Phân tích thực trạng và một số giải pháp về kế toán kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng cosevco 12

Hiện nay trong xu thế toàn cầu hoá là phát triển mạnh mẽ về kinh tế, ổn định về chính trị, các quốc gia hợp tác với nhau cùng nhau phát triển. Trong điều kiện của nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp Việt Nam đã và đang có bước phát triển mạnh mẽ cả về quy mô và loại hình kinh doanh. Với nhiều hình thức đa dạng, loại hình hoạt động phong phú, thay đổi linh hoạt các doanh nghiệp đã góp phần quan trọng trong việc thiết lập một nền kinh tế thị trường năng động trên đà ổn định và phát triển ngày càng mạnh mẽ.Đặc biệt trong công cuộc đổi mới của đất nước từ nền kinh tế hàng hoá tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, các doanh nghiệp cần phải xác định yếu tố đầu vào hợp lý sao cho kết quả đầu ra là cao nhất, với giá cả chất lượng sản phẩm có sức thu hút đối với người tiêu dùng. Muốn thích nghi được, các doanh nghiệp phải tìm hiểu thấu đáo bản chất cơ chế, quy luật của thị trường. Nó hàm chứa nhiều quy luật, mà trong đó cạnh tranh là đặc thù của nền kinh tế thị trường.Ở một doanh nghiệp xây dựng, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là yếu tố cấu tạo nên giá thành sản phẩm mới. Chi phí nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ chiếm tỉ lệ lớn trong tổng số vốn xây dựng công trình. Bởi vậy tập trung thu mua, bảo quản dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ có ý nghĩa rất quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.Do tầm quan trọng của nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp. Và qua tìm hiểu ở Xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng COSEVCO12, nên em đã chọn đề tài kế toán Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ trong doanh nghiệp làm đề tài thực tập của mình.Mục đích nghiên cứu tìm hiểu việc quản lý công tác kế toán Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ thực tế ở Xí nghiệp để so sánh với lý thuyết đã được học. Đối với ở xí nghiệp việc tổ chức công tác kế toán Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ hợp lý nhằm mục đích quản lý chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho xí nghiệp.Ngoài phần mở đầu và phần kết luận chuyên đề gồm 3 chương:CHƯƠNG 1: Cơ sở lý luận về đề tại “Kế toán Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ trong doanh nghiệp”CHƯƠNG 2: Thực trạng kế toán “Kế toán Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ tại:Xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng Cosevco 12.CHƯƠNG 3: Hoàn thiện “Kế toán Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ. Biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ trong Xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng Cosevco12.

LỜI MỞ ĐẦU

Hiện nay trong xu thế toàn cầu hoá là phát triển mạnh mẽ về kinh tế, ổnđịnh về chính trị, các quốc gia hợp tác với nhau cùng nhau phát triển Trong điềukiện của nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp Việt Nam đã và đang có bướcphát triển mạnh mẽ cả về quy mô và loại hình kinh doanh Với nhiều hình thức

đa dạng, loại hình hoạt động phong phú, thay đổi linh hoạt các doanh nghiệp đãgóp phần quan trọng trong việc thiết lập một nền kinh tế thị trường năng độngtrên đà ổn định và phát triển ngày càng mạnh mẽ

Đặc biệt trong công cuộc đổi mới của đất nước từ nền kinh tế hàng hoá tậptrung bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, cácdoanh nghiệp cần phải xác định yếu tố đầu vào hợp lý sao cho kết quả đầu ra làcao nhất, với giá cả chất lượng sản phẩm có sức thu hút đối với người tiêu dùng.Muốn thích nghi được, các doanh nghiệp phải tìm hiểu thấu đáo bản chất cơ chế,quy luật của thị trường Nó hàm chứa nhiều quy luật, mà trong đó cạnh tranh làđặc thù của nền kinh tế thị trường

Ở một doanh nghiệp xây dựng, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là yếu tốcấu tạo nên giá thành sản phẩm mới Chi phí nguyên vật liệu – công cụ dụng cụchiếm tỉ lệ lớn trong tổng số vốn xây dựng công trình Bởi vậy tập trung thu

rất quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất, giảm giá thành, tăng lợi nhuậncho doanh nghiệp.

Do tầm quan trọng của nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ trong doanhnghiệp Và qua tìm hiểu ở Xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng COSEVCO12,nên em đã chọn đề tài kế toán Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ trongdoanh nghiệp làm đề tài thực tập của mình

Mục đích nghiên cứu tìm hiểu việc quản lý công tác kế toán Nguyên VậtLiệu – Công Cụ Dụng Cụ thực tế ở Xí nghiệp để so sánh với lý thuyết đã đượchọc Đối với ở xí nghiệp việc tổ chức công tác kế toán Nguyên Vật Liệu – Công

Cụ Dụng Cụ hợp lý nhằm mục đích quản lý chi phí sản xuất hạ giá thành sảnphẩm, tăng lợi nhuận cho xí nghiệp

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận chuyên đề gồm 3 chương:

CHƯƠNG 1: Cơ sở lý luận về đề tại “Kế toán Nguyên Vật Liệu – Công

Cụ Dụng Cụ trong doanh nghiệp”

CHƯƠNG 2: Thực trạng kế toán “Kế toán Nguyên Vật Liệu – Công

Cụ Dụng Cụ tại:Xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng Cosevco 12.

CHƯƠNG 3: Hoàn thiện “Kế toán Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng

Cụ Biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ trong Xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng Cosevco12.

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA ĐỀ TÀI : KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP.

1.1 Khái niệm, đặc điểm yêu cầu quản lý và nhiệm vụ Kế toán Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ:

1.1.1 Khái niệm đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu:

1.1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu:

Nguyên vật liệu của doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoàihoặc tự chế biến chủ yếu cho quá trình chế tạo sản phẩm Thông thường, giá trịnguyên vật liệu chiếm tỷ lệ cao trong giá thành sản phẩm Do đó việc quản lý và

sử dụng nguyên vật liệu có hiệu quả góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm nângcao hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

1.1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu:

- Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu chỉtham gia vào một chu kỳ sản xuất và biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấuthành nên thực thể của sản phẩm làm ra

- Nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, giá trị vật liệu sẽchuyển dịch hết một lần vào chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

1.1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu:

- Tập trung quản lý chặt chẽ, có hiệu quả vật liệu trong quá trình thu mua,

dự trữ, bảo quản và sử dụng

- Trong quá trình sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nguyên vật liệuchặt chẽ và khoa học là công cụ quan trọng để quản lý tình hình thu, mua, nhập,xuất, bảo quản, sử dụng vật liệu

1.1.2 Khái niệm, yêu cầu, quản lý, đặc điểm công cụ dụng cụ:

1.1.2.1 Khái niệm công cụ dụng cụ:

Là những tư liệu lao động không có đủ những tiêu chuẩn về giá trị và thờigian sử dụng quy định đối với tài sản cố định

1.1.2.2 Đặc điểm công cụ dụng cụ:

- Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất vẫn giữ nguyênđược hình thái vật chất ban đầu, trong quá trình tham gia vào sản xuất giá trịcông cụ dụng cụ bị hao mòn dần và dịch chuyển từng phần vào chi phí sản xuấtkinh doanh trong kỳ

- Công cụ dụng cụ lại có những đặc điểm giống nguyên vật liệu về chủng

xuất giá tri công cụ dụng cụ bị hao mòn dần và dịch chuyển từng phần vào chiphí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Công cụ dụng cụ lại có những đặc điểm giống nguyên vật liệu về chủngloại thì nhiều, sử dụng thường xuyên trong quá trình sản xuất tham gia vào mộtchu kỳ sản xuất, giá trị của nó được chuyển một lần vào giá trị của sản phẩmmới

1.1.2.3.Yêu cầu quản lý công cụ dụng cụ:

- Phải quản lý từng loại công cụ dụng cụ đã xuất dùng, còn trong kho Việchạch toán công cụ, dụng cụ phải được theo dõi chính xác, đầy đủ kịp thời về giátrị và số lượng theo từng kho, loại công cụ, dụng cụ và phân bổ chính xác giá trịhao mòn và các đối tượng sử dụng

1.1.3 Nhiệm vụ Kế toán Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ:

Để đáp ứng được những yêu cầu đó kế toán Nguyên Vật Liệu – Công CụDụng trong doanh nghiệp cần thực hiện những nhiệm vụ sau:

Tổ chức ghi chép phản ánh chính xác, kịp thời số lượng, chất lượng và giátrị thực tế của từng loại, từng thứ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập, xuất,tồn kho, sử dụng tiêu hao cho sản xuất

Vận dụng đúng đắn các phương pháp hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ.Hướng dẫn kiểm tra các bộ phận đơn vị thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép banđầu về nguyên liệu, vật liệu,công cụ dụng cụ lãng phí phi pháp

Tham gia kiểm kê đánh giá lại vật liệu, công cụ dụng cụ theo chế độ quyđịnh của nhà nước, lập báo cáo kế toán về vật liệu, dụng cụ phục vụ công táclãnh đạo và quản lý, điều hành phân tích kinh tế.

1.2 Phân loại và đánh giá Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ:

1.2.1 Phân loại Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ:

1.2.1.1 Phân loại nguyên vật liệu:

Có rất nhiều tiêu thức phân loại nguyên vật liệu, nhưng thông thường kếtoán sử dụng một số tiêu thức sau để phân loại nguyên vật liệu phục vụ cho quátrình theo dõi và phản ánh trên các sổ kế toán khác nhau

* Nếu căn cứ vào tính năng sử dụng, có thể chia nguyên vật liệu ra thànhcác nhóm sau:

+ Nguyên liệu, vật liệu chính: Là những nguyên liệu, vật liệu cấu thành nênthực thể vật chất của sản phẩm:

Ví dụ: Công ty xây dựng thì nguyên vật liệu chính là: Cát, Xi măng, Gạch,Sắt, …

+ Vật liệu phụ: Là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuấtkhông cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm Mà có thể kết hợp vớinguyên vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị hình dáng bên ngoài, làmtăng thêm chất lượng và giá trị thẩm mỹ cho sản phẩm

+ Nhiên liệu: Là một loại vật liệu phụ có tác dụng cấp nhiệt lượng cho quátrình sản xuất Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng như: Xăng dầu, ở thể rắn như:các loại Than đá, Than bùn; và ở thể khí như: Ga…

+ Phụ tùng thay thế: Là những vật tư sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữamáy móc thiết bị, tài sản cố định, phương tiện vận tải …

+ Phế liệu: Là những phần vật chất mà doanh nghiệp có thể thu hồi được(Bên cạnh các loại thành phẩm) trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp

* Trường hợp căn cứ vào nguồn cung cấp kế toán có thể phân loại nguyênvật liệu thành các nhóm sau:

+ Nguyên vật liệu mua ngoài là nguyên vật liệu do doanh nghiệp muangoài mà có, thông thường mua của các nhà cung cấp

+ Vật liệu tự chế biến là vật liệu do doanh nghiệp sản xuất ra và sử dụngnhu cầu vật liệu để sản xuất ra sản phẩm

+ Vật liệu thuê ngoài gia công là vật liệu mà doanh nghiệp không tự sảnxuất, cũng không phải mua ngoài mà thuê ở các cơ sở gia công.

