Luận văn thạc sĩ Luật học: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

trảnh được việc ảnh hưởng bởi nhiều yếu tổ tac động, Với vai trở quan trong của quả trình phát triển kinh tế trong giai đoạn tiép theo, hệ thống pháp luật ‘wu đãi thuế thu nhập doanh ngh

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TAO BỘ TƯPHÁP.

TRUONG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

NGUYEN TIEN MANH

PHAP LUAT VE UU DAITHUE THU NHAP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SỈ LUẬT HỌC

(Định hướng nghiên cứu)

HÀ NỘI, NĂM 2019

BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TAO BỘ TƯPHÁP.

TRUONG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

NGUYEN TIEN MẠNH

PHAP LUAT VE UU DAITHUE THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SỈ LUẬT HỌC

Chuyên ngành: Luật Kinh tế

Mã sô: 8380107

Người hướng dẫn khoa học:

TS NGUYEN VĂN TUYẾN

HÀ NỘI, NĂM 2019

LỜI CAM ĐOAN

Tac gid xin cam đoan đây la công trình nghiên cửu khoa học do tac giả thực hiển Moi số liệu, kết quả nghiền cứu tham khảo trong luận văn déu dam bdo đô tin cậy, trung thực và có trích dẫn theo quy định Những kết luân của

luên văn la mới vả chưa từng được công bồ trong bat kỳ công trình khoa hoc

của tác giả nào khác

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DN Doanh Nghiệp

FDI Foreign Direct Investment

(Bau từ trực tiếp nước ngoài) GDP Gross Domestic Product

(Tổng san Phẩm quốc nội)

HIX = Hop tics

NSNN _ Ngôn sich nhà nước

TNDN _ Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp

1 Lý do chọn dé tài

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu.

4 Đối trợng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứn

5 Phương pháp nghiên cứu

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

7 Bố cục của luận văn.

Chương 1 NHỮNG VAN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ UU ĐÃI THUẾ THU NHAPDOANH NGHIỆP VA PHÁP LUẬT VE UU DAI THUẾ THU NHAPDOANH NGHIỆP

111 Những vấn để lý luận về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

11143 Vai trò cửa wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

1.2.1 Khái niệm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.2 Nguyên tắc điều chỉnh bằng pháp luật đối với vấn đề ưu

thu nhập doanh nghiệp

1.2.3 Cấu trúc pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

12.4 Các yếu tổ tác động, ảnh hưởng đến pháp luật về tu đãi thuế thu

nhập doanh nghiệp 31

Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUAT VE UU BAI THUẾ THU NHAP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ THỰC TIEN THỰC HIỆN

352.1 Thực trạng quy định về wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt

Nam 35

211 Thực trạng quy định về

nghiệp và điều kiện hưởng wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

2.12 Thực trạng quy định về hình thức ưu đãi và mức ưu đãi thuế thu

nhập doanh nghiệp 39

2.2 Thực tiến thực hiện quy định pháp luật về wu đãi thuế thu nhập

doanh nghiệp ở Việt Nam 56

tượng uu đãi thuế thu nhập doanh

36

2.2.1 Kết quả thục hiện pháp luật về wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

ở Việt Nam 56

2.2.2 Một số khó khăn, vướng mắc trong quá trình thực hiện pháp luật

về tru đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 60

Chương 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VE UU DAI THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 65 3.1 Yêu cầu của việc hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp ở Việt Nam 65

3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật về tu đãi thuế thu nhập doanh.

nghiệp ở Việt Nam 60

KET LUẬN 87 DANH MUC TAILIEU THAM KHAO

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn dé tài

Trong béi cảnh thể giới hiện nay, hệ thông pháp luật ưu đãi thuế dang

Ja một trong những công cụ quan ma quốc gia sử dung để thu hút đầu tư trong

‘va ngoài nước, định hướng nén kinh tế quốc gia, phát triển các mô hình doanh:

nghiệp theo mục tiêu của Chính phi Đôi với các doanh nghiệp, các quy định

‘wu đấi thuê thu nhập doanh nghiệp cỏ vai trở quan trong trong việc kích cầu

mé réng hoạt đông sin xuất, kinh doanh, địch vụ, có tác đồng lớn tới sự tốn

tại và phát triển

Trước tỉnh hình kinh tế thé giới ngây một khó khăn, các quốc gia hiệnnay đều có những biện pháp kích cầu phát triển kinh tế, chẳng hạn như thayđổi mức thuế suất phd thông đối với doanh nghiệp hoặc áp dung các mức trợ.cấp, hỗ tra cho các mô hình kinh doanh sản xuất, nghé nghiệp, lĩnh vực, địa

‘ban cụ thể Các chuyên gia nhận định kinh tế toàn cầu có thé còn hứng chịu.tiến động tiêu cực lớn trong thời gian tới vả kinh tế Việt Nam cũng sẽ không

trảnh được việc ảnh hưởng bởi nhiều yếu tổ tac động, Với vai trở quan trong

của quả trình phát triển kinh tế trong giai đoạn tiép theo, hệ thống pháp luật

‘wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đang ngày cảng được quan tâm, xây dựng

‘hoan thiện va đặt ra những mục tiêu cu thể nhằm thúc đẩy kinh tế trong nước,

‘thu hút vốn dau tư của các đoanh nghiệp nước ngoài

Để góp phin hoàn thiên pháp luật về ưu dai thuế thu nhập doanh nghiệp

ở nước ta trong tinh hình mới, tác giã quyết định lụa chọn để tai: “Pháp luật

về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam” để lam luận văn thạc sĩ

của mình

2 Tình hình nghiên cứu dé tài

Kế từ sau thời điểm Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời từ năm.

2008 đến nay, vẫn dé tru đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung và pháp

luật về trù đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đã được nhiễu công tinknghiên cứu từ các góc độ khác nhau Ở mức độ khái quát, có thể kế đến một

số công trình nghiên cửu tiêu biểu sau đây:

- Để tai “Pháp luật vé wu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam”

(2012) của tác giả Lưu Thị Tuyết đều đã trình bảy cơ bản được những van déchung về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nhưng thời điểm thực hiệnnghiên cứu 14 năm 2011 căn cứ vào Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm

2008, nên đến nay đã không còn phủ hợp do luật nảy đã được sửa

năm 2013,

- Tác giả Ngô Thị Cam Lệ với dé tai “Pháp luật vé thuế thu nhập doanh.nghiệp va thực tiến trên địa bản Hà Nội” (2012) đã nêu vấn để tru dai thuế thu

nhập doanh nghiệp, tuy nhiên pham vi chỉ trên dia ban thành phố Hà Nội,

- Tắc giã Vũ Thi Thủy Linh với dé tai "Ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp theo pháp luật Việt Nam va thực tiễn áp dung tại thảnh phố HảiDương" (2015) tập trung chủ yêu vào thực tiễn áp dung tại thành phổ Hai

Dương,

- Để tai "Pháp luật về wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Viết Nam hiện nay" (2017) của tác giả Phan Quang Cường tuy đã có những phân tích, đánh giá bao quát, xuyên suốt từ khi Luật thuê thu nhập doanh nghiệp 2008 được ban hành, nhưng chưa tập trung sâu vào vào đánh giá các quy định hiện

"hành, thực trạng hiện nay.

Các công trình nghiên cứu trên đây sẽ la cơ sở, tiên dé để tác giả thựctiện để tải: “Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam”,gop phân đưa ra những giải pháp thực tiễn, phủ hợp với tình hình kinh tế - xã

hội hiên trong quá trình xây đựng hoàn thiên hệ thông pháp luật ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam thời gian tới.

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu.

Mục đích nghiên cứu cia để tài là làm rõ một số van dé lý luận vẻ wu

đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật vé tru dai thuế thu nhập doanh nghiệp, đánh giá thực trang pháp luật vé tru đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

và các giải pháp hoản thiên pháp luật vé wu dai thuế thu nhập doanh nghiệp ở

Viet Nam hiện nay.

Để đạt được mục đích nêu trên, nhiệm vụ nghiên cứu của để tải luận

văn là

- Nghiên cứu các vẫn dé lý luôn vé wu đi thuế thu nhập doanh nghiệp vàpháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp,

- Phân tích các quy định pháp luật hiện hành về tru đấi thuê thu nhập,

doanh nghiệp ở Việt Nam va đánh giá thực tiễn thực hiện,

- Để xuất một số giải pháp hoàn thiện pháp luật về tru dai thuế thu nhập

doanh nghiệp ở Việt Nam.

4 tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu.

Đối tượng nghiên cứu của luân văn là các quan điểm, học thuyết về

thuế và tu đãi thuế, các quy định pháp luật vé thuế thu nhập doanh nghiệp và

tình hình thực tiễn thực hiện tu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Pham vi nghiên cứu nghiên cứu của để tài tép trung vào các vẫn để lý

luận và thực tiễn pháp lý về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam.trong pham vi thời gian kể từ thời khí Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013sửa đổi, bd sung một sé điều của Luật thué thu nhập doanh nghiệp có hiệu lựcthi hành đến thời điểm hiện nay

5 Phương pháp nghiên cứu.

Dé tài luận văn được thực hiện trên cơ sở áp dung các phương pháp.

- Phương pháp phân tích, tổng hop, khái quát hóa được sử dụng để

nghiên cửu các van dé lý luận vẻ wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp uất về ưu dai thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Phương pháp thống ké, phân loại va hệ thông hóa: được sử dụng đểthu thập thông tin, thông ké số liệu, sắp Ép, phân loại các quy định pháp luật

và các vẫn để có cùng bản chất để phục vụ cho việc nghiên cứu lý thuyết vàthực tiễn

~ Phương pháp so sánh, đối chiếu: được sử dụng để đánh gia, bình luận

pháp luật về wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp giữa các giai đoạn với nhau, giữa pháp luật Việt Nam với pháp luật nước ngoài (nêu c).

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Két quả nghiên cửu của luân văn có ý nghĩa khoa hoc va thực tiễn sau:

- Hệ thé g cơ ban, khái quát về những van dé lý luận chung về ưu

đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật vé wu dai thuế thu nhập doanh.

nghiệp, bd sung một số khái niệm mang tính nghiên cứu học thuật,

- Đánh giá, bình luân về thực trang quy định pháp lut t đãi thuê thu

nhập doanh nghiệp và chỉ ra những van để can lưu ý trong thực tiễn thi hảnh,

đóng góp ý kiền xy dựng hoàn thiên pháp luật.

- Đóng góp những giá tri vé học thuật cho hoạt động đào tao, nghiên

cửu khoa học vả là tài liêu tham khảo cho các cả nhân có nhu cầu tim hiểu,

nghiên cứu pháp luật về wu dai thuế thu nhập doanh nghiệp

7 Bố cục của luận văn

Ngoài phan lời cam đoan, danh mục chữ viết tắt, lời mỡ đầu, kết luận,

danh mục tai liệu tham khảo, luận văn có cầu trúc gồm có 03 chương

Chương 1: Những vẫn đề lý luận về ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp

và pháp luật vé uu đối thuế thu nhập doanh nghiệp,

Chương 2: Thực trạng pháp luật về wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp,

@ Việt Nam va thực tiễn thực hiện

Chương 3: Một số kiên nghị nhằm hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế

thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

1.111 Khái niềm thud tìm nhập doanh nghiệp

Trên thé giới hiện nay, dưới góc đô lý thuyết, khái niệm thuế nói chung

‘va thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng vẫn chưa có sự thống nhất

‘Theo một số quan điểm ly luận trước đây thi “thuế là cơ sở kinh tế của

bộ máy nhà nước, là thủ đoạn đơn giãn để kho bac thu được tién hay tải sảncủa người dân để dung vào việc chỉ tiêu của nha nước"

Tai Anh, khái niềm thuế (tax) trước kia được hiểu là "ngiĩa vụ dong gopbất buộc cho ngôn sách nha nước Thuế được đánh trực tiếp lên mọi ngườithông qua thuế thu nhập (income tax), thuế thu nhập von (capital gains tax),

thuế thừa kế (inheritance tax), và thuế công ty (corporation tax); hoặc thuế được đánh gián tiếp thông qua việc mua hang hóa va dich vu vả thông qua rất nhiều dang thuế, như thuế giao thông, thuế tem va thuế đánh lên cả độ và chơiđánh bac’?

‘Theo định ngiĩa hiện nay vé thuế trong Tir điển Oxford — thuộc Đai hocOzford, Anh quốc — khái niêm thuế được hiểu là một khoản đóng gop bắt

‘bude cho ngân sách nhà nước, được chính phũ đánh thuế vảo thu nhập của

người lao đông và lơi nhuân kinh doanh, hoặc được thêm vào chi phí của một

“Xem, Tường Đạ học tắt Hi Nội 2017), Giáo inh tue th Pt Mau, NB CAND, Hi Nội tứ 10

'Ngyễn Ths Minh (1995), Từ đến ph le ¿An Tid), NO Thả gót, Ha Ni, 960

6

số hàng hỏa, dich vu và giao dich? Trong khi đó, theo từ điển CambnidgeDictionary - từ điển tiếng Anh của trường dai học Cambridge, Anh quốc —

thuế được định nghĩa ta một khoản tiễn được trả cho chính phủ dua trên thu nhập của một người, lợi nhuân của một công ty, giả trị của hàng hóa va dichvu hoặc những khoản tiễn nay được xem xét củng nhaut

‘Tai Pháp, khái niệm thuế (impét), được hiểu là “Khoản thu bắt buộc cho

ngân sách nha nước, thực hiện một cách độc đoán, dứt khoát và không bồi

thưởng đối với tải sản, thu nhập của các pháp nhân, thể nhân nhằm trang trải

cho các khoăn chỉ ngân sách nhà nước"

Các quan điểm trên thé giới tuy chưa thông nhất nhưng đều có điểmtương đồng khi chỉ ra bản chất của thuế là một khoăn đóng góp mang tínhchất bắt buộc bởi một cả nhân hoặc công ty vào ngân sách nhả nước Ở ViệtNam, các quan điểm vẻ thuế cũng có sự tương dong với các quan điểm vẻ

thuế của các học giả trên thé giới Dưới góc độ nghiên cứu pháp ly, thuế được định nghĩa là *khoân thu của ngôn sách nhà nước không hoàn trả va không mang tính đổi gia, do cơ quan quyển lực nha nước quy định Nhìn tir góc độ

xã hội, thuế la khoản đóng góp, bằng tài sin cho nha nước do pháp luật quy

định thành nghĩa vụ đổi với các cả nhân hoặc tổ chức, đáp ứng nhu cầu chi

tiêu của nba nước "6

"Trong tai liêu “Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tai chính công”, khái niềm.

thuế được đính nghĩa là “khoản thu ma chủ thể nộp thuế có nghĩa vu phải

‘ih từ “4 compiiony contain to tte nen, levied By the gaennut em workers Beone ert

‘snes profi or aed tothe cst of tome goods, services el aeons” azn 1s Ie

cometary chp ngy 332018.

Dun er “brane pao the goverment Mase on apersons come, company’s profit the vale of

good and serviced of ths more concdeed toprer”, az bys tener cassie ern

đồng góp cho quỹ ngân sách nha nước theo quy định của pháp luật thuế””

Từ sự phân tích các quan điểm nói trên vé thuế, có thể khái quát ringthuế là một khoản tiễn ma cá nhân, tổ chức phải nộp cho Nha nước đưới hình

thức bắt buộc, dựa trên cơ sử pháp luật.

Thực tế cho thay, các quốc gia trên thé giới có thé ban hành nhiều loạithuế khác nhau nhưng nêu đưa vào đối tương chiu thuế, có thé phân loại thuếthành ba loại gồm: thuế đánh vao tài sản (gọi 1a thuế tai săn), thuế đánh vào

‘thu nhập (gọi là thuế thu nhâp), thuế đánh vào hàng hóa, dich vụ tiêu ding (gọi là thuế hang hóa) Đồi với thuế thu nhập, các quốc gia trên thé giới hiện

nay đều dựa theo đối tương chịu thuế để chia làm hai loại chính là thuế thu.nhập cá nhân vả thuế thu nhập doanh nghiệp, trong đó thuế thu nhập doanh.nghiệp là loại thuế rat được Nha nước coi trọng, Để xic định được khoản thuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước cin phải tính được khoản thunhập ma doanh nghiệp cần nép, khoăn nay được goi la thu nhập tính thuế

Khái niêm thu nhập được hiểu là “khoản của cải thường được tính

thành tiễn ma một cá nhân, một doanh nghiệp hoặc một nền kinh tế nhận được trong một khoảng thời gian nhất định từ công việc, dich vụ hoặc hoạt đông nào đó Thu nhập có thể gồm các khoản như tiễn lượng, tiễn công, tiếncho thuê tai sin, lợi nhuận kinh doanh"$

'Về lý thuyết, thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng đổi với chủ thé lả

doanh nghiệp, bao gém: các công ty, doanh nghiệp tư nhân hoặc nhà nước,

các tổ chức kinh tế tập thé, trong đó bao gồm cả mồ hình tổ chức kinh tế hợp.tác zã Nhiều quốc gia hiện nay cũng coi Hop tác sã là một tổ chức kinh tế,

cũng phải nộp thué thu doanh nghiệp tương đương với các mô hình công ty.

"trần VE Bãi 2000), Tần Hỗu đu ng phép lu tà chôn cổng N3 CAND Ha Nội, , 189,

6 srgbáp C006), T đốn Lit hoc, NOB Tư pháp, XB Từ din bichon, Hà

“Châu âu có gin 200.000 hợp tac xã (HTX) với 140 triệu thánh viên va

khoảng 4,9 triệu người làm thuê Liên minh châu Au (EU) có khoảng 30.000HTX nông nghiệp với doanh số khoảng 210 tỷ ơ-+ô Mỹ có gin 50.000 HTX

với khoảng 150 triệu thành viên" Bên cạnh đỏ, một số quốc gia có quan

điểm đôi với loại hình doanh nghiệp nhất định sé phải nộp thuế thu nhập cảnhân mà không nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Điển hình ở Pháp, "các công

ty đối nhân không phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, bởi lẽ lợi nhuận của

các công ty đổi nhân được tinh thuế trong phẩn thu nhập của các thành viên

công ty theo sắc thuế nhập cá nhân đối với mỗi thành viên công ty đổi

nhận "9

‘Tom lại, tùy thuộc vào quan điểm của mỗi quốc gia dẫn đến quy định vẻthuế thu nhập doanh nghiệp nói chung va chế độ wu dai thuê thu nhập doanh:

nghiệp nói riêng có sư khác biết giữa các quốc gia Tuy vậy, v phương diện

lý thuyết, có thé đưa ra khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:Thué tìm nhập doanh nghiệp ia khoán tiền mà cini thé có nghĩa vụ nộpthud đối với tìm nhập chịu thud phát sinh trên lãnh thổ trong nước hoặc ởnước ngoài phải nộp vào ngân sách nhà nước theo nguyên tắc bắt buộc,

không hoàn trả và dựa trên cơ số pháp luật nhà nước ban hành

11.12 Khái niềm tu đất thuế tìm nhập doanh nghiệp

Trong Tử điển tiếng Việt, “ưu đãi” được giải thích là việc “dành chonhững điểu kiến, quyên lợi đặc biết hơn, so với những đối tượng khác” Mỗiquốc gia đưa ra các hình thức ưu đãi hoặc lựa chọn mức ưu đãi, thời gian,điều kiện hưởng ưu đi riêng theo tiêu chí phát triển, định hướng kinh tế của

