Khóa luận tốt nghiệp: Một số vấn đề pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay

Tom lại, việc nghiên cứu về van dé wu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam không chỉ hỗ tro quá trình quyết định chính sách ma còn có tác động tích cực đối với sự phế trién bén vữ

BỘ TƯ PHÁP BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRUONG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NOI

BO TƯ PHÁP BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUAT HÀ NOI

Hà Nội - 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tổi xin cam doan đây là công trình nghién cứu của

riéng tôi Mọi số liệu kết quả nghiên cứu than khảo

trong luận văn đều đâm bdo độ tin cay, rung thực và cótrích dẫn theo qtp' đình /

Xác nhận của giáo viên hướng dẫn Tác giả khóa luận tốt nghiép

LỜI CẢM ƠN

Dé hoàn thành khóa luân này, em xin gi lời cảm ơn đến các Quy Thay cô

Khoa Luật Tai chính Ngân hành, Trường Dai học Luật Hà Nội đã tạo cơ hội cho được

học tập, rên luyện và tích lũy kiên thức, kỹ năng dé thực hiên khóa luận

Đặc biệt, em xin gữ lời cảm ơn đến Giang viên hướng dan Nguyễn MinhHang đã tận tình chỉ dan, theo đối và đưa re những lời khuyên bỗ ích giúp em giảiquyết được các van đề gap phải trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành đề tai motcách tốt nhật

Do kiến thức của bản thân còn hạn ch nên nội dung khóa luận khó tránh.những thiêu sót Em rất mong nhận sự góp ý, chỉ day thêm từ Quý Thay cô

Cuối cùng em xin chúc Quy Thay Cô luôn thật nhiéu sức khỏe va dat đượcnhiéu thành công trong công việc

Trân trọng

DANH MỤC TỪ VIẾT TÁT

BộKHCN: Bộ Khoa hoc công nghệ

BTC: Bộ tải chính

DNNV: Doanh nghiệp nhỏ và vừa

FDI: Dau tư trực tiếp nước ngoài

IMF: quỹ tiên tệ thé giới

NCKH: nghiên cứu khoa học

NSNN: Ngân sách nhà rước

TT: Thông tư

Thuê TNDN: Thuê thu nhập doanh nghiệp

UĐTTNDN: Ưu dai thuê thu nhập doanh nghiệp

WTO: Tô chức Thương mai Thé giới

h MỤC LỤC

LỜI CAM DOAN Se Te ee:

LOI CAM ON chasers crates tescavaccutant com souaneenrruenoncesanesnecees AMT

DANH MUC TỪ VIẾT TAT.

MO DAU 1

š Tinh cầu thet của đã tat sec cccrseccanccstomenctanscnctccincrranincniasneamnnnncuinneceiil

2 Tình bình nghiên cứu đề tài 0 neo

3 Mục đích nghiên cứu của dé tài 3

4.1 Đối tượng nghiên cứu 4

5 5 6 ae

6.Y nghia của khóa luận

7.Két câu của khóa luận

CHƯƠNG 1 NHỮNG VAN ĐÈ LÝ LUẬN PHÁP LUẬT VỀ UU DAI THUÊ T THU

NHAP DOANH NGHIEP al

1.1 Khái niệm về thuê TNDN va uu đãi thuê TNDN 8 1.2 Pháp luật về tru dai thuê thu nhập doanh nghiệp š 10

12.1 Khái niém, đặc điểm pháp luật ưu đấi thuêTNDN om |]

1.2.2.Cac gai S5 spăy đi co rg ogi ch vẽ đã tổ tôn

nhập doanh nghiép ey |

1.2.3 Mét số yếu tô di phải ghép luật vi wo đã thuế thu nha doện: Sử 8g

liệu quả và thách thức từ việc thực hiện ưu dai thuê 14 1.2.4 Pháp luật của một số quốc gia trên thê giới về uu đãi thuê thu nhập doanh.nghiệp “i om i}

Kết luận chương 1 18CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIẾN THUC HIEN ve UU

BAI THUE THU NHẬP DOANH NGHIEP Ở VIET NAM ae

2.1 Thực trạng pháp luật về ưu đãi thuê TNDN tại Việt Nam ae}

2 ie 1 Ưu điểm của pháp luật vệ wu dai thuê thu nhập doanh ba ở Việt Nam

2.1.2 Những hạn chê, bat cập của Họ luật sien đành salute

ở Việt Nam hiện nay _ 6263303 4003880210x-6edg0 055g te renee

2.2 Thực tiễn thực hiện ưu dai thuê TNDN ở Việt Nam hiện nay

2.2.1 Kết quả thực hiện pháp luật về ưu dai thuê TNDN tại Việt Nam

3.2.2 Một số khỏ khăn vướng mắc đt Bass z3

2.3 Một sô nguyên nhân dan dén hạn chế, bat cập của vi luật và việc thực luận.

pháp luật về wu dai thuê thu nhập doanh nghiệp su:

2.4 Nghiên cứu một so mô hình thành công từ các quốc gia kc ie Reese NA)

Kết luận chương 2 38

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIÊN P PHÁP LUẬT T VỀ U ƯU ĐÃI THUẾ ° THU

NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 39

3.1 Cơ sở hoàn thiện pháp luật về wu dai thuê thu nhập doanh nghiép s18 3.2 Một số giả: pháp dé hoàn thiện và nâng cao hiệu quả thực hiện 41

Kết luận chương 3 secs AT

KET LUAN sissies : shea aban ee]

a 7 MỞ DAU

1 Tinh cap thiệtcủa de tài

Thuê thu nhập doanh nghiệp dong vai trò quan trong trong nguồn thu ngân sách quốcgia Hiểu rõ và tôi ưu hóa chính sách thuê sẽ giúp tao điều kiện thuận lợi cho doanhnghiệp phát triển, đồng thời đảm bảo nguôn thu chi của nhà nước

Ưu đãi thuế có thé là yêu tô quyết định khi các doanh nghiệp nước ngoài đưa ra quyếtđính dau tư Việc nam bat và đánh giá hiệu quả của các chính sách nay sẽ có anhhưởng lớn đến quyết định đầu tư của các nhà đầu tư quốc tế

Uu đãi thuê có thé là nguồn đông viên quan trong để doanh nghiệp tập trung vào nâng

cao chất lương sản phẩm, dich vụ và tăng cường năng suất lao động Điều này gop

phân quan trong vào sự canh tranh toàn cầu

Trong bối cảnh thi trường biển đổi nhanh chóng việc điều chỉnh chinh sách thuế dé

phản ánh đúng xu hướng kinh doanh mới là cực ky quan trong Sư linh hoat trong

chính sách thuế giúp doanh nghiệp thích ứng nhanh chóng với những thay đổi nay.

Nghiên cứu về van đề thuê cũng góp phan vào việc tăng cường minh bach và công

bằng trong hệ thống thuê Sư hiểu biết 16 ràng về cơ câu thuê có thé giúp giảm thiểu

rủi ro về sự không công bang và việc trên thuê

Tom lại, việc nghiên cứu về van dé wu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

không chỉ hỗ tro quá trình quyết định chính sách ma còn có tác động tích cực đối với

sự phế trién bén vững của nên kinh tê quốc gia, do đó em quyết định lựa chon đề tài:

“ Một số van đề pháp luật về uu dai thuê thu nhập doanh nghiệp ở Viét Nam hién nay”

để làm khóa luận tốt nghiệp của minh

2 — Tình hình nghiên cứu đề tài

Mét trong những thành phan chính, quan trọng của pháp luật về thuê TNDN màkhông chỉ các nhà hoạch định chính sách mà công đồng doanh nghiệp cũng rất quantâm chính là ưu dai thuê TNDN Theo đó, trong suốt thời gian kể từ khi Luật Thuê lợi

tức ra đời, dé có rửiêu tô chức, cá nhân và nhà khoa học nghiên cứu vệ nội dung này ở

các phạm vi, mức độ, quy mô khác nhau Kể từ sau thời điểm Luật thuê TNDN ra đời

từ năm 2008 dén nay, van đề uu dai thuê TNDN nói chung và pháp luật về uu dai thuê

1

TNDN nói riêng đã được nhiêu công trình nghiên cứu từ các góc độ khác nhau Ở

xuức dé khái quát, có thê kê dén một số công trình tiêu biéu sau đây:

Dé tải “Pháp luật về un đãi về thuế TNDN tại Hiệt Nam” (2012) của tác giả Lưu Thi

Tuyết đều đã trình bay cơ ban được những mục chung về uu dai thuế TNDN, nhưng

thời điểm thực hiện nghiên cứu là năm 2011 căn cứ vào luật thuê TNDN năm 2008,

niên dén nay đã không còn phù hợp do luật nay đã sửa đôi năm 2013,

Tác ga Ngô Thi Cam Lệ với đề tài “Pháp luật về thuê TNDN và thực tiễn trên diabém Hà Néi (2013) đã nêu van đề ưu dai thuê TNDN, tuy nhiên pham vi chỉ trên địabèn thành phó Hà Nội

Dé tài “Pháp luật về un đãi thuê TNDNở Tiét Nam hiện nay” 2017) của tác gia Phan

Quang Cường tuy đã có những phân tích, đánh giá bao quát, xuyên suốt từ khi Luậtthuê TNDN 2008 được ban hành, nhưng chưa tập trung sâu vào đánh giá các quy định

hién hành, thực trạng trong hiện tại.

