Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam hiện nay

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI PHAN QUANG CƢỜNG Lu ận PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY n vă ạc th Chuyên ngành: Luật Kinh Tế sĩ ật Lu Mã số: 60 38 01 07 ọc H LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS NGUYỄN ĐỨC MINH HÀ NỘI, 2017 MỤC LỤC MỞ ĐẦU… Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP…… 1.1 Khái niệm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp…… .6 1.2 Tính chất pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp… 1.3 Đặc điểm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập nhập doanh nghiệp 1.4 Mục đích pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiêp …9 Lu 1.5 Nội dung pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 10 ận 1.6 Những yếu tố chi phối pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 23 vă 1.7 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật số nước giới… 25 n Chƣơng 2: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ th ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM… 36 ạc 2.1 Khái quát pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 36 sĩ 2.2 Thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Lu … 38 ật 2.3 Giải pháp hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt ọc H Nam 61 KẾT LUẬN 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 PHỤ LỤC 83 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ưu đãi nói chung, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng hình thức ưu đãi tài Nhà nước, đặc biệt nước phát triển thường sử dụng để thu hút đầu tư nước định hướng sản xuất nước nhằm đáp ứng mục tiêu chung Chính phủ Cùng với việc cải thiện yếu tố khác ổn định trị, kinh tế vĩ mơ hay trình độ nguồn lao động ưu đãi thuế ln ưu tiên thảo luận sách coi biện pháp dễ dàng nhận thấy nhất, hình thức chi tiêu thuế hiệu - thay trợ cấp tiền cho nhà đầu tư góp phần thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, kéo theo Lu lợi ích từ việc đầu tư vốn Mặc dù ưu đãi thuế ưu đãi thuế doanh nghiệp ận đặt mục tiêu cụ thể hiệu lúc việc thực n vă ưu đãi đạt mục tiêu đề Việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN không phù hợp, tràn lan không chọn lựa làm giảm doanh thu thuế quốc th gia, tăng chi phí tuân thủ, chi phí quản lý thuế gây bất công ạc nhà đầu tư sĩ Trong bối cảnh nay, chuyển biến mạnh mẽ kinh tế thị Lu trường, Việt Nam thời kỳ đẩy mạnh hội nhập, mở rộng quan hệ kinh tế với ật cộng đồng kinh tế khu vực giới Tính đến ngày 20 tháng năm 2016 nước ọc H có 1.820 dự án cấp GCNĐT với tổng vốn đăng ký 11,165 tỷ USD Trong năm 2016 nhà đầu tư nước đầu tư vào 19 ngành lĩnh vực, lĩnh vực cơng nghiệp chế biến, chế tạo lĩnh vực thu hút nhiều quan tâm nhà đầu tư nước với 1.020 dự án đầu tư đăng ký mới, 861 lượt dự án điều chỉnh vốn 290 dự án, tổ chức kinh tế có nhà đầu tư nước ngồi góp vốn, mua cổ phần, tổng số vốn cấp mới, tăng thêm góp vốn mua cổ phần 15,53 tỷ USD, chiếm 63,7% tổng vốn đầu tư đăng ký năm [75] Vì mà tình hình hoạt động doanh nghiệp ngày trở nên phức tạp hơn, địi hỏi hồn thiện quy định pháp luật hệ thống quản lý cần phát huy mạnh mẽ Bên cạnh đó, vấn đề quan trọng quan tâm thu hút nguồn vốn, đầu tư để chuẩn bị tảng cho trình phát triển kinh tế giai đoạn Một yêu cầu đặt hệ thống pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mặt phải vừa thực mục tiêu quan trọng quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế; mặt khác vừa phải phù hợp với thông lệ cam kết quốc tế Hiện Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013 bước đầu vào đời sống kinh tế - xã hội nước ta có hiệu định, với chuyển biến không ngừng kinh tế nước giới pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải đối mặt với nhiều thách thức Từ thực tiễn xin lựa chọn đề tài “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay” để làm đề tài luận văn thạc sĩ với Lu mong muốn nghiên cứu cách có hệ thống đầy đủ, tồn diện vấn đề lý ận luận, thực tiễn quy định pháp luật Việt Nam ưu đãi thuế thu nhập vă doanh nghiệp n Tình hình nghiên cứu đề tài th Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, từ trước đến có số cơng ạc trình nghiên cứu góc độ khác như: Tác giả Alexander Klemn thuộc Quỹ sĩ tiền tệ quốc tế có tác