"tm: hp ca erg co ca hợp tc-iĐ-o S59 ốc-g nụ ự gii410090 hia, tr cập ng: 050

quốc ga mình Việc ban hành các quy định về wu di thuế thu nhập doanh

nghiệp cũng mang ÿ ngiãa đưa ra "chính sách” wu dai thuế thu nhập cho các

doanh nghiệp, theo đó dé ra “sach lược va kế hoạch cụ thể nhằm đạt một mục.đích nhất định, dựa vào đường lối chính tr chung va tỉnh hình thực tế ma déxa"? đối với các hoạt động thu ~ nộp thuế thu nhập của doanh nghiệp

‘Vi đụ cho các chính sách uu đãi thuế trên thể giới, “tử tháng 4/2016,Anh giảm thuê suất thuế đánh trên thăng dư von, xóa bỏ thuế doanh thu xingdấu Phin Lan giảm thuế suất thuế TNDN từ 245% xuống 20% từ

01/01/2014 Bể Đảo Nha giảm thuế suất từ 25% xuống 23% (01/01/2014) va 21% (01/01/2015) Tây Ban Nha giảm thuế suất từ 28% xuống 25%

(01/01/2016)" Trong khi đó ở khu vực Châu A thì các quốc gia tập trung

vào wu đãi cho các doanh nghiệp vẻ lĩnh vực công nghiệp công nghệ thông

tin, chẳng han: “An Độ ưu đãi cho doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nay

từ sau năm 2011 theo cơ chế của khu kinh tế đặc biệt, Philippines wu đãi riêng cho các đoanh nghiệp gia công tiền trình kinh doanh (BPO) như miễn thuế thụ nhập trong théi gian 6 năm đối với dự án tiền phong và 4 năm đổi với dự ánthưởng tính từ thời điểm bắt đầu hoạt đông thương mai” Có thé thay rằngcác hình thức tru đấi ở các quốc gia rất da dạng, phổ biến hiện nay là hình

thức wu đãi giảm mức thuế suất vả thoi gian áp dụng thuế suất, chuyển 11trích lap quỹ phát triển khoa học công nghệ của doanh nghiệp, cho đến các

‘hinh thức miễn thuế, giảm thuế đổi với các lĩnh vực hoạt động, các điều kiện

cụ thể mả doanh nghiệp đáp ứng

Viênngn ngghọc G019), én Tng Pt,NY Hing Đức, Bà Nội,z 206

"> Rhum Ti Thx Hồng C017), Korg quế: tể ua tập dont gh và hàm ý đẳnh s6:

Tiệp Na, Xem:

as Logp=13505507130059449H 40% 40%3F sf Loop¥3D 13505509 1300684409, 16iDocNuane¥ IMO

UCM 16700826 sốt ccLsaeeh 3Dogöghe 7 ,muy cá nghy S200.

"60x as ics wed toi ber soát cac cach Bron sử uc c

136877 ty ap ngay 1012018,

10

Từ sự phân tích trên đây, có thể đưa ra khái niêm vé wu đãi thuê thu

nhập doanh nghiệp như sau:

iu đất thuế tìm nhập doanh nghiệp là một chế định pháp luật theo đó

“Nà nước qnp định những hình thức HỖ tro, giúp đố chủ thd nộp thud timnhập doanh nghiệp Rh có đủ điều kiện nhất đmh nhằm đây mạnh hoạt động.đầu te phát triển doanh nghiệp, tạo động lực thúc đây tăng trưởng Kinh tế

theo dtah hướng, chính sách của nhà nước.

1.12 Đặc diém của un dai thuế thu nhập doanh nghiệp

Uw đãi thuế thu nhập đoanh nghiệp có một số đặc điểm sau:

Thứ nhất, ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp là wu dai trực tiếp cho đổi tương nộp thué trong hệ thông thuế trực thu.

Hệ thông thuế các quốc gia bao gồm nhiễu loại thuế khác nhau, với đốitương tính thuế, đối tượng nộp thuế khác nhau, nhưng tắt cả đều có chungmục dich lấy thu nhập của các chủ thể nhất định để tập trung vào quỹ Ngân

sách nhả nước Trong đỏ, thuế thu nhập doanh nghiệp cỏ đặc điểm là thuế

trực thu, do đó ma ưu dai thuế thu nhập doanh nghiệp cũng có đặc điểm khác

biệt đối với các loại thuê khác Thuê thu nhâp doanh nghiệp là loại thué trực

thu, đánh thuế trực tiếp vào thu nhập của các cơ sở sẵn xuất kinh doanh khi có

thu nhập chịu thuế phát sinh, nên wu dai thuế thu nhập doanh nghiệp là ưu đãi

trực tiếp với khoản thuế ma doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước Trong

trường hợp nay người được hưởng ưu đãi thuế là doanh nghiệp, cũng chính là

chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ lamgiảm thiểu trực tiếp khoản tiên thuế ma doanh nghiệp phải nộp Ưu đãi thuếthu nhập doanh nghiệp sẽ có tác động trực tiếp tới đổi tượng nộp thuê, có vaitrò điều tiết, định hướng phát triển doanh nghiệp theo ý chi của nha nước.Trong khi d6, với các loại thuế gián thu, điển hình là thuế giá tri gia tăng, có

‘ban chất là thuế gián thu tính trên khoản gia trĩ tăng thêm của hảng hĩa, dich

‘vu, đánh vào việc sử dụng thu nhập của người dân Thơng qua việc người dân

sử dụng thu nhập dé mua các loại hàng hoa, sử dụng dich vu, phan thuế thu

nhập nha nước thu đã được tính vào trong giá ban của hing hĩa, dich vu

Người chịu thuế và người nộp thuế khơng hé dong nhất đồng nhất với nhau,bởi người tiêu ding la chủ thể chiu thuế, nhưng người kinh doanh hàng hoa,cung ứng dich vụ lai là chủ thể nộp thuế Lúc này, các ưu đãi thuế giá tn giating sẽ tác động tới giá cả hing hĩa, giúp cho người tiêu dùng - chủ thể

hưởng các ưu đãi thuê khi mua hàng hĩa, sử dung dich vu - được hưởng lợi

khi sản phẩm hàng hĩa, dich vụ cĩ giá thành giảm Trong khi đĩ chủ thé nộpthuế là người kinh doanh hàng hĩa, cung ứng dich vụ vẫn phải nộp thuế dựatrên gia thành gốc của sin phẩm, đĩ cũng chính là thu nhập của doanh nghiệp

khi ban được hàng hĩa, cung ứng được dich vu, cho nên doanh nghiệp Khơng, được hưởng các wu đãi thuê giá trị gia tăng

Thứ hai, wa đãi thuế thu nhập doanh nghiép cĩ phạm vi áp dung rơng,

hơn so với các loại ưu đãi thuế trực thu khác

Theo quan điểm chung hiện nay, khái niệm đơn giản nhất về thuế trựcthu được hiểu 1a “loại thuế thu trực tiếp vào khoản thu nhập, lợi ích thu đượccủa các tổ chức kính tế hộc cá nhân Thuế trực thu la loại thuế mà người,hoạt đơng, tai sản chiu thuế và nộp thuế là một'“ Đa phn các quan điểmkinh tế trên thể giới déu cĩ nhân định tương tư, đưa ra kết luận thuế trực thu

Ja thu trực tiếp thu nhập hoặc những khoản lợi ích của tổ chức kinh tế hoặc cá

nhân Theo đĩ suy ra hai loại ưu đất chính trong thuế trực thu la tru đãi thuế

thu nhập doanh nghiệp (tŠ chức, pháp nhân thực hiện hoạt động kinh doanh,

thương mại) va wu dai thuế thu nhập cá nhân

ˆ Xem: dc Ikitvšipsio ght Trì ove ds tuy cp ng 10732010.

12

Đối với thuế thu nhêp doanh nghiệp, tính thu nhập chiu thuế mà doanh

nghiệp phải nộp gồm nhiêu yếu tổ, tử doanh thu, các khoản thu nhập khác chođến chỉ phí được trừ, thu nhâp miễn thuê, các khoản lỗ được kết chuyển.Trong khi đó đối với thuế thu nhập cá nhân, thu nhập chiu thuế của cả nhânchi có thé 14 tién lương, tién công ma người lao động nhận được hoặc ting

‘hop các nguồn thu tự do khác trong hoạt động dân sự Với các chủ thể la phápnhân, tổ chức có hoat động kanh doanh, thương mại nói chung, hay cụ thể lảdoanh nghiệp, các ưu đấi có thể được áp dung với nhiều điều kiện khác nhau

đổi với các hoạt động tao ra doanh thu, thu nhập của doanh nghiệp Ví dụ như doanh nghiệp đáp ứng điều kiện vẻ ngành nghề được nha nước đính hướng hoặc đáp ứng được các diéu kiên hoạt động trên các dia bản, các ving kinh tế

khó khăn, các địa phương được nha nước ưu tiên mở rộng phát triển cũng cóthể được hưởng các ưu đãi thuế thu nhập Trong khi đó so với chủ thể la cánhân, các ưu đấi thuê thu nhập cá nhân không được xác định cụ thể với các

trường hợp, điều kiên như thuế thu nhập doanh nghiệp, mà chỉ được tru đãi

với thuế suất (tương tự ưu đãi thu suất thuế thu nhập doanh nghiệp) và wađãi về mức thu nhập thường xuyên tính theo biểu thuê phải nộp Đây là điểm

khác biệt của tru đãi thuế thu nhập doanh nghiệp so với ưu đãi thuế thu nhập

cả nhân Ưu đãi thuế thu nhập cá nhân không quy định các trường hợp cụ thể,chẳng hạn như các ngành nghề lao động, các cách tạo ra thu nhập của từng cá

nhân, không có quy định wu dai thuê thu nhập cá nhân trong môi trường làm việc hay địa bản lâm việc nảo Người lao động, làm việc trong các ngành.

nghề, lĩnh vực đặc thủ hoặc lao động, lam việc tại các địa bản khó khăn séđược các khoản trợ cấp, phụ cấp hoặc hỗ trợ của tổ chức, đoanh nghiệp hoặc.chính sách của nha nước hỗ trợ trực tiếp, chứ không áp dung ưu đãi đôi vớithu nhập của cá nhân trong các trường hợp đó Mức ưu đãi thuế thu nhập cánhân được dựa vào khoản thu nhập nhất định của cá nhân, mỗi quốc gia có

quy định biểu thuế thu nhập khác nhau, thường là các bac trong biểu thuế séđịnh ra mức thu nhập trong khoảng gia trị từ thấp đến cao, theo do sẽ áp dungmức thuế suất tương tự.

