Đề tài nghiên cứu Hạch toán kế toán và xác định kết quả kinh doanh các tuyến đưa rước công nhân tại công ty cổ phần vận tải sonadezi

Đề tài nghiên cứu Hạch toán kế toán và xác định kết quả kinh doanh các tuyến đưa rước công nhân tại công ty cổ phần vận tải sonadezi Đề tài nghiên cứu Hạch toán kế toán và xác định kết quả kinh doanh các tuyến đưa rước công nhân tại công ty cổ phần vận tải sonadezi

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong điều kiện kinh tế hiện nay, khi Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại thếgiới( WTO), điểu này sẽ mang lại cho các doanh nghiệp Việt Nam nhiều cơ hội vô cùngquý báu nhưng đồng thời cũng tạo ra nhiểu thách thức lớn Mức độ cạnh tranh về hànghóa, dịch vụ giữa các doanh nghiệp trong và ngoài nước ngày càng khốc liệt hơn Vì vậy

để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp phải tiến hành hoạt động kinh doanh có hiệuquả mà hiệu quả cuối cùng phải được phản ánh thông qua chỉ tiêu tổng lợi nhuận từ hoạtđộng kinh doanh và tỷ suất của nó Để đạt được mục tiêu trên thì doanh thu bán hàngphải lớn hơn chi phí bỏ ra Vậy các thông tin kế toán doanh thu và chi phí rất quan trọng

để giúp các nhà quản trị có thể đưa ra các quyết định quản lý phù hợp nhằm nâng caohiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đây là bộ phận quan trọng quyết định sựtồn tại của doanh nghiệp

Xuất phát từ thực tế đó, bằng những kiến thức về phân tích tài chính doanh nghiệp tíchlũy được trong thời gian học tập, nghiên cứu tại trường cùng thời gian tìm hiểu về Công

ty Cổ phần Vận tải Sonadezi, tôi được giao đề tài: “Hạch toán Kế toán và xác định kết quả kinh doanh các tuyến ĐRCN (Công ty Texhong, Fujitsu, Teakwang) tại Công ty

Cổ Phần Vận Tải Sonadezi” làm đề tài nghiên cứu với hy vọng có thể đưa ra những giải

pháp hữu hiệu để ổn định và tăng cường tình hình tài chính, nâng cao hiệu quả kinhdoanh của Doanh nghiệp trong những năm kế tiếp

- Tìm hiểu thực tế bằng cách làm việc trực tiếp tại phòng Tài chánh kế toán, tiếp cậnvới phòng Kế hoạch Kinh doanh.

3 Nội dung đề tài:

Ngoài các phần mở đầu và kết luận nội dung gồm 4 phần:

- Phần 1: Giới thiệu khái quát về Công ty Cổ phần Vận tải Sonadezi

- Phần 2: Cơ sở Lý luận về Doanh thu, Chi phí và Xác định Kết quả Kinh doanh

của Công ty Cổ phần Vận tải Sonadezi

- Phần 3: Đánh giá khái quát thực trạng tài chính và xác định Kết quả Kinh doanh

Quí II/ 2013 tại Cty CP Vận tải Sonadezi

- Phần 4: Các ý kiến đề xuất và kiến nghị.

PHẦN I:

GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI SONADEZI

1 Thông tin chung:

Tên công ty : CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI SONADEZI

Tên tiếng Anh: SONADEZI TRANSPORATION JOINT STOCK COMPANY.Tên viết tắt : SONADEZI TJC

- Kinh doanh khai thác cảng, kho bãi, xếp dỡ hàng hóa

- Cho thuê văn phòng, nhà ở, xưởng sửa chữa, kho chứa hàng, mặt bằng

- Sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng Khai thác khoáng sản

- Sửa chữa phương tiện vận tải thủy, bộ

- Kinh doanh du lịch lữ hành nội địa và Quốc tế Cho thuê phương tiện vậntải

- Mua bán, XNK máy móc, thiết bị, vật tư, hoá chất, phương tiện vậnchuyển

- Kinh doanh bất động sản, khu dân cư

- Kinh doanh mua bán xăng dầu

- Xây dựng kinh doanh dịch vụ bến xe, bãi đậu xe

- Đầu tư tài chính

- Đào tạo nghề tài xế ôtô và cơ giới

- Kinh doanh dịch vụ ăn uống; kinh doanh dịch vụ khách sạn, nhà hàng.

Năm 1978: XNQD Vận tải Thủy bộ Đồng Nai được chia tách thành:

- XNQD Xe khách Đồng Nai,

- XNQD Vận tải Hàng hóa

- XNQD Vận tải Đường sông

Năm 1986: sáp nhập XNQD Xe khách Đồng Nai, Xí nghiệp hợp doanh ô tô số 1

và số 2 đổi tên thành Cty Xe khách Đồng Nai

Năm 1993: sáp nhập Cty Xe khách Đồng Nai với Cty Vận tải Hàng hóa Đồng Naiđổi tên thành Cty Vận tải Đường bộ Đồng Nai

Năm 1996: sáp nhập Cty Vận tải Đường bộ Đồng Nai với Cty Vận tải Sông biểnĐồng Nai đổi tên thành Cty Vận tải Thủy bộ Đồng Nai

Năm 2005: sáp nhập Cty Đông Nam vào Cty Vận tải Thủy bộ Đồng Nai và giữnguyên tên gọi cũ là Cty Vận tải Thuỷ bộ Đồng Nai

Tháng 5/2008: Cổ phần hóa Doanh Nghiệp Nhà Nước (DNNN) Cty Vận tải Thủy

bộ Đồng Nai thành Cty Cổ phần Vận tải Sonadezi theo giấy chứng nhận đăng ký kinhdoanh số 4703000536 ngày 05/05/2008 do Sở kế hoạch đầu tư tỉnh Đồng Nai cấp

3 Tầm nhìn – Chiến lược:

Mục tiêu chính của Cty Cổ phần Vận tải Sonadezi là phục vụ nhu cầu đi lại củahành khách vì vậy Cty không ngừng nâng cao chất lượng phục vụ, không ngừng áp dụngkhoa học kỹ thuật tân tiến vào hoạt động vận tải hành khách công cộng nhằm duy trì vàphát triển thương hiệu Vận tải Sonadezi Cụ thể trong những năm tới công ty sẽ tiếp tụcđầu tư hơn 500 xe khách các loại sử dụng khí CNG để thay thế các xe đã hết niên độ sửdụng và mở rộng thị phần vận tải

Bên cạnh, Cty tiếp tục khai thác hết tiềm lực hiện có đặc biệt là các mặt bằng hiệntại bằng phương thức liên kết đầu tư và mở rộng ngành nghề mới chủ yếu liên quan đến

ngành nghề gắn với hoạt động của Cty như: dịch vụ sửa chữa ô tô, khai thác kho bãi,cảng sông, kinh doanh dịch vụ ăn uống, khách sạn, nhà hàng.

4 Vị thế Công ty:

Với hơn năm năm hoạt động trong lĩnh vực vận chuyển hành khách, cung ứngdịch vụ bến bãi, Công ty Cổ phần Vận tải Sonadezi đã xây dựng được uy tín trên địa bàntỉnh Đồng Nai Vận tải Sonadezi được đánh giá là đơn vị cung cấp tốt nhất tại Đồng Nai

5 Tổ chức bộ máy quản lý:

Sơ đồ 1.1 Cơ cấu tổ chức Công ty Cổ phần Vận tải Sonadezi

Chức năng, nhiệm vụ từng phòng ban

Đại hội đồng cổ đông (ĐHĐCĐ): Là cơ quan quyền lực cao nhất của công ty

theo luật Doanh nghiệp và Điều lệ Cty ĐHĐCĐ có nhiệm vụ thảo luận và phê chuẩnnhững chính sách dài hạn và ngắn hạn về phát trien của Cty, sửa đổi bổ sung Điều lệ Cty,bầu, bãi nhiệm HĐQT, BKS và cac quyền khác theo Điều lệ Cty và theo pháp luật hiệnhành

Hội đồng quản trị (HĐQT): là cơ quan quản trị Cty, có toàn quyền nhân danh

Cty để quyết định đến vấn đề liên quan đen mục đích, quyền lợi của Cty trừ những vấn

