Luận văn thạc sĩ Luật học: Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

Nour vay, việc nghiên cứu, đánh giá vai tro của doanh nghiệp nhỏ va vừa đối với nên kinh tế nước ta, nghiên cửu tác đồng của thuế thu nhập doanh nghiệp đổi với doanh nghiệp nhỏ và vừa, đ

PHÁP LUẬT VE ƯU ĐÃI THUÉ THU NHAP

DOANH NGHIEP DOI VỚI DOANH NGHIEP NHỎ VẢ VUA

LUAN VAN THAC Si LUAT HOC

(Định hướng nghiên cứu)

HÀ NỘI, NAM 2022

BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUAT HÀ NỘI

VŨ THỊ HOI

PHÁP LUẬT VE ƯU ĐÃI THUÉ THU NHAP

DOANH NGHIỆP DOI VỚI DOANH NGHIEP NHỎ VẢ VUA

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

'Chuyên ngành: Luật Kinh tế

Người hướng dẩn khoa hoc: TS Đẳng Ngọc Ba

HÀ NỘI, NĂM 2022

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan nội dung của luận văn về để tải "

tiné tìm nhập đoanh nghiệp đốt với doanh nghiệp nhỏ và

nghiên cứu cả nhân của tôi trong thời gian qua Moi số liêu, thông tin sử dung

phân tích trong luận văn và kết quả nghiên cứu là do tôi tự tim hiểu, phân tích

một cách khách quan, trung thực, có nguôn gắc rõ rằng và đầu la các nội dung, được phép công bồ

Tôi xin chiu hoàn toàn trách nhiệm nếu có sự không trung thực trong thông tin sử dung trong công trình nghiên cứu này.

3 Mục đích, mục tiêu nghiên cứu đề tài

4 Đối trong, phạm vi nghiên cứu của đề tài.

4.1 Đối tượng nghiên cứu:

4.2 Phạm vỉ nghiên cứu:

5 Phương pháp nghiên cứu

6 Kết quả nghiên cứu đề tài.

7 Kết cấu của luận văn.

'CHƯƠNG 1 NHUNG VAN DE LY LUẬN, PHÁP LÝ VE UU ĐÃI THUẾ 8 THU NHẬP DOANH NGHIỆP BOI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA8

11 Lý luận về doanh nghiệp nhỏ và vừa 8

1.1.1 Khái niệm doanh nghiệp nhỏ và vừa 8 1.12 Tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ và va theo pháp luật Việt Nam

9

1.1.3 Vai trò của đoanh nghiệp nhỏ và vừa đối với nên kảnh té 11

1.2 Lý luận về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệnhỏ và vừa 14

13 Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh.

nghiệp nhỏ và vừa 3

13.1 Vai trò của pháp luật tru đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với

doanh nghiệp nhỏ và viea 1

13.2 Nội dung của pháp luật wn đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với

doanh nghig

13.3 Các yéu tô kinh tế- xã hội chi phối nội dungpháp luật un đãi thé

‘thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ và va 36

nhỗ và view ”

KET LUẬN CHUONG L 39 (HUONG 2 LICH SU HINH THÀNH VÀ THỰC TRANG PHÁP LUẬT 40

‘UU DAITHUE THU NHAP DOANH NGHIỆP DOI VỚIDOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 40 2.1 Lịch sử pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh.

nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam 40

2.2 Pháp luật hiện hành về wu đãi thuế thu nhập đoanh nghiệp đối

doanh nghiệp nhỏ và vừa 4

3.2.1 Quy định hiện hành về un déi thuế thu nhập doanh nghiệp đỗi với

doanh nghiệp nhỏ và view 4

3.2.2 Những hạn chế, bat cập 51

KET LUAN CHUONG 2 37 CHUONG 3 HOÀN THIEN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUA THUC THI PHÁP LUẬT UU ĐÃI THUẾ THU NHẬP 58 DOANH NGHIỆP BOI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VUA 58 3.1 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế, bất cập của pháp luật wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 58 3.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện pháp luật wu đãi thuế thu nhập doanh.

ối với doanh nghiệp nhỏ và vừa và kinh nghiệm của một số nước

59 sp

đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 633.3 Một số đề xuất, kiến nghị hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh.

nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam 66

KẾT LUẬN 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 4

PHAN MỞ BAU

1 Tính cấp thiết của dé tài

Sau khi thực hiện đỗi mới đất nước năm 1986, kinh tế nhà nước được

sắp xếp, đổi mới với sự ra đời của nhiễu loại hình doanh nghiệp, nâng cao

chất lượng, hiệu qua, tép trung hon vào những ngành then chốt vả những lĩnh vực trong yêu của nên kinh tê Cơ chế quản lý doanh nghiệp nhà nước được

đổi mới khắc biệt so với giai đoạn trước đó theo hướng xóa bỏ chế đô bao

cấp, thực hiện mé hình công ty, phát huy quyền tư chủ và tư chịu trách nhiệm

của doanh nghiệp trong kinh doanh Kinh tế tư nhân phát triển mạnh, huyđông ngày cảng tốt hơn các nguén lực va tiém năng trong nhân dân, là mộtđộng lực rat quan trọng thúc dy tăng trưởng và phát triển kinh tế Kinh tế có

vốn đâu tư nước ngoải cỏ tốc độ tăng trường tương đối cao, trở thảnh mét bộ

'phận cầu thành quan trọng của nên kinh tế quốc dan; lả cầu nói quan trọng vớithé giới về chuyển giao công nghệ, giao thương quốc tế, đóng góp lớn vào

nguôn thu ngân sách nha nước va tạo việc làm cho người dân Tuy nhiên, Việt

‘Nam là đất nước đang phát triển, với nên kinh tế thị trường non trễ 35 năm

(1986-2021), theo đó, trong cơ cầu doanh nghiệp cia nước ta, tỷ lê lớn doanh.

nước 1a các

nghiệp đang hoạt động, gop phan đem vẻ nguồn thu cho

doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa.

Trong bồi cảnh cuộc cách mạng công nghiệp lần thứ 4 đang diễn ra sôiđộng, tạo nên nhiều chuyển biển trên mọi mat của đời sống kinh tế - xã hội toàn

cu, đủ quy mô của mốt doanh nghiệp không lớn nhưng với số lương nhiễu,

doanh nghiệp nhỏ va vừa đóng vai trò là thành tố quan trọng thúc day tangtrưởng kinh tế, tăng cường cạnh tranh, khuyên khich sang tao va phát triển công.nghệ, tao thêm nhiều việc làm cũng như nguồn thu cho ngân sách nha nước

“Xác định đúng vai trỏ của doanh nghiệp nhỏ và vita đôi với nén kinh tế

và dành cho nhóm doanh nghiệp nay nhiều ưu dai, hỗ trợ, trong 46 có tr đãi về

thuế thu nhập doanh nghiệp đã được nhiễu nước trên thé giới lam từ rất sớm,

‘bao gồm cả các nước phát triển vả các nước đang phát triển Tuy nhiên, ở Việt

Nam hiên nay, so với số lượng doanh nghiệp nhỗ va vừa hiện nay đang hoạt đông, các chỉnh sách ưu đãi, hỗ trợ về thuê thu nhập doanh nghiệp hiện hành

của nha nước chưa bảo dam tương xứng với những đóng góp của nó vảo nềnkinh tế cũng như vào tổng thé an sinh xã hội nói chung

Nour vay, việc nghiên cứu, đánh giá vai tro của doanh nghiệp nhỏ va vừa đối với nên kinh tế nước ta, nghiên cửu tác đồng của thuế thu nhập doanh nghiệp đổi với doanh nghiệp nhỏ và vừa, đồng thời nghiên cứu chính sách tra đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của một số nước trên thé giới từ đó để suất một

số giải pháp hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với

doanh nghiệp nhỏ va vừa là cẩn thiết Do đó, học viên đã chọn để tài “Pháp iuật

về ra đãi tim tìm nhập doanh nghiệp đối với doanh ngiiệp nhỏ và vừa” là nội

dung nghiên cứu của luân văn thạc sĩ luật học.

2 Tình hình nghiên cứu

‘Mét trong những nội dung chính, quan trọng của pháp luật thuế thu

nhập doanh nghiệp ma không chỉ các nhà hoạch định chính sách mã công đẳng doanh nghiệp cũng rất quan têm chính là wu đấi thuế thu nhập doanh

é từ khi Luật Thuê lợi tức ra đời, đã cónghiệp Theo đó, trong suốt thời gian

nhiều tổ chức, cá nhân và nha khoa học nghiên cứu về nội dung này ở các

pham vi, mức độ, quy mô khác nhau.

Nghiên cứu pháp luật về wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở phạm virộng, mức độ chuyên sâu thì có thể kế đến một số công trình luận văn, khóaJuan tốt nghiệp như Nguyễn Tiên Manh (2019), Pháp inật và wn đãi tin

nhập doanh nghiệp ở Viêt Nam, luận văn thạc si luật học, Đỉnh Thi Thom

ni

(2012), Chế độ miễn giảm tim tìm nhập doanh nghiệp — Thực trạng và gidt

_pháp hoàn thiện, khóa luận tat nghiệp, Vũ Thị Hoa Mi (2006), Chi phi hop i

được khẩu trừ kht tính thuê tìm nhập doanh ngiiệp,, khóa luận tốt nghiệp

"Ngoài ra, với phạm vi hep hơn, nội dung nghiền cứu về ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp cũng từng được đăng ti trên các tạp chỉ như oán hiên

quy Äĩnh về tai đất thud tìm nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nh và

vita, Pham Thị Hiển Thảo, Tạp chí Quản lý nha nước, số 8/2019; Giớm tind

suất chung và điều chỉnh tai đất tim tìm nhập doanh nghiệp, Nguyễn Văn.Phung, Tap chí Nghiên cứu lập pháp, số 8/2013; Bắt cập trong pháp luật về

wn đất thuế tìm nhập doanh nghiệp và một số đề xuất, TS Nguyễn MinhHing, ThS Nguyễn Hai Yến, Tạp chí Dân chủ va Pháp luật, số 3/2019

Tuy nhiên, tính tới hiện nay, vấn chưa có một để tải nghiên cứu tingquất và chuyên sâu vẻ lý luận cũng như thực tiễn pháp luật wu di thuế thu

nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhé va vừa ở nước ta.

3 Mục đích, mục tiêu nghiên cứu đề tài

“Xuất phát từ lý luận và thực tiễn, dựa trên những chủ trương, đường lồi,dinh Sới Say dụng lạnh lễ - sã Hệ Vie Nem trừng giai doen hiện day 4Ã

sắp tới, luân văn đất mục đích nghiền cửu lả kết hợp giữa nghiên cứu lý

thuyết, pháp lý về doanh nghiệp nhỏ va via, về ưu đấi thuế thu nhập đoanh

nghiệp với việc phân tích, đánh giá thực tiễn pháp lý để để xuất một số nội dung nhằm hoan thiện pháp lý liên quan đến lĩnh vực tru đấi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỗ va vừa.

"Với mục đích nghiên cứu như trên, luận văn cần đạt được một số mục tiêu như sau:

- Phân tích lý thuyết, lý luân vẻ pháp luất thuế thu nhập doanh nghiệp, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp déi với doanh nghiệp nhỏ và vừa

ở Việt Nam,

- Nghiên cứu lý luân, đănh gia vai trỏ, tắm quan trong của nhóm doanh.

nghiệp có quy mô nhỏ và vừa doi với nên kinh tế,

- Đánh giá được thực trạng pháp luật ưu đấi thuế thu nhập doanh

nghiệp đổi với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nem hiện nay,

- Để xuất giải pháp, kiến nghỉ hoàn thiện hé thống pháp luật và nâng,cao hiệu qua ap dụng pháp luật vé wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đổi với

doanh nghiệp nhỗ va vừa.