Thứ ba, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tác động trực tiếp tới tinh

"hình kinh doanh, thương mai, đầu tư của doanh nghiệp,

Các doanh nghiệp bat kể lớn hay nh, tập đoàn lớn hay là các công ty con, doanh nghiệp mới thành lập déu phải nộp thuế thu nhập dựa theo mét cách tính va điều kiện như nhau Căn cứ vao tỉnh hình sn xuất, hoạt động

kinh doanh, thương mai hay dau tư của các doanh nghiệp trong nên kinh tế —chủ thể chịu thuế và cũng là đối tượng nộp thuế — nha nước ban hanh những,quy định, điều kiện nhất định để đặt ra ưu đãi đối với lĩnh vực, địa bản, ngành.nghề đặc biệt Diéu nay được hiểu là chính việc hoạt động thương mai của

doanh nghiệp trong các lĩnh vực, dia bản, ngành nghề được quy định wu đãi sẽ giúp cho doanh nghiệp nhân được wu đãi khi tính thuế Trong khi đó các loại

hình thuế khác nhả nước lại căn cứ vào những hoàn cảnh, điều kiện của đổitượng chịu thuế để đặt ra quy định về wu đãi thuế

"Với điểm khác biệt của tu đấi thuế thu nhập doanh nghiệp so với ưuđất thuế thu nhập cá nhân, khi doanh nghiệp khó khăn hay kinh doanh thua 16,nhà nước có thé đưa những wu đãi về việc chuyển lỗ để không bị tinh thuế,

hay wu đãi về chính ngành nghệ, lĩnh vực đang có khó khăn đó chứ không có quy định wu đấi cho doanh nghiệp được "giảm trừ gia cảnh, hoàn cảnh khó

khăn" như với cả nhân Trong khí đó, đối với ưu đãi thuế cho cá nhân, cácquy định về ưu đãi lại thường căn cứ vào các yêu tô mang tính chất nhân than,tính xã hội của con người Hiện nay, mốt số quốc gia có mức độ gia tăng din

số thấp có thé áp thuế suất cao đối với người độc thân và đưa ra wu đãi thuế

với hình thức giảm trừ gia cảnh đổi với những cá nhân có gia đình, người phụ

1

thuộc trong gia định Ưu dai cho doanh nghiệp và wu đãi cho cá nhân la khác

nhau, bởi ban chất của pháp nhân khi thanh lập đã cỏ sw khác biệt rổ nét so

với bin chất của một cá nhân khi sinh ra.

Cũng trong vấn để nảy, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có điểmkhác biệt so với wu đấi thuế giá trị gia tăng, khi loại wu đối thuế này căn cứ

vào quan hệ cung ~ câu hàng hóa, sử dung dich vu của người dân trong x hồi

để đặt ra ưu đãi nhằm mục đích điều tiết thị trường, định hướng xã hội Trong,khi đó, thuế thu nhập doanh tac đông nên hoạt đông, quy mô, sự phát triển

của doanh nghiệp, nên các quy định vé wu đấi thuế thu nhập doanh cũng sẽ

phải căn cứ vào ngành nghệ, lĩnh vực, dia bản mà doanh nghiệp hoạt đông để

có thể đưa ra những chỉnh sách, hỗ trợ phủ hợp Điểm đáng lưu y là những ưuđất cho doanh nghiệp sẽ tac động trực tiếp lên doanh nghiệp — chủ thể cónghữa vụ nộp thuế và là đổi tương chiu thuế, so với ưu dai thuế giá ti gia tăng

chủ thể nộp thuế vấn là doanh nghiệp nhưng đối tượng bị tác động lại người

‘mua hang hóa, sử dung dich vụ Do đó có thể thấy rằng, ưu đãi thuế thu nhập

doanh nghiệp có tac động trực tiếp lên tinh hình kinh doanh, thương mai, đầu.

tư của doanh nghiép, do nha nước đã căn cử vảo chính những tac đông đã có

hoặc có thể có đối với môi trường kinh đoanh của đoanh nghiệp để đưa ra

những ưu dai, hỗ trợ phù hop.

1.13 Vai trò của tru đãi thu thu nhập doanh nghiệp

Un đối thuê thu nhập doanh nghiệp có vai trỏ quan trong đổi với nha

nước cũng như đối với doanh nghiệp Cụ thể là:

Thứ nhất, wu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng đổi

với việc tao ra nguồn thu cho Ngân sách nha nước

‘Voi mục đích thu hút dau tu, tai đâu tư, đây mạnh phát triển hoạt động,sản xuất, kinh doanh, các doanh nghiệp được hưởng wu dai thuế sẽ mở rông,

và phát triển hơn, thu vé nhiễu lợi nhuên, đồng thời cũng là đóng thuế hon

cho nba nước, từ đô sẽ đóng góp nhiễu hơn cho Ngân sách nhả nước Với

mục dich chính của Ngân sách nhà nước là bao dim nguồn vốn để thực hiệncác nhu cau chỉ tiêu của Nhà nước, các kế hoạch phát triển kinh tế - xã hộicủa Nha nước, việc các doanh nghiệp đóng góp mét phan doanh thu, lợi

nhuận của mình trong quá trình sản xuất kinh doanh cũng chính là gop một pha

hóa, giáo duc, y tế, xế hôi, hành chính.

sông sức" gidi quyết những vẫn dé chung của quốc gia như kinh tế, van

‘Vi dụ điển hình ngay ở nước ta, theo kết quả tổng điều tra kinh tế năm

2017, bảo cáo đã chỉ ra mét số tiêu chí cơ bản của doanh nghiệp đang hoạtđộng thời điểm 01/01/2017 đưa ra tổng mức thuế và các khoản đã nộp ngânsách của các doanh nghiệp là 816,419 tỷ đồng (hơn 816 nghin tỷ đẳng)

*Trong đó 10,049 doanh nghiệp lớn đã đóng góp vào 581,194 (hơn 581

nghìn ty đẳng), còn doanh nghiệp vừa va nhỏ với số lượng doanh nghiệpnhiều nhất trong các loại hình đoanh nghiệp, 495,010 (hơn 495 nghìn

doanh nghiệp) đã đồng gép 280,225 ty ding"

Day là một con số đáng kinh ngạc đối với

"Việt Nam hiện nay, thể hiện sự đóng góp không nhé của các doanh nghiệp đối

én Kinh tế thị trường của

với Ngân sách nha nước Tuy nhiên hiện nay có một số quan điểm cho ring

"ưu đấi thuế thu nhập sé làm giảm đi thuế ma doanh nghiệp phải nộp vào cho

Ngân sách nba nước, các hình thức ưu di khác trên lan có thể khiển cho ngân.sách bị thất thu, tao điều kiện cho doanh nghiệp lợi dụng các wu dai để trồn

‘rank thực hiền ngiấa vụ nộp thuế đây đủ Quan điểm nay la không hop lý, bởiviệc doanh nghiệp được hỗ tre, áp dụng các chính sách wu đãi sẽ ngày cảngphat triển và ôn định, từ đó tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngảy cảng cao

Tổng cụ thắng kê C019), Kết quảtổng đểu ma Ehl 2017, NHB, Thing, Hà NB H3

16

Cac doanh nghiệp cảng phát triển cả về số lượng cũng như quy mô tổ chức,

nding lực quản lý, tải chính vả pham vi hoạt động sản xuất, kinh đoanh, dich

‘vu ngày cảng mang lai nhiễu lợi nhuận thi khả năng huy động nguén tải chínhcho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày công déiđảo Các wu đãi mới đâu có thể giăm số thuế mã doanh nghiệp phải nộp trongmột fi lệ hoặc mức độ nhất định (vi dụ như giảm 50% thuế thu nhập doanh:

nghiệp phải nộp trong 3 nm), tuy nhiên với việc gidm thuế như vậy sé kích

thích doanh nghiệp mở rông phát triển, lớn manh hơn và hoạt động kinhdoanh, sản xuất tir đó cũng dem lại nhiều lợi nhuận hơn, từ đó số thuế madoanh nghiệp có thể nộp cho nha nước xét tổng thể còn lớn hơn nhiều lan sovới số thuế đã được miễn giảm Hơn nữa, các quốc gia hiện nay déu có quy.định chất chế đổi với các doanh nghiệp, đặc biết là các nước phát triển có hệthống pháp luật đã hình từ lâu, không để sây ra trường hợp doanh nghiệp trénthuê, lợi dung ưu dai để né thuế Điển hình như ở Anh, luật vẻ công ty cổphẩn được ban hành năm 1344, ở Đức được ban hành năm 1870 va Mỹ là vào

năm 1881" Trước khi có các dao luật dành riêng cho các công ty, các văn

kiên, hiển pháp của các quốc đã quy đình về việc đánh thuế các tổ chức sảnxuất, kinh doanh, hoạt đông thương mai đã có từ lâu đời, bắt nguồn từ thời ky

phong kién trên thé giới.

