LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan khóa luận “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC” là công trìn
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIẾM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm của khoản mục nợ phải trả người bán
1.1.1 Khái niệm và bản chất của khoản mục Nợ phải trả người bán
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 01, nợ phải trả được định nghĩa là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp, phát sinh từ các sự kiện và giao dịch đã xảy ra, mà doanh nghiệp cần thanh toán bằng các nguồn lực của mình.
Nợ phải trả người bán là một phần quan trọng trong nợ phải trả, bao gồm các khoản nợ liên quan đến việc mua sắm vật tư, hàng hóa, dịch vụ và hợp đồng xây dựng.
- Dựa vào thời hạn thanh toán, Nợ phải trả được trình bày trên Bảng cân đối kế toán dưới hai khoản mục:
Nợ phải trả ngắn hạn là các khoản nợ có thời hạn thanh toán trong vòng một năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh, đặc biệt đối với những doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh kéo dài hơn một năm.
Nợ phải trả dài hạn là khoản nợ có thời hạn thanh toán kéo dài hơn một năm hoặc vượt qua một chu kỳ kinh doanh, đặc biệt đối với các doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh kéo dài hơn một năm.
Nợ phải trả của doanh nghiệp chủ yếu phát sinh từ việc mua hàng hóa, vật tư và dịch vụ từ người bán, cũng như từ việc mua tài sản cố định và bất động sản đầu tư Ngoài ra, doanh nghiệp cũng cần theo dõi tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính và phụ theo các hợp đồng kinh tế đã ký kết.
- Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần phải được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả
- Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả cho người bán theo từng loại nguyên tệ
Khoản mục Nợ phải trả người bán được hình thành trực tiếp từ quá trình mua hàng hóa, tài sản và nguyên vật liệu đầu vào của doanh nghiệp Do đó, nợ phải trả người bán đóng vai trò quan trọng trong chu trình mua hàng và thanh toán.
1.1.2 Kế toán đối với khoản mục nợ phải trả người bán
Theo Thông tư 200/2014/BTC, doanh nghiệp hạch toán Nợ phải trả người bán trên Tài khoản 331 được trình bày trong Bảng cân đối kế toán qua hai chỉ tiêu: Phải trả cho người bán thuộc phần Nguồn vốn và Trả trước cho người bán nằm trong phần Tài sản.
Theo điều 51-Thông tư 200/2014 của Bộ Tài chính, Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 331 như sau:
- Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp;
Số tiền ứng trước cho người bán, nhà cung cấp và người nhận thầu xây lắp là khoản chi phí mà họ nhận được trước khi nhận vật tư, hàng hóa, dịch vụ hoặc khối lượng sản phẩm xây lắp đã hoàn thành và bàn giao.
- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng;
- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán;
- Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
- Số tiền BH đã chi trả cho người gửi tiền;
- Xử lý số tiền bảo hiểm không có người nhận theo quyết định của cấp có thẩm quyền
- Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp;
Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính và giá thực tế của vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận là cần thiết khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức.
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
Khi tổ chức tham gia bảo hiểm tiền gửi gặp khó khăn tài chính hoặc phá sản, số tiền bảo hiểm sẽ được chi trả cho người gửi tiền để đảm bảo quyền lợi của họ.
Số dư bên Có là số tiền còn phải thanh toán cho người bán, nhà cung cấp và nhà thầu xây lắp, cũng như số tiền bảo hiểm chưa được trả cho người gửi tiền.
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ, phản ánh số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã thanh toán vượt mức so với số phải trả Khi lập Bảng Cân đối kế toán, cần ghi nhận số dư chi tiết của từng đối tượng trong tài khoản này vào hai chỉ tiêu: “Tài sản” và “Nguồn vốn”.
Tài khoản 331 – Phải trả cho người bán, có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 3311 – Phải trả về chi trả tiền bảo hiểm: Phản ánh số tiền chi trả
BH có trách nhiệm thanh toán cho người gửi tiền tại các tổ chức tham gia bảo hiểm tiền gửi khi những tổ chức này gặp tình trạng phá sản hoặc không còn khả năng chi trả tiền gửi.
Tài khoản 3318 – Phải trả khác cho người bán, ghi nhận các khoản phải trả cho người bán không bao gồm các chi phí liên quan đến việc chi trả tiền bảo hiểm.
Sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản nợ phải trả là công cụ quan trọng trong quản lý tài chính Chúng giúp theo dõi các khoản nợ phải trả một cách chính xác và chi tiết Đồng thời, việc lập sổ cân đối phát sinh nợ phải trả theo từng đối tượng phải trả cũng là cần thiết để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong công tác kế toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited
Công ty có trụ sở chính tại Số 01 Phố Lê Phụng Hiểu, phường Tràng Tiền, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội, và hai chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh và Quảng Ninh.
Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC chia làm hai giai đoạn chính:
Giai đoạn từ khi hình thành (1991) đến năm 2007:
Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, được thành lập vào ngày 13 tháng 5 năm 1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ Tài chính, là một trong hai công ty đầu tiên đánh dấu sự hình thành của ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam Trong giai đoạn từ 1991 đến 2001, Việt Nam chưa có văn bản chính thức về kiểm toán Quy trình ban hành Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bắt đầu từ tháng 9/1997, và sau hai năm, bốn Chuẩn mực kiểm toán đầu tiên đã được công bố.
Tháng 4 năm 2005 AASC đã chính thức gia nhập và trở thành hội viên của " Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam"- một tổ chức uy lớn, có sức ảnh hưởng trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tài chính, tư vấn tại Việt Nam Không dừng lại ở đó, tháng 7/2005 AASC chính thức trở thành thành viên của "Tổ chức Kế toán và Kiểm toán Quốc tế INPACT"
Giai đoạn từ 2007 đến nay:
Việt Nam đã thực hiện cam kết với Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) trong lĩnh vực kiểm toán, yêu cầu các công ty kiểm toán nhà nước chuyển đổi sang sở hữu ngoài nhà nước Ngày 21/4/2007, AASC đã chính thức chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài chính sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên, mang tên mới là "Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán" Sự kiện này đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong quá trình phát triển của AASC, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động và năng lực quản lý.
Vào ngày 18/02/2011, AASC chính thức gia nhập HIB - Mạng lưới quốc tế các hãng kiểm toán và tư vấn quản trị chuyên nghiệp, đánh dấu bước tiến quan trọng trong quá trình hội nhập và khẳng định vị thế của mình trên thị trường quốc tế Cùng năm, AASC vinh dự nhận Huân chương Lao động Hạng Nhất từ Chủ tịch nước và Cờ thi đua của Thủ tướng Chính phủ, khẳng định những nỗ lực và thành tựu nổi bật trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn.
Năm 2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, công bố logo mới và ra mắt Công ty TNHH Tư vấn AASC và Cộng sự (ACG).
Năm 2021, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC kỷ niệm 30 năm thành lập, đồng thời đánh dấu sự ra đời của Ngành Kiểm toán độc lập Việt Nam (13/5/1991 – 13/5/2021) Nhân dịp này, công ty đã giới thiệu cuốn sách “AASC - 30 năm lịch sử và ký ức (1991 – 2021)” Trong bối cảnh đại dịch Covid-19 bùng phát, AASC đã chuyển sang hoạt động chủ yếu trực tuyến, tạo cơ hội cho việc phát triển công nghệ thông tin và cải tiến hệ thống lưu trữ hồ sơ.
AASC, công ty kế toán và kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, luôn kiên định với tôn chỉ đổi mới và sáng tạo phát triển Là đối tác tin cậy của nhiều doanh nghiệp và tổ chức, AASC phục vụ khách hàng đa dạng từ các tập đoàn kinh tế lớn, công ty nhà nước, đến các công ty có vốn đầu tư nước ngoài và ngân hàng thương mại Công ty cũng tham gia vào các dự án sử dụng vốn ODA và viện trợ từ các tổ chức quốc tế như Ngân hàng Thế giới (WB) và Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB), cũng như các công trình đầu tư xây dựng trong nước và khu vực như Thái Lan, Lào, và Campuchia.
AASC đã có hơn 32 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực phát triển bền vững, cung cấp đa dạng các dịch vụ như kiểm toán, tư vấn tài chính, kế toán, thuế, thẩm định giá, kiểm toán nội bộ và dịch vụ chuyển giá Với đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm, AASC cam kết mang đến giải pháp toàn diện cho khách hàng trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý
2.1.3.1 Đội ngũ nhân viên Để Công ty phát triển bền vững, đội ngũ nhân viên AASC luôn được tu tập về đạo đức nghề nghiệp, rèn luyện về trình độ chuyên môn, đúc kết về kinh nghiệm thực tiễn phong phú và bồi dưỡng nâng cao văn hóa Công ty Hiện nay, AASC có gần 500 cán bộ, Kiểm toán viên, Thẩm định viên về giá, kỹ thuật viên, trợ lý kiểm toán và cộng tác viên được đào tạo đại học và trên đại học chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán và kiểm toán ở trong nước và ở nước ngoài, trong đó có hơn 90 Kiểm toán viên Việt Nam, 08 Hội viên ACCA, 03 Hội viên CPA Úc, 02 Hội viên CIMA, 01 Hội viên CIA, 01 Hội viên CMA, 31 Thẩm định viên về giá, 35 Chứng chỉ Tư vấn Thủ tục về Thuế
2.1.3.2 Tổ chức bộ mày quản lý
Sơ đồ 2.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý
Hội đồng thành viên là cơ quan quản lý của Công ty, bao gồm các thành viên góp vốn và có vai trò quyết định các vấn đề quan trọng Hội đồng này tổ chức họp thường niên ít nhất một lần mỗi năm để thảo luận và đưa ra các quyết định cần thiết cho sự phát triển của Công ty.
Ban thường trực là một nhóm thành viên được bầu bởi Hội đồng thành viên, có nhiệm vụ đại diện và chịu trách nhiệm trước hội đồng trong việc giải quyết các công việc quan trọng của Công ty mà không cần tổ chức họp Hội đồng thành viên.
Hội đồng thành viên có trách nhiệm kiểm soát và soát xét mọi hoạt động trong Công ty, đồng thời phải báo cáo và chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên.
Phó giám đốc có nhiệm vụ chỉ đạo chuyên môn và nghiệp vụ tại các chi nhánh, đồng thời đưa ra ý kiến và giải pháp hỗ trợ Giám đốc Công ty AASC hiện có bốn phó giám đốc, mỗi người đảm nhận trách nhiệm quản lý cụ thể trong công ty.
+ Phó giám đốc I: Giám sát và quản lý phòng kiểm toán 1 và phòng đầu tư nước ngoài
+ Phó giám đốc 2: Giảm sát và quản lý phòng kiểm toán 2 và phòng kiểm toán 5
+ Phó giám đốc 3: Giám sát và quản lý phòng kiểm toán 3 và văn phòng đại diện ở Quảng Ninh
+ Phó giám đốc 4: Giám sát và quân lý phòng kiểm toán 6 và chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh
Phòng hành chính tổng hợp chịu trách nhiệm về tổ chức nhân sự, đào tạo, bảo vệ tài sản và cung cấp dịch vụ hậu cần cho Công ty.
Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục Nợ phải trả người bán của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Giai đoạn tiền kế hoạch
Xem xét chấp nhận hoặc duy trì khách hàng:
AASC thu thập thông tin để hỗ trợ Ban Giám đốc trong việc quyết định chấp nhận và duy trì quan hệ khách hàng cũng như hợp đồng kiểm toán, dựa trên chuẩn mực Kiểm toán số 220 Đối với từng loại khách hàng, AASC áp dụng các phương pháp xem xét khác nhau cho khách hàng truyền thống và khách hàng mới.
Đối với khách hàng truyền thống đã được kiểm toán từ năm thứ hai trở lên, Ban lãnh đạo AASC tiến hành khảo sát và đánh giá để quyết định việc duy trì hợp tác Quá trình này bao gồm việc xem xét các thay đổi từ năm trước, các vấn đề lưu ý trong cuộc kiểm toán trước đó, và thu thập thông tin từ các nguồn thông tin đại chúng như báo, tạp chí và internet Sau khi đánh giá, công ty sẽ trao đổi với khách hàng để cập nhật và thay thế các điều khoản trong hợp đồng, đồng thời đưa ra mức phí kiểm toán mới để ký kết hợp đồng.
Khi tiếp nhận yêu cầu cung cấp dịch vụ kiểm toán từ khách hàng mới, Ban lãnh đạo sẽ xem xét thông tin sơ bộ để đánh giá và khảo sát khách hàng, từ đó quyết định chấp nhận hay từ chối hợp tác và ký hợp đồng Đặc biệt, đối với khách hàng mới, việc gửi thư cho Kiểm toán viên tiền nhiệm là thủ tục bắt buộc nhằm đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ quy định.
Ký hợp đồng kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán cần được ký kết trước khi bắt đầu công việc, đặc biệt đối với các đơn vị có lợi ích công chúng, hợp đồng phải được hoàn tất ít nhất 30 ngày trước khi kết thúc năm tài chính.
Chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán là bước quan trọng để chuẩn bị các điều kiện vật chất cơ bản và công tác hậu cần, bao gồm văn phòng phẩm, phương tiện đi lại, giấy đi đường và tạm ứng kinh phí cho chương trình đã xây dựng Công việc này cần được thực hiện đồng thời với việc xây dựng mục tiêu cụ thể, nhưng phải hoàn tất trước khi thu thập thông tin, đặc biệt là việc làm quen với đối tượng và khách thể mới của kiểm toán.
Tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị
KTV cần nắm rõ đặc điểm ngành nghề và hoạt động kinh doanh của đơn vị để thu thập thông tin cụ thể về khách hàng Việc này giúp KTV có cái nhìn tổng quát về đối tượng và khách thể kiểm toán, từ đó đưa ra các quyết định phù hợp trong quá trình kiểm toán mà không chỉ tập trung vào việc thu thập bằng chứng cho kết luận cuối cùng.
- Môi trường hoạt động đơn vị
+ KTV thực hiện tìm hiểu môi trường kinh doanh như nền kinh tế đang trong giai đoạn tăng trưởng hay giai đoạn khó khăn, khủng hoảng
Nắm bắt các xu hướng trong ngành là điều cần thiết, vì thực trạng của nền kinh tế, bao gồm suy thoái, tăng trưởng và lạm phát, có thể tác động mạnh mẽ đến hoạt động kinh doanh Việc hiểu rõ những yếu tố này giúp doanh nghiệp điều chỉnh chiến lược để thích ứng và phát triển bền vững trong môi trường kinh tế biến động.
+ Thị trường và sự cạnh tranh (nhu cầu của thị trường đối với sản phẩm của đơn vị, khả năng sản xuất, cạnh tranh về giá cả, chất lượng)
+ Tìm hiểu các hoạt động mang tính chu kỳ hoặc thời vụ tác động đến thời điểm mua hàng của đơn vị
+ Tìm hiểu liệu có các thay đổi trong công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm
+ Tìm hiểu các quy định pháp lý, các chính sách có ảnh hưởng tới hoạt động của đơn vị
- Thu thập thông tin và chính sách kế toán áp dụng
-Thu thập thông tin nhà cung cấp chính
Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
KTV cần thực hiện phân tích toàn diện các yếu tố như khả năng thanh toán, vòng quay các khoản phải trả, và tỷ trọng chỉ tiêu NPTNB so với tài sản Đồng thời, cần xem xét chênh lệch chỉ tiêu NPTNB so với năm trước và phân tích các biến động lớn trên Bảng cân đối kế toán cũng như Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Sau khi hoàn thành các thủ tục phân tích, KTV cần chỉ ra các rủi ro đối với BCTC từ góc độ phân tích và xác định nguyên nhân của chúng.
Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá rủi ro kiểm soát là rất quan trọng để kiểm toán viên (KTV) xác định các rủi ro có thể gây ra sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị Trong quá trình này, KTV cần chỉ ra các rủi ro tiềm ẩn trong hệ thống KSNB liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán, đồng thời phân tích các rủi ro này có liên quan đến hoạt động kiểm soát nào, ảnh hưởng ra sao đến BCTC và mức độ nghiêm trọng của từng rủi ro.
- Tìm hiểu KSNB với chu kỳ:
Đối với khách hàng đã trải qua kiểm toán trong hai năm trở lên, kiểm toán viên (KTV) sẽ xem xét hồ sơ chứa thông tin chung về khách hàng liên quan đến nhiều cuộc kiểm toán qua các năm tài chính Hồ sơ kiểm toán năm và báo cáo tài chính riêng sẽ được lưu trữ nhằm thu thập hiểu biết sơ bộ về môi trường kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của doanh nghiệp KTV cũng sẽ tìm hiểu việc thiết kế và duy trì hệ thống KSNB trong quy trình mua hàng và thanh toán Đồng thời, KTV cập nhật các thay đổi hàng năm thông qua việc tự tìm hiểu và phỏng vấn Ban lãnh đạo cùng các bộ phận liên quan.
Đối với khách hàng chưa từng kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) sẽ đánh giá hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thông qua quá trình phỏng vấn và quan sát thực tế, tập trung vào chu kỳ mua hàng và thanh toán KTV sẽ xem xét các quy định nội bộ liên quan đến quản lý nghiệp vụ mua hàng và thanh toán, cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Sau đó, KTV sẽ tiến hành phỏng vấn Ban lãnh đạo để đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB và xác định các rủi ro kiểm soát.
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát: Sau khi tìm hiểu quy trình, KTV phải đưa ra các kết luận, đề xuất sau:
+ Đưa ra kết luận chung về việc hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình
Đánh giá rủi ro trong quy trình mua hàng và thanh toán là nhiệm vụ quan trọng của kiểm toán viên (KTV), nhằm xác định các rủi ro có thể xảy ra, liên quan đến hoạt động kiểm soát và ảnh hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC) KTV cần phân tích mức độ rủi ro, bao gồm khả năng xảy ra và mức độ thiệt hại, đồng thời đưa ra khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) ở cả khâu thiết kế và vận hành Nếu KSNB được thiết kế đầy đủ và vận hành hiệu quả, rủi ro kiểm soát trong chu trình mua hàng và thanh toán sẽ được đánh giá là thấp, ngược lại sẽ dẫn đến rủi ro cao hơn.
Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Xác định mức trọng yếu là bước quan trọng nhất trong lập kế hoạch kiểm toán, giúp kiểm toán viên (KTV) xác định thủ tục kiểm toán và sắp xếp thời gian, nhân sự cho từng công việc Đánh giá trọng yếu dựa trên thông tin đã thu thập và tuân thủ quy định trong xây dựng mức trọng yếu cụ thể Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, KTV sử dụng tỷ lệ phần trăm cho một tiêu chí để xác định mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài chính (BCTC) Song song với việc đánh giá trọng yếu, KTV cũng xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn, cũng như đánh giá các rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
Đánh giá rủi ro kiểm toán là quy trình quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) thực hiện dựa trên ba cấp độ: tổng thể báo cáo tài chính (BCTC), cơ sở dẫn liệu và rủi ro do gian lận Ở cấp độ BCTC, KTV xem xét môi trường kinh doanh, ngành nghề và các khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Tại cấp độ cơ sở dẫn liệu, đặc biệt là với khoản mục nợ phải thu ngắn hạn (NPTNB), KTV phát hiện các dấu hiệu và khả năng xảy ra sai sót KTV cần xác định các rủi ro có thể xảy ra trong chu trình kiểm toán, liên quan đến hoạt động kiểm soát nào, cũng như đánh giá ảnh hưởng của các rủi ro này đến BCTC, bao gồm khả năng xảy ra và mức độ thiệt hại nếu rủi ro xảy ra.
Thiết kế chương trình kiểm toán
KTV sẽ điều chỉnh các thủ tục kiểm toán dựa trên nhu cầu của từng khách hàng, nhưng vẫn xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết theo các hướng dẫn của AASC Các thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm đảm bảo việc thu thập bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy, từ đó hình thành ý kiến kiểm toán chính xác Mục tiêu là cung cấp dịch vụ chất lượng cao, giảm thiểu rủi ro và thực hiện kiểm toán một cách tiết kiệm chi phí.
2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiếm toán a Kiểm tra số liệu so sánh và kiểm tra tổng thể BCTC
- Đánh giá về sự phù hợp của đồng tiền ghi số kế toán
- Kiểm tra số dư đầu kỳ khoản mục NPTNB trên sổ cái (đối với khách hàng mới)
- Kiểm tra số dư cuối kỳ khoản mục NPTNB trên sổ cái
- Kiểm tra hồ sơ pháp lý
- Chính sách kế toán năm nay so với năm trước b Đánh giá kiểm soát nội bộ khoản mục Nợ phải trả người bán
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
AASC là một trong hai doanh nghiệp kế toán, kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, nổi bật với sự kiên định, đổi mới và sáng tạo Công ty không ngừng phát triển để thực hiện sứ mệnh xây dựng ngành kiểm toán độc lập vững mạnh cùng với hệ thống các công ty kiểm toán khác trong nước.
Trong hơn 30 năm hoạt động, AASC đã duy trì sự tăng trưởng ổn định hàng năm bất chấp nhiều khó khăn và thách thức Theo xếp hạng của Bộ Tài chính, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cho thấy doanh thu, số lượng khách hàng và đội ngũ kiểm toán viên của AASC cùng với 4 công ty kiểm toán Big 4 đang chiếm lĩnh thị trường kiểm toán tại Việt Nam.
AASC cam kết cung cấp dịch vụ tư vấn chất lượng cao, với mục tiêu mở rộng quy mô hoạt động Thông qua các dịch vụ tư vấn và hợp tác, công ty không ngừng củng cố vị thế của mình trên thị trường tài chính, đồng thời thể hiện sự cống hiến tích cực cho ngành.
Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục
Việt Nam đang trong giai đoạn thực hiện các hiệp định thương mại tự do, thu hút đầu tư trực tiếp từ nước ngoài (FDI), tạo ra nhiều cơ hội việc làm cho người lao động, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán Cam kết về tự do di chuyển lao động trong ASEAN mở ra thêm nhiều cơ hội nghề nghiệp trong khu vực Các công ty ngày càng thu hút nhiều tập đoàn và nhà đầu tư lớn từ nước ngoài, đồng thời Việt Nam cũng có cơ hội xuất khẩu sang nhiều thị trường khác nhau, giúp giảm sự phụ thuộc vào một thị trường cụ thể và giảm rủi ro trong kinh doanh thương mại thông qua việc đa dạng hóa thị trường xuất khẩu.
Mặc dù có nhiều thuận lợi và cơ hội, nhưng các doanh nghiệp vẫn phải đối mặt với không ít khó khăn và thách thức liên quan đến yêu cầu chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) và quản trị minh bạch Để đáp ứng nhu cầu của nhà đầu tư, ngân hàng và chủ nợ, việc có một tổ chức kiểm toán độc lập để kiểm tra thông tin trên BCTC là rất cần thiết trong cơ chế thị trường Các công ty kiểm toán cần chú trọng hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC, đặc biệt là khoản mục nợ phải trả ngắn hạn (NPTNB), nhằm duy trì uy tín và vị thế trên thị trường Đồng thời, doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam cần đầu tư phát triển nguồn nhân lực để nâng cao năng lực cạnh tranh và cải thiện dịch vụ qua các cuộc kiểm toán Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB là điều thiết yếu cho sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Để xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTNB
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch
Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần lập kế hoạch yêu cầu khách hàng (KH) chuẩn bị tài liệu sớm theo kế hoạch đã được ban lãnh đạo phê duyệt Ban lãnh đạo cần tăng cường chỉ đạo và theo dõi sát sao để đảm bảo mục tiêu kế hoạch được thực hiện, đồng thời kịp thời xử lý các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán Sau khi nhận tài liệu từ KH, trợ lý KTV cần sắp xếp thời gian để hoàn thành việc xử lý dữ liệu trước khi đến đơn vị KH.
Để nâng cao hiệu quả đánh giá kiểm soát nội bộ, AASC cần thiết kế các bảng câu hỏi phù hợp với từng khách hàng, giúp hiểu rõ hơn về đặc điểm hoạt động sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp Việc xây dựng các câu hỏi mở sẽ cho phép kiểm toán viên thu thập thông tin phong phú hơn, mà câu hỏi đóng không thể cung cấp Ngoài ra, cần kết hợp phỏng vấn và bảng hỏi để mở rộng việc thu thập thông tin từ các bộ phận chịu trách nhiệm trực tiếp, thay vì chỉ tập trung vào Ban giám đốc và kế toán trưởng.
Ngoài việc sử dụng phương pháp Bảng câu hỏi, KTV có thể kết hợp với phương pháp lưu đồ để có cái nhìn rõ nét hơn về KSNB của khách hàng Việc áp dụng lưu đồ giúp phân tích và trực quan hóa quy trình, từ đó nâng cao hiệu quả trong việc đánh giá và hiểu rõ nhu cầu của khách hàng.
Quy trình mua hàng tại công ty Cổ phần QKR được KTV tìm hiểu như sau:
+ Căn cứ vào nhu cầu thực tế về vật tư, hàng hóa cần mua, Phòng kinh doanh lập Đề nghị mua hàng và chuyển cho Giám đốc phê duyệt
Phòng kinh doanh chịu trách nhiệm tìm kiếm nhà cung cấp phù hợp và tiến hành ký kết hợp đồng Họ lập Hợp đồng kinh tế dựa trên các điều khoản đã thống nhất và xin phê duyệt từ Giám đốc Hợp đồng kinh tế sẽ được ký nhận thống nhất giữa hai bên.
Dựa trên các điều khoản trong hợp đồng, nhà cung cấp thực hiện việc giao hàng Kho và các phòng ban liên quan tiến hành nhập kho hàng hóa Sau khi thống nhất về số lượng hàng, bên mua và bên bán ký Biên bản bàn giao hàng hóa Nhà cung cấp cũng xuất hóa đơn GTGT cho công ty.
+Thủ kho căn cứ vào số lượng hàng nhập, lập phiếu nhập kho
+ Toàn bộ hồ sơ gồm: Biên bản bàn giao hàng hóa, hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho được chuyển lên cho kế toán hạch toán
Nhà cung cấp sẽ lập Đề nghị thanh toán, sau đó kế toán sẽ dựa vào đơn đề nghị và hồ sơ ghi nhận để thực hiện quy trình thanh toán cho nhà cung cấp.
Bảng 3.1 Lưu đồ minh hoạ cụ thể quy trình mua hàng
Sau khi áp dụng lưu đồ quy trình, KTV có thể dễ dàng đánh giá quá trình và phát hiện những thiếu sót, như việc nhân viên thông đồng với nhà cung cấp để thu lợi ích cá nhân Việc không có nhân viên độc lập kiểm tra thường xuyên các hợp đồng mua hàng, đặc biệt là các hợp đồng lớn và có sự thay đổi nhà cung cấp, dẫn đến nguy cơ phát sinh các hợp đồng bất thường Để ngăn chặn điều này, cần so sánh các điều khoản và giá cả trên hợp đồng với giá thị trường nhằm phát hiện kịp thời những dấu hiệu bất thường.
AASC nên áp dụng lưu đồ quy trình mua hàng để nghiên cứu và hiểu rõ hơn về các công ty khách hàng, đặc biệt là những công ty có quy mô lớn.
Công ty AASC nên xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với đặc điểm đa dạng của khách hàng để tiết kiệm chi phí và thời gian Với sự phát triển mạnh mẽ của công nghệ thông tin, việc ứng dụng các kỹ thuật kiểm toán có sự trợ giúp của máy tính là cần thiết, đặc biệt đối với các khách hàng lớn có hệ thống công nghệ phức tạp Công ty có thể thuê bộ phận công nghệ thông tin để hỗ trợ hoạt động kiểm toán, đồng thời sử dụng các công cụ và kỹ thuật kiểm toán hỗ trợ máy tính (CAATs) như phần mềm ACL và IDEA để xử lý dữ liệu, thực hiện các thử nghiệm và phân tích khối lượng lớn thông tin Để đạt được hiệu quả cao, công ty cần chú trọng đào tạo đội ngũ kiểm toán viên về công nghệ thông tin.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Để cải thiện quy trình kiểm toán đối với khoản mục NPTNB và toàn bộ BCTC, KTV cần tăng cường áp dụng thủ tục phân tích dọc và kết hợp thông tin phi tài chính.
AASC có thể áp dụng thêm một số các chỉ tiêu để phân tích như:
Tỷ lệ NPTNB trên tổng giá trị hàng mua trong kỳ = NPTNB/ Tổng giá trị hàng mua
Ví dụ minh hoạ như sau:
Bảng 3.2 Phân tích Tỷ lệ NPTNB trên tổng giá trị hàng mua trong kỳ
Nợ phải trả người bán 2.368.836.763 1.993.608.946
Tổng giá trị hàng mua 2.789.507.627 3.302.140.583
Tỷ lệ NPTNB trên tổng giá trị hàng mua trong kỳ 0,85 0,603
Nhận xét từ bảng phân tích Tỷ lệ NPTNB cho thấy, từ đầu năm 2023 đến cuối năm 2023, tỷ lệ này đã tăng lên mặc dù tổng giá trị hàng mua giảm Điều này chỉ ra rằng Công ty vẫn còn nợ người bán nhiều hơn so với tổng giá trị hàng mua, điều này cần được xem xét khi chọn mẫu kiểm tra.
Bên cạnh đó, để thủ tục phân tích phản ánh chính xác hơn, đánh giá xác thực hơn nữa KTV có thể sử dụng thêm chỉ tiêu:
Tỷ lệ NPTNB trên tổng nợ ngắn hạn = NPTNB/ Nợ ngắn hạn
Bảng 3.3 Phân tích Tỷ lệ NPTNB trên tổng nợ ngắn hạn
Tỷ lệ NPTNB trên tổng nợ ngắn hạn 0,105 0,09 16,67%
Tỷ lệ NPTNB trên tổng nợ ngắn hạn cuối năm tăng 16,67% so với đầu năm cho thấy Công ty đang tận dụng hiệu quả khoản chiếm dụng vốn từ nhà cung cấp Việc này giúp doanh nghiệp giảm thiểu chi phí sử dụng vốn, từ đó cải thiện tình hình tài chính.
Việc áp dụng các chỉ tiêu này cho phép kế toán viên tính toán và so sánh, từ đó nhận diện các biến động bất thường, tìm hiểu nguyên nhân nhằm đảm bảo tính hợp lý của nợ phải trả cho người bán.
Việc áp dụng triệt để thủ tục phân tích trong kiểm toán sẽ hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) thu thập bằng chứng đầy đủ và chính xác, đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí tối đa.
Thứ hai, với thủ tục kiểm tra chi tiết
Để giảm thiểu rủi ro trong quá trình gửi thư xác nhận, KTV cần yêu cầu KH cung cấp đầy đủ và trung thực thông tin về các nhà cung cấp Thủ tục này nên được thực hiện càng sớm càng tốt trước khi kiểm toán tại KH, nhằm xác định đối tượng cần gửi thư và thực hiện việc gửi thư trước khi bắt đầu kiểm toán tại đơn vị KH.
3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán