70 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty AASC thực hiện tại khách hàng ....
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH
Khái quát về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ tài chính:
“Doanh thu là tổng giá trị các lợi kinh tế thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.”
Doanh thu thường được phân loại theo lĩnh vực hoạt động và chia thành ba loại: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hàng hóa, doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác Trong đó doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hàng hóa là quan trọng nhất, là doanh thu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, đánh giá năng suất hoạt động và hiệu quả làm việc của doanh nghiệp
“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộsốtiền thu được hoặc sẽthu được từ các giao dịch bán hàng và cung cấp dịch vụ, bao gồm cảphụthu và phí thu thêm bên ngoài giá bán (nếu có)” Cụ thể:
Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bất động sản đầu tư
Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài chính tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng
1.1.2 Nguyên tắc kế toán và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a) Về nguyên tắc:
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp thì việc hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải đảm bảo tuân thủ một số nguyên tắc sau:
Thứ nhất, tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải xác định riêng giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số tiền phải chiết khấu, giảm giá cho người mua khi người mua đạt được các điều kiện theo quy định của chương trình
Thứ hai, doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền phải thu hoặc đã trừ đi giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua Giá trị của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua Giá trị của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện Nếu hết thời hạn của chương trình mà người mua không đạt đủ điều kiện theo quy định và không được hưởng hàng hóa dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ
Thứ ba, khi người mua đạt được các điều kiện theo quy định của chương trình, việc xử lý khoản doanh thu chưa thực hiện được thực hiện như sau:
Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khẩu, giảm giá cho người mua: khoản doanh thu chưa thực hiện tương ứng với giá trị hợp lý của số hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số phải giảm giá, chiết khấu cho người mua được ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khi người mua đã nhận được hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khẩu, giảm giá theo quy định của chương trình
Trường hợp bên thứ ba có nghĩa vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua: Nếu hợp đồng giữa người và bên thứ ba đó không mang tính chất hợp đồng đại lý, khi bên thứ ba thực hiện việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ, chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển sang doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Nếu hợp đồng mang tính đại lý, chi phần chênh lệch giữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền phải trả cho bên thứ ba mới được ghi nhận là doanh thu Số tiền thanh toán cho bên thứ ba được coi như việc thanh toán khoản nợ phải trả b) Về điều kiện ghi nhận doanh thu:
Không phải bất kỳ lợi ích kinh tế nào phát sinh cũng được ghi nhận là doanh thu của doanh nghiệp, mà doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã và sẽ thu được Như vậy, doanh thu chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện nhất định đối với từng loại doanh thu, theo quy định tại thông tư 200/2014/TT-BTC và cũng phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” Cụ thể: Đối với doanh thu bán hàng:
Thứ nhất, Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
Thứ hai, Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
Thứ ba, Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Thứ tư, Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch bán hàng
Thứ năm, Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ:
Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:
Thứ nhất,doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
Thứ hai,có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ; Thứ ba,xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;
Thứ tư,xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính Các chi phí, bao gồm cảchi phí phát sinh sau ngày giao hàng (chi phí bảo hành và chi phí khác), thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thỏa mãn Trường hợp giao dịch vềc ung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành Phần công việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba (3) phương pháp sau, tùy thuộc vào bản chất của dịch vụ:
+ Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;
+ So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành và tổng khối lượng công việc phải hoàn thành;
+ Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanh toán định kỳ hay các khoản ứng trước của khách hàng
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Vai trò của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS01: “Báo cáo tài chính phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp bằng cách tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài chính có cùng tính chất kinh tế thành các yếu tố của báo cáo tài chính Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài chính trong Bảng cân đối kế toán là Tài sản,
Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình tài chính và kết quả kinh doanh trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là Doanh thu, thu nhập khác; Chi phí và Kết quả kinh doanh.” Mỗi khoản mục trên BCTC đều mang một vai trò riêng và chúng có mối liên hệ mật thiết với nhau Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một trong những nội dung bắt buộc trong quy trình kiểm toán BCTC
Thứ nhất, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có liên quan đến chu trình bán hàng – thi tiền, đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp, do đó liên quan chặt chẽ đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng trực tiếp đến khoản mục tiền mặt và tiền gửi ngân hàng Đó là yếu tố tiềm ẩn dễ xẩy ra gian lận nhất Chính vì vậy, khi khắc phục được những yếu kém này góp phần quan trọng trong hoàn chỉnh báo cáo tài chính của doanh nghiệp
Thứ hai, doanh thu là thông tin đặc biệt được quan tâm đối với chính bản thân doanh nghiệp kinh doanh, với các đối tác đầu tư, sẽ đầu tư vào doanh nghiệp và với cơ quan Nhà nước có thẩm quyền Với một doanh nghiệp đang hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh thì doanh thu nói chung và doanh thu bán hàng – củng cấp dịch vụ nói riêng đóng vai trò quyết định, đóng vai trò cơ sở để tiến hành xác định lãi, lỗ trong kỳ của doanh nghiệp, là nhân tố quan trọng trong việc xác định các nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước và là bằng chứng khẳng định tầm nhìn cũng như sự phát triển để thu hút mối quan tâm đối với các nhà đầu tư trong và ngoài nước
1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Mục tiêu kiểm toán chung:
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 về “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính” thì: “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?”