phẩm: “causes, benefits, and Risks of business Tax Lu Incentives” – (nguyên nhân, lợi ích rủi ro ưu đãi thuế) – năm 2009 ật phân tích lợi ích chi phi, rủi ro áp dụng biện pháp ưu đãi ọc H thuế Tại Việt Nam “Pháp luật ưu đãi đầu tư Việt Nam” tác giả Lê Thị Lệ Thu phần đề cập tới hình thức ưu đãi pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; gần ấn phẩm “ Sửa đổi Luật thuế TNDN Luật Thuế giá trị gia tăng Việt Nam”- ấn phẩm Ngân hàng giới phát hành vào tháng 1/2014 có đanh giá, phân tích sách Thuế TNDN thuế giá trị gia tăng Việt Nam, có phần ưu đãi thuế TNDN Tuy nhiên với đời loạt văn thay đổi pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp số vấn đề giải khơng cịn phù hợp Các cơng trình nghiên cứu từ góc độ khác phân tích, đánh giá, cung cấp phần hệ thống sở lý luận ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, nghiên cứu lại chưa tập trung sâu vào vấn đề ưu đãi thuế TNDN chưa nghiên cứu cách cụ thể, bao quát sâu vào đánh giá quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; chưa phân tích tình hình áp dụng ưu đãi thuế TNDN Việt Nam thời gian qua, có phân tích chưa sâu khơng cịn phù thời gian nghiên cứu lâu Vì vậy, việc nghiên cứu chuyên sâu lý luân thực tiễn ưu đãi thuế TNDN Việt Nam, đề tài “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay” hi vọng tài liệu tốt, đóng góp phần vào việc hoàn thiện hệ thống pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Lu Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận văn đánh giá thực trạng, hiệu ận pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đề xuất giải pháp hoàn thiện vă pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam n Xuất phát từ mục đích đó, nhiệm vụ nghiên cứu luận văn xác định th là: ạc - Nghiên cứu sở lý luận ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung, ưu sĩ đãi đầu tư doanh nghiệp địa bàn, ngành nghề nói riêng vai trị Lu pháp luật có liên quan; ật - Phân tích thực trạng pháp luật hành ưu đãi thuế thu nhập doanh ọc H nghiệp doanh nghiệp thực tiễn áp dụng - Đưa số kiến nghị, hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiêp Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu quy định pháp luật hành ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời tìm hiểu thực tiễn áp dụng, triển khai quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: Các vấn đề lý luận, thực tiễn quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Phƣơng pháp luận phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn thực tảng phương pháp luận triết học vật biện chứng; sở lý luận tảng chủ nghĩa Mác – Lênin, quan điểm, đường lối trị, kinh tế, văn hóa, xã hội Đảng Cộng sản Việt Nam vấn đề thuế đầu tư Các phương pháp nghiên cứu vận dụng để thực Luận văn là: - Phương pháp phân tích: sử dụng tất chương luận văn đề làm rõ sở lý luận pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Phương pháp tổng hợp hệ thống hóa: với phương pháp luận văn liên kết quan điểm, đánh giá, bình luận từ đưa quan điểm đánh giá Lu cá nhân mang tính tổng quát vê sở lý luận thực trạng pháp luật ưu đãi ận thuế thu nhập doanh nghiệp vă - Phương pháp so sánh: sử dụng để đối chiếu quy định n pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với yêu cầu thực tiễn đánh th giá thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp so sánh đối sĩ Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn ạc chiếu với tiêu trí đánh giá chất lượng hệ thống pháp luật Lu Bằng việc nghiên cứu cách toàn diện quy định pháp luật ưu ật đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hệ thống pháp luật Việt Nam ọc H tình hình thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam Luận văn: “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay” có ý nghĩa lý luận thực tiễn sau: Hệ thống hóa làm rõ thêm vấn đề lý luận ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Góp thêm luận khoa học cho việc đánh giá thực trạng pháp luật giải pháp hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Luận văn dùng làm tài liệu tham khảo để nghiên cứu, đào tạo đại học sau đại học, q trình hồn thiện pháp luật Cơ cấu luận văn Ngoài danh mục chữ viết tắt, mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo phụ lục luận văn gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam ận Lu n vă ạc th sĩ ật Lu ọc H Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Một mục tiêu mà hệ thống sách thuế nước bắt buộc phải hướng tới đảm bảo tính cạnh tranh hệ thống thuế kinh tế ngày tăng Cạnh tranh thuế q trình mà nước cố gắng để thu hút vốn lợi nhuận chịu thuế cách giảm đánh thuế vào vốn Ưu đãi thuế biện pháp sử dụng cách phổ biến quốc gia, Lu đặc biệt quốc gia phát triển quốc gia có kinh tế chuyển đổi ận Theo nhà kinh tế thuôc IMF (Quỹ tiền tệ quốc tế) – ưu đãi thuế vă biện pháp nhằm khuyến khích hoạt động kinh tế, đặc biệt hoạt động đầu tư n [79] Còn từ điển Collins cho rằng: Ưu đãi thuế việc phủ cho phép th giảm trừ số tiền thuế cho nhóm người cụ thể tổ chức cụ ạc thể [41] sĩ Tuy nhiên, từ điển kinh doanh lại cho rằng: ưu đãi thuế việc miễn Lu hay giảm thuế cho hoạt động đặc biệt việc đầu tư mang tính chất ật vốn giai đoạn định [72] ọc H Như vậy, khái niệm thấy ưu đãi thuế hiểu việc khuyến khích, tạo điều kiện thuế cho người nộp thuế Việc khuyến khích nhằm khuyến khích, hỗ trợ cho ngành nghề, hoạt động kinh tế nội địa quốc gia Ưu đãi thuế thực thời gian dài giai đoạn đinh Với khái niệm nói ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc Nhà nước dành cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực, địa bàn, ngành nghề mà Nhà nước khuyến khích phát triển với điều kiện thuận lợi thuế suất thời gian miễn, giảm thuế vấn đề khác nhằm thu hút đầu tư, hỗ trợ, giúp đỡ doanh nghiệp q trình hoạt động, góp phần thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Từ khái niệm phân tích ta thấy ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chất nhằm thực mục tiêu ưu đãi thuế thông qua việc miễn, giảm hay khấu trừ thuế cho doanh nghiệp hay nhà đầu tư đầu tư vào lĩnh vực kinh tế định ngành nghề hay khu vực định 1.1.2 Định nghĩa pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp luật ưu đãi thuế TNDN hiểu tổng hợp quy định Nhà nước ban hành biện pháp, lợi nhằm giảm bớt gánh nặng thuế thu nhập cho doanh nghiệp nhóm doanh nghiệp hình thức ưu đãi thuế suất, thời gian miễn giảm thuế hình thức khác điều kiện định so với doanh nghiệp khác, qua nhằm khuyến khích thu hút đầu Lu tư vào lĩnh vực, địa bàn định ận Nếu việc ưu đãi thuế cá nhân bao gồm quy định miễn vă giảm, khấu trừ thuế cho cá nhân nộp thuế thường có tác dụng định đối n với thu nhập tiêu dùng hay hành vi tiết kiệm cá nhân ưu đãi th thuế thu nhập doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn tới việc cạnh tranh thuế, thu hút ạc vốn đầu tư thường xem nhân tố có ảnh hưởng đến sĩ định đầu tư nhà đầu tư ật Lu Như vậy, đối tượng điều chỉnh chế định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quan hệ phát sinh trình thực việc thực kinh doanh, đầu tư cân đối kinh tế ọc H sách, thủ tục ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp 1.2 Tính chất pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Xuất phát từ tính chất quan hệ thuế Luật Thuế điều chỉnh, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mang tính chất ngành luật cơng Để có lợi ích kinh tế thơng qua việc khuyến khích doanh nghiệp đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực mà Nhà nước mong muốn, Chính phủ ban hành sách nhằm thu hút đầu tư thấy việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn đối tượng hưởng sách ưu đãi mà xuất phát từ mong muốn, định hướng, yêu cầu nhà nước Xuất phát từ mong muốn có lợi ích kinh tế thông qua việc thu hút đầu tư, Nhà nước đơn phương đưa định theo ý chí mà khơng cần có thỏa thuận đối tượng lại Quyền đơn phương đưa định sở quan trọng để nhà nước ban hành hệ thống văn pháp luật ưu đãi thuế nước giải vấn đề liên quan đến quyền hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việc sử dụng phương pháp mệnh lệnh quyền uy quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thể việc Nhà nước hay cụ thể quan quản lý thuế có quyền thơng báo, định việc hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp yêu cầu đối tượng muốn tham gia vào quan hệ phải thực Tức trước hết việc hưởng ưu đãi thuế thu nhập Lu doanh nghiệp phải đáp ứng điều kiện phải thực theo trình tự, ận thủ tục quan thuế đề ra; đối tượng muốn hưởng không thực vă đầy đủ thủ tục, lợi dụng vi phạm quy định mà quan thuế đề n trường hợp cần thiết quan thuế áp dụng biện pháp cưỡng th chế, để xử lý buộc đối tượng phải thực ngĩa vụ Từ ta có ạc thể thấy quyền nghĩa vụ pháp lí quan hệ pháp luật ưu đãi thuế thu nhập sĩ doanh nghiệp đảm bảo thực thơng qua mệnh lệnh hành biện ật 1.3 Đặc điểm pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Lu pháp cưỡng chế nhà nước ọc H Trên phương diện chế định pháp luật thuế nhằm giảm bớt gánh nặng thuế cho doanh nghiệp nhóm doanh nghiệp hình thức ưu đãi thuế suất, thời gian miễn giảm thuế pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có số đặc điểm sau: Thứ nhất, quan hệ pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mang nặng tính quyền lực Như ta thấy việc ưu đãi thuế việc miễn, giảm hay khấu trừ thuế cho doanh nghiệp hay nhà đầu tư đầu tư vào lĩnh vực kinh tế định ngành nghề hay khu vực định Do thấy quan hệ pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hình thành sở ý chí mong muốn thu hút đầu tư vào số nghành nghề địa bàn định nhà nước Vì quyền nghĩa vụ pháp lý quan hệ pháp luật ưu đãi thuế giảm năm đầu (so với trường hợp không áp dụng khấu hao nhanh) khơi phục lại phần năm vòng đời tài sản; (ii) khấu hao nhanh áp dụng tạm thời, điều kiện khác ngang điều dẫn tới luồng đầu tư ngắn hạn nhà đầu tư có xu hướng đẩy nhanh kế hoạch đầu tư cho tương lai để tận dụng ữu đãi Thông lệ hệ thống thuế đại thường sử dụng phương pháp khấu hao nhanh Việt Nam cần tiếp tục quy định cho phép doanh nghiệp áp dụng khấu hao nhanh TSCĐ, mức khấu hao tối đa khơng q lần mức trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng, nhiên cần có quy định cụ thể có hiệu kinh tế cao? để hạn chế tuỳ tiện áp dụng, gây thất thu Lu thuế TNDN Bên cạnh, cần thu gọn loại TSCĐ để tính khấu hao theo qui định ận nhằm đơn giản hoá giảm thiểu chi phí quản lý, kể chi phí quan vă thuế chi phí từ phía ĐTNT Các tài sản chia thành loại lớn n hiệu như: nhóm tài sản nhanh TSCĐ công nghệ th cao, phương tiện thương mại thành nhóm; hai nhóm máy móc ạc thường; thiết bị nhà xưởng khác Để đảm bảo đơn giản minh bạch, nên ật Lu Kết luận chƣơng sĩ qui định tỷ lệ khấu hao cho nhóm tài sản ọc H Xét mặt tổng thể, việc thiết kế, quy định mức thuế suất ưu đãi thuế nêu đảm bảo trì sách ưu đãi hành, tạo động lực khuyến khích cho tồn kinh tế Bên cạnh đó, hệ thống pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phần khắc phục hạn chế, tồn quy định cũ tình trạng dàn trải, phức tạp hạn chế việc ưu tiên phân bổ nguồn lực cho vùng đặc biệt khó khăn Đồng thời, hệ thống pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiêp phần bảo đảm cải thiện môi trường đầu tư, kinh doanh nước ta phù hợp với xu nước giới khu vực, nâng cao tính cạnh tranh cộng đồng doanh nghiệp kinh tế Ngoài ra, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 sửa đổi bổ sung, Luật đầu tư với văn hướng dẫn với thay đổi mang tính 72 đột phá cịn bảo đảm tính rõ ràng, minh bạch xác định chi phí trừ, thu nhập chịu thuế, ưu đãi thuế khuyến khích doanh nghiệp nâng cao tính tự giác kê khai nộp thuế, thuận lợi việc kiểm tra thuế, sở góp phần hạn chế thất thu ngân sách Tạo bước tiến cải cách hành lĩnh vực đầu tư góp phần quan trọng việc thu hút vốn đầu tư nước ngồi, tạo động lực phát triển kinh tế, khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư thành lập doanh nghiệp mới, đầu tư dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực cạnh tranh, kinh tế Việt Nam thời gian tới Tuy nhiên, thực tế triển khai áp dụng quy định bộc lộ Lu hạn chế, bất cập Để đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước ưu đãi thuế thu ận nhập doanh nghiệp lĩnh vực khuyến khích đầu tư doanh nghiệp vă vào lĩnh vực, ngành nghề địa bàn hưởng ưu đãi thuế đòi hỏi n sửa đổi, bổ sung mang tính cấp bách nhằm hồn thiện pháp luật th ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn đầu tư lĩnh vực, ngành ạc nghề mà nhà Chính phủ muốn khuyến khích phát triển sĩ ật Lu ọc H 73 KẾT LUẬN Pháp luật ưu đãi thuế TNDN đóng vai trị vơ quan trọng pháp Luật Thuế TNDN nói riêng hệ thống pháp Luật Thuế trực thu nói chung Trải qua trình phát triển, hệ thống pháp Luật Thuế TNDN có ưu đãi thuế TNDN nước ta không ngừng sửa đổi, bổ sung, cải cách đổi để thích nghi với vận động kinh tế.Việc sửa đổi hàng loạt quy định ưu đãi thuế TNDN luật thuế TNDN thời gian qua cho thấy ưu đãi thuế TNDN vấn đề nóng, Chính Phủ thân doanh nghiệp nhà đầu tư quan tâm Luận văn đạt số kết sau: Lu Thứ nhất: Luận văn tổng hợp phân tích lý luận ận pháp luật ưu đãi thuế TNDN Trong làm rõ khái niệm, tính chất, vă đặc điểm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, hình thức ưu đãi n thuế TNDN áp dụng, khuyến cáo lựa chọn hình thức th nội dung mà nhà hoạch định sách tham khảo, nghiên cứu, bổ sung ạc thêm kinh nghiệm số nước việc xây dựng quy định ưu đãi thuế sĩ thu nhập doanh nghiệp Lu Thứ hai: Đã tổng hợp quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh ật nghiệp áp dụng Việt Nam; phân tích, đánh giá kết việc sử dụng ọc H ưu đãi thuế thuận lợi, khó khăn vướng mắc gặp phải hạn chế quy định pháp luật vấn đề này, để có điều chỉnh phù hợp giai đoạn Thứ ba: Dựa khó khăn, vướng mắc thực hạn chế tồn thân quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, xuất phát từ quan điểm, mục tiêu cải cách thuế đến 2020 mục tiêu ưu đãi thuế thời gian tới, đề tài đưa hệ thống kiến nghị giải pháp để sách ưu đãi thuế hoàn thiện việc sử dụng ưu đãi thuế đạt hiệu cao Về thân nghiên cứu đề tài này, tác giả tiếp cận có hệ thống phương diện lý luận thực tiễn pháp luật ưu đãi thuế TNDN nói 74 riêng hệ thống pháp Luật Thuế TNDN nói chung Tuy nhiên trình thu thập tài liệu, số liệu trình độ thực tiễn cịn hạn chế nên tác giả mong góp ý bạn bè, thầy cô người quan tâm tới vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ận Lu n vă ạc th sĩ ật Lu ọc H 75 TÀI LIỆU THAM KHẢO Vũ Thành Tự Anh (2006), “Xé rào ưu đãi đầu tư: Cuộc chạy đua xuống đáy”, Thời báo Kinh tế Sài Gòn (số 6), tr10-15 Bộ Kế hoạch Đầu tư (2012), “KCN, KCX Việt Nam: Hai thập kỷ xây dựng phát triển (Phần I, II)”, Tạp chí Khu cơng nghiệp Việt Nam điện tử, http://khucongnghiep.com.vn/dinhhuong/tabid/65/articleType/ArticleView/arti c leId/514/Default.aspx Ngày truy cập 25/8/2016 Bộ Kế hoạch Đầu tư (2014), “Bức tranh KCN, KKT năm 2013 qua số”, Tạp chí Khu cơng nghiệp Việt Nam điện tử Lu http://khucongnghiep.com.vn/tinhoatdong/tabid/63/articleType/ArticleView/articl eId/971/Bc-tranh-KCN- KKT-nm-2013-qua-nhng-con-s.aspx Ngày truy cập ận 21/9/2016 Bộ kế hoạch Đầu tư (2014), Báo cáo nghiên cứu pháp luật đầu tư vă th n số nước, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 hướng dẫn ạc chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định, Hà Nội Bộ Tài (2014, Thơng tư 78/2014/TT-BTC ban hành ngày 18/06/2014, sĩ Lu hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 ật phủ hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, ọc H bổ sung năm 2013 Bộ Tài (2015), Thơng tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014TT-BTC ngày 25/8/2014, thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Chính Bộ Tài (2016), Thơng tư số 83/2016/TT-BTC ban hành ngày 17/06/2016 hướng dẫn thực ưu đãi đầu tư theo quy định Luật đầu tư 76 Nghị định số 118/2015/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật đầu tư Chính phủ (2006), Nghị định 108/2006/NĐ-CP ngày 22/09/ 2006 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật đầu tư, Hà Nội 10 Chính phủ (2008), Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội 11 Chính phủ (2008), Nghị đinh 29/2008/NĐ-CP ngày 14/03/2008 quy định khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế, Hà Nội 12 Chính phủ (2010), Nghị định 87/2010/NĐ-CP ngày 13/08/2010 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu, Hà Nội Lu 13 Chính phủ (2013), Nghị định 164/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 sửa đổi, bổ sung ận số điều Nghị định số 29/2008/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2008 vă Chính phủ quy định khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế, Hà Nội n 14 Chính phủ (2013), Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 quy định chi th tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT, Hà Nội ạc 15 Chính phủ (2013), Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi sĩ tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Lu 16 Chính phủ (2014), Nghi định số 45/2014/NĐ-CP ngày 15/05/2014 thu tiền ật sử dụng đất, Hà Nội ọc H 17 Chính Phủ (2014), Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực Luật thuế thu nhập doanh nghiêp, Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật thuế tài