4 Đối trợng, phạm vi nghiên cứu của đề tài

4.1 Đôi tợng nghiên cứm

~ Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp,

- Pháp luật về đoanh nghiệp nhỏ và vừa,

- Nội dung pháp luật vẻ thuế thu nhập doanh nghiệp đổi với doanh nghiệp nhỏ va vừa

~ Kinh nghiệm của một số nước trên thé giới về pháp luật ưu đãi, hỗ tro

đổi với doanh nghiệp nhé va vừa

4.2 Phạm vỉ nghiên cứm

‘Voi yêu cau vẻ dung lượng, luận văn giới han về phạm vi nghiên cứu

như sau

- Về không gian: Luận văn nghiên cửu pháp luật Viết Nam Một số quy

định pháp luất quốc tế, pháp luật của các quốc gia khác chi mang tính tham

khảo và so sảnh đánh giá nhằm rút ra bài học kinh nghiêm để hoàn thiện pháp luật Việt Nam, bao gồm pháp luật của Nhất Bản, Mỹ, Canada, Nga, Han

Quốc, Trung Quốc, Thái Lan và một số quốc gia khác;

- Về thời gian: Luận văn nghiên cứu bồi cảnh kinh tế - zã hội, pháp luật'Việt Nam từ sau Đại hội Đăng lân thứ 6 (Tháng 12/1986) đến thời điểm thang

9 năm 2021

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn được thực hiện trên cơ sỡ áp dụng phương pháp duy vật biên

chứng, duy vat lịch sử cia Triết hoc Mác - Lénin, tư tưởng Hỗ Chi Minh vàcác quan điểm của Đảng và Nha nước về pháp luật thuế thu nhập doanhnghiệp Để làm rõ van dé can nghiên cứu, luận văn không chỉ dựa vào phương

pháp luân chung như đã nêu trên mã còn sử dụng những phương pháp nghiên.

cửu cụ thể như phương pháp phân tích, phương pháp luật học so sảnh,

ấn giải, phương pháp quy nap để

những vẫn để lý luân va thực tiễn của pháp luật wu đãi thuế thu nhập doanh.

nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam Cu thé

phương pháp lếp cân và lam sáng tỏ

- Phương pháp phân tích Đây là phương pháp được sử dung nhiêu nhất trong nội dung luận văn với mục dich phân tích lý thuyết về pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, ly thuyết pháp luật về doanh nghiệp nhé va vita, phân.

tích các quy định của pháp lut hiện hành về um đãi thuê thu nhập doanh nghiệp

đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa, phân tích các han chế, bất cập của pháp luất ưu

đấi thuê thu nhập doanh nghiệp vả nguyên nhân của han ché, bất

- Phương pháp so sánh: Phương pháp nảy được sử dụng chủ yếu ở

cập

Chương 2 của luận văn Luân văn sử dụng phương pháp so sánh nhằm có một

cái nhìn toản điện hơn về những của quy định pháp luật Việt Nam về pháp

uất trù đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa hiện hành so với pháp luật giai đoạn trước đây Ngoài ra, việc sử dụng phương,

pháp so sánh rat can thiết để giúp tac giả tìm hiểu vẻ những điểm tương đồng

và khác biệt giữa pháp luật Việt Nam với pháp luật một số quốc gia trên thé

cũng có quy định về ưu dai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệpnhỗ và vừa Tir đó, tác gid có cơ sở để nghiên cửu và dé xuất các giải pháp

nhằm hoàn thiên quy định pháp luật cũng như nêng cao hiệu quả thí hảnh pháp

luật về ưu đấi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ vả vừa

- Phương pháp điển giải, quy nap: Hai phương pháp nay được sử dungxuyên suốt toàn bô nội dung của luận văn, nhưng nỗi bật nhất la ở Chương 1

và Chương 3 Theo đó, việc kết hợp chat chế phương pháp phân tích với phương pháp diễn giải, quy nạp giúp gidi thích các luận cứ khoa hoc, quan

điểm cia tác giả đưa ra trong luận văn là có căn cứ, phủ hợp, có tinh logic.Trên cơ sở đó đưa ra các nhận xét, bình luận, quan điểm có chọn lọc đểchuyển hóa vào nội dung của luận văn, dim bảo các giải pháp ma tác gia đểxuất có tỉnh kế thửa, hợp lý, tỉnh khoa học cao cũng như tính thực tiễn cao

Trong sô các phương pháp trên, phân tích, diễn giải vả quy nạp la các

âu hết các nộiphương pháp nghiên cứu được sử dung chủ yếu vả xuyên sud

dụng của luân văn

6 Kết quả nghiên cứu đề tài.

Đây là công trình nghiên cứu chuyên sâu một cách có hệ thống pháp luật vé wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đổi với nhóm đổi tương doanh.

nghiệp nhé va vừa ma không phải là với toàn bộ doanh nghiệp trong nên kinh

tế thị trường định hướng sã hội chủ ngiĩa ở nước ta ở cấp độ luận văn thạc sĩ uất học.

Luận văn là công trình nghiên cứu một cách bao quất, có hệ thống lýJun pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, lý luận về doanh nghiệp nhỗ và

vừa, lý luận về tru đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, phên tích, đánh giá mốt

cách tương đổi có hệ thông thực trạng pháp luật về ưu đấu thuế thu nhập.doanh nghiệp đổi với doanh nghiệp nhỏ vả vừa Trong đó, có thể kể đếnnhững điểm đáng chú ý nhất đó là phân tích va đánh gia lịch sử ra đời vả pháttriển của pháp luật ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp, lịch sử ra đời của khái

niêm doanh nghiệp nhỏ và vừa, vai trò của doanh nghiệp nhỏ va vừa, sự tác

đông của pháp luật ưu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp đổi với sư phát triển.của doanh nghiệp nhỏ va vite Ngoài ra, một số giải pháp hoản thiện pháp Int

thuế thu nhập đoanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhé vả vừa tai luận văn la một nôi dung tắc gia rắt mong muén kiến nghị đền các cơ quan nha nước có

thẩm quyền trong giai đoạn sắp tới thực hiện ra soát, sửa đổi các quy định củapháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, nhằm bão đảm đúng quyền, lợi ích:

hợp pháp của doanh nghiệp

Với những đóng góp như trên, luận văn có thé được xem lam tải liệu

tham khảo cho việc nghiên cứu giảng day, học tép trong các cơ sở đảo tao

Luật chuyên ngành kinh tế va công tác quan lý nhả nước về thuế

T Kết cấu của luận văn.

Ngoái Lời mỡ đâu và Kết luên, luận văn được cơ cấu thánh 03 chương

với các nội dung cụ

Chương 1 Những vấn để lý luận

đôi với doanh nghiệp nhỏ vả vừa

MU:

Chương 2 Thực trang pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đổi

với doanh nghiệp nhé và vừa

Chương 3 Hoàn thiên pháp luật va nâng cao hiểu qua thực thi pháp luật

"ưu dai thuê thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

'CHƯƠNG 1 NHUNG VAN DE LÝ LUẬN, PHÁP LÝ VE UU ĐÁI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP BOI VỚI DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA.

11 Lý luận về doanh nghiệp nhỏ và vừa.

1.11 Khái niệm doanh nghiệp nhỏ vi

Trong nên kinh tế, cụm từ doanh nghiệp nhõ và vừa được sử dụng rông,

vita

tãi và trong thời gian tương đổi lâu trên thể giới, cả ở các quốc gia phát triểncũng như các quốc gia đang phát triển Tuy nhiên, vi mỗi nên kinh tế có các.tiêu chuẩn khác nhau, do đó, hiện nay, chưa có một khái niệm mang tính.chuẩn mực cho việc xác định thé nào lả doanh nghiệp nhé và vừa Trên thực

tế hiện nay, tùy thuộc vào từng điều kiện cụ thể của mỗi quốc gia và tủy thuộcvào đặc điểm ngành, nghề kinh doanh, trình độ phát triển trong từng thời ky

mã mỗi quốc gia có thể đặt ra các tiêu chi cụ thể hoặc kết hợp các tiêu chíkhác nhau như tổng số lao động lam việc trong doanh nghiệp, tổng số vốnhoặc giá tr tải sản, doanh thu để xc định một doanh nghiệp 1a doanh nghiệpnhỏ va vừa Đặc điểm khác biết cơ bản trong khái niêm doanh nghiệp nhỏ vàvừa giữa các quốc gia, giữa các nên kính tế trên thé giới chủ yêu là việc lựa

chọn các tiêu chí đánh giá quy mô doanh nghiệp và việc lượng hóa các tiêu

chi đó thông qua các chỉ tiêu cu thể Chẳng hạn như tại Hoa Ky, pháp luật

Hoa Kỳ không có định nghĩa về doanh nghiệp nhỏ va vừa nhưng có một bing

é xác đính doanh nghiệp nhỏ theo từng ngành, trong đó tiêutiêu chuẩn

chuẩn với một số ngành chủ chốt như ngành sản xuất: số nhân công đưới 500.đến 1.500 người (khoảng 27% doanh nghiệp sản xuất có 500 nhân công),

ngành mổ số nhân công dưới 250 đến 1.500 người, ngành xây dựng trung tình thu nhập dưới 36,5 triệu USD, Malaysia phân loại doanh nghiệp nhỏ va

‘vita dựa theo ngành, tổng doanh thu và số nhân công

6 Việt Nam, trong suốt quả trình kế tir những năm dau tiên thuật ngữ

“doanh nghiệp nhé va vừa” được sử dụng, cũng chưa cỏ một khái niệm mang,

tính chất lý luận, học thuật nào vé doanh nghiệp nhỗ vả vừa Giéng như các

quốc gia trên thể giới, doanh nghiệp nhỏ và vừa trước tiên phải là một doanh.

nghiệp, sau đó cân đáp ứng một, một số điều kiện trong giai đoạn phat triển

nhất định, quan niêm vé doanh nghiệp nhé va vừa của Viết Nam cũng được

xác đính bởi các tiêu chỉ như tổng số lao động đang lâm việc cho doanhnghiệp, tổng nguồn von, tổng số doanh thu của doanh nghiệp

Như vay, tủy chưa có khái niêm chính thức, thống nhất vẻ doanh nghiệp nhö và vừa nhưng từ các tiêu chí xác định của các quốc gia trên thé

giới, có thể khái quát một cảch tương đổi như sau: “Doanh nghiệp nhỏ va

vừa 1a doanh nghiệp có quy mô được giới hạn bởi toản bộ hoặc một trong

số các tiêu chi như số lao động, số vồn, giá trị tải sẵn hoặc doanh thu tùy,theo quy định của từng quốc gia, phụ thuộc và trình độ phát triển kinh tế -

xã hội của quốc gia đó và có thể bị thay đổi theo từng giai đoạn phát triển

kinh tế - xã hội”

1.12 Tiêu chí xác định đoanh nghiệp nhỏ và viea theo pháp luật

Sau năm 1986, nha nước thực hiện cải cách, đổi mới toàn diện, trong

đồ có sự ra đời của Luật Công ty va Luật Doanh nghiệp tư nhân năm 1000

Tại thời điểm đó, các doanh nghiệp không phân biệt quy mô doanh nghiệp,

đều thành lập và hoạt động theo các văn bản luật nảy Tuy nhiên, tại Đại hội Đăng lẫn thứ VIII, Dang ta đã nhận định, trong kinh tế từ bản tư nhân giaiđoạn 1991 ~ 1995, các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa là chủ yéu! Theo

