Đề tài nghiên cứu Kế toán nguyên liệu công cụ dụng cụ kế toán nguyên vật liệu

nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là những loại công cụ chỉ tham gia vào một chu kì sản xuất. Hạch toán kế toán là một trong những công cụ quản lý sắc bén không thể thiếu được trong hệ thống quản lý kinh tế tài chính của các đơn vị trong nền kinh tế thị trường

H ch toán k toán là m t trong nh ng công c qu n lý s c bén không th thi u

ñư c trong h th ng qu n lý kinh t tài chính c a các ñơn v trong n n kinh t th

trư ng

K toán ngày nay không ch là nh ng công vi c tính toán, ghi chép thu n túy s

tu n hoàn c a v n mà k toán còn là công c qu n lý kinh t ,tài chính không th thi u

ñư c trong m i t ch c kinh t , vì v y vi c t ch c công tác k toán khoa h c và h p

lý là ñi u ki n phát huy ñ y ñ các ch c năng, nhi m lãng phí không c n thi t t i m c

th p nh t.v c a k toán v i ch t lư ng cao ñ ng th i gi m chi phí, ti t ki m ñư c

nh ng

Mu n cho các ho t ñ ng s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p ñư c ti n hành

ñ u ñ n, liên t c thì ph i ñ m b o c ba y u t s n xu t: lao ñ ng, tài s n c ñ nh,

nguyên v t li u Đ i v i y u t nguyên v t li u c n ph i ñ ng b v cc, s! d ng, ñ i

tư ng m t cách h p lý cung c p cho quá trình s n xu t nguyên v t li u ñ v s

lư ng, k p v th i gian, ñúng v quy cách ph"m ch t nh#m th c hi n m c tiêu t i ña

hóa l i nhu n, t i thi u hóa chi phí Vì nguyên v t li u là ñ i tư ng lao ñ ng, là cơ s$

v t ch t ch y u hình thành nên s n ph"m m i nên ñ m b o t t nguyên v t li u cho

s n xu t là m t t t y u khách quan, m t ñi u ki n chung c a m i n n s n xu t xã h i

Đ th c hi n ñư c m c tiêu cu i cùng là hi u qu kinh t doanh nghi p c n ph i t

ch c t t công tác k toán nguyên v t li u nh#m cung c p thông tin chính xác trong

vi c s! d ng nguyên v t li u

Công ty xây d ng Qu ng Ninh là m t ñơn v h ch toán ñ c l p Nh ng năm

g n ñây công ty có nh ng k t qu trong vi c c i ti n công tác h ch toán nguyên v t

li u Sau m t th i gian th c t p t i công ty xây dung Qu ng Ninh nh n th y ñư c t m

quan tr ng c a nguyên v t li u trong quá trình s n xu t và các v n ñ xung quanh vi c

h ch toán nguyên v t li u, em ñã ñi vào nghiên c u ñ tài: “K toán nguyên v t li u –

công c d ng c ” nhưng chuyên sâu là “k toán nguyên vât li u” t i công ty xây dưng

Qu ng Ninh

V i ñ tài như v y n i dung c a chuyên ñ em th c t p g m 3 chương:

Chương th nh t: Đ c ñi m tình hình chung t i công ty xây d ng Qu ng Ninh

Chương th hai: Th c tr ng công tác k toán t i công ty xây d ng Qu ng ninh

Chương th ba: M t s ki n ngh v công tác k toán nguyên v t li u- công c

d ng c t i công ty xây d ng Qu ng Ninh

Chương I: CÁC V N Đ CHUNG V K TOÁN NGUYÊN V T LI U

VÀ CÔNG C D NG C

Đ ñơn gi n cho vi c vi t ta có th g i nhóm nguyên v t li u, công c d ng c

t t là “k toán v t liêu ho c v t tư”

I Khái ni m, ñ c ñi m, vai trò c a nguyên v t li u, công c d ng c

1 Khái ni m, ñ c ñi m nguyên v t li u

V t li u là nh ng ñ i tư ng lao ñ ng ñư c th hi n dư i d ng v t hoá, ch

tham gia vào m t chu kì s n xu t kinh doanh nh t ñ nh và toàn b giá tr v t li u

ñư c chuy n h t m t l n vào chí phí s n xu t kinh doanh trong kỳ Trong quá

trình tham gia vào ho t ñ ng s n xu t dư i tac ñ ng c a lao ñ ng V t li u b

tiêu hao toàn b ho c b thay th hình thái v t ch t ban ñ u

2.Vai trò v trí v t li u trong s n xu t

N n kinh t nư c ta dang chuy n hoá t& n n kinh t còn nhi u tính ch t

t cung t c p, t túc trư c ñây sang n n kinh t hang hoá nhi u thành ph n Cơ

ch qu n lí kinh t cung chuy n hoá t& cơ ch th trư ng có s qu n lý c a nhà

nư c trong th i kì chuy n hoá này ho t ñ ng s n xu t kinh doanh dư c m$ r ng

và phat tri n m nh m', góp ph n tích c c vào vi c thúc ñ"y s n xu t trong nư c

c v s lư ng và ch t lư ng hàng hoá, nh#m ñáp ng nhu c u ngày càng cao

c a m i t ng l p dân cư, góp ph n m$ r ng giao lưu hàng hoá m$ r ng các quan

h buôn bán trong nư c và nư c ngoài Đ ho t ñ ng s n xu t ñư c m$ r ng và

phat tri n m nh m', thì m t trong nh ng ñi u ki n c n thi t không th thi u

dư c ñó là ñ i tư ng lao ñ ng trong doanh nghi p s n xu t, v t li u la tài s n d

tr va ph c v s n xu t thu c nhom tài s n lưu ñ ng, ñư c th hiên dư i d ng

v t hoá Là m t trong 3 y u t cơ b n c a quá trình s n xu t, là cơ s$ v t ch t

c u thành lên th c th s n ph"m Trong các doanh nghi p s n xu t, chi phí v

v t li u chi m m t t( l khá l n trong cơ c u giá thành s n ph"m, ñ ng th i là

m t b ph n d tr s n xu t quan tr ng nh t c a doanh nghi p

V t li u có vai trò v trí r t quan tr ng trong s n xu t kinh doanh, nên

vi c qu n lý và h ch toán các quá trình thu mua va d tr s! d ng v t li u c a

các ñơn v s n xu t kinh doanh ph i ñư c t ch c t t m i ñem l i hi u qu kinh

t cao

3.Đ c ñi m c a qu n lý v t li u

T& v trí quan tr ng trong quá trình s n xu t kinh doanh nguyên v t li u

l i thư ng xuyên bi n ñ ng vì nó dư c thu mua t& nhi u ngu n t& nh u nơi

khác nhau và ñư c xu t dùng cho nhi u ñ i tư ng s! d ng Cho nên ñ qu n lý

nguên v t li u, thúc ñ"y vi c nghiên c u k p th i, ñ ng b nh ng v t li u cho

s n xu t, các doanh nghi p thư ng xuyên ph i ti n hành mua v t li u Xu t phát

t& ñó thì vi c qu n lý v t li u là ñi u ki n quan tr ng không th thi u ñư c ñó là

ki m tra giám sát ch p hành các ñ nh m c d tr , tiêu hao v t li u ngăn ng&a

các hi n tư ng hư h)ng m t mát,lãng phí trong các khâu c a quá trình s n xu t

II Phân lo i nguyên v t li u, công c d ng c

Căn c vào công tác qu n lý ngư i ta chia làm hai lo i : nguyên v t li u và

Đ ti n hành s n xu t kinh doanh, doanh nghi p ph i s! d ng nhi u v t li u khác

nhau, m i lo i có m c ñích ch c năng, tính năng lý hóa khác nhau, vì v y ñ qu n lý

t t v t li u ph i ti n hành phân lo i v t li u

- Căn c vào n i dung kinh t và yêu c u kinh t và yêu c u k toán qu n tr

trong doanh nghi p, công ty ñã chia v t li u thành:

Nguyên v t li u chính: Là nh ng th nguyên v t li u khi tham gia vào quá trình

s n xu t s' là thành ph n ch y u c u thành nên th c th v t ch t c a s n ph"m như:

s t, thép,g ch, ngói

+ Nguyên v t li u ph : Là nh ng th v t li u khi tham gia vào s n xu t không

c u thành nên t c th chính c a s n ph"m mà có tác d ng ph khi làm tăng ch t lư ng

s n ph"m, tăng giá tr s! d ng c a s n ph"m: sơn, vôi, d u bôi trơn

+ Nhiên li u: là nh ng th v t li u có tác d ng cung c p nhi t năng trong quá

trình s n xu t kinh doanh V th c ch t nhiên li u tham gia vào s n xu t cũng ch ñư c

coi là lo i v t li u ph , nhưng do tính ch t lý, hóa và tác d ng c a nó nên c n qu n lý

và h ch toán riêng: xăng, d u, than, c i, hơi ñ t

+ Ph tùng thay th : Là nh ng chi ti t, ph tùng máy móc mà doanh nghi p

mua v ph c v cho vi c thay th các b ph n c a phương ti n v n t i, máy móc thi t

b khi b h)ng như săm, l p,vòng bi

+ V t k t c u: Lo i thi t b này là cơ s$ ch y u hình thành nên s n ph"m xây

l p, công ty v&a s n xuâta v&a mua cu doanh nghi p khác ñ l p vòa công trình c a

mình như: V t k t c u bê tông ñúc s+n, v t k t c u b#ng kim lo i ñúc s+n

+ V t li u khác: G m các lo i v t li u ñ c ch ng, các lo i v t li u lo i ra trong

quá trình s n xu t như: Bao bì, thu h i do thanh lý tài s n c ñ nh

2 Khái ni m và phân lo i công c d ng c

a.Khái ni m công c , d ng c :

Công c d ng c là nh ng tư li u lao ñ ng không ñ ñi u ki n, tiêu chu"n v

giá tr và th i gian s! d ng quy ñ nh ñ x p vàp tài s n c ñ nh Theo quy ñ nh hi n

hành, nh ng tư li u lao ñ ng sau ñây không phân bi t giá tr và th i gian s! d ng v,n

- Trong quá trình tham gia vào s n xu t, giá tr công c d ng c b hao mòn d n

và chuy n d ch t&ng ph n vào chi phí s n xu t kinh doanh trong kỳ

b.Phân lo i công c d ng c :

Cũng như v t li u, công c d ng c trong các doanh nghi p s n xu t khác nhau

cũng có s phân chia khác nhau Công ty ñã chia công c d ng c thành nh ng lo i

- Đánh giá v t li u công c d ng c theo giá th c t và theo giá h ch toán

Trong hai phương pháp trên thì m i m t phương pháp ñ u có nh ng ưu như c

ñi m khác nhau và công ty xây d ng Qu ng Ninh ñã ch n vi c ñánh giá v t li u công

c d ng c theo giá th c t ( giá c trong khâu mua và nh p kho tuân th theo nguyên

t c giá th c t )

Giá th c t c a v t li u công c d ng c là toàn b chi phí th c t mà doanh

nghi p ph i b) ra ñ có ñư c lo i nguyên li u v t li u ho c công c d ng c ñó Giá

th c t bao g m giá b n thân c a v t li u, công c d ng c , chi phí gia công, chi phí

ch bi n V guyên t c v t li u công c d ng c ghi s theo giá th c t – nh p b#ng

giá nào thì xu t ra theo giá ñó

Công ty áp d ng lu t thu giá tr gia tăng theo phương pháp kh u tr& nên giá

th c t ñư c tính như sau:

Giá th c t = giá mua + CFPS + thu ( n u có)

VL,CCDC ( chưa thu ) trong quá trình thu mua

3.Phương pháp ñánh giá nguyên v t li u, công c d ng c

Đánh giá v t li u công c d ng c là dùng ti n ñ bi u th giá tr c a v t li u,

công c d ng c theo nguyên t c nh t ñ nh K toán nh p xu t, t n kho v t li u công

c d ng c ph i ph n ánh theo giá tr th c t Tuy nhiên, không ch có phương pháp

trên các s k toán t ng h p, báo cáo k toán theo giá th c t

*Phương th c xác ñ nh giá tr t n kho cu i kỳ: Theo s lư ng ki m kê th c t

tính theo giá bình quân th c t

*Phương pháp hach toán hàng t n kho: theo phương pháp kê khai thư ng

Phương pháp này sau m i l n nh p ta l i tính ñơn giá bình quân, ñơn gi n d-

làm nhưng ñ chính xác không cao, công vi c tính toán d n vào cu i tháng và sau m i

l n nh p hàng ta ph i tính toán l i giá

V i phương pháp mà công ty ñang áp d ng thì NVL luôn ñư c c p nh t và ghi

chép trên s k toán, do v y $ b t c th i ñi m nàongư i ta cũng có th xác ñ nh ñư c

s dư t n kho ñ cung c p cho ngư i qu n lý ñi u hành s n xu t kinh doanh V i qu n

lý kê khai thư ng xuyên thì tài s n c a công ty s' ñư c giám sát tương ñ i ch t ch'

Đánh giá nguyên v t li u

a.Giá th c t nh p kho:

Trong các doanh nghi p s n xu t v t li u t& nhi u ngu n và giá th c t c a

chúng trong t&ng trư ng h p ñư c xác ñ nh c th như sau:

Đ i v i nguyên li mua ngoài: giá v t li u mua ngoài bao g m giá mua nghi

trên hoá ñơn c a ngư i bán, ñ i v i công ty ap d ng phương pháp kh u tr& thu VAT

thì(giá chưa co thu VAT) ñ i v i doanh nghi p ho c công ty chưa áp d ng thu VAT

theo phương pháp kh u tr& thì (giá có thu VAT) c ng v i thu nh p kh"u (n u có),

c ng chi phí khác thu mua th c t , trưg các kho n tri t kh u,tr& ñi các kho n gi m giá

hàng mua dư c hư$ng

Đ i v i v t li u t& s n xu t : Tính theo giá thành s n xu t th c t

Đ i v i vâti li u thuê ngoài gia công, ch bi n, giá th c t g m giá tr v t li u

xu t ch bi n (+) các chi phí liên quan

Đ i v i v t li u ñư c t ng thư$ng : giá th c t ñư c tinh theo giá th trư ng

tương ñương do h i ñòng giao nh n xác ñ nh

Đ i v i ph li u : giá th c t có th s! d ng hay giá tr thu h i t i thi u

b.Giá th c t xu t kho :

Đ i v i v t li u xu t dùng trong kỳ, tuỳ theo ñ a ñi m ho t ñ ng c a t&ng

doanh nghi p, yêu c u qu n lý và trình ñ nghi p v c a cán b k toán, có th s!

d ng m t trong nh ng phương pháp sau:

Phương pháp giá ñơn v bình quân : theo phương pháp này,giá tr th c t

nguyên li u xu t dùng trong kỳ ñư c tinh theo giá ñơn v bình quân

*Tính theo giá thưc t nh p trư c – xu t trư c :

Theo phương pháp này, gi thi t ràng s v t li u nào nh p trư c thì xu t trư c,

xu t h t s nh p trư c m i dd n s nh p sau theo giá th c t c a t&ng s hàng xu t,

nói cách khác cơ s$ c a phương pháp này là giá tr th c t c a v t li uh mua trư c s'

ñư c dùng làm giá ñ tính giá th c t v t li u xu t trư c và do v y giá tr v t li u t n

kho cu i kì s' là giá th c t c a s v t liêu mua vào sau cùng

!

!

! "

*Tính theo giá th c t nh p sau – xu t trư c

Ta cũng ph i xác ñ nh ñơn giá th c t c a t&ng l n nh p kho và cùng gi thi t

hàng nh p kho sau thì xu t trư c, sau ñó căn c vào s lư ng nh p kho tính ra giá th c

t xu t kho theo nguyên t c : Tính theo ñơn giá th c t c a l n nh p sau cùng ñ i v i

s lư ng xu t kho l n nh p sau cùng, s còn l i dư c tính theo ñơn giá th c t c a các

l n nh p trư c ñó

Như v y giá th c t c a v t li u t n kho cu i kì l i là giá tr th c t c a v t li u

thu c các l n nh p ñ u kì

* Tính theo giá th c t ñích danh :

Phương pháp này thư ng ñư c áp d ng ñ i v i các lo i v t li u ñ c ch ng giá

th c t xu t kho ñư c căn c vào ñ ơn giá th c t v t li u nh p kho theo t&ng lô, t&ng

l n nh p và s lư ng xu t kho theo t&ng l n

* Phương pháp giá h ch toán;

Trong trư ng h p doanh nghi p s! d ng giá h ch toán ñ theo dõi tình hình

nh p xu t chi ti t hàng ngày, cu i tháng ph i ñi u ch nh giá h ch toán theo giá th c t

c a v t li u xu t dùng d trên h s giá th c t v i giá h ch toán v t li u

Trong ñó :

H s giá có th tính cho t&ng lo i, t&ng nhóm t&ng th v t li u ch y u tuỳ

thu c vào yêu c u và trình ñ qu n lý

III.H ch toán chi ti t NVL, CCDC

NVL, CCDC là m t trong nh ng ñ i tư ng k toán các lo i tài s n ph i ñư c t

ch c ho ch toán chi ti t v m t giá tr mà c hi n v t, không ch theo t&ng kho mà ph i

chi ti t theo t&ng lo i, nhóm và ph i ñư c ti n hành ñ ng th i $ c kho và phòng k

toán trên t&ng cơ s$ các ch ng t& nh p xu t kho Công ty xây d ng Qu ng Ninh ñã t

ch c h th ng ch ng t& và m$ các s k toán chi ti t ñ tăng cư ng cho công tác qu n

lý tài s n nói chung, công tác qu n lý v t li u, công c , d ng c nói riêng

Phi u nh p kho (m,u 01-VT)

Phi u xu t kho (m,u 02VT0

Phi u xu t kho kiêm v n chuy n n i b (m,u 03-VT)

Biên b n ki m kê v t tư, s n ph"m hàng hoá (m,u 08-VT)

Hóa ñơn kiêm phi u xu t kho (m,u 02-BH)

Hoá ñơn cư c vân chuy n (m,u 03-BH)

(Theo ch ñ 114/TC/QĐ/CĐ k toán ngày 1/11/1995 c a B tài chính)

Vào các s k toán sau:

- S (th.) kho

- S k toán chi ti t v t li u

- S ñ i chi u luân chuy n

- S s dư

M i ch ng t& k toán v v t li u, công c , d ng c ph i luân chuy n theo trình

t h p lý, do k toán trư$ng quy ñ nh ph c v cho vi c ph n ánh ghi chép và t ng h p

s li u k p th i c a các b ph n cá nhân có liên quan

Theo ch ñ k toán hi n hành thì có t t c là 3 phương pháp h ch toán chi ti t

v t li u, công c , d ng c ñó là:

Phương pháp th song song

Phương pháp s ñ i chi u luân chuy n

Phương pháp s s dư

Phương pháp th song song:

+ $ kho : vi c ghi chép tình hình nh p – xu t – t n kho hàng ngaỳ do th kho

ti n hành trên th kho và ch ghi theo s lư ng

+ Khi nh n dư c các ch ng t& nh p -xu t v t li u th kho ph i ti n hành ki m

tra tính ho/p lý, j p pháp c a ch ng t& và ghi chép s th c nh p, th c xu t vào ch ng

t& và th kho Cu i ngày tính ra s t n kho ghi vào th kho Cu i tháng th kho g!i

(ho c k toán xu ng kho nh n) các ch ng t& nh p – xu t ñã ñư c phân lo i theo t&ng

th v t li u cho phòng k toán

+ Ơ phòng k toán : K toán s! d ng s (th.) k toán chi ti t v t li u ñ ghi chép

tình hình nh p-xu t-t n kho theo ch tiêu hi n v t và giá tr Cu i tháng k toán c ng

s (th.) tính ra t ng s nh p-xu t-t n kho c a t&ng th v t li u, r i ñ i chi u v i th

kho c a th kho, trên cơ s$ ñó l p b ng t ng h p nh p-xu t-t n kho v t li u v m t giá

Phương pháp này ghi chép ñơn gi n, d- ki m tra và ñ i chi u Nhưng nó có

m t h n ch là vi c ghi chép c a th kho và phòng ké toán còn trùng l p v ch tiêu s

lư ng Hơn n a vi c ki m tra ñ i chi u ti n hành vao cu i tháng Do v y h n ché

ch c năng ki m tra k p th i c a k toán

Phương pháp s ñ i chi u luân chuy n:

+ $ kho : Vi c ghi chép $ kho c a th kho cũng ñư c th c hi n tr th kho

gi ng như phương pháp th song song

+ $ phòng k toán : Không m$ th k toán chi ti t mà m$ s ñ i chi u luân

chuy n d h ch toán s lư ng và s ti n c a t&ng th v t li u theo t&ng kho S này

ghi m i tháng m t l n vào cu i tháng trên cơ s$ t ng h p các ch ng t& nh p –xu t

phát sinh trong tháng c a t&ng v t li u, m i th ch ghi m t dòng trong s Cu i tháng

ñ i chi u luân chuy n v i th kho, ñ i chi u s ti n v i k toán t ng h p

V i phương pháp này kh i lư ng ghi chép c a k toán ñư c gi m b t do ch

ghi m t l n vào cu i tháng, nhưng vi c ghi s v,n trùng l p gi a kho và phòng k toán

v ch tiêu hi n v t… Vi c ki m tra ñ i chi u gi a kho và phòng k toán cũng ch ti n

hành vào cu i tháng nên h n ch tác d ng ki m tra

Thư ng áp d ng phương pháp này trong các doanh nghi p s n xu t có không

nhi u nghi p v nh p–xu t–t n Không b chí nhân viên k toán v t li u

Sơ ñ h ch toán chi ti t v t li utheo phương pháp ñ i chi u luân chuy n

+ $ kho : Gi ng các phương pháp trên, ñ nh kỳ, sau khi ghi th kho, th kho

ph i t p h p toàn b ch ng t& nh p kho, xuât kho phát sinh t&ng vât li u quy ñ nh, sau

ñó l p phi u giao nh n ch ng t& và n p cho k toán kèm theo các ch ng t& nh p, xu t

v t li u

+ $ phòng k toán : Đ nh kỳ nhân viên k toán ph i xu ng kho d hư ng d,n và

ki m tra vi c ghi chép th kho c a th kho và thu nh n ch ng t&, k toán ki m tra và

tính giá ch ng t& và ghi vào c t s ti n trên phi u giao nh n ch ng t& Đ ng th i ghi

s ti n v&a tinhs dư c c a t&ng nhóm v t li u vào b ng lu1 k nh p, xu t, t n kho v t

li u B ng này ñư c m$ cho t&ng kho, m i kho m t t , ñư c ghi trên cơ s$ các phi u

giao nh n ch ng t& nh p xu t v t li u Vi c ki m tra ñ i chi u căn c vào c t ti n t n

kho trên s s dư và b ng kê t ng h p nh p-xu t-t n kho và s li u k toán t ng hơp

Vi c qu n lý v t li u, công c , d ng c do nhi u b ph n ñơn v tham gia Xong

vi c qu n lý tình hình nh p, xu t, t n kho v t li u, công c , d ng c hàng ngày ch

y u ñư c th c hi n $ b ph n kho và phòng k toán trên cơ s$ ch ng t& k toán v

nh p, xu t v t li u, công c , d ng c Th kho và k toán v t li u, công c , d ng c

ph i ph n ánh chính xác, k p th i tình hình nh p - xu t - t n - kho v t li u, công c ,

d ng c B$i v y gi a kho và phòng k toán luôn có s ph i h p v i nhau ñ s! d ng

ch ng t& nh p xu t v t li u, công c , d ng c m t cách h p lý trong vi c ghi chép vào

th kho c a th kho Hi n nay vi c h ch toán ñư c th c hi n theo 3 phương pháp ñã

nêu $ trên và công ty xây d ng s 1 ñã l a ch n phương pháp s s dư ñ ghi chép

Theo phương pháp s s dư thì:

+ $ kho: ch theo dõi v m t s lư ng

+ $ phòng k toán: chi theo dõi v măt giá tr

Sơ ñ h ch toán theo phương pháp s s dư

Hàng ngày sau khi ghi th xong th kho t p h p ch ng t& nh p xu t phát sinh

trong kỳ và phân lo i theo nhóm quy ñ nh, căn c vào k t qu phân lo i ch ng t&, th

kho l p phi u giao nh n ch ng t& nh p, ch ng t& xu t, ghi s lư ng s hi u ch ng t&

c a t&ng nhóm v t li u, công c , d ng c xong ñính kèm theo phi u xu t kho, phi u

nh p kho giao cho phòng k toán

Cu i tháng căn c vào th kho, th kho ghi s lư ng v t li u,công c , d ng c

t n cu i tháng c a t&ng danh ñi m v t tư, vào s s dư sau ñó chuy n s cho phòng k

toán S s dư do k toán m$ cho t&ng kho và dùng cho c năm, giao cho th kho

trư c ngày cu i tháng

- T i phòng k toán:

Khi nh n ch ng t& nh p, xu t v t li u, công c , d ng c $ kho, k toán ki m tra

vi c phân lo i ch ng t& và ghi giá h ch toán, tính ti n cho t&ng nhóm, t ng c ng s

ti n c a các ch ng t& nh p,xu t theo t&ng nhóm v t li u, công c , d ng c ghi vào c t

s ti n trên phi u giao nh n ch ng t& ghi vào b ng lũy k nh p – xu t – t n, b ng này

ñư c m$ cho t&ng kho Khi nh n s s dư k toán ki m tra và ghi ch tiêu giá tr vào

s s dư, sau ñó ñ i chi u s li u gi a b ng t ng h p nh p – xu t – t n v i s s dư

Công ty hach toán chi ti t v t li u, công c , d ng c theo phương pháp s s dư

s' làm gi m nh/ ñư c kh i lư ng ghi chép hàng ngày, công vi c c a k toán s' ñư c

ti n hành ñ u ñ n trong tháng, hàng ngày k toán có th giám sát,ki m tra vi c nh p

xu t v t li u, công c , d ng c thư ng xuyên

M c dù phương pháp s s dư có nhi u ưu ñi m nhưng ngư c l i n u có sai sót

thì r t khó phát hi n, khó ki m tra, ñòi h)i trình ñ qu n lý c a th kho và k toán ph i

khá n u s' d,n ñ n sai sót

IV K toán t ng h p v nguyên v t li u, công c d ng c

Hi n nay theo ch ñ k toán hi n hành thì các doanh nghi p có th s! d ng hai

phương pháp h ch toán ñó là: phương pháp kê khai thư ng xuyên va phương pháp

ki m kê ñ nh kỳ

1.Phương pháp kê khai thư ng xuyên

Là phương pháp theo dõi tình hình hi n có, bi n ñ ng tăng, gi m v t li u m t

cách thư ng xuyên liên t c Phương pháp này ñư c áp d ng trong doanh nghi p có

quy mô l n, thư ng ti n hành t& 2 ho t ñ ng s n xu t kinh doanh tr$ lên hay s n xu t

nhi u lo i s n ph m khác nhau v i s n lư ng l n, giá tr cao

2 Phương pháp ki m kê ñ nh kỳ

Là phương páhp không theo dõi thư ng xuyên liên t c v tinh fhình ñ ng c a

các lo i v t tư, hàng hoá, s n ph m mà ch ph n ánh giá tr t n ñ u kỳ và cu i kỳ c a

chúng trên cơ s$ ki m kê cu i kỳ xác ñ nh lư ng t n kho th c t , chưa xu t dùng cho

s n xu t kinh doanh và các m c ñích khác Phương pháp này ch thích h p cho các

ñơn v không ti n hành ñ ng th i hai ho t ñ ng s n xu t kinh doanh tr$ lên, ch s n

xu t m t lo i s n ph"m, s lư ng vùa ph i, giá tr không cao

A K toán t ng h p v t li u theo phương pháp kê khai thư ng xuyên

1 H ch toán tinh hình bi n ñ ng tăng

a)Tăng v t li u do mua ngoài

+ Trư ng h p mua ngoài hàng v hoá dơn cũng v

Căn c vào hoá ñơn mua hàng, biên b n ki m nh n và phi u nh p kho , k toán

ghi

N TK 152 : giá th c t v t li u (chi ti t t&ng lo i)

N TK 133 (1331): Thu VAT ñư c kh u tr&

Có TK liên quan : 331,111,141…: T ng giá thanh toán

- S chiêt kh u mua hàng, gi m giá hàng mua (n u có) ghi

N TK 331: Tr& vào s ti n hàng ph i tr

N TK 111, 112 : S ti n ñư c ngư i bán tr l i

N TK 1388: S ñư c ngư i bán ch p nh n

Có TK 152 (chi ti t t&ng lo i): S chi t kh u mua hàng, gi m giá hàng

mua ñư c hư$ng theo giá không có thu

Có TK 1331; thu VAT không ñư c kh u tr&

b.Trư ng h p hàng th&a so v i hoá ñơn

V nguyên t c khi phát hi n th&a, ph i làm văn b n báo cáo cho các bên liên

quan bi t ñ cùng s! lý, k toán ghi

N u nh p toàn b :

N TK 152 (chi ti t v t li u) : Tr giá toàn b s hàng (giá không có thu VAT)

N TK133(1331): Thu VAT tính theo s hoá ñơn

Có TK 331: Tr giá thanh toán theo hoá ñơn

Có TK 3381 : Tr giá s hàng th&a chưa có thu VAT

Căn c vào quy t ñ nh s! lí ghi :

+ N u tr l i cho ngư i bán :

N TK 3381 : TR gía hàng th&a ñã s! lý

Có TK 152 : Tr l i s th&a

+ N u ñ ng ý mua ti p s hàng th&a

N TK 3381 : Tr giá hàng th&a (giá chưa có thu VAT)

N TK 133(1331):Thu VAT c a s hàng th&a

Có TK 331 : T ng giá tr thanh toán s hàng th&a

+ N u th&a không rõ nguyên nhân ghi tăng thu nh p

N TK 3381 : Tr giá hàng th&a (giá chưa có thu VAT)

Có TK 721: S hàng th&a không rõ nguyên nhân

-N u nh p theo s hoá ñơn

N TK 152 : Giá tr th c t v t li u

N TK 133(1331): Thu VAT ñư c kh u tr&

Có TK liên quan 331, 111, 112, 141…: T ng giá thanh toán

S th&a coi như gi h ngư i bán và ghi : N TK 002

Khi s! lí th&a, ghi TK002: Đ ng thoìư căn c vào cách s! lý c th h ch toán như sau;

+ N u ñ ng ý mua ti p s th&a

N TK 152 : tr giá hàng th&a (giá chưa có VAT)

N TK 133(1331) : Thu VAT c a s hàng th&a

Có TK 331: T ng giá thanh toán s hàng th&a

+ N u th&a không ró nguyên nhân, ghi tăng thu nh p

N TK 152: Tr giá hàng th&a (giá chua có thu VAT)

Có TK 721: S th&a không rõ nguyên nhân

c)Trư ng h p hàng thi u so v i hoá ñơn:

K toán ch ph n ánh s hàng th c nh n s thi u căn c vào biên b n ki m

nh n, thông báo cho bên bán bi t ho c ghi s như sau:

Khi nh p :

N TK 152 : Tr giá s th c nh p kho (chi ti t v t li u)

N TK 1381 : Tr giá s thi u (không có thu VAT)

N TK 133(1331) : Thu VAT theo hoá ñơn

Có TK 331 : Tr giá thanh toán theo hoá ñơn

Khi x! lí:

+ N u ngư i bán giao ti p s hàng còn thi u:

N TK 152: ngư i bán giao ti p s thi u

Có TK 1381 : X! lí s thi u

+ N u ngư i bán không còn hàng:

+ S hàng thi u kh ngác ñ nh ñư c nguyên nhân:

N TK 821: S thi u không rõ nguyên nhân

Có TK 1331: Thu VAT không ñư c kh u tr& c a s giao tr ho c gi m giá

Trư ng h p hàng v chưa có hoá ñơn

N TK152,153,156: theo giá t m tính

Có TK331:Giá t m tính

e)Hoá ñơn v nhưng hàng chưa v

K toán lưu hoá ñơn vào h sơ “hàng mua ñang ñi ñư ng” N u trong tháng v,n

chưa v thì ghi:

N TK 151: T o giá hàng mua theo hoá ñơn

N TK 331: Thu VATñư c kh u tr&,

CóTK liên quan 331,111,112,141…

-Sang tháng sau khi hàng v ghi:

N TK 152: N u nh p kho(chi ti t v t li u)

N TK 621,627:Xuât kho s n xu t $ phân xư$ng

Có TK151: Hàng ñi ñư ng kì trư c ñã v

h) Trư ng h p nguyên v t li u t ch nh p ho c thuê ngoài gia công ch bi n:

Ghi theo giá thành s n xuât th c t ho c gía thành ch bi n th c t

a.Xu t v t li u cho s n xuât kinh doanh

N TK 621(chi ti t ñ i tư ng): Xu t ch t o s n ph"m hay th c hi n các lao v ,

d ch v

N TK 627(6272): Xu t dùng chung cho phân xư$ng s n xu t

N TK 641(6412): Xu t cho nhu c u qu n lí doanh nghi p

N TK 241: Xu t cho XDCB ho c s!a ch a TSCĐ

Có TK 152 : Giá th c t v t li u xu t

b)Xu t ñ góp v n liên doanh

N TK 222: Giá tr góp v n liên doanh dài h n

N TK 128: Giá tr góp v n liên doanh ng n h n

N TK 642: Thi u trong ñ nh m c t i kho

N TK 1381; Thi u không rõ nguyên nhânch x! lí

N TK 1388,334: Thi u cá nhân ph i b i thư ng

Có TK 152; Giá th c t v t li u gi m

B: K toán t ng h p công c d ng c

K toán công c d ng c gi ng như là v i nguyên v t li u nhưng xu t l i khác

nhau Vì v y trong ph n này em ch trình bày h ch toán gi m công c d ng c

a.Công c d ng c

-Khi xu t: N TK 242 chi phí trư c dài h n

Có TK 153 toàn b giá tr công c d ng c

*Lo i phân b nhi u l n

Xu t công c d ng c v i soó lư ng nhi u, giá tr nhi u có tác d ng ph c v

Có TK 242: Giá tr còn l i chưa phân b

K toán xu t dùng bao bì luân chuy n

H ch toán ñ dùng cho thuê

Chuy n công c d ng c thành ñ dùng cho thuê

N TK142(1421): Toàn b giá tr công c d ng c cho thuê

Có TK 153(1531): Toàn b giá tr công c d ng c cho thuê

Giá tr tài s n hao mònc a ñ dùng cho thuê

N TK 635, 627

Có TK 242

Tài kho n k toán s! d ng:

TK 152 “ Nguyên li/u, v t li u”

Khác v i phương pháp kê khai thư ng xuyên ñ i v i doanh nghi p k toán hàng

t n kho theo phương pháp ki m kê ñ nh kỳ thì TK 152(c TK 151) không dùng ñ

theo dõi tình hình nh p xu t trong kỳ mà xh dùng ñ k t chuy n giá giá tr th c t v tl

l u, hàng mua ñi ñư ng lúc ñ u kỳ, cu i kỳ vào TK 611 “Mua hàng”

TK 611”Mua hàng” dùng ñ ph n ánh s v t li u, hàng hoá mua vào xu t dùng

trong kỳ theo giá th c t

2.Phương pháp h ch toán: Chia ra làm 3 giai ño n

Căn c hoá ñơn trong kỳ, căn c hoá ñơn mua hàng và phi u nh p kho

N TK 611: Giá tr nguyên v t li u thu v

N TK 133 : VAT ñ u vào

Có TK 111, 112, 331…: T ng giá thanh toán

Các v t li u khác làm tăng v t li u trong kỳ

N TK 611 (6111)

Có TK 411: Nhân góp v n liên doanh, c p phát, t ng thư$ng

Có TK 311, 336, 338: Tăng do ñi vay

Có TK 128: Nh n l i góp v n liên doanh ngán h n

Có TK 222: Nh n l i v n góp liên doanh dài h n

TK chi t kh u thương m i gi m giá v t li u và v t li u tr l i

N TK 111, 112, 331: T ng giá tr hàng hoá tr l i và tri t kh u

Có TK 133: Thu VAT ñư c kh u tr&

Có TK 611: Giá v t li u hàng hoá tr l i gi m giá ho c tri t kh u

Hư$ng tri t kh u thanh toán

N TK 331, 111, 112…: S chi t kh u mua hàng, gi m giá hàng mua, hàng mua

TH!C T CÔNG TÁC K TOÁN NGUYÊN LI U, V T LI U VÀ

CÔNG C D NG C T"I CÔNG TY XÂY D!NG QU#NG NINH

I Quá trình phát tri n c a công ty xây dung Qu ng Ninh

Th i kỳ công ty ra ñ i nh#m khôi ph c kinh t qua các cu c kh ng ho ng

Do tình hình kinh t phát tri n hi n nay c a xã h i ngày càng cao, ñ i s ng

nhân dân ngày càng ñư c c i thi n, thì t t y u các nghành kinh t ngày càng ñư c phát

tri n

Xu t phát t& nhu c u th c t c a toàn dân, công ty xây d ng Qu ng Ninh ñư c

thành l p

Công ty xây d ng Qu ng Ninh là m t công ty ñang trên ñà phát tri n v i ñ i

ngũ lãnh ñ o công ty có kinh nghi m và trinhf ñ thâm sâu và cán b công nhân viên

có trách nhi m và tính yêu ngh cao T& ñó ñã ñưa công ty ngày càng ñi lên và ñi t i

ký k t ñư c nhi u h p ñ ng có giá tr cao và ñưa l i l i nhu n l n cho công ty

Công ty xây d ng Qu ng Ninh thu c s$ h a t p th c a các c ñông có tư cách

pháp nhân và con d u riêng, h ch toán kinh t ñ c l p, có tài kho n b#ng ti n Vi t

Nam và ngo i t t i ngân hàng

Công ty xây d ng Qu ng Ninh ho t ñ ng theo lu t công ty và các lu t khác có

liên quan c a nhà nư c C ng hoà xã h i ch nghĩa Vi t Nam t ch , t ch u trách

nhi m ñ y ñ v tài chính và k t qu kinh doanh Cam k t th c hi n ñày ñ nghĩa v

c a mình v i nhà nư c theo pháp lu t và v i khách hàng theo h p ñ ng

Nghành ngh kinh doanh ch y u c a công ty là:

+ Xây d ng các công trình thu( l i, giao thông xây d ng các công trình công

c ng và dân d ng, xây láp m t b#ng, sán xu t kinh doanh d ch v v t li u xây d ng,

xăng d u

+ S! d ng v n dư th&a ho c nhàn r3i ñ ñ u tư liên doanh, liên k t, mua ch ng

khoán, c phi u, tín phi u kho b c Nhà nư c

M c tiêu c a công ty ñư c thành l p ñư c huy ñ ng và s! d ng v n có hi u

qu trong s n xu t kinh doanh Đ m b o cho ngư i lao ñ ng tong bư c nâng cao ñ i

s ng và tăng c t c cho c ñông, tăng ñóng góp cho ngân sách Nhà nư c, xây d ng

công ty ngày càng phát tri n

M t trong m i quan tâm l n nhát c a doanh nghi p là qu n lý v t li u trong quá

trình s n xu t, ti t ki m v t li u s' mang l i l i ích l n cho doanh nghi p

V t li u ph c v cho s n xu t ch y u là:

Xi măng, s t thép, cát ñá, v i l c và m t s v t li u ph khác chi m ñ n

60-70% giá thành s n ph"m

Dư i tác ñ ng c a cơ ch th trư ng không ph i nghành ngh nào cũng có th

m$ ra và phát tri n, ph n ñ u vươn lên và phát tri n, không ñ t t h u và ñây là m t

th! thách ñ i v i m i ñơn v doanh nghi p

Cho nên s n ph"m c a công ty ñ m b o ch t lư ng, có uy tín, giá thành h , ñ

c nh tranh v i doanh nghi p khác Do v y v t li u s! d ng cũng ph i ñư c quan tâm,

các ñ i thi công ph i ñ m b o v t li u ñúng ch ng lo i, ñúng ñ nh m c theo d án thi

công

Đ m b o cho vi c qu n lý và t ch c h ch toán v t li u c a công ty ñã s p x p

th kho có nghi p v k toán ñ theo dõi tình hình nh p xu t v t li u cho các ñ i s n

xu t M t khác $ các ñ i s n xu t M t khác $ các ñ i s n xu t còn b trí m t h ch

toán viên chuyên trách ñ theo dõi tình hình qu n lý và s! d ng v t tư c a t&ng b

ph n

Sơ ñ quy trình công ngh xây l p

II Th$c t công tác k toán nguyên li u v t li u công c d ng c

Ví d :

Trong tháng 8/2003 công ty ñã nh p xu t các lo i v t li u sau:

ngày 1/8 nh p 20 t n xi măng ñen, ñơn giá 650.000/t n

Ngày 5/8 nh p 10 t n xi măng b m sơn, ñơn giá 650.000/t n

Ngày 10/8 nh p 120m3 ñá h c, ñơn giá 96.667/m3(ñã có thu )

Ngày 15/8 nh p 160m3 ñá dăm, ñơn giá 85.000/m3

Ngày 21/8 nh p 100m3 cát vàng, ñơn giá 70.000/m3(ñã có thu )

Ngày 22/8 nh p 6.740kg thép tròn, ñơn giá 4.400/kg

Ngày 3/8 xu t 15 t n xi măng ph c v thi công

Ngày 7/8 xu t 100m3 ñá h c ñ hoàn thành công trình

Ngày 12/8 xu t 50m3 cát vàng ph c v thi công

./

/

/

Phi u giao nh n ch%ng t& nh p, xu t v t tư, công c , d ng c

T& ngày 01 ñ n ngày 30/8 năm 2003

Hoá ñơn( GTGT) M,u s :01GTKT – 3LL

Liên 3: Dùng cho thanh toán

Ngày 01 thang 08 năm 2003

02 – B BX: …

Đơnv bán hàng:

Đ a ch : S tài kho n

Điên tho i: MS:

H tên ngư i bán hàng: Anh Long

Đơn v : Đ i XD s 4 – Công ty xây d ng Qu ng Ninh

Đ a ch : Trung Kính S tài kho n:

Hình th c thanh toán: thanh toán ch m MS:

S ti n vi t b#ng ch : Hai mươi m t tri u b n trăm năm mươi nghìn ñ ng

Ngư i mua hàng K toán trư$ng Th trư$ng ñơn v

(Ký, ghi rõ h tên) (ký, ghi rõ h tên) (Ký, ñóng d u, ghi rõ h tên

S :

N : 152

Có : 331

H , tên ngư i giao hàng:

Theo hóa ñơn s : ngày 01 tháng 08 năm 2003

S lư ng

Đơn giá Thành ti n Theo

Ph trách cung tiêu Ngư i giao hàng Th kho th trư$ng ñơn v

(ký, h tên) ( ký, h tên) ( ký, h tên) (ký, h tên, d u)

S :

N : 621

Có : 152

H , tên ngư i giao hàng:

Lý do xu t kho: ph c v thi công

S lư ng

ñơn giá Thành ti n Theo

15 15

Xu t kho trong kỳ

Đ nh

m c

d

tr Đơn giá

S dư ñ u năm S dư cu i tháng 1 S dư cu i tháng 2 .

Nh p kho thì có phi u nh p kho

Xu t kho thì có phi u xu t kho, phi u xu t kho kiêm phi u v n chuy n n i b ,

hóa ñơn giá tr gia tăng

Ngoài ra còn m t s ch ng t& khác như biên b n ki m nghi m v t tư hàng

hóa, biên b n ki m kê v t tư

Vi c l p các ch ng t& k toán và nh p xu t nguyên v t li u ñư c th c hi n

ñúng theo quy ñ nh v bi u m,u

* Phương pháp ghi chép và trình t luân chuy n ch ng t&

Khi công trình chu"n b thi công theo yêu c u c a thi t k b ph n k1 thu t

d a vào d toán công trình ñ bóc tách v t li u theo ñ nh m c B ph n v t tư d a

vào h n m c làm gi y xin mua v t tư trình lên giám ñ c phê duy t sau ñó c! ngư i

ñi mua, thư ng v t tư c a công ty có kèm theo h p ñ ng gi a hai bên v các ñi u

kho n như s lư ng, ch ng lo i, ch t lư ng và quy trình công ngh v k1 thu t

* Ch ng t& nh p kho

N u v t tư nh p kho thì th kho và ñ i di n phòng v t tư ki m tra trư c khi

nh p

N u v t tư ñư c ñ t i chân công trình thì vi c ki m tra là do giám sát v k1

thu t và ban ch huy ñ i nh n

Phi u nh p kho ñư c l p thành 3 liên

Liên 1: Lưu công ty

Liên 2: Giao cho khách hàng

Liên 3: Dùng ñ thanh toán

Khi nh p v t tư, th kho ký vào phi u nh p kho Căn c vào s li u ghi trên

phi u nh p kho ñ vào th kho, các lo i v t tư mua v ñư c nh p kho theo ñúng quy

ñ nh Th kho có trách nhi m s p x p các lo i v t tư m t cách khoa h c, h p lý,

ñ m b o yêu c u qu n lý ti n cho vi c ki m tra và nh p xu t nguyên v t li u

Phi u xu t kho ñư c l p thành 2 liên

Liên 1: Chuy n cho phòng k ho ch v t tư

Liên 2: Đ i trư$ng s n xu t mang ñ n kho và ngư i nh n ký vào phi u xu t

Sơ ñ h ch toán công ty xây d ng Qu ng Ninh

Ghi hàng ngà

Đ i chi u ki m tra:

Ghi cu i tháng:

- Đ c trưng c a hình th c k toán nh t ký chung: T t c các nghi p v kinh t

tài chính phát sinh ñ u ñư c ghi vào s nh t ký, mà tr ng tâm là s nh t ký chung,

theo trình t th i gian phát sinh và ñ nh k toán kho n c a nghi p v ñó, sau ñó l y

s li u trên các s nh t ký ñ ghi s cái theo t&ng nghi p v kinh t phát sinh

- Hình th c s k toán nh t ký chung g m có các lo i s k toán ch y u sau

ñây:

+ S nh t ký chung

+ S cái

+ Các s th k toán chi ti t

- N i dung: S nh t ký chung là s k toán t ng h p ñ ghi chép các nghi p

v kinh t tài chính phát sinh theo trình t th i gian, bên c nh ñó th c hi n s ph n

ánh theo quan h ñ i ng tài kho n ( ñ nh kho n k toán ) ñ ph c v vi c ghi s

cái

- Trình t ghi s k toán theo hình th c s nh t ký chung

Hàng ngày căn c vào các ch ng t& dùng làm căn c ghi s , trư c h t ghi

nghi p v phát sinh vào s nh t ký chung, sau ñó căn c s li u ñã ghi trên s nh t

ký chung ñ ghi vào s cái theo các tài kho n k toán phù h p N u ñơn v có m$ s

k toán chi ti t thì ñ ng th i vi c ghi s nh t ký chung, các nghi p v kinh t phát

sinh ñư c ghi vào các s k toán chi ti t liên quan

Trư ng h p ñơn v m$ các s k toán ñ c bi t thì hàng ngày căn c vào các

ch ng t& ñư c dùng làm căn c ghi s , ghi nghi p v phát sinh vào s nh t ký ñ c

bi t liên quan Đ nh kỳ ( 3,4 10 ngày ) ho c cu i tháng Tùy kh i lư ng nghi p v

phát sinh, t ng h p t&ng s nh t ký ñ c bi t, l y s li u ñ ghi vào tài kho n phù

h p trên s cái, sau khi ñã lo i tr& s trùng l p do m t nghi p v ñư c ghi ñ ng th i

vào nhi u s nh t ký ñ c bi t ( n u có)

Cu i tháng, cu i quý, cu i năm c ng s li u trên s cái, l p b ng cân ñ i s

phát sinh

Sau khi ki m tra ñ i chi u s phát sinh kh p ñúng, s li u ñư c ghi trên s cái

và b ng t ng h p chi ti t ( ñư c l p t& các s k toán chi ti t) ñư c dùng ñ l p báo

cáo tài chính

V nguyên t c,t ng s phát sinh n và phát sinh có trên b ng cân ñ i trên b ng

cân ñ i s phat sinh ph i b#ng t ng s phát sinh n và t ng s phát sinh có trên s

Liên 3: dung cho thanh toán

Ngày 03 thang 08 năm 2003

02 – B BX:……

Đơnv bán hàng:

Đ a ch : S tài kho n

Điên tho i: MS:

H tên ngư i bán hàng: Lê Minh To i

Đơn v : Đ i XD s 4 – Công ty xây d ng Qu ng Ninh

Đ a ch : Trung Kính S tài kho n:

Hình th c thanh toán: thanh toán ch m MS:

STT Tên hàng hóa,

d ch v

Đơn v tính S lư ng Đơn giá Thành ti n

S ti n vi t b#ng ch : mư i b n tri u ba trăm nghìn ñ ng ch+n

Ngư i mua hàng K toán trư$ng Th trư$ng ñơn v

(Ký, ghi rõ h tên) (ký, ghi rõ h tên) (Ký, ñóng d u, ghi rõ h tên)