Mục tiêu chung của kiểm toán là thu thập bằng chứng để đưa ra kết luận phù hợp về tính trung thực và hợp lý của BCTC Chính vì thế, mục tiêu chung của kiểm toán là mục tiêu mục tiêu hợp lý chung và các mục tiêu chung khác Mục tiêu hợp lý chung là việc xem xét, đánh giá tổng quát vềcác số liệu trên BCTC dựa trên cơ sở những cam kết chung, xác nhận của nhà quản lý cũng như thông tin thu thập được qua khảo sát thực tế tại đơn vị được kiểm toán Để đạt được hiệu quả của việc đánh giá mục tiêu hợp lý chung, KTV cần có sự nhạy bén Nếu mục tiêu hợp lý chung không đạt như mong muốn, KTV cần kết hợp các mục tiêu chung khác như mục tiêu tính hiện hữu, mục tiêu đầy đủ, mục tiêu đánh giá, mục tiêu quyền và nghĩa vụ, mục tiêu chính xác, mục tiêu trình bày và thuyết minh
Mục tiêu kiểm toán đặc thù:
Mục tiêu hiện hữu/phát sinh: Các giao dịch liên quan đến doanh thu BH&CCDV phải thực sự đã xảy ra và có liên quan đến DN Mục tiêu này hướng đến tính có thực của khoản mục, doanh thu được ghi nhận tương ứng với số tiền mà khách hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Cụ thể KTV phải xem: Có thật là hàng hóa đã được chuyển cho khách hàng, doanh thu có được ghi nhận tương ứng với số tiền mà khách hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho DN
Mục tiêu đầy đủ: Các nghiệp vụ doanh thu phát sinh phải được ghi chép và phản ánh đầy đủ, không bỏ sót nghiệp vụ nào KTV tìm hiểu tất cả các nghiệp vụ doanh thu phát sinh đã được ghi nhận đầy đủ Có hàng hóa đã giao cho khách hàng nhưng không ghi nhận doanh thu hay không? Ngoài ra KTV nên xem xét các nghiệp vụ giao dịch thanh toán với ngân hàng, với người mua để tìm ra các khoản mục doanh thu không được ghi sổ
Mục tiêu chính xác: Các nghiệp vụbán hàng phải được ghi vào sổ tổng hợp, sổ chi tiết thích hợp và khớp đúng với sổ tổng hợp Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán phải được ghi nhận đúng với số lượng và đơn giá của từng lần phát sinh
Mục tiêu đánh giá: Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh được ghi nhận đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh phải thuộc về
DN Hàng hóa đã bán thuộc về quyền sở hữu của DN không phải là hàng hóa gửi đại lý, tài sản giữ hộ Đồng thời, doanh thu nhận được cũng phải thuộc sở hữu của DN tương ứng với trách nhiệm vật chất mà DN phải thực hiện với khách hàng
Mục tiêu trình bày và thuyết minh: Các khoản mục doanh thu được phân loại đúng đắn, phản ánh đúng vào các tài khoản tổng hợp và chi tiết Các khoản doanh thu được trình bày trên BCTC phù hợp với quy định hiện hành
Nguồn tài liệu để làm căn cứ kiểm toán rất đa dạng và phong phú Các nguồn tài liệu chủ yếu bao gồm:
Các chính sách, quy chế về KSNB đối với hoạt động bán hàng - thu tiền mà đơn vị đã áp dụng trong công tác quản lý và KSNB Các chính sách quy chế này bao gồm quy chế do cấp có thẩm quyền của Nhà nước ban hành và của đơn vị ban hành như: quy định chức năng, quyền hạn từng người hay bộ phận kiểm tra và phê duyệt đơn đặt hàng; quy chế về trình tự, kiểm tra phê duyệt đơn đặt hàng Nguồn tài liệu này vừa là đối tượng của kiểm tra để thu thập các bằng chứng về hoạt động KSNB của đơn vị kiểm toán, vừa là căn cứ để KTV đánh giá lại hiệu lực của KSNB trên thực tế đối với chu trình bán hàng-thu tiền của DN
Các báo cáo tài chính của DN: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính;
Sổ sách kế toán bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết liên quan đến TK 511, 521, 131, 632 ;
Các sổ hạch toán nghiệp vụ như: Thẻ kho, nhật ký kho, bảng kê doanh thu, nhật ký vận chuyển hàng hóa
Các chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ bán hàng trong ký: hóa đơn, phiếu xuất kho
Các tài liệu khác liên quan đến quá trình bán hàng – thu tiền như: hợp đồng thương mại, chính sách bán hàng, tờ khai thuế GTGT
1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Để đảm báo tính hiệu quả, tính kinh tế và hiệu lực của từng cuộc kiểm toán, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, hoàn thiện kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một phần hành trong kiểm toán BCTC Do đó, kiểm toán khoản mục này cũng tuân theo quy trình đó
1.2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Đây là bước công việc đầu tiên mà KTV phải thực hiện cho mỗi cuộc kiểm toán và có ảnh hưởng quan trọng tới các bước công việc tiếp theo Kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ cho phép KTV triển khai công việc đúng hướng, đúng trọng tâm, tránh được những sai sót và hoàn tất công việc nhanh chóng Phạm vi của cuộc kiểm toán thay đổi phụ thuộc vào quy mô của đơn vị được kiểm toán, tính chất phức tạp của cuộc kiểm toán, kinh nghiệm và những hiểu biết của KTV về đơn vị và hoạt động của đơn vị được kiểm toán a) Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC (gọi tắt là Hãng Kiểm toán AASC) ban đầu có tên là Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Bộ Tài chính Công ty được thành lập vào ngày 13/05/1991 trong hoàn cảnh mà yêu cầu về kiểm toán độc lập trở nên cấp thiết đối với nền kinh tế nước ta lúc bấy giờ Dưới sự chấp nhận của Thủ tướng Chính phủ, Hãng Kiểm toán AASC được ra đời và trở thành một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động chuyên ngành trong lĩnh vực Kiểm toán, Tư vấn tài chính, Kế toán, Thuế, Thẩm định giá và các dịch vụ khác được pháp luật cho phép
Ngày 14-9-1993, Bộ trưởng Bộ tài chính đã ra quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB, thành lập lại Công ty và đổi tên thành Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) với tên giao dịch quốc tế là Auditing and Accounting Financial Consulting Service Company Để đáp ứng nhu cầu về kế toán và kiểm toán đang phát triển mạnh mẽ, Công ty đã không ngừng mở rộng Đến Năm 2007, AASC chuyển đổi mô hình hoạt động từ Doanh nghiệp Nhà nước thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên với tên gọi mới là Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC
Năm 2011, AASC chính thức trở thành thành viên của Mạng lưới quốc tế các hãng Kiểm toán và Tư vấn quản trị chuyên nghiệp HLB, đánh dấu sự hội nhập quốc tế ngày càng sâu rộng AASC trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán và Tư vấn chuyên nghiệp
Năm 2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
