Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty tnhh kiểm toán và tư vấn ac tại hà nội thực hiện

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN

Sinh viên thực hiện : Nguyễn Thị Linh

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN

Sinh viên thực hiện : Nguyễn Thị Linh

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán

và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện” là một công trình nghiên cứu độc lập, không

có sự sao chép từ bất kỳ cá nhân, tổ chức nào Khóa luận này là kết quả của quá trình

nỗ lực học tập không ngừng tại Học viện Ngân Hàng và trải nghiệm thực tiễn tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C của bản thân em Các số liệu, kết quả nêu trong khóa luận tốt nghiệp là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập Nếu có gì sai sót em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm

Hà Nội, tháng 4 năm 2024

Sinh viên thực hiện

Nguyễn Thị Linh

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên, cho phép em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban lãnh đạo Học viện, các thầy cô trong Khoa kế toán - kiểm toán Học viện Ngân hàng đã tạo điều kiện cho em được học tập, rèn luyện và trau dồi kiến thức trong suốt 4 năm đại học

và cho em cơ hội được tìm hiểu thực tiễn, áp dụng các kiến thức đã được học vào công việc thực tế

Em cũng xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban Giám đốc, Bộ phận Nhân sự, các phòng ban và các anh chị đồng nghiệp nói chung và các anh chị nhân viên đang công tác tại tầng 4 nói riêng của A&C Hà Nội đã tạo điều kiện thuận lợi cho em được tham gia và tìm hiểu thực tiễn trong suốt quá trình thực tập tại Công ty

Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn và tri ân sâu sắc nhất tới TS Nguyễn Tiến Đạt

- Giảng viên hướng dẫn, người trực tiếp đưa ra các định hướng và chỉ dẫn quý báu, tận tình giúp đỡ em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này

Tuy nhiên, do sự hạn chế về kiến thức của bản thân cũng như về mặt thời gian của các cuộc kiểm toán tại đơn vị thực tập nên trong quá trình thực tập và hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp này, em không thể tránh khỏi những sai sót, em kính mong nhận được những ý kiến đóng góp từ các thầy, cô giáo và quý công ty để em có thể hoàn thiện tốt hơn Khóa luận tốt nghiệp này

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ ix

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tổng quan nghiên cứu 2

3 Mục tiêu nghiên cứu 3

4 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 3

5 Câu hỏi nghiên cứu 3

6 Phương pháp nghiên cứu 4

7 Kết cấu khóa luận 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm khoản mục phải trả người bán 5

1.1.2 Kế toán đối với khoản mục phải trả người bán 7

1.1.3 Sai phạm, rủi ro thường gặp đối với khoản mục phải trả người bán 10

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải trả người bán 11

1.2 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục phải trả người bán 13

1.2.1 Mục tiêu 13

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài

chính 15

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 15

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 20

1.3.3 Kết thúc kiểm toán: 25

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 27

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C – HÀ NỘI 28

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 28

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 28

2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh chính 31

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy doanh nghiệp 32

2.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung do A&C thực hiện 36

2.1.5 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán 37

2.1.6 Kiểm soát chất lượng kiểm toán 39

2.2 Khái quát thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do A&C – Hà Nội thực hiện 40

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 40

2.2.2 Thực hiện kiểm toán 42

2.2.3 Kết thúc kiểm toán 43

2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán đối với khách hàng ABX trong kiểm toán báo cáo tài chính do A&C thực hiện 44

2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 44

2.3.2 Thực hiện kiểm toán 52

2.3.3 Kết thúc kiểm toán 71

2.4 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong

kiểm toán báo cáo tài chính do A&C thực hiện 71

2.4.1 Ưu điểm 71

2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân 74

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 77

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C -HÀ NỘI THỰC HIỆN 78

3.1 Định hướng phát triển của Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C 78

3.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán phải trả người bán trong kiểm toán BCTC 79

3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 79

3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 80

3.3 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán Phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện 80

3.4 Khuyến nghị 84

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 87

KẾT LUẬN 88

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 89

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

A&C Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

HT KSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.2 Thủ tục kiểm toán chi tiết khoản mục PTNB 23

Bảng 2.1 Thông tin tài chính A&C 3 năm gần nhất 30

Bảng 2.2 Thủ tục kiểm toán đối với khoản mục Phải trả người bán 42

Bảng 2.3 Trích GTLV của KTV về chấp nhận khách hàng thường xuyên 46

Bảng 2.4 Trích giấy tờ làm việc của KTV về tìm hiểu khách hàng 48

Bảng 2.5 Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Nợ phải

Bảng 2.7 Danh mục tham chiếu các thủ tục kiểm toán 53

Bảng 2.9 Phân tích tình hình Nợ phải trả người bán 55

Bảng 2.12 Theo dõi nợ gửi thư xác nhận 59

Bảng 2.15 Kiểm tra chứng từ chứng minh số dư công nợ 63

Bảng 2.16 Kiểm tra các khoản trả trước người bán 66

Bảng 2.18 Kiểm tra đánh giá số dư cuối kỳ có gốc ngoại tệ của công nợ

phải trả người bán

68

Bảng 2.19 Kiểm tra các nghiệp vụ lạ với chứng từ gốc 69

Bảng 2.20 Kiểm tra việc phân loại ngắn hạn, dài hạn công nợ phải trả

người bán

70

Bảng 2.21 Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 70

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Phương pháp kế toán phải trả người bán 9

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán

và Tư vấn A&C

33

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy hoạt động của Chi nhánh Công ty Kiểm

toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội

34

Sơ đồ 2.3 Quy trình Kiểm toán chung do A&C thực hiện 36

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong xu thế hội nhập và toàn cầu hóa hiện nay, chúng ta không thể phủ nhận tầm quan trọng của kiểm toán đối với sự tăng trưởng và hoạt động của nền kinh tế nói chung cũng như các doanh nghiệp nói riêng Kiểm toán đã trở thành một bộ phận quan trọng, không thể thiếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nào ở các quốc gia đang phát triển như nước ta Kiểm toán có vai trò tích cực trong việc duy trì công việc kế toán và thông tin kế toán trung thực, chính xác đáng tin cậy thông qua việc đảm bảo các chuẩn mực kế toán được chấp hành nghiêm chỉnh,

có trật tự và kỷ cương Vậy nên, kiểm toán ngày càng được quan tâm không chỉ đối với doanh nghiệp, cơ quan quản lý của nhà nước mà còn đối với cả các đối tượng khác quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp Do đó, ngành kiểm toán nói chung và các Công ty kiểm toán nói riêng cần phải tìm cách nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán Để giải quyết vấn đề này, các Công ty kiểm toán phải không ngừng xây dựng và hoàn thiện tổ chức kiểm toán cũng như chương trình kiểm toán (CTKT) sao cho phù hợp với quy mô, phạm vi của khách hàng (KH) trên cơ sở kiểm soát chất lượng dịch vụ tốt nhất

Cùng với sự cải thiện về chất lượng và dịch vụ trong ngành, Chi nhánh Công

ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội (A&C) cũng đã và đang hoàn thiện hơn về quy trình, chất lượng kiểm toán Trong thời gian thực tập tại đây, em đã có cơ hội vận dụng các kiến thức đã được học vào thực tế dưới sự hướng dẫn của các anh chị kiểm toán viên (KTV) trong Công ty Trên cơ sở đó, em đã nhận thấy được tầm quan trọng của việc kiểm toán khoản mục Phải trả người bán (PTNB) trong kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) Với mong muốn được nghiên cứu và tìm hiểu sâu hơn về quy trình kiểm toán khoản mục này, em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện”

2 Tổng quan nghiên cứu

Trong quá trình thực hiện khóa luận em đã nghiên cứu được một số luận văn liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán cho các công ty kiểm toán thực hiện cụ thể:

Luận văn "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính cho công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán SCS Global thực hiện" của tác giả Nguyễn Quỳnh Hoa (năm 2021) Đề tài đã đưa ra được những điểm đạt được và vấn đề còn tồn tại, một số hạn chế trong công tác kiểm toán

nợ phải trả người bán do công ty thực hiện trên phương diện như tìm hiểu KH và môi trường hoạt động, xác định mức trọng yếu (MTY) cụ thể, để từ đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ PTNB trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty thực hiện

Khóa luận tốt nghiệp: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Ernst & Young (EY) thực hiện” của tác giả Nguyễn Ngọc Anh ( năm 2023) Khóa luận đã đưa ra khái niệm, đặc điểm và các vấn đề liên quan đến khoản mục PTNB Cùng với đó, tác giả khái quát và phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục PTNB do EY thực hiện, từ đó đưa ra giải pháp và kiến nghị đối với những vấn đề còn tồn tại

Khóa luận tốt nghiệp: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán AGS thực hiện” của tác giả Trần Phương Mai (năm 2022) Tác giả đã đưa ra những vấn đề xoay quanh quy trình, thực trạng kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục PTNB nói riêng Từ thực trạng, tác giả đưa ra khuyến nghị đối với công ty để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục PTNB

Đa số các luận văn và khóa luận trước đây đều đã đưa ra rõ những khái niệm, đặc điểm của khoản mục PTNB có ảnh hưởng đến BCTC, cũng như phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục này tại một số đơn vị thực tế; từ đó đưa ra những giải pháp và kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTNB Tuy nhiên,

tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện” để làm rõ hơn quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán nhằm

đề xuất các giải pháp để hoàn thiện, bổ sung các thủ tục, quy trình kiểm toán khoản mục PTNB tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

3 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài được nghiên cứu nhằm đạt được các mục tiêu sau:

- Một là, hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC;

- Hai là, làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện;

- Ba là, đánh giá điểm mạnh và điểm còn hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục PTNB do Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện,

từ đó đưa ra nhận xét và đề xuất giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện

4 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Khóa luận nghiên cứu cơ sở lý luận chung và thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C - Hà Nội thực hiện

Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C - Hà Nội thực hiện

Cụ thể nghiên cứu tại các khía cạnh:

- Thời gian: từ ngày 18/12/2023-31/03/2024

- Địa điểm: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, Công ty Cổ phần ABX

5 Câu hỏi nghiên cứu

Bài nghiên cứu nhằm trả lời các câu hỏi

1 Cơ sở lý luận chung về khoản mục PTNB trong quy trình kiểm toán BCTC là gì?

2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC tại Công

ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội diễn ra như thế nào?

3 Trong quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục PTNB nói riêng của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội còn tồn tại các vấn đề gì?

4 Giải pháp và những kiến nghị đối với những vấn đề còn tồn tại?

6 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong đề tài này bao gồm: Duy vật biện chứng, phân tích, phương pháp thống kê, phương pháp so sánh

Ngoài ra, đề tài còn sử dụng các phương pháp riêng của Kiểm toán đó là Kiểm toán tuân thủ và Kiểm toán cơ bản Cụ thể chúng ta sẽ sử dụng Phương pháp quan sát, phương pháp phỏng vấn, phương pháp sử dụng ý kiến của các chuyên gia

Nguồn dữ liệu: Dữ liệu sơ cấp là nguồn thông tin, dữ liệu KTV thu thập được tại doanh nghiệp thông qua quan sát, điều tra, Dữ liệu thứ cấp là những thông tin

do KH cung cấp, thông tin được lấy từ đại chúng,

7 Kết cấu khóa luận

Ngoài phần mở đầu, bảng biểu, sơ đồ, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận bao gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong

kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC

tại Chi Nhánh công Ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong

kiểm toán báo tài chính tại Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm khoản mục phải trả người bán

a, Khái niệm nợ phải trả

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 01 –Chuẩn mực chung nêu rõ:

“Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình”

b, Khái niệm phải trả người bán:

Nợ PTNB là một khoản đi chiếm dụng vốn của các đơn vị để bổ sung cho hoạt động của doanh nghiệp Các khoản nợ PTNB thường là các khoản nợ hình thành do mua sắm các yếu tố đầu vào cho các quá trình sản xuất kinh doanh như nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, điện, nước, sửa chữa tài sản cố định, bảo trì hay bảo dưỡng,

…

Dựa theo thời hạn thanh toán thì khoản PTNB có hai loại:

- PTNB ngắn hạn (NH): Nợ NH là các khoản nợ mà doanh nghiệp sẽ phải trả trong vòng một năm hoặc một chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường nếu nó dài hơn một năm

- PTNB dài hạn (DH): Nợ DH là các khoản phải trả có thời hạn trên một năm hoặc nhiều hơn một chu kỳ kinh doanh thông thường

Đối với các doanh nghiệp thì hầu hết các khoản phải trả nhà cung cấp là các khoản nợ NH Tuy nhiên, cũng có những khoản phải trả nhà cung cấp là khoản nợ

DH Đó là các khoản nợ nhà cung cấp do mua sắm vật tư, hàng hóa, tài sản mà đơn

vị được phép trả góp trong nhiều năm

c, Đặc điểm

- Trên BCTC, khoản mục PTNB được trình bày trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) ở cả phần Tài sản và Nguồn vốn Cụ thể là:

+) Trong phần Tài sản, khoản mục PTNB được trình bày trên chỉ tiêu Trả trước cho người bán Chỉ tiêu này phản ánh số tiền doanh nghiệp trả trước cho người bán

và do doanh nghiệp chưa nhận được dịch vụ hoặc hàng hóa nên khoản tiền này vẫn được ghi nhận là tài sản NH của doanh nghiệp vì có thể đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai Chỉ tiêu này lập căn cứ vào tổng số dư bên Nợ tài khoản 331– Phải trả cho người bán về số tiền đã trả trước cho người bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

+) Trên phần Nguồn vốn, khoản mục PTNB được trình bày trong phần Nợ phải trả Đây là các khoản tiền phải thanh toán cho người bán sau khi đã nhận được hàng hóa dịch vụ và được tổng hợp từ số dư Có của tài khoản 331 – Phải trả cho người bán và được phân loại thành Nợ NH hoặc Nợ DH Khoản phải trả nhà cung cấp là khoản nợ phát sinh thường xuyên trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, liên quan đến việc mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ nhưng chưa thanh toán tiền cho nhà cung cấp Bên cạnh các khoản nợ tiền mua hàng thì cũng có những trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp Như vậy khoản phải trả nhà cung cấp có mối liên hệ rất mật thiết với nghiệp vụ mua hàng, là một khoản mục quan trọng trong chu trình mua hàng và thanh toán

- Khoản mục PTNB cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng, phản ánh

cả số tiền đã ứng trước cho người bán phải thường xuyên đối chiếu kiểm tra tình hình thanh toán kịp thời

- Đối với khoản mục nợ PTNB có gốc là ngoại tệ thì vừa phải theo dõi được bằng đơn vị nguyên tệ, vừa phải quy đổi thành VND theo tỷ giá hối đoái thích hợp

và thực hiện điều chỉnh tỷ giá khi lập báo cáo kế toán năm

- Đối với các khoản nợ phải trả bằng vàng, bạc, đá quý thì cần phải chi tiết cả chi tiêu giá trị và hiện vật Cuối kỳ điều chỉnh theo số dư thực tế

- Không bù trừ công nợ giữa các nhà cung cấp, giữa KH mà phải căn cứ trên

số chi tiết để lấy số liệu lập BCĐKT cuối kỳ

1.1.2 Kế toán đối với khoản mục phải trả người bán

a, Nguyên tắc hạch toán kế toán đối với khoản mục phải trả người bán

- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 331 - PTNB được dùng để phản ánh tình hình thanh

toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho các người bán

Bảng 1.1 Kết cấu và nội dung của tài khoản 331

- Số tiền đã trả cho người bán vật tư,

hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người

nhận thầu xây lắp

- Số tiền ứng trước cho người bán, người

cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng

chưa nhận được vật tư, hàng hoá, dịch vụ

và khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn

thành bàn giao

-Số tiền người bán chấp thuận giảm giá

hàng hoá hoặc dịch vụ đã giao theo hợp

đồng

- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu

thương mại được người bán chấp thuận

cho DN giảm trừ vào nợ phải trả cho

người bán

- Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, kém

phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người

bán

- Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp

- Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, khi có hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức

- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)

Lưu ý: Tài khoản 331 là loại tài khoản lưỡng tính, có thể có cả số dư bên Nợ và bên

Có Khi lập BCĐKT, không được bù trừ mà phải lấy số dư chi tiết của từng đối tượng

phản ánh ở tài khoản này để ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”

- Đánh giá lại các khoản phải trả cho

người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ

giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)

Số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc

số đã trả nhiều hơn số phải trả cho người

bán theo chi tiết của từng đối tượng cụ

thể

Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp

Sơ đồ 1.1: Phương pháp kế toán phải trả người bán

(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp)

b, Các chứng từ được sử dụng bao gồm:

- Phiếu yêu cầu mua hàng, phiếu chi tiền, giấy báo có,

- Đơn đặt hàng, Hóa đơn GTGT,

- Hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng,

- Phiếu giao hàng, chứng từ vận chuyển,

- Phiếu nhận hàng, phiếu nhập kho, biên bản kiểm kê,

c, Sổ sách kế toán được sử dụng bao gồm:

- Sổ tổng hợp và sổ chi tiết tài khoản 331

- Sổ chi tiết công nợ theo đối tượng

- Bảng kê theo dõi công nợ phải trả

- Sổ nhật ký mua hàng; sổ chi tiết thanh toán ngoại tệ (nếu có)

1.1.3 Sai phạm, rủi ro thường gặp đối với khoản mục phải trả người bán

Khoản mục PTNB là một trong những khoản mục thường hay xảy ra sai phạm Các sai phạm có thể là do vô tình, thiếu trình độ song cũng không loại trừ cố tình gian lận Những rủi ro và các sai sót thường gặp khi kiểm toán các khoản PTNB:

- Chưa hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả (người bán, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ hoặc người nhận thầu xây lắp chính, phụ) Chưa thực hiện phân loại các khoản phải trả như phải trả cho bên thứ ba, phải trả tồn lâu ngày hoặc có vấn đề…

- Công nợ phải trả quá hạn thanh toán (hoặc lâu ngày chưa được giải quyết), chưa thực hiện đối chiếu hoặc đối chiếu chưa đầy đủ công nợ với người bán tại thời điểm cuối năm

- Số dư công nợ phải trả trên sổ kế toán chênh lệch với biên bản đối chiếu công

nợ phải trả nhưng chưa được xử lý, các khoản phải trả bị hạch toán sai trong kỳ

- Báo cáo thiếu nợ PTNB để giảm hệ số nợ, khuếch trương trình độ quản lý

- Theo dõi công nợ chưa phù hợp: theo dõi trên hai mã cho cùng một đối tượng, không tiến hành bù trừ đối với các khoản công nợ của cùng một đối tượng, không theo dõi chi tiết công nợ theo nguyên tệ đối với công nợ phải trả có gốc ngoại tệ

- Cuối kỳ chưa đánh giá lại số dư các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ theo

tỷ giá giao dịch liên ngân hàng tại thời điểm lập BCTC

- Phân loại sai nội dung các khoản phải trả khác vào các khoản PTNB, không phân loại khoản phải trả thương mại và phi thương mại, hạch toán không đúng nội dung kinh tế

- Số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, bảng cân đối số phát sinh không khớp nhau và không khớp với hóa đơn, chứng từ gốc hoặc không khớp với thư xác nhận của KTV, ghi nhận khoản phải trả không trên cơ sở hóa đơn chứng từ hoặc hóa đơn chứng từ không hợp lệ Các khoản phải trả với bên thứ ba không có chứng từ hợp lệ, không được ghi chép, phản ánh, trình bày hoặc phản ánh không hợp lý,

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải trả người bán

KSNB đối với các khoản nợ phải trả là các thủ tục kiểm soát do đơn vị thiết lập nhằm ngăn chặn những gian lận và sai sót xảy ra đối với khoản nợ phải trả Các quy chế và thủ tục kiểm soát này rất phong phú vì còn phụ thuộc vào nhu cầu của từng đơn vị cũng như phong cách điều hành của nhà quản lý Việc kiểm soát nội bộ (KSNB) tốt các khoản PTNB giúp doanh nghiệp đảm bảo hiệu quả kinh doanh, phát hiện kịp thời được các gian lận nếu xảy ra Một số hoạt động KSNB đơn vị khoản mục PTNB Cụ thể:

✓ Tổ chức quản lý các khoản phải trả người bán thỏa mãn mục tiêu kiểm soát nội

bộ

Khoản PTNB thường phát sinh thường xuyên trong quá trình hoạt động kinh doanh và đầu tư, ảnh hưởng trực tiếp tới tình hình tài chính tại mỗi đơn vị Do vậy, trách nhiệm theo dõi, hạch toán, quản lý là yêu cầu bắt buộc theo quy định của nhà nước và các doanh nghiệp Nợ phải trả khi phát sinh phải được quản lý theo từng đối tượng, nội dung, thời điểm phát sinh và phân loại chi tiết theo NH và DH; nhằm giảm thiểu gian lận, sai sót có thể xảy ra

Vậy nên, các đơn vị phải tổ chức xây dựng và ban hành các nội quy quy định để quản lý và kiểm soát khoản PTNB; đồng thời tổ chức thực hiện các nội quy, quy định trên

✓ Tổ chức thực hiện công tác kế toán khoản nợ phải trả người bán

Nhằm đảm bảo thông tin về các khoản PTNB diễn ra tại đơn vị là đáng tin cậy, đơn vị phải tổ chức thực hiện quản lý hệ thống hồ sơ, chứng từ hạch toán, hệ thống

sổ kế toán, hệ thống tài khoản và hệ thống báo cáo về nợ PTNB có tuân thủ quy định của chuẩn mực kế toán và các quy định khác gì khác có liên quan

Định kỳ gửi thông báo nợ tới các bên liên quan, lập biên bản đối chiếu công nợ; cũng như đánh giá khả năng thanh toán nhằm nhanh chóng thu hồi hoặc thanh toán công nợ và giúp đơn vị xác minh/điều chỉnh kịp thời những chênh lệch (nếu có)

✓ Tổ chức kiểm tra, kiểm soát nợ phải trả người bán định kỳ

Định kỳ đơn vị phải tiến hành kiểm tra đối chiếu bù trừ công nợ cho từng đối tượng và theo thời gian Phân công trách nhiệm của từng cấp quản lý, kiểm soát khi phát sinh nghiệp vụ, rà soát các khoản phải trả tồn đọng để xác định rõ nguyên nhân, trách nhiệm, tổ chức thu hồi, đề xuất biện pháp xử lý trước khi lập báo cáo tài chính hàng quý

Thực hiện các loại kiểm soát như: kiểm soát vật chất, kiểm soát xử lý và kiểm soát quản lý Để thực hiện tốt công việc trên thì khi xây dựng hệ thống kiểm soát nội

bộ (HTKSNB) của đơn vị phải tuân thủ vào nguyên tắc và các loại kiểm soát cơ bản sau:

- Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Đơn vị phải phân biệt chức năng phê chuẩn nghiệp vụ thu, chi với công tác ghi chép quản lý; giữa bộ phận mua bán với bộ phận sử dụng và kế toán

- Thực hiện nguyên tắc ủy quyền, phê chuẩn: Đơn vị phải có các quy định rõ

ràng về thẩm quyền của từng cấp với việc xây dựng quản lý nợ PTNB

1.2 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục phải trả người bán

1.2.1 Mục tiêu

 Mục tiêu tổng quát:

KTV cần thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp và có hiệu lực, từ đó đưa ra ý kiến xác nhận về mức độ tin cậy của khoản mục PTNB, đồng thời cung cấp thông tin làm cơ sở tham chiếu khi thực hiện kiểm toán các khoản mục khác Mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp khi thực hiện kiểm toán là:

- Đã thực sự đảm bảo hợp lý rằng liệu BCTC xét trên phương diện tổng thể,

có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp KTV đưa

ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng trên các khía cạnh trọng yếu hay không

- Lập báo cáo kiểm toán về BCTC và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán (CMKT) Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của KTV

 Mục tiêu cụ thể:

Để đạt được mục tiêu kiểm toán chung, KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng

về mọi khía cạnh (cơ sở dẫn liệu - CSDL) của các thông tin liên quan tới khoản mục

PTNB Cụ thể là:

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu

Tính có thật Các khoản PTNB đã ghi sổ thực sự phát sinh

Tính đầy đủ Các khoản PTNB được hạch toán đầy đủ, không trùng hay thiếu Tính chính xác Các khoản PTNB được trình bày và phản ánh đúng giá trị

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục

Để có thể có cơ sở đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục PTNB, KTV cần dựa vào các nguồn thông tin tài liệu để thu thập các bằng chứng về các quá trình xử lý kế toán đối với các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục PTNB Cụ thể như sau:

- Các chính sách, quy chế hay quy định về KSNB đối với quản lý và ghi nhận cũng như quá trình thanh toán các khoản PTNB mà đơn vị đã xây dựng, ban hành và

áp dụng trong công tác quản lý và KSNB

- BCĐKT năm, kỳ kiểm toán (phần liên quan đến hàng hóa, tài sản mua vào

và các khoản thanh toán PTNB)

- Sổ chi tiết, sổ tổng hợp của tài khoản 331 và các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết của các tài khoản có liên quan,

- Các chứng từ kế toán ghi nhận các nghiệp vụ PTNB đã phát sinh và làm căn

cứ để ghi vào sổ kế toán Các chứng từ kế toán chủ yếu và phổ biến như: hóa đơn mua hàng (hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn thông thường), chứng từ thanh toán tiền (phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng), phiếu nhập kho, chứng từ vận chuyển, biên bản kiểm nghiệm

- Các hợp đồng mua bán, đi thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, các đơn đặt hàng, các biên bản thanh lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, hợp đồng đi thuê

- Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghị mua của bộ phận trực tiếp sử dụng có xác nhận của người có thẩm quyền

- Các nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, nhật ký chi tiền…

- Các phiếu báo giá của bên bán, giấy báo nhận hàng, biên bản và báo cáo nhận hàng, các nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, nhật ký chi tiền

- Các tài liệu tính toán chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại

- Các tài liệu khác có liên quan như: Thẻ kho, nhật kí của bảo vệ, nhật ký sản xuất của bộ phận có sử dụng tài sản, vật tư, hàng hóa mua vào…

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán (BCKT) đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, tổng hợp kết quả kiểm toán Kiểm toán khoản mục PTNB là một phần hành trong kiểm toán BCTC và cũng tuân theo quy trình đó

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch là giai đoạn mở đầu quy trình kiểm toán - đây là bước công việc quyết định chất lượng cuộc kiểm toán Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán, KTV có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán

1.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

Đây là bước đầu tiên trong lập kế hoạch, nhằm mục đích đánh giá tổng quan

về KH để từ đó đưa ra kết luận chấp nhận yêu cầu kiểm toán hay không Sau khi nhận được thư mời kiểm toán, DN kiểm toán sẽ phải tiến hành những công việc chủ yếu như: Tìm hiểu các thông tin sơ bộ về KH kiểm toán (chủ sở hữu, loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh chính, môi trường và điều kiện kinh doanh, ); Xem xét lý do mà KH lựa chọn và mời kiểm toán xem có hợp lý, thỏa đáng không; Xem xét yêu cầu của KH trên các mặt chủ yếu: mục tiêu kiểm toán, phạm vi kiểm toán có

bị giới hạn không, thời gian thực hiện, hình thức báo cáo,…; Chuẩn bị các nội dung đàm phán và thực hiện đàm phán, ký kết hợp đồng kiểm toán với KH như: trách

nhiệm và nghĩa vụ của các bên, giá phí kiểm toán, thời gian tiến hành kiểm toán…

Đối với KH cũ thì KTV sẽ xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước để nắm rõ thông

tin, vấn đề của KH về hệ thống kiểm toán và những lưu ý từ cuộc kiểm toán trước

Nếu KH là KH mới thì KTV cần tìm hiểu các thông tin chung về KH thông qua internet, báo chí; hoặc có thể liên hệ với công ty kiểm toán năm trước để phỏng vấn về các vấn đề của KH về pháp luật, quy định, điều kiện tài chính… Đối với nhận

diện lý do kiểm toán, KTV thực hiện kỹ thuật phỏng vấn để có thể xác định được mục đích đối tượng sử dụng và mục đích sử dụng thông tin trên BCTC, đồng thời xác định

được quy mô và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán

Đánh giá rủi ro hợp đồng: Dựa trên toàn bộ những thông tin cơ sở thu thập ban đầu và cân nhắc những khía cạnh trên, đồng thời với kinh nghiệm của mình, KTV và doanh nghiệp kiểm toán sẽ đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng kiểm toán ở mức cao, trung bình hay thấp và quyết định có chấp nhận KH mới hay duy trì KH cũ hay không

1.3.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

- Hợp đồng kiểm toán: Trước khi đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ có những trao đổi và thảo luận sơ bộ với KH về một số điều khoản chính

và từ đó soạn ra hợp đồng kiểm toán bao gồm các thông tin như sau: mục đích và phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của BGĐ công ty KH và KTV, hình thức thông báo kết quả kiểm toán, thời gian tiến hành cuộc kiểm toán, căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán,… Nếu công ty KH và công ty kiểm toán đều đồng ý với những điều khoản trong hợp đồng kiểm toán thì hai bên sẽ ký kết vào hợp đồng kiểm toán Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và KH về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác Và lúc này, công ty kiểm toán trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của công ty KH

- Lựa chọn nhóm kiểm toán: Lựa chọn nhóm kiểm toán có trình độ chuyên môn phù hợp với đặc điểm KH, thời gian kiểm toán để đảm bảo chất lượng và hiệu quả cho cuộc kiểm toán Theo đó, cuộc kiểm toán cần thực hiện bởi những KTV có trình độ chuyên môn nghiệp vụ và có sự hiểu biết đầy đủ về lĩnh vực hoạt động của

KH, có tính độc lập khi thực hiện và dưới sự chỉ đạo của Ban giám đốc công ty kiểm toán

- Ký kết hợp đồng kiểm toán: Là bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho

kế hoạch kiểm toán, là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và KH về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan

CMKT Việt Nam số 210 quy định: “Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký

chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và công ty kiểm toán” (Bộ tài chính, Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27

tháng 9 năm 1999); việc ký kết hợp đồng kiểm toán phải được tuân thủ pháp lệnh hợp đồng kinh tế

1.3.1.3 Tìm hiểu các thông tin về đơn vị và môi trường kinh doanh

Thu thập hiểu biết về KH và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông tin của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định và đánh giá được rủi ro và sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp

độ BCTC và cấp độ CSDL từ đó cung cấp cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá Một số thông tin

mà KTV có thể thu thập là: loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, khung pháp lý, đối thủ cạnh tranh, chính sách doanh nghiệp… Những thông tin này có thể được thu thập qua các biên bản cuộc họp, hợp đồng kinh tế, các tài liệu về KSNB, báo cáo ban giám đốc và ban quản trị Bên cạnh đó, thực hiện thủ tục phỏng vấn ban giám đốc và cá nhân khác đối với: việc lập và trình bày BCTC, các thủ tục mà KSNB

đã thực hiện Đồng thời kiểm tra đến các chính sách, nội quy của công ty, các giấy tờ

về vấn đề kiện tụng và tuân thủ pháp luật, các thông tin về gian lận, các chiến lược của công ty…

1.3.1.4 Tìm hiểu về chính sách kế toán và chu trình kinh doanh

KTV cần tìm hiểu các chính sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng, đặc biệt

là các chính sách áp dụng trong quy trình mua hàng –thanh toán, bao gồm việc ghi nhận các khoản PTNB KTV phải đánh giá các chính sách kế toán mà đơn vị đang áp dụng có phù hợp với lĩnh vực hoạt động kinh doanh của đơn vị, có nhất quán với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính và các chính sách kế toán mà các đơn

vị trong cùng lĩnh vực hoạt động đang áp dụng hay không

1.3.1.5 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ báo cáo tài chính

Sau khi đã thu thập được các thông tin về KH, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán KTV có thể lựa chọn áp dụng phân tích bốn nhóm chỉ số tài chính quan

trọng của doanh nghiệp là chỉ số thanh toán, chỉ số tỷ suất lợi nhuận, chỉ số đòn bẩy, chỉ số hoạt động để đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp Từ đó, KTV có thể tìm được mối liên hệ giữa các khoản mục, sự biến động bất thường để khoanh vùng và nhận diện các rủi ro có thể xảy ra và tiến hành thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp

1.3.1.6 Đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro

 Đánh giá kiểm soát nội bộ

KTV cần đánh giá chất lượng hệ thống KSNB của KH và đo lường khả năng ngăn ngừa, phát hiện và xử lý rủi ro có thể xảy ra của KSNB cũng như tính hiệu quả, hiệu lực, liên tục trong thực tế thông qua việc tìm hiểu các thành phần cấu tạo KSNB (môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin và trao đổi thông tin, các hoạt động kiểm soát và giám sát các kiểm soát)

Bên cạnh đó, KTV tham gia đánh giá KSNB cần phải là người có kiến thức chuyên môn tốt, có kinh nghiệm trong việc đánh giá KSNB của các đơn vị có cùng quy mô, ngành nghề kinh doanh, cùng mô hình đặc điểm kinh doanh để có thể nhận dạng về thực trạng của đơn vị một cách dễ dàng hơn

 Đánh giá rủi ro kiểm toán

Theo VSA số 315 – đánh giá rủi ro và KSNB, đoạn 07: “Rủi ro kiểm toán là rủi

ro KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu” Theo đó trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) cho toàn bộ BCTC

đã được kiểm toán thông qua việc đánh giá ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) KTV cần đánh giá rủi ro tiềm tàng (RRTT)

và rủi ro kiểm soát (RRKS) để xác định mức rủi ro phát hiện phù hợp Từ đó, thiết kế các thử nghiệm cơ bản thích hợp để rủi ro kiểm toán cuối cùng nằm trong ngưỡng cho phép Quan hệ giữa các loại rủi ro trên được phản ánh qua công thức:

AR = IR x CR x DR

Trong một cuộc kiểm toán, trọng yếu và tự do luôn có mối quan hệ tỉ lệ nghịch

ro kiểm toán càng giảm đi và ngược lại Bởi vì khi mức sai sót trọng yếu có thể chấp nhận được càng cao thì khả năng xảy ra rủi ro kiểm toán càng giảm xuống Mối quan

hệ này có một ý nghĩa quan trọng đối với KTV khi lập kế hoạch kiểm toán nhằm xác định về nội dung, phạm vi, thời gian của các thủ tục kiểm toán cần áp dụng Do đó trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ PTNB, khi xác định nội dung, lịch trình và phạm vi kiểm toán KTV phải đặc biệt chú ý đến mối quan hệ này Tuy nhiên đây là thủ tục phức tạp đòi hỏi trình độ, khả năng và phán đoán của KTV Trên thực tế chỉ có một số công ty kiểm toán tại Việt Nam xây dựng được quy trình ước lượng trọng yếu và rủi ro còn nhiều công ty vẫn chưa xây dựng được quy trình cụ thể

1.3.1.7 Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể

Theo CMKT Việt Nam số 320 -Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện

kiểm toán: “Mức trọng yếu là một mức giá trị do kiểm toán viên xác định tùy thuộc

vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả

trên phương diện định lượng và định tính.”

- MTY tổng thể: là tổng giá trị của toàn bộ các sai sót trên BCTC được kiểm toán mà KTV nghĩ rằng dưới MTY đó, BCTC có thể bị sai nhưng không gây ra ảnh

hưởng đến quyết định của các đối tượng sử dụng thông tin được trình bày trên BCTC

- MTY thực hiện: Là mức giá trị do KTV xác định nhằm giảm khả năng sai sót tới mức thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh

và không được phát hiện không vượt quá MTY đối với tổng thể BCTC

Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xem xét đến các nhân tố có thể làm phát sinh những sai sót trọng yếu trong BCTC Việc KTV đánh giá về MTY liên quan đến số dư của các khoản mục sẽ giúp KTV lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp hơn.Thông thường, MTY thực hiện sẽ được xác định bằng 55% -75% của MTY tổng

thể

- Xác định ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua: Là ngưỡng mà nếu các sai phạm hoặc khoản mục có giá trị nhỏ hơn giới hạn này sẽ được coi là

không có ảnh hưởng trọng yếu và KTV không cần phải thực hiện thủ tục kiểm toán

nào

1.3.1.8 Xây dựng chương trình kiểm toán

Đây là bước cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Sau khi đã có hiểu biết về HTKSNB của KH, đã xác định được MTY và rủi ro… KTV sẽ đánh giá tổng thể hoạt động của đơn vị, phân tích, triển khai kế hoạch và soạn thảo CTKT cho khoản mục CTKT thực chất là một tập hợp các thủ tục kiểm toán chỉ dẫn cho việc thu thập BCKT theo các CSDL cụ thể, trong đó xác định cả quy mô mẫu, phần tử lựa chọn và thời gian thực hiện cho mỗi thủ tục kiểm toán

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

1.3.2.1 Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải trả người bán

Công việc này chỉ được thực hiện nếu trong bước đánh giá ban đầu, KTV xác định rằng hệ thống KSNB được thiết kế phù hợp và hoạt động có hiệu quả (RRKS thấp hoặc trung bình) Ngược lại, nếu KTV trong giai đoạn lập kế hoạch rằng HTKSNB của KH hoạt động không đáng tin cậy (RRKS cao) thì KTV không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà tập trung vào các thử nghiệm cơ bản Việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập BCKT phù hợp để xác định các điều kiện (tính chất hoặc thuộc tính) cho thấy HTKSNB của đơn vị có tồn tại, được thực hiện có hiệu lực

và liên tục như đúng thiết kế

Để thực hiện thử nghiệm kiểm soát, các cách thức cụ thể KTV thường sử dụng bao gồm: điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại…, ngoài ra KTV còn có thể trực tiếp quan sát một số công việc để thu thập thêm thông tin về hệ thống KSNB đối với khoản mục PTNB Điểm khác biệt cơ bản của thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản

là thử nghiệm kiểm soát tập trung vào yếu tố tuân thủ, xem xét các thủ tục kiểm soát

đã được thiết lập có được thực hiện không, mà chưa quan tâm tới giá trị, cũng như nội dung nghiệp vụ

Các nội dung và kỹ thuật khảo sát về KSNB chủ yếu đối với khoản mục phải trả người bán có thể khái quát gồm:

✓Khảo sát về sự thiết kế các quy chế KSNB đối với khoản mục phải trả người bán

Để có được hiểu biết về các chính sách, quy định của đơn vị về KSNB đối với khoản mục PTNB, KTV cần yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như: quy định về trách nhiệm của các cá nhân, bộ phận có liên quan đối với việc ghi nhận nợ phải trả, quy định về việc đối chiếu công

nợ vào cuối kỳ với các đối tượng phải trả, việc theo dõi các đối tượng công nợ

✓ Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB

Mục tiêu của khảo sát này làm nhằm thu thập bằng chứng làm căn cứ đánh giá

về tính hiệu quả trong hoạt động KSNB đối với khoản mục PTNB (các quy chế KSNB

có hiện hữu và hoạt động trong thực tế hay không? Sự vận hành có diễn ra thường xuyên, liên tục hay không?)

Cách thức KTV áp dụng để thu thập BCKT là:

- Trực tiếp quan sát các hoạt động kiểm soát của cá nhân hay bộ phận liên quan đến khoản PTNB (hoạt động xử lý đơn đặt hàng, hoạt động ghi nhận khoản phải trả…)

- Phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị theo hệ thống câu hỏi về khảo sát KSNB khoản PTNB Việc thiết lập hệ thống câu hỏi này phải theo trình tự, đầy đủ và chặt chẽ, đòi hỏi KTV phải có sự hiểu biết nhất định về KSNB đối với khoản mục PTNB, hiểu biết về sự vận hành và quy chế kiểm soát đặc thù của công

ty được kiểm toán

- Kiểm tra các hồ sơ tài liệu liên quan đến khoản PTNB để xem xét các dấu vết của sự kiểm soát còn lưu lại trên đó (chữ ký của người phê duyệt các hợp đồng, lời phê chuẩn…)

- Yêu cầu bộ phận KSNB làm lại các công việc kiểm soát đối với khoản PTNB

đã xảy ra để đánh giá về độ tin cậy về sự vận hành của KSNB trong DN

✓ Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đối với khoản phải trả

Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản: Phân công, phân nhiệm; Bất kiêm nhiệm; Phê chuẩn, ủy quyền

Cụ thể, đối với khoản mục PTNB: người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi các khoản công nợ phải trả có tham gia việc mua hàng hay không, người mua hàng đồng thời có phải là người thanh toán tiền hay không? Sau khi thực hiện các thủ tục khảo sát về HTKSNB và dựa vào kết quả đã thu thập, KTV đánh giá rủi ro KSNB ở mức độ cao, trung bình, thấp đối với khoản mục PTNB Nếu hệ thống KSNB đối với khoản PTNB có hiệu lực thì thủ tục kiểm toán cơ bản được giữ nguyên theo

kế hoạch Trong trường hợp ngược lại thì nhóm kiểm toán sẽ thảo luận với KH, tăng các thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập thêm BCKT

1.3.2.2 Thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích được áp dụng trong cả quá trình kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được áp dụng nhằm mục đích so sánh, đối chiếu, đánh giá tính hợp lý, xu hướng và phân tích tỷ suất trên số dư tài khoản nợ phải

trả người bán KTV tiến hành thực hiện các công việc sau:

- So sánh nợ phải trả năm nay với năm trước theo từng người bán, so sánh số phát sinh và số dư cuối năm để xác định những chênh lệch bất hợp lý Nếu có chênh lệch thì có thể DN mở rộng quy mô, tăng công suất, giá cả thị trường tăng, tỷ giá ngoại tệ tăng Khi có sự biến động, KTV phải tìm được bằng chứng hợp lý và thường

phải tập trung vào những người bán và những khoản PTNB mới phát sinh

- So sánh tỷ lệ nợ phải trả cuối kỳ với tổng giá trị mua vào trong kỳ của năm nay với năm trước để tìm ra những khoản nợ biến động tăng, giảm bất thường do mua chịu tăng thêm hay những khoản mua vào được thanh toán ngay từ đó xác định những

biến động bất thường để định hướng và khoanh vùng kiểm toán

- So sánh tỷ lệ số dư nợ phải trả cuối kỳ với tổng nợ NH của năm nay với năm trước để xem xét những khả năng có những khoản nợ chưa ghi sổ hay đã ghi sổ nhưng thực tế chưa xảy ra Biện pháp kiểm tra trường hợp này là thực hiện kiểm tra những

nghiệp vụ phát sinh và đầu kỳ kế toán sau

- So sánh các tỉ suất: khả năng thanh toán nhanh, khả năng thanh toán hiện

hành, khả năng thanh toán tức thời, tỷ suất tự tài trợ

Từ đó phát hiện những chênh lệch, KTV cần tìm ra nguyên nhân Nguyên nhân của chênh lệch có thể do sai sót của khâu kế toán hoặc khâu phân tích, có thể do trong năm tình hình kinh tế có nhiều biến động KTV có thể phỏng vấn nhân viên trong đơn

vị, các nhà quản lý hiểu biết về tình hình tài chính để giải thích nguyên nhân dẫn đến

sự biến động là hợp lý hay không Trên cơ sở đó KTV khoanh vùng trọng tâm kiểm toán và đi vào kiểm tra chi tiết

1.3.2.3 Kiểm tra chi tiết

Dựa vào kết quả xét đoán về mức độ RRTT và RRKS mà KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp Nội dung phạm vi cũng như thời gian thực hiện

sẽ được xây dựng tùy từng cuộc kiểm toán, bao gồm các thủ tục sau:

Bảng 1.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết

Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm tra chi tiết

- Gửi thư hoặc trực tiếp yêu cầu người bán xác nhận về công

nợ, sau đó tổng hợp các kết quả và thư xác nhận và không xác nhận để có biện pháp bổ sung, mở rộng phạm vi kiểm toán đối chiếu ngân hàng

- Kiểm tra thủ tục và thẩm quyền phê chuẩn cũng như dấu hiệu của quá trình KSNB được để lại trên các chứng từ chứng minh nguồn gốc PTNB và các chứng từ thanh toán

nợ cho người bán

- Lưu ý các nghiệp vụ có số tiền lớn, mới phát sinh hoặc

phát sinh vào đầu kỳ hoặc cuối kỳ, chú ý đối với các KH lạ

Các khoản PTNB đã

được tính toán đánh

giá đúng , chính xác

- Chọn mẫu một số KH để tiến hành kiểm tra :

- Kiểm tra tính hợp lý và chính xác của các cơ sở tính toán khoản PTNB mà đơn vị đã thực hiện, KTV sẽ phải tính toán

số tiền trên các chứng từ, hóa đơn cần kiểm toán, đặc biệt đối với những nghiệp vụ có số tiền lớn, bất bình thường

- Đối với các khoản PTNB có gốc ngoại tệ phải được quy đổi theo đúng tỷ giá quy định

- Tính đúng kỳ: kiểm tra những nghiệp vụ được ghi sổ có đúng kỳ hay không thì KTV phải kiểm tra các chứng từ chứng minh các nghiệp vụ phát sinh vào đầu kỳ kế toán sau Ngoài ra, KTV còn phải thực hiện kiểm tra ngày tháng trên chứng từ, hóa đơn có liên quan với ngày tháng ghi sổ và bảng kê chứng từ hóa đơn mà người bán gửi cho doanh nghiệp

- Điều tra qua tiếp xúc với các nhà quản lý có liên quan về

sự đầy đủ cả trong cơ cấu và trong thủ tục với các khoản thanh toán tiền được ghi sổ

Các khoản nợ phải trả

người bán đã được

trình bày công bố

trên BCTC phù hợp

với quy định của chế

độ kế toán của đơn vị

- Kiểm tra thông tin trình bày trên BCTC về khoản nợ còn phải trả người bán có phù hợp với quy định của chế độ kế toán hay không Cần lưu ý về trình bày riêng biệt số dư các khoản nợ phải trả người bán với số dư các khoản trả tiền trước cho nhà cung cấp, phân biệt số dư phải trả NH và DH

- Kiểm tra tính nhất quán số liệu trên BCTC với số liệu trên

sổ kế toán của đơn vị và số liệu trên bảng cân đối…

Trong kiểm toán các khoản nợ phải trả có liên quan đến tài khoản chi trả tiền Các nghiệp vụ trả tiền phần lớn có liên quan trực tiếp đến mua hàng và nợ phải trả Ngoài ra, có liên quan đến các khoản trả tiền cho hoạt động khác như: chi tiền tạm ứng, chi tiền lương theo công nhân viên, chi tiền phạt, cho vay, đầu tư… Vì vậy, KTV cần đối chiếu số phát sinh và số dư của các khoản này

1.3.3 Kết thúc kiểm toán:

KTV tổng hợp kết quả kiểm toán sau khi thực hiện xong các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản và tiến hành các công việc sau:

 Phân tích báo cáo tài chính

Xem xét và giải thích các biến động và mối liên hệ giữa các khoản mục trên BCTC dựa trên các kết quả thu thập được Đồng thời, đánh giá sự nhất quán của báo cáo về khả năng tồn tại gian lận, sự phù hợp của chính sách kế toán

 Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục

KTV xem xét lại các đánh giá của ban giám đốc đơn vị về giả định hoạt động liên tục và tiến hành các thủ tục bổ sung để kiểm tra về tính thích hợp của giả định này đối với thực trạng hoạt động của KH kiểm toán

 Lập báo cáo tài chính dự thảo, họp với khách hàng

KTV lập biên bản họp, lập BCTC dự thảo và trao đổi với KH về các sai sót

mà KTV đã phát hiện được trong cuộc kiểm toán Từ đó, đưa ra các bút toán điều chỉnh, không điều chỉnh và các kiến nghị khác

 Soát xét, kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán

Người soát xét cần thực hiện đánh giá khách quan về các xét đoán quan trọng

và các kết luận của nhóm kiểm toán để hình thành BCKT theo CMKT Việt Nam số

220 Công việc soát xét được tiến hành bởi ban kiểm soát công ty kiểm toán Ban kiểm soát bao gồm những KTV có kinh nghiệm, có tầm nhìn bao quát về tất cả các phần trong hồ sơ kiểm toán

 Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý

Sau khi thông qua bước kiểm soát chất lượng và trao đổi với KH, BCTC dự thảo được chấp thuận, KTV sẽ tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán độc lập đã bao gồm ý kiến kiểm toán về BCTC của KH kiểm toán Cùng với đó, đơn vị kiểm toán

có thể phát hành thư quản lý nếu KH yêu cầu

Trong đó, ý kiến kiểm toán trong BCTC bao gồm các dạng ý kiến kiểm toán sau đây: -Ý kiến chấp nhận toàn phần

-Ý kiến không phải ý kiến chấp nhận toàn phần gồm ý kiến kiểm toán ngoại trừ, ý

kiến kiểm toán trái ngược và từ chối đưa ra ý kiến

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 khóa luận đã khái quát chung về khoản mục PTNB từ khái niệm, hạch toán kế toán, đặc điểm của khoản mục này ảnh hưởng đến công tác kiểm toán BCTC và KSNB đối với khoản mục này Đồng thời cũng khái quát về mục tiêu kiểm toán, căn cứ kiểm toán và các sai phạm thường gặp trong kiểm toán khoản mục PTNB, nêu ra quy trình chung một cuộc kiểm toán BCTC để từ đó đi sâu về quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC Với những lý luận cơ bản chương 1

đã nêu sẽ giúp em có cơ sở để nghiên cứu sâu hơn về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán

và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện ở chương 2 và đưa ra một số giải pháp để hoàn

thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTNB trong chương 3

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C – HÀ NỘI 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

2.1.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty

Tên công ty: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C

Tên quốc tế: A&C AUDITING AND CONSULTING COMPANY LIMITED Logo:

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam nói chung và lĩnh vực kiểm toán nói riêng, Công ty Kiểm toán và Tư vấn đã được Bộ Tài chính chọn là một trong những công ty lớn đầu tiên của Bộ Tài chính tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu

từ Doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty cổ phần theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30 tháng 6 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Công ty Cổ phần Kiểm toán

và Tư vấn (A&C) hoạt động theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 4103001964 do

Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 09 tháng 12 năm 2003

Theo quy định tại Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 và Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về kiểm toán độc lập, Công

ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn đã chính thức chuyển đổi thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn từ ngày 06/02/2007 theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh

số 4102047448 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đã chính thức đổi tên và hoạt động với tên mới là Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 29 tháng

8 năm 2013, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp thay đổi lần thứ 15 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 28 tháng 5 năm 2020

Công ty A&C là một trong những Công ty đầu tiên và đã nhiều năm nay được

Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận đủ điều kiện kiểm toán các tổ chức niêm yết Theo số liệu đánh giá của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) tại cuộc họp thường niên Giám đốc các công ty kiểm toán năm 2022 - 2023, Công ty A&C được xếp hạng như sau:

- A&C là 1 trong 4 công ty có số kiểm toán viên hành nghề lớn nhất;

- A&C là 1 trong 10 công ty kiểm toán có số nhân viên lớn nhất; có doanh thu lớn nhất; doanh thu kiểm toán BCTC cao nhất; doanh thu cao nhất từ công ty

cổ phần niêm yết; doanh thu cao nhất từ đơn vị có lợi ích công chúng;

- A&C là 1 trong 5 công ty kiểm toán có số lượng khách hàng lớn nhất