đó, lần đầu tiên tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa được quy dinh tai

‘Viet Nam theo Công văn số 681/CP-KTN ban hành ngày 20-6-1908 Doanh.

nghiệp nhỏ va vừa lả doanh nghiệp có số công nhân đưới 200 người và số vốn

kinh doanh dưới 5 tỷ đồng (tương đương 378.000 USD - theo ty giá giữa

‘VND và USD tai thời điểm ban hảnh công văn) Tiêu chi nay đặt ra nhằm xây

dựng một bức tranh chung về các doanh nghiệp vừa và nhé ở Việt Nam, phục

vụ cho việc hoạch định chính sch Sau đó, Nghỉ định số 90/2001/NĐ-CPngày 23/11/2001 của Chính phủ vẻ trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỗ và

vừa được ban hảnh đã đưa ra định nghĩa doanh nghiệp nhỏ va vừa như sau:

ệt Nam

tin lọc pte số hộ 1996-2000, Đại hội Đăng ln thở VE

9

“Doanh nghiệp nha va vừa là cơ sỡ sản xuất, kinh doanh độc lập, có đăng ký.kinh doanh theo pháp luật hiện hảnh, có vốn đăng ký không qua 10 tỷ ding

hoặc số lao động trung bình hang năm không quả 300 người”, Nghị đính số

56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 của chính phủ vẻ trợ giúp phát triển doanhnghiệp nhô và vita được ban hanh thay thể Nghỉ định số 00/2001/NĐ-CP đưa

a các tiêu chí sắc định doanh nghiệp nhỏ va vừa: "Doanh nghiệp nhỏ và vừa 1ã cơ sử kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, được chia

thảnh ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn.vốn tương đương tổng tải sản được sác định trong bang cân đối kế toan củadoanh nghiệp) hoặc sé lao đông bình quân năm (tổng nguồn vốn là tiêu chí wutiên)” So với các giai đoạn trước, kể từ Nghị định số 56/2009/NĐ-CP, định.ngiữa doanh nghiệp nhỏ vả vừa có bước tiến bộ lớn khi khái quát được cáctiêu chi để xác định quy mô doanh nghiệp Theo đó, nhóm doanh nghiệp nhỏ

và vừa đã được phân chia chỉ tiết hơn với 3 cấp siêu nhỏ, nhé và vừa, và các

tiêu chí cu thể sé theo từng ngành, lĩnh vực ma doanh nghiệp hoạt động

Tuy nhiền, qua triển khai thực hiên các văn bản pháp luật trên thì thấytảng các chính sách, chương trinh hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ va vừa được thực

hiện rời rac, manh múa và dân trải Trong khi đó, từ phía doanh nghiệp, nêu

muốn phát triển bên vững thi phải có yếu tổ nguồn lực tài chính, trình độ côngnghệ, kha năng tiếp cận thi trường, hiểu biết pháp luật kinh doanh , theo đó,các chính sách, chương trình hỗ trợ của nha nước chưa thực sự đáp ứng đượcnhu cầu hỗ trợ phát triển của cộng đồng doanh nghiệp nhỏ va vừa Do đó,ngây 12/6/2017, Quốc hội đã thông qua Luật Hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa

để giải quyết những bat cập, hạn chế nêu trên, đồng thời bao dam tinh đồng,

bộ của chỉnh sách, có tính hiệu lực pháp lý cao nhất cũng như bão đầm việc thực thi có hiệu quả các chính sách đổi với doanh nghiệp nhỏ và vừa

Kế thừa một số nội dung vẻ tiêu chí sác định doanh nghiệp nhé và vừacủa Nghị định số 56/2009/NĐ-CP, Luật Hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vả vừa quyđịnh như sau: “Doanh nghiệp nhö va vừa bao gồm doanh nghiệp siêu nhö,

doanh nghiệp nhỏ va doanh nghiệp vừa, có sé lao đông tham gia bao hiểm xã

hội bình quân năm không quá 200 người va đáp ứng một trong hai tiêu chi

sau đây: a) Tổng nguồn vén không quá 100 ty đông, b) Tổng doanh thu của

năm trước liên kể không quá 300 tỷ đồng” Trong đó, doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp nhé và doanh nghiệp vita sẽ được xác định theo lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sin; công nghiệp và xây dựng, thương mai và dich

vụ theo quy định của Chính phủ?

Luật Hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa hiện hành vẫn xác định doanh

nghiệp nhỗ và vừa bao gồm 3 cấp siêu nhé, nhỏ va vừa Tuy nhiên, khác với quy định về doanh nghiệp nhỏ va vừa trong giai đoạn trước, việc xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa hiện nay phải có tiêu chí bắt buộc là số lao động

tham gia bao hiểm zã hội bình quân năm không quả 200 người và đáp ứngmột trong hai tiêu chí tổng nguén vén không quá 100 tỷ déng hoặc tổng.doanh thu của năm trước lién kẻ không quá 300 tỷ Như vây, các tiêu chi xácđịnh doanh nghiệp nhỏ va vừa đã được quy định cụ thé tại luất và chỉ quy

định trong văn bản của Chính phủ quy mô, lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp nhé va vita khi xác định chi tiết các cấp siêu nh, nhỏ, vừa Các tiêu chi sác định doanh nghiệp nhé và vừa như hiện nay cơ bản cũng la xu hướng chung của thể giới Đặc biệt, trong số các tiêu chi zác định doanh nghiệp nhỗ

và vừa, tiêu chí đoanh thu được cơ quan thuế sử dụng làm căn cử để áp dụng

thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tại Luật Thuê thu nhập doanh nghiệp và một số chính sách ưu dai thuế khác cho doanh nghiệp Theo đó, với điêu kiên.

thực tế ở nước ta, việc ap dụng các tiêu chí trên để xác định doanh nghiệp nhỏvva vừa cơ bản bao dim tính minh bạch, công bằng và tương đối khả thi

1.13 Vai trò của đoanh nghiệp nhỏ và vừa đỗi với nên kảnh té

Theo các tiêu chí xác định doanh nghiệp có quy mô nhö va vừa thi thay tảng doanh nghiệp nay hoàn toán không có nhiêu wu thế vẻ khả năng cạnh tranh so với các doanh nghiệp lớn Tuy nhiên, nhóm doanh nghiệp nhỏ và vừa lại đồng vai tré vô cùng quan trọng đổi với nên kính tế

Thật Hố we dowhnghp nhã vì win 2017), Đn 4,

"

Một là, tạo động lực cho tăng trưởng kinh tế và sang tạo, canh tranh trong kinh doanh

Không chỉ ở các quốc gia dang phát triển, tai các quốc gia phát trị

doanh nghiệp nhé và vừa trong cơ cẩu doanh nghiệp cũng chiếm tỷ lệ lớn.

‘Theo đỏ, với hoạt động sản xuất, kinh doanh sôi nỗi, đa dang trong các ngành nghề của các doanh nghiệp vừa và nhỏ, thị trường được cung cấp nhiễu loại

hàng hoá, dịch vụ khác nhau dé đáp ứng nhu cầu tiêu dùng trong và ngoài

nước, tạo ra lợi nhuận cho bản thân doanh nghiệp, gop phan tạo gá tr gia tăng cho toàn xế hội, và làm tăng GDP cho quốc gia

Trong lịch sử phát triển kinh tế thị trường, hau hết các doanh nghiệpquy mô lớn ở các nước phát triển hay những tập đoàn đa quốc gia thường bắt

đâu khởi nghiệp từ quy mô của mét doanh nghiệp nhỏ Quá trình tham gia vào cạnh tranh trong kinh doanh, sẽ có những doanh nghiệp vừa và nd gặp

thất bai va bi đào thải khôi thi trường Tuy nhiên, vấn có không ít các doanh.nghiệp nhỏ và vừa vượt qua được khó khăn, thử thách để dẫn trường thanh vaphat triển Với quy mô nhỏ va vừa nên hoạt động của đa số các doanh nghiệp

nhanh chóng để phủ hợp vớinhững biển động của thi trường, sẵn sảng đầu tư vảo những lĩnh vực mới, công

‘via và nhỏ thường rất năng động và có thé thay

nghệ mới có mức độ rửi ro cao nhưng đáp ứng tốt nhu cầu của thị trường

Bên cạnh đó, sự tham gia của nhiễu doanh nghiệp vừa và nhỏ vào

sản xuất và kinh doanh trong một ngành nghề gop pha

và chủng loại hang hỏa và dịch vụ phong phú vả da dạng hơn rất nhiễu.

lâm cho số lương

Đây là cơ sỡ để môi trường kinh đoanh ngày cảng phát trién, hoạt động sẵn

xuất và kinh doanh ngày cảng có hiệu quả hơn, tao ra sức ép cạnh tranh đối

với tắt cả các doanh nghiệp, cũng như tao ra đông lực thúc đẩy hoạt động

cải tiến quy trình, ap dung công nghệ mới, tiên tiến trong sẵn xuất và phân

phôi để tạo ra những sản phẩm, dich vụ có chat lượng cao với chi phi thấp,

đẳng thời bảo dam việc sẵn xuất, kinh doanh không ảnh hưởng tới nhiệm.

vu bao vệ môi trường,

Hai, doanh nghiệp nhỗ va vừa góp phẩn quan trong trong việc tao ra nhiều việc lêm cho người lao đông.

Doanh nghiệp nhỏ và vừa không chỉ hoạt động tại các thành phố lớn

mà thực tế cho thấy, tại các vùng có điều kiện kinh tế - zã hội khó khăn, các doanh nghiệp dang hoạt động cũng chủ yêu là các doanh nghiệp nhỏ va vừa Theo đó, các doanh nghiệp nay tao công ăn việc làm cho người dân tại các dia phương đó Nhờ hoạt đông đâu từ kinh doanh cia doanh nghiệp nhỗ và vừa

để giải quyết được tình trang thiểu việc lam vừa góp phan giảm số lượng người đến các thành phổ lớn tim việc lâm cũng như thu hút được người có

trình độ về lam việc tại địa phương, góp phan phát triển địa phương

Ngoài ra, tại các thành phố lớn, số lượng doanh nghiệp nhỏ và vừa

cũng rất nhiêu, theo đó, nhiễu doanh nghiệp nhỏ và vita cùng hoạt động, sốlương việc làm được tao ra cũng rét lớn Chẳng han, đối với ngành dịch vu

như du lịch ở Việt Nam thông thường déu là các doanh nghiệp có quy mô

nhỏ, số ít la các doanh nghiệp quy mô vừa, tuy nhiên, số lao động lam việc.trong ngành này là rat lớn với khoảng 4,9 triệu lao động”

Ba lá, doanh nghiệp nhỏ và vừa tham gia tạo việc lam vả thu nhập cho

nhóm người yêu thé trong xã hôi Đây chính lả vai trò xã hội của doanh

nghiệp nhỏ va vừa

Ở cac nên kinh tế trên thể giới, số lượng doanh nghiệp nhỏ va vừa déuchiếm tỷ lê lớn nhất trong tổng cơ cầu doanh nghiệp nên đây chính lả nơi tao

a số lượng việc lâm nhiêu nhất Bên canh đó, doanh nghiệp vừa va nhỏ thành.

lập va hoạt đông chủ yéu trong những ngành sử dụng nhiều lao động có trình

độ học van, kỹ năng va tay nghé thắp, những người nghèo hoặc có hoản cảnh gia đính khó khăn, những phụ nữ đang phải chăm sóc con nhỏ và những

người giả hoặc người tan tật như các doanh nghiệp sơ chế các sản phẩm

nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản, xây dưng, dịch vu nha hang, khách san,

Seam: dgriBiohgetgomgonolôrhteetrlibevmnsiinEe-ngeb-dtlih thay doi de it

‘win 139152] uy cp ngủy 22782021.