(AASC) đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, công bố biểu tượng Logo mới của AASC và ra mắt Công ty TNHH Tư vấn AASC và Cộng sự (ACG)
Năm 2017, AASC cán đích doanh thu trên 200 tỷ đồng Tiếp tục dẫn đầu về doanh thu trong hệ thống các công ty kiểm toán Việt Nam và đứng đầu về doanh thu kiểm toán quyết toán dự án hoàn thành
Năm 2018, AASC tổ chức ra mắt Công ty TNHH Thẩm định giá AASC Việt Nam (AVV) và kỷ niệm 05 năm ngày công bố Thương hiệu AASC
Cho tới nay Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC không ngừng phát triển, cùng với các Công ty kiểm toán Big 4 đang hoạt động tại Việt Nam, AASC là một trong 5 Doanh nghiệp Kiểm toán năng động có doanh thu hàng năm, hệ thống khách hàng, số Kiểm toán viên và nhân viên lớn nhất hiện nay (450 nhân viên trong đó có:
76 Kiểm toán viên Việt Nam, 06 Hội viên ACCA, 03 Hội viên CPA Úc, 02 Hội viên CIMA, 01 Hội viên CIA, 31 Thẩm định viên về giá, 35 Chứng chỉ Tư vấn Thủ tục về Thuế) Và bên cạnh trụ sở chính được đặt tại Hà Nội, hiện tại, AASC có thêm chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và chi nhánh tại Quảng Ninh
Trải qua hơn 30 năm phát triển, với những nỗ lực không ngừng của lãnh đạo cũng như tập thể cán bộ công nhân viên, Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC đã gặt hái được nhiều thành tựu đáng tự hào, nhiều lần được Thủ tướng chính phủ trao tặng bằng khen, Huân chương lao động Hạng Nhất, Nhì, Ba ; Cờ thi đua và Bằng khen cho nhiều tập thể và cá nhân,… Không những thế, trong năm 2007, năm 2009 và năm 2016, AASC được Bộ Công thương Việt Nam trao giải thưởng “Top Trade
Services” cho các doanh nghiệp có chất lượng dịch vụ đáp ứng các cam kết của WTO
Công ty được Ủy ban Nhân dân Thành phố Hà Nội trao tặng Cúp Thăng Long cho danh hiệu “Doanh nghiệp tiêu biểu năm 2010” Ngoài ra, AASC nhiều lần được
Bộ Tài chính trao tặng Cờ thi đua cho Đơn vị dẫn đầu Phong trào thi đua trong năm
2.1.2 Đặc điểm cơ cấu tổ chức và quản lý của AASC:
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý hợp lý chính là một trong những yếu tố đem đến sự thành công của AASC Công ty hoạt động theo mô hình trực tuyến chức năng, trong đó BGĐ chịu trách nhiệm quản lý vĩ mô, ban hành các quyết định, còn các bộ phận chức năng làm nhiệm vụ tham mưu, đóng góp ý kiến và thực hiện các công việc được giao Cụ thể, bộ máy tổ chức của công ty được tổ chức theo sơ đồ:
Sơ đồ 2 1: Mô hình tổ chức quản lý tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Hội đồng thành viên: Giữ vai trò quyết định những vấn đề lớn trong Công ty
Hội đồng thành viên gồm 34 thành viên, là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty
Chủ tịch Hội đồng thành viên là Ông Ngô Đức Đoàn, chuyên gia đầu ngành, tốt nghiệp Học viện Tài chính, Ủy viên Ban chấp hành VACPA và VAA, với chứng chỉ CPA Việt Nam, chứng chỉ hành nghề thủ tục về thuế, và tốt nghiệp lớp đào tạo ngắn hạn về quản lý kinh doanh tại Hoa Kỳ
Ban Kiểm soát : Trực thuộc Hội đồng thành viên, có vai trò soát xét mọi hoạt động trong Công ty Ban kiểm soát chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên
Tổng Giám đốc : Ông Nguyễn Thanh Tùng, người đứng đầu có toàn quyền quyết định các vấn đề về mọi mặt hoạt động của Công ty Đồng thời, đại diện cho công ty chịu trách nhiệm trước Pháp luật và Bộ Trưởng Bộ Tài chính, thực hiện phân công trách nhiệm điều hành hệ thống kiểm soát chất lượng của Công ty
Phó tổng giám đốc : Chịu trách nhiệm đưa ra ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ tư vấn cho Tổng Giám đốc công ty, chỉ đạo hoạt động chuyên môn, nghiệp vụ, quản lý các phòng kiểm toán FIS, 1, 2, 3, 5, 6,7 và quản lý các chi nhánh tại Quảng Ninh và
Ban Thư ký : có nhiệm vụ quyết định về công tác tổ chức của Công ty, tổ chức nhân sự, công tác đào tạo, bảo vệ tài sản và cung cấp hậu cần cho công ty, quản lý công văn đến và đi
Hoạt động kiểm toán thực tiễn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty ABC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC tiến hành
2.2.1 Giới thiệu cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ABC:
ABC được biết đến là một khách hàng đã không còn xa lạ với AASC khi đã làm việc với công ty trong suốt 5 năm, bắt đầu từ năm 2019 đến năm 2023 vừa rồi, ABC vẫn tin tưởng lựa chọn AASC để kiểm toán cho công ty mình Các thông tin về công ty luôn được cập nhật và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung của công ty qua các năm Và để tránh bỏ sót bất kỳ sự đổi mới nào về các loại chính sách, vốn điều lệ, Ban Giám Đốc…,KTV sẽ tiến hành phỏng vấn khách trong năm
Khái quát chung về công ty ABC:
Công ty TNHH ABC thuộc loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành
viên trở lên được thành lập tại Việt Nam theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số *** ngày10/07/2018, thay đổi lần thứ 6 ngày 02/07/2021 Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Đồng Nai
Văn phòng của Công ty tọa lạc tại Lô G, KCN X , Xã PL, Huyện QV, Tỉnh
Lĩnh vực kinh doanh chính: Sản xuất các sản phẩm vài công nghiệp, sử dụng làm nguyên liệu đầu vào cho các loại bạt che phủ Sản phẩm sản xuất là các cuộn vải dệt công nghiệp, tấm vải lớn được đan từ sợi vải nhỏ bằng các loại máy dệt, máy xe sợi chuyên dụng, các sản phẩm này sẽ được dùng để tạo nên các tấm vải bạt lớn, hoàn chỉnh
Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 và Thông tư số 75/2015/TT- BTC ngày 18 tháng 05 năm 2015 của Bộ trưởng Bộ tài chính
2.2.2 Giai đoạn hình thành và xây dựng kế hoạch kiểm toán: a) Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng:
Công ty ABC là khách hàng kiểm toán cũ của công ty Tuy nhiên, trước mỗi đợt kiểm toán, Ban giám đốc công ty AASC tiến hành trao đổi với Ban giám đốc của Công ty ABC về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như công tác tổ chức trong năm nay có biến động gì so với các năm trước hay không, để đánh giá rủi ro liên quan cũng như cập nhật những thay đổi để đưa ra quyết định xem có ký kết hợp đồng kiểm toán với công ty ABC hay không Sau khi đánh giá khách hàng hiện tại, AASC nhận thấy tình hình chung của công ty ABC năm 2023 không có sự thay đổi so với năm
