 2600 Đô la/năm, cao 1.6 lần so với cả nước, Đà Nẵng cũng có mức đóng góp đáng kể từ nguồn thu này Tuy nhiên, chưa có công trình nào nghiên cứu một cách trực tiếp và chỉ tiết

về công tác quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công trên địa bàn thành phố Đà Nẵng Sau khi tham khảo các công trình nêu trên, tác giả đã tìm hiểu thêm các thông

tin từ báo cáo, tham luận ngành thuế và các thông tin khác đẻ nghiên cứu đề

công tác quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công tại Cục thuế TP Đà Nẵng

CHƯƠNG 1 NHUNG VAN DE CO BAN VE CONG TAC QUAN LY THUE

THU NHAP CA NHAN TU TIEN LUONG, TIEN CONG

1.1 TONG QUAN VE THUE THU NHAP CA NHAN

1.1.1 Khái niệm thuế TNCN

Bat kỳ quốc gia nào có nền kinh tế vẫn động theo cơ chế thị trường đều coi thuế thu nhập cá nhân là một sắc thuế có tầm quan trọng lớn trong việc huy động nguồn thu cho ngân sách và công bằng xã hội

Thuế TNCN trên thế giới thông thường đánh vào cá nhân kinh doanh và cá

nhân không kinh doanh Thuế này được coi là một loại thuế đặc biệt vì có lưu ý đến

hoàn cảnh của cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm

thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt

“Thuế TNCN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các nhân

trong một kỳ tính thuế nhất định thường là một năm hoặc từng lần phát sinh, không phân biệt nguồn góc phát sinh thu nhập ” [1, tr 138]

Hay nói cách khác, Thuế thu nhập cá nhân là khoản tiền mà người có thu nhập phải trích nộp một phần tiền lương, hoặc từ các nguồn thu nhập khác vào ngân sách Nhà nước Đây là nghĩa vụ và quyền lợi của mỗi công dân góp phần cho sự phát triển

phén vinh của đất nước Hiểu luật và chấp hành tốt các quy định của luật thuế là một

trong những cách để tiết kiệm chỉ phí thuế cho chính mình một cách hữu hiệ

Thuế thu nhập cá nhân động viên một phần thu nhập của cá nhân, thể hiện

nghĩa vụ cụ thể của công dân đối với đất nước Công dân được hưởng những thành

quả của đất nước như cơ sở hạ tầng, phúc lợi xã hội, an ninh trật tự thì đồng thời

có nghĩa vụ đóng góp một phần thu nhập của mình cho xã hội thông qua việc nộp thuế

Thuế thu nhập cá nhân được xây dựng trên nguyên tắc công bằng và kha nang nộp thuế: người có thu nhập thấp thì chưa nộp thuế, người có thu nhập cao thì nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập như nhau nhưng có hoàn cảnh khác nhau thì mức nộp thuế cũng khác nhau Thực hiện nộp thuế thu nhập cá nhân cũng góp phần làm giảm hợp lý khoảng cách chênh lệch giữa các tầng lớp dân cư

Thuế TNCN lần đầu tiên ra đời ở Anh (1841) sau đến Nhật (1887), Đức (1889),

Mỹ (1913) và Mỹ trở thành quốc gia có tỷ suất thuế TNCN lớn nhất thế giới chiếm

tới 35-60% tổng thu từ thuế vào ngân sách nhà nước Trung Quốc, thuế TNCN ra đời

vào năm 1941 nhưng đến năm 1955 mới trở thành một sắc thuế độc lập Ở Pháp, thuế TNCN ra đời năm 1961, Liên Xô năm 1922, Hàn Quốc năm 1974 và cho đến nay

theo thống kê đã có khoảng 180 nước áp dụng thuế TNCN

Ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước đã ký lệnh công bố Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao và được uỷ ban Thường vụ quốc hội thông qua, pháp

lệnh có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/4/1991 Để cho phù hợp với tình hình thực tế

trong từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, từ năm 1991 đến năm

2004 đã có 06 lần sửa đổi, bỗ sung Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao: Lần thứ nhất vào ngày 10/3/1992, lần thứ hai vào ngày 01/6/1994, lần thứ ba vào

ngày 06/2/1997, lần thứ tư vào ngày 30/6/1999, lần thứ năm vào ngày 13/6/2001 (có

hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2001) và lần thứ 6 là pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số

14/2004/PL-UBTVQHII ban hành năm 2004 (có hiệu lực từ ngày 01/7/2004 đến

31/12/2008) Thông tư 81/2004/TT-BTC và thông tư số 12/2005/TT-BTC là những

văn bản hướng dẫn thực hiện Pháp lệnh này

Tuy nhiên, để đáp ứng nhu cầu hội nhập và phát triển của đất nước trong giai

đoạn mới, tại kỳ họp thứ 2 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá

XII đã thông qua Luật số 04/2007/QH12 - Luật thuế thu nhập cá nhân Luật này có

hiệu lực thi hành chính thức từ ngày 01/01/2009; sau đó ban hành Lu

sung số 26/2012/QH13; Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của các

Luật về thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2015

~ Thuế TNCN là một hình thức động viên mang tính bắt buộc trên nguyên tắc

luật định Phân phối khoản thu nhập qua TNCN gắn với quyền lực, sức mạnh của

Nhà nước

- Thué TNCN luôn gắn liền với chính sách xã hội của mỗi quốc gia Hầu hết

cá quốc gia đều gắn thuế TNCN với một chính sách xã hội khác (như phúc lợi công

cộng, chăm sóc sức khoẻ )

- Thuế TNCN là một loại thuế trực thu Do Vậy, người nộp thuế cũng là người chịu thuế

- Thuế TNCN có diện thu thuế rất rộng, tất cả các cá nhân có thu nhập bao

gồm: công dân nước sở tại và người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không

thường xuyên tại nước đó và hầu như tắt cả số thu nhập có được của các cá nhân đều

phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh trong nước và ngoài nước Chính

vì vậy, khả năng tạo nguồn thu ngân sách nhà nước của thuế TNCN tất cao

- Việc đánh thuế TNCN thường được áp dụng theo nguyên tắc thuế suất luỹ tiến từng phan

~ Khi tính toán thuế TNCN thì thường phải xét đến hoàn cảnh của mỗi cá nhân

và luôn kết hợp với chính sách xã hội

- Thuế TNCN không bóp méo giá cả hàng hoá, dịch vụ Thuế TNCN không

cấu thành trong giá bán (giá thanh toán) hàng hoá, dịch vụ nên nó không tạo ra sự sai

lệch giá cả hàng hoá dịch vụ Chính vì vậy thuế TNCN tăng hay giảm không ảnh hưởng đến cơ cầu kinh tế

1.1.3 Vai trò của thuế TNCN

Xuất phát từ những đặc điểm kể trên, thuế TNCN có vai trò quan trọng:

1.1.3.1 Đối với nên kinh tế - xã hội

- Tao lập nguôn tài chính cho ngân sách nhà nước: Thuế là nguồn thu chủ yêu của ngân sách nhà nước, trong đó thuế TNCN là một trong những bộ phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên cũng đóng góp một phan quan trọng để tạo nguồn tài

chính cho nhà nước Thuế TNCN được tính với diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước rất là lớn Bên cạnh đó, thuế TNCN tác động trực tiếp vào

thu nhập của dân cư mà người dân của bất kỳ quốc gia nào cũng đều mong muốn và

cố gắng có thu nhập ngày càng cao để nâng cao đời sống vật chất tỉnh thần Thuế

TNCN luôn có sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng lên của thu nhập bình quân đầu người

- Góp phân thực hiện công bằng xã hội: Thuế TNCN luôn gắn liền với chính

sách xã hội của một quốc gia.mặc dù về quan điểm hoàn thiện chính sách thuế là cần

phải xây dựng một chính sách thuế có tính trung lập Nhưng trong thực tế chưa có

một quốc gia nào tách rời hẳn chính sách thuế TNCN với một số chính sách xã hội

Sự công bằng được biểu thị bởi biểu thuế lũy tiến từng phần, mức điều tiết về thuế tăng dần đều, người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều Chính sách xã hội thông qua cơ chế giảm trừ gia cảnh và một số khoản giảm trừ trước khi tính thuế

- Điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm: Thuế TNCN cũng có tác dụng điều

tiết vĩ mô đối với nền kinh tế Loại thuế này điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên một mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả năng thanh toán của các cá nhân bị giảm Từ đó cầu hàng hóa dịch vụ sẽ tác động đến sản xuất

- Là một công cụ đảm bảo nguôn thu quan trong va ổn định cho NSNN: Thuế TNCN có diện thu thuế rất rộng, khả năng tạo nguồn thu cho NSNN cao, nhất là

những quốc gia có nền kinh tế phát triển Bên cạnh đó, thuế TNCN có độ co giãn theo thu nhập tương đối lớn nên cùng với sự phát triển của nền kinh tế, thu nhập của các tang lớp dân cư cũng không ngừng tăng lên, nếu có chính sách động viên hợp lý, ôn định thì không cần phải thường xuyên thay đổi mà vẫn thu được một mức thu mong

muốn Do sự ổn định trong mức huy động thuế tạo ra một môi trường phù hợp với mục tiêu đầu tư kinh tế dài hạn của quốc gia, góp phần khuyến khích, thức đầy sản

xuất kinh doanh có hiệu quả, thu được lợi nhuận nhiêu, tạo ra mức thu nhập ngày

càng cao từ đó tạo nguồn thu ngày càng tăng trưởng cho NSNN

- Góp phân phát hiện thu nhập bắt hợp pháp: Thực tế đã chứng minh nhiều

khoản thu nhập của một số cá nhân nhận được từ việc thực hiện các hành vi bất hợp

pháp hoặc bằng cách lợi dụng các kẻ hở của pháp luật mà nhà nước không kiểm soát

được như tham ô, nhận hối lộ, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế, lừa đảo chiếm

đoạt tài sản của nhà nước và công dân Những hành vi này ảnh hưởng rất xấu đến

nền kinh tế xã hội của mỗi quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn

chan va chéng lại hành vi trên, một trong số các biện pháp ngăn chặn đó phải kể đến

vai trò của thuế TNCN

1.1.3.2 Đối với hệ thống thuế

- Góp phan khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác: Một số thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm có tính lũy

thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khi tiêu thụ cũng một lượng hàng hóa thì không phân biệt giàu nghèo đều phải chịu thuế như nhau Nếu tính thuế TNCN theo phương pháp lũy tiền từng phần sẽ góp phần khắc phục được

nhược điểm này

- Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp: Trong doanh nghiệp thường tổn tại cả thuế TNN và thuế TNCN Giữa hai loại thuế này luôn tồn tại một mối quan hệ gắn bó nhau Thuế TNCN còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế TNCN khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa các doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế những chỉ phí phải trả cho các cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp hòng trồn

thuế TNDN thì các cá nhân nhận được những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm

thuế TNCN đối với phần thu nhập nhận được kê khai tăng thêm đó Thu nhập doanh

nghiệp tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế TNCN và thuế thu nhập doanh nghiệp

Tóm lại, Thuế TNCN đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗi quốc gia Tuy nhiên, vì công tác quản lý thuế TNCN còn nhiều hạn chế nên những vai trò này vẫn chưa thực sự được phát huy ở những nước chậm phát triển

1.2 QUẢN LÝ THUÊ TNCN ĐÓI VỚI TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG

1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.2.1.1 Khái niệm về quản lý thuế

Cho đến nay có nhiều tác giả đã đưa ra nhiều khái niệm về quản lý thuế, có

thể hiểu các khái niệm này theo hai phạm vi:

Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là tắt cả các hoạt động của nhà nước liên quan đến thuế Quản lý thuế không chỉ bao gồm hoạt động tổ chức điều hành quá trình thu

nộp thuế vào ngân sách nhà nước mà còn bao gồm hoạt động xây dựng chiến lược

phát triển hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế và cả hoạt động kiểm tra, giám sát việc sử dụng tiền thuế của các tổ chức thụ hưởng ngân sách nhà nước [ 12, tr 12]

Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là quản lý hành chính nhà nước về thuế, bao gồm

việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế, hay nói cách khác đó là hoạt

động chấp hành của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà cụ thể là hệ thống cơ quan quản lý thuế từ trung ương đến địa phương trong quản lý thu, nộp thuế cho nhà nước

từ các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế đã được xác định trong các Luật thuế

(12, tr 12]

Điều 3, Luật Quản lý thuế hiện hành của Việt nam liệt kê các nội dung quản

lý thuế gồm: “Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xóa nợ tiên thuế, tiền phạt; quản lÿ thông tin về người nộp

thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế;

xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại tô cáo vẻ thuế” [16] Điều nay cho thấy Luật Quản lý thuế của nước ta xác định quản lý thuế theo nghĩa hẹp

1.2.1.2 Khái niệm quản lý thu thuế thu nhập cá nhân

“Quản lý thu thuế thu nhập cá nhân là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy Nhà nước với quá trình tính và thu thuế thu nhập cá nhân dé thay đổi quá trình này nhằm tạo nguồn thu cho Ngân sách và đạt được các mục tiêu

Nhà nước đặt ra.” [31]

Quản lý thu thuế thu nhập cá nhân ở nước ta là một bộ phận trong quản lý thuế nói chung nên nó cũng được hiểu theo nghĩa hẹp Vì thế, quản lý thu thuế thu nhập

cá nhân là quản lý hành chính nhà nước về thuế thu nhập cá nhân bao gồm việc tổ

chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế, hay nói cách khác đó là hoạt động,

chấp hành của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà cụ thẻ là hệ thống cơ quan thuế

từ trung ương đến địa phương trong quản lý thu, nộp thuế thu nhập cá nhân cho nhà

nước từ các cá nhân là đối tượng nộp thuế đã được xác định trong Luật thuế thu nhập

cá nhân

1.2.2 Quản lý thuế TNCN tiền lương, tiền công

1.2.2.1 Tién luong, tién cong la gi

Tiền lương là giá cả sức lao động được hình thành qua thỏa thuận giữa người

sử dụng sức lao động và người lao động phù hợp với quan hệ cung cầu sức lao động trong nền kinh tế thị trường

Tiền công chỉ là một biểu hiện, một tên gọi khác của tiền lương Tiền công gắn trực tiếp hơn với các quan hệ thỏa thuận mua bán sức lao động và thường được sử dụng trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh, dịch vụ, các hợp động dân sự thuê mướn

lao động có thời hạn Khái niệm tiền công được sử dụng phổ biến trong những thỏa thuận thuê nhân công trên thị trường tự do và có thể gọi là giá công lao động

1.2.2.2 Đối tượng nộp thuế TNCN

Luật thuế TNCN quy định đối tượng nộp thuế TNCN là cá nhân cư trú có thu

nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú

có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

+ Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây:

- Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam;

- Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng lý thường trú

hoặc có nhà thuế đề ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn

+ Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện cư trú

1.2.2.3 Thu nhập từ tiền lương, tiền công của người lao động

Theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm:

1 Thu nhập từ kinh doanh

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thu nhập từ đầu tư vốn

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Thu nhập từ chuyển nhượng bắt động sản

Thu nhập từ trúng thưởng

Thu nhập từ bản quyền

§ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

9 Thu nhập từ nhận thừa kế

10 Thu nhập từ nhận quà tặng

Trong đó, thu nhập từ tiền lương, tiền công là một trong 10 khoản thu nhập

chịu thuế thu nhập cá nhân:

- Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền

- Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp

- Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức (hoa hồng, tiền nhuận bút, tham

gia đề tài )

- Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị doanh

nghiệp, ban kiểm soát doanh nghiệp, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý, các hiệp

hội, hội nghề nghiệp và các tô chức khác

- Cac khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công

do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức

- Các khoản thưởng bằng tiền hoặc không bằng tiền dưới mọi hình thức, kể cả thưởng bằng chứng khoán

Một số khoản thu nhập từ phụ cấp, trợ cấp được trừ khỏi thu nhập từ tiền lương:

- Phụ cấp cho người có công

- Phụ cấp theo bộ luật lao động

- Phụ câp độc hại, nguy hiểm

- Phụ cấp thu hút

- Khoản trợ cấp theo Luật BHXH và BLLĐ

~ Trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội theo quy định

Va các khoản thu nhập từ Tiền thưởng được trừ khỏi thu nhập từ tiền lương

~ Tiền thưởng kèm theo danh hiệu được NN phong tặng

~ Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, quốc tế được NN VN công nhận

- Tiền thưởng, về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh được NN công nhận

~ Tiền thưởng về phát hiện, khai báo hành vi vi phạm PL voi co quan NN

1.2.3 Khái niệm quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công

“Quản lý thu thuế thu nhập cá nhân là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy Nhà nước với quá trình tính và thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi quá trình này nhằm tạo nguôn thu cho Ngân sách và đạt được các

mục tiêu Nhà nước đặt ra” [T]

Cho đến nay có nhiều tác giả đã đưa ra nhiều khái niệm về quản lý thuế, có thể

hiểu các khái niệm này theo hai phạm vi:

Theo nghĩa rộng, quản lý thuê là tất cả các hoạt động của nhà nước liên quan đến thuế Quản lý thuế không chỉ bao gồm hoạt động tổ chức điều hành quá trình thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước mà còn bao gồm hoạt động xây dựng chiến lược

phát triển hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế và cả hoạt động kiểm tra, giám sát việc sử dụng tiền thuế của các tổ chức thụ hưởng ngân sách nhà nước

Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là quản lý hành chính nhà nước về thuế, bao gồm

việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế, hay nói cách khác đó là hoạt

động chấp hành của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà cụ thể là hệ thống cơ quan quản lý thuế từ trung ương đến địa phương trong quản lý thu, nộp thuế cho nhà nước

từ các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế đã được xác định trong các Luật thuế

Điều 3, Luật Quản lý thuế hiện hành của Việt nam liệt kê các nội dung quản

ly thuế TNCN từ tiền lương, tiền công gồm: “Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ân

định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xóa nợ tiền thuế, n phạt; quản

lý thông tin về người nộp thuế, kiểm tra thuế, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại tố

cáo về thué” [8, tr 138]

Quản lý thu thuế thu nhập cá nhân ở nước ta là một bộ phận trong quản lý thuế nói chung nên nó cũng được hiểu theo nghĩa hẹp Vì thế, quản lý thu thuế thu nhập

cá nhân là quản lý hành chính nhà nước về thuế thu nhập cá nhân bao gồm việc tổ

chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế, hay nói cách khác đó là hoạt động,

chấp hành của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà cụ thẻ là hệ thống cơ quan thuế

từ trung ương đến địa phương trong quản lý thu, nộp thuế thu nhập cá nhân cho nhà

nước từ các cá nhân là đối tượng nộp thuế đã được xác định trong Luật thuế thu nhập

cá nhân

1.2.4 Mục tiêu công tác quản lý thu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công

Công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân nhằm các mục tiêu sau:

- Tăng cường tập trung, huy động đây đủ, kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguôn thu

Thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng chủ yếu trong thu ngân sách ở hầu hết các quốc gia trên thế giới Vì vậy làm tốt công tác quản lý thu thuế thu nhập nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước

Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến thu nhập của các cá

nhân, có thể làm giảm nỗ lực làm việc và gây nên các phản ứng ngay lập tức từ phía người nộp thuế như hành vi trốn thué, Để tăng cường và ồn định số thu ngân sách nhà nước trong tương lai, công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân cũng cần được chú ý để duy trì và phát triển cơ sở tạo nguồn thu của các cá nhân

- Góp phân tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế và dan cw Trong nền kinh tế thị trường, Nhà nước thông qua công cụ pháp luật để tác động ở tầm vĩ mô Ý thức chấp hành luật pháp của các tổ chức kinh tế và dân cư sẽ

có ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực hiện những tác động này Qua tổ chức thực hiện và kiểm tra việc chấp hành các luật thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói

riêng, ý thức chấp hành chính sách thuế sẽ được nâng cao, tạo thói quen “sóng và làm việc theo Hiến pháp và pháp luật”

Ở các nước phát triển, thu nhập trung bình của người dân cao nên thuế thu

nhập cá nhân đã trở nên vô cùng quen thuộc Do là thuế trực thu nên tác động của thuế thu nhập cá nhân mang tính trực tiếp, đối tượng chịu thuế có thể cảm nhận được

ngay Họ biết mình phải nộp thuế và dần trở nên quen thuộc với việc này Từ đó,

người dân sẽ nhận thức được rõ hơn về nghĩa vụ nộp thuế của mình Còn ở các nước

đang phát triển, do thu nhập dân cư còn thấp nên thuế thu nhập cá nhân là vấn đề còn mới mẻ với khá nhiều người Người dân vẫn phải nộp thuế nhưng chủ yếu là thuế

gián thu nên có cảm nhận ít hơn về tác động của thuế, thậm chí không biết gì đến

thuế Người dân mua hàng hóa, dịch vụ với giá cả đã có thuế trong đó Do đó, ý thức

về nghĩa vụ thuế với Nhà nước nhìn chung là thấp hơn

- Phát huy vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong nên kinh tế

Các vai trò của thuế thu nhập cá nhân như đã nêu ở phần trên Tuy nhiên, việc phát huy những vai trò đó không thể tự nó đạt được mà để có kết quả thì việc thực

hiện phải thông qua những nội công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân

1.2.5 Căn cứ và nguyên tắc tính thuế TNCN

+ Thu nhập chịu thuế

- Thu nhập của cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống không thuộc thu nhập chịu thuế

- Quy định thu nhập “Trúng thưởng trong các hình thức cá cược, casino” sửa thành “Trúng thưởng trong các hình thức cá cược”

+ Thu nhập được miễn thuế

Bổ sung thêm các khoản thu nhập sau được miễn thuế:

- Thu nhập từ tiền lương, tiền công của thuyền viên là người Việt Nam làm

việc cho các hãng tàu nước ngoài hoặc các hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế

- Thu nhập của cá nhân là chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu và cá nhân

làm việc trên tàu từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động

khai thác, đánh bắt thủy sản xa bờ

+ Thuế đối với cá nhân kinh doanh

Cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ trên doanh thu đối

với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh như sau:

- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 0,5%

- Dich vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 2% (Riêng hoạt động cho

thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, dai ly ban hang đa cấp: 5%)

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 1,5%

- Hoạt động kinh doanh khác: 1%

+ Thu nhập chịu thuế từ chuyến nhượng von

Sửa đổi quy định “Trường hợp không xác định được giá mua và chỉ phí liên

quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán thì thu nhập chịu thuế được xác định là

giá bán chứng khoán” thành “Đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán, thu

nhập chịu thuế được xác định là giá chuyển nhượng từng lần”

1.3 NỘI DUNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUÉ TNCN TỪ TIÊN LƯƠNG,

TIÊN CÔNG

Công tác quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công vẫn tuân thủ theo đúng quy trình thu thuế TNCN do vậy đối tượng và thu nhập chịu thuế tuân thủ Theo quy

định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP,

các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, những đặc trưng riêng công tác quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công được cụ thể hóa bởi các nhân tố

ảnh hưởng như: điều kiện kinh tế xã hội, cơ chế chính sách thu thuế, sự chủ động của

người nộp thuế

Một số nội dung về công tác quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công được

tác giả cụ thể như sau:

1.3.1 Tuyên truyền - hỗ trợ đối tượng nộp thuế

Ngoài những quy định trong văn bản pháp quy có được hoàn hảo hay không thì

rất lớn vào sự hiều biết

sự thành công trong thực hiện chính sách thuế còn phụ thui

sâu sắc và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuế cũng như người nộp thuế

Để

¡ dung chính sách thuế đến với mọi người dân trong xã hội, cơ quan thuế cần phải tiến hành công tác tuyên truyền, hỗ trợ pháp luật thuế Công tác này cần phải

được thực hiện trước hết là cán bộ thuế, sau đó tới mọi người dân

Công tác tuyên truyền, hỗ trợ pháp luật thuế có thể thực hiện thông qua các hình thức tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng, phát hành các ấn phẩm, tờ rơi, trương các bảng pa nô, áp phích đẻ cô động việc tuân thủ nghĩa vụ thuế,

tổ chức các cuộc thi tìm hiểu Luật thuế thu nhập cá nhân Về công tác hỗ trợ pháp luật thuế thực hiện bằng các hình thức như hỗ trợ giải đáp thắc mắc về thuế trực tiếp tai co quan thué, qua dién thoai, bằng văn bản hoặc tổ chức các hội nghị tập huấn

phap luat thué ngay khi chính sách được ban hành, tổ chức hội nghị đối thoại với

người nộp thuế, tạo điều kiện cho người nộp thuế tham gia ý kiến trực tiếp với người

có thảm quyền của cơ quan thuế trong việc tháo gỡ vướng mắc cũng như giải quyết

những bức xúc của họ trong thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân Qua đó tạo

niềm tin của người nộp thuế đối với cơ quan thuế, giúp người nộp thuế an tâm tập

trung vào nhiệm vụ chính của mình là lao động, sáng tạo trong sản xuất kinh doanh, tạo ra nhiều sản phẩm hàng hóa cho xã hội, làm giàu cho chính mình và cho đất nước

Cơ quan thuế cần tổ chức tốt bộ máy làm công tác này tại bộ phận “một cửa”

của cơ quan thuế các cấp để kịp thời giải đáp mọi vướng mắc của cán bộ thuế cũng như người nộp thuế, kịp thời tập hợp những vướng mắc phát sinh trong thực tế nhưng chưa có trong quy định của chính sách dé phan ánh về cơ quan có thẩm quyền giải đáp hoặc kiến nghị sửa đổi, bổ sung chính sách cho phù hợp thực tế

1.3.2 Quần lý, kiểm soát quy trình thu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công

Việc quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công đòi hỏi phải tuân

theo một quy trình cụ thể Quy trình đó được thể hiện như sau:

@)

Tổ chức cả thụ a) Co quan Thuế pCa

(6) ) |hobaeNhànước | (4)

Hình 1.1 Sơ đồ mối quan hệ công việc của Quy trình quản lý thuế

(Nguồn: Tổng hợp từ Tổng Cục thuế) (1)_ NNT đăng ký thuế, kê khai thuế với cơ quan thuế theo quy định;

(2) Co quan thuế kiểm tra hồ sơ đăng ký thuế, kê khai thuế của NNT để cấp mã số

thuế, thông báo thuế cho NNT;

(3) NNT nộp thuế theo kê khai hoặc theo thông báo của cơ quan Thuế;

(4) Kho bạc chuyền chứng từ nộp thuế của NNT về cơ quan Thuế đề kiểm tra, đối

chiéu;

(5) NNT nép quyết toán thuế về co quan Thué, co quan thué kiém tra thanh tra theo quy trinh;

(6) NNT nộp hồ sơ hoàn thuế về cơ quan Thuế;

(7) Co quan thuế kiểm tra, đối chiếu và làm thủ tục hoàn thuế cho NNT;

quy định Tất cả các thông tin về NNT như: họ tên, địa chỉ, số chứng minh nhân dân,

nghề nghiệp, tổ chức chỉ trả thu nhập được lưu vào chương trình đăng ký thuế trên máy tính nối mạng toàn quốc để theo dõi và tra cứu phục vụ công tác kiểm soát

NNT chỉ được cấp một MST cá nhân duy nhất để sử dụng trong suốt quá trình hoạt động từ khi đăng ký thuế cho đến khi không còn tồn tại MST được dùng

để kê khai và nộp thuế cho tất cả các loại thuế mà người nộp thuế phải nộp, kể cả

trường hợp NNT kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau hoặc hoạt động sản xuất

kinh doanh tại các địa bàn khác nhau trong cùng một kỳ tính thuế

Đây là phương thức quản lý hiện đại được nhiều nước trên thế giới áp dụng

Phương pháp này cho phép cơ quan thuế tiết kiệm thời gian, công sức mà vẫn đảm bảo tính chính xác ngay cả trong trường hợp số lượng NNT rất lớn Phương thức quản

lý này giúp co quan Thuế phát hiện kịp thời những gian lận về thuế để xử lý, chấn

chỉnh kịp thời

(2) Kê khai thuế

Hiện nay, việc tính thuế, kê khai thuế là do NNT tự thực hiện, có sự hướng dẫn, kiểm tra của cơ quan Thuế Căn cứ vào quy định của Luật quản lý thuế, Luật thuế TNCN, NNT tự xác định số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫu thống

nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định Trong thời hạn xử lý tờ khai, thông qua công tác quản lý, nếu phát hiện sai sót thì cơ quan Thuế thông báo yêu cầu NNT chỉnh sửa; Tờ khai đúng được nhập vào chương trình quản lý thuế của ngành thuế Trường hợp NNT không nộp tờ khai, không khai điều chỉnh thì sẽ bị xử lý phạt hành chính

và bị ấn định thuế của kỳ đó hoặc bị kiểm tra tại trụ sở của NNT

Trong quá trình quản lý việc xử lý tờ khai, cơ quan Thuế phân tích các dự liệu kê khai của NNT để phát hiện những trường hợp có dấu hiệu bất thường hoặc dấu hiệu vi phạm, thông qua đó có các biện pháp ngăn chặn kịp thời

Nộp thuế

Thời hạn nộp tờ khai cho cơ quan Thuế và nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước chậm nhất vào ngày 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh thu nhập Đối với tổ chức

chỉ trả thu nhập, việc khai, tạm nộp thuế hàng tháng được thực hiện như sau:

- Thực hiện khẩu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến từng phần đối với khoản thu nhập chỉ trả theo lương, tiền công cho các cá nhân thuộc sự quản lý của tổ chức chỉ trả thu nhập; Các cá nhân có ký hợp đồng lao động ồn định (hợp đồng không thời hạn) và các trường hợp ký hợp đồng lao động xác định thời hạn, hợp đồng lao động

thời vụ từ 3 tháng trở lên

- Đối với khoản chỉ trả thu nhập cho cá nhân là người nước ngoài không cư trú

tại Việt Nam thì tổ chức chỉ trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo thuế

suất 20% trên tổng thu nhập và kê khai theo mẫu

- Đối với thu nhập không thường xuyên: Thuế TNCN đối với thu nhập không

thường xuyên nộp cho từng lần phát sinh thu nhập, tổ chức chỉ trả thu nhập thực hiện

khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ % trên tổng thu nhập cho mỗi lần chỉ trả từ 1.000.000 đồng trở lên (khấu trừ theo tỷ lệ 10% đối với những cá nhân có MST và 20% đối với

những cá nhân không có mã số thuế) đồng thời cấp chứng từ khấu trừ thuế cho người

nhận thu nhập Tổ chức chỉ trả thu nhập có trách nhiệm lập tờ khai, nộp thuế TNCN

không thường xuyên theo mẫu của tháng phát sinh thu nhập về số người, số thu nhập,

số tiền thuế đã khấu trừ

- Công tác quản lý tại khâu này rất quan trọng, nếu trong quá trình đối chiếu,

phân tích số liệu khai thuế và nộp thuế để phát hiện đấu hiệu vi phạm, cơ quan thuế

kịp thời có những biện pháp chấn chỉnh nhằm giúp người nộp thuế thực hiện đầy đủ quyền và nghĩa vụ của mình trước pháp luật

(3) Quyết toán thuế

Đối tượng thuộc diện quyết toán thuế TNCN thì trong thời gian quy định (chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch) phải nộp tờ khai quyết toán thuế cho cơ quan thuế Quyết toán thuế phải ghi đầy đủ, rõ ràng các chỉ tiêu theo mẫu tờ khai Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết toán thuế, yêu cầu người nộp thuế điều chỉnh, thay thế quyết toán và xử lý nhập vào chương trình quản lý thuế; phân tích đánh giá những thông tin chỉ tiêu trên tờ khai quyết toán đối chiếu với những thông tin mà cơ quan thuế có được để đưa ra quyết định quản lý thuế cần thiết

(4) Hoàn thuế

Cá nhân khi quyết toán thuế năm có số thuế TNCN đã tạm nộp trong năm

số

lớn hơn số phải nộp là đối tượng được hoàn thuế TNCN Ngoài ra, còn có mí

trường hợp khác được hoàn thuế theo quyết định xử lý của cơ quan thuế có thâm quyền dựa trên quy định của pháp luật

Sau khi tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của NNT gửi cơ quan Thuế có trách

nhiệm kiểm tra hồ sơ theo quy định của Luật quản lý thuế, Luật thuế TNCN, thực

hiện hoàn thuế đối với những hồ sơ đúng quy định

1.3.3 Công tác thanh tra, kiểm tra, xứ lý vi phạm pháp luật thuế

1.3.3.1 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế

+ Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế là công việc thường xuyên

của cơ quan thuế Trên cơ sở hồ sơ kê khai thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra xem xét hồ sơ có đảm bảo yêu cầu của pháp luật hay không, từ đó

có quyết định chấp nhận số liệu đã kê khai hay chuyên sang kiểm tra hoặc thanh tra thực tế tại trụ sở người nộp thuế dé lam sang tỏ các nghỉ vấn trong hồ sơ kê khai của

NNT

+ Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế thường thực hiện theo kế

hoạch hàng năm trên cơ sở lựa chọn người nộp thuế còn trong thời hiệu xử lý vi phạm hoặc lựa chọn theo địa bàn, ngành nghề, theo tính tuân thủ pháp luật thuế của người

nộp thuế, có khả năng gây thất thu thuế cao, thông qua cơ chế quản lý rủi ro Ngoài

ra còn thực hiện theo diện xác định dấu hiệu khai thiếu thuế, trốn thuế qua công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế

+ Công tác thanh tra thuế: Trường hợp người nộp thuế có nhiều nghỉ vấn về

hành vi khai thiếu thuế, trốn thuế; kinh doanh nhiều ngành nghề, nhiều địa bàn hoặc

bị tố cáo về hành vi vi phạm pháp luật thuế thì cơ quan thuế sẽ tiến hành thanh tra

thuế tại đơn vị Sở dĩ tiến hành thanh tra thuế là vì pháp luật quy định thanh tra thuế

có nhiều thẩm quyền hơn kiểm tra thuế cũng như có nhiều thời gian cho cuộc thanh

tra hơn, từ đó có nhiều điều kiện thuận lợi đề xác định tính đúng đắn của hồ sơ khai

thuế, hoặc phát hiện hành vi vi phạm, nhất là các trường hợp phức tạp

Qua công tác thanh, kiểm tra thuế một mặt giúp người nộp thuế chấn chỉnh những sai sót trong thực hiện nghĩa vụ thuế của mình, mặt khác giúp cơ quan thuế tăng cường công tác quản lý thuế tốt hơn, đồng thời giúp ngăn chặn, hạn chế vi phạm

và kịp thời xử lý những vi phạm pháp luật thuế; qua đó kiến nghị với cấp thâm quyền sửa đổi, bổ sung những quy định của chính sách để đảm bảo chính sách ngày càng phù hợp với thực tiễn, tăng tính khả thi của pháp luật thuế trong đời sống kinh tế- xã

hội

1.3.3.2 Công tác xử lý vi phạm pháp luật về thuế

Theo Luật Quản lý thuế có 4 hành vi vi phạm pháp luật về thuế phải xử lý

hành chính gồm: Vi phạm thủ tục hành chính thuế, vi phạm nộp chậm tiền thuế, vi

phạm khai thiếu thuế và vi phạm trốn thuế Trong đó nếu hành vi trốn thuế đến mức phải truy cứu trách nhiệm hình sự thì chuyển hồ sơ sang cơ quan chức năng đề xử lý

hình sự, cơ quan thuế không được giữ lại để xử lý hành chính

Trong xử lý vi phạm hành chính về thuế phải đảm bảo trình tự thủ tục pháp luật quy định và đúng thâm quyền xử lý, không được tùy tiện xử lý, mọi trường hợp

vi phạm phải có biên bản xác nhận hành vi và dẫn chiếu điều khoản pháp luật xử lý

về hành vi đó Đồng thời trong xử lý vi phạm phải đảm bảo thời hiệu xử phạt theo quy định, do vậy trong quá trình quản lý thuế cần thực hiện đầy đủ các thủ tục theo quy trình quản lý tránh vượt quá thời hiệu sẽ không áp dụng được công cụ xử phạt, một trong những biện pháp quan trọng của quản lý thuế

Thông thường việc phát hiện vi phạm thông qua công tác thanh, kiểm tra thuế của cơ quan thuế, các cơ quan khác trong bộ máy nhà nước nếu phát hiện vi phạm về thuế mà không thuộc thâm quyền của mình phải chuyền hồ sơ sang cơ quan thuế dé

xử lý theo thẩm quyền Những trường hợp đã có quyết định xử lý vi phạm mà đối tượng vi phạm không chấp hành đều phải thực hiện các bước cưỡng chế theo quy

định của Luật Quản lý thuế

Như vậy công tác xử lý vi phạm pháp luật về thuế đòi hỏi cán bộ thuế phải nắm vững chế độ, chính sách, tuân thủ luật pháp và xử lý một cách công tâm đúng pháp luật Bên cạnh các quy định về xử lý vi phạm do cơ quan thué phat hiện, pháp luật cũng quy địnhcách xử lý khi người nộp thuế tự phát hiện các vi phạm của mình

nhằm khắc phục sai sót, cụ thể nếu họ tự phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ:

quan thuế bị sai sót, nhầm lẫn thì được khai bổ sung, ều chỉnh để khắc phục sai sót

đó với điều kiện phải trước khi cơ quan thuế công bó quyết định thanh, kiểm tra thuế

tại trụ sở của mình Khi họ tự phát hiện sai sót và tự khắc phục thì việc xử phạt chỉ

áp dụng ở mức nhẹ hơn so với cơ quan thẩm quyền phát hiện xử lý

1.3.4 Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Thuế có tính bắt buộc đối với mọi người nộp thuế, tuy nhiên trên thực tế ngoài

những trường hợp chấp hành tốt nghĩa vụ thuế cũng còn không ít trường hợp dây dưa, chây ỳ nợ thuế, nếu xử lý không nghiêm sẽ gây bắt công bằng giữa những người nộp

có biện pháp thu hồi nợ thuế kịp thời vào ngân sách

Việc xử lý nợ thuế phải đảm bảo tính nghiêm minh của luật pháp, bất kỳ vi phạm nào về chậm nộp tiền thuế đều phải lập đúng thủ tục để xử phạt theo quy định của pháp luật, tránh trường hợp người bị xử lý, người không, gây thiếu công bằng và bức xúc giữa những người nộp thuế với nhau như đã đề cập ở trên

Hơn nữa cơ quan thuế cần giao chỉ tiêu thu nợ thuế cụ thể cho các bộ phận quản

lý để đánh giá chất lượng công tác quản lý thu nợ thuế định kỳ như hạ thấp số nợ cũ

(số nợ cũ thu được phải đạt một mức nhất định), không để phát sinh số nợ mới, tổng

nợ thuế đến cuối kỳ đánh giá phải thấp hơn kỳ trước đó Có biện pháp khen thưởng

kịp thời các đơn vị thu nợ hiệu quả

1.3.5 Về giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

- Khiếu nại là việc công dân, cơ quan, tổ chức hoặc cán bộ, công chức đề nghị

cơ quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền xem xét lại Quyết định hành chính, hành vi hành chính hoặc Quyết định kỷ luật cán bộ, công chức khi có căn cứ cho rằng Quyết

định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyên, lợi ích hợp pháp của mình

- NNT, cá nhân, tổ chức có quyên khiếu nại đối với các Quyết định hành chính của CQT, công chức QLT, người được giao nhiệm vụ trong công tác QLT khi có căn

cứ cho rằng hành vi đó là trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

- Tố cáo là việc công dân báo cho cơ quan, tổ chức, cá nhân có thâm quyền biết

về hành vi VPPL của bất cứ cơ quan, tổ chức, cá nhân nào gây thiệt hại hoặc đe doạ

gây thiệt hại lợi ích của Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp của công dân, cơ quan, tô chức

1.4 CAC NHAN TO ANH HUONG DEN CONG TAC QUAN LY THUE TNCN

TU TIEN LUONG, TIEN CONG

Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân từ

tiền lương, tiền công Mỗi nhân tố đều có thé ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực tới công tác này tùy theo tính chất và trạng thái của nhân tố đó Nhiệm vụ của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước là phải tìm cách hạn chế những ảnh hưởng tiêu cực cũng như phát huy những ảnh hưởng tích cực để hoàn thiện công tác quản lý thu thuế

1.4.1 Các yếu tố thuộc về môi trường kinh tế xã hội

1.4.1.1 Về điều kiện kinh tế - xã hội

Hiệu quả của công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc rất lớn vào

mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cư Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực, số đối tượng nộp thuế thu nhập nhiều sẽ giảm bớt chi phí trên một đồng tiền thuế thu được, ngược lại có ít đối tượng nộp thuế và số thuế thu được ít thì chỉ phí cho một đồng tiền thuế thu được sẽ cao

Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ

công tác quản lý nói chung và quản lý thuế nói riêng, khi cơ sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ được đơn giản và hiệu quả hơn, nhất là sử dụng cơ sở hạ tầng truyền thông, mạng máy tính kết nói giữa các cơ quan thuế để quản lý thu thuế, đây sẽ là một nhân tó rất hữu ích cho cơ quan thuế trong quản lý thu thuế hiệu quả,

chính xác, kịp thời và tiết kiệm chỉ phí

Ngoài ra, điều kiện kinh tế- xã hội phát triển sẽ tạo cơ sở cho thu ngân sách ngày càng tăng, giúp nhà nước có điều kiện sử dụng tiền thuế đề tăng cường cung cấp dich

vụ công với nhiều loại hình đa dạng, phong phú, đảm bảo an sinh xã hội, xây dựng

cơ sở hạ tầng ngày càng hiện đại đáp ứng nhu cầu sinh hoạt đời sống dân cư, từ đó

tạo niềm tin trong dân chúng, tích cực nộp thuế đúng, đủ cho nhà nước

1.4.1.2 Về cơ chế, chính sách về thuế

Thuế thu nhập cá nhân có nhiều ưu điểm trong việc tạo nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước cũng như giúp nhà nước điều tiết thu nhập, phân phối lại của cải, thu nhập trong xã hội, tuy nhiên việc áp dụng cơ chế chính sách nào trong xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân cũng ảnh hưởng lớn đến công tác quản lý thu thuế, nhất là về tính hiệu quả kinh tế, về thủ tục hành chính quản lý thu cũng như tính công

bằng của thuế thu nhập cá nhân

'Về mặt thủ tục hành chính, việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân đòi hỏi thủ tục khá phức tạp, nhất là xác định các loại thu nhập chịu thuế, các khoản được giảm trừ

khi tính thuế đối với thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công Điều này đòi hỏi

chính sách phải có nhiều quy định để xác định rõ phương thức và cách thức thu thuế

Đi kèm với nó phải có hệ thống cơ quan hành thu có năng lực và ý thức của người

dân trong việc nộp thuế được nâng cao

Về tính công bằng, mặc dù thuế thu nhập cá nhân được xem là công cụ điều

tiết thu nhập, tạo sự công bằng trong xã hội nhưng vẫn có những lo ngại rằng trong

quá trình xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân đòi hỏi có nhiều cuộc tranh cãi mà

trong đó những người giàu có thường có lợi thế hơn và giành những đặc quyền đặc biệt trong quy định của chính sách và do vậy sẽ làm giảm tính hiệu quả về mặt công bằng của việc thu thuế thu nhập cá nhân và làm tăng các khoản chỉ phí về lòng tin khi tiến hành thu thuế thu nhập cá nhân Hơn nữa trong quá trình thu thuế cũng khó tránh khỏi sự không công bằng do những cá nhân làm việc trong các hoạt động kinh tế chính thức sẽ dễ dàng quản lý thu hơn là những cá nhân làm việc trong các hoạt động,

phi chính thức như giúp việc gia đình, bán hàng rong, xe ôm, đạp xe thể, Sự bất

công bằng sẽ trầm trọng hơn nếu bộ máy quản lý và thu thuế có năng lực kém, khi không kiểm soát được thu nhập của công dân thì người có thu nhập cao sẽ có cơ hội thuê chuyên gia tư vấn giỏi để sắp xếp lại các khoản thu nhập báo cáo thuế của mình

để trốn thuế Điều này khó xảy ra đối với cá nhân có thu nhập thấp, họ khó có thể

thuê như vậy

Vé hiệu quả kinh tế, việc thu thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước nhưng cũng có thẻ tạo ra những tác động làm giảm động lực làm

việc và tiết kiệm Việc phải nộp cho nhà nước một phần thu nhập do mình bỏ sức lao

động để làm ra sẽ làm cho bản thân người nộp thuế cảm thầy lao động bị giảm giá trị (nhất là trong sự so sánh giữa người nộp nhiều thuế và người nộp ít thuế) dẫn đến người lao động không còn hứng thú trong việc làm việc

Bên cạnh đó, các quy định về chế tài trong chính sách thuế thu nhập cá nhân

được quy định chặt chẽ và tổ chức thực hiện nghiêm sẽ đảm bảo việc vi phạm luật

giảm đi Các đối tượng nộp thuế cũng như cơ quan thu thuế cũng sẽ thực hiện nghiêm túc hơn các quy định trong luật thuế bởi họ biết rằng khi vi phạm họ sẽ không tránh khỏi những hình phạt nếu bị phát hiện Như vậy, công tác quản lý thuế thu nhập cá

nhân sẽ đạt được hiệu quả

Một nhà nước chú trọng công bằng hơn hiệu quả kinh tế sẽ có chính sách điều

tiết mạnh vào người có mức thu nhập cao, mức thuế suất sẽ tăng nhanh phụ thuộc vào

thu nhập tăng nhanh Điều này thông thường sẽ làm giảm nỗ lực của cá nhân có thu

nhập cao, hiệu quả kinh tế sẽ giảm Ngược lại, nếu nhà nước chú trọng vào hiệu quả kinh tế thì thuế thu nhập sẽ điều tiết ít vào người có thu nhập cao, tạo điều kiện cho

họ hăng hái làm việc, tạo thêm thu nhập cho xã hội Mặt khác, mức độ quan tâm của

lãnh đạo Nhà nước tới công tác quản lý thuế TNCN cũng có ảnh hưởng nhiều tới công tác này

1.4.2 Các yếu tố thuộc về cơ quan thuế

1.4.2.1 Về đội ngũ nguôn nhân lực

Đội ngũ nguồn nhân lực là nhân t rất quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả quản lý nguồn thu, các hoạt động kiểm soát thuế Với đội ngũ cán bộ thuế có

trình độ chuyên môn cao, thông thạo nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức, năng động, có

tỉnh thần trách nhiệm và nhiệt tình trong công tác thì hệ thống quản lý thu NSNN sẽ

đạt hiệu quả, các quy trình quản lý, luật pháp được tuân thủ và đảm bảo đạt được kế hoạch, đảm bảo nguồn thu cho NSNN Sự bố trí nhân lực giữa các bộ phận của cơ

quan thuế một cách hợp lý, đúng trình độ năng lực và sở trường công tác sẽ khuyến khích sự tác nghiệp chỉ phí thấp nhưng kết quả thu được từ quản lý thu thuế cao hơn

mục tiêu đề ra Đi kèm với đội ngũ nguồn nhân lực thì chính sách đãi ngộ, thi đua

khen thưởng và chế độ tuyển dụng cũng có tác động rất lớn đến chất lượng của hoạt động kiểm soát thuế Chính sách quan tâm đãi ngộ tốt sẽ tạo dựng được tiền đề khuyến khích, động viên những cán bộ nhiệt tình cống hiến cho ngành thuế, cũng như nâng

cao được chất lượng kiểm soát thuế và chống thất thoát do trốn thuế, lách thuế từ

người nộp thuế

1.4.2.2 Về tổ chức bộ máy thu thuế phù hop

Việc xây dựng cơ cấu tổ chức bộ máy thu thuế phù hợp và sử dụng phương pháp pháp lý phù hợp là một trong những nhân tố quan trọng để thiết lập hệ thống quản lý thu NSNN Với cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thu thuế hợp lý, tỉnh gọn sẽ

tạo điều kiện cho hoạt động kiểm soát, quản lý nguồn thu linh hoạt, thực hiện hoạt động có kết quả, chất lượng và hoàn thành được nhiệm vụ thu NSNN, hạn chế được

các khoản thất thu nguồn thuế sẽ là nhân tố tích cực làm giảm tỷ suất thu NSNN mà vẫn đáp ứng nhu cầu chỉ tiêu của NSNN Tuy nhiên, nếu bộ máy tổ chức cồng kênh, thiếu chuyên môn thì sẽ gây khó khăn cho người nộp thuế, ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách của nhà nước

1.4.2.3 VỀ ứng dụng công nghệ thông tin

Ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý thu thuế, đặc biệt là công tác khai thác các ứng dụng trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, các phân hệ đăng ký thuế, phân hệ quản lý thuế, phân hệ báo cáo sẽ góp phần rất lớn cho công tác

quản lý thuế hiện đại, bởi việc tạo lập các cơ sở dữ liệu, cập nhật thông tin về quản

lý và về người nộp thuế một cách kịp thời nhanh chóng chính xác sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình quản lý các nguồn thu NSNN thuận lợi

1.4.3 Các yếu tố thuộc về người nộp thuế

Người nộp thuế (NNT) là chủ thể đóng vai trò chủ đạo trong quan hệ pháp luật

thuế, có trách nhiệm tính số tiền thuế phải nộp NSNN, tự kê khai và tự nộp thuế (theo

điều 4 Nghị định 85/2007/NĐ-CP của Chính phủ quy định chỉ tiết thi hành một số

điều của Luật Quản lý thuế), Theo đó, sự hiểu biết về pháp luật thuế, ý thức chấp

đã được thực hiện ở nhiều nước trên thé giới

Đơn cử về công tác giảm trừ gia cảnh, hầu hết pháp luật thuế TNCN của các nước đều có quy định về mức giảm trừ gia cảnh theo các hình thức và cách thức khác nhau Về phân loại, các khoản giảm trừ gia TNCN các nước áp dụng được chia thành

Anh, Ma-lai-xi-a, Xin-ga-po ) hay là người có gia đình cũng được giảm trừ cao hơn

so với người độc thân (ví dụ: Mỹ, Phi-líp-pin) Ở Trung Quốc, mức giảm trừ còn có

sự phân biệt giữa cá nhân người nộp thuế là người Trung Quốc và người nước ngoài, trong đó người nước ngoài có mức giảm trừ cao hơn Một số quốc gia không quy định mức giảm trừ cho người nộp thuế, song trong biểu thuế quy định mức thuế suất 0%

cho thu nhập chịu thuế dưới một ngưỡng nhất định Bên cạnh đó, cũng có quốc gia

vừa quy định mức thuế suất 0% vừa quy định mức giảm trừ cho người nộp thuế, ví

dụ như Thái Lan và Ma-lai-xi-a và coi đây như là biện pháp để hỗ trợ cho người có thu nhập thấp

Có quốc gia còn quy định ngưỡng thu nhập khi xác định mức giảm trừ mà đối tượng nộp thuế được hưởng, thu nhập càng cao thì mức giảm trừ cá nhân càng giảm

(ví dụ: Mỹ, Anh) Đối với Anh, đối với người nộp thuế có thu nhập trên 100 nghìn

Bảng/năm thì cứ mỗi Bảng thu nhập tăng thêm trên mức này, mức giảm trừ sẽ bị giảm 50 xu Theo đó, người có thu nhập trên 114,95 nghìn Bảng có mức giảm trừ bằng 0 Điều này phần nào phản ánh thêm quan niệm về mức giảm trừ có sự khác biệt ở các quốc gia

- Các khoản giảm trừ cho người phụ thuộc, như giảm trừ cho con, cho vợ hoặc chồng, cho bố mẹ (tương tự như mức giảm trừ l,6 triệu đồng/tháng ở Việt Nam)

Mức giảm trừ quy định cho người phụ thuộc thường được quy định thấp hơn so với mức giảm trừ cho cá nhân người nộp thuế (tương tự như Việt Nam) Song cũng có

nước quy định mức giảm trừ cá nhân cho người nộp thuế cũng tương tự như người phụ

thuộc (ví dụ: Anh và Mỹ) Nhiều nước khống chế số lượng người phụ thuộc được tính giảm trừ (ví dụ: Thái Lan, In-đô-nê-xi-a, Ma-lai-xi-a ), song cũng có nước không

khống chế (ví dụ: Mỹ, Anh) Cũng có nước không quy định riêng mức giảm trừ cho người phụ thuộc và cho cá nhân người nộp thuế mà quy định một mức chung (ví dụ:

Trung Quốc )

- Các khoản giảm trừ có tính chất đặc thù (ví dụ, giảm trừ cho chỉ phí y tế,

giáo dục ) Đây là các khoản giảm trừ mà đối tượng nộp thuế được hưởng khi đáp

ứng được một số tiêu chí nhất định, ví dụ như chỉ tiêu cho các khoản mục mà nhà nước cần khuyến khích (ví dụ cho y tế, giáo dục ) Theo đó, phạm vi các khoản

giảm trừ này cũng rất đa dạng Có quốc gia cho phép giảm trừ các khoản đóng bảo

hiểm xã hội, bảo hiểm y tế để khuyến khích người dân tham gia các dịch vụ này;

có quốc gia cho phép giảm trừ chỉ phí giáo dục của con hoặc là có quốc gia cho phép giảm trừ đối với các khoản lãi tiền vay mua nhà trả góp (để khuyến khích người dân

sở hữu nhà) hay là các khoản đóng góp từ thiện Khi xây dựng các khoản giảm trừ

đặc thù, phần lớn các nước đều khống chế mức tối đa cho từng loại giảm trừ, ví dụ như cho giáo dục, y tế (Thái Lan, Ma-lai-xi-a, Hàn Quốc, In-đô-nê-xi-a ) Để

được hưởng các khoản giảm trừ này, người nộp thuế phải xuất trình được các chứng

từ liên quan

KET LUAN CHUONG 1

Trong chương I, luận văn đã khái quát các vấn đề lý luận về thuế TNCN như:

khái niệm, mục tiêu, vai trò, nội dung và các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý

thuế TNCN

Qua đó cho thấy, quản lý thuế TNCN là một yêu cầu tất yếu của quản lý Nhà nước về thuế Việc quản lý thuế TNCN phải tuân thủ chặt chẽ quy trình cũng như quy

chế làm việc của từng bộ phận chức năng trong cơ quan Thuế, từ kiểm soát việc kê

khai, nộp thuế cho đến quyết toán thuế TNCN

Công tác quản lý thuế TNCN có đối tượng riêng, mục đích, yêu cầu và phương pháp riêng, tuy nhiên để thực hiện hiệu quả thì Nhà nước cần phải trang bị cơ sở vật

chất cho ngành thuế, nâng cao trình độ cán bộ thuế, tăng cường công tác đào tạo, bồi

dưỡng cán bộ thuế, tăng cường mạnh mẽ công tác phối hợp tuyên truyền chính sách

thuế đến mọi tổ chức, cá nhân trong xã hội Mặt khác, hệ thống pháp luật của Nhà nước cần phải thực sự chặt chẽ và có hiệu lực