Hai là, phân tích thực trạng tuân thủ các nguyên tắc đạo đức cơ bản khi hành nghề của các DNKT dựa trên kết quả khảo sát các KTV đang làm việc tại các công ty kiểm toán độc lập Ba là, đ
Đặc điểm của hoạt động kiểm toán độc lập và vai trò của kiểm toán viên, công ty kiểm toán
Khái niệm, vai trò và phân loại kiểm toán
Nếu kế toán được biết đến là việc cung cấp thông tin về tài chính của một tổ chức kinh tế thông qua các công cụ là BCTC thì công việc của một KTV khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính sẽ là kiểm tra và xác minh tính trung thực của những báo cáo tài chính đó Nói cách khác, kiểm toán tài chính là quá trình thu thập và đánh giá tất cả các bằng chứng có liên quan đến những thông tin tài chính được cung cấp bởi kế toán viên nhằm xác minh tính chính xác và lập báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực chung đã được công nhận
Với đặc thù tính chất công việc, ngành kiểm toán sở hữu sức ảnh hưởng sâu rộng tới khắp các khía cạnh của đời sống xã hội bởi lẽ những báo cáo của KTV được xem là căn cứ đáng tin cậy nhất cho các NĐT, các bên liên quan sử dụng thông tin tài chính, là cơ sở pháp lí để xác định trách nhiệm và nghĩa vụ của một tổ chức với cơ quan nhà nước Với vai trò của mình, kiểm toán không chỉ bảo vệ lợi ích của NĐT, ngân hàng, CQQL, cổ đông, cũng như giảm thiểu rủi ro pháp lý bằng cách đảm bảo rằng DN tuân thủ các quy định pháp lý liên quan đến thông tin tài chính và thuế Sức mạnh kiểm toán còn góp phần cải thiện quản lý tài chính, cải thiện bộ máy quản lý và hệ thống kiểm soát nội bộ kế toán của DN, tăng tính minh bạch và đáng tin cậy trong việc thực hiện các hoạt động tài chính
Dựa vào các tiêu chí khác nhau, phân loại kiểm toán vì thế cũng tương đối đa dạng, cụ thể như sau:
Theo hình thức tổ chức, kiểm toán bao gồm: Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán độc lập, và Kiểm toán nội bộ Trong đó, theo Luật Kiểm toán Nhà nước, KTNN là cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước, được thành lập và điều
7 hành bởi Quốc hội, hoạt động độc lập và tuân thủ quy định của pháp luật KTNN chịu trách nhiệm kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động với các cơ quan, tổ chức sử dụng tiền, tài sản và ngân sách của nhà nước nhằm hạn chế tối đa tình trạng tham nhũng Mặc khác, Kiểm toán độc lập là việc kiểm toán viên hành nghề đưa ra ý kiến độc lập của mình về BCTC và những công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán KTĐL chịu trách nhiệm về tính trung thực của BCTC do kế toán cung cấp, đánh giá mức độ phù hợp về chuẩn mực kiểm toán theo quy định pháp luật Riêng Kiểm toán nội bộ là công việc có tính chất đặc biệt được tiến hành trong nội bộ, có thể là công tác kiểm toán nội bộ đối với đơn vị cơ quan nhà nước, công tác KTNB đối với đơn vị sự nghiệp công lập hoặc đối với DN KTNB sẽ tập trung đánh giá về việc thực hiện pháp luật và quy chế của nội bộ, kiểm tra tính chính xác của hệ thống kế toán và KSCL thực thi các công việc được giao
Theo mục đích hoạt động, kiểm toán cũng được chia thành 3 loại: Kiểm toán BCTC, Kiểm toán tuân thủ và Kiểm toán hoạt động Trước hết, kiểm toán BCTC là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét về tính trung thực, hợp lý của BCTC đơn vị KH bao gồm: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, và thuyết minh BCTC Công việc này thường được thực hiện bởi các KTV độc lập, phục vụ cho nhu cầu quản lý của Nhà nước và chủ yếu là các đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài như NĐT, chủ nợ, cổ đông, nhà cung cấp, Theo điều 37, Luật Kiểm toán độc lập 2011 ở Việt Nam hiện nay có một số DN bắt buộc phải kiểm toán BCTC như các đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài, các cty đại chúng, tổ chức phát hành và tổ chức kinh doanh chứng khoản Thứ hai, kiểm toán tuân thủ là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp hay theo nội dung văn bản, quy định nào đó Kiểm toán tuân thủ thường do cấp trên thực hiện kiểm tra đối với cấp dưới như kiểm tra của cơ quan thuế đối với DN, kiểm toán Nhà nước kiểm tra đối với đơn vị sử dụng vốn và kinh phí nhà nước, kết quả kiểm toán phục vụ cho các cấp có thẩm quyền liên quan Cuối cùng, kiểm toán hoạt động là công việc kiểm tra và đánh giá về sự hữu hiệu và tính hiệu quả của một hoạt động, có thể là đánh giá một phương án SXKD, một quy trình công nghệ, một cơ cấu tổ chức Kiểm toán hoạt động thường được thực hiện bởi các KTV nội bộ nhưng cũng có thể do KTV nhà nước hoặc KTV
8 độc lập tiến hành Kết quả kiểm toán chủ yếu phục vụ cho lợi ích của bản thân doanh nghiệp.