13

trong khi số lượng các doanh nghiệp nay là rất lớn va thường chiếm tỷ lệ lớn nhất trong tổng số doanh nghiệp của các quốc gia Theo đó, sư ra đời của các doanh nghiệp có quy mô nhö và vừa đã đóng góp quan trọng vao việc giải quyết van dé thất nghiệp cũng như nhiều van để xã hội khác, mang lại Loi ich cho ban than người lao động, cho doanh nghiệp và cho ton xã hồi

Bồn la, cũng với các cơ sở giao dục nghề nghiép, doanh nghiệp nhé và

vita cũng góp phan đảo tạo nghề cho những nhóm người dé bị tin thương,

hông chỉ góp phan tạo viéc làm và tăng thu nhập cho người lao động, doanh nghiệp nhỗ và vừa còn đóng vai trò quan trong trong việc dao tạo cho

những người được tuyển dung, điều mã thông thường it thấy ở các doanh

nghiệp lớn.

Về phía người lao đông, việc được tuyển dụng va đào tạo nghề là đặctiệt quan trọng đối với những người thuộc nhóm dé bi tin thương Nhiễu

người lao động vì những hoản cảnh khó khăn khác nhau mà không được học

tập và học tập ở những trường lớp chỉnh thức, theo đó, khi không có kiếnthức, kỹ năng, cơ hội viếc làm của ho gin như là không có Do đó, đổi vớinhóm người lao động nay, đây thường được xem la điều kiện tiên quyết để có

được sự dim bao về việc lam và cùng với những kinh nghiêm thu nhân được

trong quá trinh lam việc sau đó sẽ tao nên nên ting tốt cho người lao động

trong tương lai Thậm chi, nhiễu người lao động sau đó trở thành chủ doanh

nghiệp thành công và vẫn mang theo tinh thin giúp đỡ cho những đổi tươngyếu thé khác Đây lả kết qua rat tích cực khi doanh nghiệp nhỏ vả vừa thực

hiện trách nhiệm 2 hội.

1.2 Lý luận về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệpnhỏ và vừa

Theo Từ điển Tiếng Việt, "ưu đãi" được giải thích la viée “dành cho

những điều kiện, quyên lợi đắc biệt hơn, so với những doi tượng khác” Với

sự ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp đổi với doanh nghiệp, ở bắt kỹ

` Viên Ngànngữ học 019), Tỳ đến Tổng Vit, NI Hằng Đức, Hi Nội #1395

quốc gia nao, nha nước muốn thu hút sự tham gia của khu vực kinh tế ngoài

nhả nước vào hoạt động sản xuất kinh doanh ở những lĩnh vực, dia bên mình.

‘mong muôn thì đều sử dụng các chính sách ưu đãi vé thuế suất vả ta dBi về

thời gian miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm tác động đến hoạt

đông đầu tư vồn và tổ chức sản xuất, kinh doanh của các nhà đầu tư Hau hết

các quốc gia trên thé giới déu xem chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanhnghiệp là một trong những công cụ quan trong dé thực hiện mục tiêu điều tiết

kinh tế — zẽ hội của mình Theo đó, các chính phủ déu xác định đánh đỗi việc

ảnh hưởng thu ngân sách nhà nước trong mét khoảng thời gian nhất định đểphat triển nên kinh tế vi mô của đất nước

Riêng đổi với doanh nghiệp nhỏ và vừa, với vai trò quan trọng của

doanh nghiệp nhé va vừa ở khía cạnh kinh tế cũng như khía cạnh sã hội,

doanh nghiệp nhỏ và vừa không phân biệt lĩnh vực, địa ban hoạt động, cần

được nha nước cho áp dung những wu đãi thuế thu nhập đoanh nghiệp đễ góp.phan thực hiện mục tiêu phát triển kinh tế ~ xã hội Tuy nhiên, cho dala quốcgia phát triển hay quốc gia đang phát triển, mọi chủ thé trong xã hội phải hoạt.động theo pháp luật lả các quy tắc xử su mang tính bất buộc chung do nhànước ban hành hoặc thửa nhân nhằm điều chỉnh các quan hé zã hội, phục vu

vva bão vệ quyền lợi của các ting lớp dân cư trong xã hội.

'Việt Nam la một trong các quốc gia có diéu kiện kinh tế — xã hội đặc

thù, dang trong quá trình chuyển đổi cơ cau, các điều kiện phát triển va nguồn.lực về vén được phân bd không đỏng déu giữa các vùng, mién với việc nên

kinh tế ghi nhân một số lượng rat lớn các doanh nghiệp siêu nhỗ, nhỏ và vừa tham gia thị trường thời gian qua Tuy quy mô doanh nghiệp nhõ nhưng với

số lượng nhiều hơn hẳn doanh ngiệp quy mô lớn nên lượng sản phẩm, hanghóa, dich vu mà doanh nghiệp nhé và vừa cùng cấp ra thi trường cũng rat lớn,đẳng thời giải quyết việc lâm cho một lượng lớn người lao đông Mặc du vay,

‘ban chất doanh nghiệp nhỏ và vừa lả loại hình doanh nghiệp với số lượng lao đông it, nguén vốn, doanh thu thấp, theo đó, khí gặp khó khăn như thiến tai,

15

địch bệnh thi thường không “chẳng đỡ" được và dẫn đến phá sản, giải thểdoanh nghiệp Do đó, nhà nước cần có những chính sách hỗ trợ, trợ giúp đối

với loại hình doanh nghiệp này, trong đó có chính sách ưu đấi thuế thu nhập

doanh nghiệp Có thể nhận định rằng, wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đốivới doanh nghiệp nhỏ và vừa là những chính sách, điều kiện thuân lợi vẻ thuế

thu nhập doanh nghiệp mà nhà nước dành riêng cho các doanh nghiệp thuộc

loại hình nay như miễn thuế, giảm thuế, wu dai vẻ thuế suất và những trụ đấikhác nhằm hỗ trợ, giúp đỡ doanh nghiệp trong quá trình sin xuất, kinh doanh

Nour vay, pháp luật wm đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh

nghiệp nhỏ va vừa là hệ thống các quy định do cơ quan nha nước có thẩm.quyển đặt ra, trong đó chứa đựng các quy tắc xử sự về việc nha nước đành

cho các doanh nghiệp có quy mé nhỏ va vừa những điểu kiện thuân lợi hơn

các doanh nghiệp khác về thời gian miễn, giảm thuế, vẻ thuê suất thuê thu

nhập doanh nghiệp và những vần dé khác nhằm thu hút đâu tu, hỗ trợ, giúp 46 các doanh nghiệp đó trong quá trình hoạt động, góp phan thực hiện mục tiêu

phat triển kinh tế ~ xã hội

‘Vi khái niêm pháp luật tu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh

nghiệp nhỏ va vừa như trên, có thể thay pháp luật tru dai thuế thu nhập doanh.nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ vả via mang một số điểm đặc trưng sau:

"Thử nhất, các quy đính vé wu đãi thuê thu nhập phải được ban hành bởi

các cơ quan nha nước có thẩm quyển theo quy định

Bat kỷ quốc gia nảo déu có tổ chức hệ thống cơ quan hành chính nhanước để phân chia, phổi hợp thực hiện các chức năng của nha nước Căn citchức năng, nhiệm vụ của mình, mỗi cơ quan được giao thẩm quyền khác nhau.chẳng hạn có cơ quan thực hiện việc xây dựng pháp luật, có cơ quan thực hiệnviệc chấp hành pháp luật Lý luân về thuê đã chỉ ra đặc điểm của thuê đó lảthuế thể hiện tính quyền lực nha nước, trong xã hội không ai co quyên bắt

‘bude người khác phải nộp tiên cho minh ngoài nha nước thông qua hệ thing

các quy định vẻ thuế Tương ứng với đó, chỉ nha nước mới có quyển cho phép

các đối tượng nộp thuế được miễn, giảm trách nhiệm nộp thuế Theo đó, các quy đính vẻ ưu đãi thuế thu nhập đoanh nghiệp đôi với doanh nghiệp nhé và vừa phải được quy định trong văn bản pháp luật do cơ quan nhả nước có

thấm Các quy định nảy cũng mang tính quyển lực nha nước Không một cơ

quan quản lý nhà nước nào được phép han chế quyển của doanh nghiệp nhé

va vừa trong việc hưởng các tru dai thué thu nhập doanh nghiệp đã được pháp Tuật ghi nhận

Thứ hai, pháp luật tu đối thuế thu nhp doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ va vừa không bao gồm toản bé các quy định vẻ thuế thu nhâp doanh nghiệp ma chỉ bao gồm các quy định tao ra những wu thé, lợi ich của doanh nghiệp nhỏ va vừa vượt trội hơn các doanh nghiệp có quy mồ khác.

Pháp luật tru dai thuế thu nhập nói chung được áp dụng cho tắt cả các.doanh nghiệp được thành lap va hoạt đồng theo quy định của pháp luật, miễn

a doanh nghiệp dim bao đáp ứng các điều kiên wu đãi mà pháp luật đất ra Tuy nhiên, đối với pháp luật ưu đãi thué thu nhập đối với doanh nghiệp nhỏ

va vừa, trước khi tiếp cân với các quy định wu đãi, pháp luật đã "sảng loc” đối

tạo nên tảng phát triển, hỗ trợ các doanh nghiệp cạnh tranh với các doanh

nghiệp khác.

Ở bắt kỷ quốc gia nao trên thé giới, chính phủ của các nước đều có mụctiêu phát triển kinh tế - zã hội phù hợp với chế đô nha nước của quốc giamình Theo đó, định hướng phát triển nên kinh tế được căn cứ vao mục tiêuphat triển kinh tế đã đặt ra, trong đó lựa chọn một hoặc một số ngành, lĩnh.vực, dia ban để dau tư nguồn lực cũng như ban hảnh các chính sách wu tiên.phat triển Trong các nội dung wa tiên phát triển, chỉnh sách wu dai thuế thông

thường được các quốc gia được lựa chon áp dụng khả ph

7

Un đãi thuế được hiểu là việc ban hành chỉnh sách, áp dụng các chínhsách thuế có “sự khác bi so với các quy định chung của pháp luật thuế, ma thông thường la sự khác biết có lợi nhằm tao ra sự đối xử ưu di hơn cho một

nhóm đối tượng nộp thuế cu thé Một chính sách thuế được xem la biện pháp

“ưu đãi thuế" cho người nộp thuế, chính sich thuế đỏ phải đáp ứng các tiêu

chi, bao gồm.

Đầu tiên, chính sách thuế đó có sự khác biệt so với các quy định vềthuế được áp dụng chung

Nha nước khi ban hành các quy định pháp luật vé thuế,

sẽ có pham vi áp dung là trên địa bản toản quốc gia mà không phải mỗi dia

é quan lý thuế

‘ban lại có một chính sách khác nhau vả được áp dung chung cho tat cả các đổi

tượng chịu thuế Về nguyên tắc, nêu thuộc đối tượng nộp thuế thi dù sản xuất,kinh doanh mặt hàng gì, ở địa bản nảo, tat cả đối tương nộp thuế đều thực

hiện trách nhiêm nộp thuế như nhau, không có s phân biết đổi xử Tuy

nhién, trong mỗi giai đoạn, mỗi thời kỷ phát triển dat nước, nha nước luôn cómục tiêu phát triển khác nhau, do đó, sẽ có những ngành nghệ, Tinh vực, dia

‘ban được lựa chọn để khuyến khích các nha dau tư đầu tư sản xuất kinh doanh:

hơn những ngành nghề, lĩnh vực, địa ban khác, nhằm tao ra mũi nhon phat

triển kinh tế đất nước Một trong những ưu đãi mả nhà nước sử dụng đểkhuyên khích đâu tư phát triển đó là ưu dai thuế Theo đó, trên cơ sở những,chính sách thuế được áp đụng chung, theo thẩm quyền của minh, các cơ quan

nhả nước sẽ ban hảnh những quy đính chính sich thuế khác có lợi hơn so với

những chính sách chung đó, và các quy định nảy không áp dụng đối với toàn

bộ đối tương má chỉ ap dung cho một nhóm đổi tượng nhất định

Thử hai, chỉnh sách thuế khác biệt tạo ra những tru đối nhất đính chongười nộp thuế

Noi đến ưu dai thuế thi việc ban hanh các chính sách thuế khác biệt với

chính sách chung hiện hảnh

lợi từ các chính sách đó như miễn thuế, giãm thụ

lôi tương nép thuế đủ điều kiên được hưởng

thuế suất ưu đãi, khẩu trừ

chỉ phí đâu vào để xác định doanh thu tinh thuế Thông thường, các ngành nghề, lĩnh vực, địa bản, loại hình doanh nghiệp được wu dai thuê đều là những,

ngành nghề đặc thi, không hap dẫn hoặc không mang lai lợi nhuận lớn cho

các nhà đầu tư do địa bản hạn chế vẻ giao thông hoặc chỉ phí đâu tư lớn, giá thành cao dẫn đến khó khăn trong tiếp cân với khách hàng như sin xuất sin

tð điện chay pin ), nông

phẩm thân thiện với méi trường (xăng sinh học,

nghiệp ứng dung công nghệ cao, giáo dục, y tế hay các doanh nghiệp sử dung

số lương nhất định là người khuyết tật, phụ nữ Theo đó, việc được hưởng

tu đãi này từ nha nước mới khuyên khích được các doanh nghiệp tham gia đầu tư, sản xuất, kinh doanh trong những lĩnh vực, dia bàn đó Đây cũng là

"mục đích quan trong ma nhà nước hướng tới.

Cuối cùng, với chính sách ưu đãi thuế, để được hưởng lợi, đối tượng

nộp thuế phai đáp ứng được các điều kiện theo quy định của pháp luật.

Chính sách ưu dai thuế cũng như bất kỳ chính sách ưu đãi nào, nhà

nước không hạn ché số lượng đối tương đủ điểu kiện được hưởng các tru dai

‘nay Tuy nhiên, để bao dam tính khách quan, minh bạch, công bằng giữa các.nha đầu tu, thì các đối tượng nộp thuế phải bao đảm các điểu kiến được

hưởng wu đãi thuế theo quy định của pháp luật Việc minh bạch, công bang

trong chính sách cũng sẽ tạo ra tâm lý hào hứng, yên têm hơn đối với các nhảđầu tư đang tìm hiểu để tham gia đầu tư

Phuc vụ muc tiêu chung phát triển kinh tế - sã hội, chính sách tru dai

é hướng đến các mục đích cụ thể như Thu hútthuế được các nước áp đụng

nguồn von từ khu vực lánh tế tư nhân, nguồn vốn của nha dau tư nước ngoài,thúc đẩy phát triển các ngành, lĩnh vực wu tiên hoặc những ngành, lĩnh vựcmang tinh chất cung cap hang hoa, dich vụ thiết

các động lực cho tăng trưởng kinh tế, khuyến khich hướng đến mục tiêu phát

cho xã hội, qua đó, tạo ra

triển tương đổi đồng đều ở tat oa các vùng miễn, khuyến khích tạo việc lắm

nói chung, tao việc lâm cho nhỏm yêu thé nói riêng, thúc

tăng ham lượng nội địa của sản phẩm sản xuất trong nước, phát triển khoa

19

học và công nghệ: phát triển doanh nghiệp nhé và vừa hay để thúc đây bảo vệ

môi trường, sản xuất vả tiêu đùng xanh, sạch.

'Ưu đãi thuế có nhiều bình thức khác nhau, tuy nhiên, có thé chia làm

"hai nhóm chính là wu dai thuế trực tiếp và ưu đãi thuế gián tiệp

Đối với các wu đãi thuế trực tiếp, đối tương nộp thuế là người trực tiếpđược hưởng lợi từ các chính sách này, có thể ké đến một số biên pháp phổ biển

như niễn th , giảm trừ ngiấa vụ nộp thuế thông qua khẩu trữ chỉ phí đầu vào va cho phép chuyển lỗ sang năm sau.

Về hình thức miễn thuế, giảm thuế, đây là hình thức ưu đãi thuế don

`, giảm thuế, áp dung thuế suất ưu.

giãn, được áp dung réng rãi, thường xuyên trên thé giới cũng như ở ViệtNam Với hình thức nay, cả doanh nghiệp và cơ quan thuế đều dé dang trong

việc áp dụng các quy định của pháp luật về tu đối thuế Khí áp dung hình

thức miễn thu giảm thuế, nha nước luôn có một lộ trình áp dung cho người.nộp thuế Chẳng hạn như đổi với thuế thu nhâp doanh nghiệp, các doanhnghiệp được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp một số năm dau sau khi thànhlập hoặc đâu tư dự án hoặc đầu tu mỡ réng, hết thời gian miễn thuế sẽ được

giém thuế thu nhập doanh nghiệp cho một số năm tiếp theo, hết thời gian

giảm thuế thi được hưởng thuế

‘vay, việc miễn thuế, giảm thuế thông thường sẽ kéo dai nhằm thu hút dau tư,

at ưu đãi trong một số năm tiếp theo Như

theo đó, việc kéo dai miễn thuế, giảm thuế sẽ làm giảm nguồn thu ngân sich nhà nước, gây áp luc lên ngân sách nhà nước.

‘Vé hình thức áp đụng thuê suất ưu đãi, với hình thức này, Chính phi sẽ

quy định mức thuế suất của một loại thuế nảo đó thấp hơn mức thuế suấtchung của loại thuế đó tạm thời hoặc vĩnh viễn cho một sé đổi tương, hoạt động

'khuyến khích phat triển những lĩnh vực, dia bản nhất định

'Về giảm trừ nghĩa vụ thuế phải nộp thông qua khẩu trừ chi phi đầu vào,

theo đỏ, thông qua hình thức wu đãi nêy, nhà nước quy định cho phép nhà đầu

từ được khẩu trừ một tỷ lê nhất định chỉ phí đầu vào dé xác định thu nhập tính

đầu tư cụ

thuế và số thuê phải nộp Với ưu dai này, nghĩa vu nộp thuế của doanh nghiệp

sẽ giảm đi, góp phần thúc đây sự phát triển của doanh nghiệp, thúc đẩy sự

phát triển của nén kinh tế

Đối với đổi tương nộp thuê lä doanh nghiệp, biển pháp chuyển 16 cũng được sử dụng như một hình thức ưu đãi thuế Theo đó, nhả nước cho phép

doanh nghiệp có lỗ được chuyển lỗ sang năm sau hoặc cho phép doanhnghiệp dự kiến 16 cho năm sau để chuyển một phân lỗ cho năm hiện tại khitính thuê thu nhập doanh nghiệp như Bi, Đức và số 16 nay sẽ được trừ vàothu nhập khi tính thuế Với chính sách này, các doanh nghiệp sẽ được giảm số.thuế thu nhập doanh nghiệp ma minh phải nộp, là một hình thức hỗ trợ von

cho các doanh nghiệp va có lợi cho những dự án lớn đầu tư vào sẵn xuất Tuy

nhiên, để bảo đảm tính công bang, minh bạch, tránh trục lợi chính sách lamthiệt hai khoản thu ngân sách nha nước, việc chuyển 16 thông thường chỉ được

áp dụng trong thời gian một vai năm kể từ năm phát sinh 16

Đổi với wu đấi thuế gián tiếp, nhóm chính sách nảy thông thườngđược áp dụng đổi với các loại thuế gián thu như thuế xuất khẩu, thuế nhập

au, thuế giá trị gia tăng, thuê tiêu thụ đặc biệt Theo đó, nha nước apdụng các hình thức chủ yêu là miễn thuế, giảm thuế, áp dụng thuế suất ưuđãi đặc biệt đối với hàng hóa, xuất khẩu, nhập khẩu, hang hóa, dich vụ tiêu

dùng trong nước Vé hình thức, khi các chính sách ưu đấi nay được ban hành, người tiêu ding mới la người được hưởng lợi Tuy nhiên, khi người

tiêu ding được hưởng lợi sẽ thúc dy tiêu thu, doanh thu, lợi nhuên thu

at, kinh doanh lớn, theo đó, khuyến khích các nhà.đầu tư mỡ rông đầu tư, phát triển trong lĩnh vực, dia bản được hưởng ưu

được từ đầu tu, sẵn

đãi, đầu tư công nghệ, may móc hiện đai để vừa nâng cao năng suất ma

bảo dam mục tiêu bao vệ môi trường

Kết quả của chỉnh sách ưu dai thuế so với các mục tiêu để ra phụ thuộcvảo nhiễu yêu tổ, bao gồm: bối cảnh kinh tế, chính trị trong nước, đặc điểmchung của hệ thống thuế, cách thức hệ thống chỉnh sách tru đãi thuế được

bì

thiết kế, môi trường kinh doanh hay năng lực thực thi, quan lý của cơ quanthuế cũng như môi trường kinh tế quốc tế, mức độ hội nhập của nên kinh tế

trong nước va vai tro của các hiệp định thu, hợp tác quốc tế về thuế là những

nhân tổ bên ngoải cẩn được quan tâm đến khi xây dựng chính sách tru đấithuế Việc lựa chon, sử dung bắt kỹ hình thức ưu đãi thuế nao cũng hướng tớiJam tăng tính hap dẫn của môi trường dau tư trong nước, góp phan thu hútthêm nguồn vấn từ khu vực kính tế tư nhân, đặc biết lả nguồn vốn từ cácdoanh nghiệp đầu tư nước ngoài Qua đó, tao thêm việc làm, thúc đẩy kinh tếphat triển Tuy nhiên, áp dụng các hình thức này nảy cũng gây ra những chiphi cho nhà nước, bao gồm: lam giảm nguồn thu ngân sách, tăng chi phi quan

ý hành chính thuế, thâm chí tiêu cực hơn là tạo ra các cơ hội cho tham những

niểu không được quản lý chat chế

Bản thân doanh nghiệp nhé và vừa nó chính là doanh nghiệp, chỉ có điểu, xét theo các tiêu chi nhất định như quy mô doanh nghiệp, vốn, số lao đông thì một bô phân doanh nghiệp được xếp vào loại hình doanh nghiệp nhỏ và vừa, Theo đó, khi tu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đổi với doanh nghiệp nhô va vừa thi trước tiên các doanh nghiệp này sẽ được hưởng những

ưu đãi như các doanh nghiệp bình thường Ngoài ra, trong mỗi lĩnh vực, địa

‘ban, ngành nghề kinh doanh cụ thé, trường hợp nha nước có các chính sách

‘wu di khác dành riêng cho các doanh nghiệp nhỏ và vita thì doanh nghiệp nhỗ và vừa đồng thời được hướng chính sách ưa đãi thuê thu nhập doanh nghiệp như tất cả doanh nghiệp vả cả các chính sách tru đấi thuế thu nhập doanh nghiệp cho loại hình doanh nghiệp này Tuy nhiên, nếu pháp luật quy

định, cùng một doanh nghiệp ma được hưởng một chính sách ưu đãi thuế thu

nhập doanh nghiệp với hai mức khác nhau nhưng chỉ được chọn một trong hai mức tu đãi thì doanh nghiệp không được hưởng đồng thời các chỉnh sách ru đối.

