Luận văn tốt nghiệp một số ý kiến đề xuất về kế toán nguyên vật liệu tại công ty cp dược phẩm ttt

Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Toán MỤC LỤCC LỤC LỤCC CHƯƠNG I: CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò NVL .1 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm 1.1.3 Vai trò 1.2 Phân loại đánh giá NVL 1.2.1 Phân loại NVL 1.2.2 Đánh Giá NVL 1.2.2.1 Đánh giá NVL theo giá gốc 1.3 Nhiệm vụ kế toán NVL 1.4 Các chứng từ kế toán liên quan 1.5 Phương pháp kế toán chi tiết NVL 1.5.1 Phương pháp thẻ song song ( Phụ lục 1- Trang 1) 1.5.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển ( Phụ lục – Trang 2) 1.5.3 Phương pháp sổ số dư ( Phụ lục – Trang 3) 1.6 Kế toán tổng hợp NVL .7 1.6.1 Các tài khoản chủ yếu sử dụng 1.6.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX 1.6.2.1 Hạch toán tăng, giảm NVL theo phương pháp khấu trừ 1.6.2.2 Hạch toán làm tăng, giảm NVL theo phương pháp trực tiếp .11 1.6.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK 12 1.6.3.2 Đối với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp 13 1.6.4 Kế toán kiểm kê đánh giá lại vật tư 14 1.6.4.1 Kế toán kiểm kê lại vật tư 14 1.6.4.2 Đánh giá lại vật tư 15 1.6.5 Kế tốn dự phịng giảm giá vật tư 15 CHƯƠNG 2: THỰC TẾ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẦM TT&T 17 2.1 Tổng quan Công ty CP Dược Phẩm TT&T .17 2.1.1 Qúa trình hình hành phát triển Cơng ty CP Dược Phẩm TT&T .17 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty CP Dược Phẩm TT&T (Sơ đồ – Trang 9) 18 Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn 2.1.3 Tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty CP Dược Phẩm TT&T 19 2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty CP Dược Phẩm TT&T .19 2.2.1 Sơ đồ máy kế tốn cơng ty Dược Phẩm CP TT&T 19 2.2.2 Chế độ, sách kế tốn cơng ty CP Dược Phẩm TT & T áp dụng: 20 2.3 Thực tế cơng tác kế tốn NVL Cơng ty CP Dược Phẩm TT&T .20 2.3.1 Khái quát NVL Công ty CP Dược Phẩm TT&T 20 2.3.2 Phương pháp tính trị giá nguyên vật liệu Công ty CP Dược Phẩm TT&T .21 2.3.2.1 Trị giá NVL nhập kho 21 2.3.2.2 Trị giá NLVL xuất kho 22 2.3.3 Hạch tốn ngun vật liệu cơng ty CP Dược Phẩm TT&T: .22 2.3.3.1 Chứng từ thủ tục nhập, xuất nguyên vật liệu 22 2.3.3.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty CP dược phẩm TT&T 24 2.3.3.3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: 24 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CP DƯỢC PHẨM TT&T .31 3.1 Thu hoạch thân qua thời gian thực tập .31 3.2 Nhận xét đánh giá số ý kiến đề xuất 31 3.2.1 Ưu điểm 31 3.2.2.Tồn tại: .32 3.3 Những tồn cơng tác kế tốn NVL công ty CP Dược Phẩm TT&T .33 3.4 Một số đề xuất góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn NVL Cơng ty dược phẩm TT&T 34 Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Toán CHƯƠNG CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò NVL 1.1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu đối tượng lao động mua tự chế biến cần thiết trình hoạt động sản xuất doanh nghiệp thể dạng vật hố như: sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, sợi doanh nghiệp dệt, da doanh nghiệp đóng giầy, vải doanh nghiệp may mặc… Nguyên vật liệu tham gia vào chu kì sản xuất kinh doanh định toàn giá trị chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ 1.1.2 Đặc điểm Như nói trên, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động, chúng bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Về mặt giá trị, tham gia vào chu kỳ sản xuất nên giá trị vật liệu tính hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do đặc điểm mà nguyên vật liệu xếp vào loại tài sản lưu động doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng nguyên vật liệu có ý nghĩa lớn việc tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm sản xuất… Các doanh nghiệp phải thường xuyên theo dõi tình hình biến động nguyên vật liệu để từ có kế hoạch bổ sung, dự trữ kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp Nguồn nguyên vật liệu dự trữ cho sản xuất đòi hỏi phải đảm bảo đủ số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất liên tục ngăn ngừa tượng hao hụt, mát, lãng phí vật liệu tất khâu trình sản xuất Qua đó, giảm mức tiêu hao vật liệu, giảm chi phí cho ngun vật liệu sản phẩm sản xuất khơng có chất lượng cao mà giá thành hạ nâng cao hiệu kinh doanh Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Toán 1.2 Phân loại đánh giá NVL 1.2.1 Phân loại NVL Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, cơng dụng tính lý - hố học khác thường xuyên có biến động tăng giảm trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho trình quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán tới chi tiết loại vật liệu đảm bảo hiệu sử dụng sản xuất doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại vật liệu Phân loại vật liệu trình xếp vật liệu theo loại, nhóm định tuỳ thuộc vào loại hình cụ thể doanh nghiệp theo loại hình sản xuất, theo nội dung kinh tế cơng dụng vật liệu q trình sản xuất kinh doanh Hiện doanh nghiệp thường vào nội dung kinh tế công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh để phân chia vật liệu thành loại sau: * Nguyên liệu, vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu Công ty sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm : thuốc * Vật liệu phụ: đối tượng lao động, có tác dụng phụ trợ sản xuất dùng với vật liệu làm tăng chất lượng sản phẩm, hình dáng màu sắc hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất Vật liệu phụ bao gồm: chất bổ nhập ngoài, chất tạo màu… * Nhiên liệu: vật liệu sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, kinh doanh phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất Nhiên liệu bao gồm loại như: xăng dầu chạy máy, than củi, khí ga * Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng, sử dụng để thay sửa chữa loại máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải * Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại vật liệu thiết bị, phương tiện lắp đặt vào cơng trình xây dựng doanh nghiệp xây lắp * Phế liệu: loại vật liệu thu q trình sản xuất, lý tài sản sử dụng hay bán ngồi ( hộp, bao bì…) Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn * Vật liệu khác: loại vật liệu xét vào loại kể phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định, từ sản xuất kinh doanh bao bì, vật đóng gói 1.2.2 Đánh Giá NVL 1.2.2.1 Đánh giá NVL theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí có liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Nguyên vật liệu doanh nghiệp hình thành từ nhiều nguồn khác nên nội dung yếu tố cấu thành giá gốc nguyên vật liệu xác định theo trường hợp nhập, xuất  Giá gốc nguyên vật liệu nhập kho: - Giá gốc nguyên vật liệu mua nhập kho: Giá gốc NVL Giá mua Các loại thuế Chi phí liên quan Các khoản mua ngồi = hố+ khơng + trực tiếp đến việc + chiết khấu nhập kho đơn hoàn lại mua hàng thương mại - Giá gốc nguyên vật liệu tự chế biến nhập kho: Giá gốc nhập kho = Giá gốc vật liệu xuất kho + Chi phí chế biến Chi phí chế biến hàng tồn kho gồm: chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chế biến nguyên vật liệu - Giá gốc ngun vật liệu th ngồi gia cơng chế biến nhập kho Giá gốc Giá gốc Tiền cơng phải Chi phí vận chuyển bốc dỡ NVL = NVL + trả cho người + chi phí có liên quan nhập kho xuất kho chế biến trực tiếp - Giá gốc nguyên vật liệu nhận góp liên doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn gốc ghi nhận theo giá thực tế hội đồng định giá lại chấp nhận - Giá gốc nguyên vật liệu biếu tặng Giá gốc Giá mua thị NVL = trường + Nhập kho NVL tương đương - Giá gốc nguyên vật liệu cấp Nguyễn Thị Thu Hằng Các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc tiếp nhận Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn Giá gốc Giá ghi sổ đơn vị Chi phí vận chuyển bốc dỡ, NVL = trực tiếp giá đánh + chi phí có liên quan trực Nhập kho giá lại theo giá trị tiếp khác - Giá gốc phế liệu thu hồi giá ước tính theo giá trị thực  Giá gốc nguyên vật liệu xuất kho Do giá gốc nguyên vật liệu nhập kho từ nguồn nhập khác trình bày trên, để tính giá gốc hàng xuất kho, kế tốn sử dụng phương pháp tính giá trị hàng tồn kho sau: - Phương pháp tính theo giá đích danh: Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính theo giá thực tế lơ hàng nhập áp dụng với doanh nghiệp sử dụng thứ nguyên vật liệu có giá trị lớn nhận diện - Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ lơ hàng (bình quân gia quyền sau lần nhập) Giá trị thực tế Số lượng NVL Đơn giá bình quân NVL xuất kho = xuất kho x gia quyền Trong giá đơn vị bình qn tính phương pháp sau: + Phương pháp 1: Tính theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ ( bình quân kỳ dự trữ) Trị giá thực tế NVL + Trị giá thực tế NVL Đơn giá bình quân = tồn đầu kỳ Cả kì dự trữ Số lượng NVL tồn kho đầu kỳ + nhập kỳ Số lượng NVL nhập kỳ + Phương pháp 2: Tính theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập Trị giá vốn TT VT cón lại sau lần xuất + = trước Slg VT lại sau lần + nhập trước - Phương pháp Nhập trước xuất trước(FIFO): Đơn giá bình quân gia quyền sau lần nhập Trị giá vốn TT NVL nhập tiếp sau lần xuất trước Slg VT nhập sau lần xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ theo phương pháp giá trị hàng Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Cơng Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn xuất kho gần đầu kỳ Giá trị hàng tồn kho tính theo giá trị hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phương pháp Nhập sau xuất trước (LIFO) áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn sản xuất nhiều mặt hàng thường sử dụng nhiều loại nhóm, thứ nguyên liệu Nếu áp dụng nguyên tắc tính theo giá gốc phức tạp khó đảm bảo u cầu kịp thời kế tốn Doanh nghiệp xây dựng hệ thống hạch toán để ghi chép hàng ngày phiếu nhập, phiếu xuất sổ kế toán chi tiết Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng giá kế hoạch giá trị thực thị trường Giá hạch toán sử dụng thống toàn doanh nghiệp tương đối ổn định lâu dài Trường hợp có biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Kế toán tổng hợp NVL phải tuân thủ nguyên tắc tính theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán để điều chỉnh thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán loại NVL tính theo cơng thức sau: Giá trị thực tế NVL + Trị giá thực tế NVL Hệ số tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ chênh lệch giá = Giá trị hạch toán NVL + Giá trị hạch toán NVL tồn đầu kỳ nhập kho kỳ Giá trị thực tế = Giá trị hạch toán x H chênh lệch điều chỉnh NVL xuất kho NVL xuất kho 1.3 Nhiệm vụ kế tốn NVL Ghi chép, tính tốn, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lượng chất lượng giá thành thực tế NVL nhập kho Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lượng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn Tính tốn phản ánh xác số lượng giá trị NVL tồn kho phát kịp thời NVL thiếu, thừa, ứ đọng phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy 1.4 Các chứng từ kế toán liên quan Chứng từ kế toán sử dụng quy định theo chứng từ kế tốn ban hành Bộ trưởng Bộ tài định khác có liên quan gồm: - Phiếu nhập kho ( mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho ( mẫu 02-VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư sản phẩm hàng hoá ( mẫu 03-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( mẫu 04-VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hoá ( mẫu 05-VT) - Bảng kê mua hàng ( mẫu 06-VT) - Hoá đơn GTGT ( mẫu 01 GTGT- 3LL) - Hoá đơn bán hàng thong thường ( mẫu 02GTGT-3LL) Ngồi chứng từ bắc buộc doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn khác vào yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Để kế toán chi tiết vật tư, hàng hoá, kế toán sử dụng sổ thẻ kế toán chi tiết sau: - Sổ ( thẻ) kho - Sổ ( thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá - Sổ đối chiếu luân chuyển 1.5 Phương pháp kế toán chi tiết NVL Hiện chế độ kế toán quy định việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu thực phịng kế tốn tiến hành theo phương pháp sau: Phương pháp thẻ song song Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp sổ số dư 1.5.1 Phương pháp thẻ song song ( Phụ lục 1- Trang 1) Điều kiện áp dụng: Chỉ áp dụng doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu, khối lượng chứng từ xuất vật liệu ít, khơng thường xun, trình độ chun mơn kế tốn khơng cao Ưu điểm: Đơn giản ghi chép, đối chiếu số liệu phát sai sót đồng thời cung cấp thơng tin nhập - xuất - tồn danh điểm nguyên vật liệu kịp thời, xác, thích hợp với việc sử dụng máy tính Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Toán Nhược điểm: Việc ghi chép kho phịng kế tốn cịn trùng lặp số lượng Hạn chế việc kiểm tra kế toán đối chiếu vào cuối tháng 1.5.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển ( Phụ lục – Trang 2) Điều kiện áp dụng: áp dụng thích hợp doanh nghiệp khơng có nhiều nghiệp vụ nhập xuất, khơng bố trí riêng nhân viên kế tốn vật liệu khơng có điều kiện ghi chép theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày Ưu điểm: Giảm nhẹ việc ghi chép kế toán, tránh trùng lặp Nhược điểm: Việc kiểm tra kho phịng kế tốn tiến hành vào cuối tháng nên trường hợp số lượng chứng từ nhập, xuất vật liệu danh điểm vật liệu lớn cơng việc kiểm tra, đối chiếu gặp nhiều khó khăn ảnh hưởng đến tiến độ thực khâu kế toán khác 1.5.3 Phương pháp sổ số dư ( Phụ lục – Trang 3) Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp có nhiều danh điểm NVL, số lượng chứng từ nhập- xuất loại nhiều xây dựng thành hệ thống danh điểm nguyên vật liệu, dùng giá hạch toán để để hàng ngày nắm tình hình xuất - nhập - tồn, u cầu trình độ kế tốn tương đối cao Ưu điểm: Không trùng lặp, ghi sổ thường xuyên, không bị dồn vào cuối kỳ Nhược điểm: Kiểm tra, đối chiếu phát sai sót gặp nhiều khó khăn Vì dùng giá hạch tốn nên tính xác chưa cao, cuối tháng kế toán phải điều chỉnh để xác định giá trị thực tế 1.6 Kế toán tổng hợp NVL 1.6.1 Các tài khoản chủ yếu sử dụng  TK 152- nguyên liệu vật liệu - Cơng dụng: Kế tốn sử dụng tài khoản để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm loại nguyên vật liệu  TK 151: Hàng mua đường - Công dụng: Tài khoản dùng để theo dõi trị giá vật tư, hàng hoá doanh nghiệp mua, toán tiền chấp nhận toán chưa nhập kho hàng đường cuối tháng trước, tháng nhập kho  TK 133: Thuế GTGT khấu trừ - Cơng dụng: Kế tốn sử dụng tài khoản để tính số thuế GTGT đầu vào khấu trừ khấu trừ  TK 331 - Phải trả người bán Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh Doanh &Công Nghệ Hà Nội Khoa Kế Tốn - Cơng dụng: Kế tốn sử dụng tài khoản để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp công trình phụ Chú ý: Khi lập báo cáo tài cuối kỳ kế tốn khơng bù trừ số dư nợ số dư có tài khoản 331 mà phải vào số dư tài khoản chi tiết để phản ánh vào tiêu tương ứng phần tài sản nguồn vốn bảng cân đối kế toán 1.6.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX Tài khoản sử dụng : Kế toán tổng hợp vật tư swuar dụng tài khoản chủ yếu sau đây: - TK 151: Hàng mua đường + Bên nợ: Phản ánh giá trị vật tư đường + Bên có: Phản ánh giá trị vật tư đường nhập kho mang vào sử dụng Dư nợ: Trị giá vật tư đnag đường cuối tháng - TK 152:Nguyên liệu, vật liệu + Bên nợ: Phản ánh giá trị gốc NVL nhập kho Trị giá vật liệu đánh giá lại tăng Trị giá NVL phát kiểm kê thừa + Bên có: Phản ánh trị giá gốc NVL xuất kho Trị giá vật liệu giảm đánh giá lại Trị giá NVL phát kiểm kê thiếu - Dư nợ: Trị giá gốc NVL tồn cuối kỳ 1.6.2.1 Hạch toán tăng, giảm NVL theo phương pháp khấu trừ  Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu Kế toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu tăng mua - Trường hợp hàng nhập kho hoá đơn Căn vào hoá đơn mua hàng, biên kiểm nghiệm phiếu nhập kho chứng từ khác có liên quan + Nếu mua hàng nước Nợ TK 152: Giá mua thực tế Nợ TK 133 (1): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nguyễn Thị Thu Hằng Luận văn tốt nghiệp