Tính cấp thiết của đề tài
Trong mọi chế độ xã hội, thuế không chỉ là biểu hiện của quyền lực Nhà nước mà còn là nguồn tài chính chính yếu của quốc gia.
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đóng vai trò quan trọng trong hệ thống thuế, góp phần tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước Sự gia tăng thuế TNCN thường đi đôi với sự phát triển kinh tế và mức thu nhập của người dân, cũng như sự gia tăng số lượng lao động trong mỗi quốc gia Do đó, thuế TNCN sẽ luôn là một trong những nguồn thu chính của quốc gia.
Luật thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam đang ngày càng hoàn thiện, phù hợp với tiến trình đổi mới quản lý kinh tế của Nhà nước và phát triển kinh tế-xã hội Ngày 22/11/2012, Quốc Hội đã sửa đổi, bổ sung Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 nhằm đơn giản hóa thủ tục hành chính thuế, tạo thuận lợi cho sản xuất kinh doanh Những điều chỉnh này đáp ứng yêu cầu của Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2015 và chiến lược cải cách đến năm 2020, hướng tới một hệ thống thuế công bằng và hiện đại hơn.
Luật thuế TNCN đã gặp nhiều khó khăn trong thực tế, với người nộp thuế lợi dụng kẽ hở để gian lận và trốn thuế, dẫn đến việc chấp hành pháp luật chưa nghiêm và nợ thuế kéo dài Do đó, cần tìm ra các giải pháp hiệu quả nhằm nâng cao tính hiệu quả của Luật thuế và hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN.
Với mục tiêu hiểu rõ về Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và đưa ra những góp ý nhằm hoàn thiện luật này, tôi đã chọn đề tài "Giải pháp nâng cao hiệu quả Luật thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay" cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Mục đích nghiên cứu
Bài viết nghiên cứu tổng quan về quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) tại Việt Nam, phân tích việc áp dụng luật trong những năm qua, đồng thời chỉ ra ưu điểm và những bất cập, hạn chế trong các quy định hiện hành Bên cạnh đó, bài viết cũng làm rõ nguyên nhân của những tồn tại trong pháp luật thuế TNCN và công tác quản lý thuế, từ đó đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của Luật thuế TNCN và cải thiện công tác quản lý thuế.
Phương pháp nghiên cứu của đề tài
Để thực hiện đề tài này, tôi đã áp dụng chủ yếu các phương pháp phân tích và tổng hợp, kết hợp với các phương pháp định tính và định lượng Ngoài ra, tôi cũng sử dụng các công cụ thống kê và sưu tầm tài liệu liên quan để hỗ trợ cho nghiên cứu.
Kết cấu của đề tài
Bài viết được cấu trúc gồm phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, trong đó nội dung chính của đề tài được trình bày thành ba chương.
Chương 1: Những vấn đề lý luận về thuế thu nhập cá nhân và pháp luật thuế thu nhập cá nhân.
Chương 2: Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay.
Chương 3: Phương hướng và giải pháp nâng cao hiệu quả pháp luật thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam hiện nay Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy TS Vũ Văn Cương vì sự hỗ trợ tận tình và hướng dẫn quý báu trong quá trình hoàn thành khóa luận này.
Do hạn chế về thời gian và kiến thức, bài viết này không thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp từ quý thầy cô để hoàn thiện nội dung tốt hơn!
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Khái quát thuế thu nhập cá nhân
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân a) Khái niệm thuế thu nhập cá nhân
Thuế xuất hiện trong xã hội khi có sản phẩm thặng dư và sự phân chia giai cấp, được giai cấp thống trị sử dụng như công cụ tạo ra nguồn thu cho nhu cầu chi tiêu của bộ máy nhà nước Nó mang tính lịch sử và là yếu tố khách quan cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của Nhà nước Giai cấp thống trị, như vua chúa, đã sử dụng thuế để huy động nguồn thu cho ngân sách Dù thuế vẫn được sử dụng đúng mục đích, bản chất của nó khác nhau giữa các nước, phụ thuộc vào tính chất của Nhà nước và cách thức sử dụng nguồn thu từ thuế Do đó, khái niệm về thuế cũng khác nhau tùy thuộc vào quan điểm của từng quốc gia.
Thuế là khoản thu bắt buộc mà nhà nước thu từ các tổ chức và cá nhân trong xã hội, theo quy định của pháp luật, và không được hoàn trả trực tiếp.
Marx cho rằng "Thuế là nền tảng kinh tế của bộ máy Nhà nước, là phương tiện đơn giản để nhà nước thu thập tiền bạc hoặc tài sản từ người dân nhằm phục vụ cho chi tiêu của chính phủ".
Các nhà nghiên cứu kinh tế cho rằng thuế là công cụ phân phối thu nhập tài chính của Nhà nước nhằm thực hiện chức năng của mình Dựa trên quyền lực chính trị, thuế thực hiện việc phân phối sản phẩm thặng dư của xã hội một cách cưỡng chế và không hoàn lại.
Trên cơ sở nhưng khái niệm về Thuế, chúng ta có thể rút ra khái niệm về thuế TNCN theo pháp luật hiện hành như sau:
“Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một năm hoặc từng lần.” ( 3)
Hệ thống chính sách thuế Việt Nam hiện hành được nghiên cứu và phân tích bởi các tác giả Pts Nguyễn Thị Kim Tuyển và Pts Phan Mỹ Hạnh, được xuất bản bởi Nxb Thành phố Hồ Chí Minh vào năm 1998, từ trang 267 đến 305.
2() Nguồn: Phát biểu của chủ tịch ủy ban Thuế của chính phủ Nhật bản, trên www.vibonline.com.vn.
3() Giáo trình Luật thuế Việt Nam-Trường đại học Luật Hà Nội, NXb Công an Nhân dân, Hà Nội, trang 198. b) Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân
Thuế thu nhập cá nhân mang một số đặc trưng cơ bản như sau:
Thuế TNCN là hình thức thuế bắt buộc theo quy định của pháp luật, nhằm phân phối thu nhập và thể hiện quyền lực của Nhà nước.
Thuế TNCN là khoản đóng góp không hoàn trả cho người nộp, thể hiện sự vận động một chiều Đây không phải là thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước, mà là nghĩa vụ tài chính do việc hưởng các dịch vụ công mà Nhà nước cung cấp.
Thuế TNCN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập hợp pháp của cá nhân, phản ánh sự đồng nhất giữa người nộp thuế và người chịu thuế Điều này có nghĩa là người nộp thuế TNCN không thể chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác vào thời điểm đánh thuế.
- Thuế TNCN có diện đánh thuế rất rộng, thể hiện trên hai khía cạnh:
Đối tượng đánh thuế thu nhập cá nhân (TNCN) bao gồm toàn bộ các khoản thu nhập của cá nhân thuộc diện chịu thuế Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh cả trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế chỉ là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, cũng không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.
Đối tượng phải kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân (TNCN) bao gồm tất cả những người có thu nhập, bao gồm công dân trong nước và người nước ngoài cư trú, dù là thường xuyên hay không thường xuyên, nếu họ có thu nhập chịu thuế theo quy định của pháp luật thuế TNCN.
Thuế suất thu nhập cá nhân (TNCN) thường áp dụng theo nguyên tắc lũy tiến từng phần, với biểu thuế lũy tiến được xây dựng để đảm bảo những người có thu nhập cao hơn phải chịu mức thuế suất cao hơn Điều này giúp đảm bảo tính công bằng trong phân phối xã hội, đặc biệt là công bằng theo chiều dọc Biểu thuế này dựa trên khả năng nộp thuế của các cá nhân, với những người có thu nhập cao có khả năng đóng góp thuế lớn hơn so với những người có thu nhập thấp.
Thuế TNCN có mối liên hệ chặt chẽ với chính sách xã hội của mỗi quốc gia, thường được kết hợp với các chính sách xã hội khác Điều này thể hiện qua việc loại trừ một số khoản thu nhập khỏi việc tính thuế TNCN, bao gồm phúc lợi, thu nhập trợ cấp xã hội, các khoản chi thiết yếu cho cuộc sống cá nhân và gia đình người nộp thuế, cũng như các khoản chi mang tính nhân đạo như chăm sóc sức khỏe.
Thuế thu nhập cá nhân được xem là có tính trung lập cao hơn so với các loại thuế khác trong nền kinh tế, bởi vì việc điều chỉnh thuế suất không gây ra những thay đổi đáng kể trong cơ cấu kinh tế.
1.1.2 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế và những biến đổi lớn trong điều kiện kinh tế - xã hội hiện nay, việc sửa đổi và bổ sung Luật thuế TNCN là cần thiết và mang vai trò quan trọng Thuế TNCN không chỉ đóng góp vào hệ thống thuế chung mà còn có những vai trò riêng biệt, ảnh hưởng sâu sắc đến sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nước.
* Tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước
Thuế TNCN là một phần quan trọng trong hệ thống thuế, đóng góp đáng kể vào nguồn tài chính của nhà nước Với khả năng tạo ra nguồn thu lớn cho ngân sách, thuế TNCN được áp dụng rộng rãi và ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập của cư dân Người dân ở bất kỳ quốc gia nào đều mong muốn có thu nhập cao hơn để cải thiện đời sống vật chất và tinh thần Đặc biệt, thuế TNCN thường gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng trưởng của thu nhập bình quân đầu người.
* Góp phần thực hiện công bằng xã hội
Khái quát pháp luật thuế thu nhập cá nhân
1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế thu nhập cá nhân
Pháp luật thuế TNCN bao gồm các quy định pháp lý do cơ quan Nhà nước ban hành nhằm điều chỉnh mối quan hệ giữa cơ quan thuế và cá nhân nộp thuế Những quy định này được thiết lập để quản lý quá trình thu, nộp thuế từ các cá nhân có thu nhập chịu thuế, góp phần hình thành nguồn thu ngân sách Nhà nước.
Pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) có tính phức tạp cao, vì nó điều tiết thu nhập của cư dân và có phạm vi điều chỉnh rộng Để xác định thu nhập chịu thuế, cần xem xét thời điểm phát sinh thu nhập, nguồn gốc, địa điểm, thời hạn cư trú của người nộp thuế, cùng với các khoản chi phí được trừ trước khi tính thuế.
Nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) bao gồm cả luật quốc gia và luật quốc tế Thu nhập có thể phát sinh trong hoặc ngoài lãnh thổ quốc gia, và đối tượng nộp thuế có thể là công dân hoặc người nước ngoài Ngoài ra, thuế TNCN cũng có thể được điều chỉnh bởi các hiệp định về tránh đánh thuế hai lần.
1.2.2 Cấu trúc pháp luật thuế thu nhập cá nhân
Thực tế cho thấy rằng luôn luôn có sự khác nhau giữa các quốc gia trong việc thiết kế mô hình hệ thống pháp luật thuế.
Một số quốc gia quy định tất cả các loại thuế trong một Bộ luật chung về thuế, được gọi là Bộ luật thuế vụ Bộ luật này không chỉ nêu rõ nội dung của các loại thuế trong hệ thống mà còn quy định về trình tự, thủ tục, cơ chế quản lý thuế, xử lý vi phạm và giải quyết tranh chấp liên quan đến thuế.
Một số quốc gia lựa chọn thiết kế mỗi loại thuế thông qua các đạo luật riêng biệt, độc lập nhưng vẫn đảm bảo tính tương thích giữa chúng Đồng thời, các quy định về quản lý thuế được tách bạch bằng một đạo luật riêng, khác biệt so với các đạo luật thuế.
Dựa trên kinh nghiệm điều chỉnh pháp luật thuế của nhiều quốc gia, việc đa dạng hóa các loại thuế dựa trên phân loại của các nhà khoa học được xem là một trong những giải pháp hiệu quả nhất để xây dựng một hệ thống pháp luật thuế hoàn thiện.
Trong bối cảnh hiện đại, nhiều quốc gia đang hướng tới việc ban hành các đạo luật riêng biệt cho từng loại thuế, nhằm tách bạch các quy định thuế thông qua Luật quản lý thuế Giải pháp này phù hợp với xu thế hội nhập kinh tế toàn cầu, cho phép các nhà lập pháp dễ dàng sửa đổi, bổ sung và điều chỉnh các quy định thuế, thay vì phải đưa tất cả vào một Bộ luật chung về thuế.
Việt Nam có hệ thống pháp luật thuế được cấu thành từ hai bộ phận chính: quy định về nội dung của các sắc thuế và quy định về hình thức tổ chức cũng như đảm bảo thực hiện hệ thống thuế Cụ thể, pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) bao gồm hai phần: luật nội dung liên quan đến sắc thuế TNCN và luật hình thức về quản lý thuế.
* Bộ phận pháp luật quy định về nội dung chính sách thuế TNCN (Luật thuế TNCN):
Quy định về nội dung sắc thuế TNCN xác định rõ ai là người nộp thuế và mức thuế phải nộp cho Nhà nước Những quy định này liên quan đến chủ thể nộp thuế, đối tượng chịu thuế và căn cứ tính thuế, được quy định chi tiết trong Luật thuế TNCN.
Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) quy định rằng đối tượng nộp thuế TNCN là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh cả trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam.
Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam
Các quy định về căn cứ tính thuế đóng vai trò quan trọng trong việc xác định số tiền thuế mà cá nhân phải nộp cho Nhà nước Những quy định này nêu rõ các yếu tố cần thiết để xác định mức thuế cụ thể khi phát sinh nghĩa vụ thuế Thu nhập chịu thuế bao gồm nhiều nguồn khác nhau như thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công, đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế và quà tặng.
Thu nhập tính thuế của cá nhân trong kỳ tính thuế là tổng thu nhập nhận được sau khi trừ các khoản thu nhập miễn thuế, bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản giữa các thành viên trong gia đình, thu nhập từ kiều hối, tiền lương hưu từ Bảo hiểm xã hội, và học bổng Ngoài ra, cần trừ đi các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp, cùng với các chi phí liên quan đến việc tạo ra thu nhập và các khoản giảm trừ mang tính chất xã hội khác.
Thuế suất: Luật thuế TNCN có hai biểu thuế suất:
Biểu thuế lũy tiến từng phần áp dụng cho thu nhập từ kinh doanh, tiền lương và tiền công, với 7 mức thuế suất khác nhau Mức thuế thấp nhất là 5%, trong khi mức cao nhất đạt 35%.
Biểu thuế suất toàn phần áp dụng cho các loại thu nhập tính thuế như thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng bất động sản, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng, nhận thừa kế và quà tặng.
* Bộ phận pháp luật về quản lý thuế TNCN
Luật quản lý thuế quy định về hình thức pháp luật thuế, bao gồm trình tự và thủ tục thu thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm, cùng với giải quyết khiếu nại và tố cáo liên quan đến thuế Các quy định này được phân thành các nhóm cơ bản nhằm đảm bảo quản lý thuế hiệu quả.
- Các quy định về đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, quyết toán, truy thu và hoàn thuế:
Tiêu chí đánh giá tính hiệu quả pháp luật thuế thu nhập cá nhân
1.3.1 Khái niệm tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập cá nhân
Tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) được thể hiện qua việc không làm ảnh hưởng tiêu cực đến nỗ lực lao động và lựa chọn nghề nghiệp, đồng thời không can thiệp nhiều vào quyết định kinh tế và phân bố nguồn lực xã hội Hệ thống pháp luật thuế TNCN hiệu quả khuyến khích người dân làm giàu hợp pháp, từ đó thúc đẩy sự phát triển của nền sản xuất xã hội.
Tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) được đánh giá qua kết quả thực tế mà nó mang lại, phản ánh sự điều chỉnh và tác động của pháp luật trong những điều kiện nhất định Điều này thể hiện qua trạng thái các quan hệ xã hội, đồng thời phù hợp với mục đích và yêu cầu của pháp luật thuế TNCN, với chi phí thực hiện ở mức thấp.
Tính hiệu quả của pháp luật thuế TNCN phản ánh khả năng tác động tích cực nhất đến các quan hệ xã hội, thể hiện sự hiện thực hóa các giá trị mà nhà làm luật mong muốn khi ban hành Điều này bao gồm sự kết hợp giữa khả năng và thực tế tác động của pháp luật thuế TNCN trong đời sống xã hội.
1.3.2 Các tiêu chí đánh giá tính hiệu quả pháp luật thuế thu nhập cá nhân
Việc đánh giá hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) có nhiều cách tiếp cận khác nhau, dẫn đến sự đa dạng trong các tiêu chí đánh giá Dưới đây là những tiêu chí cơ bản cần xem xét khi đánh giá hiệu quả của pháp luật thuế TNCN.
Mục đích của pháp luật là tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước, điều tiết kinh tế và thu nhập xã hội, tạo động lực cho phát triển kinh tế-xã hội Điều này được thực hiện thông qua việc quy định mức thu phù hợp với cấu trúc phân bổ thu nhập và mức thu nhập của các tầng lớp dân cư, nhằm khuyến khích làm giàu hợp pháp và giảm thiểu tác động tiêu cực đến nỗ lực lao động Bên cạnh đó, việc đảm bảo công bằng xã hội thông qua quy định đối tượng chịu thuế bao quát mọi khoản thu nhập và cá nhân có thu nhập, kết hợp với các khoản khấu trừ, miễn giảm hợp lý, là cần thiết để phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội của đất nước trong từng giai đoạn.
Chất lượng của pháp luật bao gồm cả hình thức và nội dung Về hình thức, chất lượng thể hiện qua các văn bản quy phạm pháp luật cần được ban hành đúng thẩm quyền, có cấu trúc chặt chẽ và khoa học Hệ thống pháp luật phải đảm bảo tính toàn diện, đồng bộ và dễ hiểu, không mâu thuẫn hay chồng chéo Về nội dung, các quy định pháp luật cần phù hợp với điều kiện kinh tế, chính trị, văn hóa - xã hội của đất nước trong từng giai đoạn phát triển, đồng thời phù hợp với các công ước và điều ước quốc tế mà quốc gia tham gia Các phương pháp điều chỉnh pháp luật cũng cần được áp dụng một cách hợp lý để đảm bảo tính khả thi của các mục tiêu và yêu cầu đề ra.
Pháp luật thuế TNCN cần đảm bảo tính rõ ràng, dễ hiểu và dễ thực hiện để người dân có thể tự giác chấp hành Hệ thống pháp luật thuế phải tuân thủ yêu cầu minh bạch, với các quy định cụ thể, ngôn ngữ dễ hiểu để mọi người đều có thể tiếp cận Điều này giúp ngăn chặn gian lận và trốn thuế, đồng thời đảm bảo tính khả thi trong việc kiểm tra, giám sát Khi pháp luật thuế TNCN đạt được những yêu cầu này, nó sẽ phát huy hiệu quả và thực hiện đúng vai trò của mình.
Tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) được thể hiện qua việc cân bằng giữa khả năng chịu thuế của người nộp thuế và nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Mục tiêu là đảm bảo nguồn thu cho ngân sách mà không để người nộp thuế rơi vào tình trạng khó khăn Do đó, hiệu quả của pháp luật thuế TNCN đồng nghĩa với việc duy trì tính trung lập của thuế.
Chi phí để đạt được kết quả thực tế trong việc điều chỉnh pháp luật thuế TNCN cần được tối ưu hóa, đảm bảo mức thấp nhưng vẫn phát huy hiệu quả cao nhất Các chi phí này không chỉ thuộc về Nhà nước mà còn có thể đến từ người nộp thuế, đồng thời cần xem xét cả những thiệt hại mà các quy phạm pháp luật có thể gây ra cho xã hội và cá nhân Khi ban hành, sửa đổi hoặc hủy bỏ quy định pháp luật, cần phải đánh giá kỹ lưỡng lợi ích, chi phí và các tác động tiêu cực có thể xảy ra Nguyên tắc quan trọng là bất kỳ thay đổi nào cũng phải mang lại lợi ích nhiều hơn là gây hại mới nên tiến hành.
Tóm lại, hiệu quả của pháp luật thuế tại Việt Nam, đặc biệt là pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN), đang trở thành một vấn đề cấp bách cần được giải quyết Việc thiết kế một hệ thống pháp luật thuế TNCN hiệu quả không chỉ giúp Việt Nam bắt kịp xu hướng toàn cầu mà còn đảm bảo đáp ứng các tiêu chí tối ưu, nhằm thực hiện tốt mục tiêu của hệ thống pháp luật thuế trong bối cảnh kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế.
Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP
LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM
Thực trạng của pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay 25 1 Khái quát về hệ thống các quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay
2.1.1 Khái quát về hệ thống các quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường và hội nhập kinh tế, thuế thu nhập đóng vai trò quan trọng trong việc điều tiết thu nhập Năm 1991, Ủy Ban Thường Vụ Quốc Hội đã ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, nhằm điều chỉnh một phần thu nhập của những cá nhân có thu nhập vượt trội so với mặt bằng chung trong xã hội.
Luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam đã trải qua nhiều lần sửa đổi và bổ sung kể từ khi ra đời, với các năm điều chỉnh chính là 1992, 1994, 1997, 1999, 2001, 2004, và đáng chú ý là Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 cùng với các sửa đổi năm 2012 Những thay đổi này nhằm đáp ứng điều kiện kinh tế-xã hội của đất nước.
Các chính sách Thuế TNCN tại Việt Nam đã được điều chỉnh phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế - xã hội, góp phần quan trọng vào việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Những chính sách này không chỉ kiểm soát thu nhập cá nhân và phân phối lại thu nhập mà còn thúc đẩy công bằng xã hội Đồng thời, chúng cũng giúp nâng cao nhận thức của người nộp thuế về trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế.
Dựa trên cơ sở pháp luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN), Việt Nam đã xây dựng một hệ thống pháp luật thuế TNCN hoàn chỉnh với các quy định chi tiết, đầy đủ và rõ ràng.
- Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007
- Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012;
- Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012;
Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, ban hành ngày 27 tháng 6 năm 2013, quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và các sửa đổi, bổ sung liên quan đến Luật này Nghị định này nhằm mục đích hướng dẫn thực hiện các quy định về thuế thu nhập cá nhân, đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong việc thu thuế, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế.
Nghị định số 83/2013/NĐ-CP, ban hành ngày 22 tháng 7 năm 2013, quy định chi tiết việc thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế Nghị định này nhằm đảm bảo việc thực hiện các quy định về quản lý thuế một cách hiệu quả và đồng bộ, góp phần vào việc cải cách hành chính trong lĩnh vực thuế.
Nghị định số 129/2013/NĐ-CP, ban hành ngày 16 tháng 10 năm 2013, quy định các biện pháp xử phạt vi phạm hành chính liên quan đến thuế và quy trình cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế Nghị định này nhằm tăng cường quản lý thuế, đảm bảo tính công bằng và minh bạch trong việc thực thi nghĩa vụ thuế của cá nhân và tổ chức.
Thông tư số 111/2013/TT-BTC, ban hành ngày 15 tháng 8 năm 2013 bởi Bộ Tài chính, hướng dẫn việc thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân cùng với các sửa đổi, bổ sung liên quan Thông tư này cũng quy định chi tiết theo Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, nhằm làm rõ một số điều trong Luật thuế thu nhập cá nhân và các sửa đổi, bổ sung của luật này.
Thông tư số 156/2013/TT-BTC, ban hành ngày 06 tháng 11 năm 2013, của Bộ Tài chính, cung cấp hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung các điều của Luật quản lý thuế Thông tư này cũng liên quan đến Nghị định số 83/2013/NĐ-CP, được Chính phủ ban hành ngày 22 tháng 7 năm 2013.
- Thông tư số 166/2013/TT-BTC hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về thuế có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014;
-Quyết định số 329/QĐ-TCT của Tổng cục thuế về việc ban hành Quy trình quản lý đăng ký thuế.
2.1.2 Những ưu điểm của pháp luật thuế thu nhập cá nhân hiện hành
Luật thuế TNCN đã đóng góp quan trọng vào việc hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, giúp đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước qua từng giai đoạn Một số ưu điểm của Luật thuế TNCN bao gồm tính công bằng, minh bạch và khả năng điều chỉnh linh hoạt theo tình hình thực tế.
Luật thuế TNCN đã mở rộng đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế, bao gồm cả các loại thu nhập mới phát sinh trong nền kinh tế.
Luật thuế TNCN hiện nay đã định nghĩa rõ ràng đối tượng nộp thuế cư trú, bao gồm cá nhân có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên hoặc có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, như nơi ở đăng ký thường trú hoặc nhà thuê theo hợp đồng có thời hạn Trước đây, Pháp lệnh thuế đối với người thu nhập cao năm 1991 chỉ đưa ra quy định chung chung mà không có tiêu chí rõ ràng.
Luật thuế đã xác định rõ các nguồn thu nhập chịu thuế, bao gồm thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công, chuyển nhượng vốn, bất động sản, trúng thưởng, bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế và quà tặng Trước đây, thu nhập từ kinh doanh không chịu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo Pháp lệnh thuế đối với người thu nhập cao Tuy nhiên, việc đưa cá nhân kinh doanh vào diện nộp thuế TNCN và áp dụng phương pháp lũy tiến trong điều tiết thu nhập sẽ giúp đảm bảo tính hợp lý trong việc quản lý thu nhập dân cư Quy định này cũng phù hợp với thông lệ quốc tế, khi hầu hết các quốc gia đều yêu cầu cá nhân kinh doanh nộp thuế TNCN.
Điều chỉnh thuế suất theo hướng giảm thuế suất cao nhất và thấp nhất, đồng thời tăng bậc thuế suất, đã tạo ra một biểu thuế lũy tiến từng phần công bằng hơn Mức thuế suất thấp nhất giảm còn 5% và mức cao nhất giảm còn 35%, với bảy bậc thuế được áp dụng Sự điều chỉnh này không chỉ giảm chênh lệch thuế suất giữa các bậc thuế mà còn mở rộng diện đánh thuế, khuyến khích người lao động tích cực tham gia sản xuất và kinh doanh, đồng thời thúc đẩy việc làm giàu chính đáng trong cộng đồng.
Luật thuế TNCN sửa đổi có tác động lớn đến đời sống kinh tế xã hội, đặc biệt là đối với người lao động Mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế được nâng từ 4 triệu đồng/tháng lên 9 triệu đồng/tháng, tương ứng với 48 triệu đồng/năm lên 108 triệu đồng/năm Mức giảm trừ cho người phụ thuộc cũng được điều chỉnh từ 1,6 triệu đồng/tháng lên 3,6 triệu đồng/tháng Nhờ vào những điều chỉnh này, 100% người nộp thuế ở bậc 1 sẽ không còn phải nộp thuế, trong khi 72% người nộp thuế ở bậc 2 sẽ được chuyển sang bậc thuế thấp hơn.
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM
Những định hướng cơ bản trong việc hoàn thiện pháp luật và cơ chế bảo đảm thực hiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quả pháp luật thuế TNCN ở Việt Nam
Luật thuế TNCN cần phải phù hợp với chủ trương và chính sách của Đảng và Nhà nước Để thực hiện đúng các quan điểm này trong Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội và Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN phải tuân theo những định hướng cơ bản đã được xác định.
Cần kiên trì theo đuổi mục tiêu dài hạn phù hợp với chủ trương của Đảng và Nhà nước, nhằm đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập Điều này không chỉ động viên hợp lý thu nhập của người dân mà còn góp phần ổn định và nâng cao đời sống của người nộp thuế, khuyến khích mọi cá nhân nỗ lực lao động, sản xuất kinh doanh và làm giàu một cách chính đáng.
Cần sửa đổi và bổ sung những nội dung chưa phù hợp với thực tế, nhằm đảm bảo tính thống nhất và ổn định của hệ thống pháp luật.
Bài viết nhấn mạnh rằng việc kê khai và nộp thuế cần phải đơn giản, minh bạch và dễ hiểu, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho tất cả đối tượng nộp thuế Các biện pháp khuyến khích hợp lý sẽ giúp tiết kiệm thời gian và giảm thiểu chi phí cho người nộp thuế.
Góp phần thúc đẩy cải cách hành chính và hiện đại hóa quản lý thuế, việc đa dạng hóa phương pháp kê khai và nộp thuế là rất quan trọng Cần áp dụng các biện pháp khuyến khích hợp lý và giải pháp phù hợp với từng loại thu nhập để nâng cao hiệu quả và tiết kiệm chi phí quản lý thu thuế.
Việc sửa đổi và bổ sung Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) vào năm nay nhằm tăng cường tính cạnh tranh cho Việt Nam so với các quốc gia trong khu vực và các nước có điều kiện tương đồng Điều này phù hợp với xu thế cải cách thuế và các thông lệ quốc tế, giúp nâng cao hiệu quả quản lý thuế và thu hút đầu tư.
Các giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quả pháp luật thuế TNCN ở Việt Nam
Để thuế thu nhập cá nhân nhận được sự ủng hộ từ xã hội, cần kéo giãn biểu thuế lũy tiến từng phần nhằm giảm mức điều tiết thuế.
Hiện nay, nhiều người nộp thuế TNCN với số tiền từ vài trăm triệu đến vài tỉ đồng mỗi năm, chủ yếu là những cá nhân có vị trí cao trong các tập đoàn hoặc làm việc trong khu vực đầu tư nước ngoài, với mức thuế phổ biến từ 25-35% Việc chỉ tăng mức khởi điểm chịu thuế mà không điều chỉnh các bậc thuế lũy tiến sẽ chỉ ảnh hưởng đến người có thu nhập thấp, không phải là nguồn thu chính cho thuế TNCN Xu hướng lương sẽ được cải cách tăng dần, do đó, nếu giữ nguyên biểu thuế lũy tiến dày đặc, những lao động tay nghề cao và giỏi nước ngoài có thể cân nhắc không làm việc tại Việt Nam Cần thiết phải đề xuất giãn khoảng cách giữa các bậc thuế hoặc giảm số bậc thuế xuống dưới bảy bậc như hiện nay.
Để đảm bảo tính pháp lý bền vững và ổn định lâu dài cho luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN), không nên quy định ngưỡng khởi điểm tính thuế và mức giảm trừ gia cảnh bằng một mức tiền tuyệt đối Việc này sẽ dẫn đến việc phải thường xuyên điều chỉnh ngưỡng thuế trong bối cảnh nền kinh tế biến động Thay vào đó, luật nên quy định ngưỡng khởi điểm tính thuế theo tỷ lệ phần trăm so với mức lương tối thiểu, giúp tránh ảnh hưởng khi Nhà nước điều chỉnh mức lương Đối với mức giảm trừ gia cảnh, cần căn cứ vào nhiều yếu tố như yêu cầu ngân sách, khả năng thu nhập và mức sống của dân cư để xác định Đây là một trong những yếu tố quan trọng để tạo ra sự bền vững cho luật thuế TNCN.
Thứ ba, việc phân biệt đối tượng cư trú và không cư trú cần có giải pháp trước mắt và giải pháp lâu dài như sau:
Để thu hút nguồn nhân lực trình độ cao vào Việt Nam, giải pháp hiệu quả là giảm mức thuế suất đối với thu nhập từ tiền công và tiền lương, đồng thời không phân biệt giữa cá nhân cư trú và không cư trú, nhằm thu hẹp khoảng cách thu nhập chịu thuế.
Để đảm bảo sự công bằng trong việc quản lý thu nhập chịu thuế giữa cá nhân cư trú và không cư trú, cần hiện đại hóa công tác quản lý thu nhập của người nước ngoài Việc hoàn thiện hệ thống pháp luật về thanh toán tiền mặt, luật xuất nhập cảnh và các hệ thống pháp luật liên quan là giải pháp lâu dài cần thiết.
Chúng ta nên tập trung vào việc xác định các thủ tục hành chính thuế mà không phân biệt nghĩa vụ thuế, nhằm đảm bảo sự bình đẳng giữa các đối tượng cư trú và không cư trú đối với cùng một loại thu nhập Ví dụ, thu nhập từ hoạt động kinh doanh cần được xác định dựa trên doanh thu trừ chi phí.
Công ty kiểm toán DTL không thể áp dụng quy định về doanh thu đối với đối tượng không cư trú Do đó, để tránh đánh thuế hai lần, việc xác định nghĩa vụ thuế cho thu nhập phát sinh ở Việt Nam của người không cư trú cần được quy định bình đẳng với người cư trú Hơn nữa, về mặt lập pháp, nếu thuế đối với người cư trú và không cư trú là giống nhau, thì không cần thiết phải nhắc lại trong văn bản luật, mà chỉ cần dẫn chiếu trong một điều luật để tránh sự dài dòng.
Việc đánh thuế lãi cho vay mà không đánh thuế lãi tiền gửi tiết kiệm là không hợp lý, vì lãi từ tiền gửi tiết kiệm cũng chính là lãi từ cho vay Mặc dù tiền gửi tiết kiệm tại ngân hàng có quy chế pháp lý riêng, nhưng không có sự khác biệt lớn so với các loại tiền gửi khác của cá nhân Do đó, nên áp dụng thuế đối với lãi tiền gửi tiết kiệm, với quy định trên một mức tiền nhất định, chẳng hạn như 500 triệu đồng, và theo một tỷ lệ lãi suất cụ thể.
Vào thứ năm, quy định về việc đánh thuế đối với lãi góp vốn và cổ tức được chia đã được nêu ra Tuy nhiên, nếu nhà làm luật muốn điều tiết thu nhập, cần xác định các khoản thu nhập này là thu nhập không thường xuyên, thay vì thu nhập thường xuyên, vì chúng thường được nhận định kỳ (thường là hàng năm) Do đó, không nên đánh thuế đối với khoản thu nhập này để tránh tình trạng đánh thuế hai lần.
Vào ngày thứ Sáu, cần phân tách rõ ràng giữa các khoản miễn thuế và giảm thuế liên quan đến chính sách xã hội Cụ thể, các khoản thu nhập từ chính sách xã hội vẫn được tính vào đối tượng thuế, và sau đó sẽ được chi trả bởi cơ quan Bảo hiểm xã hội tại quận, huyện Điều này giúp tránh sự chồng chéo trong hệ thống pháp luật và đảm bảo tính công bằng.
Các giải pháp bảo đảm thực hiện nhằm nâng cao hiệu quả pháp luật thuế TNCN ở nước ta hiện nay
Để ngăn chặn trốn thuế và gian lận trong kê khai, cũng như đảm bảo sự công bằng cho người nộp thuế và giảm thiểu thất thu, cần thực hiện các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của pháp luật thuế TNCN tại Việt Nam.
Để nâng cao hiệu quả thu ngân sách, cần thường xuyên đánh giá và phân tích tình hình thu trên tất cả các lĩnh vực Việc tăng cường kiểm tra và kiểm soát các khoản thu nhập chưa được ghi nhận trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp và tổ chức kinh tế là rất quan trọng Từ đó, cần đưa ra các giải pháp cụ thể để quản lý và chỉ đạo thu hiệu quả Đồng thời, cần có chế tài xử phạt nghiêm khắc đối với những đối tượng cố tình khai man hoặc giấu thu nhập nhằm giảm thiểu thuế thu nhập cá nhân Đối với những cá nhân có thu nhập không ổn định và khó kiểm soát, có thể áp dụng hình thức khoán thuế thu nhập cá nhân.
Để quản lý thu nhập hiệu quả, cần phải kiểm soát chặt chẽ thu nhập từ tiền lương và tiền công, đồng thời thực hiện kê khai và nộp thuế qua cơ quan chi trả Mức thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sẽ được khấu trừ tại nguồn theo biểu thuế suất lũy tiến cho những cá nhân có hợp đồng lao động từ 4 tháng trở lên Đối với những cá nhân không ký hợp đồng lao động hoặc có hợp đồng dưới 3 tháng, tổ chức và cá nhân trả thu nhập sẽ thực hiện khấu trừ theo tỷ lệ 10% đối với thu nhập từ 2.000.000 đồng trở lên trong mỗi lần trả.
Thứ hai, cấp mã số thuế cho toàn bộ người dân.
Yếu tố tiền đề quyết định chất lượng và hiệu quả thực thi Luật thuế TNCN là rất quan trọng cho ngân sách nhà nước Trong các nước phát triển, việc thanh toán không dùng tiền mặt giúp kiểm soát thu nhập dân cư dễ dàng hơn, trong khi tại Việt Nam, giao dịch tiền mặt vẫn phổ biến, tạo ra thách thức lớn Để đối phó với thách thức này, ngành thuế đã triển khai các biện pháp nhằm giảm thiểu rủi ro và thất thoát trong quản lý thuế, đồng thời đảm bảo công bằng và bình đẳng về nghĩa vụ nộp thuế giữa các cá nhân trong xã hội.
Cần tăng cường đăng ký và cấp mã số thuế cá nhân cho mọi công dân, không phân biệt có thu nhập chịu thuế hay không, nhằm theo dõi và quản lý hiệu quả Đồng thời, phát triển hình thức thanh toán không dùng tiền mặt trong toàn bộ nền kinh tế là cần thiết để kiểm soát thu nhập cá nhân và đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế thu nhập cá nhân cho ngân sách Nhà nước Với sự phát triển mạnh mẽ của hệ thống ngân hàng, chúng ta cần tận dụng lợi thế này để nâng cao công tác quản lý thuế.
Để cải thiện quy trình thu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) từ tiền lương và tiền công, cần đa dạng hóa các hình thức thu thuế Hiện tại, thuế TNCN chủ yếu được thu tại kho bạc nhà nước, gây tốn kém về thời gian và chi phí cho người nộp thuế Phương pháp thu tại nguồn chỉ phù hợp với cán bộ, công chức và người lao động tại doanh nghiệp, trong khi lao động tự do gặp khó khăn trong việc nộp thuế do phải tự lập bảng quyết toán và trình giấy cam đoan cho phòng thuế Giải pháp cho việc thu thuế từ lao động tự do là thông qua hệ thống ngân hàng, giúp giảm bớt thủ tục và chi phí cho người nộp thuế.
Mỗi lao động tự do cần mở tài khoản cá nhân tại ngân hàng có dịch vụ thanh toán Ngân hàng sẽ cấp cho họ hai số tài khoản chính.
Và hai mã tài khoản phụ là
- Tiền Việt Nam-Thuế thu nhập cá nhân
- Tiền ngoại tệ-Thuế thu nhập cá nhân
Tài khoản chính là loại tài khoản mà cá nhân có thể sử dụng để gửi tiền tiết kiệm, cho phép họ linh hoạt trong việc nạp và rút tiền theo ý muốn.
+ Tài khoản phụ: là tài khoản tạm ứng thuế thu nhập cá nhân.
Tiền tạm ứng thuế thu nhập cá nhân, được trích 10% từ thu nhập của người lao động, sẽ được một đơn vị trả và nộp vào tài khoản tạm ứng thuế vào cuối tháng Đơn vị này sẽ cấp biên nhận theo quy định của bộ tài chính cho người lao động, giúp chứng minh việc thanh toán qua ngân hàng khi báo thuế Người lao động có quyền kiểm tra tài khoản của mình và khi phát hiện sai sót, có thể khiếu nại đơn vị để đảm bảo việc thanh toán cho ngân hàng được thực hiện đúng hạn.
Ngoài ra, thanh toán qua ngân hàng có thể áp dụng cho lao động trong các tổ chức, bao gồm công nhân, giáo viên và nhân viên làm việc tại doanh nghiệp, sở ban ngành.
Ngân hàng sẽ tạo bảng kê khai cho doanh nghiệp và các ban ngành, bao gồm thông tin về lương, tên cá nhân và số tiền thuế thu nhập phải nộp, với khả năng chuyển đổi thành mã vạch.
Cuối tháng, các đơn vị phải nộp danh sách và số tiền tương ứng cho ngân hàng, có thể nhập số liệu qua trang web Số tiền này sẽ được khóa trong tài khoản riêng của từng nhân viên và hưởng lãi theo quy định của ngân hàng Ngân hàng sẽ cấp biên nhận cho các đơn vị, và các đơn vị cần báo thuế hàng tháng kèm theo tường trình này Nếu doanh nghiệp không thực hiện báo cáo hàng tháng, sẽ bị phạt hành chính và phạt lãi ngân hàng.
Việc thu thuế qua hệ thống ngân hàng là cần thiết để giảm thiểu số lượng cán bộ thuế, tránh tình trạng thiếu kinh nghiệm và quá tải trong quản lý thuế thu nhập cá nhân Sự kết hợp giữa cơ sở hạ tầng và kiến trúc thượng tầng là rất quan trọng Hơn nữa, việc sử dụng tài khoản ngân hàng trong giao dịch không chỉ giúp hạn chế lạm phát và tiền giả mà còn kích thích sự phát triển của hệ thống ngân hàng hiện đại.
Nhà nước nên khuyến khích người lao động sử dụng tài khoản ngân hàng để giao dịch, vì đây là thời điểm lý tưởng để phát triển thói quen này.
Để đơn giản hóa thủ tục hành chính, cần đẩy mạnh cải cách hành chính về thuế, duy trì và phát huy kết quả đã đạt được nhằm nâng cao hiệu lực quản lý thuế Cần đảm bảo 100% người nộp thuế thực hiện nộp tờ khai đúng hạn, đồng thời phát hiện kịp thời các trường hợp kê khai không chính xác hoặc không đủ số thuế phải nộp Tăng cường công tác kiểm tra và hoàn thuế, xử lý truy thu quyết liệt với các trường hợp đã được kiểm tra, thanh tra, kiểm toán Cuối cùng, cần áp dụng các biện pháp xử lý và xử phạt nghiêm khắc đối với những cá nhân cố tình chây ỳ trong việc nộp thuế.
Thứ năm, nâng cao chất lượng công tác quản lý thu thuế Cụ thể cần:
- Đào tạo, nâng cao đội ngũ cán bộ ngành thuế