Kỷ yếu hội thảo khoa học cấp Khoa: Những bất cập trong quá trình áp dụng thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI KHOA PHÁP LUẬT KINH TẺ

NHỮNG BÁT CẬP TRONG QUÁ TRÌNH ÁP DỤNG THUÊ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

Hà Nội, tháng 6 năm 2020

MỤC LỤC

STT THAM LUẬN TÁC GIÁ TRANG

1 Thuc trang phap luat quy dinh về chủ thé nộp TS Nguyễn Minh Hằng 3

thuê thu THẬN Thất Trường Đại học Luật Hà Nội

2 Thực trạng pháp luật quy định về thuế thu nhập cá | Ths Nguyễn Mai Anh 13 nhân đôi với thu nhập chịu thuê từ kinh doanh Trường Đại học Luật Hà Nội

3 Cá nhân kinh doanh trực tuyến và vấn đề thực thi | PGS,TS Phạm Thị 33 pháp luật vê thuê thu nhập cá nhân Giang Thu 7zưởờng Dai

học Luật Hà Nội

4 Những bắt cập của pháp luật thuế thu nhập cá Ths Lương Linh Chỉ 40 nhân từ tiền lương, tiền công - Kiến nghị và đề Trường Dai học Me Hà Nội

5 Thực trạng pháp luật quy định về giảm trừ gia Ths Nguyễn Ngọc Yến 52 canh trong thué thu nhap ca nhan Trường Dai học Luật Hà Nội

6 Thực trạng pháp luật quy định về thuế thu nhập cá | Ths Dao Ánh Tuyết 65

nhan doi voi thu nhap chịu thuê từ dau tu von, Trường Dai how Duật HỖ Nei

chuyên nhượng von

if Pháp luật thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập Ths Phạm Nguyệt Thảo 77 từ chuyên nhượng bat động san Trường Đại học Luật Hà Nội

8 Thực trang pháp luật quy định về thuế thu nhập cá | Ths Nguyễn Mai Anh 89

nhân đối với thu nhập chịu thuế từ tring thưởng, Trường Đại học Luật Hà Nộithừa kế, quà tặng

9 Thực trạng pháp luật quy định về thuế thu nhập cá | Ths Nguyễn Ngọc Yến 102

nhân đối với thu nhập chịu thuế từ bản quyền,

nhượng quyền thương mại. Trưởng Đại học Luật Hà Nội

10 Thực trạng pháp luật quy định về quan lý thuế thu | Ths Nguyễn Thu Trang 109

Thập: Gá Hồn Trường Đại học Luật Hà Nội

11 Bảo vệ quyên lợi người nộp thuế trong pháp luật | TS Nguyễn Thi Thanh Tú 118

thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay

Truong Đại học Luật Hà Nội

THUC TRẠNG PHAP LUẬT QUY ĐỊNH VE CHU THE NOP THUÊ THU NHẬP CÁ NHÂN

1S Nguyễn Minh Hằng!

Dẫn nhập

Thuế thu nhập cá nhân không chỉ là nghĩa vụ của mỗi công dân với quốc gia ma còn thê hiện định hướng phát triển của quốc gia đó Đến nay, đã có hơn 180 nước trên thế giới áp dụng thuế thu nhập cá nhân Có thé nói, việc ban hành Luật thuế TNCN năm 2007 là phù hợp với thông lệ quốc tế và phù hợp với tình hình nước ta khi gia nhập WTO phải thực hiện các cam kết về tài chính và có sự kế thừa có chọn lọc những quy định trong chính sách thuế hiện hành Luật thuế TNCN ra đời đã đánh dấu sự tiến bộ vượt bậc và tạo bước ngoặt trong lịch sử phát triển hệ thống thuế Việt Nam, nhằm đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư trong xã hội, đảm bảo động viên một cách hợp lý thu nhập của dân cư, khuyến khích mọi cá nhân ra sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu chính đáng Thuế TNCN không còn là trách nhiệm chỉ của những người có thu nhập cao, mà về nguyên tắc, mọi cá nhân có thu nhập đều phải thực hiện nghĩa vụ thuế Thuế TNCN ra đời đã điều hòa thu nhập, thu hẹp khoảng cách chênh lệch giữa người có thu nhập cao và người có thu nhập thấp trong xã hội Dé hiểu rõ hơn về thuế TNCN, phạm vi bài viết sẽ làm rõ một số van dé về chủ thé

nộp thuế TNCN, những thuận lợi và bat cap tu cac quy dinh về nhóm chủ thé này.

1 Căn cứ xác định chủ thể chịu thuế thu nhập cá nhân

Trong lý luận về thuế, chủ thể chịu thuế là cá nhân phải trả tiền thuế cho Nhà nước, theo đó, người chịu thuế nói chung là “người” sử dụng những hàng hóa, dịch vụ có được từ hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc nhập khẩu (đối với thuế gián thu) và những chủ thé có thu nhập chịu thuế (đối với thuế trực thu) Trong thuế gián thu, các tổ chức, cá nhân khi sử dụng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế phải trả tiền thuế cho Nhà nước Tiên thuế của các sắc thuế gián thu được cầu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ, vì vậy, nghĩa vụ trả tiền thuế của các chủ thể này sẽ cùng lúc với việc họ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ cho người bán Đối với các sắc thuế trực thu như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân thì hành vi chịu thuế là hành vi làm phát sinh thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế Do đó, căn cứ vào các yếu tố lý luận trên, thì chủ thể nộp thuế trong pháp luật về thuế chính là “Người nộp thuế” được quy định trong các sắc thuế; theo đó “Người nộp thuế là các chủ thể có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế theo luật định; nếu không thực hiện nghĩa vụ này hoặc thực hiện không đúng sẽ chịu các chế tài

pháp luật.

1 Khoa Pháp luật Kinh tế, Đại học Luật Hà Nội

Có thé nói, thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần; là nguồn thu quan trọng của ngân sách quốc gia Do đó, việc thực hiện chính sách này tại các quốc gia có sự khác biệt nhất định về cách tính thuế, chủ thé chịu thuế và nộp thuế, chang hạn như:

- Thué TNCN ở Pháp, Hà Lan được áp dụng cho nhóm chủ thé là hộ gia đình, theo đó, nhóm chủ thé nộp thuế này sẽ đảm bao tính công bang xã hội cao hơn nhưng việc quản lý sẽ phức tạp hơn bởi lẽ hộ gia đình phải thực hiện mở số sách ké toán theo dõi nguồn thu nhập của các thành viên trong gia đình.

- Thué TNCN áp dụng đối với nhóm chủ thé là cá nhân được áp dụng phô biến tai Nhật, Thụy Dién, các nước châu Phi, Hungary Với tiêu chí chủ thé này sẽ có ưu điểm là đơn giản và đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước nhưng có hạn chế là chưa đảm bảo tính công bằng cho các cá nhân có người phụ thuộc như nuôi con,

chăm sóc cha mẹ

- _ Thuế TNCN áp dụng với nhóm chủ thé là cá nhân căn cứ theo nơi cư trú — đây là cách thức được nhiều quốc gia áp dụng nhưng mỗi nước lại có những quy định khác nhau về tiêu chí “nơi cư trú” Hiện nay, nhiều quốc gia xác định cá nhân cư trú là người sống thường xuyên từ 183 ngày trở lên trong một năm tại một nước; tuy nhiên cũng có nhiều quốc gia có quy định cụ thé hon ví dụ như: Ở Pháp xác định một người được coi là cư trú tại Pháp nếu người đó coi Pháp là nơi ở chính, hành nghề chính hay có các trung tâm quyền lợi đặt tại Pháp hoặc thường xuyên có mặt tại Pháp trên 6 tháng trong 1 năm hoặc Pháp là nơi mang lại phan lớn thu nhập? Ở Nhat quy định về xác định cá nhân cư trú được phân loại cụ thé: (i) Cư tri thường xuyên là người định cư thường xuyên ở Nhật, được đánh thuế đối với mọi nguồn thu nhập

nhưng phải thường trú ở Nhật từ 5 năm trở lên; (ii) Cư tru không thường xuyên làngười không có ý định cư trú thường xuyên tại Nhật nhưng có thường trú ở Nhật từ

1 — 5 năm, thuế sẽ đánh vào nguồn thu nhập có phát sinh tại Nhat; (iii) Đối tượng không cư trú là người không có nơi định cư hoặc sống ở Nhật dưới một năm phải có hợp đồng lao động hoặc giấy tờ khác chứng minh thì không phải nộp thuế thu nhập O Mỹ quy định cá nhân cứ trú là công dân Mỹ và những người sinh sống tối thiểu là 330 ngày đêm Ở Hàn Quốc xác định: (i) Cá nhân cư trú là người có nhà ở hoặc có thời gian cứ trú tại Hàn Quốc từ 1 năm trở lên (ii) Đối trong không cư trú là người không có nhà ở tại Hàn Quốc hoặc có thời gian cứ trú tại Hàn Quốc dưới 1 năm Theo đó, tại Hàn Quốc thì đối tượng cư trú phải chịu thuế thu nhập đối với tất cả các khoản thu nhập nhận được phát sinh ở trong hay ngoài Hàn Quốc; đối tượng không

?Bài viết https://tuoitre.vn/thue-va-nuoc-phap-540592.htm

cư trú chỉ phải chịu thuế thu nhập đối với khoản thu nhập nhận được có nguồn gốc từ Hàn Quốc.

- O Việt Nam xác định cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện: (i)

Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc (11)

tính theo 12 tháng liên tục ké từ ngày đầu tiên có mặt tại Viêt Nam hoặc (iii) có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê dé ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Như vậy, cá nhân không cư trú là người không đáp ứng các điều kiện trên.

Như vậy, hiện nay pháp luật Việt Nam cũng đưa ra các tiêu chí chủ thể nộp thuế TNCN trên cơ sở xác định nơi cư trú có sự tương đồng với các quốc gia trên thé giới và cũng đem lại sự thuận lợi cho cơ quan thu thuế trong cách xác định thời gian của một cá nhân cư trú tại Việt Nam nhằm thu được thuế TNCN hiệu quả nhất.

2 Đánh giá quy định của pháp luật Việt Nam về chủ thể nộp thuế thu nhập cá

2.1 Quy định về chủ thể chịu thuế TNCN theo pháp luật Việt Nam

Ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước đã ký lệnh công bố Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (Income Tax on high - Income earner) và đã được ủy ban Thường vụ Quốc hội thông qua Đề cho phù hợp với tình hình thực tế của từng giai đoạn phát triển kinh té- xã hội của dat nước, từ đó đến nay đã có 05 lần sửa đổi, b6 sung Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao: lần thứ nhất vào ngày 10/3/1992, lần thứ hai vào ngày 1/6/1994, lần thứ ba vào ngày 6/2/1997, lần thứ 4 vào ngày 30/6/1999 và lần thứ năm vào ngày 13/6/2001 (có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2001) Theo quy định tại Pháp lệnh thuế thu nhập thì chủ thể chịu thuế thu nhập cá nhân được xác định

là: () Các ca nhân là công dan Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở

nước ngoài, cả nhán khác định cư tại Việt Nam có thu nhập đến mức phải chịu thuế theo quy định của pháp luật đều là đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân (ii) Cá nhân khác định cư tại Việt Nam là người không mang quốc tịch Việt Nam, nhưng định cư không thời hạn tại Việt Nam; người nước ngoài làm việc tại Việt Nam có thu nhập chịu thuế

phái sinh tại Việt Nam.

Theo quy định của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao thì chủ thể chịu thuế dựa trên 3 tiêu chí đó là quốc tịch (“công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác lao động ở nước ngoài có thu nhập”), lãnh thổ (“người nước ngoài làm việc tại Việt Nam ké cả người nước ngoài không làm việc ở Việt Nam nhưng có thu nhập

phát sinh tại Việt Nam”) và cư trú (“cá nhân là người không mang quóc tịch Việt Nam: ThS.Nguyén Thi Tấm, Khoa Kế toán, Trường Đại học Duy Tân “Quản lý thuế thu nhập cá nhân ở một số nước

và kinh nghiệm ở Việt Nam”, đăng trên http://tapchitaichinh vn/su-kien-noi-bat/quan-ly-thue-thu-nhap-ca-nhan-o-mot-so-nuoc-va-kinh-nghiem-cho-viet-nam-315962.html, truy cập ngày 25/4/2020

nhưng định cư không thời hạn tại Việt Nam”) để xác định đối tượng nộp thuế Chính điều này làm cho pháp luật về thuế thu nhập của nước ta có những sự khác biệt so với pháp luật các nước khác trên thế giới và dé dẫn đến tình trạng đánh thuế trùng giữa các quốc gia.

Đề khắc phục tình trạng xác định chủ thể chịu thuế thu nhập cá nhân có thể bị trùng lặp thu nhập tính thuế thì Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, sửa đôi bổ sung các năm đã đưa ra cách xác định đối tượng nộp thuế dựa trên tiêu chí là cá nhân “cư trú” Đây là một điểm mới và cũng là ưu điểm so với pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Theo đó khi xác định đối tượng nộp thuế dựa vào tiêu chí “cư trú” nó có sự tương đồng với pháp luật của các quốc gia trên thế giới, và giúp cho việc thực hiện được đơn giản và dễ dàng hơn Bên cạnh đó, việc xác định đối tượng là người cư trú trong luật thuế TNCN cũng có khác so với pháp lệnh thê hiện sự linh hoạt hơn trong thời gian xác định cư trú, cụ thể: Cá nhân cư trú có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tinh theo 12 thang liên tục ké từ ngày có mặt tại Việt Nam Nếu như theo pháp lệnh thì cư trú được xác định là có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính cho 12 tháng liên tục ké từ khi đến Việt Nam Điều nay sẽ gây ra một thực tế đó là có những cá nhân có mặt tại Việt Nam trên 183 ngày trong 12 tháng

nhưng ở những tháng gián đoạn, không liên tục thì họ không được coi là cá nhân cư trú.Thông tư 111/2013/TT-BTC và Nghị định 65/2013/NĐ-CP đã đưa ra tiêu chí xác định

“cư trú” linh hoạt và phù hợp hơn với thực tiễn cụ thé:

e Củ nhân Cư tru:

- - Được xác định là ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên tinh trong một năm dương lịch

hoặc trong 12 tháng liên tục kê từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam, trong đó ngày đến và ngày đi được tính là một (01) ngày.Ngày đến và ngày đi được căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trên hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) của cá nhân khi đến và khi rời Việt Nam Trường hợp nhập cảnh và xuất cảnh trong

cùng một ngày thì được tính chung là một ngày cư trú Cá nhân có mặt tại Việt Nam

tức là có sự hiện diện của cá nhân đó trên lãnh thô Việt Nam.

- _ Hoặc có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trường hợp sau:

+ Có nơi ở thường xuyên: (Ù Đôi với công dân Việt Nam: nơi ở thường xuyên là nơi cá nhân sinh sống thường xuyên, ôn định không có thời hạn tại một chỗ ở nhất định và đã đăng ky thường trú theo quy định của pháp luật về cư trú (ii) Đối với người nước ngoài:

nơi ở thường xuyên là nơi ở thường trú ghi trong Thẻ thường trú hoặc nơi ở tạm trú khi

đăng ký cấp Thẻ tạm trú do cơ quan có thâm quyền thuộc Bộ Công an cấp.

+ Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp dong thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế, cụ thé như sau:

* Cá nhân chưa hoặc không có nơi ở thường xuyên nhưng có tổng số ngày thuê nhà để ở theo các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế cũng được xác định là cá nhân cư trú, ké cả trường hợp thuê nhà ở nhiều noi.

* Nhà thuê dé ở bao gồm cả trường hợp ở khách sạn, ở nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ,

ở nơi làm việc, ở trụ sở cơ quan không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sửdụng lao động thuê cho người lao động.

Y Trường hợp cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam nhưng thực tế có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế mà cá nhân không chứng minh được

là cá nhân cư trú của nước nào thì cá nhân đó là cá nhân cư trú tại Việt Nam.

Y Việc chứng minh là đối tượng cư trú của nước khác được căn cứ vào Giấy chứng nhận cư trú Trường hợp cá nhân thuộc nước hoặc vùng lãnh thé đã ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam không có quy định cấp Giấy chứng nhận cư trú thì cá nhân cung cấp bản chụp Hộ chiếu để chứng minh thời gian cư trú.

Thu nhập chịu thuế đối với cá nhân cư trú được xác định là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập.

Đối với cá nhân là công dân của quốc gia, vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp định với Việt Nam về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc tron lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và là cá nhân cư trú tại Việt Nam thì nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân được tính từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) không phải thực hiện các thủ tục xác nhận lãnh sự dé được thực hiện không thu thuế trùng hai lần theo Hiệp định tránh đánh thuế trùng giữa hai quốc gia.

Với quy định về “cá nhân cư trú”” hiện hành thì trên thực tiễn đã có trường hợp øgười Việt Nam đi nước ngoài sinh sống và làm việc, tuy nhiên, có thời gian về Việt Nam từ 183 ngày trở lên; hoặc đã di nước ngoài nhưng vẫn đăng ký thường trú tại Việt Nam thi phải nộp thuế thu nhập cá nhân Còn nếu đi nước ngoài làm việc, định cư và đã được xóa đăng ký thường trú, mà không có thu nhập chịu thuế phát sinh ở Việt Nam thì sẽ không phải nộp thuế thu nhập cá nhân khi phát sinh thu nhập ngoài Việt Nam Theo quy định tại Điều 22 Luật Cư trú năm 2006 thì một trong những căn cứ để xóa đăng ký thường trú là trường hợp ra nước ngoài dé định cư (điểm d, khoản 1) Theo quy định này thì những cá nhân trong trường hop này vẫn nộp thuế TNCN tại Việt Nam; vậy nếu quốc gia mà họ làm việc và phát sinh thu nhập cũng đánh thuế TNCN theo diện người không cư trú thì một thu nhập đã đang “chịu hai lần thuế”? Do đó, để đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế và nhà nước, thiết nghĩ cần có quy định/giải thích cụ thể với

những trường hợp này sẽ cần đối chiếu với Hiệp định về thuế TNCN mà Việt Nam đã ký kết với quốc gia đó và đưa ra nguyên tắc cụ thé dé người nộp thuế, cơ quan quản lý được vận dụng hiệu quả nhất.

e Ca nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện một trong các điều kiện trên Thu nhập chịu thuế đối với cá nhân không cư trú là thu nhập phát sinh tại Việt

Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.

Với quy định xác định nơi cư trú để làm căn cứ xác định thu nhập chịu thuế TNCN cũng có những trường hợp vướng mắc trên thực tiễn, ví dụ như các chuyên gia được công ty mẹ ở nước ngoài sang Việt Nam làm việc và tiền lương sẽ do công ty mẹ ở nước ngoài chỉ trả; chuyên gia thuộc đối tượng không cư trú thì với những thu nhập phát sinh tại Việt Nam có áp dụng để tính thuế TNCN hay không? Thực tiễn cho thấy để xác định được các trường hợp này sẽ phải căn cứ theo quy định tại Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và quốc gia đó; ví dụ Khoản 1 và Khoản 2, Điều 15 của Hiệp định về việc tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa trỗn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập đã được ký kết giữa Chính phủ Nhật

Bản và Chính phủ nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam đã quy định như sau:

“1/ Thể theo các quy định tại Điều 16, 18 và 19 các khoản tiên lương, tiền công, và các khoản tiền thù lao tương tự khác do mot đối tượng cư tru của một Nước ky kết thu được từ lao động làm công sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết do, trừ khi công việc của đối tượng đó được thực hiện tại Nước ký kết kia Nếu công việc làm công được thực hiện như vậy, số tiễn công trả cho lao động đó có thé bị đánh thuế tại Nước ký kết kia 2/ Mặc dù có những quy định tại khoản 1, tiền công do một đối tượng cư trú của mot Nước ky kế! thu được từ lao động làm công tại Nước ký kết kia sẽ chỉ bị đánh thuế tai Nước thứ nhất nếu:

a Người nhận tiền hiện có mặt tại Nước kia trong mot thời gian hoặc nhiễu khoảng thời

gian gop lại không qua 183 ngày trong năm dương lịch liên quan, va

b Chủ lao động hay đối tượng đại điện chủ lao động trả tiền công lao động không phải là đối tượng cư tru tai Nước kia, và

c Số tiền công không phải phát sinh tại một cơ sở thường trú hoặc một cơ sở cô định ma doi tượng chủ lao động có tại Nước kia ”

Dé đảm bảo được nguồn thu của thuế TNCN và hạn chế trường hợp trốn thuế thì công tác quản lý, kiểm tra xác minh các đối tượng chịu thuế không cư trú cũng rat quan trọng nhằm đảm bảo tính công bang cho người nộp thuế và nhà nước (không dé cùng | thu nhập bị đánh thuế nhiều lần hoặc không dé cho người nộp thuế có “cơ hội” né thuế, trốn thuế) là vấn đề phức tạp cần có chính sách như kiểm soát thu nhập thông qua mã số thuế,

kiểm soát kê khai thuế, tích cực đây mạnh công cuộc thanh toán các khoản thu nhập không dùng tiền mặt

Bên cạnh đó, quy định phân loại về chủ thể nơi cư trú và không cư trú thì pháp pháp luật thuế TNCN 2007 cũng mở rộng đối tượng chịu thuế TNCN hơn so với Pháp lệnh thuế của người thu nhập cao băng cách bồ sung thêm các chủ thé phải nộp thuế khi có thu nhập phát sinh từ: (1) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; (2) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật; (3) Thu nhập từ đầu tư vốn; v.v

Quy định mới này đã đảm bảo sự công bằng hơn về nghĩa vụ nộp thuế của các chủ thé, đồng thời mở rộng hơn phạm vi đối tượng nộp thuế và cũng là phù hợp so với tình hình kinh tế xã hội ở nước ta Góp phan tăng thêm nguồn thu cho ngân sách nhà nước dé đảm bảo tốt hơn các hoạt động chính tri-kinh tế-văn hóa.

2.2 Quy định về cách tính thuế

Về cách tính thuế TNCN ở Việt Nam cũng có sự thay đồi giữa Pháp lệnh về thuế đối với người có thu nhập cao và Luật thuế TNCN hiện hành; cụ thé Pháp lệnh thì biểu thuế đều được chia làm 5 bậc:

- Biéu thuế dành cho công dân Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam: Bậc 1 mức thuế suất thấp nhất với 0%, được áp dụng với người có thu nhập dưới Striệu/tháng Bậc cao nhất là bậc 5 được áp dụng với người có thu nhập trên 40triệu/tháng với mức thuế suất là 40% Đối với ca sỹ, nghệ sỹ xiéc, múa, cầu thủ

bóng đá, van động viên chuyên nghiệp được trừ 25% thu nhập khi xác định thu nhập

chịu thuế Người nước ngoài cư trú tại Việt Nam và Công dân Việt Nam lao động, làm việc tai nước ngoài: Bậc | với thuế suất 0% được áp dụng với người có thu nhập đến Striệu/tháng Bậc cao nhất là bậc 5 với mức thuế suất là 40% được áp dụng với

người có thu nhập trên S0triệu/tháng.

- Đối với người nước ngoài được coi là không cư trú tại Việt Nam, áp dụng thuế suất 25% tông số thu nhập Thu nhập không thường xuyên chịu thuế theo quy định tại khoản 2 Điều 2 của Pháp lệnh này là số thu nhập của từng cá nhân trong từng lần trên 15.000.000 đồng Thu nhập về chuyền giao công nghệ trên 15.000.000 đồng/lần được tính theo thuế suất 5% tông số thu nhập; Thu nhập về trúng thưởng x6 số trên

15.000.000 đồng/lần được tính theo thuế suất 10% tông số thu nhập."

