i LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ Em xin cam đoan Khoá luận “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong Kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực
T ÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI
Hiện nay, nền kinh tế xã hội nói chung và nền kinh tế Việt Nam nói riêng đang ngày càng phát triển, thu hút nhiều vốn đầu tư cả trong và ngoài nước nhưng đi kèm là cả các thông tin liên quan mật thiết tới kinh tế ngày càng nhiều, ẩn sâu trong nó chứa đựng những sự gian dối làm cho thông tin thiếu tính tin cậy, chứa đựng nhiều nguy cơ, rủi ro và đặc biệt là thông tin hoàn toàn sai lệch Vì lẽ đó, thông tin được cung cấp cho các đối tượng quan tâm phải minh bạch, đáng tin cậy, kịp thời, chính xác và trung thực cao Từ đó nhu cầu về dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính phát triển mạnh mẽ Qua một khoảng thời gian mở rộng quy mô và cải thiện chất lượng, Việt Nam từ đất nước còn mới lạ trong lĩnh vực kiểm toán đã có được nhiều thành công Đóng góp một phần không nhỏ vào quá trình hoàn thiện khung chuẩn mực kế toán – kiểm toán và tính minh bạch về tài chính
Trong quá trình vận hành nền kinh tế thị trường, không thể không kể đến hoạt động kiểm toán, đây chính là một hoạt động nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng các thông tin kinh tế một cách an toàn, đáng tin cậy và có được cho mình những quyết định phù hợp Nhận thấy tầm quan trọng của ngành nghề, các công ty kiểm không ngừng nỗ lực nâng cao trình độ chuyên môn, chất lượng dịch vụ để đảm bảo các nhu cầu đặt ra đều đáp ứng được Đó cũng chính là động lực để các công ty ngày càng phải hoàn thiện, phát triển hơn nữa về cả quy trình và phương pháp kiểm toán của mình
BCTC phản ánh tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và luồng tiền của doanh nghiệp, là một trong những yếu tố quan trọng tác động đến quyết định của người sử dụng báo cáo Một trong những chỉ tiêu quan trọng, có mức độ ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực, hợp lý của BCTC chính là chỉ tiêu Phải thu khách hàng (phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn) Nó ảnh hưởng đến chỉ tiêu khác trên BCTC như: Tiền và tương đương tiền, TS, DT, LN, Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, … Vì vậy, nếu xảy ra sai phạm ở chỉ tiêu này đều có thể dẫn đến sai phạm và gây ra rủi ro lớn cho KTV cũng như công ty kiểm toán
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
Qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO, với vai trò như một trợ lý kiểm toán, em đã được tìm hiểu quy trình kiểm toán BCTC chung và từng phần hành, học hỏi và nâng cao hơn kiến thức chuyên sâu và thực tế của kiểm toán Tuy nhiên, em nhận thấy còn nhiều khó khăn và hạn chế trong quy trình kiểm toán BCTC ở nơi em thực tập – VACO Bằng kinh nghiệm thực tế cùng nhận thức rõ tầm quan trọng của khoản mục PTKH, em muốn tìm hiểu, nghiên cứu và hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán PTKH trong kiểm toán BCTC Và em đã quyết định lựa chọn đề tài mang tên: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” để làm khoá luận tốt nghiệp của mình.
T ỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Khoản mục Phải thu khách hàng là khoản mục được quan tâm rất nhiều trong suốt quá trình phát triển của lĩnh vực kiểm toán độc lập, vì thế có nhiều đề tài nghiên cứu về kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC cả trong và ngoài nước ở nhiều cấp độ
Nghiên cứu ở cấp độ khoá luận tốt nghiệp, ở các trường đại học khối ngành kinh tế - tài chính, cụ thể là tại Học viện Ngân hàng có rất nhiều bài khoá luận liên quan đến đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính khoản mục phải thu khách hàng” Khoá luận tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện” của tác giả Lê Thị Nữ nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng của Hãng kiểm toán AASC, tại một khách hàng cụ thể và đưa ra đánh giá về ưu điểm, nhược điểm Từ đó, đưa ra những giải pháp và kiến nghị Khoá luận tốt nghiệp “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện” của tác giả Vũ Thị Phương (2019) nghiên cứu về thực trạng kiểm toán khoản mục PTKH của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt, đưa ra những ưu điểm, hạn chế và các giải pháp, kiến nghị chung cho các tổ chức để nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục PTKH Khoá luận tốt nghiệp: “Kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện” của tác giả Lê Châu Mai nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán VACO tại một khách hàng cụ thể và đưa ra đánh giá về ưu điểm, nhược điểm Ngoài ra, có rất nhiều những bài viết, nghiên cứu và khoá luận khác của các anh chị khoá trên tại Học viện Ngân hàng trình bày về vấn đề này Xuất phát từ tổng quan tình hình nghiên cứu trên, khoá luận này sẽ tập trung đi sâu nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021, góp phần làm phong phú hơn cho công trình nghiên cứu về kiểm toán khoản mục này nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung.
M ỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI
Bài luận nghiên cứu được thực hiện nhằm các mục tiêu sau:
Một là, hệ thống hoá cơ sở lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán PTKH
Hai là, tìm hiểu, phân tích, làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục PTKH từ đó đánh giá đúng thực trạng kiểm toán tại VACO
Ba là, phân tích, làm rõ những tồn đọng trong kiểm toán PTKH
Bốn là, đề xuất các giải pháp và đưa ra kiến nghị để từng bước hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC tại công ty.
Đ ỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI
4.1 Đối tượng nghiên cứu của đề tài:
Thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC (Bao gồm: quy trình kiểm toán khoản mục PTKH áp dụng cụ thể với Công ty ABC đi kèm các thông tin tài chính của Công ty)
4.2 Phạm vi nghiên cứu của đề tài:
Quy trình kiểm toán khoản mục PTKH tại VACO thông qua đối tượng khách hàng ABC cụ thể cho năm tài chính kết thúc tại thời điểm 31/12/2021
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
4.2.1 Không gian nghiên cứu: Giới hạn nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục PTKH (Phạm vi rộng) và quy trình kiểm toán khoản mục PTKH tại khách hàng cụ thể (Công ty ABC) (Phạm vi hẹp)
4.2.2 Thời gian nghiên cứu: Bài nghiên cứu tập trung phân tích quy trình kiểm toán khoản mục PTKH do VACO thực hiện trong giai đoạn từ tháng 09/2021 - tháng 04/2022
4.2.3 Nội dung nghiên cứu: Nghiên cứu các vấn đề liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục PTKH, cụ thể đối với khách hàng – Công ty ABC
C ÂU HỎI NGHIÊN CỨU
Với bốn mục đích nghiên cứu cụ thể nêu trên, khoá luận xây dựng bốn câu hỏi nghiên cứu tương ứng như sau:
Một là, các quy định hướng dẫn liên quan đến quy trình kiểm toán với khoản mục
PTKH trong kiểm toán BCTC là gì?
Hai là, thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC của
VACO và tại một khách hàng cụ thể (Công ty ABC) được thực hiện ra sao?
Ba là, những tồn tại trong kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC tại
Bốn là, có những giải pháp, kiến nghị nào để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH do VACO thực hiện?
P HƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Để phân tích các vấn đề và xem xét, đánh giá về kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC, em sử dụng 2 phương pháp chính:
Một là, phương pháp nghiên cứu tài liệu: Bài nghiên cứu dựa trên các thông tư, chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam, chương trình kiểm toán mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA); nghiên cứu các quy định, hướng dẫn, chương trình kiểm toán BCTC và khoản mục PTKH tại VACO; nghiên cứu GTLV của các
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
KTV tham gia kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại một đơn vị cụ thể của VACO (Công ty ABC)
Hai là, phương pháp xử lý dữ liệu: Logic, so sánh kết hợp các phương pháp tổng hợp, phân tích dữ liệu thuộc tài liệu thu thập được trong quá trình thực tập … Sau đó đánh giá ưu, nhược điểm; tìm ra những vấn đề còn tồn đọng Bên cạnh đó, bày tỏ ý kiến đánh giá, nhận xét cũng như đề xuất các giải pháp, kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH do VACO thực hiện
Ngoài ra còn sử dụng các phương pháp như quan sát, phỏng vấn mà KTV tại VACO thực hiện khoản mục PTKH để nắm rõ hơn bản chất của quy trình kiểm toán khoản mục PTKH để tìm ra các điểm tồn đọng và đưa ra hướng giải quyết.
K ẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN
Với đề tài đã lựa chọn, ngoài mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục bảng biểu, đồ thị, các từ viết tắt và danh mục tài liệu tham khảo; nội dung chính của khoá luận tốt nghiệp gồm 3 phần tương ứng 3 chương chính như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện tại một khách hàng mẫu (Công ty ABC)
Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
CƠ SỞ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6 1.1 Đ ẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC P HẢI THU KHÁCH HÀNG
K HÁI NIỆM
Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp luôn diễn ra trong mối quan hệ phổ biến với hoạt động của các doanh nghiệp khác, với các tổ chức, cá nhân và cơ quan quản lý Nhà nước Mối quan hệ này tồn tại một cách khách quan trong tất cả các hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp
Các khoản phải thu là khoản nợ của các cá nhân, các tổ chức đơn vị bên trong và bên ngoài doanh nghiệp về số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và các khoản dịch vụ khác chưa thanh toán cho doanh nghiệp
Phải thu khách hàng phản ánh quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với khách hàng phát sinh chủ yếu trong quá trình bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bàn giao thanh toán khối lượng thi công mà khách hàng đã nhận của doanh nghiệp nhưng chưa thanh toán tiền.
Đ ẶC ĐIỂM – K Ế TOÁN P HẢI THU KHÁCH HÀNG
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp có đưa ra những nguyên tắc trong ghi nhận các khoản phải thu như sau:
- Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn) và ghi chép theo từng lần thanh toán
- Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư
- Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của DN với KH về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, bất động
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC sản đầu tư, tài sản cố định các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ; các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (Tiền mặt, séc, hoặc đã thu qua Ngân hàng)
- Những khách hàng có quan hệ giao dịch thường xuyên hoặc có số dư Nợ lớn thì định kì cần phải tiến hành kiểm tra đối chiếu từng khoản nợ đã phát sinh, đã thu hồi và số còn nợ, nếu cần có thể yêu cầu khách hàng xác nhận bằng văn bản
- Bên giao uỷ thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận uỷ thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường
- DN phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của KH theo từng loại nguyên tệ và tuân theo nguyên tắc quy định của thông tư
- Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại nợ: Loại nợ có thể trả đúng hạn, quá hạn, nợ khó đòi hoặc không có khả năng thu hồi để có căn cứ trích lập dự phòng hoặc có biện pháp xử lí đối với khoản nợ phải thu không thu hồi được
- Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, xây lắp, thành phẩm, cung cấp dịch vụ theo sự thỏa thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng: Nếu không đúng như thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 131 – Phải thu của khách hàng
Phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi
Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận Là đối tượng để sử dụng các thủ thuật làm tăng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị Nợ phải thu được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được, tuy nhiên nó phụ thuộc vào việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi là những ước tính kế toán mang tính chủ
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC quan của các kế toán viên và nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai phạm và khó kiểm tra
Trên bảng cân đối kế toán, nợ phải thu khách hàng được trình bày ở cả phần tài sản và phần nguồn vốn
Phần tài sản: Được trình bày ở chỉ mục “Phải thu khách hàng” trong chỉ tiêu “Các khoản phải thu ngắn hạn” phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng Và được phản ánh ở mục “Phải thu dài hạn của khách hàng” trong chỉ tiêu “Các khoản phải thu dài hạn” phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng được xếp vào loại tài sản dài hạn tại thời điểm báo cáo
Phần nguồn vốn: Được trình bày ở mục "Người mua trả tiền trước" trong chỉ tiêu "Nợ ngắn hạn" phản ánh số tiền nhận trước hoặc đã thu lớn hơn số phải thu khách hàng b Chứng từ sử dụng
Trong DN những chứng từ sử dụng với khoản mục Phải thu khách hàng bao gồm: Hợp đồng bán hàng, đơn đặt hàng, hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng hoá, giấy nhận nợ, chứng từ thu tiền (giấy báo cáo, phiếu thu), … c Kết cấu và nội dung tài khoản
- Số tiền Phải thu khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính
- Số tiền thừa trả lại cho KH
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (Trong trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với đồng Việt Nam)
Số dư bên Nợ là số tiền còn phải thu khách hàng
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
- Số tiền KH đã trả nợ
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của KH
- Khoản giảm giá hàng bán cho KH sau khi đã giao hàng và KH có khiếu nại
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT)
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (Trong trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với đồng Việt Nam)
Số dư bên Có là số tiện nhận trước hoặc số tiền đã thu nhiều hơn so với số tiền Phải thu khách hàng theo từng đối tượng cụ thể d Phương pháp kế toán phải thu khách hàng
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
Hình 1.1: Sơ đồ Phương pháp kế toán Phải thu khách hàng
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC) e Kế toán dự phòng phải thu khó đòi
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
Phương pháp trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Theo thông tư 48/2019/TT-BTC về hướng dẫn trích lập và xử lý khoản dự phòng phải thu khó đòi, mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm
C ÁC SAI PHẠM THƯỜNG GẶP ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC P HẢI THU KHÁCH HÀNG
Khoản PTKH liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều lần giao dịch mua bán chịu Do tính phức tạp, Phải thu khách hàng là một trong những khoản mục thường hay xảy ra sai phạm nhất Các sai phạm này có thể là do vô tình, thiếu trình độ song cũng không loại trừ trường hợp doanh nghiệp cố tình gian lận Cách thức gian lận cũng như sai sót của doanh nghiệp liên quan đến khoản mục này là rất đa dạng Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các rủi ro có thể gặp cụ thể như sau:
- Khai báo tăng phải thu khách hàng trên cơ sở hạch toán khống nghiệp vụ bán hàng hoặc hạch toán sớm nghiệp vụ bán hàng nhưng chưa được coi là hoàn thành tiêu thụ
- Ghi nhận muộn khoản phải thu khách hàng
- Khả năng ghi nhận sai các khoản phải thu
- Không bù trừ cùng đối tượng hoặc bù trừ công nợ không cùng đối tượng
- Quy trình phê duyệt bán chịu không đầy đủ, chặt chẽ: chưa có quy định về số tiền nợ tối đa, thời hạn thanh toán…
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
- Chênh lệch biên bản đối chiếu và sổ kế toán chưa được xử lý
- Hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất tài khoản phải thu, hạch toán các khoản phải thu không mang tính chất phải thu thương mại vào TK131
- Ghi nhận các khoản trả trước cho người bán không có chứng từ hợp lệ Các khoản đặt trước tiền hàng cho người bán hoặc có mối quan hệ kinh tế lâu dài, thường xuyên với các tổ chức kinh tế khác nhưng không tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế giữa hai bên
- Hạch toán giảm công nợ Phải thu khách hàng do hàng hóa bán bị trả lại, giảm giá hàng bán nhưng không có hóa đơn, chứng từ hợp lệ
- Không hạch toán khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi
- Ghi tăng khoản Phải thu khách hàng không phù hợp với tăng doanh thu
- Có những khoản công nợ thu hồi bằng tiền mặt với số tiền lớn không quy định thời hạn nộp lại nên bị nhân viên chiếm dụng
K IỂM SOÁT NỘI BỘ P HẢI THU KHÁCH HÀNG
a, Kiểm soát nội bộ Phải thu khách hàng
Việc xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu đối với nợ phải thu khách hàng là một điều hết sức quan trọng của mỗi đơn vị với quá trình sản xuất kinh doanh.Vì nó xác định giúp đơn vị khoản nợ phải thu đối với từng khách hàng là bao nhiêu, các khoản nợ phải thu khó đòi cũng như không thể thu hồi
Nội dung công việc KSNB nợ phải thu khách hàng cụ thể ở mỗi đơn vị là không thể như nhau nhưng đề có thể khái quát ở những việc chính sau:
Đơn vị xây dựng và ban hành các quy định về quản lý nói chung và KSNB nói riêng cho nợ phải thu khách hàng.Những quy định này có thể chia làm 2 loại :
Quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của người hay bộ phận có liên quan đến xử lý công việc như: quy định chức năng, quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ của người được giao nhiệm vụ xét duyệt đơn đặt hàng người xét duyệt và phê chuẩn bán chịu, người xuất giao hàng Những quy định này thể hiện trách nhiệm công việc chuyên môn nhưng đồng thời cũng thể hiện trách nhiệm về
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC góc độ kiểm soát: kiểm soát khi chấp nhận đơn đặt hàng, cho phép xuất kho hàng đem bán
Quy định về trình tự, thủ tục kiểm soát nội bộ thông qua trình tự thủ tục thực hiện xử lí công việc như: trình tự xét duyệt đơn đặt hàng, trình tự thủ tục phê duyệt xuất giao hàng,
Đơn vị tổ chức triển khai thực hiện các quy định về quản lí và kiểm soát nói trên gắn với từng công việc: tổ chức phân công, bố trí nhân sự , phổ biến quán triệt về chức năng, nhiệm vụ, kiểm tra đôn đốc thực hiện các quy định KSNB nợ phải thu khách hàng
Thực hiện quy tắc phân công, phân nhiệm trong hoạt động bán hàng và thu tiền: phải quy định phân chia trách nhiệm rõ ràng của từng bộ phận để có thể theo dõi và thu hồi các khoản nợ phải thu khách hàng hiệu quả
Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm đối với hệ thống : Nguyên tắc này đòi hỏi phải tách biệt giữa các công việc có kiên quan có khả năng chi phối làm sai lệch thông tin tài chính như: giữa khâu phê duyệt với khâu thực hiện bán hàng; giữa khâu bán hàng với giữ hàng; giữa khâu kế toán thu tiền với khâu giữ quỹ;
Thực hiện nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn: Đơn vị phải có các quy định rõ ràng về thẩm quyền của từng cấp đối với việc phê chuẩn, quản lí đối với hoạt động thu tiền của khách hàng b, Đánh giá KSNB nợ phải thu khách hàng
Mục tiêu cụ thể và chủ yếu của đánh giá về KSNB nợ phải thu khách hàng là làm rõ CSDL của KSNB phải thu khách hàng của doanh nghiệp có thỏa mãn ba CSDL: có thật, hiệu lực và liên tục hay không? Qua đó để hiểu rõ cơ cấu KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng; đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Trên cơ sở kết quả đánh giá về KSNB, KTV sẽ xác định phạm vi kiểm toán và thiết kế các khảo sát cơ bản thích hợp
Nội dung chủ yếu của đánh giá về KSNB
Tìm hiểu, đánh giá về việc thiết kế, xây dựng các chính sách kiểm soát, các
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC quy định về KSNB Để có thể hiểu biết về các chính sách,quy định của đơn vị về KSNB đối với nợ phải thu khách hàng, KTV cần yêu cầu các nhà quản lí đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như: Quy định về chức năng, nhiệm vụ quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc xét duyệt đơn đặt hàng, trong phê chuẩn bán chịu, trong việc phê chuẩn xuất giao hàng, trong việc đàm phán và kí kết hợp đồng thương mại, xuất giao hàng và theo dõi thu hồi tiền hàng,
Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị cần chú ý đến khía cạnh cơ bản :
- Sự đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các khâu, các bước của hoạt động phải thu khách hàng
- Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với đặc điểm hoạt động phải thu khách hàng của đơn vị
Đánh giá về sự vận hành các quy chế kiểm soát nội bộ
Mục tiêu chủ yếu của đánh giá ở đây là để đánh giá về tính hữu hiệu trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là sự hiện hữu (hoạt động) và tính thường xuyên, liên tục trong vận hàng của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát Cách thức khảo sát thu thập bằng chứng làm cơ sở đánh giá có thể áp dụng rất đa dạng: phỏng vấn, quan sát, kiểm tra các dấu hiệu của hoạt động KSNB lưu lại trên hồ sơ, tài liệu
Đánh giá về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ
Sự thực hiện đúng các nguyên tắc “Phân công và ủy quyền”, nguyên tắc “Bất kiêm nhiệm” sẽ đảm bảo tăng cường hiệu lực của hoạt động kiểm soát, ngăn ngừa hạn chế được sự lạm dụng hay lợi dụng chức năng, quyền hạn trong quá trình thực hiện công việc phải thu khách hàng KTV thường chú ý đến việc thực hiện thủ tục phê duyệt có đúng chức năng hay không, việc bố trí nhân sự có được đảm bảo sự độc lập cần thiết cho sự giám sát chặt chẽ hay không
Trình tự đánh giá KSNB
Bước 1: Thiết lập hệ thống câu hỏi sẵn có về KSNB đối với nợ phải thu khách hàng Việc thiết lập hệ thống câu hỏi này phải theo trình tự, đầy đủ và chặt chẽ
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
Bước 2: Trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu về quá trình KSNB các bước bán hàng và thu tiền của đơn vị được kiểm toán theo các mục tiên kiểm soát chủ yếu để làm cơ sở đánh giá trên các hoạt động KSNB đã nêu ở trên (văn bản chính sách, quy chế; sự vận hành; sự tuân thủ các nguyên tắc kiểm soát)
Bước 3: Đánh giá về hiệu lực KSNB và rủi ro kiểm soát đối với hoạt động phải thu khách hàng
Bước 4: Đánh giá chi phí và lợi ích của việc đánh giá kiểm soát
B ẢN CHẤT CỦA KHOẢN MỤC P HẢI THU KHÁCH HÀNG
Đây là một chỉ tiêu quan trọng của báo cáo tài chính vì có liên quan đến cả tài sản, nguồn vốn và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Khoản phải thu khách hàng có quan hệ mật thiết với dự phòng khoản phải thu khó đòi luôn được đánh giá khá chủ quan bởi Ban lãnh đạo của doanh nghiệp
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
Chỉ tiêu này thường được người sử dụng thông tin báo cáo tài chính của doanh nghiệp dùng để đánh giá khả năng thanh toán cho các khoản nợ của doanh nghiệp khi đánh giá mối tương quan giữa công nợ và tài sản của doanh nghiệp Cho thấy an ninh tài chính của doanh nghiệp có được đảm bảo hay không qua các chỉ tiêu tài chính về khả năng thanh toán
Phải thu khách hàng liên quan đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên Báo cáo tài chính như: Doanh thu bán hàng, tiền mặt, giá vốn hàng bán, chi phí, thuế giá trị gia tăng phải nộp
… Đây là khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai xót, và các sai phạm này thường ảnh hưởng trọng yếu tới các thông tin trên BCTC của doanh nghiệp Nắm được tầm quan trọng của khoản mục này giúp KTV xác định chính xác mức độ trọng yếu của khoản mục này, từ đó đưa ra các thủ tục kiểm toán thích hợp để nhanh chóng phát hiện ra những điểm bất hợp lý, hợp lí và xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán khi kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC.
Q UY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC P HẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán Phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính a Mục tiêu:
Mục tiêu tổng quát: Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác minh các cơ sở dẫn liệu có liên quan đến quá trình hạch toán và tổng hợp số liệu của khoản mục phải thu khách hàng về mức độ trung thực hợp lý trình bày trên BCTC
Mục tiêu cụ thể: Thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác minh các cơ sở dẫn liệu, cụ thể: Đối với nghiệp vụ Phải thu khách hàng:
- Kiểm tra CSDL “tính có thật”: nghiệp vụ phải thu khách hàng đã ghi sổ phải thực sự phát sinh và được phê chuẩn đúng đắn
- Kiểm tra CSDL “tính toán, đánh giá”: nghiệp vụ phải thu khách hàng đã ghi sổ
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC phải được tính toán, đánh giá đúng đắn và hợp lý
- Kiểm tra CSDL “hạch toán đầy đủ”: nghiệp vụ phải thu khách hàng đã ghi sổ kế toán phải được hạch toán đầy đủ, không trùng lặp hay bỏ sót nghiệp vụ nào
- Kiểm tra CSDL “phân loại và hạch toán đúng đắn”: các nghiệp vụ phải thu khách hàng phải được phân loại và ghi nhận đúng nguyên tắc kế toán và đúng quan hệ đối ứng tài khoản (vào các sổ kế toán), chính xác về số liệu tương ứng trên chứng từ
- Kiểm tra CSDL “hạch toán đúng kỳ”: nghiệp vụ phải thu khách hàng phát sinh phải được hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kế toán của kỳ ấy Đối với số dư Phải thu khách hàng :
- Kiểm tra CSDL “sự hiện hữu”: Các khoản nợ phải thu khách hàng trên sổ kế toán là thực tế đang tồn tại
- Kiểm tra CSDL “quyền và nghĩa vụ”: có đầy đủ bằng chứng xác nhận quyền được thu của đơn vị đối với các tổ chức và cá nhân
- Kiểm tra CSDL “tính toán, đánh giá”: các khoản nợ phải thu khách hàng được tính toán đúng đắn, chính xác
- Kiểm tra CSDL “hạch toán đầy đủ”: các khoản nợ phải thu khách hàng được ghi nhận đầy đủ, không trùng hay sót
- Kiểm tra CSDL “phân loại đúng đắn”: các khoản nợ phải thu khách hàng được phân loại đúng đắn để trình bày trên BCTC
- Kiểm tra CSDL “cộng dồn”: số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết Phải thu khách hàng được xác định đúng đắn, việc kết chuyển số liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang sổ kế toán tổng hợp và sổ cái không có sai sót
- Kiểm tra CSDL “trình bày và công bố”: khoản Phải thu khách hàng được trình bày trên BCTC phù hợp với quy định của chế độ kế toán và nhất quán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị b Căn cứ:
- Các chính sách, quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ đối với hoạt động bán hàng và thu tiền của đơn vị đã xây dựng, ban hành và áp dụng trong công tác
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC quản lý và kiểm soát nội bộ
- Các BCTC liên quan chủ yếu có liên quan gồm: Bảng cân đối kế toán (báo cáo các thông tin tài chính như: phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn, người mua trả tiền trước và các thông tin tài chính khác ); Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (báo cáo các thông tin tài chính như: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản làm giảm doanh thu bán hàng ); Bản thuyết minh BCTC (báo cáo các thông tin chi tiết về doanh thu bán hàng, về các khoản giảm trừ doanh thu, bảng phân tích tuổi nợ của các khoản phải thu của công ty )
- Các sổ hạch toán liên quan đến đến các khoản phải thu khách hàng gồm sổ hạch toán nghiệp vụ và sổ hạch toán kế toán Ví dụ: sổ hạch toán nghiệp vụ như: Nhật kí thu tiền, Thẻ kho, Nhật ký bảo vệ kho, Nhật ký vận chuyển hàng hoá Và các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của tài khoản 131,139, 511, 111, 112, 004
- Các chứng từ kế toán ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng đã phát sinh và chưa thu tiền là căn cứ để ghi sổ kế toán: hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao, hoá đơn bán hàng, phiếu thu tiền, giấy báo có của ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng, biên bản đối chiếu công nợ, bảng kê số dư các khoản nợ Phải thu khách hàng tại ngày 31/12 )
- Các hồ sơ tài liệu khác liên quan đến các khoản phải thu khách hàng
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng
Tìm hiểu về tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán
- Tình hình chung về kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh tác động đến đơn vị được kiểm toán nói chung và khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng
- Các đặc điểm cơ bản của khách hàng như lĩnh vực hoạt động, kết quả tài chính, nghĩa vụ cung cấp thông tin, kể cả những thay đổi từ lần kiểm toán trước
- Năng lực quản lí của Ban giám đốc và những cá nhân có trách nhiệm quản lí, xử lí khoản mục Phải thu khách hàng
Tình hình về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
- Chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng và các thay đổi trong các chính sách đó
- Ảnh hưởng của các thay đổi chính sách tới khoản mục PTKH
- Những thông tin cụ thể về hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị gắn với việc kiểm soát quá trình xử lý đơn đặt hàng; việc phê chuẩn bán chịu, việc ghi sổ các khoản phải thu do bán chịu
Đánh giá ban đầu về rủi ro và mức độ trọng yếu của Kiểm toán viên
Trọng yếu được thiết lập chung cho toàn bộ BCTC sau đó phân bổ cho khoản mục phải thu khách hàng:
- Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu: là số tiền sai lệch tối đa có thể chấp nhận được của thông tin tài chính
- Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho từng khoản mục: Dựa trên bản chất các khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm của KTV và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO TẠI MỘT SỐ KHÁCH HÀNG MẪU
T ỔNG QUAN VỀ C ÔNG TY TNHH K IỂM TOÁN VACO VÀ CÔNG TY KHÁCH HÀNG
2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán VACO Được thành lập theo Quyết định số 165TC/QĐ-TCCB ngày 13/05/1991 của Bộ Tài chính, Công ty TNHH Kiểm toán VACO là một trong những Công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam cung cấp các dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, tư vấn tài chính, kế toán, thuế, thẩm định giá và xác định giá trị doanh nghiệp, đào tạo và quản lý nguồn nhân lực cho tất cả các khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động tại Việt Nam
Các cột mốc đánh dấu quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán VACO:
Ngày 13/05/1991, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký quyết định thành lập 2 công ty đầu tiên tronng lĩnh vực dịch vụ kiểm toán và kế toán tại Việt Nam, đó là Công ty Kiểm toán Việt Nam (gọi tắt là VACO) và Công ty Dịch vụ Kế toán (gọi tắt là ASC)
Tháng 4/1994, VACO liên doanh với DTT thành lập Công ty liên doanh VACO – DTT, đánh dấu một bước phát triển mới của ngành Kiểm toán Việt Nam
Ngày 1/10/1997, VACO chính thức trở thành thành viên của DTT và là đại diện hợp pháp duy nhất của DTT tại Việt Nam
Tháng 6/2003, VACO chuyển đổi từ mô hình Doanh nghiệp Nhà nước sang mô hình Công ty TNHH một thành viên do Nhà nước sở hữu 100% vốn theo quyết định số 1297/QĐ/TC/BTC ngày 30/06/2003 và đổi tên thành Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH một thành viên (VACO)
Tháng 3/2007, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) chuyển thành Công ty TNHH
2 thành viên trở lên và lấy tên là Công ty TNHH Deloitte Vietnam theo Giấy đăng ký doanh nghiệp số 0100112500 cấp lần đầu ngày 16/03/2007
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
Tháng 11/2007, Công ty TNHH Kiểm toán VACO được tách ra từ Công ty TNHH Deloite Vietnam với tên đầy đủ là Công ty TNHH Kiểm toán VACO theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0102546856 cấp lần đầu ngày 27/11/2007 và hoạt động liên tục đến nay
Tháng 5/2021, Công ty TNHH Kiểm toán VACO đã chính thức chuyển quyền sở hữu nhãn hiệu VACO cho Công ty TNHH Kiểm toán VACO sau 14 năm sở hữu
Năm 2021 vừa qua, Công ty TNHH Kiểm toán VACO đã kỷ niệm 30 năm ngày thành lập ngành kiểm toán Việt Nam cũng chính là 30 năm thương hiệu VACO Xuyên suốt chặng đường 30 năm hình thành và phát triển, VACO đã vượt lên trên giá trị của một nhãn hiệu hay một hình ảnh nhận diện, với mạng lưới khách hàng trải rộng khắp 63 tỉnh thành phố, VACO đã, đang và sẽ ngày càng khẳng định đẳng cấp, uy tín và vị thế của mình – một công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam
Các thông tin cơ bản:
Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
Tên viết tắt: VACO CO., LTD
Tên giao dịch: VACO AUDITING COMPANY
Tầm nhìn: Trở thành một trong các công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam
Sứ mệnh: Hỗ trợ khách hàng và nhân viên của Công ty thành công vượt bậc
Trụ sở chính: Tầng 12A, số 63 đường Lê Văn Lương, Quận Cầu Giấy, Hà Nội Website : www.vaco.com.vn
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
● VACO Hà Nội: Địa chỉ: Tầng 12A, số 63 đường Lê Văn Lương, Quận Cầu Giấy, Hà Nội Điện thoại: (84-24) 3577 0781 Fax: (84-24) 3577 0787
Email: vacohn@vaco.com.vn
● VACO Hồ Chí Minh: Địa chỉ: Lầu 6 tòa nhà HUD, 159 Điện Biên Phủ, P 15, Q Bình Thạnh, Tp Hồ Chí Minh Điện thoại: (84-28) 3840 6618 Fax: (08-28) 3840 6616
Email: vacohcm@vaco.com.vn
● VACO Hải Phòng: Địa chỉ: Tầng 4, số 19 Đường Điện Biên Phủ, phường Máy Tơ, quận Ngô Quyền, Tp Hải Phòng Điện thoại: (84-225) 3534 655 Fax: (84-225) 3534 316
Email: vacohp@vaco.com.vn
● VACO Đồng Nai: Địa chỉ: Số 79 Hà Huy Giáp, P Quyết Thắng, Tp Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai Điện thoại: (84-251) 3828 560 Fax: (84-251) 3828 560
Email: vacodongnai@vaco.com.vn
Trong suốt hơn 10 năm hoạt động kinh doanh, VACO đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể, khẳng định được uy tín và vị thế là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam
2.1.1.2 Đặc điểm của bộ máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Công ty TNHH Kiểm toán VACO được xây dựng tổ chức bộ máy quản lý theo chức năng nhiệm vụ đến từng phòng ban Tuy nhiên, trong công việc các phòng ban không hoạt động riêng lẻ mà có sự phối hợp để hỗ trợ lẫn nhau đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng Mô hình bộ máy quản lý bao gồm: Ban giám đốc, văn phòng, các phòng nghiệp vụ, chi nhánh Hải Phòng, chi nhánh Hồ Chí Minh, chi nhánh Đồng Nai Ban
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC giám đốc gồm 1 Tổng giám đốc và 6 Phó tổng giám đốc Trong đó, các phòng nghiệp vụ kiểm toán gồm 2 phòng:
Phòng nghiệp vụ 1: Kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản
Phòng nghiệp vụ 2: Kiểm toán BCTC
Hình 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức của VACO
(Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ của VACO, năm 2021) Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận trong bộ máy quản lý của công ty:
Hội đồng thành viên : Là bộ phận có quyền lực cao nhất trong công ty, bao gồm những thành viên góp vốn vào công ty, quyết định những vấn đề quan trọng của Công ty Chủ tịch hội đồng thành viên: Ông Bùi Văn Ngọc
Ban giám đốc : Gồm Tổng Giám đốc và các Phó Tổng Giám đốc
STT Họ và tên Chức vụ
1 Bùi Văn Ngọc Tổng giám đốc
2 Nguyễn Thị Bảo Ngọc Phó Tổng Giám Đốc
3 Nguyễn Đức Tiến Phó Tổng Giám Đốc
4 Bùi Ngọc Bình Phó Tổng Giám Đốc
5 Chử Mạnh Hoan Phó Tổng Giám Đốc
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
6 Lê Xuân Thắng Phó Tổng Giám Đốc
7 Trịnh Thị Hồng Phó Tổng Giám Đốc
Phòng Hành chính - Kế toán : trợ giúp cho Ban Giám đốc trong công tác điều hành, quản lý công ty, theo dõi và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp các báo cáo kế toán, thanh toán lương, tạm ứng cho các cán bộ công nhân viên đi công tác, …
Phòng Hành chính- Tổng hợp: Có nhiệm vụ quyết định về công tác tổ chức của
Công ty, tổ chức nhân sự, quản lý công văn đến và đi, bảo vệ tài sản Công ty, có nhiệm vụ trợ giúp ban Giám đốc trong việc điều hành, quản lý Công ty, theo dõi và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp các báo cáo kế toán, thanh toán lương, tạm ứng cho cán bộ công nhân viên,
Phòng Kiểm toán BCTC: Thực hiện cung cấp các dịch vụ tư vấn, tài chính kế toán, kiểm toán và có thể cung cấp dịch vụ sang lĩnh vực khác để hỗ trợ các phòng khác trong Công ty
Phòng Kiểm toán XDCB: Có chức năng cung cấp các dịch vụ kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoặc hạng mục công trình hoàn thành… được thực hiện bởi đội ngũ KTV cũng như kỹ sư xây dựng có trình độ cao và giàu kinh nghiệm
Phòng Tư vấn Tài chính và Thuế: Chuyên làm tư vấn tài chính và thuế, về các giải pháp kinh doanh và về quản trị nói chung Ngoài ra phòng cũng thực hiện hỗ trợ các phòng ban khác trong việc cung cấp các dịch vụ về kiểm toán BCTC…
2.1.1.3 Các loại hình dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán VACO cung cấp
Dịch vụ kiểm toán độc lập
Với bề dày kinh nghiệm và danh tiếng của VACO trong việc cung cấp các dịch vụ truyền thống như kiểm toán BCTC hàng năm, soát xét định kỳ, Công ty TNHH Kiểm toán VACO cung cấp các dịch vụ kiểm toán bao gồm:
● Kiểm toán BCTC theo luật định
● Kiểm toán BCTC cho mục đích thuế và đặc biệt
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
● Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
● Soát xét thông tin trên BCTC
● Kiểm tra thông tin trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước
Dịch vụ kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản
● Kiểm toán và tư vấn các hạng mục công trình, dự án
● Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các Ban quản lý
● Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình
Dịch vụ kiểm toán dự án
● Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ
● Kiểm soát tính tuân thủ của dự án
● Đánh giá khả năng thực hiện dự án
Dịch vụ tư vấn thuế
● Hoạch định chiến lược thuế
● Tư vấn lập kế hoạch thuế, lập tờ khai/ báo cáo các loại thuế
● Tư vấn về hoàn thuế, ưu đãi thuế
● Soát xét tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp gồm: Thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuê xuất nhập khẩu, thuế nhà thầu, thuế thu nhập cá nhân cho người Việt Nam và người nước ngoài làm việc tại Việt Nam
● Tư vấn cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
T HỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC P HẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI C ÔNG TY
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
Hình 2.2: Quy trình kiểm toán do VACO thực hiện
(Nguồn: Tài liệu đào tạo nội bộ tại VACO, năm 2021)
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Khảo sát khách hàng và các yếu tố ảnh hưởng tới báo cáo tài chính
Tất cả khách hàng của VACO dù đã được kiểm toán các năm trước đó hoặc năm đầu tiên đều được VACO tiến hành thực hiện các khảo sát sơ bộ Đối với những khách hàng đã được VACO kiểm toán từ các năm trước, Công ty đánh giá các nhân tố có thể ảnh hưởng tới BCTC dựa trên kết quả từ bộ hồ sơ kiểm toán năm liền kề trước Mỗi bộ hồ sơ kiểm toán cho một công ty KH, VACO đều lưu trữ dưới 2 dạng: bản cứng và bản mềm
- Bản cứng: VACO lưu trữ và niêm phong cẩn thận, sau đó cất gọn gàng trong kho chứa tài liệu theo từng khu của từng chủ nhiệm kiểm toán đảm nhiệm
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
- Bản mềm: VACO tiến hành lưu file tài liệu bản mềm trên phần mềm VACO Audit – nơi chỉ có những người có thẩm quyền mới có thể truy cập và sử dụng Đối với những khách hàng được VACO kiểm toán năm đầu tiên, Công ty chưa có hồ sơ trước đó để đánh giá ngay nên sẽ tiến hành đánh giá sơ bộ những yếu tố có thể ảnh hưởng, tác động tới BCTC sau khi nhận được thông tin của khách hàng Dựa trên nội dung, VACO chia nhỏ thành 2 yếu tố chính:
- Yếu tố khách quan (Tác động từ bên ngoài): KH, Đối thủ cạnh tranh, Nhà cung cấp và các bên có liên quan
- Yếu tố chủ quan (Tác động từ bên trong): Cơ cấu tổ chức, Bộ máy quản lý điều hành
2.2.1.2 Khảo sát kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của khách hàng
KTV thực hiện các phần hành tại VACO thu thập thông tin về hệ thống kế toán mà khách hàng đang áp dụng và đánh giá sự phù hợp dựa trên chuẩn mực kế toán Việt Nam Bên cạnh đó, đánh giá năng lực chuyên môn của kế toán đơn vị khách hàng, cùng phần mềm kế toán khách hàng đang sử dụng và cách kế toán sử dụng phần mềm Ngoài ra, KTV tìm hiểu về KSNB của khách hàng tại chu trình bán hàng và thanh toán – chu trình liên quan mật thiết với khoản mục PTKH:
- Kiểm tra bộ hồ sơ chứng từ gốc liên quan đến chu trình bán hàng – thanh toán: Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho, Biên bản giao hàng, Hoá đơn bán hàng, Phiếu thu, Giấy báo nợ, … và kiểm tra hồ sơ chứng từ đó có ký tá, đóng dấu và được phê duyệt bởi người có thẩm quyền không
- Phỏng vấn những đối tượng, bộ phận (Bán hàng, Kho, Kế toán, …) có liên quan để thu thập thông tin
Sau khi rà soát, tổng hợp, thu thập được đầy đủ thông tin phục vụ mục đích kiểm toán, KTV của VACO sẽ đưa ra đánh giá sơ bộ về hệ thống KSNB đối với khoản mục PTKH
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
2.2.1.3 Thu thập thông tin về các bên liên quan
Khi KTV của VACO thu thập thông tin về các bên liên quan của khách hàng thì cần thu thập:
- Thông tin, quy định, lập và trình bày trên báo cáo tài chính về mối quan hệ và giao dịch với các bên liên quan
- Các giao dịch chính và những giao dịch không thuộc hoạt động kinh doanh thông thường (có được phê duyệt bởi các cấp có thẩm quyền)
2.2.1.4 Xác định mức trọng yếu
Trước khi thực hiện kiểm toán, dựa trên các thông tin thu thập về hoạt động của đơn vị và các số liệu được đơn vị cung cấp, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành đánh giá trọng yếu Các tiêu chí VACO thường lựa chọn để xác định mức trọng yếu chung (PM) là: DTT, LN trước thuế, tổng CP, VCSH, tổng TS Mức trọng yếu dựa trên các tiêu chí VACO đưa ra thường nằm trong khoảng 5% - 10% các tiêu chí trên
Sau đó, các thành viên trong nhóm kiểm toán căn cứ vào PM đã được trưởng nhóm xác định để thực hiện các phần được giao
“Mức trọng yếu thực hiện là mức giá trị do KTV xác định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC, nhằm giảm khả năng sai sót tới mức thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và các sai sót không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với khoản mục, mức trọng yếu thực hiện cũng được xác định để làm giảm khả năng xảy ra các sai sót không được điều chỉnh hoặc không được phát hiện trong khoản mục đó tới mức thấp có thể chấp nhận được” Thông thường, mức trọng yếu thực hiện tại VACO bằng 70%-90%PM Ngoài ra, mức sai sót có thể chấp nhận được thường bằng 5%PM
2.2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán
Khi thực hiện kiểm toán 1 khách hàng bất kỳ, thành viên nhóm kiểm toán tại VACO sẽ dựa vào chương trình kiểm toán đã được VACO thiết kế sẵn thông qua sự hỗ trợ từ phần mềm VACO Audit Tại VACO, chương trình kiểm toán mẫu có nhiều điểm tương đồng với chương trình kiểm toán mẫu của VACPA
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
2.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng
2.2.2.1 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Khác với 1 số công ty không tiến hành các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, VACO đánh giá tính hữu hiệu của các thủ tục KSNB và các chu trình kinh doanh thông qua các thử nghiệm kiểm soát để kịp thời phát hiện và ngăn ngừa các sai sót trọng yếu Từ đó, xác định được phạm vi và mức độ thực hiện thử nghiệm cơ bản Qua đó, tiết kiệm được thời gian, công sức và đem lại hiệu quả công việc cao (KTV chỉ thực hiện thử nghiệm thử soát khi tin rằng hệ thống KSNB của khách hàng là mạnh và hiệu quả)
2.2.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản
VACO phân loại thử nghiệm cơ bản ra hai loại, cụ thể như sau:
- Thủ tục phân tích: Trên cơ sở tài liệu đã được cung cấp, KTV thu thập, nhặt lại số liệu, tiến hành phân tích các khoản mục trọng yếu, tìm ra các biến động khác thường, nếu có tìm hiểu nguyên nhân bằng nhiều cách khác nhau (bao gồm: tính toán lại, gửi thư xác nhận, phỏng vấn trực tiếp kế toán, …)
- Kiểm tra số tài khoản chi tiết nghiệp vụ: Tuỳ thuộc đặc điểm của từng khoản mục, các thủ tục kiểm toán cũng như các nội dung tiến hành kiểm tra chi tiết sẽ không giống nhau Nếu kiểm toán tại khách hàng năm đầu tiên, cần tổng hợp và kiểm tra, đối chiếu cả số dư đầu kỳ năm nay tương ứng với số cuối kỳ năm trước, phỏng vấn trực tiếp hoặc gửi thư xác nhận cho các đối tượng liên quan Đối với các khoản mục đã được phân công, KTV xác định các nghiệp vụ bất thường thông qua việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư trên sổ NKC đã xử lý (bao gồm: bảng CĐPS, bảng kê chứng từ, tài khoản đối ứng, giá trị, ) Nếu có bất thường, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ sung thay thế tương ứng
2.2.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng với công ty khách hàng Ở giai đoạn này, KTV cần thực hiện các công việc sau:
- Nếu phát hiện sai sót nhỏ có thể bỏ qua thì tư vấn cho khách hàng sửa chữa ngay; Nếu sai sót có trọng yếu, đưa ra bút toán đề nghị khách hàng điều chỉnh trên GTLV hoặc trong cuộc họp bàn thống nhất vấn đề với khách hàng
- Đưa ra ý kiến kiểm toán, kết luận về tính trung thực, hợp lý của các khoản mục được trình bày trên BCTC
- Thu thập thư giải trình từ Ban giám đốc, Hoá đơn chứng từ, chứng từ cần thiết,
… Sau đó lập dự thảo BCKT để tiến hành soát xét, phê duyệt và phát hành BCTC
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
2.2.4 Ví dụ về quy trình kiểm toán Phải thu khách hàng tại 1 khách hàng cụ thể (Công ty ABC) Để tìm hiểu rõ quy trình thực hiện cuộc kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện, dưới đây là ví dụ cụ thể về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty ABC – Công ty cổ phần ABC hoạt động dịch vụ công nghệ thông tin và các dịch vụ khác liên quan đến máy vi tính áp dụng Chuẩn mực Kế toán, Chế độ Kế toán DN Việt Nam ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC (Thông tin chi tiết được làm rõ trong mục Tìm hiểu thông tin chung về khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán)
2.2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty ABC là KH đã được VACO kiểm toán từ những năm trước, vì thế sau khi đàm phán sơ bộ với lãnh đạo khách hàng về các điều khoản, mức độ rủi ro có thể gặp phải cũng như thống nhất về mức phí kiểm toán, VACO đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán BCTC năm 2021 với Công ty ABC (Phụ lục 2.1: Hợp đồng kiểm toán Công ty
Đ ÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN P HẢI THU KHÁCH HÀNG
2.3.1 Đánh giá về ưu điểm
Trong thời gian qua, VACO ngày càng chứng tỏ vị trí của mình thông qua chất lượng dịch vụ và đội ngũ nhân viên Công ty sắp xếp các KTV dày dặn kinh nghiệm, có hiểu biết về các lĩnh vực sản xuất kinh doanh, thương mại chịu trách nhiệm trong cuộc kiểm toán Khoản mục PTKH do các KTV có trình độ nghiệp vụ tốt thực hiện kiểm toán và được soát xét bởi nhiều cấp VACO sử dụng hệ thống phương pháp kiểm toán và phần mềm kiểm toán mang tên “VACO Audit” – được xây dựng trên cơ sở tiếp cận kiểm toán tập trung vào rủi ro (Risk base audit) giúp KTV giảm nhẹ được phần nào công việc phải làm, nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Ngoài ra, hồ sơ kiểm toán cũng được trình bày có hệ thống, có tính khoa học giúp người đọc dễ dàng tìm hiểu và nghiên cứu
Thông qua ví dụ về thực trạng kiểm toán khoản mục PTKH, ta thấy được rằng VACO đã áp dụng và tuân thủ đúng theo các CMKiT Trước khi thực hiện kiểm toán, công ty đã tìm hiểu những thông tin về khách hàng để đánh giá được rủi ro có sai sót trọng
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC yếu, phân tích sơ bộ BCTC, định hướng xây dựng hướng đi, thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp Việc xác định mức trọng yếu ban đầu và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là sự đổi mới của VACO trong những năm gần đây Việc đưa ra ngưỡng sai sót có thể bỏ qua thay vì phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục giúp KTV tránh được những yếu tố mang tính chất chủ quan, xét đoán
VACO cũng xây dựng chương trình kiểm soát chất lượng kiểm toán một cách chặt chẽ Quy định rõ trách nhiệm của Ban Tổng Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát chất lượng Trong một cuộc kiểm toán, luôn đảm bảo có sự tham gia đầy đủ của Giám đốc kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán và các Trợ lý kiểm toán giúp đảm bảo thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp phục vụ cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán Công việc kiểm toán luôn trải qua 3 cấp soát xét để đảm bảo tiến trình và chất lượng kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành soát xét phân công việc của trợ lý kiểm toán, đưa ra nhận xét trong “Review notes” và yêu cầu trợ lý toán làm rõ các vấn đề Chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành soát xét lần 2 và giải quyết những vấn đề tồn đọng Giám đốc kiểm toán sẽ là người soát xét cuối cùng, chịu trách nhiệm cao nhất, thống nhất và đưa ra quyết định phát hành báo cáo kiểm toán
2.3.2 Đánh giá những hạn chế a Giai đoạn lập kế hoạch
❖Về thu thập thông tin cơ sở
Bước tìm hiểu, thu thập thông tin về khách hàng và môi trường kinh doanh đối với khách hàng dù đã được thực hiện nhưng chưa đầy đủ, còn sơ sài và đặc biệt đối với
KH đã được kiểm toán trước đó (KH cũ) còn chưa được chú trọng đúng mức
- Đối với KH đã được kiểm toán trước đó (KH cũ): KTV thường căn cứ chủ yếu vào những thông tin được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước nên có thể bỏ sót những thông tin quan trọng có thể ảnh hưởng đến các bước tiếp theo trong một cuộc kiểm toán Những biến động bất thường hoặc quan trọng của KH có thể không bị phát hiện và dẫn đến rủi ro đáng kể do KTV thường kiểm tra tình
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC hình tài chính của KH thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc mà không tìm hiểu, nghiên cứu thêm các nguồn thông tin khác
- Đối với KH năm đầu tiên kiểm toán (KH mới): Do yêu cầu về tính bảo mật,
KH có thể yêu cầu không cung cấp thông tin ra bên ngoài nên rất khó để có thể liên hệ hoặc liên hệ nhưng không thể sát sao với KTV tiền nhiệm Mặt khác, thời gian kiểm toán từng KH của VACO vẫn còn hạn chế nên càng gây khó khăn trong quá trình thu thập tài liệu
Vì vậy, vẫn tồn đọng vấn đề rằng KTV chưa kịp nắm bắt thông tin, tài liệu cơ sở quan trọng kéo theo sự thiếu linh hoạt trong các khâu, quy trình kiểm toán Không những làm lãng phí thời gian, công sức mà còn chứa đựng những rủi ro từ sai sót, gian lận chưa được phát hiện và loại bỏ Đối với khoản mục PTKH, KTV tại VACO mới chỉ quan tâm, tìm hiểu đến các yếu tố bên trong của KH (Bao gồm: DT, PTKH, dự phòng phải thu khó đòi, …) chứ chưa tìm hiểu kỹ đến các yếu tố bên ngoài (Bao gồm: thị trường, chính sách bán hàng, đối thủ cạnh tranh, …)
❖ Về thực hiện thủ tục phân tích
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán thường là giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán, KTV sẽ tính toán lại số liệu, xét xem sự thay đổi của chỉ tiêu PTKH, DT của năm nay so với năm liền kế trước đó rồi tiến hành phân tích sự biến động Từ các biến động tìm ra các biến động bất thường và xây dựng hướng kiểm tra chi tiết so với số liệu qua các năm, số liệu KTV ước tính hoặc số liệu bình quân ngành Thực tế, KTV còn chưa thực hiện triệt để hoàn toàn các thủ tục phân tích; số liệu, tỷ số tài chính, tình hình tài chính chưa được đào sâu nghiên cứu
❖ Về kiểm tra hệ thống KSNB của Công ty với khách hàng
Tuy VACO đã thiết kế và xây dựng cho riêng mình mẫu bảng câu hỏi chung nhằm đánh giá hệ thống KSNB của KH, nhưng khi thực hiện kiểm toán KTV vẫn chưa sử dụng và thu được hiệu quả như mong đợi Một phần do chủ quan KTV, một phần do bảng câu hỏi mang tính tổng quát, chưa được chi tiết, cụ thể áp dụng cho từng loại hình doanh nghiệp Ngoài ra, phương pháp thường được áp dụng sẽ là phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc đơn vị KH; thu thập, kiểm tra hồ sơ, chứng từ (Bao gồm: Biên
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC bản họp HĐQT, Điều lệ Công ty, Quy chế làm việc, Quyết định bổ nhiệm, …) Thường những thông tin, tài liệu chỉ được lưu file chứ chưa có được sự phân tích khiến cho việc tổng hợp cũng như sử dụng thông tin bị khó khăn, tốn thời gian Mặt khác, để có thể đánh giá được HTKSNB cần phụ thuộc vào trình độ chuyên môn nghiệp vụ, xét đoán nghề nghiệp của KTV Nếu thiếu đi kỹ năng sẽ dẫn đến những kết quả không chính xác Vì vậy, có thể nói việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB còn chưa triệt để b Giai đoạn thực hiện kiểm toán
❖Thực hiện khảo sát kiểm soát
Khi HTKSNB được đánh giá ban đầu là hoạt động có hiệu lực thì KTV sẽ tiếp tục tiến hành khảo sát kiểm soát để thu thập các bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế và vận hành của HTKSNB Tuy nhiên áp dụng vào thực tế, KTV thường phỏng vấn KH những câu hỏi còn mang tính chủ quan, đôi khi còn hướng câu trả lời tới những điều mà người phỏng vấn muốn nghe hơn là những câu trả lời thật sự của KH Cũng chính vì sự chủ quan đến từ người phỏng vấn nên các cuộc kiểm toán khác nhau sẽ đưa ra những tiêu chí khác nhau, dẫn đến cách thức thực hiện chưa được đồng bộ hoá Do đó, các bằng chứng thu thập được nếu chỉ qua quan sát, phỏng vấn, đối chiếu mà chưa được tổng hợp và phân tích kỹ lưỡng thì sẽ không đáp ứng được yêu cầu về tính đầy đủ và tin cậy
❖Thực hiện các thủ tục phân tích
Vì một số lý do khách quan cùng điều kiện về kinh tế thị trường tài chính nên số liệu thống kê được thu thập còn chưa thật sự chính xác Thủ tục phân tích của KTV VACO thực hiện mới chỉ dừng lại ở so sánh số liệu, kết quả tài chính của năm nay so với năm liền kề hoặc các năm liền kề trước đó, một vài trường hợp có đối chiếu kết quả trung bình ngành kết hợp phân tích các tỷ số tài chính liên quan Nên thủ tục phân tích được coi là chưa hiệu quả, chưa áp dụng sâu rộng, cần kết hợp cùng nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết khác nữa
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
Như đã trình bày ở trên, thủ tục kiểm tra chi tiết thông thường được KTV áp dụng ở giai đoạn lập kế hoạch, hầu như không hoặc rất ít thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Các thử nghiệm kiểm soát được KTV thiết kế và thực hiện nhưng mẫu được chọn mang tính chủ quan, chủ yếu phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của KTV và thường chỉ hướng tới các nghiệp vụ có sự phát sinh lớn hoặc nội dung bất thường Vì vậy, có nhiều mẫu không mang tính đại diện làm ảnh hưởng đến nhận xét của KTV Ngoài ra do chưa thực hiện các thử nghiệm khảo sát đầy đủ nên đã làm tăng các thử nghiệm cơ bản
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Đ ỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA C ÔNG TY TNHH K IỂM TOÁN VACO
Phương châm của VACO là cung cấp nguồn lực tốt nhất và dịch vụ ưu tiên để đáp ứng những yêu cầu cụ thể của khách hàng Bởi vậy VACO luôn tập trung phát triển nguồn nhân lực, tuyển chọn những sinh viên ưu tú đến từ những trường đại học có uy tín, tăng cường công tác đào tạo cả về chuyên môn và đạo đức hành nghề nhằm tạo ra một đội ngũ nhân viên chất lượng, đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày càng cao của nước ta Trong xu thế áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế tại Việt Nam, VACO cũng luôn khuyến khích, tạo điều kiện, mở các khóa đào tạo giúp nhân viên nắm bắt được lộ trình áp dụng chuẩn mực mới và nâng cao hiểu biết, đáp ứng nhu cầu kiểm toán trong những năm tới đây
Tận dụng lợi thế từ nguồn nhân lực cùng với sự phát triển của nền kinh tế, yêu cầu minh bạch hóa thị trường tài chính, VACO sẽ mở rộng mạng lưới khách hàng, cung cấp các dịch vụ đa dạng không chỉ kiểm toán, khẳng định mục tiêu luôn song hành cùng sự thành công của khách hàng trong suốt những năm qua
Trong thời đại 4.0, VACO không ngừng đổi mới, nghiên cứu các biện pháp ứng dụng công nghệ thông tin vào quy trình kiểm toán giúp cho các KTV giảm bớt khối lượng công việc, tiết kiệm thời gian và chi phí
3.2 Yêu cầu, nguyên tắc phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính
3.2.1 Yêu cầu Để công tác hoàn thiện quy trình kiểm toán PTKH thực sự mang lại tính hiệu quả, đáp ứng được những nhiệm vụ quy định thì đơn vị kiểm toán cần đảm bảo đầy đủ các yêu cầu sau:
Về phía đội ngũ KTV: Công ty cố gắng tổ chức, đào tạo nâng cao kiến thức chuyên môn, kỹ năng hành nghề, khuyến khích thực hành thực tế tế, nghiên cứu thông tư, nghị định, chuẩn mực và các văn bản pháp qui về lĩnh vực chuyên môn
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
Về quy trình kiểm toán: Quy trình kiểm toán phải được xây dựng khoa học dựa trên các nguyên tắc, chuẩn mực được thừa nhận chung KTV cũng cần vận dụng sáng tạo những quy trình và thủ tục kiểm toán ở những lĩnh vực có tính chất đặc thù nhưng vẫn phải tuân thủ các chuẩn mực hiện hành
Về kiểm soát chất lượng kiểm toán: Cần kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đối với từng cuộc kiểm toán và từng KTV Cần tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220: “KTV và Công ty kiểm toán phải thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng đối với toàn bộ hoạt động kiểm toán của Công ty kiểm toán và đối với từng cuộc kiểm toán”
Các nguyên tắc được đưa ra để đảm bảo cho việc hoàn thiện quy trình kiểm toán PTKH trong kiểm toán BCTC có tính khả thi như sau:
Thứ nhất, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH phải luôn đi đôi với sự phù hợp các chính sách, chế độ, chuẩn mực, pháp luật kế toán, kiểm toán tại Việt Nam
Thứ hai, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH phải dựa trên phương pháp tiếp cận rủi ro mà VACO đang áp dụng
Thứ ba, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH phải phản ánh được đầy đủ, bao quát các vấn đề liên quan
Thứ tư, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH phải dựa trên cơ sở khoa học đồng thời cũng phải dựa trên thực trạng hoạt động kiểm toán tại công ty.
G IẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN P HẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI C ÔNG TY TNHH K IỂM TOÁN VACO
3.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
❖Về thu thập thông tin cơ sở
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
KTV nghiên cứu sách báo, tạp chí kinh tế, chuyên ngành liên quan lĩnh vực của công ty KH (CaféF, Niên giám thống kê, VnEconomy, Diễn đàn kinh tế Việt Nam, …) thay vì chỉ phỏng vấn Ban Giám đốc KH, tham quan khu nhà xưởng để thu thập thông tin cơ sở
Mặt khác, trước khi thực hiện một cuộc kiểm toán tại công ty KH, các thành viên trong nhóm kiểm toán phải tìm hiểu và nắm bắt những thông tin mang tính cơ bản và thông tin quan trọng về KH để làm tiền đề, định hướng cho quá trình làm việc, hướng tới một kết quả cao nhất có thể Ngoài ra, KTV cần tìm hiểu kỹ hơn về những thông tin thị trường, nền kinh tế tài chính liên quan cũng như khả năng bán hàng của KH Đồng thời, nghiên cứu cách thức, điều kiện ghi nhận DT, các khoản phải thu của các
DN khác trong và ngoài ngành
❖Về thực hiện thủ tục phân tích Ở giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần chú trọng vào sự biến động tăng, giảm tỷ giá trị, tỷ số tài chính, tỷ số trung bình ngành qua các năm và tìm hiểu thị trường cùng năng lực chuyên môn đưa ra những con số ước tính về giá trị DT, khoản phải thu rồi tiến hành so sánh với con số được KH đưa lên BCTC Công việc này sẽ giúp khả năng phát hiện ra sái sót dễ dàng hơn, đem lại tính khách quan và hiệu quả
❖ Về việc kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB khách hàng
VACO cần đưa ra các bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB cụ thể, chi tiết theo từng loại hình DN xét theo tình hình kinh tế thực tế và tình trạng DN hiện nay Khi đã có bảng câu hỏi, KTV cần sử dụng đúng đủ, sát sao với các câu hỏi và câu trả lời, lưu lại những thông tin được cho là quan trọng và cần thiết cho quá trình kiểm toán sau này
3.4.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
❖Thực hiện thủ tục kiểm soát
Trong các thủ tục kiểm toán cũng như xuyên suốt quá trình kiểm toán, KTV cần thực hiện đồng bộ các phương pháp và vận dụng, kết hợp linh hoạt các phương pháp với nhau Thường thì sẽ có quan sát, kết hợp phỏng vấn; tính toán kết hợp đối chiếu và phân tích Sau đó xét xem kết quả sau kiểm tra có trùng hợp với dự đoán, ước tính
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC ban đầu hay không và tiến hành mở rộng phạm vi của các thử nghiệm cơ bản kết hợp cùng thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết (Nếu cần thiết)
❖Thực hiện các thủ tục phân tích
Với sự tồn tại các vấn đề thực tế đã nêu trên, KTV khi tiến hành thực hiện kiểm toán PTKH nên sử dụng kết hợp nhiều nguồn tài liệu khi làm việc với các số liệu, ví dụ như: sử dụng tài liệu KH cung cấp kết hợp tài liệu được công bố bên ngoài của các
DN khác cùng quy mô trong ngành, hay toàn ngành Sau đó xem xét mối liên hệ của nó để tìm ra sự khác biệt và phân tích, tìm ra nguyên nhân
❖Về phương pháp chọn mẫu
Ngoài một số KTV chạy CMA cho ra kết quả mẫu rồi tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thì số đông khác đã lựa chọn kiểm tra chi tiết các đối tượng chỉ dựa trên xét đoán và kinh nghiệm cá nhân Nên cần có quy định nghiêm về hình thức kiểm toán và phương pháp chọn mẫu, kết hợp các phương pháp để chọn ra các mẫu có tính đại diện nhất Đặc biệt, phương pháp chọn mẫu – chạy CMA cần được phổ biến rộng rãi và yêu cầu sử dụng thành tạo
❖Về thủ tục kiểm tra chi tiết
Trước khi thực hiện kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán cần nghiên cứu qua tình hình của DN KH để tiến hành phân công công việc rõ ràng, tránh sự rời rạc trong các khoản mục có sự liên quan mật thiết với nhau, ví dụ như: Tiền, DT, phải thu, … Ngoài ra, linh hoạt hơn nữa trong khâu kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, hoá đơn, chứng từ đi kèm trong từng loại hình DN đặc thù khác nhau Bản thân KTV tham gia kiểm toán phải không ngừng làm mới bản thân, nâng cao kiến thức chuyên môn, cập nhật các thông tư, nghị định hay chính sách bán hàng trong và ngoài nước, …
❖Về kỹ thuật gửi thư xác nhận
KTV có trách nhiệm chuẩn bị TXN mẫu cho KH, nhờ KH gửi cho các bên liên quan ngay từ ngày đầu tiên thực hiện cuộc kiểm toán để có thể nhận được phản hồi sớm nhất có thể, tránh bị lãng quên TXN sau khi kết thúc quá trình kiểm toán Ngoài ra, cần theo dõi tình hình TXN sát sao, cần nhắc nhở thường xuyên nếu xảy ra trường
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC hợp mãi không nhận được phản hồi Mặt khác, chủ động dự phòng và sẵn sàng sử dụng các biện pháp khác như kiểm tra hồ sơ, chứng từ liên quan, … thay thế cho TXN trong trường hợp xấu nhất xảy ra, đó là không được phản hồi
3.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Khi kết thúc kiểm toán 1 KH bất kỳ, KTV cần đặc biệt chú ý và theo dõi sát sao, cập nhật kịp thời các thông tin, tài liệu nếu xảy ra những biến động bất thường Linh hoạt, chủ động cập nhật những sự kiện bất thường có liên quan vào hồ sơ kiểm toán, cần thiết thì thông báo cho cấp trên để kịp thời xử lý tình huống Một việc không thể quên đó là lập bảng theo dõi và bổ sung ngay khi có hồi đáp các TXN.
Đ IỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN NHỮNG GIẢI PHÁP TRÊN
3.5.1 Về phía cơ quan Nhà nước
Cơ quan nhà nước cần nghiên cứu, thảo luận với các chuyên gia, các KTV nhiều kinh nghiệm để đưa ra các chủ trương, chính sách, các thông tư, nghị định cùng với hệ thống pháp luật hướng dẫn hoạt động kiểm toán Hiện nay, Luật Kiểm toán độc lập đã được ban hành nhưng còn nhiều điểm thiếu sót, chưa rõ ràng Vậy nên cơ quan nhà nước cần tham khảo Luật Kiểm toán độc lập ở các nước tiên tiến, tham khảo ý kiến của KTV lành nghề để hoàn thiện bộ luật nước nhà Đồng thời có những chỉ đạo, hướng dẫn chi tiết hơn để các công ty kiểm toán dễ dàng thực hiện
3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp
Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề nên có các văn bản hướng dẫn cụ thể công tác kiểm toán Đồng thời tổ chức các buổi hội thảo, khóa đào tạo giúp KTV cập nhập, nâng cao kiến thức
3.5.3 Về phía Công ty TNHH kiểm toán VACO và KTV
Công ty cần tạo điều kiện cho KTV có cơ hội học hỏi, giao lưu, trao dồi bản thân
Tổ chức các lớp đào tạo, hội thảo chuyên sâu để chia sẻ kinh nghiệm, kiến thức và trải nghiệm cho KTV Bên cạnh đó, không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán bằng cách đẩy mạnh công tác soát xét hồ sơ kiểm toán
Lê Thị Đắc Cầu K21KTDNC
Ngoài việc dễ bị lệ thuộc, rập khuôn do áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA; VACO cần thiết kế, xây dựng cho riêng mình một chương trình kiểm toán linh hoạt, không quá máy móc để có thể đáp ứng được những nhu cầu ngày càng đa dạng của khách hàng
Cần xây dựng và phát triển phần mềm VACO Audit có thể đồng bộ hoá với máy chủ VACO để tránh những trường hợp không mong muốn như mất tài liệu, GTLV ở một cá nhân mà liên quan đến cả cuộc kiểm toán Bên cạnh đó, cầm lập kế hoạch training, đào tạo nội bộ về việc hướng dẫn sử dụng, update phần mềm VACO Audit và sửa những lỗi cơ bản hay gặp
KTV là người trực tiếp tiến hành kiểm toán hay cũng chính là người có tính chất quyết định đến công việc kiểm toán Chính vì vậy, KTV phải không ngừng học hỏi, cập nhập kiến thức, rèn luyện chuyên môn để có những cái nhìn thực tiễn và có thể đưa ra các biện pháp mang tính áp dụng cao nhằm cải thiện quy trình kiểm toán
3.5.4 Về phía khách hàng kiểm toán
Khách hàng kiểm toán cần nắm được ý nghĩa của công tác kiểm toán để phối hợp với KTV hoàn thành công việc Kế toán cần cung cấp kịp thời, đầy đủ thông tin, tài liệu mà KTV yêu cầu để tiết kiệm thời gian và khối lượng công việc cho cả hai bên Đồng thời phía khách hàng phải có trách nhiệm với thông tin, tài liệu mà mình cung cấp, xây dựng HTKSNB hiệu quả nhằm ngăn chặn, phát hiện, sửa chữa kịp thời các sai phạm xảy ra.