nguyên luật quản lý thuế kèm theo Tờ trình Quốc hội số 423/TTr-CP ngày 17/10/2014, Hà Nội 18 Công ty Cổ phần Kết nối Đầu tư Việt Nam (2013), Báo cáo Khu công nghiệp Việt Nam 2013 Tài liệu hội thảo triển lãm Khu công nghiệp Việt Nam, Hà Nội 19 Bao Duy (2011), “Cái giá ưu đãi đầu tư”, Tạp chí Cà Mau điện tử http://www.camautravel.vn/vn/newsdetail/1497/cai-gia-cua-uu-dai-dautu.html Ngày truy cập 25/8/2016 77 20 Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình luật Thuế Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội 21 Đảng Cộng sản Việt Nam (1977), Nghi Đại hội Đại biểu toàn quốc lần IV, Nxb Sự thật, Hà Nội 22 Đảng Cộng sản Việt Nam (1986), Văn kiện Đại hội Đại biểu toàn quốc lần VI, Nxb Sự thật, Hà Nội 23 Đảng Cộng sản Việt Nam (1991), Văn kiện Đại hội Đại biểu toàn quốc lần VII, Nxb Sự thật, Hà Nội 24 Đảng Cộng sản Việt Nam (1991), Cương lĩnh xây dựng đất nước thời kỳ độ lên chủ nghĩa xã hội, Nxb Sự thật, Hà Nội Lu 25 Đảng Cộng sản Việt Nam (1992), Văn kiện Hội nghị lần thứ Ban chấp hành ận Trung ương khoá VII, Văn phịng Trung ương, Hà Nội n VIII, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội vă 26 Đảng Cộng sản Việt Nam (1996), Văn kiện Đại hội Đại biểu toàn quốc lần th 27 Đảng Cộng sản Việt Nam (2001), Văn kiện Đại hội Đại biểu toàn quốc lần IX, ạc Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội sĩ 28 Đảng Cộng sản Việt Nam (2006), Văn kiện Đại hội Đại biểu tồn quốc lần X, Lu Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội ật 29 Đảng Cộng sản Việt Nam XI (2011), Báo cáo trị Đại hội Chiến lược ọc H phát triển kinh tế - xã hội 2011-2020 định hướng phát triển KCN bền vững theo chiều sâu, Hà Nội 30 Đảng Cộng sản Việt Nam (2016), Văn kiện Đại hội Đại biểu toàn quốc lần thứ XII, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội 31 Nguyễn Đức (2013), “Đầu tư vào Khu công nghiệp: hẹp cửa ưu đãi”, Báo đầu tư điện tử http://baodautu.vn/dau-tu-vao-khu-cong-nghiep-hep-cua-uu-dai.html Ngày truy cập 22/9/2016 32 Đào Thúy Hằng (2013), Tài Chính: Những đột phá từ Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi http://tapchitaichinh.vn/Luat-thue-Thu-nhap-doanh- 78 nghiep/Nhung-dot-pha-tu-Luat-Thue-Thu-nhap-doanh-nghiepsuadoi/39432.tctc Ngày truy cập 15/10/2016 33 Chu Thị Mỹ Hạnh (2010), Các biện pháp ưu đãi đầu tư hỗ trợ đầu tư theo Luật đầu tư 2005 thực tiễn áp dụng tỉnh Lào Cai, Khóa luận tốt nghiệp, Đại học Luật Hà Nội 34 Phạm Văn Hảo (2011), Địa vị pháp lý Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi KCN KCX Việt Nam tương quan so sánh với pháp luật số Quốc Gia, Luận văn thạc sĩ Luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội 35 Nguyễn Thị Thanh Hoài (2012), Giải pháp chống thất thu thuế TNDN Việt Nam Học viện tài chính, Đề tài NCKH cấp Học viện Lu 36 Hội đồng Quốc gia đạo biện soạn Từ điển bách khoa Việt Nam (2002), Từ ận điển bách khoa Việt Nam, Nxb Từ điển Bách khoa, Hà Nội vă 37 Khoa Kinh tế, Trường Đại học Quốc gia Thành phố Hồ Chính Minh (2005), n Dự án Nâng cao lực cạnh tranh Việt Nam (VNCI), Báo cáo nghiên cứu th sách – VNCI, số 2, Ưu đãi Tài đầu tư nước Việt ạc Nam: Hiệu hay khơng?, TP Hồ Chí Minh sĩ 38 Lao động (2014), Đề nghị kiểm điểm, xử lý Tổng cục Thuế Lu http://laodong.com.vn/kinh-doanh/de-nghi-kiem-diem-xu-ly-tong-cuc-thue- ật 182382.bld#, Ngày truy cập 20/10/2016 ọc H 39 Đoàn Thị Thúy Nga (2011), Các biện pháp ưu đãi đầu tư hỗ trợ đầu tư theo luật đầu tư 2005 thực tiễn áp dụng tỉnh Bắc Giang, Khóa luận tốt nghiệp, Đại học Luật Hà Nội 40 Phạm Thị Thanh Ngọc (2008), Pháp luật Việt Nam ưu đãi đầu tư với thực tiễn tỉnh Quảng Ngãi, Luận văn thạc sĩ luật học, Đại học Luật Hà Nội 41 Nhà sách Phương Nam (2008), COLLINS COBUILD LEARNER'S DICTIONARY, Nxb Collins, Hà Nội 42 Nguyễn Thị Nhàn (2011), Giải pháp thu hút vốn đầu tư vào Khu công nghiệp tỉnh Quảng Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội 43 Phương Nhi (2012), “Vướng mắc thực tiễn xây dựng KCN”, Tạp chí Khu công nghiệp Việt Nam điện tử 79 http://khucongnghiep.com.vn/nghiencuu/tabid/69/articleType/ArticleView/arti cleId/540/VNG-MC-TRONG-THC-TIN-XY-DNG-CC-KCN.asx Ngày truy cập 22/9/2016 44 Nhóm chuyên gia VCCI (2011), Báo cáo rà soát văn pháp luật – Luật đầu tư 2005, Hà Nội 45 Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (2011), Báo cáo tổng hợp rà soát pháp luật kinh doanh, Hà Nội 46 Anh Phương (2014), Bổ sung sách ưu đãi thuế doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nơng nghiệp, tạp chí Sài Gịn Giải phóng, (số 4), tr 9-13 47 Nhật Quang (2014), Công Thương, quan Bộ Công thương, Chính sách Lu ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Còn nhiều hạn chế ận http://baocongthuong.com.vn/chinh-sach/59327/chinh-sach-uu-dai-thue-tndn- vă con-nhieu-han-che.htm#.VGCeJyP7zhB Ngày truy cập 21/8/2016 n 48 Quốc hội (2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia th tăng số 31/2013/QH13, Hà Nội ạc 49 Quốc hội (2003), Luật đất đai số 13/2003/QH11, Hà Nội sĩ 50 Quốc hội (2005), Luật đầu tư số 59/2005/QH11, Hà Nội ật 52 Quốc hội (2008), Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12, Hà Nội Lu 51 Quốc hội(2005),Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11, Hà Nội ọc H 53 Quốc hội (2008), Luật thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12, Hà Nội 54 Quốc hội (2010), Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số 48/2010/QH12, Hà Nội 55 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2011), Kế hoạch năm 2011-2015 - Nghị số 10/2011/QH13, Hà Nội 56 Quốc hội (2013), Luật đất đai số 45/2013/QH13, Hà Nội 57 Quốc hội (2013), Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNDN số 32/2013/QH13, Hà Nội 58 Bùi Tất Thắng (2014), “Phát triển kinh tế Việt Nam: Sẻ chia kinh nghiệm để kiếm tìm hội từ “Kỳ tích sơng Hàn”, Tạp chí Khu cơng nghiệp Việt Nam điện tử 80 http://khucongnghiep.com.vn/nghiencuu/tabid/69/articleType/ArticleView/arti cleId/540/VNG-MC-TRONG-THC-TIN-XY-DNG-CC-KCN.asx Ngày truy cập 22/9/2016 59 Nguyễn Đại Thắng (2009), Tác động sách miễn giảm thuế TNDN DN địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, Học viện Tài chính, Luận văn Thạc sỹ 60 Trần Văn Thắng (2012), “Hồn thiện cơng tác quản lý nhà nước KCN”, Tạp chí Khu cơng nghiệp Việt Nam điện tử http://khucongnghiep.com.vn/nghiencuu/tabid/69/articleType/ArticleView/arti cleId/569/Hon-thin-cng-tc-qun-l-nh- nc-i-vi-cc-KCN.aspx Ngày truy cập ận Lu 12/11/2016 61 Phương Thanh (2012), “Các doanh nghiệp hạ tầng: cần nhiều chế, n vă sách”, Tạp chí Khu cơng nghiệp Việt Nam điện tử http://khucongnghiep.com.vn/nghiencuu/tabid/69/articleType/ArticleView/arti th cleId/589/Cc-doanh-nghip-h-tng-Cn- nhiu-c-ch-chnh-sch.aspx Ngày truy cập ạc 11/12/2016 sĩ 62 Lê Thị Lệ Thu (2006), Pháp luật ưu đãi đầu tư Việt Nam, Luận văn thạc Lu sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội ật 63 Lê Quang Thuận (2014), Tài chính: Xu hướng cải cách thuế thu nhập doanh ọc H nghiệp giới Tạp trí tài điện tử http://www.tapchitaichinh.vn/Nhan-dinh-Du-bao/Xu-huong-cai-cach-thue-thunhap-doanh-nghiep-tren-the-gioi/24778.tctc Ngày truy cập 30/10/2016 64 Vũ Thị Ngọc Thủy - BQL KCN tỉnh Đồng Nai (2013), “Phân cấp quản lý đầu tư nước ngồi”, Tạp chí Khu cơng nghiệp Việt Nam điện tử http://khucongnghiep.com.vn/nghiencuu/tabid/69/articleType/ArticleView/articleI d/670/Phn-cp-qun-l-u-t-nc-ngoi.aspx Ngày truy cập 21/12/2016 65 Tổng cục thống kê (2013), Báo cáo Tình hình kinh tế - xã hội, năm 2013, Hà Nội.https://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=621&ItemID=16174 truy cập 20/4/2016 81 Ngày 66 Tổng cục thống kê (2014), Báo cáo Tình hình kinh tế - xã hội, năm 2014, Hà Nội.https://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=621&ItemID=16174 Ngày truy cập 20/4/2016 67 Tổng cục thống kê (2016), Báo cáo Tình hình kinh tế - xã hội, năm 2016, Hà Nội.https://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=621&ItemID=16174 Ngày truy cập 23/4/2016 68 Nguyễn Thị Trà (2012), Các biện pháp ưu đãi đầu tư, hỗ trợ đầu tư theo Luật đầu tư 2005 thực tiễn áp dụng tỉnh Nghệ An, Khóa luận tốt nghiệp, Đại học Luật Hà Nội 69 UNIDO – Tổ chức phát triển công nghiệp Liên hợp quốc Bộ kế hoạch Lu đầu tư Việt Nam (2011), Báo cáo Đầu tư cơng nghiệp Việt Nam 2011 – Tìm ận hiểu tác động đầu tư trực tiếp nước ngồi phát triển cơng nghiệp, vă Việt Nam n 70 Văn phòng Quốc hội (2014), Dự thảo luật đầu tư, Hà Nội th 71 Viện kinh tế học (1999), Mơ hình đặc khu kinh tế Trung Quốc ạc học cho phát triển đặc khu kinh tế Việt Nam, Hà Nội sĩ 72 Đỗ Hữu Vinh, Từ điển thuật ngữ kinh tế thương mại Anh - Việt, Nxb Giao ật Lu thông vận tải 2007 Hà Nội 73 http://baodautu.vn/ ọc H 74 http://chinhphu.vn/ 75 http://fia.mpi.gov.vn 76 http://industrialzone.vn/ 77 http://khucongnghiep.com.vn/ 78 81.http://tapchitaichinh.vn/ 79 Alexander Klemm (2009), “Causes, benefits, and Risks of business Tax Incentives” – ( nguyên nhân, lợi ích rủi ro ưu đãi thuế ) 82 PHỤ LỤC DANH MỤC ĐỊA BÀN ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (Ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ, sử đổi bổ sung Nghị định số 91/2014/NĐ-CP Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế ) STT Tỉnh Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã Địa bàn có điều kiện kinh hội đặc biệt khó khăn tế - xã hội khó khăn Bắc Kạn Tồn huyện thị xã Cao Bằng Toàn huyện thành phố Cao Bằng Hà Giang Toàn huyện thành phố Hà Giang Lai Châu Toàn huyện thành phố Lai Châu Sơn La Toàn huyện thành phố Sơn La Điện Biên Toàn huyện thành phố Điện Biên Lào Cai Toàn huyện Thành phố Lào Cai Tuyên Quang Các huyện Na Hang, Chiêm Hóa, Lâm Bình Các huyện Hàm Yên, Sơn Dương, Yên Sơn Thành phố Tuyên Quang Bắc Giang Huyện Sơn Động Các huyện Lục Ngạn, Lục Nam, Yên Thế, Hiệp Hòa ận Lu n vă ật Lu ọc H 83 sĩ Các huyện Đà Bắc, Mai Châu ạc Hịa Bình th 10 Các huyện Kim Bôi, Kỳ Sơn, Lương Sơn, Lạc Thủy, Tân Lạc, Cao Phong, Lạc Sơn, Yên Thủy 11 Lạng Sơn Các huyện Bình Gia, Đình Lập, Cao Lộc, Lộc Bình, Tràng Định, Các huyện Bắc Sơn, Chi Lăng, Hữu Lũng Văn Lãng, Văn Quan Các huyện Đoan Hùng, 12 Phú Thọ Các huyện Thanh Sơn, Yên Lập Hạ Hòa, Phù Ninh, Sông Thao, Thanh Ba, Tam Nông, Thanh Thủy 13 Thái Nguyên Các huyện Võ Nhai, Định Hóa Các huyện Đại Từ, Phổ Yên, Phú Lương, Phú Bình, Đồng Hỷ Lu Các huyện Lục Yên, Mù Căng Yên Bái Chấn, Văn Yên, Yên Bình, thị xã Nghĩa Lộ ận 14 Các huyện Trấn Yên, Văn Chải, Trạm Tấu vă n Các huyện Ba Chẽ, Bình Liêu, huyện đảo Cơ Tơ đảo, hải đảo thuộc tỉnh Hải Phòng Các huyện đảo Bạch Long Vĩ, Lu Cát Hải sĩ 16 Huyện Vân Đồn ạc Quảng Ninh th 15 Hà Nam Các huyện Lý Nhân, Thanh Liêm 18 Nam Định Các huyện Giao Thủy, Xuân Trường, Hải Hậu, Nghĩa Hưng 19 Thái Bình Các huyện Thái Thụy, Tiền Hải 20 Ninh Bình Các huyện Nho Quan, Gia Viễn, Kim Sơn, Tam Điệp, Yên Mô ật 17 84 ọc H Các huyện Mường Lát, Quan Hóa, Quan Sơn, Bá Thước, Lang 21 Thanh Hóa Chánh, Thường Xuân, Cẩm Thủy, Ngọc Lạc, Như Thanh, Các huyện Thạch Thành, Nông Cống Như Xuân Các huyện Kỳ Sơn, Tương Các huyện Tân Kỳ, Nghĩa 22 Nghệ An Dương, Con Cuông, Quế Phong, Quỳ Hợp, Quỳ Châu, Anh Sơn Đàn, Thanh Chương 23 Hà Tĩnh Các huyện Hương Khê, Hương Các huyện Đức Thọ, Kỳ Sơn, Vũ Quang Anh, Nghi Xuân, Thạch Hà, Cẩm Xuyên, Can Lộc Các huyện cịn lại Quảng Bình Các huyện Tun Hóa, Minh Hóa, Bố Trạch 25 Quảng Trị Các huyện Hướng Hóa, Đắc Krơng ận Lu 24 Các huyện cịn lại ọc H Lý Sơn ật Các huyện Ba Tơ, Trà Bồng, Sơn Tây, Sơn Hà, Minh Long, Bình Sơn, Tây Trà huyện đảo Lu Quảng Ngãi Các huyện Đông Giang, Tây Giang, Nam Giang, Phước Sơn, Bắc Trà My, Nam Trà My, Hiệp Đức, Tiên Phước, Núi Thành đảo Cù Lao Chàm sĩ 29 Quảng Nam Huyện đảo Hoàng Sa ạc 28 Đà Nẵng Huyện A Lưới, Nam Đông Các huyện Phong Điền, Quảng Điền, Hương Trà, Phú Lộc, Phú Vang th 27 n vă 26 Thừa Thiên Huế Các huyện Đại Lộc, Duy Xuyên Các huyện Nghĩa Hành, Sơn Tịnh 30 Bình Định Các huyện An Lão, Vĩnh Thạnh, Vân Canh, Phù Cát, Tây Sơn Các huyện Hoài Ân, Phù Mỹ 31 Phú Yên Các huyện Sông Hinh, Đồng Thị xã Sông cầu; huyện Đông Hòa, Tây 85 Xuân, Sơn Hòa, Phú Hòa Hòa, Tuy An Các huyện Khánh Vĩnh, Khánh Các huyện Vạn Ninh, Diên Khánh, Ninh Hòa, thành phố Cam Ranh 32 Khánh Hòa Sơn, huyện đảo Trường Sa đảo thuộc tỉnh 33 Ninh Thuận Toàn huyện Các huyện Bắc Bình, Tuy 34 Bình Thuận Phong, Đức Linh, Tánh Huyện đảo Phú Quý Linh, Hàm Thuận Bắc, Hàm Thuận Nam Đắk Lắk Toàn huyện 36 Gia Lai Toàn huyện thị xã 37 Kon Tum Toàn huyện thành phố Kon Tum 38 Đắk Nơng Tồn huyện th 39 Lâm Đồng Toàn huyện Thành phố Bảo Lộc 40 Bà Rịa Vũng Tàu Huyện đảo Côn Đảo Huyện Tân Thành 41 Tây Ninh Các huyện Tân Biên, Tân Châu, Châu Thành, Bến Cầu Các huyện cịn lại 42 Bình Phước Các huyện Lộc Ninh, Bù Đăng, Bù Đốp Các huyện Đồng Phú, Bình Long, Phước Long, Chơn Thành ận Lu 35 n vă ạc sĩ ật Lu ọc H Thị xã Kiến Tường; 43 Long An 44 Tiền Giang huyện Đức Huệ, Mộc Hóa, Tân Thạnh, Đức Hịa, Vĩnh Hưng, Tân Hưng Huyện Tân Phước Các huyện Gị Cơng 86