Như vậy với quy định về cách tính thuế này thì Pháp lệnh không quy định về thu nhập thường xuyên và không thường xuyên dẫn đến tình trạng khó xác định các thu nhập này trong thực tiễn Khắc phục tình trạng này, Luật thuế TNCN hiện hành đã xác định cách tính thuế với nhóm chủ thê cư trú và không cư trú có sự khác nhau về thuế suất và biểu tính thuế Cụ thé:

© Đối với cá nhân không cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế X Thuế suất 20%

Trong đó: Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định như đối với thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư

e_ Đối với cá nhân cư trú sẽ xác định cách tính thuế áp dụng đối với từng loại thu nhập

như sau:

- _ Biểu thuế lũy tiến từng phần được chia làm 7 bậc và áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công Bậc thấp nhất là bậc 1 với thu nhập dưới Striệu/tháng, 60triệu/năm thì được tính với thuế suất 5% Bậc cao nhất là bậc 7 với thu nhập trên 80triéu/thang, 960triệu/năm được tính với thuế suất cao nhất đó là 35% - Con biểu thuế toàn phần được áp dụng đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quả tặng Mỗi loại thu nhập được quy định thuế suất là khác nhau Thấp nhất là 0,1% đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, cao nhất là 25% đối với thu nhập từ chuyển nhượng bat động sản.

Với biéu thuế mới này, tuy việc tính toán có phức tạp hơn (do tăng số lượng bậc thuế) nhưng lại đảm bảo công bằng hơn trong điều tiết thu nhập do chênh lệch về thuế suất giữa các bậc thuế giảm đi Mặt khác, việc giảm mức thuế suất cao nhất sẽ góp phan khuyến khích người lao động tích cực lao động và sản xuất, kinh doanh; khuyến khích người dân làm giàu chính đáng Tuy nhiên, về mức thuế suất và biéu thuế TNCN hiện nay cũng còn nhiều vướng mắc cần phải được điều chỉnh trong thời gian tới để đảm bảo thu nhập của người nộp thuế phù hợp với giá cả thị trường và mức chi tiêu cho cuộc song trước tình trạng giá cả tăng cao, lạm phát, chỉ số tăng trưởng kinh tế

Kết luận

Trải qua nhiều lần sửa đổi, b6 sung, đến nay những nội dung của chính sách thuế TNCN hiện hành của Việt Nam về cơ bản đã từng bước tiệm cận và phù hợp với thông lệ quốc tế, đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập với ý nghĩa người có thu nhập từ mức trên trung bình trở lên sẽ nộp thuế TNCN và thu nhập cao phải nộp thuế nhiều hơn Việc thực hiện chính sách thuế TNCN cũng đã có những đóng góp quan trọng trong việc cơ cấu lại thu NSNN theo hướng bền vững hơn, tạo điều kiện cho Nhà nước có thê động viên được hợp lý thu nhập của một bộ phận người nộp thuế dé bổ sung nhu cầu nguồn lực cho các nhiệm vụ chi ngân sách về phát triển kinh tế, đảm bảo an sinh xã hội, xóa đói giảm nghèo Tuy nhiên, cùng với quá trình phát triển của nền kinh tế, nhiều hoạt động kinh tế mới, “m6 hình kinh doanh mới” liên tục xuất hiện, trong thời gian tới, cũng cần phải có kế hoạch nghiên cứu tông kết, đánh giá Luật Thuế TNCN, từ đó báo cáo

Chính phủ trình Quốc hội xem xét sửa đổi, bố sung Luật Thuế TNCN vào thời điểm thích hợp, đảm bảo sự đồng bộ với quá trình cải cách tổng thể hệ thống chính sách thuế

cũng như sự ôn định của chính sách.

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Viện nghiên cứu kinh tế và chính sách (VEPR) “Mức độ công bang thuế - Đánh giá cho Việt Nam 2017”, Nxb Hồng Đức 2018

2 Viện nghiên cứu kinh tế và chính sách (VEPR) “Chi tiêu thuế ở Việt Nam”, Nxb Đại học quốc gia 2018

3 ThS Nguyễn Thị Tam, Khoa Kế toán, Trường Đại hoc Duy Tân “Quản lý thuế thu nhập cá nhân ở một số nước và kinh nghiệm ở Việt Nam”, đăng trên

http://tapchitaichinh vn/su-kien-noi-bat/quan-ly-thue-thu-nhap-ca-nhan-o-mot-so-nuoc-va-kinh-nghiem-cho-viet-nam-3 15962.html, truy cập ngày 25/4/2020

4 PGS.TS Lé Thi Thu Thuy, Khoa Luat — Truong Dai hoc quéc gia Ha Nội “Luật thuế thu nhập cá nhân — Những bat cập va phương hướng hoàn thiện”, đăng trên

http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=207925, truy cập ngày26/4/2020

5 ThS Nguyễn Thu Hà “ Một số trao đổi về chính sách thuế thu nhập cá nhân ở

Việt Nam”, đăng trên

THUC TRANG PHÁP LUẬT QUY ĐỊNH VE THUE THU NHẬP CÁ NHÂN DOI VỚI THU NHAP CHIU THUÊ TỪ KINH DOANH

ThS Nguyễn Mai Anh” Công tác phòng chống dịch bệnh Covid đã qua được giai đoạn đầu, đã qua 37

ngày Việt Nam không tiêp nhận ca nhiễm Virus Covid 9 (tính đên ngày 23/5/2020) phát

^„x 9%

sinh trong nội địa Nỗi lo dịch bệnh phần nào qua di, nỗi lo “ cơm, áo, gạo, tiền đang là vẫn đề chính được cả xã hội quan tâm Mắt việc, doanh nghiệp phá sản, đóng cửa hàng, đồng thời không có tiền, người dân sẽ phải “bóp” túi tiền của mình, chỉ chi những nhu cầu thiết yếu như thực phẩm và y tế Từ đó, ảnh hưởng tiêu cực đến các cá nhân, hộ gia đình kinh doanh nhỏ lẻ Nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh giảm đáng kể *Trong tình thé thất thu nguồn thu từ thuế ở mọi nơi, Chính phủ tìm cách tăng thu từ nguồn dang có sẵn và quan lý tốt hơn Tuy nhiên, sâu xa, tạo nguồn thu lớn từ tăng thu chỉ là giải pháp tạm thời cho giai đoạn hiện tại, nội hàm vẫn là quản lý tốt và áp dụng đúng các quy định pháp luật Thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh cũng đang có rất nhiều lỗ hồng từ quy định pháp luật và cách quản lý thu thuế dẫn đến nguồn thu này không đáng kể, đặc biệt là vào mùa dịch, đặc biệt là đối tượng cá nhân kinh doanh online Vậy, bài này sẽ đề cập đến thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh và một số van dé về quản ly thu.

1 Thực trạng pháp luật về thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh 1.1 Người nộp thuế

Đối với người nộp thuế thu nhập cá nhân, đầu tiên phải xác định người nộp thuế đó là cá nhân cư trú hay cá nhân không cư trú (Điều này đã được xác định tại các chuyên dékhac nên tác giả xin phép không đề cập tới) Ngoài tiêu chí thỏa mãn người nộp thuế

thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh là cá nhân cư trú hay cá nhân không cư trú,

việc xác định người nộp thuế trong một số trường hợp cụ thé còn phải tuân thủ theo quy định tại Khoản 3, Điều 1, Thông tư 111/2013/TT-BTC như sau:

- Trường hợp chỉ có một người đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thì người nộp thuế là cá nhân đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh

- Trường hợp nhiều người cùng đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh), cùng tham gia kinh doanh thì người nộp thuế là từng thành viên có tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.

* Khoa Pháp luật Kinh tế, Đại học Luật Hà Nội

5 http://www.hanoimoi.com.vn/tin-tuc/Kinh-te/962050/dich-covid-19-chung-tay-cung-ho-kinh-doanh-vuot-kho5 https://vnexpress.net/nganh-thue-muon-truy-thu-vat-voi-dich-vu-l-c-cua-ngan-hang-4103082.html

- Trường hợp trong một hộ gia đình có nhiều người cùng tham gia kinh doanh nhưng chỉ có một người đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng kỷ kinh doanh thì người nộp thuế là cá nhân đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.

- Trường hợp cá nhân, hộ gia đình thực tế có kinh doanh nhưng không có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (hoặc Chứng chỉ, Giấy phép hành nghề) thì người nộp thuế là cá nhân đang thực hiện hoạt động kinh doanh.

- Đối với hoạt động cho thuê nhà, quyên sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác không có đăng ký kinh doanh, người nộp thuế là cá nhân sở hữu nhà, quyên sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác Trường hợp nhiễu cá nhân cùng sở hữu nhà, quyên sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác thì người nộp thuế là từng cá nhân có quyên sở hữu, quyên

sử dụng.

Đặc biệt, Điều 2, Thông tư 119/2014/TT-BTC điều chỉnh TT111/2013/TT-BTC quy định Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế như sau:

- Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thé Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập;

- Đối với cá nhân không cư tru, thu nhập chịu thuế là thu nhập phat sinh tại Việt

Ngoài ra, tại Khoản 1, Điều 1, Thông tư 92/2015/TT-BTC sửa đổi có quy định (Thông tư 92/2015/TT-BTC quy định cách xác định thuế GTGT và thuế TNCN

với cá nhân cư trú)

Đối với cá nhân cư trú, người nộp thuê được bồ sung thêm khoản thu nhập cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đình có hoạt động sau: Cá nhân cư trú bao gồm cá nhân, nhóm cá nhân và hộ gia đình có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật (sau đây gọi là cá nhân kinh doanh) Lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh bao gồm cả một số trường hợp sau:

- Hành nghề độc lập trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật.

- Làm đại lý bản đúng giá đối với đại ly x6 số, đại lý bảo hiểm, bán hàng da cấp của cá nhân trực tiếp ký hợp đồng với công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp ban hang da cấp.

- Hợp tác kinh doanh với tổ chức.

Như vậy, khi xác định Người nộp thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh, người nộp thuế không dừng lại ở các cá nhân, mà còn xác định với nhóm cá nhân và hộ gia

đình kinh doanh Nhóm cá nhân và hộ kinh doanh theo pháp luật doanh nghiệp không

có tư cách pháp nhân vì vậy quy định như trên hoàn toàn phù hợp và thống nhất đối tượng điều chỉnh của thuế TNCN và thuế TNDN: cá nhân có thu nhập từ hoạt độn kinh doanh chịu thuế TNCN, tô chức có thu nhập từ hoạt động kinh doanh chịu thuế TNDN Tuy nhiên, phương án hộ gia đình kinh doanh nộp thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh đang được coi là phương án tạm thời vì không đánh giá được hết bản chất hoạt động

kinh doanh của loại hình này.

Bên cạnh đó, nội dung pháp luật vừa xác định chủ thé người nộp thuế, vừa quy

định cá nhân kinh doanh có thu nhập từ các lĩnh vực nêu trên phải nộp thuế Quy định

này có chồng chéo với điều luật quy định thu nhập chịu thuế của thuế TNCN từ hoạt

động kinh doanh.

1.2 Thu nhập chịu thuế

Theo Khoản 1, Điều 2, TT 111/2013/TT-BTC, thu nhập từ kinh doanh là thu nhập có được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong các lĩnh vực sau:

- Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định của pháp luật như: sản xuất, kinh doanh hàng hóa; xây dung; vận tai; kinh doanh ăn uống: kinh doanh dich vụ, ké cả dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác.

- Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng đủ điều kiện được miễn thuế hướng dẫn tại điểm e, khoản 1, Điều 3 Thông tư này.

(Cụ thé, Thu nhập cua hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế thông thường chưa chế biến thành sản phẩm khác.

Hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất theo hướng dẫn tại điểm này phải thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

+ Có quyền sử dụng đất, quyền thuê đất, quyền sử dụng mặt nước, quyền thuê mặt nước hợp pháp để sản xuất và trực tiếp tham gia lao động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thủy sản.

Trường hợp đi thuê lại đất, mặt nước của tổ chức, cá nhân khác thì phải có văn bản thuê đất, mặt nước theo quy định của pháp luật (trừ trường hợp hộ gia đình, cá nhân nhận khoán trồng rừng, chăm sóc, quản lý và bảo vệ rừng với các công ty Lâm nghiệp) Đối với hoạt động đánh bắt thủy sản phải có giấy chứng nhận quyên sở hữu hoặc hop đồng thuê tàu, thuyền sử dụng vào mục đích đánh bắt và trực tiếp tham gia hoạt động

đánh bắt thủy sản (trừ trường hợp đánh bắt thủy sản trên sông bằng hình thức đáy sông (đáy cá) và không thuộc những hoạt động khai thác thủy sản bị cắm theo quy định của

pháp luật).

+ Thực tế cư trú tại địa phương nơi diễn ra hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản.

Địa phương nơi diễn ra hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thủy sản theo hướng dẫn này là quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung là đơn vị hành chính cấp huyện) hoặc huyện giáp ranh với nơi diễn ra hoạt động sản xuất.

Riêng đối với hoạt động đánh bắt thủy sản thì không phụ thuộc nơi cư trú + Các sản pham nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng đánh bắt thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc mới chỉ sơ chế thông thường là sản pham mới được làm sạch, phơi, sây khô, bóc vỏ, tách hat, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh

và các hình thức bảo quản thông thường khác)

Tiếp đó, Khoản 1, Điều 1, Thông tư 92/2015/TT-BTC sửa đổi có quy định bồ sung thêm quy định đối với thu nhập chịu thuế đối với cá nhân cư tri.

- Lam dai lý ban đúng giá đối với đại lý x6 số, đại lý bảo hiểm, bán hàng da cấp của cá nhân trực tiếp ký hợp đồng với công ty x6 số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp ban hang da cấp.

- Hợp tác kinh doanh với tổ chức.

Như vậy, pháp luật thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh xác định điểm chung xác định thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh còn có một số điểm phân biệt giữa

cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú.

Với cá nhân không cư trú, mặc dù Luật đầu tư năm 2014 7 cho phép Nhà đầu tư nước ngoài có thé hop tác kinh doanh với tổ chức tại Việt Nam (Nhà đầu tư nước ngoài ở đây có thể là cá nhân không cư trú) Vậy trong thực tế nếu có hợp tác kinh doanh giữa Nhà đầu tư nước ngoài là cá nhân không cư trú với tô chức tại Việt Nam thì truy thu thuê TNCN như thế nào? Đây chính là lỗ hồng của quy định pháp luật về thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh trong hợp tác kinh doanh với tổ chức.

Mặc dù, tổ chức tại Việt Nam trong trường hợp này sẽ phải truy thu thuế TNCN đối với cá nhân ký kết hợp đồng hợp tác khi có lợi nhuận từ hợp đồng hợp tác Nhưng

7 Khoản 9 Điều 3 Luật đầu tư 2014 quy định: “ Hop đồng hợp tác kinh doanh (sau đây gọi là hợp đồng BCC) là

hợp dong được kýgiữa các nhà dau tw nhằm hợp tác kinh doanh phân chia lợi nhuận, phân chia sản phẩm màkhông thành lập tổ chức kinh tế.”

Luật thuế TNCN và các văn bản hướng dẫn không nêu rõ trường hợp cá nhân không cư trú có thu nhập từ hợp đồng hợp tác kinh doanh có phải nộp thuế TNCN hay không.

Đặc biệt, theo quy định tại Khoản 1 Điều 2 Nghị định 12/2015/NĐ-CP đã sửa đối, bd sung về thu nhập từ hoạt động kinh doanh như sau: Thu nhập từ kinh doanh quy định tại Khoản này không bao gồm thu nhập của cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống.

Điều này có nghĩa là cá nhân kinh doanh thì không phải nộp thuế TNCN trong trường hợp thu nhập từ đưới 100 triệu đồng/năm Trước đây, Thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh được Giảm trừ gia cảnh trước khi tính thuế như thu nhập từ tiền lương tiền công (Thông tư 11/2013/TT-BTC) Tuy nhiên, từ TT 92/2015/TT-BTC, thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh thay đổi cách tính thuế, thay vì được xác định như thuế TNCN như tiền lương, tiền công : được giảm trừ gia cảnh, áp dụng biểu thuế lũy tiễn từng phan

Thời điểm quy định mức doanh thu trên 100 triệu đồng/năm phải nộp thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh đã gây ra rất nhiều tranh cãi bởi, với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công còn được Giảm trừ trước khi tính thuế, bao gồm: Giảm trừ gia cảnh

( cho người tạo thu nhập: 9 triệu x 12 tháng = 108 triệu, cho người phụ thuộc là 3,6 triệu

x 12 tháng = 43,2 triệu ); giảm trừ các khoản bảo hiểm ( Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp) ; Quỹ hưu trí tự nguyện ( không quá 12 triệu/năm); giảm trừ đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Trong khi đó, cá nhân kinh doanh chỉ được giảm trừ với mức 100 triệu đồng/năm, tức là trung bình mỗi ngày, cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 237.000 nghìn đồng trở lên sẽ phải nộp thuế TNCN Câu hỏi được đặt ra, vay tal sao mức tối thiểu khi tính thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh là 100 triệu đồng/năm mà không phải là 200 triệu hay 300 triệu đồng?

Điều này còn gây tranh cãi hơn nữa, khi mới đây, Ủy ban thường vụ Quốc hội quyết định tăng mức giảm trừ gia cảnh cho người tạo thu nhập lên 11 triệu, người phụ

thuộc là 4,4 triệu Š

Như vậy, rõ ràng nhìn vào quy định pháp luật về chủ thé và xác định thu nhập

chịu thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh có sự chồng chéo, thiếu công bằng, cần sửa

đổi và bé sung Luật mới dé thống nhất cách quy định 1.3 Căn cứ tính thuế

1.3.1 Đối với cá nhân không cư trú

Điều 17, Thông tư 111/2013/TT-BTC

8 https://thanhnien.vn/thoi-su/tu-112020-thu-nhap-tren- 1 |

-trieu-moi-phai-dong-thue-thu-nhap-ca-nhan-1225494 html

Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú

được xác định

băng doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nhân (x) với thuế suất.

a, Xác định Doanh thu:

Doanh thu từ hoạt động kinh doanh của cá nhân không cư trú được xác định như

doanh thu làm căn cứ tính thuế từ hoạt động kinh doanh của cá nhân cư trú b Thuế suất

Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú quy định đối với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh như sau:

a) 1% đối với hoạt động kinh doanh hàng hóa b) 5% đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ.

c) 2% đối với hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và hoạt động kinh doanh

Trường hợp cá nhân không cư trú có doanh thu từ nhiều lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh khác nhau nhưng không tách riêng được doanh thu của từng lĩnh vực, ngành nghề thì thuế suất thuế thu nhập cá nhân được áp dụng theo mức thuế suất cao nhất đối với lĩnh vực, ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu.

Tuy nhiên, bat cập là, cach xách định doanh thu cua ca nhân không cu trú được xác định như doanh thu làm căn cứ tính thuế từ hoạt động kinh doanh của cá nhân cư trú theo hướng dan tại khoản 1, Điều 8 Thông tư 111/2013/TT-BTC (Điều 8 đã bị hủy bỏ một phần và không áp dụng với TNCN từ hoạt động kinh doanh tại TT 92/2015) Bên cạnh đó, Điều nay được sửa déi bởi Khoản 7 Điều 2 Nghị định 12/2015/NĐ-CP

cách xác định doanh thu như sau:

- Cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo ty lệ phần trăm (%) trên doanh thu tương ứng với từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh Cá nhân kinh doanh nhiều lĩnh vực, ngành nghề thực hiện khai và tính thuế theo thuế suất áp dụng đối với từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh Trường hợp cá nhân kinh doanh không khai hoặc khai không phù hợp với thực tế kinh doanh thì cơ quan thuế ấn định theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

- Doanh thu tính thuế từ kinh doanh là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế, trong một số trường hợp được quy định cụ thể như sau:

+ Doanh thu tính thuế đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp được xác định theo giá bán hàng hóa trả tiền một lần không bao gồm tiền lãi trả chậm;

+ Doanh thu tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng dé trao đối, biếu tặng được

xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại

thời điểm trao đổi, biếu tặng:

+ Doanh thu tính thuế đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu từ hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác

phục vụ cho việc g1a công hàng hóa;

+ Doanh thu tính thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu dé tính thu nhập chịu thuế xác định theo doanh thu trả tiền một lần;

+ Doanh thu tính thuế đối với các trường hợp khác theo hướng dẫn của Bộ Tài

- Cá nhân kinh doanh sử dụng thường xuyên từ 10 lao động trở lên phải thành

lập doanh nghiệp theo quy định của Luật Doanh nghiệp, thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, kê khai, nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp chưa thành lập doanh nghiệp, cơ quan thuế an định thuế theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Bên cạnh đó, tại điểm d, khoản 1, Điều 2 Thông tư 92/2015/TT-BTC quy định: Cá nhân kinh doanh là đối tượng không cư trú nhưng có địa điểm kinh doanh cô định trên lãnh thổ Việt Nam thực hiện khai thuế như đối với cá nhân kinh doanh là đối

Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán kinh doanh không trọn năm (không đủ 12 tháng trong năm đương lịch) bao gồm: cá nhân mới ra kinh doanh; cá nhân kinh doanh

thường xuyên theo thời vu; cá nhân ngừng/nghỉ kinh doanh thì mức doanh thu 100 triệu

đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân của một năm (12 tháng); doanh thu tính thuế thực tế dé xác định số thuế phải nộp trong năm là doanh thu tương ứng với số tháng thực tế kinh doanh Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán đã được cơ quan thuế thông báo số thuế khoán phải nộp, nếu kinh doanh không tron năm thì cá nhân được giảm thuế khoán phải nộp tương ứng với số tháng ngừng/nghỉ kinh

doanh trong năm.

Ví dụ 1: Ông A bắt đầu kinh doanh từ tháng 4 năm 2015, và dự kiến có doanh thu khoán của 09 tháng thực tế kinh doanh là 90 triệu đồng (trung bình 10 triệu/tháng) thì doanh thu tương ứng của một năm (12 tháng) là 120 triệu đồng (>100 triệu đồng) Như vậy, Ông A thuộc diện phải nộp thuế thu nhập cá nhân tương ứng với doanh thu thực tế phát sinh từ tháng 4 năm 2015 là 90 triệu đồng.

Ví dụ 2: Bà B đã được cơ quan thuế thông báo số thuế khoán phải nộp của cả năm 2015 Đến tháng 10 năm 2015 Bà B ngừng/nghi kinh doanh thì Bà B được giảm thuế khoán tương ứng với 03 tháng cuối năm 2015.

- Trường hợp cá nhân kinh doanh theo hình thức nhóm cá nhân, hộ gia đình thì

mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống dé xác định cá nhân không phải nộp thuế

thu nhập cá nhân được xác định cho một (01) người đại diện duy nhất trong năm tính

Vi dụ 3: Hộ gia đình C được thành lập bởi một nhóm gồm 04 cá nhân Năm 2015 Hộ gia đình C có doanh thu kinh doanh là 180 triệu đồng (>100 triệu đồng) thì Hộ gia đình C thuộc diện phải nộp thuế giá tri giá tăng và thuế thu nhập cá nhân trên tong doanh thu là 180 triệu đồng.

* Căn cứ tính thuế

Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế x tỷ lệ thuế tính trên doanh thu - Xác định Doanh thu tính thuế

+ Doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp

thuộc diện chịu thuế) của toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung

ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng

hóa, dịch vụ.

Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán có sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế thì doanh thu tính thuế được căn cứ theo doanh thu khoán và doanh thu trên hóa đơn.

+ Trường hợp cá nhân kinh doanh không xác định được doanh thu tính thuế

khoán hoặc xác định không phù hợp thực tế thì cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu tính thuế khoán theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

- Tỷ lệ thuế tính trên doanh thu

+ Tỷ lệ thuế tính trên doanh thu gồm tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với từng lĩnh vực ngành nghề như sau:

+ Trường hợp cá nhân kinh doanh nhiều lĩnh vực, ngành nghề thì cá nhân thực

hiện khai và tính thuế theo tỷ lệ thuế tính trên doanh thu áp dụng đối với từng lĩnh vực, ngành nghề Trường hợp cá nhân kinh doanh không xác định được doanh thu tính thuế của từng lĩnh vực, ngành nghề hoặc xác định không phù hợp với thực tế kinh doanh thì cơ quan thuế có thâm quyền ấn định doanh thu tính thuế khoán của từng lĩnh vực, ngành nghề theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

* Thời điểm xác định doanh thu tính thuế

- Đối với doanh thu tính thuế khoán thì thời điểm cá nhân thực hiện việc xác định doanh thu là từ ngày 20/11 đến ngày 15/12 của năm trước năm tính thuế.

- Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán mới ra kinh doanh (không hoạt động từ đầu năm) hoặc cá nhân thay đổi quy mô, ngành nghề kinh doanh trong năm thì thời điểm thực hiện việc xác định doanh thu tính thuế khoán của năm là trong vòng 10 ngày kế từ ngày bắt đầu kinh doanh hoặc ngày thay đôi quy mô, ngành nghề kinh doanh - Đối với doanh thu theo hóa đơn thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế thực

hiện theo quy định sau:

+ Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa hoặc thời điểm lập

hóa đơn bán hàng nếu thời điểm lập hóa đơn trước thời điểm chuyền giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa.

+ Đối với hoạt động vận tải, cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ nếu thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ trước thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ.

+ Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành.

Trên đây là quy định về đối tượng nộp thuế theo phương pháp khoán và cách tính thuế khoán Cá nhân kinh doanh phải nộp thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp khoán nếu có doanh thu > 100 triệu đồng/năm.

* Nguyên tắc khai thuế

Điểm a, Khoản 1, Điều 6 TT 92/2015/TT-BTC

Cá nhân nộp thuế khoán khai thuế khoán một năm một lần tại Chi cục Thuế nơi cá nhân có địa điểm kinh doanh và không phải quyết toán thuế.

b) Cá nhân nộp thuế khoán sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế thì ngoài việc khai doanh thu khoán, cá nhân tự khai và nộp thuế đối với doanh thu trên hóa đơn theo quý.

c) Cá nhân kinh doanh theo hình thức hợp tác kinh doanh với tổ chức, tài sản

tham gia hợp tác kinh doanh thuộc sở hữu của cá nhân, không xác định được doanh thu

kinh doanh thì cá nhân ủy quyền cho tổ chức khai thuế và nộp thuế thay theo phương pháp khoán Tổ chức có trách nhiệm khai thuế và nộp thuế thay cho cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán tại cơ quan thuế quản lý tổ chức.

2 Hồ sơ khai thuế

Từ ngày 20 tháng 11 đến ngày 05 tháng 12 của hang năm, cơ quan thuế phat Tờ khai thuế năm sau cho tất cả các cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán.

Hồ sơ khai thuế đối với cá nhân nộp thuế khoán cụ thé như sau:

- Cá nhân nộp thuế khoán khai thuế đối với doanh thu khoán theo Tờ khai mẫu số 01/CNKD ban hành kèm theo Thông tư này.

- Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế thì cá nhân khai doanh thu theo hóa đơn vào Báo cáo sử dụng hóa don theo mẫu sé

01/BC-SDHD-CNKD ban hành kèm theo Thông tư này và không phải lập, nộp Báo cáo sử dụng

hóa đơn ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài

- Trường hợp cá nhân kinh doanh theo hình thức hợp tác kinh doanh ủy quyền cho tổ chức khai thuế và nộp thuế thay thì tổ chức khai thuế thay theo Tờ khai mẫu số 01/CNKD kèm theo Phụ lục mẫu số 01-1/BK-CNKD ban hành kèm theo Thông tư này và bản chụp hợp đồng hợp tác kinh doanh (nếu là lần khai thuế đầu tiên của hợp đồng).

* Thời hạn nộp thuế

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với cá nhân nộp thuế khoán chậm nhất là ngày 15 tháng 12 của năm trước năm tính thuế.

- Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán mới ra kinh doanh hoặc thay đổi ngành nghề, quy mô kinh doanh trong năm thi thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là ngày

thứ mười (10) ké từ ngày bắt đầu kinh doanh hoặc thay đổi ngành nghề, quy mô kinh

- Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với doanh thu trên hóa đơn chậm nhất là ngày thứ ba mươi (30) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.

1.3.2.2 Phương pháp tính thuế theo từng lần phát sinh * Nguyên tắc áp dụng

- Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh gồm: cá nhân cư trú có phát sinh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh thổ Việt Nam; cá nhân kinh doanh không thường xuyên va không có địa điểm kinh doanh cố định; cá nhân hợp tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân.

Kinh doanh không thường xuyên được xác định tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh của từng lĩnh vực, ngành nghề và do cá nhân tự xác định dé lựa chon hình thức khai thuế theo phương pháp khoán hướng dẫn tại Điều 2 Thông tư này hoặc khai thuế theo từng lần phát sinh hướng dẫn tại Điều này.

Địa điểm kinh doanh có định là nơi cá nhân tiễn hành hoạt động sản xuất, kinh doanh như: địa điểm giao dịch, cửa hàng, cửa hiệu, nhà xưởng, nhà kho, bến, bãi,

- Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh thì mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống dé xác định cá nhân không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là tổng doanh thu từ kinh doanh trong năm dương

Ví dụ 4: Năm 2015, Ông C phát sinh doanh thu từ 01 hợp đồng với Công ty X với giá trị hợp đồng trong năm là 40 triệu đồng và 01 hợp đồng với Công ty Y với giá trị hợp đồng trong năm là 50 triệu đồng Tổng giá trị hai hợp đồng trong năm là 90 triệu đồng (<100 triệu) Như vậy, ông C không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân đối với doanh thu phat sinh của hai hop đồng nêu trên Trường hợp trong năm 2015, ông C phát sinh thêm doanh thu từ hợp đồng với Công ty Z với giá trị hợp đồng trong năm là 20 triệu đồng Tổng giá trị 03 hợp đồng trong năm là 110 triệu đồng (>100 triệu) Như vậy, ông C phải nộp thuế giá trị gia tăng, phải nộp thuế thu nhập cá nhân đối với doanh thu phát sinh của ca 03 hợp đồng nêu trên là 110 triệu đồng.

* Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế đối với cá nhân nộp thuế theo từng lần phát sinh là doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu.

- Doanh thu tính thuế

+ Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ được xác định theo hợp đồng ban

hang, gia công, hoa hồng, dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội; các khoản

bồi thường, phạt vi phạm hợp đồng (đối với doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân) mà cá nhân kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Doanh thu tính thuế trong một số trường hợp như sau:

Doanh thu tính thuế đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp được xác định theo giá bán hàng hóa trả tiền một lần không bao gồm tiền lãi trả chậm;

Doanh thu tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng được

xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại

thời điểm trao đổi, biếu tặng:

Doanh thu tính thuế đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu từ hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục

vụ cho việc gia công hàng hóa;

Doanh thu tính thuế đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu cước vận chuyền hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế;

Doanh thu tính thuế đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt được nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành trong năm dương lịch Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì doanh thu tính thuế không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết

- Tỷ lệ thuế tính trên doanh thu

Tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân nộp thuế từng lần phát sinh áp dụng như đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều 2 Thông tư này.

- Xác định số thuế phải nộp

, , ; Doanh thu tính thuế ,

So thuê TNCN phảinộp = TNCK x Ty lệthuê TNCNTrong đó:

- Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và doanh thu tính thuế thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại điểm a khoản 2 Điều này

- Tỷ lệ thuế giá tri gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều này ( áp dụng y hệt biểu thuế theo phương pháp khoán)

- Thời điểm xác định doanh thu tính thuế

- Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyền giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa hoặc thời điểm lập hóa đơn bán hàng nếu thời điểm lập hóa đơn trước thời điểm chuyền giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa.

- Đối với hoạt động vận tải, cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ nếu thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ trước thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ.

- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành.

1.3.2.3 Phương pháp tính thuế đối với cá nhân cho thuê tài sản * Nguyên tắc áp dụng

a) Cá nhân cho thuê tài sản là cá nhân có phát sinh doanh thu từ cho thuê tài sản

bao gồm: cho thuê nhà, mặt bằng, cửa hàng, nhà xưởng, kho bãi không bao gồm dịch

vụ lưu trú; cho thuê phương tiện vận tải, máy móc thiết bị không kèm theo người điều khiển; cho thuê tài sản khác không kèm theo dich vụ.

Dịch vụ lưu trú không tính vào hoạt động cho thuê tài sản theo hướng dẫn tại

điểm này gồm: cung cấp cơ sở lưu trú ngắn hạn cho khách du lịch, khách vãng lai khác; cung cấp cơ sở lưu trú dai hạn cho sinh viên, công nhân và những đối tượng tương tự; cung cấp cơ sở lưu trú cùng dịch vụ ăn uống và/hoặc các phương tiện giải trí Dịch vụ lưu trú không bao gồm: cung cấp cơ sở lưu trú dài hạn được coi như cơ sở thường trú như cho thuê căn hộ hàng tháng hoặc hàng năm được phân loại trong ngành bat động sản theo quy định của pháp luật về Hệ thống ngành kinh tế của Việt Nam.

b) Đối với cá nhân cho thuê tài sản thi mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân không phải nộp thuế giá trị gia tăng và không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là tổng doanh thu phát sinh trong năm dương lịch của các hợp đồng cho thuê tài sản Trường hợp bên thuê trả tiền thuê tài sản trước cho nhiều năm thì khi xác định mức doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống dé xác định cá nhân không phải nộp thuế giá trị gia tăng và không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là doanh thu trả tiền một lần được phân bổ theo năm đương lich.

Ví dụ 5: Bà C ký hợp đồng cho thuê nhà trong 02 năm - tính theo 12 tháng liên tục - với thời gian cho thuê là từ tháng 10 năm 2015 đến hết tháng 9 năm 2017, tiền thuê là 10 triệu đồng/tháng và được trả 1 lần Như vậy, doanh thu tính thuế và thuế phải nộp đối với doanh thu trả tiền một lần từ hoạt động cho thuê nhà của Bà C xác định như sau: Năm 2015, Bà C cho thuê nhà 03 tháng (từ tháng 10 đến hết tháng 12) với doanh thu cho thuê là: 03 tháng x 10 triệu đồng = 30 triệu đồng (< 100 triệu đồng) Như vậy,

năm 2015 Ba C không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động cho thuê nhà.

Năm 2016, Bà C cho thuê nhà 12 tháng (từ tháng 01 đến hết tháng 12), với doanh thu cho thuê là: 12 tháng x 10 triệu đồng = 120 triệu đồng (> 100 triệu đồng) Như vậy, năm 2016 Bà C phải nộp thuế giá trị gia tăng, phải nộp thuế thu nhập cá nhân đối với

hoạt động cho thuê nhà.

Năm 2017, Bà C cho thuê nhà 09 tháng (từ tháng 01 đến hết tháng 9), với doanh thu từ hoạt động cho thuê là: 09 tháng x 10 triệu đồng = 90 triệu đồng (< 100 triệu đồng) Như vậy, năm 2017 Bà C không phải nộp thuế giá trị gia tăng, không phải nộp thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động cho thuê nhà.

Sau khi xác định doanh thu tính thuế của từng năm thì Bà C thực hiện khai thuế một lần với doanh thu trả tiền một lần là 180 triệu đồng, doanh thu phát sinh số thuế phải nộp là 120 triệu đồng và số thuế phải nộp một lần cho cả hợp đồng là 12 triệu đồng (120 triệu đồng x (5% + 5%)).

c) Trường hợp cá nhân đồng sở hữu tài sản cho thuê thì mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống dé xác định cá nhân không phải nộp thuế giá tri gia tăng, không

phải nộp thuế thu nhập cá nhân được xác định cho 01 người đại diện duy nhất trong năm

tính thuế.

Ví dụ 6: Hai cá nhân A và B là đồng sở hữu một tài sản, năm 2015 hai cá nhân cùng thống nhất cho thuê tài sản đồng sở hữu với giá cho thuê là 180 triệu đồng/năm -tính theo năm dương lịch (>100 triệu đồng) và cá nhân A là người đại diện thực hiện các nghĩa vụ về thuế Như vậy, cá nhân A thuộc diện phải nộp thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với doanh thu từ hoạt động cho thuê tai sản nêu trên với doanh thu tính thuế là 180 triệu đồng.

* Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế đối với cá nhân cho thuê tài sản là doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu.

- Doanh thu tính thuế

Doanh thu tính thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản được xác định như sau: Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động cho thuê tài sản là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê và các khoản thu khác không bao gồm khoản tiền phạt, bồi thường mà bên cho thuê nhận được theo thỏa thuận tại hợp đồng thuê.

Doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động cho thuê tài sản là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của số tiền bên thuê trả từng kỳ theo

hợp đồng thuê và các khoản thu khác bao gồm khoản tiền phạt, bồi thường mà bên cho thuê nhận được theo thỏa thuận tại hợp đồng thuê.

Trường hợp bên thuê trả tiền thuê tài sản trước cho nhiều năm thì doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân xác định theo doanh thu trả tiền một lần.

- Tỷ lệ thuế tính trên doanh thu đối với hoạt động cho thuê tài sản là 5% - Xác định số thuế phải nộp

Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ thuế GTGT 5% Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNCN x Tỷ lệ thuế TNCN 5%

Trong đó:

- Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng và doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại điểm a khoản 2 Điều này.

- Tỷ lệ thuế giá trị gia tăng và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều này.

- Thời điểm xác định doanh thu tính thuế

Thời điểm xác định doanh thu tính thuế là thời điểm bắt đầu của từng kỳ hạn thanh toán trên hợp đồng thuê tài sản.

1.3.2.4 Phương pháp tính thuế đối với cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp

* Nguyên tắc áp dụng

- Cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xô số, đại ly bảo hiểm, bán hang da cấp là cá nhân trực tiếp ký hợp đồng với công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp theo hình thức đại lý bán đúng giá.

- Đối với cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý x6 số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp thì mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống dé xác định cá nhân không phải nộp thuế thu nhập cá nhân là tong số tiền hoa hồng của đại ly, các khoản thưởng

dưới mọi hình thức, các khoản hỗ trợ và các khoản thu khác mà cá nhân nhận được trong

năm dương lịch.

Ví dụ 7: Ông D trực tiếp ký hợp đồng với Công ty xô số kiến thiết X dé làm đại lý xổ số cho Công ty Trong năm 2015 Ông D nhận được tiền hoa hồng đại lý tổng cộng là 230 triệu đồng (>100 triệu đồng) Như vậy, Ông D thuộc diện phải nộp thuế đối với hoạt động làm dai lý x6 số với doanh thu tính thuế là 230 triệu đồng.

* Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế đối với cá nhân làm dai lý xô số, đại lý bảo hiểm, ban hàng da cấp là doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân tính trên doanh thu.

- Doanh thu tính thuế

Doanh thu tính thuế là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của tông số tiền hoa hồng, các khoản thưởng dưới mọi hình thức, các khoản hỗ trợ và các khoản thu khác mà cá nhân nhận được từ công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp (sau đây gọi là tiền hoa hồng).

- Tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân tính trên doanh thu

Tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm,

- Tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại điểm b khoản 2 Điều này - Thời điểm xác định doanh thu tính thuế là thời điểm công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp trả tiền hoa hồng cho cá nhân.

Như vậy, các xác định tính thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh đang có bat cap rat lớn từ việc xác định doanh thu Ban chat của thuế thu nhập là đánh vào lợi tức, nhưng trong cách tính thuế TNCN từ tiền hoạt động kinh doanh lại đánh vào cả chi phí mà ca nhân kinh doanh bỏ ra dé tạo nên thu nhập cho chính mình Doanh thu trong các phương pháp tính thuế nêu trên không trừ đi các chi phí, mà mặc nhiên coi mức giá 100 triệu đồng là chi phí cá nhân kinh doanh bỏ ra dé tạo ra thu nhập đó Mức doanh thu 100 triệu đồng đối với các hộ kinh doanh được quy định từ năm 2014, đến nay 6 năm tồi thì chỉ tính phần trượt giá cũng đã đủ cơ sở dé tính đến việc điều chỉnh lên cao hơn mức 100 triệu đồng/năm Chưa kể, có nhiều cá nhân kinh doanh có thu nhập rất cao, mức 100 triệu chỉ là một con số quá nhỏ Khi tính thuế, nhân thuế suất từ 0,5% đến cao nhất là 5 % thì mức thuế phải đóng rất cao, chưa ké nhiều cá nhân kinh doanh còn sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế , mỗi lần xuất hóa đơn là một lần nộp thuế TNCN cho phần

doanh thu phát sinh từ hóa đơn đó.

2 Một số chuyền biến tích cực trong công tác quản lý thuế TNCN từ hoạt động

kinh doanh

* Chuyển nộp thuế khoán sang nộp thuế theo kê khai

Vừa qua, Quốc hội đã thông qua Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH 14 với nhiều điểm mới quan trọng, tạo thuận lợi cho người nộp thuế, đồng thời nâng cao hiệu lực, hiệu quả công tác thuế Một trong những điểm mới nổi bật trong công tác quản lý thuế đối với hộ cá nhân kinh doanh, đó là Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có quy mô về doanh thu, lao động đáp ứng từ mức cao nhất về tiêu chí của doanh nghiệp siêu nhỏ.

Tại khoản 5 Điều 51 Luật Quan lý thuế số 38/2019/QH14 quy định Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có quy mô về đoanh thu, lao động đáp ứng từ mức cao nhất về tiêu chí của doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định pháp luật về hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa phải thực hiện chế độ kế toán và nộp thuế theo phương pháp kê khai.

Căn cứ theo điều 6 tại Nghị định 39/2018/NĐ-CP: Tiêu chí xác định doanh

nghiệp nho và vừa là Doanh nghiệp siêu nhỏ trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp,

thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 10 người và tổng doanh thu của năm không quá 3 tỷ đồng hoặc tông nguồn vốn không quá 3 tỷ đồng.

Theo số liệu quản lý thuế những năm qua thì số hộ kinh doanh có quy mô lớn chiếm khoảng 7% số hộ kinh doanh thuộc diện quản lý thuế, nhiều hộ kinh doanh sử dụng hóa đơn thường xuyên có doanh thu lên đến vài trăm tỷ đồng/năm, nhiều hộ kinh

doanh hoạt động trong các lĩnh vực đặc thù không phù hợp với mô hình hộ khoán như:

kinh doanh hóa chất; vật tư và thiết bị y té; may móc thiét bi xây dung; vật liệu xây dựng có nguồn gốc tài nguyên khoáng sản Ngoài ra, Hộ kinh doanh hiện nay ngoài việc kinh doanh theo hình thức truyền thống thì cũng đã có nhiều hộ kinh doanh áp dụng các hình thức mới như: hợp tác kinh doanh với tô chức, kinh doanh vận tải, kinh doanh bat

động sản nghỉ dưỡng, kinh doanh thương mại điện tử (qua mang xã hội và các sàn giaodịch điện tử).

Do đó cần thiết phải phân loại hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có quy mô lớn đáp ứng từ mức cao nhất về tiêu chí của doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định pháp luật nhằm áp dụng hình thức quản lý thuế phù hợp như: áp dụng chế độ kế toán đơn giản tương ứng với doanh nghiệp nhỏ, siêu nhỏ; áp dụng chế độ hóa đơn điện tử, khai thuế điện tử, nộp thuế điện tử; từ đó hạn chế tối đa sự lợi dung mô hình hộ khoán nhằm múc

đích trốn thuế, tạo khuôn khổ pháp lý về thuế thúc đây hộ kinh doanh quy mô lớn chuyền đổi thành doanh nghiệp.”

* Giảm thuế TNCN cho cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp

Căn cứ khoản 11 điều 6 Thông tư số 92/2015/TT - BTC: Các trường hợp giảm thuế khoán

- Cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán ngừng/nghỉ kinh doanh

Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán ngừng/nghỉ kinh doanh thì thông báo ngừng/nghỉ kinh doanh đến cơ quan thuế chậm nhất là một ngày trước khi ngừng/nghỉ kinh doanh: Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán nghỉ liên tục từ trọn 01 (một) tháng (từ ngày mùng 01 đến hết ngày cuối cùng của tháng đó) trở lên được giảm 1/3 số thuế khoán phải nộp của quý; nếu nghỉ liên tục trọn 02 (hai) tháng trở lên được giảm 2/3 số thuế khoán phải nộp của quý, nếu nghỉ trọn quý được giảm toàn bộ số thuế khoán phải nộp của quý Trường hợp cá nhân nộp thuế khoán ngừng/nghỉ kinh doanh không trọn tháng thì không được giảm thuế khoán phải nộp của tháng.

- Cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán bị thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ( điều kiện: xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp).

- Cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán chuyền đổi hình thức khai thuế

Quy định về giảm thuế khoán và thực hiện Quyết định của Chính phủ về giãn thời gian nộp thuế là một điểm sáng trong thời gian dịch bệnh vừa qua.

3 Một số kiến nghị

Thứ nhất, quy định pháp luật người nộp thuế và thu nhập chịu thuế TNCN cần được xây dựng một cách thống nhất, tránh quy định chồng chéo như hiện tại.

Thứ hai, trong thời điểm vận động các hộ gia đình kinh doanh trở thành các

Doanh nghiệp tư nhân không hiệu quả thì chúng ta nên xây dựng khung pháp lý riêng

cho Hộ gia đình kinh doanh, bản chất vẫn là hoạt động kinh doanh với ít hơn 10 người lao động và cơ chế bảo vệ với đối tượng này không tốt như các doanh nghiệp Về lâu dài, việc ban hành một Nghị định riêng về đăng ký hộ kinh doanh nên được các cơ quan quản lý nhà nước và các nhà hoạch định chính sách xem xét dé tương xứng với Vi trí, vai trò của hộ kinh doanh trong nền kinh tế.

2

http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2020-03-14/gia-han-nop-thue-cho-ho-ca-nhan-kinh-doanh-do-anh-huong-covid-19-83807.aspx

Thứ ba, Hộ gia đình, cá nhân kinh doanh ngoài nộp thuế theo phương pháp khoán thuế ( hàng quý, hàng năm nộp một số tiền thuế TNCN được ấn định) còn phải nộp thuế TNCN theo từng hóa đơn ( nếu sử dụng hoặc mua hóa đơn của cơ quan thuế) Vậy, doanh thu từ hóa đơn bán hàng đó đã nằm trong doanh thu tính thuế mà hàng năm kê khai dé tính thuế TNCN theo phương pháp khoán chưa? Mặc dù, đã có thay đổi về chính sách với hộ gia đình đáp ứng quy mô kinh doanh theo DN nhỏ và vừa thì được chuyên sang hình thức nộp thuế theo phương pháp kê khai Nhưng các hộ gia đình kinh doanh

khác thì chưa có phương án hợp lý Như nâng mức giới hạn doanh thu trên 200 triệu,300 triệu/ năm hoặc là tính chi phí cá nhân kinh doanh trước khi tính thuê TNCN.

Thứ tư, luật thuế TNCN điều chỉnh đúng đối tượng nhưng các cá nhân kinh doanh online vẫn đang không thé kiểm soát được Giải pháp truy thu thuế kinh doanh

online như sau:

- Phối hợp giữa ngành Thuế với Bộ Công thương, Bộ Thông tin - truyền thông, đơn vị quản lý các trang mạng xã hội (Facebook, Google ) để nắm danh sách các website, các tài khoản của các tô chức, cá nhân có hoạt động thương mại điện tử trên

mạng xã hội.

- Phối hợp giữa ngành Thuế với Co quan Công an dé nghị cung cấp cho Cơ quan Thuế các website thương mại có hoạt động kinh doanh chưa kê khai nộp thuế do Cơ quan Công an phát hiện dé cơ quan thuế xử lý truy thu theo quy định Phối hợp với các nhà mạng và đại diện Facebook quản lý Việt Nam dé chặn tài khoản đối với những chủ tài khoản kinh doanh online có doanh số lớn nhưng không chấp hành các nghĩa vụ thuế.

Khi bị đóng tài khoản cũ, việc lập tài khoản mới sẽ không dễ có ngay lượng khách như

cũ Do vậy, chặn tài khoản Facebook là một biện pháp hiệu quả trong trường hợp này.

- Phối hợp giữa ngành Thuế với Ngân hàng dé dé nghị Ngân hang Nhà nước cung

câp bảng sao kê tài khoản của các cá nhân, tô chức có kinh doanh qua Facebook,

Insagram, Tiktok Đặc biệt, phối hợp với đơn vị cung ứng vận chuyển dé nam được số lượng hàng hóa vận chuyền, doanh thu thu hộ (nếu có) của từng tổ chức, cá nhân dé cơ quan thuế rà soát đối chiếu, từ đó thu thuế.

Thứ năm, áp dụng giao dịch điện tử trong hoạt động kinh doanh thông qua hóa

đơn điện tử Dịch bệnh vừa qua đã giúp cho các giao dịch online, giao dịch điện tử diễn

ra rất hiệu quả đo hạn chế đi lại của Chính phủ So với giao dịch theo phương thức truyền thống, giao dịch điện tử nhanh chóng và tiện dụng hơn rất nhiều Nhờ có sự hỗ trợ của các thiết bị thông minh, các kênh thanh toán đa dạng, người mua và người bán dễ dàng kết nối và thực hiện giao dịch mà không bị ảnh hưởng bởi khoảng cách địa lý Trên thế giới mỗi ngày có đến hàng trăm triệu giao dịch được thực hiện thông qua các trang

thương mại điện tử, trò chơi trực tuyên, quảng cáo trực tuyên, nội dung sô Qua đó

đem lại cho cá nhân kinh doanh qua mang Internet nguồn doanh thu 6n định và ngày càng gia tăng Tuy nhiên, quản lý nộp và kê khai liên quan đến các giao dịch điện tử còn nhiều kẽ hở, nhiều cá nhân kinh doanh qua mạng Internet lợi dung, gây thất thoát nguồn

thu cho ngân sách nhà nước.

Hiện nay ở Việt Nam đang sử dụng hóa đơn giấy là chủ yếu cho các giao dịch thương mại điện tử Hóa đơn giấy chiếm ty lệ đến 91,8%, còn lại là hóa đơn điện tử Khắc phục tình trạng này, Luật quan lý thuế 2019 và Nghị định số 1 19/2018/NĐ-CP đã yêu cầu các doanh nghiệp, tô chức kinh tế, tổ chức khác, hộ, cá nhân kinh doanh thực hiện hóa đơn điện tử, hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế với hạn cuối 01/11/2020 Thứ 6, tình trạng đối với loại hình quảng cáo trực tuyến như Google, Facebook, và các nền tảng thương mại thì nhiều cá nhân không kê khai nộp thuế TNCN Trong lĩnh vực du lịch thì nhiều cơ sở cung cấp dịch vụ lưu trú thường ký hợp đồng bán hàng phòng trọ cho các đối tác nước ngoài là các công ty du lịch quốc tế, các trang mạng đặt phòng trực tuyến Mặc dù các cơ sở này hoạt động kinh doanh theo quy định pháp luật Việt Nam nhưng không kê khai nộp thuế đầy đủ theo quy định Đề xuất cơ quan quản lý và phối hợp chặt chẽ truy thu thế TNCN từ hoạt động kinh doanh của các đối tượng này.

Cuối cùng, để giải quyết tình trạng thất thu thuế, khó quản lý thuế TMĐT, cơ quan thuế cần tập trung tuyên truyền phổ biến dé khuyến khích doanh nghiệp cũng như là người nộp thuế tự giác kê khai nộp thuế thu nhập và phạt nặng tay với cá nhân kinh

doanh chưa chịu kê khai thu nhập.

CÁ NHÂN KINH DOANH TRỰC TUYẾN VA VAN DE THỰC THỊ PHÁP LUẬT THUÊ THU NHAP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM

PGS.TS Phạm Thị Giang Thu!’

Tóm tat: Hoạt động kinh doanh, bán hàng thông qua các phương tiện có sử dụng mạng Internet ngày càng lan rộng trên phạm vi toàn cầu và ở Việt Nam, đặt ra van đề xác định nghĩa vụ thuế thu nhập đối với cá nhân kinh doanh trực tuyến Bài viết đề cập đến hai vấn đề chính

- _ Những vẫn đề chung về cá nhân kinh doanh trực tuyến và nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân đối với nhóm chủ thé này

- _ Cách thức xác định nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh trực tuyến và thực tiễn thi hành

Từ khóa: cá nhân, kinh doanh, trực tuyến, pháp luật thuế thu nhập cá nhân, thực thi, Việt

1 Những van đề chung về cá nhân kinh doanh trực tuyến và nghĩa vụ thuế thu

nhập cá nhân

Trước giai đoạn của đại dịch “covid -19” xảy ra tại Việt Nam và trên phạm vi

toàn cầu, hiện tượng “kinh doanh trực tuyên” không còn là hiện xa lạ đối với chúng ta Mỗi cá nhân có thể dễ dàng mua được | món ăn yêu thích, một “món đồ quê” và được phục vụ tận nơi Đối với các tô chức, việc kinh doanh chủ yếu thực hiện thông qua các

giao dịch thương mại điện tử.

Với những gi sôi động đang diễn ra, Nhà nước cũng như xã hội đặt ra câu hỏi:

những cá nhân bán hàng như thế có phải nộp thuế hay không? Nếu có thì nộp thế nào? Nếu không thì tại sao lại không?

1.1 Thế nào là cá nhân kinh doanh trực tuyến?

Cá nhân kinh doanh? Khái niệm cá nhân kinh doanh có lẽ không thuộc chủ đề của bài viết này, tuy nhiên cần phải đề cập do yêu cầu của việc xác định chủ thể nộp thuế Nếu “Kinh doanh là việc thực hiện liên tục một, một số hoặc tất cả các công đoạn của qua trình, đầu tư, từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường ”11 thì cá nhân kinh doanh là chủ thé thực hiện một hoặc một nhằm mục đích sinh lợi.

số hoạt động này.

Cơ quan quản lý thuế cũng đưa ra cách hiểu thống nhất về nhóm chủ thê là cá nhân kinh

doanh Theo đó, “Cá nhân kinh doanh”: là cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình có hoạt

10 GVCC Trường Đại học Luật Hà Nội

!! Khoản 16 Điêu 4 Luật Doanh nghiệp 2014

động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dich vụ thuộc tat cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật.”!?

Gắn với “kinh doanh trực tuyến” hay cách gọi thông thường với cụm từ “kinh doanh online”, chúng tôi cho rằng chỉ là phương thức thực hiện hoạt động kinh doanh mà không phải là một chủ thé kinh doanh mới phát sinh trong nền kinh tế xã hội Cá nhân nếu thực hiện hoạt động kinh doanh, có thé tiễn hành theo phương thức truyền thống, tại một địa chỉ cụ thé, thậm chí là có định Tuy nhiên, chính do phương thức kinh doanh qua mang internet đặc thù này nên việc quản lý thuế hoàn toàn không dễ dàng.

Phương thức kinh doanh trực tuyến hay “bán hàng qua mạng” được chúng tôi hiểu là việc cá nhân đó thực hiện hành vi chào bán, chuyên giao, nhận lại giá trị hàng hóa đã cung cấp (tiền hàng) thông qua các công cụ giao dịch có sử dụng internet (qua nền tảng ký thuật SỐ, qua các trang giao dịch điện tử hoặc trang mạng xã hội) Việc thực hiện các hoạt động này có thé tiến hành toàn bộ, hoặc từng phan.

Với cách hiểu như trên, có thể chỉ ra một số điểm cần lưu ý sau đây về việc nhận diện chủ thể bán hàng sử dụng phương thức bán hàng trực tuyến, trước hết là tại Việt Nam:

- Tinh không chính danh của người bán hàng trực tuyến có ty lệ cao, điều này gan với nguy cơ rủi ro cho việc đảm bảo quyên lợi của khách hang cũng như sự khó khăn cho công tác quản lý nhà nước, đặc biệt là cơ quan quản lý thuế - Tinh ảo về vị trí của cá nhân kinh doanh trực tuyến cũng là hiện hữu Việc

đăng ký một tài khoản cá nhân trên hệ thống internet với rất nhiều nền tảng khác nhau rất đơn giản và không phải qua nhiều khâu “xác thực” như các hoạt động kinh doanh thông thường Chính điều này dẫn đến việc kiểm soát (nếu như đề cập đến phương diện quản lý thuế và các vấn đề có liên quan đến mua bán trực trực tuyến) gặp nhiều khó khăn.

- Đề cập đến bán hàng trực tuyến, có sử dụng internet nhưng các giao diện được

sử dụng lại rất đa dạng Các hình thức bán hàng trên hệ thống mang xã hội pho biến ở Việt Nam như Facebook, Zalo, Viber đã trở nên rất quen thuộc với người dân, nhưng vấn đề kiểm soát lại không đơn giản.

- _ Cá nhân kinh doanh trực tuyến ở Việt Nam thường thực hiện không qua các sàn giao dịch điện tử chính thống (dễ dàng hơn cho việc kiêm định chất lượng hàng hóa, đặc biệt là quản lý thuế)

- Gia trị của mỗi giao dịch thường thấp, cách thức thanh toán tiền hàng da dang (tiền mặt, chuyên khoản không nêu mục đích rõ ràng ) nên rất khó khăn trong quá trình xác định tổng giá trị hàng hóa đã bán, thu nhập thực tế

!2 Xem: Quyết định 2371/QD-TCT ngày 18.12.2015 ban hành Quy trình quan lý thuế đối với cá nhân kinh doanh

12, Ca nhân kinh doanh online có phái dang ký kinh doanh hay không?

Kinh doanh trực tuyến có phải xin giấy phép và nộp thuế hay không? Đây là câu hỏi

thường gặp khi hoạt động kinh doanh này ngày càng nở rộ, cả ở những người coi kinh

doanh trực tuyến là nghề nghiệp kiếm sống của mình, thậm chi mang lại thu nhập cao và ôn định Bên cạnh đó, cũng có những cá nhân có hoạt động bán hàng trực tuyến nhưng chi mang tinh chất mùa vụ hoặc không thường xuyên, nhằm bồ sung cho thu nhập

của cá nhân hay hộ gia đình.

Theo quy định hiện hành thì việc đăng ký kinh doanh không áp dụng đối với kinh doanh trực tuyến Hiện nay, việc đăng ký kinh doanh có thể thực hiện thông qua Phòng Đăng ký kinh doanh hoặc đăng ký qua mạng nhưng không có thông tin nếu kinh doanh trực tuyên đăng ký kinh doanh qua mạng thé nào.

Nhiều ý kiến từ thực tiễn cho rằng, việc đăng ký kinh doanh có thê vẫn phải thực hiện, nhưng điều này chỉ xuất hiện đối với hoạt động kinh doanh trực tiếp, tại một số địa bàn đặc thù Kinh doanh trực tuyến không vấp phải những yêu cầu đặc thù như vậy Nói khác đi, cá nhân kinh doanh trực tuyến không phải đăng ký kinh doanh.

1.3 Cá nhân kinh doanh có thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân hay

Chúng tôi vẫn trung thành với nhận định rang, nộp thuế khi đủ điều kiện là nghĩa vụ mỗi công dân, không phân biết giàu nghèo Day là 1 trong 2 nghĩa vụ quan trọng nhất được ghi nhận trong Hiến pháp: Nghĩa vu nôp thuế va Bảo vệ Tổ quốc!3 Đây là nghĩa vụ mà tat cr các quốc gia có chủ quyền đều áp dụng đối với công dân của mình

Chúng tôi đã dé cập nộp thuế là nghĩa vụ công dân, tuy nhiên các quốc gia trong đó có Việt Nam thường xác định cá nhân có thu nhập đến mức độ nhất định mới xuất hiện nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân Đối với hoạt động kinh doanh, cá nhân có doanh thu từ

100triệu/năm mới xuất hiện nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân '* Điều 6 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15 tháng 6 năm 2015 quy định: Khai thuế đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán thì việc khai thuế được thực hiện tại chi cục thuế nơi có địa điểm kinh doanh Tuy nhiên đối với kinh doanh trực tuyến, pháp luật hiện hành chưa quy định hoặc giải thích về địa điểm kinh doanh trong

trường hợp này.

Trong thực tế qua chia sẻ thông tin với các cán bộ quản lý thuế, việc kê khai thuế đối với trường hợp này chưa được đưa vào để quản lý, giám sát thực hiện do chưa đủ các

'3 Xem: Hiến pháp nước CHXNCN Việt Nam, 2013.

14 Xem: D2 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26.11.2014

yếu tố xác định địa điểm kinh doanh Việc khai thuế chủ yếu dựa trên sự tự nguyện của

cá nhân.'°

Thực ra cũng cần phải chia sẻ răng ngay đối với Hoa kỳ, nghĩa vụ thuế đỗi với cá nhân kinh doanh online cũng khó thực hiện Họ cho rằng cá nhân kinh doanh theo hình thức này déu là kinh doanh nhỏ lẻ, không đủ thu nhập dé khai thuế.

Đối với Hoa Kỳ, theo Luật thuế thu nhập cá nhân của Hoa Kỳ, cá nhân có thu nhập từ dưới $10,000 thì không phải khai thuế thu nhập cá nhân Những nội dung này chúng tôi sẽ đề cập tại nội dung tiếp theo.

2 Xác định nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh trực tuyến và thực tiễn thi hành

2.1 Cơ sở pháp ly

Theo quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân, đối với cá nhân kinh doanh có thể xác định “Thu nhập chiu thuế từ kinh doanh được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế từ kinh doanh trong kỳ tính thuế.”! Tuy nhiên, với cá nhân kinh doanh trực tuyến, như đã dé cập, phần lớn có hoạt động mang tính nhỏ lẻ, việc xác định chi phí là không khả thi Vì vậy “co quan thuế có thấm quyền ân định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế dé xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với từng ngành, nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật về quản

»17lệ

lý thuế”!” Nói khác đi, việc áp dụng (nếu có thể) nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh trực tuyến thực hiện theo quy định tại Điều 10, khoản 6 Luật thuế thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn Điều này.

Với giả định việc đăng ký thuế thu nhập cá nhân và thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh trực tuyến, có thé dựa trên các cơ sở pháp lý sau đây: Điều 2 khoản 1 Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15 tháng 6 năm 2015 quy định: - Doanh thu tinh thué: Doanh thu tir kinh doanh hang hóa, dich vu thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh: toàn bộ tiền bán hàng hoặc doanh thu trên hóa đơn Trường hợp cá nhân kinh doanh không xác định được doanh thu tính thuế khoán hoặc xác định không phù hợp thực tế thì cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu tính thuế khoán theo quy định của pháp luật về quản lý thuế

!5 Theo nguồn từ cục thuế TP.HCM Từ thang 6/2017, Cục Thuế TPHCM đã triển khai kế hoạch thu thuế tronghoạt động kinh doanh thương mại điện tử, bao gồm: bán hàng hoá, dịch vụ qua Internet, facebook Tuy nhiên,nhiều người cố tình "né" vì cho rằng việc kinh doanh trên facebook chỉ là "nghề tay trái", thu nhập thấp Ví dụ nhưcục thuê Bình Thạnh mời 172 chủ trang web/facebook lên hướng dẫn kê khai thuế thì có 98 chủ trang hợp tác.Trong số 677 facebook đứng tên cá nhân hoạt động kinh doanh được mời có đến hơn 500 chủ trang facebookkhông "xuất đầu lộ diện".

! Xem Điều 10 khoản 1 Luật Thuế thu nhập cá nhân'7 Xem Điều 10 khoản 6 Luật Thuế thu nhập cá nhân

- Tỷ lệ thuế: Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ thuế giá trị gia tăng là 1%; tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân là 0,5%.

- Như vậy ty lệ thuế khoán là 1,5% trên doanh thu

2.2 Thực tế áp dụng pháp luật để thu, nộp thuế của cá nhân kinh doanh trực tuyến

Thực tế thì sao? Làm thế nào xác định được doanh thu trong ban hàng trực tuyến nếu người bán không kê khai? Hiện nay cơ quan thuế gặp nhiều khó khăn khi xác định doanh thu vì khó khăn trong việc kiêm soát dòng tiền gắn với kinh doanh trực tuyên, khi chủ yếu các quan hệ thanh toán được sử dụng tiền mặt, hoặc khi thực hiện thông qua chuyên khoản, mỗi khoản cũng thường là rất nhỏ cho mỗi giao dịch.

Cũng từ quy định mức doanh thu khoán thé nao là phù hợp? Thực tế việc ân định doanh thu cũng chỉ thực hiện đốivới hoạt động kinh doanh có địa điểm cu thé, hay nói khác đi, kiểm soát doanh thu thông qua địa điểm và gắn với địa phương (Hội đồng tư vấn thuế) Điều này là không thé thực hiện được với hình thức kinh doanh qua mạng xã hội hiện nay.

Theo quy định của pháp luật, Hội đồng tư vẫn thuế xã, phường được thành lập “trên địa bàn dé tư van cho cơ quan thuế về doanh thu, mức thuế của các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán trên địa bàn và phối hợp với cơ quan thuế đôn đốc các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế”13, Quy định nay cho thấy việc quản lý thuế luôn gắn với yếu tố cư trú, địa bàn, tuy nhiên, kinh doanh trực tuyến không xuất hiện yếu tố này, khi người nộp thuế không tự giác thực thi nghĩa vụ (phân tán hàng hóa, thu tiền hang bằng tiền mặt hoặc không kê khai nguồn tiền thu được từ việc thanh toán qua tài khoản), không có sự hỗ trợ đắc lực của các chủ thé có liên quan (cơ quan quản lý hệ thống internet, các trung gian tài chính như ngân hàng thương mai), và không loại trừ việc các nên tảng mà cá nhân sử dụng được đặt ở nước ngoài (facebook, viber, twetster ), phía Việt Nam không dễ dàng yêu cầu cung cấp

thông tin.

2.3 Có những lưu ý nào để thu thuế doi với cá nhân kinh doanh trực tuyến ở

Việt Nam

Trước hết, kinh doanh trực tuyến hiện nay chưa kiếm soát được về thuế nên phụ thuộc vào sự tự giác của cá nhân Nếu cá nhân kinh doanh nhiều và dùng những trang thương mại điện tử chính thức (bao gồm cả trong nước như Sendo, Shopee Vietnam, Lazada, TiKi và ngoài nước như eBay hay Amazon) dé đăng tin mua ban thì cần khai thuế dé tránh vi phạm pháp luật thuế.

'8 Xem: Điều 12 Luật quản lý thuế 2006, sẽ được thay thế bởi điều 28 Luật quan lý thuế 2019, có hiệu lực từ

1.7.2020

Thứ hai, nếu cá nhân đã khai thuế tại địa điểm kinh doanh (chăng hạn là nơi cư trú hay đăng ký tam trú!”), việc quan lý thuế sẽ được thực hiện tại nơi đăng ký thuế”?

Thực tế hiện nay các trang mạng xã hội thường đăng bán đồ ăn tự nấu, nông sản nha trồng, hoặc thuốc/thực pham xách tay, giày dép mua được giá rẻ va chỉ nhận tiền công mua thì thực tế cơ quan thuế cũng chưa quản lý thuế đối với những trường hợp này Đây là hoạt động có nguồn thu nhỏ lẻ, mức thu nhập tao ra không đáng kể Quan điểm của cá nhân tôi trong trường hợp này cũng ủng hộ cho việc không đánh thuế đối với hoạt động này do tính chất không chuyên nghiệp.

Đối với người kinh doanh mà có doanh số trên 100 triệu/năm, phải đóng thuế Nếu trốn thuế, gian lận thuế thì có thể bị phạt, phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định và bị phạt từ 1 đến 3 lần số tiền thuế trốn Thậm chí, có thé bị truy cứu trách nhiệm hình sự.

2.4 Một vài gợi ý từ kinh nghiệm quản lý và thu thuế doi với giao dịch trực tuyến tại Hoa Kỳ

Tại Hoa Kỳ, nếu cá nhân dùng những trang website để đăng tin mua bán như eBay hay

Amazoncó doanh thu $6000/1 năm thì cá nhân đó phải khai cho đủ vì e Bay hay Amazon

không chỉ gửi form 1099-Misc?! cho cá nhân đó mà còn gửi 1 bản cho cơ quan thuế Nhưng nếu như cá nhân lại đăng tin mua bán qua các trang khác dé có doanh số dưới $6000/năm thì cơ quan thuế lại khó kiểm soát Còn chính sách của Facebook lại khác Họ cho rang đăng tin mua bán trên Facebook chỉ là nhỏ lẻ và mang tính trao đổi hàng

hóa chứ không phải là kinh doanh, nên họ không làm các thủ tục như ebay hay Amazon.

Với trách nhiệm tuân thủ, người nộp thuế thường rất cần trọng về thời hạn và kê khai trung thực thu nhập Nếu không khai mà IRS (cơ quan thuế Hoa Kỳ) phát hiện, ngoài tiền thuế đáng lẽ phải nộp, người nộp thuế còn bị phạt 5%/thang cho khoản chưa trả tính từ thời điểm hết hạn kê khai đến thời điểm khai thuế đó.

2.5 Việt Nam và Hoa Kỳ đều không cỗ gắng hết sức để thu thuế thu nhập cá nhân trong kinh doanh trực tuyến — van đề đặt ra

Với Việt Nam, hiện nay việc đăng tin mua bán như anh/chị đề cập có thé thay phổ biến trên FB hay Zalo hay còn tiếp tục xuất hiện những trang mạng xã hội khác Chúng tôi cho rằng khó kiểm soát về thuế khi không có sự phối hợp của các bên liên quan (như

'9 Hy vọng đến khi Quốc hội bỏ quy định về Hộ khâu với những nội dung đang được Quốc hội xem xét đối vớiLuật sửa đổi bổ sugn 1 số điều của Luật Cư trú thì co quan nhà nước có thâm quyền đã ban hành được quy địnhrõ ràng hơn về kiêm soát thuế đối với cá nhân kinh doanh trực tuyến.

20 Xem: Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15 tháng 6 năm 2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá

trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một sô

nội dung sửa đối, bỗ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đồi, bố sung một số điều của các Luậtvề thuế số 71/2014/QH13 và Nghị định sô 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thihành Luật sửa đối, bố sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đồi, bé sung một số điều của các Nghị địnhvề thuế

?! Thể hiện ở phụ lục đính kèm

chế độ tương tự áp dụng với eBay hay Amazon) Thêm nữa, với đánh giá mang tính cá nhân, phần lớn hoạt động mua bán trên mạng này không phải là hoạt động kinh doanh chuyên nghiệp va mang tính nhỏ lẻ, kể cả mua gom dé phân phối lại thì vẫn là mang

tính mùa vụ và tự phát.

Một khía cạnh nữa cũng cần đề cập đến, đó là tại sao không chỉ Việt Nam mà ngay cả Hoa Kỳ cũng không muốn tập trung dé thu thuế cho được từ hoạt động kinh doanh này Theo chúng tôi, nguyên tắc hiệu quả trong hoạt động thu thuế được sử dụng rất hợp lý trong trường hợp này Các chuyên gia về thuế của Hoa Kỳ cho rằng thuế thu được từ hoạt động kinh danh cá nhân qua internet rất nhỏ lẻ, kinh phí từ ngân sách cho quản lý thuế trong lĩnh vực này lớn hơn nhiều lần so với tiền thuế thu được và sẽ không có nguồn ngân sách đề thực hiện Ở Việt Nam điều này cũng hoàn toàn tương đồng.

Một vài suy nghĩ thay cho lời kết cũng như hướng nghiên cứu mở: - Van dé công bằng thuế giữa chủ thé kinh doanh? Đạt hay chưa? - Trach nhiệm của cơ quan quan lý thuế cần làm gi?

- Trach nhiệm của các cơ quan có liên quan trong việc ban hàng qua mang xã hội

và các vấn đề pháp lý phát sinh