Việc quy định về ưu đãi thuế thu đoanh nghiệp với các điều kiện apdung chất chế, theo từng lĩnh vực, ngành nghề, địa bản cụ thể chính là mụcđích giúp thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh của của đoanh nghiệp Cacquy định chit chế vẻ điều kiện hưởng ưu đối, các mức wu đãi và hình thức ưu

đấi giúp dat được sw công bằng trong môi trường kinh doanh, các doanh

nghiệp cùng cạnh tranh, phát triển lành mạnh Các lĩnh vực, ngành nghề, địa

‘Be Bho Q10) Lich itn hành và phá mn cng ed phd nể gói và Phật New, Xem

be !ồøngbrehuoputbos cây sv201001503/791/, ng cấp ngày 1537019

‘ban đó có điểu kiện phát triển, kinh doanh, sản xuất khó khăn thông qua việcnhận được ưu đãi thuế sẽ dẫn mở rộng, phát triển tương đồng với các ngành.nghệ, lĩnh vực khác, từ đó hình thành sự da dạng trong phát triển kinh tế, tổng.

thu nhập trung bình của các doanh nghiệp tăng lên, theo đỏ đóng được nhiêu hơn cho ngân sách nhà nước

Tint hat, vai trò quan trong đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh của

doanh nghiệp

Day là một trong những vai trò quan trọng nhất của ưu đãi thuế thunhập doanh nghiệp Ưu đãi thuế cơ bản đã có vai trò to lớn trong việc kíchcâu phat triển kinh tế - trao đổi mua ban hang hóa, còn đối với ưu dai thuế thu

nhập doanh nghiệp có vai trò quan trong trong việc khuyến khích đâu từ phát

triển, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh, dịch vu của doanh nghiệp Các đoanh.nghiệp trong thời buổi kinh tế thị trường toan cầu phải đổi mặt với sự cạnh.tranh lớn cả trong nước vả ngoải nước, do do từng khoản chi phí đều được

“cân đo, dong dém” để có thể duy tri sin xuất vả phát triển Các quốc gia có

những wu đấi nhất định đối với thuế thu nhập của doanh nghiệp sẽ giúp các

doanh nghiệp tích lũy thêm một khoản tién nhdm dé đâu tr mỡ rông sản xuấthoặc đưa ra các quyết định đầu tư mới Việc giảm mức thuế, thuế suất haykéo dai thời gian wu đấi thuê thu nhập doanh nghiệp đều giúp giảm bớt gảnhnăng ti chính doanh nghiệp, thâm chí đối với các doanh nghiệp roi vao tinhtrang kinh đoanh thua 16 còn được chuyển 16 sang năm sau để trừ vao thuếphải nộp cho nha nước Điển hình la công ty “Amazon.com”, công ty công.nghệ đa quốc gia của Mỹ vào năm 2018 đã dat doanh thu toàn cầu 232,0 tyUSD và lãi kỹ lục 11,2 tỷ USD, tăng gấp đôi so với 5,6 tỷ USD năm 2017

“Công ty này không phải đóng đồng thuế mio cho chính phủ liên bang

‘My trong 2 năm qua, CNN cho biết Luật thuế Mỹ cho phép các công ty

18

thua lỗ khẩu trừ thuế trên các khoản lợi nhuận trong tương lai Trong.quá trình kinh doanh hơn 2 thâp kỹ, Amazon đã "tích lấy" khoản lỗ hang

tỷ USD Theo báo cáo tải chính mới dây, Amazon van còn 1,4 tỷ USDtín dụng thuế dé trừ vào thuế thu nhập trong tương lai”

Thứ ba Vai trò quan trọng đối với doanh nghiệp đâu tư mới.

Un đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò đặc biết quan trọng trong

việc thu hút được những người có nhu câu kinh doanh, đặc biệt thu hút đầu tư

phat triển đổi với các khu vực kinh tế khó khăn, hoặc với các lĩnh vực quan trong ma Nha nước muôn mở rộng, phát triển Đánh thuế thu nhập doanh.

nghiệp cũng rút ngắn khoảng cách phân biệt giữa đầu tư trong nước với đầu

tư nước ngoài, giữa đoanh nghiệp nha nước va tư nhân, giúp dim bảo thúc

dy tốt kinh doanh, sản xuất

Các chính sách ưu đãi miễn giảm thuê suất, kéo dai thời gian ưu dai,miễn giảm nộp thuế được áp dung cho các doanh nghiệp mới bắt đầu kinh

doanh như các doanh nghiệp vừa và nhỏ, các doanh nghiệp ở các vùng kinh tế

'khỏ khăn, vùng sâu vùng za, sẽ tao ra vai tro quan trong trong phát triển kinh

tế địa phương vùng miền, vai trỏ kích thích phát triển ngành nghề lĩnh vực Vi

dụ như một số doanh nghiệp có hoạt động trồng cây lâm nghiệp, phát triển hệsinh thai img, các doanh nghiệp nay sẽ được ưu đãi, nhằm mục dich pháttriển cây xanh, môi trường tốt Ở nước ta, các doanh nghiệp làm các nghềnông lâm, thủy hải sản, ngành mỗi nhọn đều được wu đãi thuê, giúp cho các

doanh nghiệp tiếp tục dau tu, gia tăng phát triển ngành nghề do Ngoai ra,

các doanh nghiệp phát triển về khoa học công nghệ, theo kip xu thé cáchmang công nghiệp 40, ưu tiên ứng dung các công nghề hiện dai trong sẵn.

Ney Beg GOLD vem đucơn Mi phổ ae đấy Đến? Xe,

savior be so voz) tye s0- 201909 10000540006 hao,

Sy apaen ĐỒĐTHHÌ®

xuất, dịch vụ, các hoạt đông kinh doanh sẽ giúp nên kinh tê đất nước phát

theo kip đã tăng trưởng của thể giới Đây cũng la một trong những điều

kiên để được áp dung wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay tại quốc giatrên thé giới Bên cạnh đó, tru đãi thuế thu nhập doanh nghiệp còn có vai trònhư là một công cụ, đòn bẩy tác đông tích cực đến các doanh nghiệp nhé va

‘vita, với sự phát triển hiện nay trên thé giới, số lượng doanh nghiệp nhỏ vả

ô doanh nghiệp đang hoạt động, giữ một vi trívia chiếm đa số trong tổng

đặc biệt quan trong trong phát triển kinh tế cũng như ổn định xã hội Nhằmthúc dy tinh thân kinh doanh, phát triển hệ sinh thái khởi nghiệp, đặc biệt lakhởi nghiệp sáng tạo, nhằm tăng số lượng doanh nghiệp thành lập, hoạt động

hiệu quả và có khả năng tăng trưởng nhanh sau khi thành lập, các quốc gia wu tiên áp dụng wu dai thuê cho các loại hình doanh nghiệp này trong thực hiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp.

Tuy nhiên, han chế loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ có mét số hạn.

chế như khó tiếp cận nguồn tin dụng, quy mô von va sản xuất nhỏ lẻ Do đó.những wu đất thuế, miễn, giảm thuế đối với các doanh nghiệp ở dia bàn khókhăn, áp dụng các công nghệ mới, sản xuất ra các sản phẩm công nghệ cao

hoặc sử dung nhiễu lao đông thủ công hay có tính xã hội lớn là những

chỉnh sách thuế có tác động rat lớn đối với việc thúc đẩy, khuyến khích pháttriển các loại hình doanh nghiệp nay

1.2 Những van dé lý luận về pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh

12.1 Khái niệm pháp luật tru đãi thu thu nhập đoanh nghiệp

Dưới góc đô lập pháp, Nhà nước đảm bảo nghĩa vụ thu nộp của cãi vật

chất nên đã dân đưa ra các thông lê, quy định đổi với dân cư quốc gia mình,

các quy định nay đã hình thành nên pháp luật thuế Ngày nay, hệ thống pháp

20

luật thuế là một thành tổ quan trọng trong hệ thông pháp luật kinh tế - tảichính déi với các quốc gia trên thể giới Trong mỗi quan hệ vé thuế nói chung

và thuê thu nhập nói riêng bi điều tiết, tác động bởi nhiều yêu tổ khác nhau,

trong đó có ý chi Nha nước Mỗi nha nước sé có những quy định, nguyên tắc

‘hay các thông lệ quy định vẻ thuế thu nhập để phù hợp với nền kinh tế, định.hướng phát triển hay mat bằng xã hội của quốc gia đó Việc hình thánh bộmay nha nước tất yêu sẽ dan tới những quy định về quan lý thụ

thuế và ngay khi phát triển loại hình công ty, doanh nghiệp, nhà nước sẽ ngay

lập tức ban hảnh các quy pham pháp luật

thu, nôp

fu chỉnh mỗi quan hệ thu, nộp

và quản lý thuế giữa nba nước và các cá nhân, tổ chức kinh tế

"Với việc hình thành va phát triển hệ thông các quy pham pháp luật vẻ

thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, khái niệm vé pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay đang được các quốc gia đưa ra

nhiễu định nghia, cách hiểu khác nhau

Theo quan điểm của Chính phủ Anh, thuế thu nhập doanh nghiệp đượcđịnh nghữa lợi nhuận của đoanh nghiệp để tính thuế dựa trên các hoạt động, cụthể là "Bạn phải trả Thuế doanh nghiệp cho lợi nhuận từ việc kinh doanh như:Lợi nhuận ma bạn trả Thuế công ty dựa trên Lợi nhuận chịu thuế bao gồm

tiên ma công ty hoặc hiệp hội của bạn kiểm được từ: hoạt động kinh doanh:

(lợi nhuận giao dịch thương mại), đầu tư, bán tải sản với giá cao hơn giá củan6 (lợi nhuận có thé tinh phi)” Theo quan điểm của Chính phủ Singapore,khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp được hiéu la “một công ty bi đánh thuếvào thu nhêp kiếm được trong năm tai chính trước đó Điều này có nghĩa lả

thu nhập kiếm được trong năm tải chính 2018 sẽ bi đánh thuế vảo năm

© Dich từ “Prefs you pe Corpergin Te on Tenable profs for Corporation Tax cud the mone your

company or queciniơn makes hơn: ding business (Trang profits) imestments; selling ces for more

‘ent ey cof (chargeable gan’), en tps Ihe gov seorpartion uy aD ngạy 01710

2019 Ở Việt Nam, nha nước cũng không định nghĩa trực tiếp khái niệmthuế thu nhập doanh nghiệp, mà ác định thuê thu nhập doanh nghiệp thôngqua căn cứ tinh thuế là thu nhập tính thuế va thuế suất, theo do cũng xác định

thu nhập tính thuế, thu nhập chịu th

nhập doanh nghiệp cân phải nép.

=, người nộp thuế để tính ra thuế thu

Qua việc các nha nước déu đưa ra hệ thống pháp luật quy đính vé thu

nhập doanh nghiệp, có thể kết luân khái niêm pháp lut thuế thu nhập doanh.nghiệp là: hệ thống các quy đánh pháp luật được cơ quan nha nước có thẩmquyển ban bảnh nhằm mục đích điều chỉnh mỗi quan hé x4 hội trong hoạtđộng thu — nộp thuế của doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh, dựa trên những,

'hoăn thu nhập hoặc lợi nhuân ma các tổ chức này có được.

"Trong hệ thống các quy pham pháp luật vẻ thué thu nhập doanh nghiệp

kể trên, có rất nhiễu các quy định nhằm tao ra điều kiện thuên lợi cho doanh:

nghiệp trong hoạt đông sin xuất, cung ứng dich vụ, kinh doanh thương mại.

Đa số các quốc gia hiện nay đều đưa ra các hình thức như giễm thuế suit,miễn thuế, các cách thức khẩu trừ tai sản hoặc các biện pháp giảm trừ vàophan thu nhập tính thuế khác Điển hình ở một số quốc gia, để hỗ trợ vả thúcđẩy sự phát triển của các doanh nghiệp nhỏ, Trung Quốc áp dụng chế độ ưuđấi đổi với doanh nghiệp có thu nhập chiu thuế nhỏ hon 200.000 NDT áp

dụng thuế suất 10%; trong khi đó tai Han Quốc thi thuế thu nhập đoanh.

nghiệp được thu theo biểu thuế lũy tiễn từ 10% đến 25% Dé hỗ trợ các doanh.nghiệp tăng cường hoạt động nghiên cứu khoa học và công nghệ, một số nước

còn cho phép doanh nghiệp được giảm trừ một tỷ lệ nhất định ngiữa vụ thuế

thu nhập doanh nghiệp dua trên tổng chi phí thực hiện, như Nhật Bản từ

8-` Dgh “A compa ie tuedonthe come ene othe preceding fume yer Ti mens tht

income earned nthencrcal Yor 2018 wil be ned 2018.” an

hm 3 hss Dacre Campane Lem the asics sa

‘Tass vervsw ofCorpartte- Reems Tae, ty c ngụy 77042015

2

10%, Canada 15%, Bổ Đảo Nha 32,5% vả Anh 10%” Những quy định pháp.

luật về ưu đấi thuế doanh nghiệp ngày nay trên thé giới đều rất đa dạng, đã

tao điều kiện cho các doanh nghiệp nâng cao năng lực cạnh tranh.

Tir những phân tích đã trình bay ở trên, có thé khái quát ring pháp luật

về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là hệ thống các quy đmh pháp luật vềnhững điễu kiện thud lợi vai đấi hoặc các hình thức HỖ tro, giúp đố doanhnghiép khi có đủ điều kiện nhất định trong các ngàmh nghề, lĩnh vực, địa bàn,được ban hành theo quy đmh, trình tee pháp luật nhằm đây mạnh hoạt độngđầm tr, phát triển doanh nghiệp, tạo động lực thúc để Tăng trường kính tổ theo tah hướng, chinh sách của nhà nước.

12.2 Nguyên tắc điều chinh bằng pháp luật đỗi với vin dé tru đãithué thu nhập doanh nghiệp

Về ly thuyết, việc điều chỉnh bằng pháp luật đổi với van để wu đãi thuếthu nhập doanh nghiệp phải tuân thi một số nguyên tắc cơ ban sau

Thứ nhất, tiệ thông pháp luật wu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp đâm

ảo công bằng, hii hòa giữa lợi ích nha nước va doanh nghiệp.

Nguyên tắc này đăm bao tính xây dựng hệ thống pháp luật bao gồm các

ww dai thuế thu nhập cho doanh nghiệp hướng đến mọi đối tương, chủ thể

trong mỗi quan hệ pháp luật thuế doanh nghiệp Các doanh nghiệp bat kể mô

hình lớn bay nhõ, bat kể loại hình công ty nào thuộc chủ thể có nghĩa vụ nộpthuê thu nhập doanh nghiệp déu có thể tiếp cận được các ưu đãi thuế khi đủ.điển kiện liên quan Mỗi loại ưu đãi thuế, mức wu đãi hay thời gian ưu đãithuế thu nhập déu yêu cầu các diéu kiện mà các doanh nghiệp phải đáp ứng,

khi đáp ứng được các diéu kiện theo quy định pháp luất, doanh nghiệp mới

-lapdheuiotgb ao dot: ahs hs ne duane goa 3u hi ao

che một quạc ga 303070 aly cập nghy 10/0201.

được hưởng các chế độ ưu đãi Nếu các doanh nghiệp phát triển theo những,định hướng, kế hoạch hoặc quy mô, loại hình phát triển khác nhau, các điềukiện ưu đãi thuế cẩn phải phát triển theo hướng mở rộng hơn, cụ thé đối với

các loại doanh nghiệp khác nhau sao cho đảm bao được các doanh nghiệp đều

co khả năng để đáp ứng điều kiện hưởng ưu đãi thuế, ké cả doanh nghiệp tưnhân hay doanh nghiệp nha nước Tuy nhiền, hé thông pháp luật thuế cũng

cần đảm bảo tinh hải héa giữa lợi ich của nba nước và doanh nghiệp, không

thể quá chú trong tập trung phát triển cho doanh nghiệp ma làm mất cân bằng

so với các vẫn để trong kinh tế, xã hội Việc doanh nghiệp được hưởng nhiều

đãi sẽ góp phan lớn trong việc phát triển quy mô, tổ chức, có vai trở lớn đổivới tỉnh hình tài chính và hoạt động của doanh nghiệp Nhưng nếu hệ thông

pháp luật tru đãi có quá nhiều kế hở, ưu đãi "trên lan, buông tha” cho doanh:

nghiệp thì có dẫn đến hậu quả thâm hụt ngân sách nhả nước, gây ra thất thu

và ảnh hưởng

định pháp luật ưu dai thuế thu nhập doanh nghiệp cũng cần phải có sự cân

tình hình tài chỉnh quốc gia Ngoài ra, hệ thông các quy.

bằng, bai hòa với các loại thuế khác trong hệ thống thuế

Thứ hai, pháp luật tu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo định hướng,

mở rộng wu đãi thuế suất phổ thông, gop phản thu hút đầu tư vả phát triển

doanh nghiệp

gop phan thu đầu tư và phát triển doanh nghiệp, nâng cao sứccanh tranh và hấp dẫn hơn trong môi trường kinh doanh, nhiều quốc gia trongnhững năm gin đây đã giảm thuế suất phổ thống đổi với thuế thu nhập doanh:nghiệp Theo thống kê trên trang website chính thức của OECD - Tổ chứcHop tác và Phát triển kinh tế, “thuê suất thuế thu nhập doanh nghiệp trung

tỉnh trên toàn bộ các nước thuộc OECD đã giảm từ 32,5% vào năm 2000

2“

xuống còn 23,0% vào năm 2018"

Một sé bao cáo đã đưa ra con số cụ thể về zu thé giảm thuê suất thuế

thu nhập doanh nghiệp trên thể giới hién đang được đa sé các quốc gia áp

dung để cải thiện hơn môi trường kinh doanh

“Cu thể, từ năm 2013 đến nay, Anh đã 4 lan giảm thuế suất thuế TNDNphổ thông từ 24% xuống 19% và dự kiến giảm xuống 17% (từ ngày01/4/2020) Phản Lan giảm thuế suất thuế TNDN từ 24,5% xuống 20%

từ 01/01/2014 Tai châu A, Nhật Ban giảm thuế suất từ 25,5% xuống,23,0% (01/4/2015) Bangladesh giảm thuế suất từ 27,5% xuống 25%(01/7/2015) Malaysia giảm thuế suất từ 25% zuỗng 24% (năm 2016),

Irasel giảm từ 25% xuống 24% (năm 2016) và 23% (năm 2017)"

Điều nay cho thay xu thé các quốc gia trên thé giới đang ngày một xây

dựng chính sách pháp luật wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng ưu

đãi hơn về thuế suất phd thông, giảm thuế để thu hút đâu tư, khuyến khích vả

hỗ trợ doanh nghiệp mỡ rông, phát triển hoạt động kinh doanh thương mai của mình

Thứ ba, xây dựng hệ thống pháp luât ưu đãi thuế thu nhập doanh.nghiệp phải phủ hop với định hướng phát triển kinh tế - sã hội

Theo các báo cáo tài chính thé giới hiện nay, ngoài việc giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phổ thông, một sé nước còn thực hiện chủ trương

tăng cường, khuyến khích hoạt động sẵn xuất, thúc đẩy một số lĩnh vực ưu.tiên đầu tư, khuyến khích hoạt động nghiên cứu đổi mới va phát triển khoa

Tự average corparate non tacrate crore he OECD has dropped fron 325% sn 2000 to 239%

2018 , Yom: hips same orcdargtanaseforas accelerating wih pad to oer-cempert-axraee sn,

học công nghệ thông qua các chính sách ưu đất thuế thu nhập doanh nghiệp.

Hiện nay mô hình khởi nghiệp, start-up trên thé giới đang là vấn để nóng,

thúc đẩy hoạt động phát triển kinh tế manh ở các quốc gia Các nước pháttriển và đang phát triển theo đỏ đã đưa ra nhiễu cãi cách thủ tục hành chính,

hỗ trợ doanh nghiệp các doanh nghiệp nhỏ và via gia nhập thi trường, hỗ trợ

tiếp cận tín dung va nâng cao hiệu quả sử dung vốn cho doanh nghiệp Một

‘vai quốc gia tăng tỷ lệ chi phí được trừ nhằm hỗ trợ hoạt đông nghiên cứu vaphát triển các doanh nghiệp nhö và vừa và đâu tư hoặc tăng tỷ lệ khẩu hao

nhằm giảm gánh năng thuế cho doanh nghiệp như Ao tăng tỷ lệ khẩu trừ từ

10% lên 12% trong năm 2015, Ý tăng tỷ lê khẩu hao lên 40% đối với việc

mua sắm tai sản cổ định từ 15/10/2015 đến 31/12/2016 Không chỉ thu hút

đầu tư và phát triển các doanh nghiệp mới thành lập, các doanh nghiệp vừa va

hd, các quốc gia cũng xây dung hệ thống pháp luật tu dai thuế thu nhập doanh nghiệp phù hơp với môi trường kinh tế, phát huy các ngành nghề thể manh của quốc gia đó.

Chính sách thuế TNDN ở các nước vẫn tiếp tục được điều chỉnh để bắtkịp với xu thế phát triển của công nghệ vả các mô hình lạnh doanh số.Indonesia đang xem xét miễn thuế có thời hạn đối với các doanh nghiệp khởi.nghiệp hoạt đông liên quan đền thương mai điện ti, theo đó các doanh nghiệp

thương mai điện tử có doanh thu đưới 3,8 tỷ IDR hoặc được xép loai la doanh.

nghiệp siêu nhỏ, nhỏ và vừa sé chịu thuế suất thuế TNDN là 5% (hiện hành lả

10%), Israel dang xem sét áp dụng quy định các công ty nước ngoài hoạt đông trong lĩnh vực thương mai điện tử phải đăng ký tải khoản thuê giá tr gia tăng (GTGT) đổi với dịch vụ thương mại điện tử được bán cho khách hàng

Israel chịu thuế suất thuế GTGT 17% và thuế suất thuế TNDN 23%, Việt

om: encod com ong dat yal -domh hö c9 gia

4229800503 pì my củpnghy 35042018

26

‘Nam ta cũng đang hướng tới việc mở rộng cơ sở thuế đối với thuế thu nhập

doanh nghiệp, xây dựng hệ thẳng các quy định pháp luật ưu dai thuê đối với các hoat đông như: thương mại điện tử, giao dịch điện tử, hoạt đông quảng,

cáo, mua ban hang qua mạng, b sung quy định von mỏng Day la mộttrong những biện pháp có hiểu quả nhất nhằm hướng tới mục tiêu bao quát

nguồn thu phát sinh, qua đó làm tăng thu ngân sách từ các nguồn thu thuế thu

nhập doanh nghiệp nhằm day phát triển nên kinh tế công nghiệp hóa, hiện đại

hóa và đồng thời bất kip với xu thé "cách mang công nghiệp 4.0”.

12.3 Câu trúc pháp luật vé un dai thuế thu nhập doanh nghiệ

'Về lý thuyết, có thể hình dung pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp bao gồm các nhóm quy phạm pháp luật cơ bản sau đây:

123.1 Các quy dinh về đối tương và điều kiện un đãi thud tìm nhập

doanh nghiệp

Các quốc gia xây dựng, ban hành hệ thống pháp luật wu đãi thuế thu

nhập bao gồm những điều kiện, những chính sách ưu đãi về thuế cho cácdoanh nghiệp, tổ chức kinh tế thuộc đối tượng hưởng ưu đãi thuế thu nhập.doanh nghiệp theo các điều kiện quy định của quốc gia minh Đôi tượng đượcthưởng wu đãi thuế thu nhập đoanh nghiệp cơ ban là các doanh nghiệp, có thé

là các doanh nghiệp được thành lập trong nước, hoạt đông kinh doanh sản

xuất trong nước và cả ở nước ngoài, các doanh nghiệp nước ngoài đầu tư vàotrong nước nhiều đối tượng khác nhau tủy thuộc vào quy định của các quốc

ia khác nhau.

“Thai Lan có một cơ quan chuyên trách vẻ ưu đãi đầu từ, các dự án đâu

từ muốn được hưởng các chính sách ưu đãi thì đều phải thông qua cơ

quan này, đó là Uy ban Đâu tu Thai Lan (BOD Malaysia đã đưa ra điều.kiên để được hưởng wu đãi là lao đông thường xuyên tử 500 người trở

lên hoặc vin giãi ngân đạt từ 25 triệu Ringit (RM) trở lên Chính quyền

Indonesia dành ưu đãi về thuế cho các du án đầu tư lẫn dau trong các

ngành công nghiệp như: kim loại cơ bản, lọc dâu công nghiệp may móc,

ngành công nghiệp tải nguyên tai tạo, thiết bị viễn thông ”2*

Cac điều kiện hưởng ưu đãi thuế của các quốc gia trên thé giới có sự đadang, khau nhau, tủy thuộc vao mục tiêu diéu tiết kinh tế — xã hội, thu hútphát triển đầu tư vào fĩnh vực quan trọng thông qua các chế độ wu đãi thuế.cho các doanh nghiệp Đối tượng hưởng ưu dai thuế thu nhập doanh nghiệp sẽgin liên với các điều kiện hưởng wu đấi thuế thu nhập doanh nghiệp, theo đó

“điễu kiện cần" để hưởng tu đãi lá théa mén các yếu tổ cơ bản của một doanh: nghiệp theo pháp luất, "điều kiện dit” để hưởng ưu dai là đáp ứng được ngành nghệ, lĩnh vực, dia bản ma doanh nghiệp thực hiện hoạt động đầu tư, sản xuất, kinh doanh

Bên cạnh đó, các doanh nghiệp để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập

doanh nghiệp cũng cần đáp ứng các điều kiện cơ bản của kế khai thuế theo

đúng quy định về thuế của quốc gia có chính sách wu đãi thu, tiêu biểu một

số điều kiện như sau:

- Doanh nghiệp thực hiện chế đô kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp

thuế thu nhập doanh nghiệp,

~ Doanh nghiệp phải sắc định rổ khoăn thu nhập chiu thuế, thu nhập từ hoạt đông sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu dai thuế, các khoản thu nhập không được hưởng wu đãi thuê để kê khai nộp thuế riêng,

© Xem MHp ape =—- goa cone com sce goto Cho vợt on 20333 hạn tnự rập ngờ: 5/5/2018

28

~ Doanh nghiệp phải tuân thủ các quy định về đâu tư, thủ tục hành chính

về cấp phép và phê duyệt hoạt đông đầu tư, sản xuất, kinh doanh với các địa

‘ban, lĩnh vực, ngành nghề được hưởng ưu đãi thuế

123.2 Các quy dink về hình thie wn đất và mức tu đất timÊ tìm nhập doanh nghiệp

Các hình thức và mức ưu đãi thuê thu nhâp doanh nghiệp được quy

định cụ thé trong các chính sách wu đãi thuế, các biện pháp hỗ trợ của nhanước nhằm tác động đến hoạt động dau tư vén và tổ chức sản xuất, kinh.doanh của các đoanh nghiệp Trong các hình thức wu đãi thuế cụ thé sẽ bao.gồm các mức ưu đãi thuế riêng biệt, có thể gồm các mức thuế suất ưu đãihoặc mức thời gian miễn, giảm thuế suất đãi Pháp luật ưu đãi thuế thu nhậpdoanh nghiệp điều chỉnh rét nhiễu nôi dung ưu đãi thuế khác nhau, tuy nhiên

có thể khái quát các nhóm hinh thức và mức ưu đãi chủ yếu sau:

~ Quy định thuế suất ưu đấi: Nhà nước đặt ra một mức thuế suất thấphơn mức thuê suất phd thông cho doanh nghiệp, trong đó chỉ một số loại hìnhdoanh nghiệp nhất dinh dat di điều kiến về ngành nghề sản xuất, kinh doanhhoặc thuộc một số địa ban, vùng kinh tế mới được ưu đãi về thuế suất Thờigian ưu đãi có thể được giới hạn hoặc vĩnh viễn tủy theo định hướng pháttriển của nha nước Hình thức này hiện nay đang có nhiều quan điểm tráichiều giữa các quốc gia, nhiều nước cho ring thuế suất thấp có thể khiến

doanh nghiệp "né thuế" gây rất thu ngân sách, trái lại nhiều nước cho rằng

khuyến khích ưu đãi nhiều sẽ thu hút được đâu tư và phát triển kinh tế - xã hộitheo định hướng phát triển ma nha nước mong muốn

tin

- Quy định về thời gian mi

dung hệ thông ưu đấi nảy do đơn giản vả áp dung với cả cơ quan thu thuế vả.chủ thể có nghĩa nộp thuế, bỡi thuế thu nhập ma doanh nghiệp phải nộp cho

iim thuế: các quốc gia thường áp

cơ quan nước sẽ được mién hoàn toàn trong thời gian nhất định hoặc giảmtrong thời gan dai Điểm khác biệt so với quy định về thuế suất ưu đãi là quy.

định áp dụng trực tiếp đổi với phin thu nhập tử các dự án, hoạt động nhất

định và thường được miễn thuế sau đó tiếp tục giảm thuế trong thời gian kéo.dai trong trường hop đó Ví dụ điển hình ở nước ta có quy định ưu đãi về thời.gian miễn thuế, giảm thuế: “Miễn thuế bon năm, giãm 50% số thuế phải nộp

trong năm năm tiếp theo đổi với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự

án đầu tư mới trong lĩnh vực sã hội hóa thực hiện tại địa ban không thuộc danh mục địa bản có điều kiện kinh tế - 2 hội khó khăn hoặc đặc biết khókhăn"

- Quy định vẻ các trường hợp giảm thuế khi zác định thu nhập chịu

thuế: Các quy định vẻ khấu hao tài sản hoặc khẩu trừ thuế rat da dạng, thường

được áp dụng thông qua các hình thức chiết khẩu đâu tư hoặc quy đính về tin dụng thuê cho doanh nghiệp Thông qua việc cho phép doanh nghiệp khẩu trừ

một số khoản chi để duy tri hoạt đông sản xuất kinh doanh, kể cả doanh

nghiệp phát sinh doanh thu, các khoản chỉ nảy có thể được trừ khí sác định thu nhập chiu thuế Ngoải ra hình thức giảm thuế còn được áp dụng với các khoản chỉ tiên lương cho người lao động hoặc chuyển giao công nghệ, theo đó doanh nghiệp sẽ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiên thực chỉ thêm cho các hoạt động nay Đây là quy định dang được

đa số các quốc gia đang phát triển áp dụng để định hướng phát triển doanh

nghiệp phù hợp với zu thé cách mạng công nghiệp trên thể giới.

- Quy định về giém ginh năng lỗ Các doanh nghiệp hiện nay thường

xuyên phải đối mặt với tỉnh hình tài chính khó khăn, do kinh tế thị trường

iin 2, Đn20,Tngrs 70201/TTBTCngiy 1 bóng Sim 2514 hong tổn hàn Nội dn

sả 2182013 CPngay 36 táng 12 nản 2013 của Ca psy ảnh vì hướng dẫn hủ hành Lut Tat

"ha nhập đonlụnghiệp (6 đoợc sia đi bỏ amg).

30

canh tranh, doanh thu của doanh nghiệp có thể tủy timg năm mà thay đổi độtbiển Trước tinh hình đó, các quốc gia déu ban hành hề thống pháp luật wu dithuế cho phép doanh nghiệp được phân bổ, khâu trừ vào các năm tiếp theo,theo đó sẽ giảm thu nhập tính thuế và giãm số thuế thu nhập mã doanh nghiệpphải nộp Để dap ứng được các quy định về việc chuyển lỗ, doanh nghiệp canthực hiện kê khai kế toán, hoa đơn, chứng từ rõ ràng, minh bach để lam cơ sỡ,căn cử xác mình lỗ, thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh cũng cân phải

được hạch toán riêng một cách rõ rằng

- Quy định về trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ của doanh:

nghiệp: Một số quốc gia thay vi uu đấi cho doanh nghiệp khi có hoạt đông sản

xuất, kinh doanh khi áp dụng, ứng dụng khoa học công nghệ cao thì còn cho

phép doanh nghiệp được phép trích một khoản thu nhập tính thuế hàng nấm

để lập Quỹ phát triển khoa học vả công nghệ của doanh nghiệp Doanh nghiệp

thưởng tự xác định mức trích lập quỹ này, nhưng phải đăm bảo trong pham vi

hạn mức mã nhà nước quy đính cũng như dim bảo các điều kiện vẻ thời giantrích lập, bao cáo trích lập và các quy định vẻ sử dụng quỹ nghiêm ngặt Cácnước thuộc Tổ chức Hợp tác vả Phát triển kinh tế (OECD) dành đến 2/3 ting

kinh phí nghiên cứu KHCN cho lĩnh vực công nghiệp, 20% cho các trường đại học, 10% cho các viên nghiên cứu chuyên ngành Các tập đoản lớn trên

thé giới có thể đâu tư đến trên 3 tỷ USD/năm cho nghiên cứu triển khai

(R&D), mua các sảng ché, phát minh, giải pháp công nghệ, triển khai các hopđồng với các nha KHCN thuộc viên của tập đoàn và các viện, trường khác?”

124 Các yếu tố tác động, ảnh hưởng đến pháp luật về ưu dai thuế

‘thu nhập doanh nghiệp.

Xem: ay oro ta epee To-do hob D-pad pat rn how hóc:

teen nebu-e dpMồ hgbvp-42759 heal tr cận nghy 1752019

Thứ nhất, yêu tô kinh té: Trong các yêu t chi phối thì yếu tổ tinh tế 1ayếu tô chi pl

luật kinh tế nói chung va pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói

quan trọng, có mỗi quan hệ mat thiết, gan gũi nhất với pháp

riêng Những nguyên tắc cơ bản của kinh tế sẽ quy định đến các yếu tổ pháp

luất, ví dụ như tư do kinh doanh, théa thuận hợp đồng, canh tranh lãnh.

mạnh theo đó Nha nước xây dựng hệ thống pháp luất để tạo ra hành langpháp lý đối với các chủ thể tham gia hoạt động kinh doanh, thương mại

Bên cạnh đó, các yêu tô kinh tế như mức độ tăng trưởng kinh tế, mức thu nhập bình quân đâu người (GDP) hay các yêu tổ biển đông trong ngân

sách, tai chính quốc gia, quan hệ cung — cầu trên thi trường cũng có nhữngtác đông dang kể đổi với các quy định wu đối thuế thu nhập doanh nghiệp.(Chang hạn, đối với một sô ngành nghệ hay lĩnh vực đã có sự phát triển nhanh,

dn định lâu dai, các wu dai thuế thu nhập doanh nghiệp én phải được quyđịnh chặt chẽ, điều kiện áp dung cu thể sao cho hai hòa với sự phát triểnchung của nên kinh tế Ngược lại với các ngành nghề, lĩnh vực mới phát triểnhoặc với những nền kinh tế suy thoái dang cẩn phục hổi, các hoạt đôngthương mại cén chú trọng phát triển thi phải nói lông các diéu kiện áp dung

"ưu đãi thuê cho doanh nghiệp, mỡ rộng thêm các trù đãi thu hút đầu tư.

Thứ hat, yêu tô chính trị: Trong các giai đoạn phát triển kinh tế - xã hộixuyên xuốt các giai đoạn lich sử, các nhà triết học déu chỉ ra môi quan hệ mật

thiết, tác đông qua lại giữa kinh tế và chính trị “Moi thời dai lịch sử, sẵn xuất kinh tế và cơ câu 28 hồi - cơ cầu nay tắt yêu phải do sin xuất kinh tế mã ra,

cả hai cái đó tạo thành cơ sỡ của lịch sử chính tr và lịch sử tư tưởng của mỗithời đại

” Mic và Ba Ăngghe (1999), C MớC và Ph Ẩnggiơn: Tain tập WOO Chit trị qué gia, Hi Nội dập 21,

oil

32

Giống như mỗi quan hệ qua lại giữa kiến trúc thương tổng và cơ sở hatang trong quan hệ triết học, các quan điểm chính trị cũng có tác động vớikinh tế, cu thể với pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, Nha nước sửdụng các công cụ, chính sách và các nguồn lực của mình để định hướng vàđiều tiết nén kinh tế, thúc đẩy sin xuất kinh doanh Khi yếu tô chính tri bênvững, ôn định sẽ gop phan tao ra một môi trường lanh doanh thuận lợi, ngượclại, khi yếu tố chính trị bat én, hay thuộc tinh của một chế độ chính trị cónhiêu khuyết điểm, thì sự ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp được mở rộng.

để thu hút đâu tư, đẩy manh hợp tác quốc tế cũng là điều tat yếu”

'Ở nước ta, nên kinh tế thi trường định hướng xã hội chủ nghĩa ta nén

kinh tế hàng hóa nhiễu thành phản vận động theo cơ chế thi trường, có sư quản lý của nhà nước dưới sự lãnh đạo của Bang Đây là một hình thai kinh tế

cơ sử và được dẫn dắt, chỉ phối bởi các nguyên tắc va bản chất của chủ nghĩa

xã hội Trong nên kinh tế thị trường định hướng 2 hội chủ nghĩa, cơ ché thị

trường phải được vận dung đây đủ, linh hoạt để phát huy manh mé va có hiệu

quả mọi nguồn lực”

Thứ ba, yêu tô văn hóa - xã hôi: Quá trình phát triển kinh tế của nhiềuquốc gia cho thay, những chính sách xã hội năng đông với thể chế hợp lý sẽtạo điều kiện giữ vững dn định chính trị, giảm các xung đột lợi ích và thúc

hội sé quyết định đến nên

kinh tế, theo đó hệ thống pháp luât ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành phải có sự ting hộ của các tổ chức, doanh nghiệp, phủ hợp với tiên bộ và đẩy tăng trưởng kinh tế Các yếu tố văn hóa ~

công bằng xã hội.

"he Quang Chứng G01), Pp dtd antl thịnhập đannghập 3 Vit Nam Prep, bận.

‘induc inthe, Bạc vận Ehekhọc sã hội Hi Nộu 23.

` Đăng Cộng sin Vật Nama Q01), Vấn Hiện Bạt ik đg iảu toàn quắ kê thí Nhh, hán Que ga,

Naya 208

Các chính sách wa dai, thúc đẩy đầu tư sẽ lam tăng tính tích cực, sảng,

tao, tăng năng suất lao đông của các doanh nghiệp và người lao động, thúc

đẩy tăng trưởng kinh tế Nếu chỉ chú trong tăng trưởng kinh tế nhanh, đặt ra

các tù đấi thuế thu nhập doanh nghiệp không phù hợp với thuần phong mj

tục, văn hóa 2 hội hoặc mang tinh thiên vi, chủ quan, áp đất cỏ thể khiến chocông đồng doanh nghiệp, người lao đông trong các doanh nghiệp thiếu vinglòng tin vào hệ thông pháp luật, bức xúc, có thể dẫn đến hậu quả tri tré trong

kinh doanh, thương mại Do đó, can phải xây dựng pháp luật về tu đãi thuế

thu nhập doanh nghiệp sao cho đầm bao sự chú ý tới yếu té văn hóa — zã hội,cân bằng lợi ich giữa các chủ thé có nghĩa vụ nộp thuế trong zã hội

Kết luận chương 1

Qua đây, những van để lý luận về ưu đối thuế thu nhập doanh nghiệp va

áp luật wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

đã cơ ban được lam rổ trong chương một Nghiên cứu tính lý luận của wu đãi

thuế thu nhập doanh nghiệp ta có thể

những vấn để lý luận chung,

lêu được khái niệm, đặc điểm và vai tro

quan trọng đối với nguồn thu ngân sách nhà nước và những ý nghĩa to lớn

trong việc phát triển kinh tế - zã hội Cũng trong chương nảy, bên cạnh các

khái niệm đã được làm rổ thì nguyên tắc điều chỉnh và nội dung điều chỉnh

của pháp luật uu đấi thuế thu nhập doanh nghiệp la một trong cơ sở lý luậnquan trong để phân tích thực trang quy định pháp luật wu đãi thuế thu nhập ở

Viet Nam hiện nay.

34