2022 cũng như đánh giá rủi ro hợp đồng thấp nên Công ty đã quyết định đồng ý cung cấp dịch vụ cho khách hàng và ký kết hợp đồng kiểm toán BCTC năm 2023 cho công ty ABC Đồng thời, mọi thông tin cũng như các đánh giá, quyết định chấp nhận kiểm toán đối với công ty ABC được trình bày trên giấy làm việc 4.01, tham chiếu tại phụ lục 2.4 b) Lựa chọn nhóm kiếm toán:
Nhóm kiểm toán là đội đại diện cho công ty AASC đến thực hiện kiểm toán công ty khách hàng Sau khi đã chấp nhận khách hàng và tiến hành ký kết hợp đồng, một nhóm kiểm toán sẽ được tạo để cung cấp dịch vụ kiểm toán Các KTV trong nhóm đều lựa chọn với đầy đủ kiến thức chuyên môn cần thiết; đặc biệt người trưởng nhóm sẽ luôn là kiểm toán có nhiều kinh nghiệm kiểm toán nhất, tiếp sau đó là các trợ lý kiểm toán Đối với một khách hàng không mới như công ty ABC, các kiểm toán viên đã từng thực hiện kiểm toán tại ABC sẽ được ưu tiên lựa chọn Tuy nhiên, trước khi lựa chọn, Trưởng phòng vẫn kiểm tra một lượt tính độc lập của các kiểm toán viên Sau khi nhóm đã được chọn ra, kiểm toán dẫn đầu nhóm sẽ chịu trách nhiệm phân chia công việc cho những người còn lại trong nhóm Giấy làm việc phân công nhóm kiểm toán công ty ABC được trình bày tại phụ lục 2.3 c) Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động của đơn vị liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Một công việc phổ không thể thiếu luôn được các nhóm kiểm toán thực hiện trong giai đoạn này đó là thu thập và nghiên cứu những thông tin về lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của công ty khách hàng thông qua việc phỏng vấn, kiểm tra lại hồ sơ kiểm toán công ty các năm trước (vì ABC là một khách hàng lâu năm của công ty) Việc này sẽ giúp các kiểm toán viên nắm được tổng quan doanh thu của khách hàng phát sinh chủ yếu từ những nguồn nào, có rủi ro ra sao để khoanh vùng những sai sót có thể xảy ra trong việc ghi nhận các khoản DTBH&CCDV của công ty Nhờ vậy cuộc kiểm toán sẽ diễn ra hiệu quả hơn, tiết kiệm được được thời gian và công sức hơn
Các hoạt động tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh được trình bày ở tại GLV 5.02: “Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh” Cụ thể xem tại phụ lục 2.1 d) Đánh giá chung kiểm soát nội bộ của khách hàng:
Các kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá kiểm soát nội bộ của đơn vị để xác định những điểm mạnh yếu trong KSNB của đơn vị; từ đó định hướng cuộc kiểm toán một cách phù hợp; đồng thời có thể đưa ra ý kiến giúp khách hàng hoàn thiện KSNB cho công ty họ
Việc tìm hiểu về KSNB của công ty ABC được trình bày các giấy làm việc cụ thể tại phụ lục 2.2
Kết luận: Các thông tin thu thập được cho thấy rằng KSNB của đơn vị được thiết kế hiệu quả và hữu hiệu trong việc phát hiện ra các sai phạm Tuy nhiên thì ABC vẫn tồn tại rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL Cụ thể như sau:
Chuyển giá: Công ty mua bán nguyên vật liệu và thành phẩm chủ yếu với Nhà đầu tư và công ty cùng tập đoàn nên có rủi ro bị áp đặt giá bởi Nhà đầu tư khi bán và không chứng minh được cơ sở giá bán
Áp dụng ưu đãi về thuế TNDN sai do trong năm phát sinh thêm hoạt động bán hàng thương mại và hoạt động gia công sản xuất
Doanh thu, phải thu: Thời điểm ghi nhận doanh thu, tổng hợp doanh thu ghi nhận có thể chưa phù hợp: Công ty có hoạt động xuất khẩu với thời gian giao hàng có thể kéo dài trên 7 ngày dẫn đến rủi ro không xác định đúng nghĩa vụ giữa các bên tại thời điểm kết thúc niên độ Ngoài ra do hoá đơn được xuất ngay khi giao hàng
Chi phí lãi vay chưa được hạch toán đầy đủ trên Báo cáo tài chính; Quá trình tăng vốn góp, công ty thỏa thuận với NĐT không tính lãi vay từ các năm trước Công ty vay tương đối nhiều nên rủi ro các khoản vay không được tính đầy đủ chi phí lãi vay
Lãi vay không được trừ cho mục đích tính thuế CIT chưa được cập nhật theo nghị định 132/2020/NĐ-CP
Giá thành: Việc đánh giá dở dang trên từng công đoạn cuối kỳ được thực hiện theo ước tính dẫn đến giá thành sản xuất không phản ánh chính xác e) Phân tích sơ bộ BCTC:
Một trong những tác dụng của kế hoạch kiểm toán đó giúp định hướng cuộc kiểm toán và tiết kiệm thời gian Để làm được điều đó, các kiểm toán viên cần phải khoanh vùng được các khoản mục có sự khác thường để tập trung rà soát Đây chính là nguyên nhân khiến tiến hành thủ phân tích sơ bộ báo cáo trở nên tất yếu trong giai đoạn lập kế hoạch Thông qua số liệu thu thập được giữa năm nay với năm trước tại công ty khách hàng và vận dụng các phương pháp các phương pháp phân tích dọc, phân tích ngang, các tỷ số tài chính… kiểm toán viên sẽ nhận thấy các biến động bất thường ở các khoản mục Đồng thời, đưa ra các nhận xét sơ bộ và tìm hiểu nguyên nhân các biến động có hợp lý hay không
Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
2.3.1 Những ưu điểm trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện
Quy trình kiểm toán áp dụng tại AASC đã đáp ứng được yêu cầu về bốn giai đoạn cơ bản của một quy trình kiểm toán chung a Công việc trước kiểm toán
Công ty đã thiết kế một danh mục những thông tin cần tìm hiểu, các tài liệu cần thu thập và các hướng dẫn về phương pháp tìm hiểu tương ứng để thu thập được những thông tin cần thiết, phù hợp nhất, tránh việc thu thập thông tin trùng lặp, gây lãng phí Trên cơ sở các thông tin thu thập được, KTV đã bước đầu đánh giá được rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục b Giai đoạn lập kế hoạch
Công ty TNHH Kiểm toán AASC đặc biệt chú trọng đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV đã thực hiện đúng và đầy đủ các bước công việc theo quy định Các bước công việc: Thu thập thông tin về khách hàng, tìm hiểu hệ thống KSNB, xác định mức trọng yếu và xây dựng chương trình kiểm toán đã có nhiều ưu điểm cụ thể như sau:
- Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát: công ty đã xây dựng hệ thống bảng câu hỏi đánh giá KSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp Bảng hỏi bao gồm các câu hỏi cụ thể sẽ hướng dẫn KTV trong việc tập hợp thông tin cần thiết về KSNB của khách hàng