Đặc điểm của hoạt động kiểm toán độc lập
Gắn liền với sự phát triển của kinh tế xã hội, tốc độ gia tăng và mở rộng thị trường nhanh chóng của các doanh nghiệp, tập đoàn đã vượt qua biên giới của một lãnh thổ cố định, đặc biệt bắt nguồn từ sự sụp đổ của hàng loạt các tổ chức tài chính cùng với sự tàn phá khủng khiếp của thời kỳ Đại suy thoái từ năm 1929 đến năm
1933, các nền kinh tế đã bộc lộ rõ được những yếu kém của hệ thống kiểm tra kế toán nội bộ Chính vì vậy, xuất phát từ nhu cầu thực tiễn lúc bấy giờ, kiểm toán độc lập ra đời đánh dấu một bước ngoặt lớn trong ngành kiểm toán Đặc trưng của hoạt động kiểm toán độc lập trước hết phải kể đến đó là cung cấp dịch vụ có thu phí từ các khách hàng, là công cụ hữu ích phục vụ lợi ích doanh nghiệp nhưng vẫn phải đảm bảo tính minh bạch của thông tin tài chính Dịch vụ kiểm toán độc lập là việc kiểm toán viên hành nghề, các doanh nghiệp kiểm toán ngoài nhà nước đưa ra ý kiến độc lập của mình về báo cáo tài chính và công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán
Hoạt động kiểm toán độc lập được tiến hành bởi một bên thứ ba có tiềm lực tài chính riêng, đội ngũ kiểm toán viên năng lực chuyên môn cao, hoàn toàn không phụ thuộc vào doanh nghiệp là đối tượng kiểm toán Các công ty kiểm toán độc lập, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài sẽ thực hiện kiểm tra, đánh giá báo cáo tài chính dựa trên hệ thống pháp lý, tuân thủ các nguyên tắc luật định để đảm bảo tính khách quan, trung thực và hợp lý của kết quả kiểm toán, phản ánh đúng tình hình hoạt động của đơn vị khách hàng
Không chỉ vậy, đặc trưng của hoạt động này còn được thể hiện ở hợp đồng kiểm toán Dịch vụ kiểm toán độc lập được thực hiện dựa trên những điều khoản thỏa thuận giữa công ty kiểm toán và doanh nghiệp cần kiểm toán Khách hàng lựa chọn và thuê các tổ chức kiểm toán độc lập kiểm tra, đánh giá, đưa ra ý kiến về những khía cạnh nằm trong phạm vi của báo cáo tài chính
Vai trò của kiểm toán độc lập
Kiểm toán độc lập ra đời đóng vai trò quan trọng trong việc củng cố niềm tin của người sử dụng thông tin đối với báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện bởi các công ty kiểm toán độc lập sẽ đảm bảo tính khách quan của ý kiến kiểm toán Không chỉ vậy, việc một đơn vị thứ ba có năng lực pháp lý, độc lập về chuyên môn kiểm tra, xác minh thông tin còn là chìa khóa then chốt đảm bảo tính chính xác, trung thực, hợp lý của BCTC Đối với các nhà quản trị doanh nghiệp, BCTC đã được kiểm toán sẽ hỗ trợ đáng kể cho việc đưa ra các quyết định đúng đắn trong quản lý và hoạt động Ý kiến được đưa ra bởi những KTV chuyên nghiệp sẽ giúp các nhà quản lý nắm bắt được sức khỏe doanh nghiệp, phương thức vận hành, điểm mạnh, điểm yếu của một tổ chức, từ đó tìm ra hướng phát triển phù hợp với xu hướng xã hội, đồng thời có cách kiểm soát tài chính hiệu quả Nhờ có hoạt động kiểm toán này, doanh nghiệp cũng sẽ tìm ra được phương pháp cải tiến cụ thể để nâng cao năng lực chuyên môn tương ứng với các cấp bậc nhân sự trong công ty
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, kiểm toán độc lập từ loại hình chưa bao từng tồn tại ở Việt Nam, giờ đây đã trở thành một nhu cầu mang tính tất yếu, góp phần thúc đẩy đầu tư từ các quốc gia trên thế giới Dịch vụ KTĐL xuất hiện tạo cơ hội cho các nhà đầu tư nước ngoài tiếp cận gần hơn với thể chế pháp luật về kinh tế, tài chính, kế toán, kiểm toán nước ta Việc tạo lập môi trường đầu tư thông thoáng, minh bạch là cánh cửa xóa bỏ những rào cản về sự thiếu hiểu biết pháp luật của các nhà đầu tư; là động lực đẩy mạnh hoạt động đầu tư trên thị trường chứng khoán, đổi mới cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước
Là hoạt động dịch vụ có thu phí, các công ty kiểm toán độc lập đã góp phần không nhỏ trong tăng trưởng kinh tế hội nhập và phát triển Thị trường dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam hình thành vào tháng 5 năm 1991, cho đến nay, đã tạo việc làm cho hàng chục nghìn nhân sự được đào tạo bài bản trong các lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán,…Số lượng sinh viên tốt nghiệp hàng năm gia nhập vào thị trường kiểm toán ngày càng gia tăng, điều này cho thấy sức hút đáng kể của kiểm toán độc lập
THỰC TRẠNG TUÂN THỦ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP
Phương pháp nghiên cứu và dữ liệu nghiên cứu
Tác giả sử dụng kết hợp hai phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để thực hiện đề tài theo trình tự như sau:
Phương pháp nghiên cứu định tính: Phương pháp nghiên cứu được thực hiện theo các bước sau:
(1) Nghiên cứu tài liệu, văn bản xác định hướng nghiên cứu
(2) Tổng quan nghiên cứu và xác định khoảng trống nghiên cứu
(3) Xây dựng phiếu khảo sát: Phiếu khảo sát gồm 44 câu hỏi Nội dung khảo sát là các câu hỏi với thang đo Likert 5 mức độ Các câu hỏi trong phiếu khảo sát chia thành
• Thông tin cá nhân Phần 1
• Mức độ am hiểu các quy định về ĐĐNN tại các công ty KTĐL
• Các nguy cơ có thể ảnh hưởng đến việc KTV vi phạm nguyên tắc đạo đức Phần 3
• Thực tế việc tuân thủ ĐĐNN hiện nay Phần 4
• Các biện pháp được DNKT áp dụng với mục đích tuân thủ các nguyên tắc ĐĐNN
• Một số chế tài DNKT và cơ quan quản lý có thể áp dụng hiện nay
Hình 2.1: Thành phần phiếu khảo sát
Phương pháp nghiên cứu định lượng: Phương pháp nghiên cứu định lượng được thực hiện theo các bước sau:
Hình 2.2: Quy trình nghiên cứu
(1) Khảo sát thu thập dữ liệu:
+ Phiếu khảo sát được xây dựng dựa trên yêu cầu của các văn bản pháp quy về đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên Phiếu khảo sát gồm 44 câu hỏi xoay quanh các vấn đề nghiên cứu
+ Đối tượng khảo sát: Các kiểm toán viên, thành viên các nhóm kiểm toán, các nhà quản lý doanh nghiệp kiểm toán
(2) Làm sạch dữ liệu nghiên cứu: Dựa trên kết quả khảo sát, tác giả loại bỏ các quan sát không cần thiết, bị trùng lặp với mục đích giúp cho quá trình phân tích diễn ra hiệu quả hơn
(3) Phân tích dữ liệu nghiên cứu: Tiến trình phân tích từ phiếu khảo sát, như sau + Thống kê mô tả dữ liệu nghiên cứu thu thập được
+ Tính toán, tổng hợp và phân tích các số liệu thu thập được từ khảo sát để nhận diện rõ thực trạng tuân thủ các quy định về đạo đức nghề nghiệp của các công ty kiểm toán độc lập
• Khảo sát thu thập dữ liệu
• Làm sạch dữ liệu nghiên cứu
• Phân tích dữ liệu nghiên cứu
21 Đối tượng thực hiện khảo sát : Các kiểm toán viên đang làm việc tại các công ty kiểm toán độc lập trên địa bàn TP Hà Nội
Cỡ mẫu nghiên cứu : Đối tượng nghiên cứu là các kiểm toán viên, thành viên các nhóm kiểm toán, các nhà quản lý doanh nghiệp kiểm toán được lựa chọn bằng phương pháp ngẫu nhiên từ những công ty kiểm toán độc lập và chi nhánh công ty kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam trên địa bàn Hà Nội Số phiếu khảo sát thu về là 105 phiếu.
Kết quả khảo sát thực trạng tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp trong các công ty kiểm toán
Bảng 1 thống kê các công ty kiểm toán và số phiếu khảo sát thu được từ mỗi công ty
Bảng 1: Danh sách các công ty kiểm toán khảo sát
STT Công ty kiểm toán Số lượng KTV tham gia khảo sát
1 Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 11
2 Công ty TNHH Kiểm toán Vaco 7
3 Cty TNHH Kiểm toán & Tư vấn RSM Việt Nam 10
4 Cty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Á Âu 6
5 Cty TNHH KPMG – văn phòng Hà Nội 4
6 Cty TNHH Ernst & Young Việt Nam 7
7 Cty TNHH PwC Việt Nam – văn phòng Hà Nội 6
8 Deloitte Việt Nam – văn phòng Hà Nội 3
9 Cty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 10
10 Cty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Anh 8
11 Cty TNHH Kiểm toán APS 8
12 Cty TNHH Kiểm toán U&I – chi nhánh Hà Nội 8
13 Cty TNHH kiểm toán & định giá Thăng Long 9
14 Cty TNHH kiểm toán Unistar 7
(Nguồn: tác giả tự tổng hợp) 2.2.1 Thống kê các đặc điểm của mẫu khảo sát
Qua việc thực hiện khảo sát, với cỡ mẫu là 105 quan sát, tác giả đã tiến hành thống kê các đặc điểm của mẫu khảo sát như sau:
Bảng 2: Đặc điểm của mẫu khảo sát STT Tiêu chí Đặc điểm mẫu Số lượng % tổng mẫu
1 Giới tính của KTV Nam 57 54.3%
2 Thời gian làm việc trong lĩnh vực kiểm toán
3 Vị trí của anh/chị trong nhóm kiểm toán
Lĩnh vực các thành viên nhóm kiểm toán hiện đang tham gia
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
* Giới tính của kiểm toán viên
Trong tổng số 105 mẫu khảo sát, có số lượng 57 (54.3%) kiểm toán viên nam, số lượng 48 (45.7%) kiểm toán viên nữ tham gia khảo sát
* Thời gian làm việc trong lĩnh vực kiểm toán
Kết quả khảo sát cho thấy, số lượng người tham gia có thời gian kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán dưới 01 năm lớn nhất, tiếp đến là 1 năm đến 3 năm, 3 năm đến 5 năm và cuối cùng là trên 5 năm Tỷ lệ tương ứng 40%, 39%, 15.2% và 5.8%
* Vị trí trong nhóm kiểm toán
Trong tổng 105 quan sát, có 40% thực tập sinh, 39% trợ lí kiểm toán, 21% trưởng nhóm kiểm toán tham gia khảo sát
* Lĩnh vực các thành viên cuộc kiểm toán hiện tại đang tham gia
Số liệu trong bảng trên cho thấy, số lượng các thành viên đang tham gia kiểm toán BCTC chiếm phần lớn, tương ứng 91.4%; ngoài ra, một số anh/chị cũng tham gia các lĩnh vực khác như: tư vấn thuế, tư vấn tài chính và thẩm định giá Điều này cho thấy phần lớn người tham gia khảo sát đều đã có kinh nghiệm trong cung cấp DV KTĐL, do vậy ý kiến của các KTV đều đưa ra cái nhìn trực quan thực tế các khía cạnh ĐĐNN Thêm vào đó, khảo sát được thực hiện trong giai đoạn cuối năm 2023, đầu năm 2024 khi bức tranh kinh tế thế giới và Việt Nam có nhiều biến động, việc nghiên cứu 105 ý kiến từ 14 DNKT trên địa bàn TP Hà Nội cũng góp phần phản ánh khách quan quan điểm của những người làm nghề kiểm toán trong bối cảnh mới, từ đó thông qua nghiên cứu, người đọc có thể hiểu hơn về phương thức hoạt động tuân thủ chuẩn mực đạo đức và thái độ hành nghề của các công ty KTĐL hiện nay
2.3 Phân tích thực trạng tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp trong các công ty kiểm toán
Trong quá trình tiến hành khảo sát, tác giả nhận thấy nhìn chung các KTV hành nghề tại những DNKT độc lập đều có mức độ am hiểu kiến thức, nhận định các nguy cơ có thể ảnh hưởng đến việc kiểm toán viên vi phạm nguyên tắc đạo đức tương đối tốt Bên cạnh đó, qua kết quả phân tích từ nghiên cứu cũng phản ánh được thế mạnh và hạn chế của một số khía cạnh liên quan đến thực tiễn tuân thủ những vấn đề đạo đức tại các công ty kiểm toán độc lập
2.3.1 Mức độ am hiểu các quy định về đạo đức nghề nghiệp tại các công ty kiểm toán độc lập
Thông qua việc sử dụng thang đo Likert, tác giả tiến hành phân tích số liệu khảo sát về mức độ am hiểu ĐĐNN trên thang điểm từ 1 đến 5 tương ứng với các quan điểm hoàn toàn không đồng ý, không đồng ý, trung lập, đồng ý và hoàn toàn đồng ý cho ra kết quả trong bảng sau:
Bảng 3: Mức độ am hiểu quy định về ĐĐNN của KTV
Câu hỏi Điểm trung bình
Theo anh/chị, KTV bắt buộc trung thực, thẳng thắn trong tất cả mối quan hệ chuyên môn?
KTV được cung cấp thông tin cho bên thứ ba khi chưa có sự đồng ý của KH?
KTV KHÔNG BẮT BUỘC phải hành động thận trọng và phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp?
Yếu tố về tư cách nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng chi phối anh/chị trong lĩnh vực kiểm toán?
Xung đột lợi ích có khả năng chi phối đến các xét đoán chuyên môn?
Nguồn: Tác giả tổng hợp từ dữ liệu
Về sự am hiểu đạo đức nghề nghiệp, tỷ lệ đồng ý tương ứng là 93,3% tổng số quan sát (mức điểm trung bình khá cao 4.92) Điều này cho thấy, đa số ý kiến đều cho rằng trung thực, thẳng thắn là yếu tố bắt buộc kiểm toán viên tuân thủ trong tất cả các mối quan hệ
Biểu đồ 2.1: Tính chính trực
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát
Khi được hỏi “KTV được cung cấp thông tin cho bên thứ ba khi chưa có sự đồng ý của KH”, đáp ứng yêu cầu về tính bảo mật của kiểm toán viên, đa số kiểm toán viên đều đồng thuận với vấn đề này với tỷ lệ 87% tương ứng 2.16 điểm Theo đó, khi tham gia khảo sát các KTV cho rằng KTV không được cung cấp thông tin cho bên thứ ba khi chưa nhận được sự chấp thuận của khách hàng, trừ trường hợp KTV có quyền và nghĩa vụ tiết lộ thông tin theo yêu cầu cơ quan quản lý hoặc tổ chức nghề nghiệp
Biểu đồ 2.2: Tính bảo mật
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát
Ngoài ra, thông qua khảo sát tại các công ty kiểm toán độc lập, 100% KTV đều đồng quan điểm tính thận trọng là một trong những nguyên tắc bắt buộc phải tuân thủ Cụ thể 92.5% ý kiến hoàn toàn không đồng ý, 7.5% ý kiến không đồng ý (tương ứng 1.08 điểm) quan điểm KTV KHÔNG BẮT BUỘC phải hành động thận trọng và phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp Vì những thành viên tham gia kiểm toán tại đơn vị khách hàng không chỉ làm việc dựa trên độc lập năng lực chuyên môn mà còn phải hành động phù hợp với các chuẩn mực nghề nghiệp khi đưa ra quyết định trong suốt cuộc kiểm toán
Biểu đồ 2.3: Tính thận trọng
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát
Thêm vào đó, đa số ý kiến đều đồng tình cho rằng yếu tố về tư cách nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng chi phối KTV khi làm trong lĩnh vực kiểm toán Mức điểm trung bình cho câu trả lời này là 4.18
Biểu đồ 2.4: Tư cách nghề nghiệp
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát
Với mức điểm trung bình của kết quả khảo sát là 4.05, cho thấy, dựa trên quan điểm và trải nghiệm thực tế trong thời gian kiểm toán BCTC, đa số người tham gia khảo sát đồng ý rằng xung đột lợi ích không có khả năng chi phối đến các xét đoán chuyên môn Nói cách khác, các kiểm toán viên cho rằng, khi tham gia cuộc kiểm toán, các vấn đề xung đột lợi ích không có khả năng chi phối đến công việc của kiểm toán viên, bởi khi thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên luôn tuân thủ các quy định của pháp luật về tính độc lập trong chuyên môn, trong lợi ích kinh tế và các mối quan hệ khác
Biểu đồ 2.5: Tính khách quan
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát 2.3.2 Các nguy cơ có thể ảnh hưởng đến việc KTV vi phạm nguyên tắc đạo đức
Nhìn chung, các nguy cơ có thể nảy sinh tác động tới việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp cơ bản của KTV thường bao gồm: nguy cơ do tư lợi, NC tự kiểm tra, NC về sự bào chữa, NC từ sự quen thuộc, NC bị đe dọa Những NC này có khả năng dẫn đến sai phạm xuất hiện trong rất nhiều các cuộc kiểm toán, chúng xuất phát từ mối quan hệ trong đời sống xã hội, từ tư tưởng đạo đức, lập trường cá nhân, năng lực chuyên môn KTV, quan điểm kinh doanh của lãnh đạo đơn vị và một số những nguyên nhân khách quan và chủ quan khác Dựa trên số liệu thu thập được, tác giả đánh giá điểm trung bình về khả năng nhận biết các NC của KTV qua thang đo Likert 5, thể hiện dưới bảng sau:
Bảng 4: Điểm trung bình về mức độ xác định nguy cơ kiểm toán
Câu hỏi Điểm trung bình
Các cty kiểm toán CHO PHÉP anh/chị tham gia vào kiểm toán 1 KH 03 năm liên tiếp?
Trong trường hợp, KTV được lãnh đạo đơn vị yêu cầu sửa đổi thông tin trọng yếu trên BCTC đã kiểm toán KHÔNG phù hợp với những phát hiện trong thực tế cuộc kiểm toán, nếu anh/chị đồng ý sẽ được nhận một lợi ích kinh tế lớn, anh/chị sẽ như thế nào?
Trong trường hợp KH muốn nhờ anh/chị quảng bá các loại cổ phiếu của đơn vị phát hành, anh/chị sẽ như thế nào về vấn đề này?
Chủ phần hùn kiểm toán CHO PHÉP KTV nhận những món quà có giá trị kinh tế lớn từ KH, quan điểm của anh/chị như thế nào?
Các cty KTĐL CHO PHÉP KTV trao đổi nội bộ lẫn nhau về thông tin tài chính của KH?
DNKT KHÔNG phụ thuộc vào phí DV từ KH? 3.74
KTV có thể chịu sức ép từ lãnh đạo cty kiểm toán, phải đồng ý với cách xử lý KHÔNG phù hợp với các nghiệp vụ của KH?
DNKT ngoài Nhà nước KHÔNG NÊN đồng thời cung cấp các DV khác như tư vấn thuế, soát xét BCTC và kiểm toán
BCTC nhưng chỉ kí 01 hợp đồng?
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Từ kết quả khảo sát, tác giả nhận thấy hầu hết các KTV đều ý thức sâu sắc và có khả năng nhận diện các nguy cơ có thể phát sinh từ những tình huống khác nhau Minh chứng cho điều này được thể hiện thông qua kết quả khảo sát về quan điểm của KTV trong việc kiểm toán nhiều năm liên tiếp tại 1 KH trong Biểu 2.10 cho thấy, có
100 kiểm toán viên (tương ứng 94.3%) KTV tham gia khảo sát trả lời là họ sẽ từ chối tham gia vào kiểm toán một khách hàng 03 năm liên tiếp Với mức điểm 1.2 cho câu trả lời phủ định này cho thấy, đa số các kiểm toán viên đều nhận diện và hiểu các rủi ro có thể xảy ra khi thực hiện kiểm toán nhiều năm liên tiếp tại khách hàng Nhận thức này là cơ sở để các KTV chủ động làm giảm bớt các NC có khả năng dẫn đến vi phạm đạo đức nghề nghiệp của bản thân, đồng thời cũng giảm rủi ro cho các công ty kiểm toán
Biểu đồ 2.6: Kiểm toán một khách hàng 03 năm liên tiếp
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát
Kết quả khảo sát cũng cho thấy, có 98.1% người tham gia khảo sát cho rằng nếu họ được các nhà quản lý công ty kiểm toán yêu cầu sửa đổi thông tin trên BCTC không phù hợp với tính hình thực tế của cuộc kiểm toán thì họ thường từ chối và không chấp nhận sửa đổi thông tin trọng yếu trên BCTC theo ý kiến chủ quan của các nhà quản lý Với mức điểm trung bình 1.17 cho câu trả lời này thể hiện rõ khả năng nhận diện rủi ro của các KTV, việc nhận được lợi ích kinh tế lớn đồng nghĩa phải sửa đổi thông tin trọng yếu trên BCTC của KH không chỉ tiếp tay cho các hành vi gian lận nhằm trục lợi vì mục đích cá nhân mà còn đánh đổi tư cách đạo đức của một người KTV hành nghề chân chính
Biểu đồ 2.7: Sửa đổi thông tin trọng yếu trên BCTC
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát
Khi được hỏi về việc KH muốn nhờ KTV quảng bá các loại cổ phiếu của đơn vị phát hành, 95.2% ý kiến không đồng thuận tương ứng số điểm 1.96 Điều này cho thấy hầu hết những người tham gia khảo sát đều xác định rõ mức độ nghiêm trọng của hành vi quảng bá cổ phiếu cho đơn vị KH bởi lẽ với vai trò là thành viên trực tiếp tham gia kiểm toán BCTC cho công ty, bản thân mỗi KTV phải lường trước và xác định rõ các NC tự kiểm tra, tự bào chữa đến mức khó có khả năng tìm ra biện pháp bảo vệ hạn chế tối đa rủi ro
Biểu đồ 2.8: Quảng bá cổ phiếu cho đơn vị khách hàng
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát
MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ NÂNG CAO MỨC ĐỘ TUÂN THỦ CÁC NGUYÊN TẮC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP
THỰC TRẠNG TUÂN THỦ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP TRONG CÁC
CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM
2.1 Phương pháp nghiên cứu và dữ liệu nghiên cứu
Tác giả sử dụng kết hợp hai phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để thực hiện đề tài theo trình tự như sau:
Phương pháp nghiên cứu định tính: Phương pháp nghiên cứu được thực hiện theo các bước sau:
(1) Nghiên cứu tài liệu, văn bản xác định hướng nghiên cứu
(2) Tổng quan nghiên cứu và xác định khoảng trống nghiên cứu
(3) Xây dựng phiếu khảo sát: Phiếu khảo sát gồm 44 câu hỏi Nội dung khảo sát là các câu hỏi với thang đo Likert 5 mức độ Các câu hỏi trong phiếu khảo sát chia thành
• Thông tin cá nhân Phần 1
• Mức độ am hiểu các quy định về ĐĐNN tại các công ty KTĐL
• Các nguy cơ có thể ảnh hưởng đến việc KTV vi phạm nguyên tắc đạo đức Phần 3
• Thực tế việc tuân thủ ĐĐNN hiện nay Phần 4
• Các biện pháp được DNKT áp dụng với mục đích tuân thủ các nguyên tắc ĐĐNN
• Một số chế tài DNKT và cơ quan quản lý có thể áp dụng hiện nay
Hình 2.1: Thành phần phiếu khảo sát
Phương pháp nghiên cứu định lượng: Phương pháp nghiên cứu định lượng được thực hiện theo các bước sau:
Hình 2.2: Quy trình nghiên cứu
(1) Khảo sát thu thập dữ liệu:
+ Phiếu khảo sát được xây dựng dựa trên yêu cầu của các văn bản pháp quy về đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên Phiếu khảo sát gồm 44 câu hỏi xoay quanh các vấn đề nghiên cứu
+ Đối tượng khảo sát: Các kiểm toán viên, thành viên các nhóm kiểm toán, các nhà quản lý doanh nghiệp kiểm toán
(2) Làm sạch dữ liệu nghiên cứu: Dựa trên kết quả khảo sát, tác giả loại bỏ các quan sát không cần thiết, bị trùng lặp với mục đích giúp cho quá trình phân tích diễn ra hiệu quả hơn
(3) Phân tích dữ liệu nghiên cứu: Tiến trình phân tích từ phiếu khảo sát, như sau + Thống kê mô tả dữ liệu nghiên cứu thu thập được
+ Tính toán, tổng hợp và phân tích các số liệu thu thập được từ khảo sát để nhận diện rõ thực trạng tuân thủ các quy định về đạo đức nghề nghiệp của các công ty kiểm toán độc lập
• Khảo sát thu thập dữ liệu
• Làm sạch dữ liệu nghiên cứu
• Phân tích dữ liệu nghiên cứu
21 Đối tượng thực hiện khảo sát : Các kiểm toán viên đang làm việc tại các công ty kiểm toán độc lập trên địa bàn TP Hà Nội
Cỡ mẫu nghiên cứu : Đối tượng nghiên cứu là các kiểm toán viên, thành viên các nhóm kiểm toán, các nhà quản lý doanh nghiệp kiểm toán được lựa chọn bằng phương pháp ngẫu nhiên từ những công ty kiểm toán độc lập và chi nhánh công ty kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam trên địa bàn Hà Nội Số phiếu khảo sát thu về là 105 phiếu
2.2 Kết quả khảo sát thực trạng tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp trong các công ty kiểm toán
Bảng 1 thống kê các công ty kiểm toán và số phiếu khảo sát thu được từ mỗi công ty
Bảng 1: Danh sách các công ty kiểm toán khảo sát
STT Công ty kiểm toán Số lượng KTV tham gia khảo sát
1 Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 11
2 Công ty TNHH Kiểm toán Vaco 7
3 Cty TNHH Kiểm toán & Tư vấn RSM Việt Nam 10
4 Cty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Á Âu 6
5 Cty TNHH KPMG – văn phòng Hà Nội 4
6 Cty TNHH Ernst & Young Việt Nam 7
7 Cty TNHH PwC Việt Nam – văn phòng Hà Nội 6
8 Deloitte Việt Nam – văn phòng Hà Nội 3
9 Cty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY 10
10 Cty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Anh 8
11 Cty TNHH Kiểm toán APS 8
12 Cty TNHH Kiểm toán U&I – chi nhánh Hà Nội 8
13 Cty TNHH kiểm toán & định giá Thăng Long 9
14 Cty TNHH kiểm toán Unistar 7
(Nguồn: tác giả tự tổng hợp) 2.2.1 Thống kê các đặc điểm của mẫu khảo sát
Qua việc thực hiện khảo sát, với cỡ mẫu là 105 quan sát, tác giả đã tiến hành thống kê các đặc điểm của mẫu khảo sát như sau:
Bảng 2: Đặc điểm của mẫu khảo sát STT Tiêu chí Đặc điểm mẫu Số lượng % tổng mẫu
1 Giới tính của KTV Nam 57 54.3%
2 Thời gian làm việc trong lĩnh vực kiểm toán
3 Vị trí của anh/chị trong nhóm kiểm toán
Lĩnh vực các thành viên nhóm kiểm toán hiện đang tham gia
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
* Giới tính của kiểm toán viên
Trong tổng số 105 mẫu khảo sát, có số lượng 57 (54.3%) kiểm toán viên nam, số lượng 48 (45.7%) kiểm toán viên nữ tham gia khảo sát
* Thời gian làm việc trong lĩnh vực kiểm toán
Kết quả khảo sát cho thấy, số lượng người tham gia có thời gian kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán dưới 01 năm lớn nhất, tiếp đến là 1 năm đến 3 năm, 3 năm đến 5 năm và cuối cùng là trên 5 năm Tỷ lệ tương ứng 40%, 39%, 15.2% và 5.8%
* Vị trí trong nhóm kiểm toán
Trong tổng 105 quan sát, có 40% thực tập sinh, 39% trợ lí kiểm toán, 21% trưởng nhóm kiểm toán tham gia khảo sát
* Lĩnh vực các thành viên cuộc kiểm toán hiện tại đang tham gia
Số liệu trong bảng trên cho thấy, số lượng các thành viên đang tham gia kiểm toán BCTC chiếm phần lớn, tương ứng 91.4%; ngoài ra, một số anh/chị cũng tham gia các lĩnh vực khác như: tư vấn thuế, tư vấn tài chính và thẩm định giá Điều này cho thấy phần lớn người tham gia khảo sát đều đã có kinh nghiệm trong cung cấp DV KTĐL, do vậy ý kiến của các KTV đều đưa ra cái nhìn trực quan thực tế các khía cạnh ĐĐNN Thêm vào đó, khảo sát được thực hiện trong giai đoạn cuối năm 2023, đầu năm 2024 khi bức tranh kinh tế thế giới và Việt Nam có nhiều biến động, việc nghiên cứu 105 ý kiến từ 14 DNKT trên địa bàn TP Hà Nội cũng góp phần phản ánh khách quan quan điểm của những người làm nghề kiểm toán trong bối cảnh mới, từ đó thông qua nghiên cứu, người đọc có thể hiểu hơn về phương thức hoạt động tuân thủ chuẩn mực đạo đức và thái độ hành nghề của các công ty KTĐL hiện nay
2.3 Phân tích thực trạng tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp trong các công ty kiểm toán
Trong quá trình tiến hành khảo sát, tác giả nhận thấy nhìn chung các KTV hành nghề tại những DNKT độc lập đều có mức độ am hiểu kiến thức, nhận định các nguy cơ có thể ảnh hưởng đến việc kiểm toán viên vi phạm nguyên tắc đạo đức tương đối tốt Bên cạnh đó, qua kết quả phân tích từ nghiên cứu cũng phản ánh được thế mạnh và hạn chế của một số khía cạnh liên quan đến thực tiễn tuân thủ những vấn đề đạo đức tại các công ty kiểm toán độc lập
2.3.1 Mức độ am hiểu các quy định về đạo đức nghề nghiệp tại các công ty kiểm toán độc lập
Thông qua việc sử dụng thang đo Likert, tác giả tiến hành phân tích số liệu khảo sát về mức độ am hiểu ĐĐNN trên thang điểm từ 1 đến 5 tương ứng với các quan điểm hoàn toàn không đồng ý, không đồng ý, trung lập, đồng ý và hoàn toàn đồng ý cho ra kết quả trong bảng sau:
Bảng 3: Mức độ am hiểu quy định về ĐĐNN của KTV
Câu hỏi Điểm trung bình
Theo anh/chị, KTV bắt buộc trung thực, thẳng thắn trong tất cả mối quan hệ chuyên môn?
KTV được cung cấp thông tin cho bên thứ ba khi chưa có sự đồng ý của KH?
KTV KHÔNG BẮT BUỘC phải hành động thận trọng và phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp?
Yếu tố về tư cách nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng chi phối anh/chị trong lĩnh vực kiểm toán?
Xung đột lợi ích có khả năng chi phối đến các xét đoán chuyên môn?
Nguồn: Tác giả tổng hợp từ dữ liệu
Về sự am hiểu đạo đức nghề nghiệp, tỷ lệ đồng ý tương ứng là 93,3% tổng số quan sát (mức điểm trung bình khá cao 4.92) Điều này cho thấy, đa số ý kiến đều cho rằng trung thực, thẳng thắn là yếu tố bắt buộc kiểm toán viên tuân thủ trong tất cả các mối quan hệ
Biểu đồ 2.1: Tính chính trực
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát
Khi được hỏi “KTV được cung cấp thông tin cho bên thứ ba khi chưa có sự đồng ý của KH”, đáp ứng yêu cầu về tính bảo mật của kiểm toán viên, đa số kiểm toán viên đều đồng thuận với vấn đề này với tỷ lệ 87% tương ứng 2.16 điểm Theo đó, khi tham gia khảo sát các KTV cho rằng KTV không được cung cấp thông tin cho bên thứ ba khi chưa nhận được sự chấp thuận của khách hàng, trừ trường hợp KTV có quyền và nghĩa vụ tiết lộ thông tin theo yêu cầu cơ quan quản lý hoặc tổ chức nghề nghiệp
Biểu đồ 2.2: Tính bảo mật
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát
Ngoài ra, thông qua khảo sát tại các công ty kiểm toán độc lập, 100% KTV đều đồng quan điểm tính thận trọng là một trong những nguyên tắc bắt buộc phải tuân thủ Cụ thể 92.5% ý kiến hoàn toàn không đồng ý, 7.5% ý kiến không đồng ý (tương ứng 1.08 điểm) quan điểm KTV KHÔNG BẮT BUỘC phải hành động thận trọng và phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp Vì những thành viên tham gia kiểm toán tại đơn vị khách hàng không chỉ làm việc dựa trên độc lập năng lực chuyên môn mà còn phải hành động phù hợp với các chuẩn mực nghề nghiệp khi đưa ra quyết định trong suốt cuộc kiểm toán
Biểu đồ 2.3: Tính thận trọng
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát
Thêm vào đó, đa số ý kiến đều đồng tình cho rằng yếu tố về tư cách nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng chi phối KTV khi làm trong lĩnh vực kiểm toán Mức điểm trung bình cho câu trả lời này là 4.18
Biểu đồ 2.4: Tư cách nghề nghiệp
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát
Với mức điểm trung bình của kết quả khảo sát là 4.05, cho thấy, dựa trên quan điểm và trải nghiệm thực tế trong thời gian kiểm toán BCTC, đa số người tham gia khảo sát đồng ý rằng xung đột lợi ích không có khả năng chi phối đến các xét đoán chuyên môn Nói cách khác, các kiểm toán viên cho rằng, khi tham gia cuộc kiểm toán, các vấn đề xung đột lợi ích không có khả năng chi phối đến công việc của kiểm toán viên, bởi khi thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên luôn tuân thủ các quy định của pháp luật về tính độc lập trong chuyên môn, trong lợi ích kinh tế và các mối quan hệ khác
Biểu đồ 2.5: Tính khách quan
Nguồn: Số liệu thu thập từ khảo sát 2.3.2 Các nguy cơ có thể ảnh hưởng đến việc KTV vi phạm nguyên tắc đạo đức
Nhìn chung, các nguy cơ có thể nảy sinh tác động tới việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp cơ bản của KTV thường bao gồm: nguy cơ do tư lợi, NC tự kiểm tra, NC về sự bào chữa, NC từ sự quen thuộc, NC bị đe dọa Những NC này có khả năng dẫn đến sai phạm xuất hiện trong rất nhiều các cuộc kiểm toán, chúng xuất phát từ mối quan hệ trong đời sống xã hội, từ tư tưởng đạo đức, lập trường cá nhân, năng lực chuyên môn KTV, quan điểm kinh doanh của lãnh đạo đơn vị và một số những nguyên nhân khách quan và chủ quan khác Dựa trên số liệu thu thập được, tác giả đánh giá điểm trung bình về khả năng nhận biết các NC của KTV qua thang đo Likert 5, thể hiện dưới bảng sau:
Bảng 4: Điểm trung bình về mức độ xác định nguy cơ kiểm toán
Câu hỏi Điểm trung bình
Các cty kiểm toán CHO PHÉP anh/chị tham gia vào kiểm toán 1 KH 03 năm liên tiếp?