đề thuộc thẩm quyền của ĐHĐCĐ mà không được ủy quyền HĐQT có nhiệm vụ quyếtđịnh chiến lược phát triển của Cty, các kế hoạch sản xuất kinh doanh, xây dựng cơ cấu tổchức, quy chế quản lý Cty, đưa ra các biện pháp, các quyết định nhằm đạt được các mụctiêu do ĐHĐCĐ đề ra

Ban kiểm soát (BKS): do ĐHĐCĐ bầu ra BKS có nhiệm vụ giám sát, đánh giá

kết quả HĐSXKD của Cty một cách khách quan nhằm đảm bảo lợi ích cổ đông BKSgồm 3 người do ĐHĐCĐ bầu ra, nhiệm kỳ BKS không quá 5 năm

Ban Tổng Giám Đốc (Ban TGĐ) : Ban TGĐ hiện tại của Cty gồm có một TGĐ,

hai phó TGĐ Là cơ quan điều hành mọi hoạt động SXKD của Cty, chịu trách nhiệmtrước ĐHĐCĐ và HĐQT về toàn bộ việc tổ chức sản xuất kinh doanh, thực hiện các biệnpháp nhằm đạt được các mục tiêu phát triển của Cty Trong đó, TGĐ là người đại diệntheo pháp luật của Cty

Phòng Tổ chức Hành chính (Phòng TCHC): Tham mưu giúp Ban TGĐ tổ chức

bộ máy SXKD và bố trí nhân sự phù hợp với yêu cầu phát triển của Cty Có trách nhiệm

tổ chức công tác cho cán bộ công nhân viên (CBCNV) phù hợp với trình độ, khả năng.Quản lý lao động, tiền lương, hành chính văn thư, khen thưởng, kỷ luật, bảo vệ tài sảncông cộng, trang thiết bị văn phòng của Cty, bảo vệ trật tự, an ninh kinh tế, chính trị đồngthời chăm lo đời sống cho CBCNV, giải quyết chế độ bảo hiểm, hưu trí, nghỉ phép, nghỉ

lễ, lập kế hoạch và xét nâng lương cho CBCNV theo đúng quy định của pháp luật

Phòng Tài chính - Kế toán (Phòng TCKT): Giám sát, kiểm tra và tổ chức thực

hiện công tác tài chính và hạch toán kế toán cũng như thực hiện chế độ BCTC cho Ctyđúng theo quy định hiện hiện hành

Kiến nghị kế hoạch về tài chính, tín dụng và nhu cầu về vốn để phục vụ nhu cầuSXKD của Cty Quản trị nội bộ về hiệu quả hoạt động của các bộ phận khác trong Cty

Thống kê, báo cáo và phân tích hoạt động kinh tế giúp Ban điều hành ra quyết định kinhdoanh.

Phòng Kế hoạch - Kinh doanh (Phòng KHKD): Xây dựng kế hoạch SXKD cho

toàn Cty, thống kê số liệu hoạt động SXKD hàng ngày, lập báo cáo định kỳ cho Ban điềuhành cũng như các cơ quan liên liên quan Phân tích, đánh giá các nghiệp vụ và đề xuấtcác giải pháp quản lý các nghiệp vụ kinh doanh cho Ban điều hành

Nghiên cứu và đề xuất các giải pháp phát triển khách hàng Thường xuyên theodõi, nắm bắt thông tin khách hàng và xử lý hoặc đề xuất các giải pháp xử lý nhằm phục

vụ tốt nhất cho khách hàng

Xây dựng phương án quản lý khai thác các phương tiện vận tải có hiệu quả cũngnhư lập kế hoạch sửa chữa bảo trì phương tiện vận tải, đảm bảo an toàn vận tải phục vụtốt cho khách hàng

Xây dựng phương án quản lý khai thác các phương tiện vận tải có hiệu quả cũngnhư lập kế hoạch sưả chữa bảo trì phương tiện vận tải, đảm bảo an toàn vận tải phục vụtốt nhu cầu của khách hàng và mang lại lợi ích cao nhất cho Cty

Phòng Kỹ thuật - Vật tư (Phòng KTVT): Quản lý kỹ thuật phương tiện vận tải,

thiết bị và công trình xây dựng cơ bản Cung ứng vật tư, nhiên liệu trang thiết bị vănphòng, dịch vụ bảo hiểm, giám định phương tiện Quản lý các kho Cty

Xưởng Sửa chữa: Tổ chức sửa chữa phương tiện, thiết bị theo kế hoạch Quản lý

thiết bị, phụ tùng đồ nghề phục vụ sửa chữa và tài sản khác

Các Đội xe: Thực hiện vận chuyển hành khách theo tua, chuyến, hợp đồng với

khách hàng của Cty Thiết lập môi trường làm việc, thái độ phục vụ, bảo quản tài sản chohành khách đi trên phương tiện, giữ gìn bảo quản phương tiện sạch sẽ, ngăn nắp, an toànkhi vận hành Phối hợp với các bộ phận điều hành bến, cơ quan chủ quản thực hiệnnghiêm chỉnh các quy định về phương tiện vận tải công cộng

Cân đối bố trí, điều động phương tiện hoạt động hợp lý

Nghiên cứu đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động của phương tiện

Doanh thu thuần là khoản chênh lệch giữa doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thubao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trịgia tăng tính theo phương pháp trực tiếp.

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT theophương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán trừ thuế GTGTphải nộp tính theo phương pháp trực tiếp

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt(TTĐB) hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giábán sản phẩm, hàng hóa, giá cung cấp dịch vụ (bao gồm cả thuế TTĐB và thuếxuất nhập khẩu (XNK)

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán

- Phản ánh và giám sát tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm về mặt số lượng vàgiá trị, tình hình chấp hành định mức dự trữ và tình hình bảo quản thành phẩm tồnkho

- Phản ánh tình hình kế hoạch tiêu thụ thành phẩm, tính toán doanh thu và cáckhoản giảm trừ,chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kếtquả kinh doanh cuối kỳ

- Ghi chép và phản ánh kịp thời các khoản giảm giá hàng bán Chiết khấu bán hànghoặc doanh thu của số hàng bị trả lại để xác định chính xác doanh thu bán hàngthuần.

1.2 Khái quát chi phí hoạt động và xác định kết quả kinh doanh

1.2.1 Khái niệm

 Chi phí hoạt động

Chi phí là tổng tài nguyên, vật lực gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh(SXKD) trong kỳ Chi phí hoạt động được tính vào kết quả kinh doanh (KQKD) đượctài trợ bằng nguồn vốn kinh doanh và được bù đắp bằng thu nhập tạo ra trong kỳ

 Xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh được xác định trên cơ sở doanh thu trừ chi phí hợp lý để tạo radoanh thu trong kỳ

1.2.3 Nhiệm vụ của kế toán

Hạch toán chi tiết từng nội dung chi phí theo quy định phù hợp với yêu cầu quản lý.Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào

TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

2 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ

2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.1.1 Khái niệm

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanhnghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thôngthường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu

- Các bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi.

- Sổ chi tiết bán hàng

2.1.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” dùng để phản ánh doanh thu

bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuấtkinh doanh

Doanh thu bán hàng có thể thu được tiền ngay, cũng có thể chưa thu được tiền (do cácthõa thuận về thanh toán hàng bán), sau khi doanh nghiệp đã giao sản phẩm, hàng hóahoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng và được khách hàng chấp nhận thanh toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có 5 tài khoản cấp 2 như sau: -TK 5111: doanh thu bán hàng hóa

-TK 5112: doanh thu bán các sản phẩm

-TK 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ

-TK 5114: doanh thu trợ cấp, trợ giá

-TK 5117: doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Tài khoản 512 “doanh thu nội bộ” dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng

hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ các doanh nghiệp

Doanh thu tiêu thụ nội bộ là số tiền thu được do bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch

vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị nội bộ trực thuộc trong cùng một công ty, tổng côngty…

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 512 “doanh thu nội bộ” có 3 tài khoản chi tiết sau:

-TK 5121: doanh thu bán hàng hóa

-TK 5122: doanh thu bán các sản phẩm

-TK 5123: doanh thu cung cấp dịch vụ

2.1.4 Nguyên tắc hạch toán và phương pháp hạch toán

- Đối với sản phẩm hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT theophương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán trừ thuế GTGTphải trừ được tính theo phương pháp trực tiếp

- Đối với sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, hoặc thuếxuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán sản phẩm, hànghóa, giá cung cấp dịch vụ (bao gồm cả thuế TTĐB và thuế xuất khẩu)

 Phương pháp hạch toán

Phương pháp bán hàng trực tiếp cho khách hàng:

-Trường hợp giao hàng cho khách hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp:

Căn cứ vào hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh

Nợ: TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có: TK 511: Doanh thu bán hàngCó: TK 3331: Thuế GTGT đầu ra

Phản ánh giá vốn thành phẩm xuất, bán đã tiêu thụ

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có:TK 155: Theo giá thực tế xuất kho

-Trường hợp giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một địa điểm nào đó đã quy định

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có: TK 511: Doanh thu bán hàngCó: TK 3331: Thuế GTGT đầu raPhản ánh trị giá vốn hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 157: Hàng gửi bán

-Trường hợp sản phẩm chuyển đi theo hợp đồng bị từ chối trả về vì không phù hợp với

chất lượng, quy cách, được nhập lại kho:

Căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 155: Thành phẩm

Có TK 157: Hàng gửi bánKhi bán hàng hóa, dịch vụ theo phương pháp trả chậm,trả góp thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa thuế GTGT

Khi thu được tiền bán hàng :

Nợ: TK 111, 112: Tiền thu từ khách hàng

Có: TK 131: Phải thu khách hàngĐịnh kỳ ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ :

Nợ: TK 3387 : Doanh thu chưa thực hiện

Có: TK515: Doanh thu hoạt động tài chínhKhi cho thuê hoạt động TSCĐ và bất động sản đầu tư, kế toán phản ánh doanh thu phải phù hợp với hoạt động cho thuê đã hoàn thành trong kỳ:

Nợ: TK 131: Phải thu khách hàng

Có: TK 111,112: (Nếu thu được tiền ngay)Có: TK 511: Doanh thu bán hàngCó: TK 3331: Thuế GTGT

Phương thức tiêu thụ qua đại lý (ký gửi hàng)

Tại đơn vị có hàng ký gửi (chủ hàng):

- Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gửi:

Nợ: TK 157: Hàng gửi bán

Có: TK 155, 156:

- Khi hàng hóa giao đại lý bán được:

Nợ: TK 111, 112: (Nếu thu được tiền ngay)

Có: TK 511: Doanh thu bán hàngCó: TK 3331 : Thuế GTGT

- Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng gửi bán ra:

Nợ: TK 632: Giá vốn hàng bán

Có: TK 157: Hàng gửi đi bánTại các đại lý hoặc tại đơn vị nhận hàng ký gửi:

- Khi nhận hàng ký gửi, căn cứ vào giá trị trong hợp đồng ký gửi ghi:

Nợ: TK 003: Trị giá hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi

- Khi bán nhận hàng ký gửi,

Kế toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gửi: Có: TK 003

- Căn cứ vào hóa đơn bán hàng đại lý hạch toán:

Nợ TK 111, 112, 131 :

Có TK 3388

- Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng gồm giá ký theo quy định và cả số thuế GTGT

- Định kỳ xuất hóa đơn cho bên giao đại lý làm cơ sở để thanh toán tiền hoa hồng:

Nợ: TK 3388 : Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng

Có: TK 511: Hoa hồng được hưởng

Có: TK 111, 112: Số tiền thực trả (sau khi trừ hoa hồng)

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh (XĐKQKD):

Nợ: TK 511: Doanh thu bán hàng

Có: TK 911: Kết quả hoạt động kinh doanh

2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

2.2.1 Khái niệm

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mai, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phươngpháp trực tiếp

 Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn

 Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua toàn bộ hay một phần hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

 Giá trị hàng hóa bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất,…

 Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu,thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp là các khoản thuế xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo quy định hiện hành của các luật thuế tùy vào từng mặt hàng khác nhau

2.2.3 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán:

 Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”

TK 521 “Chiết khấu thương mại” dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng với khối lượng lớn theo thõa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua hàng

TK 521 không có số dư cuối kỳ, tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2 sau:

- TK 5211: Chiết khấu hàng hóa

511 để xác định doanh thu bán hàng thuần:

Nợ: TK 511

Có: TK 532

 Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”

TK 531 “Hàng bán bị trả lại” dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trả lại do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém chất lượng…

TK 531 không có số dư cuối kỳ

Phương pháp hạch toán:

Nhận hàng hóa nhập kho

Nợ: TK 156

Có: TK 632Thanh toán với người mua về số hàng hóa trả lại

Nợ: TK 531Nợ: TK 3331

Có: TK 111, 112, 131Cuối kỳ, kết chuyển hàng bán bị trả lại:

 Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”

TK 532 “Giảm giá hàng bán” dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phátsinh trong kỳ kế toán cho khách hàng được hưởng do hàng hóa kém phẩm chất, khôngđúng quy cách theo yêu cầu trong hợp đồng đã ký kết

511 để xác định doanh thu bán hàng thuần:

Nợ: TK 511

Có: Tk 532

2.3 Giá vốn hàng bán

2.3.1 Khái niệm

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm, hàng hóa đã xác định được

tiêu thụ trong kỳ (hoặc gồm cả chi phí mua hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã xác định là tiêu thụ và các khoản được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

2.3.2 Chứng từ sử dụng

- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

2.3.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 632: “Giá vốn hàng bán”

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Giá vốn hàng bán được hạch toán theo 2 phương pháp:

- Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập – xuất –tồn kho vật tư, sản phẩm trên sổ kế toán Tài khoản hàng tồn kho dược sử dụng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng giảm của vật tư, sản phẩm

- Phương pháp kiểm kê định kỳ: Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp căn

cứ vào kết quả kiểm kê thực tế thành phẩm xuất bán trên sổ sách kế toán và từ đó tính ra giá vốn hàng bán trong kỳ theo công thức:

+

Trị giá thành Phẩm nhập kho trong kỳ

- Trị giá

Thành phẩm cuối kỳ

2.3.4 Trình tự hạch toán

Sản phẩm xuất bán trực tiếp cho khách hàng trong kỳ sẽ ghi:

Có TK 155 : Xuất kho để bán

Có TK 154 : Sản xuất xong chuyển bán ngay

Có TK 157 : SP gửi bán đã xác định tiêu thụ trong kỳNhập lại kho hoặc gửi lại cho khách hàng số sản phẩm đã bị trả lại

Nợ TK 157 : Gửi ở kho của khách hàng

Có TK 632 : Giá vốn hàng bán

Trích dự phòng giảm giá

Nợ: TK 632

Có: TK 159Phản ánh khoản hao hụt, mất mát, bồi thường

Nợ: TK 155

Có: TK 632Thành phẩm gửi đi tiêu thụ cuối kỳ:

 Chứng từ hạch toán

- Hóa đơn thuế GTGT

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Các chứng từ khác có liên quan…

- Kế toán thuế GTGT bao gồm kế toán thuế GTGT được khấu trừ và kế toán GTGT phải nộp

 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 133 “thuế GTGT được khấu trừ” dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào

được khấu trừ, đã khấu trừ và còn lại được khấu trừ

Tài khoản 3331 “thuế GTGT phải nộp” phản ánh các giao dịch liên quan đến khoản thuế

GTGT mà doanh nghiệp phải có nghĩa vụ thực hiện theo quy định có liên quan đến hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp trong kỳ hạch toán

Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ thuế hoặc phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT

 Một số phương pháp nghiệp vụ chủ yếu:

(1) Khi mua tài sản về sử dụng ngay đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 211, 213 : Nguyên giá TSCĐ

Có: TK 111,112,241: Tổng giá trị thanh toán(2) Trường hợp hàng đã mua và trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá thuộc đối tượng chịu thuế, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 : Số tiền được trả lại hoặc trừ vào số còn nợ

Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp(5) Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế đầu rakhi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kế toán ghi:

Có TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ

2.4.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt

 Khái niệm:

Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng một số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt (là hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, thậm chí là xa xỉ đối với đại bộ phận dân cư hiện nay) theo danh mục nhà nước quy định

 Chứng từ hạch toán:

- Hóa đơn bán hàng

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Các chứng từ khác có liên quan…

 Tài khoản sử dụng :

TK 3332 “thuế TTĐB phải nộp”

 Nguyên tắc hạch toán :

- Doanh nghiệp kịp thời phản ánh vào số thuế phải nộp trên cơ sở các thông báo của

cơ quan có thẩm quyền Việc kê khai đầy đủ,chính xác số thuế phải nộp cho nhà nước theo luật định là nghĩa vụ của doanh nghiệp

- Kế toán phải mở chi tiết theo dõi thuế TTĐB phải nộp, số đã nộp và số còn phải nộp Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán

- Thuế TTĐB được xác định theo công thức sau:

Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế xuất thuế TTĐB

Giá tính thuế TTĐB là giá bán của cơ sở sản xuất chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB, được xác định như sau:

Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa thuế GTGT

1 + Thuế xuất thuế TTĐB

 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu :

(1) Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB và thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 111,112,131 : Tổng giá trị doanh thu

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng (giá có thuế TTĐB)

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ (giá có thuế TTĐB)

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp(2) Xác định số thuế phải nộp, kế toán ghi:

Có TK 3332 : Thuế TTĐB phải nộp(3) Nộp thuế TTĐB:

Có: TK 111, 112 : Nộp thuế bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

2.4.3 Thuế xuất khẩu

 Khái niệm:

Thuế xuất khẩu là loại thuế gián thu đánh vào những mặt hàng được phép xuất khẩu qua biên giới Việt Nam

 Chứng từ hạch toán:

- Hóa đơn thương mại

- Vận đơn đường biển

tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán

 Phương pháp một số nghiệp vụ chủ yếu:

(1) Khi bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng bà cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế xuuát khẩu tính trong giá bán (tổng giá thanh toán), kế toán ghi:

Nợ: TK 111,112,131 : Tổng giá thanh toán

Có: TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ(2) Khi xác định thuế xuất khẩu phải nộp

Nợ: TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có: TK 3333 : Thuế xuất khẩu phải nộp(3) Khi nộp thuế xuất khẩu

Nợ: Tk 3333 : Thuế xuất khẩu phải nộp

Có: TK 111,112 : Nộp thuế bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

2.5 Kế toán hoạt động tài chính

2.5.1 Doanh thu hoạt động tài chính

 Khái niệm:

Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và thường bao gồm: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

 Chứng từ hạch toán

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Phiếu thu, phiếu chu

- Hóa đơn, thuế GTGT

- Các chứng từ gốc khác có liên quan

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia, khoản lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và doanh thu các hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

Nợ TK 111,112,131 : Theo giá thanh toán

Có TK 121 : Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Có TK 228 : Đầu tư dài hạn khác

Có TK 515Khi bán ngoại tệ

Nợ TK 1111.1121 : Theo tỷ giá thực tế

Có TK 1112, 1122 : Theo tỷ giá ghi sổ

Có Tk 515 : Chênh lệchKhi chiết khấu thanh toán được hưởng:

Nợ TK 331

Có TK 515Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ sang

Chứng từ hạch toán

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Phiếu thu, phiếu chi

Nợ TK 635

Có TK 111, 112, 341, 311Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hang được hưởng, ghi:

Nợ TK 635

Có TK 131, 111, 112 …Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Chênh lệch do đánh giá lãi vật tư, hang hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn, đầu tư

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý

- Các khoản thuế được hoàn lại

- Các khoản thu nhập khác ngoại các khoản nêu trên

 Chứng từ hạch toán

- Hóa đơn thuế GTGT

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo Nợ, giấy báo Có

- Các chứng từ khác có liên quan…

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 711 ‘’ Thu nhập khác’’ Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

 Trình tự hạch toán

Phản ánh số thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ:

Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá thanh toán

Có TK 711 : Thu nhập khác chưa thuế GTGT

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộpPhản ánh các khoản thu tiền phạt khách hang do vi phạm hợp đồng:

Nợ TK 111, 112…

Có TK 711Thu các khoản nợ không xác định được chủ nợ:

Nợ TK 331

Nợ TK 338

Có TK 711Trường hợp giảm thuế , thuế GTGT phải nộp:

Nợ TK 3331

Có TK 711Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập phát sinh sang TK 911 để

- Giấy báo nợ, Giấy báo có

- Phiếu thu, phiếu chi

- Hoá đơn thuế GTGT

- Các chứng từ gốc khác có lien quan…

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 811 ‘’Chi phí khác’’

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