- Chương trình kiểm toán cho khoản mục DTBH & CCDV: Công ty đã thiết lập chương trình kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV rõ ràng, khoa học, chỉ ra phương hướng hướng các bước công việc để các nhân viên có thể dễ dàng làm theo và đạt được hiệu quả công việc cao, tạo tiền đề cho các bước công việc tiếp theo được thực hiện một cách logic và hiệu quả Chương trình kiểm toán mà Công ty sử dụng được xây dựng bám sát theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế c Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Dựa vào kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết đã được lập, việc thực hiện kiểm toán các báo cáo tài chính của khách hàng đã được thực hiện một cách toàn diện bởi KTV của công ty Các thủ tục kiểm toán cơ bản như phân tích và kiểm tra chi tiết đã được tiến hành để thu thập đủ thông tin cho các Báo Cáo Kiểm Toán (BCKT) cần thiết để xác minh độ tin cậy của khoản mục DTBH&CCDV được trình bày trong Báo Cáo Tài Chính (BCTC) Tùy theo từng trường hợp cụ thể của từng khách hàng, việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp từ chương trình kiểm toán mẫu có sẵn hoặc thực hiện các thủ tục bổ sung khác nếu cần thiết đã được xem xét kỹ lưỡng
Các KTV của AASC sử dụng linh hoạt các kỹ thuật kiểm toán khác nhau ( điều tra, tính toán, phỏng vấn, phân tích,…) nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiếm toán cần thiết trong quá trình kiểm toán Công ty có kỹ thuật thu thập bằng chứng đa dạng, đảm bảo các bằng chứng thu được đủ giá trị để củng cố ý kiến kiểm toán và khẳng định các công việc kiểm toán đã được thực hiện Liên quan đến khoản mục doanh thu, KTV thường áp dụng nhiều thủ tục như kiểm tra chứng từ, quan sát, phỏng vấn khi tìm hiểu quy trình; tính toán lại khi đánh giá các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ…
Quá trình kiểm toán có tồn tại sự phối hợp chặt chẽ giữa các phần hành Việc phối hợp này đã được thực hiện bởi các KTV nhằm mục đích giảm thiểu khối lượng công việc và tránh sự trùng lặp với công việc đã hoàn thành Việc phối hợp, trao đổi thông tin và cập nhật tình hình giữa các thành viên là điều cần thiết để đảm bảo sự liên kết và đồng bộ trong quá trình làm việc nhóm d Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV và báo cáo với trưởng nhóm kiểm toán về các phát hiện trong quá trình kiểm toán KTV phụ trách phần hành kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV đều giải thích được cơ sở để đưa ra kết luận cũng như thu thập được đầy đủ các BCKT xác minh cho kết luận của mình
Mặt khác, trong giai đoạn này KTV luôn quan tâm đến các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm ra các sai phạm nếu có để đảm bảo số liệu của khoản mục DTBH & CCDV trên BCTC sau khi kiểm toán được trình bày một cách trung thực và hợp lý
Một mẫu biểu báo cáo kiểm toán áp dụng thống nhất cho toàn hệ thống Công ty đã được ban hành bởi AASC, nhằm duy trì tính khoa học, nhất quán và chính xác khi thực hiện phát hành báo cáo kiểm toán, từ đó góp phần cải thiện tính chuyên nghiệp trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán của AASC Với sự giúp đỡ của các mẫu biểu này, đặc biệt là tại những kỳ kiểm toán đầy áp lực, công việc lên báo cáo có thể được giao cho KTV cấp dưới bởi các trưởng nhóm kiểm toán Sau khi hoàn thành, các báo cáo này sẽ được soát xét lại đầu tiên bởi trưởng nhóm, tạo điều kiện thuận lợi cho KTV giảm thiểu rất nhiều thời gian và công sức Đồng thời, việc này cũng giúp nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho các KTV ở cấp dưới
Sau khi Báo cáo kiểm toán được phát hành, KTV của AASC vẫn tiếp tục theo dõi các sự kiện sau ngày phát hành báo cáo và xem xét sự ảnh hưởng đến Báo cáo kiểm toán e Đối với tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Các KTV tại AASC luôn sắp xếp các giấy làm việc của họ một cách khoa học, đi từ các tài liệu mang tính khái quát cho đến các giấy tờ đi sâu vào chi tiết; các kết luận đính kèm với các bằng chứng kiểm toán cụ thể Chính vì vậy, hoạt động soát xét kiểm tra chất lượng diễn ra nhanh chóng với hiệu quả cao Không chỉ vậy, việc lưu giữ hồ sơ kiểm toán cũng được AASC đặc biệt quan tâm Hồ sơ kiểm toán được lưu cả dưới dạng bản cứng và bản điện tử; được sắp xếp gọn gàng, cẩn thận theo từng niên độ; nhờ đó KTV có thể dễ dàng xem lại sau này f Điểm mạnh của ban lãnh đạo và đội ngũ KTV AASC: Đội ngũ quản lý chuyên nghiệp
Đội ngũ lãnh đạo giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán, … tạo được sự tin tưởng cho nhân viên và khách hàng
Tất cả thành viên ban giám đốc đều có chứng chỉ kiểm toán tại Việt Nam, chứng chỉ ACCA (Hiệp hội Công chứng Anh), với nhiều năm kinh nghiệm và chuyên môn cao trong các lĩnh vực: kiểm toán, kế toán, thuế Đội ngũ nhân viên tận tâm
Đội ngũ kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán và nhân viên luôn được cập nhật kiến thức chuyên môn
Các thành viên đều nhiệt huyết và say mê công việc
Công ty có quy trình tuyển dụng nghiêm ngặt, đào tạo đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp dựa trên quan điểm "Con người là yếu tố quan trọng nhất"
2.3.2 Những hạn chế trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện: a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hạn chế trong việc đánh giá KSNB:
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của công ty
Với quan điểm vì lợi ích cao nhất của khách hàng, mục tiêu hoạt động là thực hiện các dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tư vấn và thuế nhằm cung cấp các thông tin đáng tin cậy giúp khách hàng đưa ra các quyết định quản lý kinh tế, tài chính một cách có hiệu quả, Công ty kiểm toán AASC đã đề ra định hướng phát triển hết sức rõ ràng trong những năm tiếp theo:
Thứ nhất, Công ty kiểm toán AASC luôn tôn trọng nguyên tắc độc lập, trung thực khách quan và bảo mật, tuân thủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cũng như các quy định mà nhà nước Việt Nam ban hành Điều này giúp AASC duy trì uy tín nghề nghiệp kiểm toán nói chung và uy tín khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng Đây là khoản mục quan trọng phản ánh hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp Chính vì vậy, các nguyên tắc cũng như các quy định pháp luật cần phải được tuân theo một cách nghiêm ngặt để tránh xảy ra những tổn thất cho công ty khách hàng
Thứ hai, chất lượng dịch vụ là một tiêu chí hàng đầu để đánh giá một công ty, đặc biệt công ty hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán nên AASC chú trọng nâng cao chất lượng dịch vụ đặc biệt là kiểm toán để nâng cáo uy tín và sức cạnh tranh trên thị trường Với hướng phát triển này, các quy trình kiểm toán và kiểm soát chất lượng sẽ được chú trọng phát triển hơn Việc này sẽ giúp việc kiểm toán khoản mục lớn và tồn tại nhiều khả năng sai phạm như doanh thu bán hàng và cung cấp dịch được đảm bảo hơn; giảm thiểu các rủi ro kiểm toán
Thứ ba, nguồn nhân lực luôn là nhân tố quan trọng nhất nên công ty kiểm toán
AASC luôn cố gắng chú trọng hơn vào đào tạo và phát triển nguồn nhân lực.Tạo thời gian và điều kiện để đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao được đào tạo, cập nhật kiến thức cho nhân viên mới vào nghề Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục quan trọng, đòi hỏi kinh nghiệm và kiến thức chuyên môn vững chắc mới có thể kiểm toán được Do đó, phát triển nguồn nhân lực là một điều tất yếu Quy trình kiểm toán sẽ phát huy được hiệu quả cao nhất nếu được tiến hành bởi các kiểm toán viên có trình độ.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty AASC thực hiện tại khách hàng
Thứ nhất, xuất phát từ vai trò của kiểm toán độc lập đối với nền kinh tế Hiện nay,với sự phát triển của khoa học – công nghệ, vai trò của thông tin ngày càng trở nên quan trọng hơn bao giờ hết Nắm bắt được thông tin chính xác sẽ giúp cho con người đưa ra được quyết định đúng đắn BCTC là bản báo cáo công khai tình hình hoạt động của một công ty Nó giúp các đối tượng liên quan đến công ty cũng như các cơ quan quản lý Nhà nước nắm bắt được tình hình hoạt động cũng như sự biến động về tài sản, nguồn vốn của các đơn vị để đưa ra những quyết định chính xác và hiệu quả
Cùng với đó là xu thế hội nhập kinh tế Thế giới, nền kinh tế Việt Nam cần có những bước thay đổi tích cực, do vậy tính trung thực và minh bạch của thông tin tài chính là yêu cầu hàng đầu Chính vì vậy, đặt ra yêu cầu cần phải ngày càng hoàn thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán ở nước ta
Thứ hai, do vai trò của DTBH & CCDV trên báo cáo tài chính là đặc biệt quan trọng Trong mọi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV có ảnh hưởng lớn tới khoản mục khác trên BCTC Khoản mục DTBH & CCDV liên quan trực tiếp đến khoản phải thu khách hàng, tiền và các khoản tương đương tiền, và ảnh hưởng đến lợi nhuận và các nghĩa vụ thuế với Nhà nước
Do vậy, khi kiểm toán doanh thu phải đặc biệt chú ý và thận trọng để KTV không những đưa ra kết luận chính xác về tính trung thực hợp lý của khoản mục này mà còn ảnh hưởng đến kết quả chung của một cuộc kiểm toán BCTC Như vậy, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV sẽ đồng thời nâng cao hiệu quả của công tác kiểm toán nhiều khoản mục khác nói riêng và của cả cuộc kiểm toán nói chung
Thứ ba, xuất phát từ những hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV nói riêng ở Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC còn tồn tại những hạn chế, điều này làm tăng rủi ro cho cuộc kiểm toán và ý kiến của KTV đưa ra có thể không chính xác Do vậy, để nâng cao chất lượng kiểm toán, phát triển thương hiệu và giữ được uy tín, thị phần của AASC trên thị trường kiểm toán Việt Nam, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán là yêu cầu tất yếu.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và
và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do AASC thực hiện
3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:
Như đã đề cập trong phần hạn chế ở chương 2, hoạt động đánh giá kiểm soát nội bộ của AASC chỉ được thực hiện đầy đủ trình tự các bước đối với các khách mới Với những khách hàng đã từng được AASC kiểm toán, việc đánh giá kiểm soát nội bộ chủ yếu là sử dụng thông tin từ bộ hồ sơ kiểm toán của các năm trước sau đó phỏng vấn ban lãnh đạo của công ty khác hàng xem năm nay có sự thay đổi nào so với năm trước đó không Các vấn đề thường phỏng vấn ban lãnh đạo là về cơ cấu nhân sự, thay đổi chính sách kế toán hay các thông tin có khả năng làm ảnh hưởng đến tính chính trực của ban giám đốc
Các kiểm toán cần phải chú trọng hơn vào khâu tìm hiểu thông tin khách hàng cả cũ và mới nếu muốn giải quyết được phần nào vấn đề này Việc tìm hiểu là cực kỳ thiết yếu khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bởi lẽ các hoạt động và loại hình kinh doanh của doanh nghiệp được phản ánh rất nhiều thông qua khoản mục này Thông qua tìm hiểu kỹ lưỡng về khách hàng, các KTV có thể trả lời được các câu hỏi như năm nay khách hàng có thêm loại hình kinh doanh mới hay không? Bộ máy quản lý có sự thay đổi đặc biệt, đáng lưu ý không? Hệ thống kế toán hay các quy định về hạch toán của công ty có thay đổi gì không? Các kiểm toán viên có thể thu thập được các thông tin này bằng việc phỏng vấn trực tiếp ban quản lý, điều hành của doanh nghiệp Đối với khách hàng mới việc tìm hiểu kỹ thông tin về khách hàng sẽ giúp kiểm toán viên có thể nhận định về rủi ro kiểm toán cũng như xây dựng một chương trình kiểm toán phù hợp Việc nhận định được rõ về rủi ro kiểm toán ảnh hưởng rất nhiều đến chất lượng cuộc kiểm toán Đồng thời, công ty nên vận dụng thêm các phương pháp mô tả KSNB khác đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, như: bảng câu hỏi, mô tả tường thuật, lưu đồ Với bảng câu hỏi, KTV có thể thiết kế bảng với các câu hỏi như sau:
Câu hỏi Trả lời Ghi chú
1 Các số liệu có được kiểm tra trước khi cập nhập vào sổ kế toán không ? (Đối chiếu với chứng từ gốc của các nghiệm vụ và có dấu vết kiểm tra rõ ràng)
2 Sổ chi tiết doanh thu BH và CCDV có được lập và theo dõi đầy đủ theo quy định của công ty không ?
3 Các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có được theo dõi đầy đủ không
4 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có được phân tách trách nhiệm với kế toán các khoản mục khác hay không ?
5 Các khoản giảm trừ doanh thu có được ghi phân tách để dễ dàng kiểm soát hay không ?
6 Các hóa đơn bán hàng, các hợp đồng kinh tế có được đánh số đầy đủ hay không ? Có các chứng từ chứng minh nghiệp vụ bán hàng ( lệnh bán hàng, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, biên bản giao nhận hàng) không ?
7 Doanh thu bán hàng, doanh thu bán chịu có được phê chuẩn phù hợp với chính sách bán hàng của công ty không ? Các nghiệp vụ bán hàng có được phê chuẩn theo quy định của công ty không ?
8 Các khoản doanh thu phát sinh có được ghi nhận kịp thời, đúng kỳ không ? Đối với các khách hàng lớn, nhiểu khoản mục và nội dung nghiệp vụ đa dạng việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật gây tốn nhiều thời gian Trường hợp này KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ Lưu đồ về kiểm soát nội bộ giúp KTV nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát được áp dụng và dễ dàng chỉ ra những thủ tục cần bổ sung Công ty nên xây dựng những hướng dẫn cụ thể và cách thức thực hiện, các quy ước và ký hiệu sử dụng cho toàn công ty và cần phải hướng dẫn cụ thể cho KTV kỹ thuật vẽ và sử dụng lưu đồ Tiến hành xin xác nhận, chữ ký của Ban giám đốc, kế toán, người được phỏng vấn về việc mô tả cách thức xây dựng cũng như vận hành của KSNB tại đơn vị khách hàng sau khi được phỏng vấn
Kiểm toán viên cần phải đánh giá lại hệ thống kiểm soát cho các khoản mục mà họ phụ trách ngay sau khi các khảo sát cho hệ thống kết thúc Kế đó, kiểm toán mới đi vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản Với trình tự như vậy, công việc kiểm toán phần hành doanh thu sẽ trở nên đáng tin cậy hơn trước, tiết kiệm được thời gian và chi phí kiểm toán
Chương trình kiểm toán: Công ty AASC cần hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV sao cho có thể thay đổi linh hoạt và dễ dàng áp dụng cho các khách hàng khác nhau với đặc điểm kinh doanh khác nhau
Về phân bổ mức trọng yếu
Mức trọng yếu kế hoạch của công ty được thực hiện xác định trên toàn bộ BCTC Công ty cần phân bổ mức trọng yếu đó cho các khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu kế hoạch cho từng khoản mục kiểm toán có thể được thực hiện theo hai cách như sau:
Cách 1: Phân bổ dựa trên tính chất khoản mục
A : Mức trọng yếu kế hoạch cho cả BCTC
B1 : Giá trị của chỉ tiêu thuế trên BCTC
C1 : Hệ số phân bổ cho chỉ tiêu cần phân bổ
Bi : Giá trị của từng chỉ tiêu trên BCTC
Ci : Hệ số phân bổ cho các chỉ tiêu đó
Cách 2: Áp dụng mức trọng yếu phân bổ chung cho tất cả các khoản mục KTV thực hiện phân bổ đều cho các khoản mục nhằm tạo ra ngưỡng nhằm lượng hóa và đánh giá các sai phạm Kiểm toán viên sẽ quyết định phần trăm mức kế hoạch dựa trên đánh giá của KTV về những thông tin thu thập được về khách hàng như loại hình hoạt động, rủi ro trong quá trình kinh doanh của khách hàng
Phân tích sơ bộ BCTC:
Khi tiến hành phân tích ở giai đoạn lập kế hoạch, các kiểm toán viên của công ty mới chỉ sử dụng phân tích ngang để phân tích sự biến động của các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính giữa hai năm để tìm ra sự bất thường Tuy nhiên, nếu chỉ như vậy thì có thể sẽ không đáp ứng mục đích chính của thủ tục này đó là khoanh vùng rủi ro và định hướng cho cuộc kiểm toán Kiểm toán viên của công ty có tiến hành phân tích bổ sung thêm như sau:
Đối với phân tích bảng cân đối kế toán: phân tích tính hợp lý của tài sản và nguồn vốn; phân tích mối quan hệ cân đối giữa tài sản và nguồn vốn thông qua các chỉ tiêu vốn lưu động ròng, nhu cầu vốn lưu động, ngân quỹ ròng
Đối với phân tích báo cáo kết quả kinh doanh: phân tích các tỷ suất giữa Chi phí/ Doanh thu để đánh giá mức độ sử dụng chi phí để tạo ra doanh thu của doanh nghiệp; việc này sẽ góp phần phát hiện ra sự bất thường trong mối quan hệ của hai khoản mục chi phí và doanh thu
3.3.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện thủ tục phân tích: Để nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích trong công tác kiểm toán khoản mục DTBH & CCDV, KTV cần kết hợp phân tích dọc và phân tích ngang để phân tích sự biến động của các khoản mục, xác định những biến động bất thường và nguyên nhân của chúng KTV cần đồng thời thu thập các thông ty phi tài chính để có cái nhìn chính xác hơn về chiều hướng vận động và phát triển của khách hàng, từ đó để kiểm tra tính hợp lý của doanh thu Bên cạnh đó, các kiểm toán có thể sử dụng số liệu của các doanh nghiệp cùng ngành để tiến hành so sánh và phân tích Nếu chỉ số tài chính của khách hàng không có sự khác biệt quá lớn với các doanh nghiệp cùng ngành, điều đó cho thấy khách hàng có xu hướng hoạt động bình thường Ví dụ KTV có thể tận dụng tỷ suất lợi nhuận gộp trên doanh thu ở trên và đối chiếu với tỷ suất của các doanh nghiệp cùng ngành Bên cạnh đó, tỷ lệ GVHB/DTH cũng là một chỉ số tài chính hữu ích trong việc phân tích khoản mục doanh thu Tuy nhiên, KTV cũng cần đặt ra câu hỏi: Liệu có sự gian lận nào nhằm làm tăng doanh thu giúp cho công ty tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường hay không? Từ câu hỏi này, KTV cần có những thủ tục cần thiết để kiểm tra việc hạch toán doanh thu của công ty Đồng thời, để nâng cao hiệu quả của việc soát xét các vấn đề liên quan đển giả định hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán, KTV cũng cần kết hợp phân tích BCTC nhằm đánh giá sơ bộ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng
Theo chuẩn mực kiểm toán số 530: “Công ty kiểm toán có trách nhiệm qui định cụ thể về chính sách và qui trình lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác để thực hiện tại đơn vị mình.” Hiện tại, các KTV của AASC chọn mẫu theo phương pháp phi thống kê, chọn mẫu phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp và trình độ của KTV nên chứa đựng nhiều rủi ro Để khắc phục hạn chế này, AASC nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác nhau trong cuộc kiểm toán để giảm thiểu rủi ro khi thực hiện chọn mẫu để kiểm toán KTV có thể áp dụng thêm một số phương pháp chọn mẫu sau:
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
3.4.1 Đối với nhà nước và cơ quan chức năng
Bộ Tài chính cần nhanh chóng hoàn thiện hệ thống các chính sách tài chính, chuẩn mực liên quan trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán nhằm tạo ra môi trường kiểm soát linh hoạt, phù hợp với yêu cầu của sự phát triển và hội nhập kinh tế Việc hoàn thiện các chính sách, chuẩn mức cần nghiên cứu và tìm hiểu kỹ lưỡng, tránh làm mất ổn định, không nhất quán gây ra khó khăn cho các doanh nghiệp Đồng thời, việc ban hành các chính sách, chế độ mới phải đi kèm với thông tư hướng dẫn thực hiện Trước sự thay đổi của nền kinh tế thị trường hội nhập, việc làm cho các quy chế tài chính Việt Nam tiến gần tới các chuẩn mực quốc tế sẽ góp phần thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế Khi đó, hoạt động kiểm toán Việt Nam sẽ ngày càng phát huy hiệu quả trong cơ chế mở của các lĩnh vực hoạt động nghề nghiệp, càng khẳng định vai trò không thể thiếu với khía cạnh là chỗ dựa cho những ai quan tâm đến tình hình tài chính của các tổ chức trong nền kinh tế quốc dân
3.4.2 Đối với công ty kiểm toán
Nền kinh tế ngày càng phát triển và phức tạp, nhu cầu về thông tin minh bạch, đáng tin cậy ngày càng cao, các công ty kiểm toán thành lập ngày càng nhiều, làm cho thị trường cạnh tranh trở nên gay gắt, do đó, công ty phải hoàn thiện hơn nữa chất lượng kiểm toán của mình để gây dựng được uy tín và nâng cao sức cạnh tranh trong thị trường ngành
Xuất phát từ thực tệ đội ngũ nhân lực trẻ tại AASC chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật kiến thức về kế toán, kiểm toán, thuế là điều hết sức cần thiết, từ đó giúp nâng cao chất lượng kiểm toán cho AASC Công ty cần chú trọng chọn và giữ nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, có tư cách đạo đức tốt để hạn chế chi phí tuyển dụng và đào tạo nâng cao năng lực
Công ty cần trang bị các phần mềm chuyên dụng khi thực hiện kiểm toán Như đã đề cập ở trên, việc thực hiện chọn mẫu bằng phần mềm giúp giảm thiểu rủi ro phát hiện sai sót khi kiểm tra chọn mẫu Việc áp dụng các phần mềm đồng thời giảm thời gian và nâng cao hiệu quả công việc cho KTV, cùng với đó là thể hiện sự chuyên nghiệp và củng cố uy tín cho khách hàng
Công ty cần tăng cường công tác kiểm soát chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán Với khối lượng công việc lớn, nhận lực còn non trẻ thì việc xảy ra sai sót, nhầm lẫn là điều khó tránh khỏi Tăng cường công tác soát xét giúp chất lượng cuộc kiểm toán ngày càng được hoàn thiện
3.4.3 Đối với các cơ sở đào tạo:
Một công ty muốn tồn tại và phát triển thì cần phải có đội ngũ nhân viên có kiến thức chuyên môn Nguồn nhân lực trong các công ty kiểm toán chủ yếu là sinh viên tốt nghiệp từ các trường, cơ sở đào tạo về chuyên ngành kế toán, kiểm toán Vì thế việc nâng cao chất lượng kiểm toán tại các công ty phải gắn liền với việc nâng cao chất lượng giảng dạy của các trường và cơ sở đào tạo Để ngày một hoàn thiện công tác đào tạo, các trường đào tạo cần có những giải pháp sau:
- Hoàn thiện và nâng cao phương pháp đào tạo sinh viên, thường xuyên cập nhật những thông tin mới về kế toán, kiểm toán tới sinh viên
- Kết hợp lý thuyết với thực hành nhằm giúp sinh viên không bị bỡ ngỡ khi mới ra trường và giúp củng cố thêm kiến thức
- Tạo điều kiện cho sinh viên đi thực tế trong quá trình học, giúp sinh viên sớm định hình được công việc thực tế và có kế hoạch định hướng cho việchọc
- Tổ chức các cuộc thi về chuyên ngành cho sinh viên trong trường và giữa các trường với nhau
- Tăng cường giáo dục sinh viên cả về mặt đạo đức nghề nghiệp trong ngành kiểm toán
Chương 3 của luận văn này đã đưa ra những kiến nghị, giải pháp nhằm khắc phục những hạn chế và hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Thông qua việc tìm hiểu và nghiên cứu về lý luận và thực tiễn của quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện, em càng nhận thấy tầm quan trọng của việc kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC nói riêng
Công tác ghi nhận, hạch toán doanh thu có ảnh hưởng lớn tới kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, ảnh hưởng tới cái nhìn của của những đối tượng bên ngoài về tình hình phát triển của doanh nghiệp, doanh thu một phần là cơ sở thu hút vốn đầu tư từ bên ngoài Do vậy việc kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đóng vai trò rất quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Qua quá trình nghiên cứu lý luận và thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện, luận văn đã hệ thống hóa những lý luận cơ bản, trình bày và đánh giá thực trạng, đồng thời đề xuất một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng của Công ty
Do những hạn chế về kinh nghiệm và thời gian nên trong quá trình viết chuyên đề, em còn nhiều thiếu sót Rất mong nhận được sự nhận xét, góp ý của thầy cô để luận văn thêm hoàn thiện hơn
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn các anh chị trong Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và sự hướng dẫn nhiệt tình của TS Trần Phương Thùy đã giúp em hoàn thành khóa luận một cách tốt nhất
Em xin chân thành cảm ơn!
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 TS Lê Thị Thu Hà (chủ biên), 2022, “Giáo trình kiểm toán căn bản”, Học viện Ngân hàng
2 Slide bài giảng “Kiểm toán tài chính 1”, Học viện Ngân hàng
3 Slide bài giảng “Kiểm toán tài chính 2”, Học viện Ngân hàng
4 PGS.TS Thịnh Văn Vinh; PGS.TS Giang Thị Xuyến (2012), “Tổ chức quá
5 trình kiểm toán báo cáo tài chính, NXB Tài chính
6 Chương trình kiểm toán của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
7 Giấy tờ làm việc của KTV công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
8 Hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
9 tại Công ty TNHH ABC
10 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – Bộ Tài chính
11 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Bộ Tài chính
12 Thông tư 200/2014/TT- BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014
13 Website Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: www.vacpa.org.vn
14 Website công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC: https://aasc.com.vn/web/
PHỤ LỤC Phụ lục 2.1: GLV tìm hiểu về khách hàng
Client: Công ty TNHH ABC Prepared by: BTH Date: 10/02/2024 Period ended: 31/12/2023 Reviewed by: DQT Date:
Sub.: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Mục tiêu: Thu thập sự hiểu biết sơ bộ về môi trường kinh doanh, KSNB chung ở cấp độ toàn doanh nghiệp của đơn vị được kiểm toán
Thủ tục: Biểu 5.02 được hoàn tất cho tất cả các cuộc kiểm toán Biểu này được sử dụng trong nhiều năm với những sửa đổi phù hợp và lưu tại Hồ sơ kiểm toán chung Một bản copy được lưu tại Hồ sơ kiểm toán năm hiện tại Các biểu riêng có thể được đính kèm cùng Biểu này
GHI CHÉP VỀ CÁC THAY ĐỔI / AMENDMENT RECORD
31/12/2019 Năm đầu thực hiện kiểm toán
Công ty thành lập từ tháng 7.2018 Đến đầu năm 2019, công ty chính thức đi vào hoạt động và sản xuất những sản phẩm đầu tiên
Ngày 10.12.2019 công ty thay đổi BRC, tăng vốn điều lệ từ 6 tỷ 8 lên 9 tỷ 1, tương đương 400.000 USD
31/12/2020 Năm thứ hai kiểm toán
Trong năm công ty mở rộng thêm hoạt động bán hàng thương mại
Tăng vốn góp từ 1.160.000USD lên 1.815.000USD, đăng ký bổ sung mục tiêu
NTB DQT cho thuê nhà xưởng với diện tích 2.520m2 Doanh thu có tăng trưởng nhưng không đáng kể do ảnh hưởng của dịch bệnh 31/12/2021 Năm thứ 3 thực hiện kiểm toán