Tuy nhiên, với cảch nhìn toàn dién về các chỉnh sách dành cho doanh

nghiệp nhỏ va vừa cũng như đánh giá đúng tim quan trong của doanh nghiệp

aah và vừa đối với nên kinh tế thì cân thiết phải nghiên cứu chính sách ưu đi

thuế thu nhập doanh nghiệp khác với giai đoạn hiện tại trở về trước Theo đó,

‘ban thân doanh nghiệp nhỏ va vừa đã là nhóm yếu thé hơn so với các doanh nghiệp có quy mô lớn Do đó, doanh nghiệp nhỏ va vừa cén những chính sách.

‘wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chung cho toàn nhóm m không căn cứ

vảo doanh nghiệp hoạt đông trong lĩnh vực, địa bản, ngành nghệ nao thi mới

được tu đãi thuế Hay nói cách khác, chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở đây là

đông, canh tranh với các doanh nghiệp lớn hơn Việc xy dưng các chính sách

thuế thu nhập doanh nghiệp như vậy mới thể hiện đúng ban chất của ưu đãithuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ va vừa

13 Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh.nghiệp nhỏ và vừa

13.1 Vai trò của pháp luật un đãi thuế thn nhập doanh nghiệp đối với

doanh nghiệp nhé và vừa cũng cổ nên tăng, năng lực hoạt

doanh nghiệp nhỏ và viea

Doanh nghiệp nhỏ và vừa đóng vai trò quan trọng trong su phát triển.kinh tế xã hội ở hấu hết quốc gia trên thé giới Thậm chí, ở nhiều quốc gia,doanh nghiệp nhỏ và vừa chiém tỷ lệ cao trong tổng số doanh nghiệp va được

xác định la động lực tăng trưởng, là xương sống của nẻn kinh tế Tuy nhiê

với đặc điểm là loại hình doanh nghiệp có ngudn vốn nhỏ, số lượng lao đông,

it, đoanh tha chủ yêu là không cao, doanh nghiệp có quy mô nhé và vita thực rat khó khăn trong quá trinh hoạt đông sản xuất, kinh doanh, đặc biết là các doanh nghiệp mới gia nhâp thi trường Với vai trò và những hạn chế của

doanh nghiệp nhé và vừa, công tác hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa được xem.như một trong những nhiệm vụ trọng tâm trong chính sách phát triển của các.quốc gia Do đó, các chỉnh sách hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ va vừa, trong đó cóchính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã được nhiều quốc gia thể chế

‘hoa từ rat lâu nhằm thúc đẩy khu vực doanh nghiệp nay đổi mới sang tạo va

phat triển, đồng gop ngảy cảng lớn vào nên kinh té.

Đồi với các doanh nghiệp nhé va vừa, thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những chi phí cỗ định, bắt buộc kể từ khi doanh nghiệp ra đồi vả trong suốt qua trình hoạt động, số tiên thuế phải nộp không căn cứ vào quy

mô doanh nghiệp ma căn cit vào thu nhập chiu thuế của doanh nghiệp Theo đó, doanh nghiệp nhỏ và vita có thu nhập lớn thi đồng nghĩa với số tiên thuê phải nộp cũng lớn Tuy nhiên, như đã phan tích ở phan trên, doanh nghiệp nhé và vừa có nên tăng doanh nghiệp han chế, do đó, khi bi tác đông bởi những yêu té bên ngoài như thiên tai, dich bệnh, doanh nghiệp

nhỏ va vừa sẽ bị ảnh hưởng nhiều nhất, năng né nhất Theo thông tin từCục quản lý đăng ký kinh doanh, B ô Ké hoạch và Đâu tư vé tinh hình đăng

ký doanh nghiệp tháng 4 và 4 tháng đẩu năm 2021 ding tai trên Cổng

thông tin quốc gia vé đăng ký doanh nghiệp mới đây, số lượng doanh nghiệp tam ngimg kinh doanh trong 4 tháng đâu năm 2021 1a 28.349 doanh nghiệp, tăng 2

"Với tim quan trong của doanh nghiệp nhỏ va vừa đối với nên lánh tế, các

quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ vọng tạo ra tác động tích cực

% so với cùng kỷ năm 20205

áp dung đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa ôn định sản xuất va phát triển Theo

đó, so với nhiều hình thức hố trợ nha nước dành cho doanh nghiệp như mié

Ất, giảm tiền thuê dat, hỗ trợ kinh phí học tập mô hình, kinh nghiệm.tiên thu

hay pháp luật ưu đối thuê thu nhập doanh nghiệp đóng vai trỏ quan trọng đối

với doanh nghiệp nhé và vừa, như:

"Thứ nhất, trù dai thuế thu nhấp doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nóichung vả doanh nghiệp nhé va vừa nói riêng nhằm bù đấp cho sự han chế vẻ

môi trường đầu tư kinh doanh của m

phát trị

Pháp luật hay khung pháp lý được nha nước ban hành để diéu chỉnh

quốc gia, đặc biết la các quốc gia dang

các mỗi quan hé trong xã hội Tuy nhiên, tại các quốc gia đang phát triển, sự

Ss pap net gụchabc.adkồmu-lo sro đe nghi-0a-rizbe-g0ngcdj-Hrh túcvếbngarse-toE sếtso mac 1120197 hơi, tuy ep ngày 04/80031

phat triển nhanh chóng của đời sống kinh tế - xã hội dẫn đến khung pháp lýsau khi ban hành thường rất nhanh lỗi thời, không còn phủ hợp hoặc văn banmới ban hành sé mâu thuẫn, chẳng chéo không phù hợp với van bản banhành trước Ngoài ra, tại đây, công nghệ sản xuất, kinh doanh thông thường,

sẽ lạc hậu hơn các quốc gia phat triển Với nguyên nhân nay, nha đâu tư rất

e ngại khi tham gia thị trường, đặc biệt các nhà dau tư nhỏ, ho cân cân nhắc

có tham gia hay không khi hai yêu tổ đặc biệt quan trong cho sự phát triểncủa doanh nghiệp đều đang có những van để can khắc phục Trong hoàncảnh đó, đồng thời với việc cải thiện môi trường đâu tư, kinh doanh, nhànước khuyến khich nhả đầu tư bằng việc miễn thuế, giảm thuế thu nhập

doanh nghiệp, giém bớt gánh năng cho doanh nghiệp Việc tru dai thuế thu.

nhập doanh nghiệp là biến pháp hỗ trợ trực tiép cho doanh nghiệp nhỏ vả

vừa nhưng cũng là biên pháp nha nước bù đấp cho những hạn chế ma môi

trường đầu tư kinh doanh tác động đến doanh nghiệp

"Thứ hai, việc đưa ra các quy định về ưu dai thuế thu nhập doanh nghiệp

gop phan thu hut các nha dau tư, thúc day tăng trưởng kinh tế, đặc biệt, cho dù

quy mô của doanh nghiệp nhỏ và vừa khá nhé nhưng khi nhiéu doanh nghiệp ra

đời, nó van bao dim giãm tỷ lê thất nghiệp trong zã hội tương đối hiệu quả Ưu.đấi thuế thu nhập doanh nghiệp đổi với doanh nghiệp nhé va vừa được sử dụng

để nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp, theo đó, cho dù lả trực tiếp

hay gián tiếp, nó cũng thu hút dòng tién đâu tư vào nên kinh tế

"Thứ ba, trong các chính sich hỗ trợ của nhà nước đổi với doanh nghiệp

nhö va vừa, uu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp được coi la bước tiếp cận các.chính sách hỗ trợ của nha nước đơn giản nhất của loại hình doanh nghiệp nay

"hi hoạt động với loai hình doanh nghiệp, nhà đầu tư thông thường được.

hưởng chính sách wu déi vé tiến thuê đất, tin dụng, thuế, hỗ tro nâng cao năng

lực công nghệ Tuy nhiên, các doanh nghiệp nhỏ va vừa khi ra đời thường khó khăn trong việc tiếp cân cũng như thực hiến các yêu cầu để được hưởng các

chính sách hỗ trợ khác, trong khi đó, chính sách ưu dai thuê thu nhập doanh

25

nghiệp rất rõ rang, việc hưởng chính sách ưu đấi thuế nằm trong sự chủ động.

của doanh nghiệp nhé va vừa với nguyên tắc tự khai, từ tính, tự nộp, tự chịu trách nhiệm trong hoạt dng quản ly thuế Do đó, có thể nói rằng, trong các biện

pháp hỗ trợ của nha nước đối với doanh nghiệp nhỏ vả vừa, wu đối thuế thu

nhập doanh nghiệp là một trong những biển pháp có vai tro quan trong nhất.

"Thứ tư, tủ đãi thuê thu nhập doanh nghiệp đổi với doanh nghiệp nhỗ va

‘via so với các doanh nghiệp khác ngoài là biên pháp hỗ trợ vật chất thi cũng là

tiện pháp trin an têm lý đổi với các nhà đâu tự.

"Trên thực tế, các doanh nghiệp lớn thông thường sẽ đóng gép nguồn thulớn cho ngân sách nha nước và vẻ lý thuyết, doanh nghiệp đóng góp nhiễu thi sẽ

được tru ái hơn Tuy nhiên, thông qua việc wu dai thu thu nhập doanh nghiệp

đã chứng tô, nha nước không chi tập trung các nguồn lực hỗ trợ cho các doanh

nghiệp lớn mà bé qua các doanh nghiệp nhỏ, siêu nhỏ và vừa - những doanh nghiệp có nguy cơ cao khi phải đối mặt với thi trường cạnh tranh khắc nghiệt

Bên cạnh những vai trò của chính sich ưu đấi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ va vừa, nó còn có vai trò quan trong trong công tác quân lý thuế của nha nước.

Qua lich sử ra đời của doanh nghiệp, doanh nghiệp nhỏ và vừa ngoài

được thành lập mới thi chủ yếu được chuyển đổi mô hình từ hộ kinh doanh cá.thể hoặc cá nhân kinh doanh Tuy nhiên, mặc dù số thuế thu được từ nhóm đổi

tương này không lớn nhưng công tác quản lý thuê đôi với hộ kinh doanh, cá

nhân kinh doanh thi rất khỏ khăn như tỉnh trạng trén thuế, gian lận thuế và nợ

đọng thuế gây thất thu ngân sách nha nước Việc đặt ra những trợ giúp riếng

cho doanh nghiệp nhỏ va vừa chuyển đổi từ hộ kinh doanh trong đó có tru daithuế thu nhập đoanh nghiệp thể hiện chỉnh sách khuyến khich phát triển đốivới nhóm đổi tương nay Đông thời, khi hộ kinh doanh đã chuyển đổi thánh.doanh nghiệp sẽ thực hiện chế độ kế toán day đủ theo quy định của pháp luật,

điểu nay giúp công tác quản lý nha nước về hoạt động đâu tư kinh doanh,

cũng như quản lý nha nước về thuế đễ dâng vả hiệu quả hơn

chung và pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng chủ yếu bao gồm

các quy định về người nộp thuế, đổi tượng chiu thuê, đổi tượng được miễn

thuế, căn cử tính thuế, phương pháp tính thuế và wu đãi thuế Với tư cách lả một chế định pháp luật, pháp luật vé wu đấi thuế thu nhập doanh nghiệp là

tổng hop các quy định do nhà nước ban hành vé các biện pháp, những loi ich,các nguyên tắc, thủ tục áp đụng ưu đãi nhằm giảm bớt gảnh nặng về thuế thu

nhập cho những doanh nghiệp hoặc những nhóm doanh nghiệp nhất định dưới

tình thức các ưu đãi về thuế suất, miễn, giảm thuế vả các hình thức kháctrong những diéu kiện nhất định so với các doanh nghiệp khác, qua đó nhằmkhuyến khích và thu hút vào lĩnh vực, dia bản, loại hình đầu tư nhất định Đôi

với doanh nghiệp nhỏ va vừa, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

cũng sẽ bao gồm những nổi dung tương ứng với pháp luật về ưu đãi thuế thu

nhập nói chung

1.3.2.1 Đối tượng hưởng un đất thé tìm nhập doanh nghiệp

Thuê thu nhập doanh nghiệp là mét trong những loại thu trực thu, đánh trực tiép lên thu nhập của doanh nghiệp, đổi tượng nép thuế là doanh nghiệp, theo đỏ đối tượng đươc hưởng wu đãi thuê thu nhập doanh nghiệp cũng chính lả doanh nghiệp.

Tuy nhiên, để được hưởng chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp đổi với doanh nghiệp nhỏ và vừa, thì đối tượng nộp thuê đó phải đáp vứng tiêu chí là một doanh nghiệp được xác định có quy mô nhé va vừa Hiện nay, tiêu chi doanh nghiệp nhỏ va vừa chưa được thống nhất ở các quốc gia

ma mỗi quốc gia sẽ căn cứ vao tình hình phát triển kinh tế - zã hội, định.hướng phat triển của quốc gia minh để xác định đổi tượng được hưởng ưu đãithuế thu nhập doanh nghiệp đổi với doanh nghiệp nhỏ và vừa Theo đó, đổi

tương áp dung ưu đối thuê sẽ tủy thuộc vào quy đính của từng quốc gia, không quốc gia nao giống quốc gia nảo.

bà

1.3.2.1 Các hình thức, biên pháp rat đấi thu tìm nhập doanh nghiệp

` nguyên tắc, tắt cã các thu nhập của doanh nghiệp sau khi trừ các chỉ

phi hop lý, hợp pháp liên quan dén hoạt động sin suất, kinh doanh déu phảinộp thuế với mức thuế suất theo quy đình Tuy nhiên, khi một doanh nghiệp

nhỏ va vừa được hưỡng wu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp thì cơ bản bao gầm các hình thức, biện pháp um dai như sau

- Về miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp: Miễn thuế thu nhập.doanh nghiệp la việc nha nước cho phép đổi tương nộp thuế thu nhập doanhnghiệp không phải nộp toàn bộ hoặc một phân số tiễn thuế thu nhập doanh.nghiệp do théa mẩn các điều kiện, yêu cầu pháp luật đất ra Giảm thuế thunhập doanh nghiệp lả việc nha nước căn cứ mục tiêu phát triển nên kinh tế

hoặc tình hình kinh tế - xã hội quyết định cho phép doanh nghiệp nộp tiễn

thuế thu nhập doanh nghiệp it hơn so với số tiễn thuế phải nộp trong một

khoảng thời gian sắc định.

Chẳng han như trong giai đoạn từ đâu năm 2020, do tỉnh hình dich

"bệnh tác động nghiêm trọng đến nên kinh té, các doanh nghiệp bi ảnh hưỡng,

năng nề, đặc biệt 1a nhóm doanh nghiệp nhé va vừa có nền tang yếu hơn, phụthuộc vào hệ sinh thai của các doanh nghiệp khác Theo đó, để đồng hành

cũng nhóm doanh nghiệp nhỏ va vừa vượt qua giai đoạn khó khăn, Chính phủ

nhiều nước trên thé giới đã áp dụng triệt để các biện pháp wu đấi miễn thuế,giảm thuế thu nhập doanh nghiệp như Han Quốc giảm thuế thu nhập doanh

nghiệp lên tới 60% cho các doanh nghiệp nhd bi ảnh hưởng và lên đền 30%cho các doanh nghiệp vừa bi ảnh hưởng, tôi đa 200 triệu won/doanh nghiép®

Hoặc như ở nước ta, nhân định ngành nghệ sản xuất sản phẩm công.nghiệp hỗ trợ lá ngành nghé can wu tiên dau tư phát triển, mới đây, Chính phủban hành Nghị định số 57/2021/NĐ-CP ngày 04/6/2021 bổ sung điểm gKhoản 2 Điều 20 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP vẻ wu đãi thuế thu nhập

Ss pap net gụchaDcsadeồmu-1o ro đngö nghi 0a iexbe-gøngcdj-Hrh cúcvếbngarse-toE sếtso mac 1120197 hơn, tuy ep ngờ 1882021

doanh nghiệp đôi với dự án sin xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ, theo đó,doanh nghiệp có dự án đầu từ (bao gồm cả đâu tư mới vả đâu tư mỡ rông) sẵnxuất sin phẩm thuốc Danh mục sin phẩm công nghiệp hỗ trợ wu tiên phát

triển, thực hiền trước ngày 01 tháng 01 năm 2015, đáp ứng các diéu kiện của

dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ theo quy định tại Luật số 71/2014/QH13 và được cơ quan có thẩm quyển cấp Giấy zác nhân ưu đãi sản.

xuất sẵn phẩm công nghiệp hỗ trợ thi được hưởng wu dai về thuế thu nhậpdoanh nghiệp theo diéu kiện dự én sin xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ kể

từ ky tính thuế được cơ quan có thẩm quyển cấp Giấy xác nhận wu dai sản.

xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ Theo đó, doanh nghiệp sẽ được miễn thuế

04 năm, gidm thuế 09 năm tiếp theo đổi với thu nhập của các dự án đầu tư

mới, đầu tư mở rộng sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ, thời gian miễn

thuế, giảm được tinh liên tục từ năm đâu tiền doanh nghiệp có thu nhập chiu thuế từ dự án đâu tư mới được hưởng ưa đãi thuế.

Như vậy, căn cứ vao đường lối, chính sách phát triển của nha nước,doanh nghiệp được nha nước miễn tiền thuế, giảm tiền thuế thu nhập doanh

nghiệp đối với một phân hoặc toan bộ thù nhập của doanh nghiệp trong khoảng thời gian sắc định Trong các biện pháp để giải quyết yêu cầu hỗ trợ

doanh nghiệp một cách trực tiếp và nhanh nhất thì miễn thuế, giảm thuế thu

nhập là biện pháp đơn giản, dé áp dung nhất nhưng cũng mang vẻ hiểu quả tương đối tốt.

- Ưu đãi về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp:

nghiệp trong thời gian dai, tao động lực để doanh nghiệp nhỏ và vừa phát

6 trợ doanh

triển, cũng như cân bằng giữa lợi ích nha nước và doanh nghiệp thi áp dung

thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp wu đãi cũng là mét biện pháp quan trong trong pháp luật wu đãi thuế thu nhập đoanh nghiệp

Tay theo định hướng phat triển kinh tế vi mô, nha nước cho phép toàn

bộ các doanh nghiệp có quy mô nhé va vừa hoặc chỉ các doanh nghiệp nhỏ va vita có hoạt động đầu tư trong những finh vực, dia bản ưu dai đâu tư được áp

3

dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn mức thuê suất thuế thu

nhập doanh nghiếp áp dụng chung có thời hạn hoặc không có thời hạn Việc

quy định théi hạn hưỡng ưu đối vé thuế suất thuê thu nhập doanh nghiệp đượcxác định trên cơ sử các nghiên cứu chỉ ra khoảng thời gian cần thiết để hoạtđộng đâu tư của doanh nghiệp én định, sinh lợi nhuận cũng như phát triển Về

cơ ban, doanh nghiệp được áp dung thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

trong thời gian dai đã tiết kiệm được một khoản lớn tiễn thuế trong khi nhả

nước vẫn bão đảm nguồn thu, đặc biệt, khi doanh nghiệp phát triển lớn hon,

số tiên thuê thu được còn tăng lên

Tuy nhiên, đổi với hình thức ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh.nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ va vừa này, hiện nay vẫn có những quan.điểm trái chiều Theo đó, quan điểm ting hộ thi cho rằng, đây là biện pháp thu

út được đầu tư phát triển kinh tế

-muôn, trong khi quan điểm không ting hồ thi đặt ra vấn để áp dung mức thuế

ã hồi theo hướng ma nhà nước mong

suất wu đãi quá dai dẫn đến thất thu ngân sách nha nước, sự ÿ lại của doanh

nghiệp nhỏ va vữavào các chính sách của nha nước.

- Quy định vé khẩu trừ các khoăn chi khi sắc định thu nhập chíu thuếĐây cũng 1a hình thức wu đãi kha phd biển trong nôi dung pháp luật wu đãi

thuế thu nhập doanh nghiệp.

Về nguyên tắc, để tạo ra doanh thu, thu nhập, ban dau vả trong quátrình hoạt đông doanh nghiệp cũng phải déu tư rất nhiễu như may móc,

thiết bị, công nghệ, cũng như phi phí cac hoạt đông mang tính chất phúc lợi cho người lao động, các khoản chi đóng góp cho xã hội Theo đó, trong trường hợp dap ứng các điểu kiện nhất định, các khoản chỉ nay của doanh.

nghiệp nhé và vừa sẽ được khẩu trừ khi xác định thu nhập chíu thuế thu

nhập doanh nghiệp

Như ở nước ta mới đây, Chính phủ để ban hành Nghị định số

44J2021/NĐ-CP ngày 31/3/2021 hướng dẫn thực hiện vẻ chi phí được trừkhi sác định thu nhập chiu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với khoản

chi ting hộ, tai trợ của doanh nghiệp, tổ chức cho các hoạt đông phòng,

chẳng dịch Covid-19, trong đó, Nghỉ định đã quy định doanh nghiệp được

tính vào chi phi được trừ khi sác định thu nhập chiu thuế thu nhập doanh

nghiệp đổi với khoăn chi ũng hộ, tai tro bằng tiên, hiện vat cho các hoạt đông phòng, chống dich Covid-19 tại Việt Nam thông qua các đơn vị nhận tìng hộ, tải trợ theo quy định

'Về nguyên tắc, đây là các khoăn đóng góp tư nguyên của doanh nghiện,

theo đó, sẽ không được trừ khi xác định thu nhập chiu thuê Tuy nhiên, đểkhuyến khích các doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp nhé va vừa nói riêng

thực hiện trách nhiệm zẽ hội của mảnh, nhà nước đã có hình thức wu đãi trực

tiếp đó là cho doanh nghiệp được tinh vào chi phí được trừ khi zác định thu

nhập chiu thuế thu nhập doanh nghiệp với diéu kiện các khoan quyên góp,

‘ing hộ phải dap ứng các quy định v hóa đơn, chứng tir cũng như đổi tượng nhận dng hồ theo quy định

- Quy định vé chuyển lỗ Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệpxác định quy định chuyển lỗ 1a một trong những biện pháp uu đãi thuế thu.nhập doanh nghiệp Theo đó, trong năm hoạt động khó khăn dẫn đến doanh.nghiệp bị 16, doanh nghiệp được phép chuyển số lỗ nay sang năm sau vả được

trừ khí tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khi có thu nhập chiu thuế, doanh nghiệp phải có trách nhiệm nộp thuế đây đủ cho nha nước Tuy nhiên, doanh.

nghiệp hoạt động kém hiệu quả dẫn đến bi lỗ, đây là kết quả không ai mong

muốn, đặc biệt la bản thân doanh nghiệp Do đó, để chia sé với những khó khăn của doanh nghiệp trong năm kinh doanh khó khăn, nha nước s cho

phép đoanh nghiệp được chuyển lỗ sang những năm sau, đông thời nha nước

‘bi đấp bằng số tiên thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp khi có lãi

Trên thé giới có nhiều quốc gia sử dụng biện pháp chuyển 16 lả méttrong những nôi dung về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chẳng hạn, tại

Bi, các doanh nghiệp phát sinh thu nhập tính thuế năm 2019 và dự kiến lễ

trong năm 2020 sẽ được áp dụng chính sich chuyển lỗ để ba trừ với lợi nhuận.

31

năm trước Tuy nhiên, số lỗ được chuyển không được vượt quả thu nhập tính thuế năm 2019 và phải dưới mức 20 triệu Euro Số lỗ tạm tinh của năm 2020

để chuyển vẻ năm 2019 lam cơ sỡ xác định số thuế được hoàn không được

'vượt quá 10% số lỗ thực tế của năm 220 Trường hop số lỗ tam tính lớn hơn.

số lễ thực tế, phân thu nhập chịu thuế chênh lệch do xác định sai sẽ phải chịu mức thuê suất lũy tiền lên tới 40% tủy thuộc vào mức độ chênh lệch Ngoài

ra, Bi cũng đưa ra quy định vẻ các trường hợp không được áp dụng chỉnh sách nay, như: có chỉ nhảnh tại thiên đường thuế, có giao địch với các tổ chức tai thiến đường thuế mà giao dich này không phủ hợp với bản chất kinh tế

phat sinh, Tại Đức, mặc di thời hạn chuyển lỗ vẫn giữ nguyên 1a 12 thangnhưng mức chuyển 16 tối da được nâng từ 1 triệu Euro lên 5 triệu Euro Ngoài

ra, đổi với ky tính thuế 2020, trường hợp người nộp thuế dự kiến phát sinh 16thì có thể yêu cầu giảm trực tiếp 30% thu nhập tính thuế của năm 2019 va coiđây 1a sô lỗ tạm tính của năm 2020 để hoàn thuế đã nộp thừa của năm 2010

"Trường hợp khi quyết toán thuê năm 2020, số lỗ lớn hơn số tam tinh thì ngườinộp thuế có thể yêu cầu hoàn thêm phân chênh lệch Riêng tai Han Quốc, đối

é bu trừ lợi nhuận năm trước là doanh:tượng áp dụng chính sách chuyển 1

nghiệp vừa va nhỏ Trước đây, theo quy định, các doanh nghiệp vừa và nhỏ

chuyển lỗ của kỳ tính thuế 12 tháng nhưng với kỷ tính thuế năm 2020,

in doanh nghiệp phát sinh lỗ trong 6 thang đầu năm thì có thé ngay lập tức chuyển số đã nộp thừa

có

lỗ này vẻ năm 2019 dé bù trừ và yêu cầu hoàn số thuế

Trường hop đến cuối kỷ tính thuế, số

được bù trừ vào năm trước thi doanh nghiệp nộp lại phan chênh lệch thuêđược hoàn” Hay như ở Trung Quốc, sau khi các doanh nghiệp nhé và vita biảnh hưởng bởi dich bệnh Covid-19 trong năm 2020, quốc gia nay cho phép kéo dai thời gian nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc cho phép doanh.

nghiệp chuyển 16 sang năm sau trong thời hạn 8 năm (thay vì 5 năm như

trong năm thập hơn số 16 6 thang đã

hips Japchiconginangvavba-vatlhh sich day o-gatphap-ho xo dowhnghip range: ky:

aicbeecova-19-75730 kế trợ cập ngày 3382031

trước) khí tính thuế thu nhập doanh nghiệp Chính sách chuyển lỗ ở các nước

điêu được đặt ra để chia sé khó khăn với doanh nghiệp, tuy nhiên, chính sach nay cũng doi hôi sự trung thực của các doanh nghiệp Theo đó, song song với việc quy định chỉnh sách có lợi cho doanh nghiệp, pháp luật các nước cũng có những quy định xử lý nghiêm khắc đối với các doanh nghiệp có khai báo không chính sác

Nov vậy, chuyển lỗ 14 một trong những nội dung của pháp luật ưu đãi

thuế thu nhập doanh nghiệp đổi với doanh nghiệp nhỏ và vừa nhằm tao ra môi trường kinh doanh công bằng, thuên lợi, ứng xử nhân văn với các doanh.

nghiệp, mang ý nghĩa la lay “Iai” bu dap “10” và nuôi dưỡng, phát triển nguồn

thu cho ngân sách nhà nước

13.2.2 Nguyên tắc áp dung wn đất

Pháp luật về wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đã quy đính tương đổi

củ thể các chính sách tru đấi nha nước đành cho doanh nghiệp nói chung,

doanh nghiệp nhỏ va vừa nói riêng, Tuy nhiên, di kèm với chính sách wu di thì huôn có những nguyên tắc áp dung wu dai thuế thu nhập doanh nghiệp cu

th ao đâm thực hiện có hiệu quả trên thực tiễn Cu thé:

‘Thi nhất, doanh nghiệp nhỗ va vừa phải hạch toán riêng thu nhập của hoạt động được hưỡng wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Hau hết các chính sách wu dai thuế thu nhập doanh nghiệp déu không

áp dụng cho toán bô thu nhập của doanh nghiệp ma chỉ cho phan doanh thu nhất định cia hoạt động sản xuất, kinh doanh nha nước khuyên khích đầu tư

phat triển Theo đó, trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế, nên doanh

nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh thi phải hạch toán riêng thu nhập tử hoạt động được hưỡng wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm cả mức thuế suất tu đấi hoặc miễn, giảm thuế Tuy nhiên, trong trường hợp trong kỷ tính thuê, doanh nghiệp không tính riêng thu nhập tir hoạt động

“ps iphapy set chabc ad ho trọ đoböcnghip va veo rong dị Hư ty viebngarse'Vo

siết oqmac-1120107 hơn, tuy ep ng 1882021

33

sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và không được hưởng ưu đãithuế thì pháp luật cũng có quy định để xử lý van để nay, theo đó, phân thunhập của hoạt động sản xuất kinh doanh wu đấi thuế được xác định bằng ting

thu nhập tính thuế nhân với tỷ lệ % doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt

động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuê so với tổng đoanh thu hoặc tổng chỉ phí

được trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế Trường hợp có khoăn doanh thu hoặc chỉ phí được trừ không thé hạch toán riêng được thi khoăn doanh thu hoặc chi phí được trừ đó sắc đính theo tỷ lê giữa doanh thu hoặc chi phí được

trừ của hoạt đông sản xuất, kinh doanh hưởng wu đãi thuế trên tổng doanh thu

hoặc chỉ phi được trừ của doanh nghiệp

"Thứ hai, trong cing một kỷ tính thuế nếu doanh nghiệp nhỏ và vừa có

một khoăn thu nhập thuộc dién áp dung thu suất thuế thu nhập đoanh nghiệp

‘wu đãi và thời gian miễn thu, gidm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thidoanh nghiệp tư lựa chọn một trong những trường hop ưu đãi thuế thu nhậpdoanh nghiệp có lợi nhất Nguyên tắc may bảo đảm công bằng, khách quan đổi

với các doanh nghiệp Theo đó, việc chỉ áp dụng một chính sách tru di bao

đâm các chính sách wu đấi không bị trùng lắp đối tượng, chẳng chéo chính

sách cũng như sự công bằng với các doanh nghiệp khác Đảng thời, việc doanh nghiệp được quyển lựa chon chính sách tu đãi có lợi nhất áp dụng đổi

với doanh nghiệp minh thể hiện sự khách quan trong thực hiện pháp luật về

‘wu đãi thuê, đồng thời tránh sự áp đặt của nha nước đổi với doanh nghiệp.

"Thử ba, nguyên tắc xác định ưu dai thuế thu nhập doanh nghiệp trong

trường hợp thanh tra, kiểm tra Theo đó, doanh nghiệp nhé va vita trong thờigian đang được hưỡng wu dai miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệptheo quy định, cơ quan có thẩm quyên kiém tra, thanh tra nhận thấy doanh.nghiệp có số thuế thu nhập đoanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế cao hơn sovới doanh nghiệp tự kê khai thi doanh nghiệp được hưởng miễn thuế, gảm

thuế theo quy đính Tuy nhiên, ngược lại, nếu qua thanh tra, kiểm tra phát hiện sé thuế thu nhập doanh nghiệp ma doanh nghiệp được hưởng ưu dai thấp

‘hon số thuế doanh nghiệp tư kê khai thì doanh nghiệp chỉ được hưởng ưu đãitheo số thuế do kiểm tra, thanh tra phát hiện Va trong trường hợp này, tùytheo lỗi của doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền áp dung các hình thức xử.

ý, xử phạt theo quy đỉnh của pháp luất,

13.2 3 Điều Mện, thủ tục áp dung wn đi thé tìm nhập doanh nghiệp

Đối với mỗi chính sách của nha nước luôn đi kèm điều kiện áp dung va

trình tự, thủ tục thực hiện Pháp luật ru dai thuê thu nhập doanh nghiệp cũng

vây, doanh nghiệp nhỏ va vừa muôn được hung ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp phải đáp ứng các điều kiến do pháp luật quy định Theo 46, các ưu di

vẻ thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa thực hiện chế đồ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định, đông thời thực

hiển nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp kê khai thuế Ngoài

ra, trên cơ sở nguyên tắc tự khai, tự tính, tự nộp, tự chịu trách nhiệm đối với

thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp nhỏ va vừa phải sắc định các điều kiện khác như xác định các khoản thu nhập được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, các dự án đầu tư mới, dau tư mỡ rông của mình được hưởng wu đấi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định

Khác với một số pháp luật thuế khác có quy định đối tượng chịu thuế:

và đối tương không chiu thuế, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định

‘moi thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dich vụ vàthu nhập từ các khác như chuyển nhượng vốn, chuyển nhương quyển gopvốn, chuyển nhượng bắt động sản déu thuộc dai tượng chịu thuế Theo đó,trong trường hợp được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp vẫn

phải thực hiện các thủ tục thuế như trong trường hop doanh nghiệp không

được miễn thuế như kê khai thuế, cung cấp các giấy tờ, tải liệu xác định số.tiên thuế được nuấn Đông thời doanh nghiệp nhỏ va vừa tự tính số thuế thunhập doanh nghiệp được mién, giảm, tự tính số thuế thu nhập doanh nghiệp

phải nộp sau khí đã áp dụng các chính sách tru

thuế theo quy định của pháp luật về quản ly thuế Nguyên tắc tự khai, tự tinh,

i và thực hiện thủ tục nộp

35