Nghiên cứu pháp luật về các ưu dai thuê TNDN ở pham vi rộng mức độ chuyên sâuthì có thể kể đến một số công trình luận văn, khoá luận tốt nghiệp như Nguyén Tiền

Manh (2019).

Ngoài ra, với pham vi hep hơn, nội dung nghiên cứu về ưu dai thuê TNDN cũng ting

được đăng tải trên các tạp chi như Hoàn thiện qrp đình về tai dai thuế TNDN đối vớidoanh nghiệp nhỏ và vừa Pham Thị Hiện Thảo, Tap chí Quan lý nhà nước, số8/2019; Gicim thuê suất chưng và đều chinh wu đấi thuế TNDN Nguyễn V ăn Phụng,

Tap chí Nghiên cứu lập pháp, sô 8/2013; Bắt cập trong pháp luật về un đấi thuế

TN-DN và một số đề xuất, TS Nguyễn Minh Hằng, ThS Nguyễn Hai Yến, Tap chí Dân

chủ va Pháp luật, số 3/2019

Các tải liệu trên giúp cho tác giã có kiến thức tông quát và nhận định được phan cầnlam sáng tỏ cũng như đóng góp ý kiên dé thực hiện nội dung “Pháp luật về tai đấtthuê TNDN đối với doanh nghiệp ở Iiệt Nam”, góp phân có nhìn nhận một cách dongần, dé năm bắt được nlu cầu áp dụng và thực hién

Nhận định đối với tình hình đã nghiên cứu: Các tài liệu trên đây đã làm sáng tỏ một

số van đề, tùy theo nhận dinh của từng tác giả có những ly luận liên quan dén đề tải và

số it thực tiễn như sau:

Đã có day đủ cơ sở trong việc bổ sung, xây dung hau như gan đủ mat lý luận pháp luật

về uu dai thuê TN

Co những phân tích, nếm bat được các quy định cũng như bình luân sâu sắc về hiệntrang pháp luật về ưu dai thué TNDN, từ đỏ đưa ra những nhận định riêng về tu daicũng như dai ngô thuê TNDN

Việc nghiên cửu thực tiễn từ nhiêu nguồn góp phân đánh giá được những két quả củathông lệ trên quốc té và so sánh với Việt Nam nhằm nhận dinh cơ hội cũng như bấtcập nhung chua thực sự sâu sát hay cập nhật thời điểm cap bách nay về van đề thuêthu nhập doanh nghiệp được ưu đất như thé nào trên thé giới

Tổng hợp được và bình luận theo nhu cau cho việc kiện toàn mat khái niém về ưu dai

hay đãi ngô thuê TNDN dua trên cơ sở lý luận

Phân tích sâu về biện trang về uu dai hay dai ngô thuê TNDN, chỉ ra những hing ting,không thiết thực, hiệu quả của việc áp dung chung dua theo thuê TNDN mang tinh

thời điểm từ đó đưa ra kiến nghị gop phân kiên toàn về thuê TNDN

Trên cơ sở nghiên cứu thực tiễn thực hiện về ưu dai thuê TNDN ở Việt Nam, khóa

luận sẽ bình luận, chỉ ra được cách thực luận lí do tại sao cân phải kiên toàn về ưu dai

hay đãi ngộ thuê TNDN

3 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Nghiên cứu nhằm mục đích dao sâu và hiéu rõ các chính sách thuê thu nhập doanhnghiệp dang áp dung ở Việt Nam, bao gồm các wu đãi và các quy đính cụ thể

Xác định mức độ thành công của chính sách thué hiện tại trong việc thúc day sự phát

triển kinh tế, thu hút dau tư, và nâng cao hiéu suất doanh nghiệp.

Nhận diện va phân tích các thách thức và hạn chế mà doanh nghiệp và hé thông thuêđang phải đối mặt, đặc biệt là những điểm cân được cai thiện

Dựa trên những phân tích trước đó, nghiên cứu sẽ đề xuất các biện pháp cu thé dé cảithiên hiệu quả của chính sách thuê thu nhập doanh nghiệp.

Tổng hợp va phân tích dit liệu liên quan đến các chính sách thuế thu nhập doanh

nghiệp ở Việt Nam, bao gom cả các van bản pháp luật, báo cáo tài chính, và các thông

tin kinh té liên quan

Ap dung các phương pháp nghiên cứu phù hợp dé đánh giá hiệu quả của chính séch

thuê, xác định điểm manh và điểm yếu của hệ thống biện tại.

Nghiên cứu cũng có thé so sánh chính sách thuê thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

với các quốc gia khác dé rút ra những bai học và tiép cận hiệu quả

Dưa trên kết quả nghiên cứu, đề xuất các biên pháp cu thé dé cải thiên chính sách thuê

và giải quyết những thách thức đã xác định

Nhũng muc dich và nluém vụ này sẽ giúp tao ra một nghiên cứu toàn điện và có ý

nghia, mang lại thông tin hữu ich cho quyết đính chính sách và hỗ trợ sự phát triểnbên vững của nên kinh tế Việt Nam

4 Đốitượngvàphạmvinghiên cứu đề tài

4.1 Đốitượng nghiên cứu

Nghiên cứu sé tập trung vào doanh nghiệp hoạt động ở Việt Nam, bao gồm cả

doanh nghiệp trong và ngoài nước Các ngành nghề và quy mô khác nhau sẽ đượcxem xét dé hiểu r6 ảnh hưởng của chính sách thuê đối với ting loại doanh nghiệp

Đổi tượng nghiên cứu cũng sẽ bao gồm chuyên gia thuê, kế toán, và tai chính đề thuthập ý kiến chuyên sâu về hiệu quả va các thách thức của chính sách thuê thu nhập

doanh nghiép.

Các nhà nghiên cứu và học giả có chuyên môn về lĩnh vực tài chính, pháp luật kinh tê,

và quan lý doanh nghiệp sẽ tham gia nghiên cứu dé đưa ra các phân tích chat lượng và

đề xuất biện pháp cải tiền

Nghiên cửu cũng sẽ liên quan đến cơ quan thuê và quản lý thuê để hiểu cách chính

sách được thực thi và nhận đính các khía cạnh thực tế của triển khai

42 Phạmvinghiền cứu

Pham vi nghiên cứu sẽ tập trung vào các chính sách thuê áp dung cho thu nhập doanh

nghiệp, bao gồm thuê thu nhập doanl nghiệp cũng như các biện pháp ưu dai và mién

thuê,

Nghiên cứu sẽ xem xét chính sách thuê trong một khoảng thời gian cụ thé để đánh giáhiệu quả và nhận điện các thay đổi và xu hướng

Pham vi cũng sẽ xác định các doanh nghiệp theo quy m6 khác nhau, từ doanh nghiệp

nhé và vừa đến doanh nghiệp lớn, dé hiểu rõ ảnh hưởng theo quy mô kinh doanh.

Nghiên cứu có thể mở rộng phạm vi dé so sánh chính sách thuê ở Việt Nam với cácquốc gia khác, đặt ra dé rút ra những kinh nghiêm và bai hoc hữu ich

Pham vi cũng sẽ liên quan đền nhiéu góc nhìn từ doanh nghiệp, chuyên gia thuê, và cơquan quan lý để dam bảo tính toàn điện và đa chiêu trong quá trình nghiên cứu

Từ đó, cung cấp cái nhìn tổng thể về tinh hinh và thách thức của chính sách thuê thu

nhap doanh nghiệp ở Việt Nam.

Š: Phương pháp nghiên cứu

Luận văn đựa trên các phương pháp nghiên cửu phô dung ala sau:

Phương pháp phân tích, tổng hợp, khái quát hóa: được sử dụng dé nghiên cứu các van

dé ly luận về ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp và pháp luật về uu dai thuê thu nhập

doanh nghiệp

Phương pháp thông kê, phân loại và hệ thông hóa: được sử dụng để thu thập thông tin,

thống kê sô liệu, sắp xếp, phân loai cá quy dinh pháp luật và các van đề có cùng bảnchất đề phuc vu cho việc nghiên cứu lý thuyết và thực tiễn

Phương pháp so sánh, đôi chiêu: được sử dung dé đánh giá, bình luận pháp luật về ưuđất thuê thu nhập doanh nghiệp giữa pháp luật Việt Nam với pháp luật rước ngoài

6 — Ý nghĩa của khóa luận

Luân văn “Một số van đề pháp luật về ưu dai thuê thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam"

mang lại nhiều ý nghĩa quan trong từ ca góc độ kinh tế, pháp luật va phát triển bên

vững Dưới đây là một số ý ng†ĩa chính của luận văn:

Tôi tru hóa chính sách thuê: Hiểu 16 hơn về chính sách thuê thu nhập doanh.nghiệp giúp tối ưu hóa cơ sở hạ tầng thuế, dong thời giảm thiêu rủi ro về su khôngcông bằng va tron thuê

Thúc day phát triển kinh tê: Dé tai cung cấp thông tin cân thiết dé đánh giá mức

đô hiệu quả của chính sách thuê trong việc thúc day sự phát triển kinh tế, thu hút đâu

tư và tạo ra môi trường kinh doanh tích cực.

Tăng cường công bang thuê: Nghiên cứu giúp đánh giá mức độ công bằng củachính sách thuê, từ đó đề xuat các biện pháp đề tăng cường công bằng, giảm bất công

và bao vệ quyên lợi của cả các doanh nghiệp nhỏ và lớn

Đánh gia tác động chiến lược: Phân tích so sánh với quốc tê mang lại cái nhìn.chiến lược, giúp xác định vị thế của Việt Nam trong bối cảnh toàn câu và nam bat

những cơ hôi và thách thức.

Hỗ tro quyết định chính sách: Kết quả tử đề tai có thé đóng góp vào quá trình.dua ra quyết định chính sách, giúp chính phủ và các cơ quan liên quan điều chỉnh vàhoàn thuận chính sách thuê dé đáp ung nhanh chóng với biên động kinh tê và doanh

nghiệp.

Tao lập nền tầng cho nghién cứu tiếp theo: Nghiên cứu này có thé lam nên tầngcho các nghiên cứu tiép theo về lĩnh vực thuê và pháp luật kinh tế, dat ra các hướngnghiên cứu mới và giảng dạy kiên thức cho cộng đông nghiên cứu và sinh viên

Tăng cường truyền thông và nhận thức công đông Kết quả của đề tai có théđược truyền thông rộng rãi để tăng cường nhận thức công đông về tác đông của chính:sách thuê đối với doanh nghiệp và kinh tê, thúc đây sự hiểu biết và tham gia của côngdân

Tổng thé, đề tai không chỉ giúp cải thiên hiểu biết về chính sách thuê thu nhập

doanh nghiệp ở Việt Nam mà con đóng góp vào quá trình quyét định va phát triển toàn

điện của nên kinh té quốc gia

7 Kết câu của khóa hận

Ngoài phân lời cam đoan, đoanh mục chữ việt tat, lời mở đâu, két luận, danh mục tàiliệu tham khảo, luận văn có cau trúc gầm 03 chương

CHUONG 1: NHỮNG VAN DE LÝ LUẬN PHÁP LUẬT VE UU DAI THUE THU

NHAP DOANH NGHIEP

CHUONG 2: THUC TRANG PHAP LUAT VA THUC TIEN THUC HIEN VE UUBAI THUE THU NHẬP DOANH NGHIEP Ở VIET NAM

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIÊN PHÁP LUAT VE UU DAI THUE THUNHAP DOANH NGHIỆP Ở VIET NAM

PHÀN NỌI DUNG

CHƯƠNG 1 NHỮNG VAN DE LÝ LUẬN PHÁP LUAT VE UU DAI THUE

THU NHAP DOANH NGHIEP

11 Kháiniệmvề thuế TNDN va ưu đãi thuế TNDN

Thuê thu nhập doanh nghiệp được áp dung theo mô hình tổng thu nhập chiu thuêDoanh nghiệp phải khai báo và nộp thuê dựa trên tổng thu nhập thu được sau khi trừ

đi các chi phí được công nhận theo quy định Mức thuê áp dung có thé thay đôi tùy

theo loại hình doanh nghiệp và ngành nghề

Chính sách ưu đất thuê thu nhập doanh nghiệp là một phân quan trong của chiên lược

phát triển kinh tế Các ưu dai bao gồm giảm thuế, miễn thuê, và các chính sách

khuyên khích đặc biệt cho các doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực chiên lược

và các khu vực đặc biệt Mục tiêu la tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, thu hút

đầu tư và thúc day sự phát triển kinh tế bên vững

Ỡ các nước phát triên, ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp thường được sử dụng nhưmét công cu dé thúc day đầu tư và tao ra sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp Các

biện pháp uu dai có thé bao gồm giảm thuế, miễn thuê cho các dự án chiến lược, va

các chính sách khuyên khích đặc biệt cho các ngành nghệ chiên lược Mục tiêu là tạo

điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp phát triển, đồng thời giữ vững sự thu hút dau tư.

Thuê thu nhập doanh nghiệp thường được thiết kê dé thu được nguôn thu nhập từdoanh nghiệp một cách công bang va có hiệu qua Mức thuê thường áp dụng dựa trênlợi nhuận sau khi trừ di các chi phí được công nhân theo quy dinh Các quốc gia pháttriển thường có hệ thong thuê phức tạp, với nhiéu tầng lớp thuê và quy định chặt chế

để ngăn chặn trên thuê Đồng thời, ho thường xuyên điều chỉnh va cập nhét chính séchthuê dé phan ánh biên đông trong nên kinh té và thị trường doanh nghiệp

Thông qua uu đãi về thuê suất và miễn giảm thuê cho các dự án đầu tư đã góp phânthu hut vốn dau tư nước ngoài, tao động lực phát triển kinh té khuyên khich người dân

bỏ vôn thành lập doanh nghiệp mới, dau tư xây dung dây chuyên sản xuất mới, mởrộng quy mô đổi mới công nghệ, cải thiên môi trường sinh thái đồng thời cũng

hướng các tổ chức, cả nhân đầu tư vào lính vực ngành nghệ, vùng kinh tế theo dung

Trên thé giới, chính phủ nhiéu nước đã thông qua các chính sách và chương trình hé

trợ trên các phương diện khác nhau nhằm tạo điều kiện thuận lợi và thúc đây sự phát

triển nhóm doanh nghiệp vừa và nhỏ, trong đó có công cụ là chính sách hỗ trợ về thuê

Theo thông tin Viên chiến lược và chính sách tài chính 2020

Tai một số quốc gia không co quy định về mức thuê suat thuê thu nhập doanh nghiépphô thông cũng như mức thuế ưu đãi đối với doanh nghiệp có quy mô nhỏ Tuy nhiên,các quốc gia đó đánh thuê thu nhập doanh nghiép lũy tiên với các mute thuê suất caohơn áp dụng đối với phần thu nhập chịu thuê ở mức cao Cụ thể, tại Hàn Quốc ápdung mức thuế suất 10% đối với 200 triệu Won chịu thuê đầu tiên, 20% đối với phanthu nhập chịu thuê từ 200 triệu - 20 tỷ Won, 22% đôi với phân thu nhập chiu thuế trên

20 ty Won.

Tai áp dung thuê suất 20% đôi với 200.000 EUR thu nhập chịu thuê dau tiên, 25% đốivới phân thu nhập chiu thuê vượt 200.000 EUR Con tại Brazil, áp dung thuê suất15% đổi với 240.000 Real thu nhập chịu thuê đầu tiên, 25% đối với phan thu nhậpchịu thuê vượt 240.000 Real Riêng ở Malaysia, có quy định mức thuê suất phố thông

là 24%, tuy nhién doanh nghiép thường trú có von gop từ 2,5 triệu Ringgit trở xuống

được áp dung mức thuê suất 19% đối với 500.000 Ringgit thu nhập chịu thuê đầu tiên,24% đôi với phan thu nhập chịu thuê vượt 500.000 Ringgit

Ở Trung Quốc, mức thuê suất thuê thu nhập doanh nghiệp phố thông lá 25%, doanhnghiệp nhỏ được áp dung mức thuê suất ưu dai là 20% Tuy nhiên, trong giai đoạn2015- 2017, để hỗ trợ và thúc day sự phát triển của các doanh nghiệp nhỏ, các doanhnghiệp có thu nhập chịu thuê thap con được ưu đất nhiều hon nh áp dung thuê suất10% từ ngày 01/01/2015 - 31/12/2017 cho doanh nghiệp có thu nhập chịu thuê nhỏ

hơn 200.000 CNY và mức 20% trong giai đoạn từ ngày 1/1/2015 - 30/9/2015, 10% trong giai đoạn từ ngày 1/10/2015 - 31/12/2017 cho doanh ngluép co thu nhập chịu.

thuê từ 200.000 - 300.000 CNY Ké từ ngày 1/01/2019 - 31/12/2021, áp dụng mức 5%đổi với doanh nghiệp có thu nhập tinh thuê dưới 1 triệu CNY, mức 10% đối với doanhnghiệp có thu nhập tính thuê từ 1-3 triệu CNY

Ở Thái Lan, mức thuê suất thuê thu nhập doanh nghiệp phổ thông là 20% nhưng các

doanh nghiệp có quy mô nhé cũng được áp dụng thuê suất ưu dai ở mức thấp hơn

Theo đó, các doanh nghiệp có quy mô nhỏ có thu nhập chiu thuê từ 300.000 Baht trở

xuống được miễn thuê, từ 300.000 - 3.000.000 Baht được áp dung mức thuê suất 15%

và trên 3.000.000 Bat áp dung mức thuế suat 20%

Đặc biệt, trong giai đoạn 2016 - 2017, dé thúc day sự phát triển của doanh nghiệp cóquy mô nhỏ, Théi Lan thực hiện ưu đất nhiều hơn đối với doanh nghiệp có quy mônhỏ nhu timgay 01/1/2016 - 31/12/2016 thực hién miễn thuê hoàn toàn cho doanhnghiệp có quy mô nhỏ và từ ngày 01/1/2017 - 31/12/2017 thực hiện miễn thuê chodoanh nghiệp có thu nhập chiu thuê từ 300.000 Baht trở xuống, áp dung thuê suất10% cho doanh nghiép co thu nhập chịu thuê lớn hơn 300 000 Baht

Vay, ưa đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là việc Nhà rước đành cho các doanh nghiệp

hoạt động trong các lĩnh vực, dia bàn ngành nghề mà Nhà nước khuyến khích phát

triển với những điều liện thuận loi hon về thué suất: về thời giam miễn, giảm td và

những vấn đề khác nhằm thu hit đầu tư, hỗ tro, giúp đỡ các doanh nghiệp đó trongquá trình hoạt động góp phần thực hiện mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội

12 Pháp luậtvề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

12.1 Khái niệm, đặc điểm pháp luật ưu đãi thuế TNDN

Pháp luật về ưu đất thuế TNDN được hiểu là tông hop các quy định do Nhà nước banhành về các biện pháp, lợi thé nhằm giảm bớt gánh nặng về thuế th nhập cho những

doanh nghiệp hoặc nhóm doanh nghiệp dưới lành thức các uu đãi về thuê suất, thời

gian miễn giảm thuế và các hình thức khác trong những điều liện nhất định so với cácdoanh nghiệp khác, qua đó nhằm khuyến khúch và thu hút đâu te vào những lĩnh vực,dia bàn nhất định

Cơ sở pháp luật đa dang Pháp luật về ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp thường đượcxây dựng trên nền tảng của nhiêu văn bản pháp luật khác nhau, bao gồm Luật Thuê

Thu Nhập Doanh Nghiệp, các Thông tư hướng dẫn thi hành, và các quyết định, quy

đính cụ thể của cơ quan thuê Pháp luật này thường tạo ra cơ hội cho doanh nghiệpnhờ vào các chính sách ưu dai, nhung đồng thời cũng di kèm với những thách thức vềviệc hiểu rõ và tuân thủ các quy định phức tap

Tính linh hoat: Do điều kiện kinh tê và chính ti thay đổi, pháp luật về ưu dai thuê

thường có tính linh hoạt và có thé được điêu chỉnh, điều tra lai để dam bảo phản ánh

chính xác và đáp ứng nhanh chóng với sự biên động của nên kinh tế

Ưu dai theo ngành và địa bản: Có thé có sự phân biệt ưu dai dựa trên ngành nghệ hoặc

địa ban Một số ngành nghệ chiến lược co thể nhận được uu dai lớn hơn để khuyên

khích sự đầu tư và phát triển ở các lĩnh vực quan trong

Thời han ưu dai: Pháp luật thường quy định thời hạn cu thé cho các wu dai thuê, đặt ra

dé tao áp lực cho doanh nghiệp dé thực biện dự án và cũng giúp chính phủ kiểm soáttốt hơn

Các điều kiện để hưởng ưu đãi thường được quy đính rõ ràng, có thể bao gồm mức

đầu tu, sẵn phẩm tao ra va các tiêu chí khác Điều này giúp đảm bảo rang ưu dai được

cập cho những doanh nghiệp thực sự đóng góp vào phát triển kinh tá.

Pháp luật thường có các quy định đắc biệt dé hỗ trợ doanh nghiệp nhỗ và vừa, nhềmtảng cường tính công bằng và khuyén khích sự đa dang trong môi trường kinh doanh

Tác động vào nên kinh tê: Các quy định và biện pháp thường được thiết kế dé có tác

động tích cực không chỉ đối với doanh nghiệp ma còn đôi với toàn bộ nên kinh tê, baogom việc tao ra việc làm, tăng cường nang suất, và cải thiện cạnh tranh quốc tê

ƯUu dai thuê TNDN là ưu dai trực tiếp cho đối tương nộp thuê trong hệ thống thuê trựcthu: Doanh nghiệp có thé được hưởng giảm mức thuê trực tiếp, giúp giảm gánh nặngthuê và tăng lợi nhuận hay doanh nghiép có thé được phép khâu trừ một phan hoặctoàn bộ chi phí hoạt đông từ lợi nhuận chiu thuê Các doanh nghiép trong các ngành

nghệ chiên lược hoặc khu vực đặc biệt có thể được hưởng ưu dai thu cụ thể Tử đó,

khuyên khích doanh nghiệp hoạt động và dau tư, dong thời tăng cường khả nang canh:tranh trên thi trường, khuyến khích dau tư vào các đự án, nghiên cứu va phát triển,

giúp thúc day sự đổi mới và hiệu suất kinh doanh, néng cao khả năng đổi mới và ning

cao chết lương sản phẩm và dich vu

Khuyén khích đầu tư và phát triển kinh tế: Tao ra một môi trường thuận lợi dé đầu tư

và phát triển doanh nghiép, đặc biệt là trong những linh vực chiên lược và những khu

vực cân được khuyên khích

11

Tăng cường sư cạnh tran: Thúc đây sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp, đặc biệt là

trong ngành nghệ quan trọng và những doanh nghiệp có tiêm năng đổi mới và nêngcao năng suất

Tao lập môi trường kinh doanh tích cực: Xây dung một môi trường kinh doanh tích

cực, nơi doanh nghiệp có thể phát triển và hoạt động một cách hiệu quả hơn.

Khích lệ nghiên cứu và phát triển: Hỗ trợ doanh nghiệp trong việc đầu tư vào nghiên

cửu và phát triển, tạo điều kiện cho sự đổi mới và néng cao chất lương sản phẩm va

Phat triển công nghệ và ha tang Hỗ trợ phát triển các ngành công nghiệp quan trong

và cãi thiên ha tang, đặc biệt là trong các khu vực cân được đầu tư

Tăng cường chiến lược quốc ga: Hỗ trợ thực hiện các chiên lược quốc gia và đặc biệt

là những mục tiêu quan trong đối với sư phát triển bên vững

Hỗ tro xã hôi và môi trường Khuyên khích doanh nghiệp thực hiện các hoạt đông xãhội trách nhiệm va bảo vệ môi trường, thúc day sự cân bằng giữa lợi ích kinh tê và x4

1242 Các giai đoạn và sự thay đôi quan trọng trong chính sich ưu đãi thuế thunhập doanh nghiệp

G6 Việt Nam, Luật Thuê TNDN đầu tiên được Quốc hội thông qua ngày 10/5/1997 va

có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật Thuê loi tức trước đó Hiện

nay, chính sách thuê TNDN của Việt Nam được thực hiện theo Luật Thuê TNDN sô

14/2008/QH12 ngày 03/6/2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 và các luật

sửa đôi, bô sung Luật nay Trong 10 năm qua, Luât Thuê TNDN số 14/2008/QH12 đãđược sửa doi, bd sung 3 lần vào các ném năm 2013, 2014 và 2020

Từ đầu thé ky 21- Việt Nam tiếp tục mở cửa và hội nhập quốc tê, chính sách thuê nhân

manh vào việc thu hut dau tư, tăng cường canh tranh quốc tê và phát trién các ngànhnghệ chiến lược Luật Thuê Thu Nhập Doanh N ghiệp năm 2003 (sửa đổi năm 2008) cónhững điều chỉnh quan trong trong cơ cau thuế, giảm thuê vả mở rồng ưu dai chonhiéu loại doanh nghiệp

Giai Đoạn Hiện Dai (2011 - Nay): Tăng cường quản lý và tinh minh bạch, chính sách.

tu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp ngày càng chú trọng dén hiệu suất va sự bên vững.Luật Thuê Thu Nhập Doanh N ghiệp năm 2014 (sửa đổi năm 2020) tiếp tục điều chỉnh

cơ cau thuê, tăng cường quản lý và yêu câu minh bạch hơn từ phía doanh nghiệp

Chính Sách Hỗ Tro Doanh Nghiệp Nhỏ và V ừa (êm 2015): Chính sách ưu dai đượcđiều chỉnh dé hỗ trợ doanh nghiệp nho va vừa, đặc biệt là trong bối cảnh quá trình hộinhập và cạnh tranh quốc tê ngày cảng khóc liệt Một sô chính sách mới nham giémgánh nặng thuê đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa, khuyên khích sự đa dang trong môi

trường kinh doanh.

Chính Sách Hỗ Trợ Đổi Mới Công Nghiệp (Nam 2020): Chính phủ tập trung vào việcđây mạnh quá trình déi mới công nghiệp, đắc biệt trong bối cảnh Cách mang Công

nghiệp 40 Áp dung ưu đãi thuê đặc biệt cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh

vực nghiên cứu và phát triển, đổi mới công nghệ

Điểm nổi bật trong tiền trình cai cách chính sách thuê TNDN của Việt Nam trong giai

đoạn vừa qua là đảm bảo duy trì một sắc thuê TNDN không có sự đôi xử phân biệt

giữa các doanh nghiệp thuộc các thành phân kinh tế khác nhau, thực hiên giảm nghia

13

vụ thuê cho mọi loại hình doanh nghiép thông qua việc điều chỉnh giảm mức thuê suất

thuê TNDN phổ thông, ting bước mở rộng cơ sở thuê phù hợp với sự phát triển của

niên kinh tê và quá trình hội nhập kinh tê quốc tế Cu thể, Việt Nam đã thực hiên giảm

mirc thuê suất phổ thông thuế TNDN tử 25% xuống 22% từ ngày 01/01/2014, riêng

doanh nghiệp quy mô nhé và vừa được áp dung mức thuê suất 20% ngay từ ngày01/7/2013 Từ ngày 01/01/2016, mức thuê suất thuê TNDN phé thông tiép tục đượcgiảm xuống 20%, áp dung thóng nhất cho moi loại hình doanh nghiệp

Việt Nam cũng đã thực hiên chuyển đối tương hưởng ưu đãi thuê TNDN theo diện dau

từ mới từ pháp nhân (doanh nghiép thành lập moi từ dự án đầu tu) sang ưu đãi thuê

theo dự án dau tư mới của doanh nghiệp, qua đó, tạo điều kiên thuận lợi hơn cho cácdoanh nghiệp trong việc tiép cân các chính sách uu dai về thuê TNDN Ngoii ra, trongquá trình sửa đôi chính sách thuế TNDN cũng đã thực hiện rà soát, điêu chỉnh phạm vi

lính vực, ngành nghề, địa ban được uu dai thuế, bỗ sung uu dai thuế TNDN đối với

một số đối tượng cần khuyến khích nw dự án đầu tư co quy mô lớn, sản xuất sản

phẩm công nghiệp hỗ trợ, các dự án thuộc điện được hỗ tro đầu tư đặc biệt; bd sung

quy định miễn, giảm thuê đổi với dự án đầu tư mở zông nêu đáp ung một số tiêu chi

theo quy định Việc áp dung các chính sách ưu đãi về thuế TNDN cùng với các biện

pháp cải cách có liên quan khác đã góp phân cải thiện môi trường dau tư trong nước,

đưa Việt Nam trở thành địa chỉ đầu tư hập dẫn đối với nguôn von FDI

Thông qua các giai đoạn và sự điều chỉnh quan trong, chính sách wu đãi thuê thu nhập

doanh nghiép tại Việt Nam không chỉ hỗ trợ sự phát triển kinh tê ma con thích ứng với

những thách thức va xu hướng mới trong môi trưởng kinh doanh quốc tê

123 Mật s yeu to chi phối pháp luậtvề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp —

hiệu quả và thách thức từ việc thực hiện ưu đãi thuế

Chính sách phét triển kinh tế: Hiệu quả: Các chính sách uu dai thuê thường phân ảnhmuc tiêu và hướng phát trién kinh tế của quốc gia, giúp thúc day dau tư và ting cường

cạnh tranh Thách thức: Cân phải đảm bảo rang chính sách nay không chỉ tập trung

vào một số ngành nghệ ma còn khuyên khich sự đa dang trong cơ câu kinh té

Điều kiện kinh té toàn cầu: Hiệu quả: Áp dung chính sách uu dai dé thu hut đầu tư

nước ngoài và tăng cường sự canh tranh quốc tê Thách thức: Cần thích ứng với biến

đông toàn cau, ngăn chặn các hành vi tránh thuê và dam bảo tính công bằng trong môitrường kinh doanh quốc tê

Quan lý và tuân thủ thuê: Hiệu quả: Quản lý chat chế gúp đâm bảo rằng các doanhnghiệp thực sự đáp ứng các điều kiện để hưởng uu dai và tăng cường thu ngân sách

Thách thức: Cần có hệ thông quản lý manh mé dé ngăn chăn việc lam dung chính sách

và dam bảo sự minh bạch và trung thực.

Điều chính linh hoạt: Hiệu qua: Linh hoạt trong diéu chỉnh chính sách giúp quần lý rủi

ro và đáp ứng nhanh chóng với thay đổi trong môi trường kinh doanh Thách thức:

Cần duy trì sự én định dé không làm ảnh hưởng đền sự tin tưởng của doanh nghiệp và

đổi tác đầu tư

Mức độ hỗ trợ doanh nghiệp vừa và nhỏ: Hiệu quả: Ưu đãi đặc biệt cho doanh nghiệpnhỏ và vừa giúp khuyên khích sự đa dang và tăng cường sức manh cơ bản Tháchthức: Cân phải đấm bảo rằng các doanh nghiệp lớn không lạm dụng chính sách nay,

đồng thời hỗ trợ doanth nghiệp nhỏ và vừa có thé thực su tân dung ưu đãi.

Đổi mới công nghiệp và công nghệ: Hiệu quả: Ưu đãi cho các doanh nghiệp đổi mới

và sử dung công nghệ tiên tiến thúc đây sự đổi mới và nâng cao năng suất Thách

thức: Cần phải theo dõi và đánh giá hiệu quả của chính sách nay đối với sự phát triển

công nghiệp và công nghé.

Chính sách bão vệ môi trường; Hiệu quả: Ưu dai cho các doanh nghiệp thân thiện với

môi trường giúp thúc day sự bão vệ môi trường và phát triển bên vững Thách thức:

Cân phải dim bảo rằng chính sách này không chỉ mang lại lợi ich môi trưởng ma con

không gây ra tác đông tiêu cực nào đổi với hiéu suất kinh tế của doanh nghiệp

1.2.4 Pháp luật của một số quốc gia trên thế giớivề ưu đãi thuế thu nhập doanh

- Tại Singapore:

Singapore nổi tiếng với chính sách thuê thu nhập doanh nghiệp thép Doanh nghiép

thường được hưởng thuê giảm và các loai wu dai khác như không có thuê cổ tức và

đặc biệt hỗ trợ lớn cho các doanh nghiệp mới thành lập

15

Mức thuê thu nhập doanh nghiệp cơ bản ở Singapore là 17% Đây là mức thuê thấp sovới nhiêu quốc gia khác trên thé giới

Ưu Da Đối V ới Doanh Nghiệp Mới: Các doanh nghiệp mới ở Singapore được hưởngthuê giảm thông qua chính sách Partial Tax Exemption Theo đó, chỉ cần đóng thuê

trên 75% của loi nhuận dau tiên 100,000 SGD va 50% của loi nhuận vượt quá

100,000 SGD.

Miễn Thuê Toàn Bộ: Các công ty mới và nhỏ có thé đủ điều kiên để miễn thu toàn bộ

trong ở Singapore qua chính sách nay Điều kiện bao gồm lợi nhuận không vượt quá100,000 SGD trong 3 năm đầu tiên

Các chi phí liên quan đến nghiên cứu và phát triển có thé được khâu trừ từ lợi nhuận

- Tat Hoa Kỳ: (https://globallinkconsulting sg/)

Mã thuê thu nhập nội dia (Internal Revenue Code) cung cap nhiêu loai ưu dai thuê cho

doanh nghiệp, bao gém giảm thuê, ghi chú và khâu trừ cho các loại hoạt động đặc biệt

nhy nghiên cứu và phát triển, đầu tư vào các khu vực kinh tê khó khăn, và các du án

năng lượng tai tao.

Mức thuê thu nhập doanh nghiệp cơ bản là 21% từ nếm 2018 theo Tax Cuts and JobsAct (TCJA)

Doanh nghiệp thực hiện hoạt động nghiên cửu và phát triển có thể hưởng khẩu trừ

thuê

Kihâu trừ đối với dau tư: Các doanh nghiép đầu tư vào các lính vực như nang lượng táitao có thé được hưởng Investment Tax Credits

Khuyén khích đầu tư ở các khu vực đặc biệt Chính phủ Hoa Ky đã thiết lập các

Opportunity Zones để khuyên khích đầu tư ở các khu vực kinh tế khó khăn Các

doanh nghiệp đầu tư vào các dự án trong các vùng nay co thể hưởng lợi từ khẩu trừthuê

- Tei Trung Quéc

Trung Quốc cung cấp nhiều ưu đãi thuê cho các doanh nghiệp dau tư vào các lĩnh vựcquan trong aw nghiên cứu và phát triển, đổi mới công nghệ, và sản xuất năng lượngtái tạo Các khu vực kinh tế đặc biệt như Khu Kinh tê Đặc biệt và Khu Kinh tê Côngnghiệp cũng được hưởng nhiều ưu dai

Mức thuê thấp: Mức thuê thu nhập doanh nghiệp ở Trung Quốc có thể thấp đổi với các

doanh nghiệp tei các khu vực kinh tế đặc biệt và các ngành nghệ quan trọng Đối với

nhiều doanh nghiệp, mức thuê có thể giảm từ 25% xuống còn 15% hoặc thậm chi

10%.

Khu vực kinh tế đặc biệt Các khu vực như Khu Kinh tê Đặc biệt và Khu Kinh tếCông nghiệp có thé hưởng nhiéu ưu đãi thuế, bao gồm mức thuê thập và các chínhsách khác như chiết khâu thuê

Thuê thấp cho Doanh Nghiệp Nhỏ và Vừa: Các doanh nghiệp nhö va vừa có thé

hưởng mức thuê thap hơn thông qua chính sách đặc biệt áp dung

Ưu đãi cho đầu tư ngoại: Các doanh nghiệp Trung Quốc đầu tư vào các dy án nướcngoài có thé được hưởng nhiêu ưu đãi thuê dé khuyên khich hoạt đông nay

Ưu đãi cho công nghiệp hỗ trợ và đổi mới công nghệ: Doanh nghiệp hoạt đông trong

các lĩnh vực như nghiên cứu và phát triển, công nghệ cao có thé được hưởng thuê thấp

và các ưu đãi khác.

Khuyén khích nang lượng tái tạo: Các doanh nghiép trong lĩnh vực nang lương tái tạo

và bảo vệ môi trường có thê hưởng lợi từ các chính sách thuê khuyên khích

Thuê nhóm: Một số doanh nghiệp có thé hưởng lợi từ chính sách thuê nhóm, cho phép

ho tính thuê dua trên tông doanh thu của toàn bộ nhóm doanh nghiép.

Thuê thập cho cô phiêu và nhóm bat động sản: Mét số chính sách thuê được áp dụng đặc biệt cho việc giao dich cỗ phiéu va bat động sản.

17

Kết luận chương 1

Chương | về "Những van đề lý luân của pháp luật về ưu dai thuê TNDN tại ViệtNam" đã trình bảy một số điểm quan trọng về cơ sở lý luận của hệ thống pháp luật ưu

đãi thuê thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam.

Chương đã đưa ra nhìn nhận tong quan vệ cau trúc và cơ sở lý luận của hệ thông phápluật về ưu đất thuê thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam cũng nlxư nhân mạnh các đặcđiểm nổi bật của pháp luật về ưu dai thuê thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam, baogồm mức thuê thâp, chính sách tru dai đặc biệt cho các ngành nghề chiến lược, va ưuđãi cho các khu vực đặc biệt Điều này giúp định rõ khung pháp lý và sư cần thiết của

uu dai thuê trong quá trình phát triển kinh tế

Thể hiện r6 mối quan hệ chặt chế giữa hệ thong pháp luật về ưu dai thuế và phát triển

kinh tê của Việt Nam Sự linh hoạt và hiệu quả của pháp luật có ảnh hưởng lớn đềnkhả năng thu hut dau tư và sự đa dang hóa nên kinh tê

Dưa trên bôi cảnh thị trường và môi trường kinh doanh ngày càng biên động do đó

hướng đến nhu câu cải thiện và hoàn thiện pháp luật về uu dai thuê, nhin nhận vềhướng phát trién tương lai của pháp luật về wu dai thuê thu nhập doanh nghiệp tại Việt

Nam Điều này bao gồm việc đổi mới để đáp ứng với thách thức của nên lạnh tê toàn.

cầu và mục tiêu phát triển bên vững

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHAPLUAT VÀ THỰC TIEN THỰC HIEN VE

UU DAI THUE THU NHAP DOANH NGHIEP Ở VIET NAM

2.1 Thực trạng pháp luat vé ưu đãi thuế TNDN tại Việt Nam

2.11 Ưu điểm của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

hiện nay

- Ưu đấi thuế TNDN ở Viét Nam hiện nay đã được ghi nhận chỉ tiết rongcác văn bản pháp luật về thuê thu nhập doanh nghiệp gồm:

Luật 32/2013/QH13 sửa b6 sung Luật 14/2008/QH12 về thuê Thu nhập doanh nghiệp

Luật 71/2014/QH13 sửa đổi, bd sung mét số điều của luật thuế

Nghĩ định 218/2013/NĐ-CP hướng dén thi hành Luật thuê thu nhập doanh nghiệp

Nghị dinh 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bô sung một số điều tai các Nghi định quy định về

thuế, có hiệu lực ké từ ngày 15/11/2014 va riêng quy định tại Điều 1 Nghi định nay ápdung cho ky tính thuê thu nhập doanh nghiép tử năm 2014,

Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hanh Luật sửa đổi, bd sung một số

điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điêu của các Neu dinh về thué,

có hiệu lực kế từ ngày 01/01/2015

Nghị đính146/2017/NĐ-CP sửa đổ, bd sung một số điều của Nghị định100/2016/NĐ-CP và Nghị định 12/2015/NĐ-CP, có hiệu lực ké từ ngày 01/02/2018

Nghị định 57/2021/NĐ-CP b6 sung điểm g khoản 2 Điều 20 Nghị định

218/2013/NĐ-CP (đã được sửa đổi, bd sung tại Nghị định 12/2015/NĐ-218/2013/NĐ-CP) về ưu đãi thuê thu nhập

doanh nghiệp đối với dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ, có hiệu lực từ ngày

04/06/2021.

Các thông tư của BTC hướng dan thi hành nghị định trên như Thông tư BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP và hướng dẫn thi hành LuậtThuê thu nhập doanh nghiệp, có hiệu lực ké từ ngày 02/8/2014, Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuê thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP và sửađổi, bố sung một số điêu của Thông tư78/2014/TT-BTC, Thông tư119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC, có hiệu lực kế từ ngày 06/8/2015,

78/2014/TT-19

Cu thể, các van ban đã quy đính các nội dung sau: Quy ảnh vê đối tượng hưởng ưudai thuê và điều kiện hưởng ưu đãi thuê TNDN; Quy đính vệ uu đãi thuê suất và thờihen áp dụng thuê suất thuê TNDN uu đấu, Quy đính về uu dai miễn thuê, giảm thuêTNDN; Quy định vệ các trường hợp giảm thuê khác

- _ Doanh nghiệp được chủ đông tự xác định các điều kiên ưu đãi thuế, mứcthuê suất ưu đấi, thời gian miễn thuế, giảm thuê, số lỗ được trừ vào thu nhập tính thuê

để tự kê khai và tự quyết toán thuê với cơ quan thuế: nhà nước đã đề cao doanh:

nghiệp trong viéc tự khai, tự tính va tự nộp thuê qua đó công tác thu, nộp thuê sé đượcthực hién một cách nhanh chóng, hiệu quả, thiết thực, các doanh nghiệp có thé tựminh cập nhật các thông tin pháp luật về chế đô ưu dai thuê TNDN, theo đối sát sôthuê phải nộp Đông thời, dé tránh các trường hợp trên thuê, gian lận thuê, tranh gâytổn thất cho NSNN, pháp luật cũng trao cho cơ quan thuế quyên thanh tra, kiểm tra

đổi với các cơ sở kinh doanh Ì

-_ Đối tượng hưởng uu đãi được mỡ rộng:

Chinh sách thuê tạo thêm nhiéu ưu đãi, điệu kiện thuận lợi cho doanh nghiép, đặc biệttrong các hoạt động dau tư phát triển V oi nguyên tắc chuyển từ ưu dai theo pháp nhân(doanh nghiệp thành lập mới từ dự án dau tu) sang ưu dai theo dy án đầu tư mới củadoanh nghiệp, phạm vi wu đấi đối với hoạt động đầu tư mới của Luật sửa đổi, bỗ sungLuật Thuê TNDN số 32/2013 sẽ rộng hơn so với Luật số 14/2008, mặt khác sửa đôi

nay đâm bảo sự nhật quán giữa Luật Đầu tư và Luật Thuê TNDN, hạn chế được các

vướng mắc phát sinh trong thực tiền

Bên cạnh việc ưu đãi cho thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện đự én dau tu mới,Luật Thuê TNDN sửa đôi bd sung quy định miễn thuê, giảm thuê đối với hình thức

đầu tư mở rộng dé khắc phục những vướng mắc phát sinh trong thực tê, tạo điều kiện

khuyên khích đầu tư m ở rộng

Doanh nghiép co du án dau tư được hưởng ưu dii thuê thu nhập doanh nghiệp do đáptng điều kiên về dia bản có phát sinh thu nhập ngoài địa bàn thực hiên dự án dau tưthì: Nêu khoản thu nhập này phát sinh tại dia bản không thuộc địa ban ưu đãi đầu tưthì không được hưởng ưu đãi thuê TNDN theo điêu kiện địa bàn, Nêu khoản thu nhập

* Quy định tại tuật quan lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019

này phát sinh tại địa bàn thuộc dia ban wu dai đầu tư thi được hưởng uu dai thuêTNDN theo điều kiện dia ban.

Luật Thuê thu nhập doanh nghiệp quy đính đối với dự an nha ở xã hội để bản, cho

thuê, cho thuê mua thuộc đối tương áp dung thuê suất thuê thu nhập doanh nghiệp ưu

đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động ˆ

- Pháp luật tai đãi thuế đã có những điêu: chỉnh kạp thời, phì hop với

những bién đồng của nên lanh tế xã hội đất nước và xui hướng chương của các quốc gia

trên thế giới cimg nhự phh hợp hơn với môi trường chung của quốc tế tạo điều liện thudn lợi cho sự da dang và phát triển đồng đều, chi tiết :

Pháp luật đưa ra mức thuê thu nhập doanh nghiệp thép hơn hodc miễn thuê cho các

doanh nghiệp hoạt động trong các ngành nghệ chiên lược quan trong đối với phát triển

kinh té quốc gia nhằm huyền khích đầu tư và su phát triển bên vững trong các Tinh vực

có tầm ảnh hưởng lớn

Các doanh nghiệp hoạt động trong các khu công nghiệp, khu công nghệ cao thường

được hưởng miễn thuê hoặc giêm thuế, tạo đông lực cho sự phát trién của các khu vựcchuyên môn và cùng cập điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp

Cung cập ưu dai thuê cho doanh nghiệp hoạt đông trong fĩnh vực năng lượng tái tao,

bao gồm cả sản xuất và sử dụng Hỗ trợ sự đa dang hóa nguồn năng lương va giảm

ảnh hưởng tiêu cực đôi với môi trường °

Các doanh nghiệp hoạt đông trong lĩnh vực công nghệ cao thường được hưởng mức

thuê thập hơn hoặc miễn thuê Khuyên khích sự đổi mới và nêng cao chất lượng sảnpham và dich vụ Tiêu biểu là quy định wu đãi thuê suất 10% trong 15 năm cho thunhép của doanh nghiệp nghiên cứu khoa học và phát trién công nghệ, ứng dung côngnghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được tu tiên phát triển theo quy định của

Luật công nghệ cao, wom tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao,

Và hiên tại, đa số các doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp ứng dung công nghệcao thuộc các dự án dau tư từ nguén von nước ngoài Qua đó, cho thay các quy định

2 theo quy dithtai sin 7 Điều L Lait Thu taunhip doutnebiip sie đổi 2013

3 Theo quy dinh tại khoản 7, khoản 8 Điều 1 Luật số 32/2013/QH13 sữa doi, bo sưng một số điều của Luật thuế

TNDN

21

của pháp luật về wu dai thuê đã quan tâm nhiều đền sư công bằng cho tat cả các doanh.

nghiệp không phân biệt trong nước hay DN có von đầu tư nước ngoài, chi cần đáp ứng

đủ điều kiện thi sẽ hưởng ưu đãi nhu nhau, tao da phát triển thu hut vốn đầu tư nướcngoài (quy định tại TT78/2014/TT-BTC)

Đối với thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biên nông

san, thủy sẵn ở die ban có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thì được miễnthuê thu nhập (quy định tai khoản 1 Điều 4 Nghi định 218/2013/NĐ-CP, được sửa đôibởi khoản 2 Điều 1 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ) Giúp giảm bat đồng dat phát triểngiữa các khu vực và khuyên khích đầu tư vào những nơi cân thiết

Những chính sách này nhằm thúc day sự da dang hóa và phát triển bên ving trong

kinh tê Việt Nam, tao điều kiện thuận lợi cho các ngành nghệ và khu vực chiên lược

Tuy nhién, việc thi hành và điều chỉnh chính sách cũng phải theo dõi và đánh giá

thường xuyên dé dim bảo tính công bang

2.12 Những hạn chế, bất cập của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp ở Việt Nam hiện nay

Mặc dì, Chính phí đã thực hiện đơn giản hóa thit tục hành chỉnh về thuế thunhập doanh nghiệp, song thực tế hiện nay còn có một số thít tuc rườm rà, phức tạp,nhất là đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa với bộ máy kê toán còn chưa chuyên nghiệp,mang tính kiêm nhiệm Quy dinh về thủ tục hưởng ưu đãi do cơ chế tru dai thuê thunhfp doanh nghiệp chưa ôn định, thay đổi liên tục trong thời gian ngắn, quá nhiều vănbản thông tin đa chiêu, văn bản chưa hướng dan chi tiết, chưa rõ rang, đôi lúc còn

chồng chéo chưa nhất quán Trên thực tê, theo khảo sát của Hội tư van thuê Việt Nam

da số các doanh nghiệp cho réng thủ tục thực hiên ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệpthuận lợi, còn phân lớn cho là gặp khó khăn trong tuân thủ chế độ kê khai Do tinhphức tap của các quy đính về ưu dai thuê nên để được hưởng ưu đấi thuế, doanhnghiệp phải tiên hành nhiêu thủ tục trong xác định doanh thu, chi phi, xác định thờigian chuyên lỗ Su thiêu kip thời hướng dẫn thi hành khién cho việc áp dung pháp luật

dé được ưu dai thuê còn gặp khó khăn, thậm chí có trường hợp được trả lời khôngđúng quy định V ê nguyên tắc, việc ban hành quy đính chi tiệt của Chính phủ là can

thiết nhưng cân quy định nguyên tắc áp dung tu tiên khí biệp định được phê chuẩn,

tránh việc chậm chap trong lập quy ảnh hưởng đến môi trường kính doanh Ngoài racon giúp cho nha dau tư hạn chế tình trạng rủi ro trong áp dung quy định về wu dai

Ngoài ra, các văn bản pháp luật liên quan đền ưu đãi thuê năm rãi rác trên nhiêu vănban chưa có sự liên kết và đông bộ với các chính sách khác như, gây khó khan cho

doanh nghiệp trong qué trình tra cửu, tim hiểu thông tin, nhiều thông tin chưa rõ rang

khiên cơ quan thuê và doanh nghiệp mỗi bên hiểu một cách khác nhau

Việc cho doanh nghiệp được chủ động tự xác đính các điều kiện ưu dai thuê, mức thuê

suất uu dai, thời gian mién thuê, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập tính thué dé tr

kê khai và tư quyết toán thuê với co quan thuê tuy là ưu điểm để giảm tải thủ tục hànhchính, tuy nhiên, các văn bản quy định đôi khi chưa 16 ràng khién các doanh nghiệpgap hing túng khi xác định ưu đãi thuê TNDN, thậm chi đến các cơ quan thuê thenh

kiểm tra doanh nghiép ở các chỉ cục khác nhau cũng có nhiều cách hiểu khác nhau.

Vi du: doanh nghiệp sản xuất phần mềm thi thuê suất ưu dai 10% trong 15 năm va

Miễn thuê 4 nam, gidm thuế 50% trong 9 năm tiệp theo nhưng lại có kém quy định Dự

án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp theo quy đính phải

được cơ quan Nhà nước có thâm quyên cap Giây phép dau tư hoặc Giây chứng nhậnđầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy đính của pháp luật về đầu tư, thực tế thực luận

có chi cục cho doanh nghiép sản xuất phan mém sẽ được hưởng ưu đãi trên nhưng cóchi cục lại có yêu cầu phổi có giây chúng nhận đầu tư theo quy định tại Điều 10Thông tư 96/TT-BTC thông tư của BTC năm 2015 Thực tê, thông tư có quy định: Dự

án đầu tư trong nước gan với việc thành lập doanh nghiệp mới co von dau tư dưới 15

tỷ đông Việt Nam và không thuộc Danh mục lính vực đầu tư có điêu kiện được cấpGiây chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014 Căn cứ theo Điểm 2Khoản 3 Điều 10 Thông tư 96, theo ý kiên của tôi thì đự án đầu tư theo quy định tại

điểm trên không can có giây chứng nhận đầu tư

Hay tai Thông tư 03 hướng dẫn về miễn thuê, giảm thuê thu nhập doanh nghiệp đốivới doanh nghiép khoa học và công nghệ quy định tại Nghi định số 13/2019/NĐ-CP

của Chính phủ về doanh nghiệp khoa học va công nghệ

23

Căn cứ Thông tư sô 03/2021/TT-BTC, doanh nghiệp khoa học và công nghệ được

hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuê thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Khoản 1

Điều 12 Nghị định số 13/2019/NĐ-CP ngày 01/02/2019 của Chính phủ phải đáp ung

04 điều kiện, cụ thé:

Một là, được cơ quan quản lý nhà nước có thâm quyền cấp Giây chứng nhận doanh

nghiép khoa hoc và công nghệ.

Hai là, doanh thu hàng năm từ hoạt động sản xuất, kinh doanh các sẵn pham hình

thành từ kết quả khoa học và công nghệ đạt tỷ lệ tối thiểu 30% trên tổng doanh thu

hàng năm của doanh nghiệp.

Ba là, doanh thu được tao ra từ dich vụ có ứng dung kết quả khoa học và công nghé

trong lính vực công nghệ thông tin là doanh thu từ dich vụ mới, không bao gồm các

dich vụ đã có trên thị trường (Tiêu chi, cơ sở xác định dich vụ có ứng dung kết quả

khoa học và công nghệ trong lĩnh vực công nghệ thông tin là dịch vụ moi thực hiện theo quy dinh của Bộ Khoa học và C ông nghệ)

Bổn là, doanh nghiệp khoa học và công nghệ phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạtđông san xuất, kinh doanh các sản phẩm hình thành từ kết quả khoa hoc và công nghệtrong ky dé được hưởng uu đất thuê thu nhập doanh nghiép Trường hợp doanh nghiép

không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh các sản

phẩm hình thành từ kết quả khoa học và công nghệ được hưởng ưu đãi thuê thu nhậpdoanh nghiệp thực hiện phên 06 theo quy định tại Khoản 2 Điều 18 Luật Thuê thunihập doanh nghiệp số 14/2008/QH12

Tuy nhiên, hiện nay, Bộ KHCN và Bộ tài chính van đang tranh luận với nhau về don

vì nào là đơn vị sẽ đưa ra tiêu chí xác đính địch vụ mới cho doanh nghiệp KHCN nên.

doanh nghiép van chưa có căn cứ dé áp dụng việc mién, giảm thuê theo TT 03 trên

- Dù trước kia khu sửa đổi, bỗ sung việc ưu đãi thuê TNDN cả về thuê suất,

cả về thời gian miễn thuê dé nhằm thu hut doanh nghiệp đầu tư vào các ngành côngnghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao, các dự án đầu tư mớivào các lĩnh vực công nghệ, tuy nhiên, đến hiện tại, việc duy trì hai hành thứcƯĐTTNDN 1a wu dai về thuê suất và uu dai về thời gian miễn giảm thuê cũng đã xuất

luận những van đề cân xem xét Việc ưu dai cả hei hình thức như trên có thé din đến.

nguy cơ các doanh nghiệp có thé “lách luật” bằng cách sau khi thời gian miễn, giảm

thuê kết thúc sẽ tim cách kê khai 16 (hoặc có thé thực hiện các thủ đoạn như chuyên

g9 hoặc tiên hành giải thé để thành lập doanh nghiệp mới, mất khác sẽ dẫn đến tinh

trang chéng lân giữa cơ chế uu đãi về thuê suất và thời gian miễn, giảm thuê Vì vậy,cần xem xét dé chon một trong hai hình thức wu dai hoặc là uu dai theo thué suất hoặc

là ưu dai theo thời gian miễn, giảm thuê

- Phép luật thuê thu nhập doanh nghiệp nước ta hiện nay có quy định vềthời gian ưu dai tương đổi dai so với các nước trong khu vực Điều 13 Luật Thuê thunhập doanh nghiép năm 2013 có quy định áp dụng mức thuê suất 10% trong 15 nếmđổi với các doanh dau tư vào Tính vực, dia ban được hưởng uu đãi, đối với đự án cầnđặc biệt thu Init dau tư có quy mô lớn và công nghệ cao thi thời gian áp dung thuê suat

tu dai có thể kéo dai thêm, nhung thời gian kéo dai thêm không quá 15 năm Do đó,

thời gian áp dụng thuê suất 10% có thể kéo dai tối da trong 30 năm Thuê suat 17%

được áp dung trong 10 năm ké tử ngày 01/01/2016 Bên canh thuế suat ưu đãi, pháp

luật cũng quy định về thời gian miễn, giảm thuê bao gồm miễn thuê tối đa không quá

04 năm và giảm 50% số thuê phải nộp tối đa không quá 09 năm tiếp theo Thực tê, tại

Việt Nam đã có một sô doanh: nghiệp FDI được hưởng mức uu đãi kịch khung điển

hình là Samsung nhà đầu tư nước ngoài lớn nhất tại Việt Nam hiện nay, với tổng vênđăng kí trên 11,2 tỷ USD hưởng mức thuê suất thuê thu nhập doanh nghiệp 10% trong

30 năm, miễn 04 năm và giảm 50% trong 09 năm tiếp theo

Tuy nhiên, so với đa số các nước trong khu vực thì thời gian ƯĐTTNDN của nước ta

là tương đối dai Như ở Thái Lan, số thuê được mién trong thời kỹ wu đãi không vượtquả số vén đầu tư của dư án được khuyên khích và thời gian ưu dai không quá 08nếm, Hàn Quốc cho phép các doanh nghiệp có vên đầu tư nước ngoài đầu tư vào línhvực công nghệ cao được mién 100% thuê thu nhập doanh nghiép trong thời gian 05nam, kế từ năm đầu tiên kinh doanh có lãi và giảm 50% thuê thu nhập doanh nghiệp

cho 02 năm tiép theo; Trung Quốc cũng cho phép miễn, giảm thuê thu nhập doanh

nghiệp bao gồm các trường hợp: Miễn thuế trong 01 năm dau có lãi và giảm 50% số

thuê phải nép trong 02 năm tiếp theo, miễn thuê trong 02 năm đầu có lãi và 50% số

thuê phải nộp cho 03 năm tiếp theo, miễn thuê trong 05 năm đầu có lãi và giảm 50%

25