+ Nguyên, vật liệu nhận góp vốn liên doanh là nguyên vật liệu do các bênliên doanh góp vốn theo thoả thuận trên hợp đồng liên doanh

+ Nguyên vật liệu được cấp là vật liệu do đơn vị cấp trên theo quy định

1.2.1.2 Phân loại công cụ dụng cụ:

Theo quy định hiện hành, những tư liệu lao động sau không phân biệt tiêuchuẩn giá trị và thời gian sử dụng được hạch toán là công cụ dụng cụ

+ Các lán trại tạm thời, công cụ(trong xây dựng cơ bản) dụng cụ giá lắpchuyên dùng cho sản xuất

+ Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tính tiền riêng, nhưng trongquá trình bảo quản hàng hoá vận chuyển trên đường và dự trữ trong kho có tínhgiá trị hao mòn để trừ dần giá trị của bao bì

+ Dụng cụ đồ nghề bằng thuỷ tinh sành xứ

+ Quần áo, dày dép chuyên dùng để làm việc

Để phục vụ cho công tác quản lý và kế toán Toàn bộ công cụ dụng cụđược chia làm 3 loại:

+ công cụ, dụng cụ

+ Bao bì luân chuyển

1.2.2 Đánh giá Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ:

1.2.2.1 Đánh giá Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ nhập kho:

Tuỳ theo từng trường hợp nhập kho mà giá trị thực tế của Nguyên VậtLiệu – Công Cụ Dụng Cụ được xác định như sau:

* Trường hợp Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ mua ngoài:

kho

Trên hoáđơn

* Trường hợp Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ tự chế biến:

Các chi phí chế

biến

* Trường hợp nguyên vật liệu –công cụ dụng cụ thuê ngoài ra công chế biến:Giá thực tế

CCDC xuấtkho

* Trường hợp nguyên vật liệu –công cụ dụng cụ do ngân sách nhà nước biếutặng:

Giá thực tế nhập kho = Giá trên thị trường tại thời điểm giao nhận

* Trường hợp Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ thu mua từ phế liệu thuhồi thì được đánh giá theo giá thực tế (Giá có thể tiêu thụ hoặc giá ước tính)

1.2.2.2 Đánh giá Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ xuất kho:

Để tính giá trị thực tế xuất kho của Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ kếtoán áp dụng một trong 4 cách sau:

+ Phương pháp 1: Tính giá thực tế bình quân gia quyền:

Giá thực tế NVL

Đơn giá bình quân

Phương pháp đơn giá bình quân có thể tính:

+Đơn giá bình quân đầu kỳ (Cuối kỳ trước)

+ Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập

Theo dõi nguyên vật liệu công cụ dụng cụ.Về mặt số lượng và giá trị trênthẻ (sổ) kế toán chi tiết vật liệu

- Cuối mỗi ngày hoặc định kỳ thủ kho tiến hành phân loại chứng từ, chuyểngiao chứng từ cho phòng kế toán.

- Cuối tháng khoá thẻ kho, xác định số tồn của từng loại vật liệu để đốichiếu với sổ kế toán Nếu có sai sót phải tìm nguyên nhân để điều chỉnh kịp thời.+ Ở phòng kế toán : Mở sổ hoặc thẻ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ chotừng loại vật liệu công cụ dụng cho đúng với thẻ kho của từng kho để để theodõi về mặt số lượng và giá trị

- Hằng ngày hoặc định kỳ khi nhận chứng từ nhập xuất kế toán phải kiểmtra chứng từ phân loại chứng từ sau đó ghi vào thẻ hoặc sổ chi tiết

- Cuối tháng kế toán và thủ kho đối chứng số liệu trên thẻ kho với thẻ, sổchi tiết vật liệu công cụ - dụng cụ Kế toán phải tổng hợp số liệu đối chiếu với sốliệu kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ Để phục vụ cho việc tập hợp chiphí và tính giá thành phần, cuối tháng căn cứ vào giá trị xuất vật liệu để tính ragiá trị thực tế của vật liệu xuất dùng cho các bộ phận sử dụng lập bảng phân bổvật liệu, công cụ dụng cụ

+ Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ làm dể đối chiếu kiểm tra

+ Nhược điểm: Có khối lượng ghi chép lớn hơn việc ghi chép của kho vàphòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng

+ Phạm vi ứng dụng: Áp dụng với doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệucông cụ - dụng cụ khối lượng các nghiệp vụ (chứng từ), xuất ít không thườngxuyên và trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế

Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp thẻ song song:

Trong đó : Ghi hằng ngày

Sổ chi tiết vật liệu

Phiếu xuất

Sổ cái

- Ở kho: Hằng ngày thủ kho phải căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất để ghi

số lượng nhập xuất vào thẻ kho

- Ở phòng kế toán : Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tìnhhình nhập - xuất - tồn kho của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ ở từng kho cho

cả năm Nhưng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào

sổ để đối chiếu luân chuyển kế toán phải lập các bảng kê nhập xuất trên cơ sởchứng từ nhập xuất định kỳ thủ kho gửi lên

Sổ đối chiếu luân chuyển cũng được theo dõi cả và chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêugiá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu của sổ đối chiếu luânchuyển với thẻ kho và số liệu trên bảng tổng hợp

- Ưu điểm: Khối lượng ghi chép của kế toán được giảm bớt Do chỉ ghi mộtlần vào cuối tháng

- Nhược điểm : Ghi chép được ghi vào cuối tháng nên công viêc của kếtoán và báo cáo bị chậm trễ

- Phạm vi áp dụng: Trong các doanh nghiệp có ít nghiệp vụ nhập xuất,không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ do vậykhông có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày

*Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Trong đó: Ghi hằng ngày

Đối chiếu kiểm traGhi cuối kỳ

1.3.2.3 Phương pháp số dư:

* Trình tự ghi chép:

- Ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn khonhưng cuối tháng phải ghi số tiền tồn kho đã tính trên thẻ kho sang sổ số dư vàocột lượng

- Ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ số dư theo từng kho chung cho cả năm đểghi chép tình hình nhập xuất Từ các bảng kê nhập xuất kế toán lập bảng kê lũy

Thẻ

kho

Bảng

kê nhập

Sổ đối chiếu luân chuyển

Phiếu nhập

Phiếu xuất

Sổ cái

Bảng

kê xuất

kế nhập, luỹ kế xuất tồn kho theo từng nhóm loại vật liệu , công cụ dụng cụ theochỉ tiêu giá trị.

Việc kiểm ta đối chiếu căn cứ vào cột số tiền tồn kho trên sổ số dư và bảng

kê tổng hợp nhập, xuất, tồn kho(cột số tiền) và số liệu kế toán tổng hợp

- Ưu điểm: Khắc phục được ghi chép trùng lặp

- Nhược điểm : Khi phát hiện ra khó kiểm tra

- Phạm vi áp dụng: Tích hợp với các doanh nghiệp sản xuất có khối lượngnghiệp vụ nhập, xuất nhiều thường xuyên nhiều chủng loại vật liệu, công cụ,dụng cụ và với điều kiện doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán nhập, xuất đã xâydựng hệ thống danh điểm vật liệu, công cụ dụng cụ trình độ chuyên môn nghiệp

Bảng lũy kế

Phiếu

xuất

kho

Sổ cái

Phiếu giao nhận chứng

từ nhập

Phiếu giao nhận

Trong đó : Ghi hằng ngày

Đối chiếu kiểm tra

Ghi cuối tháng

1.4 Kế toán tổng hợp nhập xuất kho NVL- CCDC:

1.4.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên:

1.4.1.1 Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên:

Là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên có hệ thống tình hìnhnhập , xuất, tồn vật tư hàng hoá trên sổ kế toán Trong trường hợp này các tàikhoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số liệu có tình hình biếndộng tăng giảm của vật tư hàng hoá Vì vậy giá trị vật tư hàng hoá tồn kho trên

sổ kế toán có thể xác định tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán theo côngthức:

Giá trị Giá trị hàng Giá trị hàng Giá trị hàng

hàng tồn = tồn kho + nhập kho - xuất kho

kho cuối kỳ đầu kỳ trong kỳ trong kỳ

1.4.1.2 Tài khoản sử dụng:

1.4.1.2.1: Tk151: Hàng mua đang đi đường:

Phản ánh giá trị vật tư hàng hoá mà công ty đã mua nhưng cuối tháng chưa về :

Nợ TK151: Hàng mua đang đi đường Có

- SDĐK:giá trị hàng đang mua

đi đường hiện có đầu kỳ

PS tăng: Trị giá hàng mua đi - PS giảm: Trị giá hàng mua đi trên

Trên đường phát sinh tăng đường đã về nhập kho

PS tăng: Trị giá thực tế NVL nhập kho

trong kỳ và tăng lên do các nguyên

nhân khác

PS giảm: Trị giá thực tế NVL xuất kho

và giảm xuống (do mua chế biến,…

và) do các nguyên nhân khác

SDCK: Trị giá vật liệu tồn kho cuối kỳ

1.4.1.2.3.TK 153 Công cụ dụng cụ:

Nợ TK 153 Công cụ dụng cụ Có

- SDĐK: Trị giá thực tế CCDC tồn kho

PS tăng: Trị giá công cụ dụng cụ nhập

kho trong kỳ và tăng lên do các nguyên

+ Mua NVL,CCDC nhập kho(Có hoá đơn cùng về)

- Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 152,153: Giá mua chưa có thuế

NợTK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112,141,311: Đã thanh toán tiền

Có Tk 331 : Chưa thanh toán tiền

Có Tk 333 : (Nếu có thuế NK)

- DN nộp thuế theo phương pháp trục tiếp hoặc thuộc đối tượng không phảinộp thuế GTGT

Nợ TK 152,153: Tổng tiền thanh toán

CóTK 111, 112,141, 311,331:Tổng tiền thanh toán

+ Trường hợp mua NVL,CCDC được hưởng chiết khấu thương mại thìphải ghi giảm giá gốc NVL,CCDC đã mua ghi:

Nợ TK 111,112,331…

Có TK 152,153

Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) +Trường hợp NVL,CCDC mua về nhập kho nhưng DN phát hiện khôngđúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng phải trả lại người bán hoặc được giảmgiá kế toán ghi:

Có TK 111,112 : Số tiền thanh toán

Có TK 515 : Số chiết khấu được hưởng

+ Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu:

- DN nộp thuế theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 152,153 : Giá có thuế NK

Có TK 331

Có TK 333 : Thuế xuất nhập khẩu

+ Đối với NVL, CCDC thừa phát hiện khi kiểm kê:

- Nếu chưa xác định được nguyên nhân thì ghi:

Nợ TK 811 : Phần chênh lệch giảm

Có TK 152 : Giá thựctế của NVL

+ Đối với NVL, CCDC thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:

- Nếu hao hụt trong định mức ghi

Nợ TK 334 : Phải trả công nhân viên

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán (phần còn lại tính vào giá vốnhàng bán

Có TK138(1)

+ Kế toán giảm CCDC:

* Phương pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ

+ Phương pháp 1: Phân bổ 1 lần

Những CCDC có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, khi xuất dùng toàn

bộ giá trị CCDC được hạch toán vào đối tượng sử dụng

Nợ TK 627,641,642…

Có TK153

+ Phương pháp 2: Phân bổ nhiều lần

Những CCDC có giá trị lớn thời gian sử dụng dài hoặc xuất dùng mangtính chất bị đồng loạt Theo phương pháp này khi xuất dùng CCDC kế toán kếtchuyển toàn bộ giá trị CCDC vào tài khoản 142 hay 242 Sau đó phân bổ vàocác đối tượng sử dụng Căn cứ vào giá trị, mức độ và thời gian sử dụng củaCCDC trong quá trình SXKD để xác định số lần phân bổ cho hợp lý Khi CCDCbáo hỏng, phân bổ giá trị còn lại sau khi đã trừ phế liệu, bồi thường

CCDC bảohỏng

Nợ TK 152(8) : Giá trị phế liêuh thu hồi (Nếu có)

Nợ TK 138 : Số bắt bồi thường vật chất ( Nếu có)

Nợ TK 627,641,642 : Số phân bổ lần cuối

Có TK 142,(242) : Giá trị còn lại

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU- CÔNG CU DỤNG CỤ

( Theo phương pháp kê khai thường xuyên)

Nhập kho hàng đi đường Xuất bán

Thuế xuất nhập khẩu Thuế VAT hàng nhập khẩu

Xuất gia công chế biến

Nhập kho vật tư tự chế biến gia công Xuất NVL, CCDC góp vốn liên doanh

Nhận vốn góp vốn LD bằng NVL,CCDC Phát hiện thiếu khi kiểm kê

Phát hiện thừa khi kiểm kê

Chênh lệch giảm do đánh giá lại TS Nhận lại vốn góp

Chênh lệch tăng do đánh giá lại TS

1.4.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

1.4.2.1 Đặc điểm của biện pháp kiểm kê định kỳ:

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quảkiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư hàng hoá trên sổ

kế toán tổng hợp, từ đó tính giá trị của nguyên vật liệu - công cụ dụng xuất dùngtrong kỳ Không căn cứ vào chứng từ xuất kho nguyên vật liệu công cụ, dụngcụ

Giá trị vật tư hàng hoá được tính theo công thức:

* Giá trị vật tư Giá trị vật tư hàng Giá trị vật tư hàng Giá trị vật tư

hàng hoá xuất kho = hoá tồn đầu kỳ + hoá nhập trong kỳ - hàng hoá tồn cuốikỳ

1.4.2.2 Tài khoản sử dụng:

Tk 611: “Mua hàng”.Tài khoản này không có số dư

Có 2 tài khoản cấp 2: TK 611(1) : Mua vật liệu

hoá nhập kho trong kỳ

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU- CÔNG CỤ DỤNG CỤ

(Theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

từng bộ phận

Chênh lệch đánh giá lại tài sản

1.5 Một số trường hợp khác về Nguyên Vật Liệu – Công Cụ Dụng Cụ:

* Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ thừa thiếu khi kiểm kê:

- Tài khoản đánh giá 412

+ Khi đánh giá tăng:

Có TK 411

* Kế toán cho thuê công cụ dụng cụ

+ Khi xuất công cụ dụng cho thuê

Nợ TK 142(1), 2423

Có TK 153(3) Đồ dùng cho thuê

+ Tính giá trị đồ dùng cho thuê vào chi phí hoạt động:

Nợ TK 811: Nếu đồ dùng cho thuê mang tính chất không thườngxuyên

Nợ TK 632: Nếu đồ dùng cho thuê mang tính chất thường xuyên

Có TK 142, 242: Giá trị còn lại chưa tính vào chi phí hoạt động

* Kết chuyển công cụ dụng cụ thành tài sản cố định

+ Chuyển công cụ dụng cụ thành tài sản cố định

- Công cụ dụng cụ trong kho:

Nợ TK211

Có TK 153

- Công cụ dụng cụ đang sử dụng

Nợ TK 211

Có TK 142 : Số chưa phân bổ giá trị còn lại

Có TK 214 : Số đã phân bổ khấu hao

+ Chuyển Tài sản cố định thành công cụ dụng cụ

* Kế toán dự phòng giảm giá vật liệu công cụ dụng cụ tồn kho:

Là dự phòng phần giá trị dự kiến bị tổn thất sẽ ảnh hưởng đến kết quả sản xuấtkinh doanh do giảm giá vật tư tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch

+ Cuối năm căn cứ vào tình hình giảm giá vật tư số lượng tồn kho thực tế củatừng loại kế toán xác định mức trích lập dự phòng

Nợ TK 632

Có TK 159

+ Trường hợp mức trích lập cho năm sau nhỏ hơn mức trích lập Kế toán tiếnhành hạch toán hoàn nhập toàn bộ khoản dự phòng chênh lệch lớn hơn ghi: