21 Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh liên kết kinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế TNDN 22 Trường hợp doanh nghiệp thực hiện tiếp nhậ
Khái niệm
Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí được trừ liên quan đến thu nhập cơ sở sxkd.
Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN là các DN, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thơi cũng là người chịu thuế.
Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các DN hoặc các nhà đầu tư Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các DN, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN.
Thuế TNDN có tính chất ổn định tương đối nhằm tạo môi trường ổn định cho đầu tư Các nhà chính sách khuyến khích, ưu đãi thuế vì các mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội hoặc tham gia giải quyết các vấn để xã hội thường được lồng ghép, thiết kế trong quy định pháp luật về thuế TNDN Đặc biệt, các ưu đãi thuế TNDN để thu hút đầu tư vào các vùng khó khăn, khuyến khích phát triển các lĩnh vực theo định hướng, cạnh tranh thu hút đầu tư nước ngoài thường được thể hiện trong chính sách thuế TNDN của nhiều nước.
Thu nhập chịu thuế
- Thu nhập từ hoạt động sxkd hàng hóa, dịch vụ.
- Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:
1) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán.
2) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản.
3) Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư ; chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật.
4) Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu về quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật.
5) Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức.
6) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác.
7) Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn.
8) Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ
9) Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá
10) Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được.
11) Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ.
12) Thu nhập từ hoạt động sxkd của những năm trước bị bỏ sót do DN phát hiện ra.
13) Chênh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng của khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng ••(các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật xử lý vi phạm hành chính).
14) Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật đề góp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình DN (trừ trường hợp cổ phần hóa, sắp xếp, đổi mới doanh nghiệp 100% vốn nhà nước).
15) Quà biếu, quả tặng bằng tiền, bằng hiện vật thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thường khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác.
16) Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác DN nhận được từ các tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân sự do DN bàn giao lại vị trí đất cũ để di dời cơ sở sản xuất kinh doanh sau khi trừ các khoản chi phí liên quan như chi phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị còn lại của tài sản cố định và các chi phí khác (nếu có).
17) Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp không hạch toán điều chỉnh giảm chi phí; khoản hoàn nhập dự phòng công trình xây dựng.
18) Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiến thưởng phục vụ trong ngành ăn uống, khách sạn sau khi đã trừ các khoản chi phí để tạo ra khoản thu nhập đó.
19) Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ.
20) Khoản tiền hoàn thuế XNK của hàng hóa đã thực XK, thực NK phát sinh trong năm quyết toán thuế TNDN được tính giảm trừ chi phí trong năm quyết toán đó Trường hợp khoản tiền hoàn thuế XNK của hàng hóa đã thực XK, thực NK phát sinh của các năm quyết toán thuế TNDN trước thì tính vào thu nhập khác của năm quyết toán phát sinh khoản thu nhập.
21) Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh liên kết kinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế TNDN
22) Trường hợp doanh nghiệp thực hiện tiếp nhận thêm thành viên góp vốn mới theo quy định của pháp luật mà số tiến thành viên góp vốn mới bỏ ra cao hơn giá trị phần vốn góp của thành viên đó trong tổng số vốn điều kh của doanh nghiệp thì xử lý như sau:
Nếu khoản chênh lệch cao hơn này được xác định là thuộc sở hữu của doanh nghiệp, bổ sung vào nguồn vốn kinh doanh thì không tính vào thu nhập chịu thuế để tính thuế TNDN của doanh nghiệp nhận vốn góp Nếu khoản chênh lệch cao hơn này được chia cho các thành viên góp uốn cũ thì khoản chênh lệch này là thu nhập của các thành viên góp vốn cũ
23) Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật
- Thu nhập chịu thuế TNDN của đợn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là
DN thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp mà các đơn vị này xác định được doanh thu nhưng không xác định dược chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định hiện hành của pháp luật.
Thu nhập miễn thuế
1 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối của hợp tác xã; Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản.
Thu nhập từ trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thuỷ sản của hợp tác xã và của DN được ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế) là thu nhập từ sản phẩm do DN, hợp tác xã tự trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng và thu nhập từ chế biến nông sản, thuỷ sản (bao gồm cả trường hợp hợp tác xã, DN mua sản phẩm nông sản, thuỷ sản về chế biến).
Thu nhập của sản phẩm, hàng hoá chế biến từ nông sản, thuỷ sản được ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế) phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:
- Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy sản trên chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm) từ 30% trở lên.
- Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đề xuất của Bộ Tài chính.
DN phải xác định riêng thu nhập sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản để được hưởng ưu đãi thuế TNDN.
Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn được miễn thuế là toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn ưu đãi trừ các khoản thu nhập không được hưởng ưu đãi về thuế suất thuế TNDN
Hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp là hợp tác xã đáp ứng tỷ lệ về cung ứng sản phẩm, dịch vụ cho các thành viên là những cá nhân, hộ gia đình, pháp nhân có hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp theo quy định của Luật Hợp tác xã và của Chính phủ về Luật Hợp tác xã.
2 Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho cây trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp
3 Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ theo quy định của pháp luật về khoa học và công nghệ được miễn thuế trong thời gian thực hiện hợp đồng nhưng tối đa không quá 03 năm kể từ ngày bắt đầu có doanh thu từ thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; Thu nhập từ bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng ở Việt Nam theo quy định của pháp luật và hướng dẫn của Bộ Khoa học và Công nghệ được miễn thuế tối đa không quá 05 năm kể từ ngày có doanh thu từ bán sản phẩm.
Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ được miễn thuế phải đảm bảo các điều kiện sau:
- Có chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học;
- Được cơ quan quản lý Nhà nước về khoa học có thẩm quyền xác nhận là hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ.
Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên được áp dụng tại Việt Nam được miễn thuế phải đảm bảo công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng tại Việt Nam được cơ quan quản lý Nhà nước về khoa học có thẩm quyền xác nhận
4 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp.
• Thu nhập được miễn thuế quy định tại Khoản này không bao gồm thu nhập khác quy định
• Thu nhập được miễn thuế đối với các DN tại điểm này phải đáp ứng đủ các điều kiện sau:
• DN phải có số lao động bình quân trong năm ít nhất từ 20 người trở lên và không bao gồm các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản.
• Đối với DN có sử dụng lao động là người khuyết tật (bao gồm cả thương binh, bệnh binh) phải có xác nhận của cơ quan y tế có thẩm quyền về số lao động là người khuyết tật.
• Đối với DN có sử dụng lao động là người sau cai nghiện ma túy phải có giấy chứng nhận hoàn thành cai nghiện của các cơ sở cai nghiện hoặc xác nhận của cơ quan có thẩm quyền liên quan.
• Đối với DN có sử dụng lao động là người nhiễm HIV phải có xác nhận của cơ quan y tế có thẩm quyền về số lao động là người nhiễm HIV
Các loại chi phí được trừ
DN được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ điều kiện sau :
Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến mọi hoạt động sxkd của DN (bao gồm cả hoạt động giáo dục nghề nghiệp của doanh nghiệp hoặc phục vụ nhiệm vụ quốc phòng an ninh theo quy định pháp luật).
Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Ví dụ minh hoạ chi phí được trừ
Ví dụ 1 Khoản chi đáp ứng đủ các điều kiện được trừ (Mục 1)
Công ty ABC sản xuất linh kiện điện tử có chi phí vật liệu sản xuất là 1 tỷ đồng, chi phí lao động là 2 tỷ đồng, chi phí tiền thuê nhà xưởng là 500 triệu đồng, chi phí năng lượng là 300 triệu đồng, chi phí vận chuyển là 100 triệu đồng và chi phí bảo trì máy móc thiết bị là 100 triệu đồng.(có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và hóa đơn đầy đủ)
Tổng chi phí sản xuất của công ty ABC = 1 tỷ + 2 tỷ + 0,5 tỷ + 0,3 tỷ + 0,1 tỷ + 0,1 tỷ = 4 tỷ đồng
=> Chi phí được trừ là : 4 tỷ đồng
Ví dụ 2: Chi trang phục cho người lao động (Mục 7)
Công ty chi trả bằng tiền đồng phục trong năm 2020 cho 70 người nhân viên của công ty với số tiền là 210 triệu
Số tiền chi trang phục 1 người = 210trđ/70 = 3trđ/người/năm
Không vượt quá mức quy định(5trđ/người/năm)
=> Chi phí được trừ là: 210.000.000 đồng
Ví dụ 3: Phần chi phí thuê TSCĐ trong mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước (Mục 16)
Năm 2018, Công ty Hòa Phát thuê 1 văn phòng trong 4 năm để hoạt động kinh doanh với tiền thuê là 800 trđ và trả tiền trước cả 4 năm (Có đầy đủ hóa đơn và chứng từ thanh toán khi thuê) Chi phí thuê TSCĐ được hạch toán vào chi phí hàng năm là 200 trđ
=> Chi phí được trừ là: 200.000.000 đồng
Ví dụ 4: Chi tài trợ y tế đúng đối tượng hoặc có hồ sơ xác định khoản tài trợ (Mục 23)
Cty cổ phần Đại Nam mỗi năm tài trợ 500.000.000 đồng mổ tim cho 100 trẻ em nghèo, đơn vị nhận tài trợ là bác sĩ Nguyễn Thanh Hùng giám đốc Bệnh viện Nhi Đồng 1 Có đầy đủ hồ sơ xác nhận tài trợ và đúng đối tượng trẻ em mắc bệnh tim bẩm sinh có hoàn cảnh khó khăn trên mọi miền đất nước
=> Chi phí được trừ là: 500.000.000 đồng.
Ví dụ 5: Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép đúng theo quy định của Luật lao động ( mục 9)
Doanh nghiệp A có quyết định và cử lao động đi công tác chi với số tiền 10 triệu đồng Chi phí đi lại và thuê chỗ ở của người lao động đi công tác là 5 triệu đồng (Tất cả có đầy đủ hóa đơn và chứng từ thanh toán)
=> Chi phí được trừ là: 15.000.000 đồng.
Phân tích các khoản chi phí được trừ, không được trừ, thuế suất thuế
suất thuế TNDN của từng bài tập
Chi phí hợp lý được trừ
- Khấu hao nhà để xe cho doanh nghiệp đầu tư xây dựng trích đúng chế độ quy định
- Tiền lương đúng luật định
- Các khoản trích bảo hiểm bắt buộc và kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định
- Chi quảng cáo thương hiệu Hai Lúa
Chi phí không được trừ
- Ủng hộ chị em phụ nữ tổ chức hội thi văn nghệ chào mừng 8/3 giữa các doanh nghiệp Hai Lúa, Hai Ngô, Hai Sắn
- Chi tiền lương không đúng luật định
- Chi lãi vay bổ sung vốn điều lệ
DN Hai Lúa không thuộc diện được hưởng thuế suất ưu đãi, giảm hay miễn thuế TNDN nên thuế suất thuế TNDN là 20%.
DN Tứ Quý không thuộc giảm hay miễn thuế TNDN nên thuế suất thuế TNDN là 20% Thuế xuất thuế XK 10%, thuế suất thuế GTGT 10%.
Chi phí không được trừ
+ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
+ Chi trả nợ gốc cho ngân hàng
+ Chi lương không đúng luật
+ Doanh thu chưa thuế GTGT
Chi phí được trừ gồm:
- Chi phí mua nguyên vật liệu
- Chi nộp phạt hợp đồng
- Chi trả nợ gốc cho ngân hàng
- Tiền lương theo quy định và bảo hiểm bắt buộc
+ Chi ủng hộ lũ lụt qua đài truyền hình VN
+ Các khoản thuế gián thu được trừ: thuế xuất khẩu
DN Thăng Lợi sx 25.000 sp nhưng thực tế tiêu thụ 20.000sp, thuế XK 10%, thuế TTĐB 25%, thuế GTGT 10%, thuế suất TNDN theo quy định và DN không thuộc diện hưởng thuế suất ưu đãi, giảm hay miễn thuế TNDN nên thuế suất thuế TNDN là 20% Tính thuế trên tổng 25.000sp
Chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế TNDN:
+ Chi phí quản lý DN và bán hàng
Chi phí không được trừ:
+ Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS
+ Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng
1 Xuất cho đại lý bán lẻ tại Bình Dương Trong kỳ đại lý đã bán hết 60.000sp
2 Trực tiếp XK ra nước ngoài Tính Thuế XK
3 Bán cho DN B thuộc khu chế xuất Linh Trung Tính thuế XK
4 Bán cho Công ty C tại Long An Tính thuế GTGT
5 Trực tiếp XK ra nước ngoài Tính thuế XK
6 Gia công trực tiếp cho DN D thuộc khu chế xuất Tân Thuận và thành phẩm đã xuất trả Không tính thuế
+ Tổng chi phí được trừ trong kỳ là 46.800 trđ
+ Chi phí vận tải và bảo hiểm quốc tế
Công ty không thuộc diện được hưởng ưu đãi, giảm hay miễn thuế TNDN nên thuế suất thuế TNDN là 20%
Quý I :Bán cho công ty Y Tính thuế GTGT đầu ra
Quý II : Trực tiếp XK Tính thuế XK, Thuế GTGT đầu ra thuế suất 0%
Quý III : Bán DN chế xuất Tính thuế XK, Thuế GTGT đầu ra thuế suất 0% Quý IV : Trực tiếp XK và xuất bán lẻ đại lý 85% sp Tính thuế XK và Thuế GTGT đầu ra thuế suất 0%, thuế GTGT đầu ra đối với 6.800 sp tiêu thụ, Thuế GTGT đầu vào của hoa hồng phí
Chi phí được trừ gồm :
- Giá thành bán hàng của 54.300 sp đã tiêu thụ
- Chi phí bán hàng và quản lý
+ Tiền lương bộ phận quản lý
+ Sữa chữa thường xuyên tài sản cố định thuộc bộ phận quản lý
+ Chi hoa hồng cho đại lý
- Chi phí bảo hiểm và vận tải khi trực tiếp xuất khẩu sp ở quý II
- Xuất khẩu ở khâu bán hàng
Do doanh nghiệp X không thuộc diện được hưởng thuế suất ưu đãi, giảm hay miễn thuế TNDN nên thuế suất thuế TNDN áp dụng tại doanh nghiệp là 20%
Nghiệp vụ 1: Nhập khẩu lô linh kiện tính thuế XK, thuế GTGT hàng NK của linh kiện, phụ tùng
Nghiệp vụ 2:Bán xe tải, xe con tính thuế GTGT, thuế TTĐB của xe con Nghiệp vụ 3: tính thuế TNDN
- Chi phí nguyên vật liệu
- Chi KHTSCĐ phục vụ cho người lao động
- Chi KH xây dựng trụ sở văn phòng
- Chi tài trợ xây dựng THCS
- Chi thuê tài sản phục vụ SXKD
Chi phí không được trừ:
- Chi ủng hộ địa phương xây dựng nhà văn hóa
=> Do công ty Y không thuộc diện được hưởng thuế suất ưu đãi, giảm hay miễn thuế TNDN nên thuế suất thuế TNDN áp dụng tại doanh nghiệp là 20%
1 Xuất khẩu trực tiếp lô hàng A Tính thuế XK, tính thuế GTGT chịu thuế suất 0%
2 Làm đại lý tiêu thụ sp B cho một công ty TNHH trong nước Tính thuế GTGT đầu ra trên hoa hồng làm đại lý
3 Nhận XK uỷ thác một lô hàng C Tính thuế XK, Thuế GTGT đầu ra chịu thuế 0%, Thuế GTGT đầu ra trên hoa hồng được hưởng
4 Bán cho DN K một lô hàng Tính thuế GTGT đầu ra
5 Dùng sp E để trao đổi lấy sp F Tính thuế GTGT đầu ra bán sp E, Thuế GTGT đầu vào đối với sp F
6 Thuế một công ty ở nước ngoài sửa chữa Không tính thuế
7 Bán trả góp cho công ty Y một lô hàng Tính thuế GTGT đầu ra cho giá bán trả ngay
Do DN không thuộc diện hưởng thuế suất ưu đãi, giảm hay miễn thuế nên doanh nghiệp chịu thuế suất TNDN.
1 Bán ra nước ngoài Tính thuế XK, Thuế GTGT đầu ra chịu TS 0%
2 Bán cho DN chế xuất Tính thuế XK, Thuế GTGT đầu ra (TS 0%)
3 Bán cho các công ty thương nghiệp trong nước Tính thuế GTGT đầu ra
4 Gia công trực tiếp theo hợp đồng với công ty nước ngoài Miễn thuế XK do hàng gia công, không thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB
- Chi phí hàng tiêu thụ
- Phí bảo hiểm và vận chuyển quốc tế
- Do công ty không thuộc đối tượng miễn giảm hay ưu đãi thuế nên chịu thuế suất: 20%
1 Doanh nghiệp bán hàng Tính thuế GTGT đầu ra
- Chi đào tạo lđ theo chế độ
- Vi phạm hợp đồng kinh tế
- Chi phí khuyến mãi tiếp thị
- Lệ phí môn bài và tiền thuê đất
- Phí và lệ phí khác
Chi phí không được trừ là không có.
Do doanh nghiệp Hải Hùng không thuộc diện được hưởng thuế suất ưu đãi, giảm hay miễn thuế TNDN nên thuế suất thuế TNDN áp dụng tại doanh nghiệp là 20%.
A/ Sản xuất: Sản xuất được 50.000sp
- Quý I: Bán cho công ty Y Tính thuế GTGT đầu ra
- Quý II: Trực tiếp XK Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (TS 0%)
- Quý III: Bán DN chế xuất Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (TS 0%)
- Quý IV: Trực tiếp XK và xuất cho đại lý bán lẻ Tính thuế XK và thuế GTGT đầu ra (TS 0%) Tính thuế GTGT đầu ra và hoa hồng phí cùng thuế GTGT đầu vào của HH phí khi tiêu thụ 4.000sp
Giá vốn hàng bán của 39.000sp khi tiêu thụ
Chi phí quản lí và bán hàng
Tiền lương bộ phận quản lí
Chi phí sửa chữa bộ phận quản lí
Chi phí sửa chữa TSCĐ
Chi phí bảo hiểm và vận tải khi trực tiếp XK
- Chi phí không được trừ: không có
Nghiệp vụ 1: Nhập khẩu lô linh kiện, phụ tùng Tính thuế NK, thuế GTGT (cũng là thuế GTGT đầu vào) hàng NK của lô linh kiện, phụ tùng
Nghiệp vụ 2: Bán xe tải và ô tô con Tính thuế GTGT đầu ra và thuế TTĐB Nghiệp vụ 3: Chí phí
Chi phí được trừ gồm:
- Khấu hao TSCĐ phục vụ cho người lao động
- Khấu hao trụ sở văn phòng
- Tài trợ xây dựng trường THCS có chứng từ hợp lệ
- Thuê TS phục vụ cho sxkd
Chi phí không được trừ gồm:
- Ủng hộ địa phương xây nhà văn hóa có chứng từ hợp lệ
=> Do công ty X thuộc diện được hưởng thuế suất thuế TNDN ưu đãi trong 10 năm nên thuế suất thuế TNDN áp dụng tại doanh nghiệp là 17%
Giải các bài tập còn lại của chương 5
Chi phí hợp lý được trừ:
Khấu hao nhà để xe cho DN đầu tư xây dựng trích đúng chế độ quy định:
Các khoản trích bảo hiểm bắt buộc và kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định tính trên 9.000 trđ tiền lương
Chi quảng cáo thương hiệu Hai Lúa: 1.000 trđ
Tổng chi phí được trừ: 10.500 trđ
Chi phí không được trừ:
Chi tiền lương không đúng luật định: 1.000 trđ
Ủng hộ chị em phụ nữ tổ chức hội văn nghệ chào mừng 8/3 giữa các DN Hai Lúa, Hai Ngô, Hai Khoai, Hai Sắn: 30 trđ
Chi lãi vay bổ sung vốn điều lệ: 400 trđ
- Doanh thu tính thuế : 150.000 trđ
- Tổng chi phí được trừ : 10.500 trđ
- Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – chi phí được trừ + các khoản thu nhập khác= 150.000-10.500+250 = 139.750 trđ
- Thuế TNDN phải nộp = 139.750 x 20%= 27.950 trđ
DN Tứ Quý không thuộc giảm hay miễn thuế TNDN nên thuế suất thuế TNDN là 20% Thuế xuất thuế XK 10%, thuế suất thuế GTGT 10%.
Thuế GTGT đầu ra = (13.350 - 500) x 10% + 500 x 0%= 1.285 trđ
Chi phí không được trừ
+ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 1.000 trđ
+ Chi trả nợ gốc cho ngân hàng = 1.000 trđ
+ Chi lương không đúng luật = 30 trđ
+ Doanh thu chưa thuế GTGT = 13.350 trđ
- Chi nguyên vật liệu = 1.500 trđ
- Chi ủng hộ lũ lụt qua đài truyền hình VN = 5 trđ
- Chi trả nợ gốc cho ngân hàng với lãi suất 20%/năm = 1.000 x 20% 0 trđ
- Chi nộp phạt hợp đồng kinh tế = 30 trđ
- Tiền lương theo quy định + Bảo hiểm bắt buộc (23,5%)= (1.730-30) + (23.5% x (1.730 – 30) = 2.099,5 trđ
=> Tổng chi phí được trừ = 50+1.500+10+2099,5+5+200+30+1.000 4.894,5 trđ
=> Thu nhập chịu thuế = 13.350 - 4.894,5 = 8455,5 trđ
=> Thuế TNDN phải nộp = 8.455 x 20% = 1.691,1 trđ
DN Thăng Lợi sx 25.000 sp nhưng thực tế tiêu thụ 20.000sp, thuế XK
10%, thuế TTĐB 25%, thuế GTGT 10%, thuế suất TNDN theo quy định và
DN không thuộc diện hưởng thuế suất ưu đãi, giảm hay miễn thuế TNDN.
Tính thuế trên tổng 25.000sp
- Doanh thu tính thuế TTĐB = 1.000/(1+thuế suất thuế TTĐB 25%) = 800 trđ
- Thuế TTĐB cần phải nộp = 800 x 25% 0 trđ
- Doanh thu hàng XK: 2.000 x thuế suất thuế XK 10% 0 trđ
- Thuế XK phải nộp: 2000 x 10% = 200 trđ
- DN có hóa đơn GTGT nguyên liệu đầu vào 5.500 trđ với thuế suất GTGT 10%
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: 550 trđ
- Doanh thu tính thuế GTGT = 7.700 – 2.000 (Doanh thu XK) = 5.700 trđ
(Doanh thu chưa thuế GTGT (7.700-2.000) x thuế suất thuế GTGT
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 550 trđ
- Thuế GTGT cần phải nộp: 5.700 x 10% + 2.000 x 0% = 570 trđ
Chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế TNDN:
+ Chi phí quản lý DN và bán hàng: 800 trđ
4 Chi phí không được trừ phải cộng thêm khi tính thuế TNDN:
+ Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS: 100 trđ
+ Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng: 50 trđ
Vì DN không thuộc diện được miễn hay giảm thuế TNDN:
- Doanh thu chịu thuế TNDN = 7.700 trđ
- Doanh thu tính thuế TNDN = Doanh thu chịu thuế - Chi phí hợp lý được trừ + Chi phí không được trừ
Thuế TNDN cần phải nộp:
- Thuế GTGT phải nộp: 570 triệu dồng
- Thuế TTĐB phải nộp: 200 triệu đồng
- Thuế TNDN phải nộp: 1.210 triệu đồng
1.Doanh thu tính thuế GTGT = 60.000 x 170.000.200.000.000đ
4.Giá tính thuế GTGT cho 1 sản phẩm = 187.000/( 1+ 10%)= 170.000đ
5 Giá tính thuế XK = 60.000 x (15 x 22000 – 0,3 x 22000)= 19.404.000.000đ Thuế XK phải nộp 404.000.000 x 1% 4.040.000đ
Thuế GTGT đầu ra được khấu trừ = 1.300.000.000đ
Thuế GTGT công ty phải nộp cuối kì = 1.530 -1.300 = 230.000.000đ c)
Chi phí vận tải và bảo hiểm quốc tế = 60.000 x15x22.000x2% = 396 trđ
Trích lập quỹ khoa học công nghệ = 24.885.960.000 x 10% = 2.488.596.000đ Thuế TNCN công ty phải nộp cuối kì = (24.885.960.000 - 2.488.596.000) x 20%
1 DN XK không chịu thuế
- Quý I : Bán cho công ty Y
- Quý II : Trực tiếp xuất khẩu
Thuế GTGT đầu ra thuế suất 0% = 0 đ
- Quý III : Bán cho doanh nghiệp chế xuất
Thuế GTGT đầu ra chịu thuế suất 0% = 0 đ
- Quý IV : Trực tiếp xuất khẩu , bán cho DN Z
Thuế GTGT đầu ra XK thuế suất 0% = 0 đ
Thuế GTGT đầu ra bán cho đại lý : 6.800 x 52.000 x 10% = 35.360.000 đ
Thuế GTGT đầu vào của hoa hồng phí = Thuế GTGT đầu ra của đại lý 14.144.000 x 10% = 1.414.400
Các khoản chi phí được trừ
- Tính giá thành sản xuất 60.000sp
+ Tổng chi phí mua nguyên liệu : 900.000.000 đ
+ Tiền lương cho công nhân để sản xuất ra 60.000 sp :1.050.000/300 x 60.000 = 210.000.000 đ
+ Chi phí sản xuất chung: 8.000.000+190.000.000+136.000.000 334.000.000 đ
+ Tổng giá thành sản xuất ra 60.000 sp : 1.444.000.000 đ
- Giá thành được trừ của 54.300 sp đã bán:1.444.000.000 * ( 54.300 / 60.000 )
- Khấu hao TSCD ở bộ phận quản lí và bán hàng : 80.000.000 đ
- Tiền lương bộ phận quản lý: 85.000.000 đ
- Chi phí bảo hiểm và vận tải ở quý II : 12.000 * 2.000 = 24.000.000 đ
Tổng chi phí được trừ cho 54.300 sp đã tiêu thụ : 1.306.820.000 + 80.000.000 + 85.000.000 + 4.300.000 + 14.144.000 + 24.000.000 + 27.760.000 1.542.024.000
Chi phí không được trừ: không có
- Tổng chi phí được trừ : 1.542.024.000 đ
- Thu nhập được miễn thuế : 40.000.000 đ
Kết luận: Vậy trong năm doanh nghiệp x chịu các loại thuế như sau:
+ Thuế GTGT đầu vào được khâu trừ = 90.000.000 +1.414.400 91.414.400 đ
1 Nhập khẩu lô hàng kinh kiện, phụ tùng
Giá CIF ( xe con) = 300.000 USD
Giá CIF ( xe tải) = 100.000 USD
Gía tính thuế NK = ( 300.000 + 100.000) x 22.000 = 8.800.000.000 đ Thuế NK = 8.800.000.000 x 25% = 2.200.000.000 đ
2 Bán xe con, xe tải
Doanh thu bán xe con = 420.000 - 600 x 420 = 168.000.000.000 đ
Doanh thu bán xe tải = 600 x 420 = 252.000.000.000 đ
Thuế GTGT đầu ra = ( 168.000 + 252.000) x 10% = 42.000.000.000 đ Thuế TTĐB phải nộp = 168.000 x 50% = 84.000.000.000 đ
- Chi phí nguyên vật liệu: 2.200.000.000đ
- Chi phí khấu hao TSCĐ = 6.000.000.000 đ
- Chi phí xây dựng văn phòng = 100.000.000 đ
- Chi phí tài trợ trường THCS = 5.000.000.000 đ
- Chi phí thuê tài sản phục vụ SXKD = 4.000.000.000 đ
=> tổng chi phí được trừ = 104.300.000.000 đ
Chi phí không được trừ
- Chi ủng hộ địa phương xây dựng nhà văn hóa: 1.000.000.000 đ
- Tổng chi phí được trừ = 104.300.000.000 đ
Do thuộc diện không được hưởng thuế suất ưu đãi, giảm thuế hay miễn thuế TNDN nên doanh nghiệp.
Kết luận: Trong năm doanh nghiệp có các loại thuế sau:
- Thuế TTĐB ở khâu bán hàng: 84.000.000.000 đ
+ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: 1.100.000.000 đ
- Do hàng XK nên Thuế GTGT chịu thuế suất 0%
- Thuế GTGT đầu ra trên hoa hồng nhận làm đại lí = 70 x 10% = 7 trđ
- Thuế GTGT đầu ra chịu thuế 0%
- Thuế GTGT đầu ra trên hoa hồng được hưởng = 25 x 10% = 2.5 trđ
Thuế GTGT đầu ra= 300 x 10% = 30 trđ
5 Doanh thu bán sản phẩm E 0 x 170.000 = 34 trđ
- Thuế GTGT đầu ra bán sp E 4 x 10% = 3,4 trđ
- Thuế GTGT đầu vào đối với sp F4 x 10% = 3,4 trđ
6 Không tính thuế do doanh nghiệp thuê nước ngoài sữa chữa
- Thuế GTGT đầu ra cho giá bán trả ngay= 450 x 10% = 45 trđ
- Doanh thu tính thuế= 600+70+25+300+34+450 = 1.479 trđ
- Tổng chi phí được trừ: 690 trđ
- Chi phí không được trừ: 0 đ
- Thu nhập chịu thuế= 1.479 – 690 + 10 = 799 trđ
- Thu nhập tính thuế: 799 trđ
Do DN không thuộc diện hưởng thuế suất ưu đãi, giảm hay miễn thuế nên doanh nghiệp chịu thuế suất TNDN.
Kết luận: Trong năm doanh nghiệp có các loại thuế sau:
+ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ= 60+ 4,4 = 63,4 trđ
+ Thuế GTGT đầu ra= 7+2,5+30+3,4+45 = 87,9 trđ
+ Thuế GTGT phải nộp: 87,9-63,4 = 24,5 trđ
+ Thu nhập chịu thuế: 799 trđ
+ Thuế TNDN phải nộp: 159,8 trđ
Thuế GTGT đầu ra chịu TS 0%
Thuế GTGT đầu ra (TS 0%)
Thuế giá GTGT đầu ra = 80.000 x 10% = 8.000.000.000 đ
5 Doanh thu từ gia công 000 x 400.000 x 80% = 3.200.000.000 đ
Miễn thuế XK do hàng gia công
Không thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB
Chi phí hàng tiêu thụ: 102.731.000.000 đ
Phí bảo hiểm và vận chuyển quốc tế = 230.000 x 18% x 120.000
Tổng chi phí được trừ: 108.941.000.000 đ
Tổng chi phí được trừ: 108.941.000.000 đ
Trích lập quỹ khoa học công nghệ 10% thu nhập tính thuế:
Do công ty không thuộc đối tượng miễn giảm hay ưu đãi thuế nên chịu thuế suất: 20%
- Kết luận: Trong năm doanh nghiệp có các loại thuế sau:
+ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: 13.731.000.000 đ
-Thuế GTGT đầu ra: 4000trđ x 10% = 400trđ
- Chi đào tạo lao động theo chế độ: 60trđ
- Vi phạm hợp đồng kinh tế: 100trđ
- Chi phí khuyến mãi tiếp thị: 200trđ
- Lệ phí môn bài và tiền thuê đất: 100trđ
- Phí và lệ phí khác: 50trđ
-Thanh lý tài sản cũ: 200trđ
-Chuyển nhượng bất động sản: 150trđ
-Thuế GTGT phải nộp= Thuế GTGT đầu ra -Thuế GTGT đầu vào
Thu nhập chịu thuế: 4.000 – (60 +100 + 200 + 100 + 250 + 50) + 350 = 3.590trđ Thu nhập tính thuế: 3.590trđ
- Giá chưa thuế GTGT 45.000 đ/sp
- Doanh thu tính thuế GTGT 675.000.000 đ
- Thuế GTGT đẩu ra (TS 0%) 0 đ
- Thuế GTGT đầu ra (TS 0%) 0 đ
4/Quý IV a.Trực tiếp XK
- Thuế GTGT đầu ra (TS 0%) 0 đ b.Bán lẻ cho đại lí
- Số sp tiêu thụ 4.000 sp
- Giá chưa thuế GTGT 52.000 đ/sp
- Doanh thu tính thuế GTGT 208.000.000 đ
- Thuế GTGT đầu vào của DN X đối với hh phí = thuế GTGT đầu ra của đại lí Z 1.040.000 đ
II Chi phí a Các khoản chi phí được trừ
Tính giá thành sx sp
- Chi phí nguyên vật liệu 890.000.000 đ
- Tiền lương nhân công trực tiếp sx (50.000/250 × 800.000) 160.000.000 đ
+ Tổng giá thành sx ra 50.000sp 1.363.000.000 đ
- Giá thành được trừ của 39.000sp 1.363.000.0000*(39.000/50.000) 1.063.140.000 đ
- Chi phí khấu hao TSCĐ 75.000.000 đ
- Lương bộ phận quản lí 90.000.000 đ
- Chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ 4.200.000 đ
- Phí vận chuyển và bảo hiểm 18.000.000 đ
+ Tổng chi phí được trừ tính cho 39.000sp đã bán 1.287.500.000 đ
- Tổng chi phí được trừ 1,287,500,000 đ
- Thu nhập được miễn thuế 30.000.000 đ
Kết luận: Vậy trong năm DN X có các loại thuế sau
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 80.500.000 đ
- Tổng thuế GTGT đầu ra 88.300.000 đ
1 Giá tính thuế NK lô linh kiện, phụ tùng phục vụ cho sản xuất, lắp ráp xe con là 200.000 USD:
Giá tính thuế NK lô linh kiện, phụ tùng phục vụ cho sản xuất, lắp ráp xe tải là 120.000 USD:
Thuế GTGT đầu vào của linh kiện, phụ tùng cho cả hai xe:
2 Doanh thu 320.000.000.000đ từ bán xe tải và xe con
- Thuế GTGT đầu ra khi bán xe tải và xe con: 320.000.000.000×10% 32.000.000.000đ
-Doanh thu bán xe tải: 600×400.000.000 = 240.000.000.000đ
-Doanh thu bán oto con: 320.000.000.000 - 240.000.000.000 = 80.000.000.000đ Thuế TTĐB bán ra của ô tô con là: [(80.000.000.000/(1+50%)]×50% 26.666.666.670đ
- Khấu hao TSCĐ phục vụ cho người lao động: 5.000.000.000đ
- Khấu hao trụ sở văn phòng: 950.000.000đ
- Tài trợ xây dựng trường THCS có chứng từ hợp lệ: 4.000.000.000đ
- Thuê TS phục vụ cho sxkd: 4.000.000.000đ
Tổng chi phí được trừ: 41.616.666.670đ
Chi phí không được trừ
- Ủng hộ địa phương xây nhà văn hóa có chứng từ hợp lệ: 3.000.000.000đ
Tình huống
Ngân hàng A trong năm 20xx có tình hình hoạt động như sau: Số tiền lãi cho vay mang lại 6 tỷ, số chưa thu hồi được là 800 trđ, trong số 800 trđ chưa thu hồi được có 400 trđ được xem là không có khả năng thanh toán trong niên độ kế toán 20x(x-1); Tiền thu về dịch vụ thanh toán qua ngân hàng 500 trđ; Tiền thu về dịch vụ chiết khấu hối phiếu 60 trđ; Tiền trả lương cho nhân viên
175 trđ; Chi phí khấu hao tscđ, chi phí khác 550 trđ (trong đó khoản trích trước dự phòng công nợ khó đòi là 150 trđ); Lãi do liên doanh 23 trđ;
Yêu cầu: Hãy xác định chi phí hợp lý để tính thuế TNDN biết rằng quỹ dự phòng công nợ khó đòi đã được trích theo chế độ quy định (số dư đầu năm là
Theo đề bài, ta có:
+ Số tiền lãi cho vay 6 tỷ
+ Tiền thu về dịch vụ thanh toán ngân hàng 500trđ
+ Tiền thu về dịch vụ chiết khấu hối phiếu 60trđ
+ Tiền trả lương cho nhân viên 175trđ
+ Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí khác 550trđ
+ Lãi do liên doanh 23trđ
Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài Chính Điều 4:
Chi phí hợp lý là chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế và tính thuế thu nhập doanh nghiệp nếu đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Căn cứ Thông tư số 48/2019/TT-BTC ngày 8/8/2019 của Bộ Tài chính: Điều 2:
3 Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị tổn thất của các khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toán và khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng có khả năng không thu hồi được đúng hạn Điều 3
1 Các khoản dự phòng quy định tại Thông tư này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp trong kỳ báo cáo năm để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong kỳ báo cáo năm sau
Số tiền lãi cho vay mang lại 6 tỷ trong đó 800trđ chưa thu hồi được có 400 trđ được xem là không có khả năng thanh toán
=> Trích công nợ khó đòi tối đa 400trđ
Ta có: quỹ dự phòng công nợ khó đòi số dư đầu năm là 200trđ và khoản trích trước dự phòng công nợ khó là 150trđ
=> 200+150= 350 trđ ( nhỏ hơn 400trđ nên được tính vào chi phí hợp lý)
Kết luận: Chi phí hợp lí để tính thuế TNDN là:
= Tiền trả lương cho nhân viên + Chi phí khấu hao tscđ, chi phí khác 175.000.000+ 550.000.000= 725.000.000 đồng
Tình huống 7 trang 378
Năm 20x5, doanh nghiệp X thành lập mới tại địa bàn tỉnh Hà Giang hoạt động trong lĩnh vực xây dựng.Trong năm 20x7, doanh nghiệp thực hiện hoạt động xây dựng tại địa bàn tỉnh Hà Giang, đồng thời có hoạt động xây dựng tại các tỉnh lân cận như tỉnh Cao Bằng, thành phố Lào Cai và thành phố Hà Nội.
Yêu cầu: Hãy xác định điều kiện ưu đãi về thuế TNDN mà doanh nghiệp X được hưởng đối với các thu nhập từ hoạt động xây dựng tại các địa bàn nói trên năm 20x7?
Căn cứ theo khoản 1 Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về điều kiện áp dụng ưu đãi Thuế TNDN Điều 18:
1 Các ưu đãi về thuế TNDN chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế TNDN theo kê khai
Căn cứ theo khoản 2 điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC (sửa đổi khoản 4 điều
18 Thông tư 78/2014/TT-BTC) quy định về nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN
4 Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa bàn (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao) thì thu nhập được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là toàn bộ thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn ưu đãi.
Căn cứ phụ lục III danh mục địa bàn ưu đãi đầu tư:
DANH MỤC ĐỊA BÀN ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
(Ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ
STT Tỉnh Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn
2 Cao Bằng Toàn bộ các huyện và thành phố
3 Hà Giang Toàn bộ các huyện và thành phố
7 Lào Cai Toàn bộ các huyện và thị xã Sapa Thành phố Lào Cai
Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mới đầu tư tại vùng có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn
Căn cứ theo khoản 1 Điều 11 Thông tư 96/2015/ TT-BTC (sửa đổi khoản 1 Điều 19 Thông tư 78/2014/TT-BTC) quy định về thuế suất ưu đãi :
1 Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ."
Căn cứ theo khoản 1 Điều 12 Thông tư 96/2015/TT-BTC (sửa đổi khoản 1 Điều 20 Thông tư 78/2014/TT-BTC) quy định về ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế:
1 Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong chín năm tiếp theo đối với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung tại Khoản 1 Điều 11 Thông tư này)
Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mới đầu tư tại vùng có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn
Căn cứ theo khoản 4 Điều 19 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về thuế suất ưu đãi Điều 19
4 Thuế suất ưu đãi 20% trong thời gian mười năm (10 năm) áp dụng đối với: a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ.
Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư mới vào các lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế quy định tại khoản này kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 áp dụng thuế suất 17%.”
Căn cứ theo khoản 3 Điều 20 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế Điều 20
3 Miễn thuế hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong bốn năm tiếp theo đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 4 Điều 19 Thông tư này và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại Khu công nghiệp (trừ Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh)
Căn cứ theo khoản 6 Điều 19 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi thuế TNDN: Điều 19
“6 Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế.”
Căn cứ theo khoản 5 Điều 20 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về thời gian áp dụng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế thuế TNDN: Điều 20
“5.Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế đầu tiên doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ các kỳ tính thuế trước chuyển sang).”
Dựa Theo phụ lục III danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN ta xác định được:
- Cao Bằng, Hà Giang thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn
- Thành phố Lào Cai thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn
- Hà Nội không thuộc địa bàn ưu đãi
TH1: Doanh nghiệp đã có doanh thu vào năm 20x7:
- Hà Giang và Cao Bằng sẽ được hưởng ưu đãi thuế suất 10% trong thời hạn 15 năm
- Thành phố Lào Cai được hưởng ưu đãi thuế suất 17% trong thời hạn 10 năm
- Hà Nội không được hưởng ưu đãi thuế suất, thuế suất là 20%
TH2: Doanh nghiệp đã có thu nhập chịu thuế vào năm 20x7:
- Hà Giang và Cao Bằng được miễn thuế 4 năm và hưởng ưu đãi thuế suất 10% trong thời hạn 15 năm
- Thành phố Lào Cai được miễn thuế 2 năm và hưởng ưu đãi thuế suất
- Hà Nội không được hưởng ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế và thuế suất là 20%
CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU
+ Nghiệp vụ 1: Do công ty Mỹ Tâm nhận gia công với Hàn Quốc nên công ty không phải nộp thuế NK đối với nguyên liệu X để gia công và không nộp thuế
XK đối với sản phẩm Y gia công hoàn chỉnh cho phía nước ngoài Tuy nhiên, do có 4.000 sản phẩm Y bị phía nước ngoài xuất trả do không đạt tiêu chuẩn chất lượng phải tiêu thụ nội địa Do đó, Công ty Mỹ Tâm được miễn thuế NK khi tái nhập và phải nộp thuế NK đối với phần nguyên liệu sản xuất ra 4.000 sản phẩm Y bán trong nước.
+ Ng h iệp vụ 2 : Phân bổ chi phí chuyên chở và bảo hiểm quốc tế cho từng lô hàng A,B,C,D và tính thuế NK của từng lô hàng.
II Bài giải chi tiết
1 1 Nhận gia công cho Hàn Quốc
- Định mức 4 kg X sx được 1 sp Y
- Tổng số sp Y sx theo định mức từ nguyên liệu X
Số sp bị xuất trả 4.000 sp
- Nguyên liệu để sx ra 4.000 sp Y = 4.000 x
Chi phí vận tải và bảo hiểm quốc tế = 2% x 1 0.02 USD
Thuế NK đối với nguyên liệu X = 16.000 x
3 Tổng chi phí vận chuyển của 4 lô hàng = (1+2%) x
4 Tổng trị giá của 4 lô hàng = (30.000 + 10.000 x 5 +
Số sp B nhập 10.000 sp Đơn giá FOB 5 USD/sp
Số sp C nhập 3.000 sp Đơn giá FOB 60 USD/sp
Số sp D nhập 20.000 sp Đơn giá FOB 8 USD
Kết luận: tổng thuế NK công ty Mỹ Tâm phải 1.179.106.79 đ nộp trong kỳ = 35.904.000 + 30.000.080+
2.000sp bị hỏng hoàn toàn do thiên tai trong quá trình vận chuyển đã có biên bản giám định của các cơ quan chức năng do đó sẽ được miễn thuế NK
Lô hàng Z thiếu 300sp do đó được giảm thuế phần bị thiếu
1 Nhập khẩu 40 tấn nguyên liệu X, giá CIF 600.000.000 đ
2.Tổng số sp A sản xuất theo định mức là: 40
Giá tính thuế XK = 4.000.000.000 - (4.000.000.000 x 2%) = 3.920.000.000 đ Thuế XK= 3.920.000.000 x 2% x.400.000 đ
Kết luận: Tổng thuế NK `.000.000 đ
1 Cty TNHH ABC phải nộp thuế NK cho DN XNK Hòa Bình ở Hà Nội.
- Nhập khẩu 8 tỷ VN đồng đá Saphia, hoa đồng 2%
- Thuế XK gạo là 0% không nộp thuế XK.
2 Khi vận chuyển tại khu vực Hải quan quản lý, lô hàng tiêu dùng NK ô tô cũ đã bị hỏa hoạn, tỷ lệ thiệt hại đã được cơ quan giám định Việt Nam xác định là 30% Vì vậy, cơ quan Hải quan đã chấp nhận giảm 30% thuế NK. Thuế NK phải nộp( đã trừ phần miễn thuế)
1 Công ty XNK Tuấn Mỹ xuất khẩu 5.000 sp A với gía bán tại kho là 400.000 đồng/sp Vì là người bán nên Công ty Tuấn Mỹ phải chịu luôn chi phí vận chuyển và xếp dở hàng hóa đến cửa khẩu.
2 Bán 6.000 sp B vào khu chế xuất => Công ty Tuấn Mỹ chịu thuế xuất khẩu
3 Nhập khẩu 10.000 sp C nên chịu thuế NK đối với 10.000 Do gặp thiên tai trong quá trình vận chuyển nên sp C được miễn 30% thuế NK
- Chi phí vận chuyển quốc tế và bảo hiểm : 4%CIF
CIF=FOB+4%CIF => FOB=CIFx(1-4%)
- Số sản phẩm thực tế = 10.000 - 3.000 = 7.000 sp
- Số sản phẩm thực tế = 5.000 - 400 = 4.600 sp
Tổng thuế xuất khẩu của công ty XNK
Tổng thuế nhập khẩu của công ty XNK
CHƯƠNG 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
1 Vì 30.000 cây thuốc lá mang đi xuất khẩu nên không chịu thuế TTĐB, chỉ chịu thuế XK Còn lại 20.000 cây tiêu thụ trong nước phải chịu thuế TTĐB
- Giá FOB của cây thuốc lá: 60.000 – 1.000 = 59.000đ/cây
- Thuế TTĐB tính cho 20.000 cây tiêu thụ trong nước:
2 Nhập khẩu 400 chiếc điều hòa nên chịu thuế NK, thuế TTĐB Trên đường từ tàu về cảng bị thiên tai hư hại 40% nên được giảm 40% thuế
NK, nhưng theo quy định chỉ được giảm 30% số thuế TTĐB phải nộp.
- Giá tính thuế NK của 400 chiếc:
- Thuế NK được hoàn do hư hại:
- Thuế TTĐB được hoàn do hư hại:
Vậy: Thuế NK phải nộp = 448.800.000 – 179.520.000 = 269.280.000 đ
3 Vì NK nên chịu thuế NK, xe ô tô 4 chỗ dung tích xi lanh 2.500cm 3 là đối tượng chịu thuế TTĐB
NV2: Bán 30.000 chai rượu 14độ và 40000 chai 40 độ cho công ty XNK Y xuất qua Đài Loan nên không chịu thuế TTĐB Do đó, giá rượu 14độ với 54.000đồng/chai và 40độ với 62000đồng/chai là giá chưa có thuế TTĐB Vì xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế nên được miễn.
NV3: Vì XK nên không chịu thuế TTĐB, chỉ chịu thuế XK
NV4: Vì bán trong nước nên chịu thuế TTĐB:
1 Doanh thu bán vé chơi gôn thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
2 Doanh thu bán thẻ hội viên thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
3 Doanh thu bán vé thăm quan sân gôn và xem chơi gôn không thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
4 Doanh thu dịch vụ ăn uống, khách sạn không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
5 Trả lại tiền ký quỹ chơi gôn trong tháng thuộc đối tượng hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt.
Thuế TTĐB= (Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT)/(1+ Thuế suất thuế TTĐB) x thuế suất
Thuế suất thuế TTĐB = ( 800 + 1.400 ) / (1 + 20%) x 20% = 366.67 trđ
Thuế TTĐB được hoàn: 240/(1+20%) x 20%= 40 trđ
Số thuế TTĐB phải trả= 366.67-40= 326.67 trđ
Thuế suất thuế TTĐB theo quy định hiện hành( kinh doanh vũ trường): 40%
Vậy thuế TTĐB phải nộp của cơ sở này = 55714285.71đ
1.Hương liệu X không chịu thuế TTĐB nên chỉ tính thuế NK
2.Do NK dùng và sản xuất trong nước nên phải tính thuế NK và thuế TTĐB đối với 4000l rượu 42 độ
3.Vật liệu Y không chịu thuế TTĐb nên chỉ tính thuế NK
4.Sản xuất nên không tính thuế
Thuế TTĐB được hoàn ở khâu NK nguyên liệu của rượu 42 độ h.31x80%
Thuế TTĐB phải nộp khi bán 50000 chai rượu trong nước
Thuế TTĐB được khấu trừ vào số phải nộp trong kì tính thuế
Thuế TTĐB phải nộp = 1060-39.47 =4.022.53trđ
Thuế NK phải nộp = 708.4+59.8+1500 "68.2 trđ
Thuế nhập khẩu rượu nước 45 o = 400.000 x 22.000 x 40% = 3.520.000.000 đ Thuế TTĐB rượu nước 45 o
Thuế TTDB khi xuất bán rượu chai 15 o %.000trđ /(1 + 0.35) = 18.518,52trđ Thuế TTDB khi phân bổ rượu chai 15 độ = 25.000.000.0000 x 0,35 8.750.000.000 đ
Do thiên tai nên được hoàn 30% thuế NK và 30% thuế TTDB
Thuế TTDB trong nước = 1800x 10%x11 000 000/(1+10%)= 1.800.000.000 đ 1.594.560.000 -2000 cái
Thuế TTDB cho 1800 cái khi NK
Thuế TTDB phải trả cho 1.800 cái =1.800.000.000 – 1.435.104.000
2 cây thuốc lá không thuộc đối tượng chịu thuế
Bị đối tác nước ngoài trả lại 2000 cây do không đạt chuẩn chất lượng => thuế
Thuế TTĐB cho 10 xe ô tô NK (11.000.000.000 + 3.300.000.000) x 50%=7.150.000.000 đ
Nghiệp vụ 1: Tính thuế XK đối với 60.000 cây thuốc lá đã XK Vì XK nên 60.000 cây thuốc lá không chịu thuế TTĐB, 20.000 cây thuốc lá còn lại tiêu thụ trong nước nên phải tính thuế TTĐB
Thuế TTĐB đối với 2.000 cây thuốc lá tiêu thụ trong nước 20.000 x 1+ 99.000 75 % x75% = 848.571.429 đ
Nghiệp vụ 2 : Tính thuế NK và thuế TTĐB đối với 300 chiếc điều hòa Tuy nhiên, số điều hòa trên bị hư hại 50% do thiên tai gây ra trên đường vận chuyển từ dường tàu lớn về cảng Do vậy được giảm 50% đối với thuế NK và 30% đối với thuế TTĐB.
Thuế NK phải nộp =( 1.742.400.000 x 20% )x(100% - 50% ) = 174.240.000 đ Thuế TT ĐB phải nộp là = (1.742.400.000 + 1.742.400.000)x 10% 191.664.000đ
Nhiệp vụ 3:Tính thuế NK và thuế TTĐB đối với 10 xe ô tô
Thuế NK DN phải nộp = 174.240.000 + 990.000.000 = 1.164.240.000 đ
Thuế TTĐB DN phải nộp = 848.571.429 + 191.664.000+ 3.795.000.000 4835.235.429 đ
NV2: Sợi thuốc lá không chịu thuế TTĐB
CHƯƠNG 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1/ Tính thuế GTGT đầu vào theo pp khấu trừ đối với 40.000 gói kẹo chuối 2/ tính thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ đối với 10.000 gói kẹo me cam thảo của cơ sơ Y,8.000 gói kẹo me từ cơ sở Z,
3/Tính thuế NK 10.000 gói rau câu của DN KIT, thuế NK 2.000 gói rau câu của công ty TNHH ABC,Tính thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ.
1/ Tính thuế GTGT đầu ra theo phương pháp khấu trừ đối với 10.000 gói kẹo chuối theo giá bán lẻ và 30.000sp theo giá bán sỉ
2/Tính thuế XK 10.000 gói kẹo me cam thảo, thuế GTGT đầu ra 6.000sp
3/ thuế GTGT đầu ra 10.000 rau câu
1.Mua kẹo chuối từ cơ sở X
2.Mua kẹo me cam thảo từ cơ sở Y
Giá bán chưa thuế GTGTD.000/(1+10%) = 40.000đ/gói
Mua kẹo me từ cơ sở Z
3.Mua rau câu của DN KIT
Mua rau câu của công ty TNHH ABC
1.Bán kẹo chuối cho các đại lý
2.Tiêu thụ kẹo me cam thảo
Thuế GTGT đầu ra(hưởng TS là 0% khi XK) 0đ
3.Bán cho các siêu thị trong nước
Vậy trong kỳ tính thuế công ty TNHH Tân Việt có các loại thuế sau:
.000.000+40.000.000+33.600.000+13.200.000+2.800.000 = 169.600.000đ Thuế GTGT phải nộp cuối kỳ = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 9.600.000-169.600.000= 0đ
- Nghiệp vụ 1: Do làm đại lý cho DN X và hưởng hoa hồng 4% Tính thuế GTGT đầu ra trên tiền hoa hồng hưởng được khi bán 40.000 sp A.
- Nghiệp vụ 2: Vì xuất khẩu trực tiếp lô hàng sp B qua Mỹ nên chịu thuế XK Tính thuế XK và thuế GTGT đầu ra (TS 0%) của lô hàng sp B.
- Nghiệp vụ 3: Do kế toán không ghi tách riêng giá chưa thuế và thuế
GTGT nên phải chịu thuế GTGT tính trên giá 440 trđ Tính thuế
GTGT đầu ra của lô hàng C với giá 440 trđ.
- Nghiệp vụ 4: Vì nhận uỷ thác lô hàng sp D và hưởng hoa hồng 3% trên giá FOB Tính thuế GTGT trên giá 3% của giá FOB.
- Nghiệp vụ 5: Trao đổi 400 sp E lấy 200 sp F của công ty Z Tính thuế
GTGT đầu ra của 400 sp E.
- Nghiệp vụ 6: Tính thuế GTGT đầu ra của lô hàng sp I khi bán ngay.
- Nghiệp vụ 7: Tính thuế GTGT đầu vào khi thuê 1 công ty ở Mỹ sửa chữa dây chuyền.
- Nghiệp vụ 8: Do hàng bán cho DN ABC ở khu chế xuất Linh Trung nên chịu thuế XK Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (TS 0%) của lô hàng sp H.
- Giá bán đã có thuế GTGT = 77.000 đ/sp
⇒Giá bán chưa có thuế GTGT = 1+ 77.000 10 % = 70.000 đ/𝑠𝑝
Giá tính thuế GTGT = 70.000x40.000x4% = 112trđ
NV2: Xuất khẩu lô hàng sp B
NV3: Bán lô hàng sp C
NV4: Nhận XK ủy thác lô hàng sp D
- Thuế GTGT đầu ra = 600x3%x10% = 1,8 trđ
NV5: Trao đổi với DN Z
- Giá bán đã có thuế GTGT = 187.000 đ/sp
⇒ Giá bán chưa có thuế GTGT = 187.000 1+10 % = 170.000 đ/sp
Giá tính thuế GTGT = 170.000x400 = 68 trđ
- Thuế GTGT đầu ra sp E = Thuế GTGT đầu vào sp F = 68x10% =6,8 trđ
NV6: Bán trả góp lô hàng sp I
- Giá bán chưa có thuế là 200 trđ trả trong vòng 2 năm, nếu trả ngay thì có giá 190 trđ ⇒ Tính thuế GTGT với giá 190 trđ
- Thuế GTGT đầu ra = 190x10% trđ
NV7: Thuê công ty ở Mỹ
- Thuế GTGT đầu vào phải nộp ở khâu NK = 500x10% = 50 trđ
NV8: Bán cho DN ABC ở khu chế xuất Linh Trung lô hàng sp H
- Thuế GTGT đầu ra = 82,8 trđ
- Thuế GTGT đầu vào ở khâu NK = 50 trđ
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (theo đề) = 70 trđ
- Thuế GTGT phải nộp = 82,8 – 70 = 12,8 trđ
Tổng thuế GTGT phải nộp trong tháng 11/20xx = 12,8 trđ.
+ Nhập khẩu rượu 40 độ: tính thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT đầu vào
+ Nhập khẩu nguyên liệu: tính thuế nhập khẩu, thuế GTGT
- Nghiệp vụ 2 : Bán rượu 20 độ cho DN X trong khu chế xuất Tân
- Tính thuế XK phải nộp, thuế NK ở khâu nguyên liệu được hoàn, thuế TTĐB được hoàn tương ứng với 60.000 chai rượu 20 độ đã nộp ở khâu mua nguyên liệu, thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0%),
- Nghiệp vụ 3: Ký gửi rượu 20 độ cho đại lý Y
Tính thuế GTGT đầu ra, thuế TTĐB ở khâu nguyên liệu – khâu bán hàng, thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với 36.000 chai rượu 20 độ đã nộp ở khâu mua nguyên liệu
- Nghiệp vụ 4: XK rượu 20 độ qua Đài Loan
Tính thuế XK phải nộp, thuế NK ở khâu nguyên liệu được hoàn, thuế TTĐB ở khâu nguyên liệu được hoàn tương ứng với 20.000 chai rượu 20 độ ở khâu mua nguyên liệu, thuế GTGT đầu ra( TS 0%)
- Nghiệp vụ 5: Bán rượu 20 độ cho các siêu thị trong nước
Tính thuế GTGT đầu ra, thuế TTĐB ở khâu bán hàng, thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với 40.000 chai rượu 20 độ đac nộp ở khâu mua nguyên liệu *Bài giải chi tiết:
NV1: Nhập khẩu rượu 40 độ:
=>Vậy tổng thuế NK ở khâu nguyên liệu = 247.896.000 + 60.000.000 + 330.000.000 = 637.896.000đ
=>Sau đó công ty đưa toàn bộ số rượu đã nhập và nguyên liệu vào sx và thu 200.000 chai rượu vang 20 độ 200.000 chai
NV2:Bán rượu 20 độ cho DN X
-Thuế XK ở khâu nguyên liệu được hoàn: 637.896.000x(60.000/200.000) 191.368.800đ
-Thuế TTĐB ở khâu nguyên liệu được hoàn: 429.411.840x(60.000/200.000)
-Thuế GTGT = 0 ( do hưởng TS 0% khi XK)
NV3:Ký gửi rượu 20 độ tại đại lý Y
-Số lượng kí gửi: 40.000 chai
-Gía bán chưa thuế GTGT: 101.500đ/chai
-Số chai rượu đã bán trong kì: 40.000 - 4.000= 36.000 chai
-Gía tính thuế TTĐB: 101.500/(1+65%) = 61.515,15đ/chai
-Thuế TTĐB phải nộp ở khâu bán hàng: 61.515,15x36.000x65% 1.439.454.510đ
-Thuế TTĐB ở khâu nguyên liệu được khấu trừ:
NV4:Xuất khẩu rượu 20 độ qua Đài Loan
-Thuế NK ở khâu NL được hoàn: 637.896.000x(20.000/200.000) 63.789.600đ
-Thuế TTĐB ở khâu NL được hoàn: 429.411.840x(20.000/200.000) 42.941.184đ
-Thuế GTGT = 0( do hưởng TS 0% khi XK)
NV5:Bán rượu 20 độ cho siêu thị trong nước
-Gía bán chưa có thuế GTGT: 98.600đ/chai
-Gía tính thuế TTĐB: 98.600/(1+65%) = 59.757,58đ/chai
-Thuế TTĐB ở khâu bán hàng: 40.000x59.757,58x65% = 149.697.080đ
-Thuế TTĐB được khấu trừ ở khâu NL: 637.896.000x(40.000/200.000) 127.579.200đ
Vậy trong kỳ tính thuế công ty ABC có các loại thuế như sau:
-Thuế TTĐB phải nộp ở khâu NK: 429.411.840đ
-Thuế TTĐB được khấu trừ trong kỳ: 77.294.131,2 + 127.597.200 204.891.331,2đ
-Thuế TTĐB khi bán hàng: 1.439.454.510 + 149.697.080 = 1.589.151.590đ -Thuế TTĐB được trừ vào số phải nộp trong kỳ: 171.764.736 + 204.891.331,2
-Thuế TTĐB phải nộp trong kỳ: 1.589.151.590 – 376.656.067,2 1.212.495.423đ
-Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ: 1.090.015.44 + 66.000.000 + 250.000.000 = 1.406.015.440đ
-Thuế GTGT phải nộp cuối kì: 759.800.000 – 1.406.015.440 = (646.215.440)
Nghiệp vụ 1: Tính thuế GTGT đầu ra khi đưa 100 nhân viên đi nghỉ mát.
Nghiệp vụ 2: Tính thuế GTGT đầu ra khi đưa đoàn du khách Nhật đến tham quan tại Việt Nam và quay lại Nhật.
Nghiệp vụ 3: Tính thuế GTGT đầu ra khi đưa 60 nhân viên đi nghỉ mát tại Hàn Quốc.
1 Doanh thu khi đưa 100 nv đi nghỉ mát = 100 x 4.400.000 = 440.000.000đThuế GTGT đầu ra = 440.000.000/ (1+10%) x 10% = 40.000.000đ
2 Doanh thu thực tế của DN = 660.000.000 – 220.000.000 – 110.000.000 330.000.000đ
3 Doanh thu thực tế khi đưa 60 nv đi nghỉ mát = (22.000 – 19.800.000) x 60
Thuế GTGT phải nộp trong tháng của Công ty Du Lịch Thuần Việt
- Nghiệp vụ 1 : Thực hiện hợp đồng với chủ đầu tư A có bao thầu cả giá trị vật tư xây dựng => Tính thuế GTGT
- Tổng giá trị công trình: 1 tỷ đồng
- Giá tính thuế GTGT: 500tr đồng
- Nghiệp vụ 2: Thực hiện hợp đồng thứ hai với chủ đầu tư B không bao thầu giá trị vật tư xây dựng => Tính thuế GTGT
- Nghiệp vụ 3: Công ty được nhà nước giao 4000m vuông đất để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng nhà để bán => Tính thuế GGT đầu ra
Giá đất được trừ để tính thuế GTGT: 600.000 x 4.000 = 2.400.000.000
- Giá bán 16 căn nhà không bao gồm giá chuyển quyền sử dụng đất:
- Nghiệp vụ 4: Nhận chuyển nhượng quyền sử dụng 1000m vuông đất từ cá nhân C với giá 20 tỷ đồng => Tính thuế GTGT công ty phải chịu
- Giá đất được trừ để tính thuế GTGT: 20 tỷ
- Giá tính thuế GTGT: 1 + 2 10 % , 2 = 2 tỷ
=> Số thuế GTGT phải nộp: 1.248tr + 200tr + 50tr +40tr – 1.500 tr = 38tr
NV1: Thuế GTGT đầu ra : 1.100x10% = 110 trđ
NV2: Thuế GTGT đầu vào : 700x10% = 70 trđ
NV3: Thuế GTGT đầu vào = 45 trđ
Thuế GTGT phải nộp =số thuế đầu ra - số thuế đầu vào được khấu trừ
Nghiệp vụ 1: Nhập khẩu nguyên liệu X: tính thuế NK, thuế GTGT đầu vào Nghiệp vụ 2: Nhập khẩu rượu 42 độ: tính thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT đầu vào
Nghiệp vụ 3: Mua VL X trong nước dùng để chế biến thực phẩm: tính thuế
Nghiệp vụ 4: XK 600.000 chai rượu 20 độ và bán trong nước 100.000 chai rượu
Tính thuế TTĐB, thuế GTGT đầu ra, thuế nhập khẩu được hoàn tương ứng ở khâu NK NL sx 600.000 chai rượu 20 độ, thuế NK được khấu trừ tương ứng 100.000 chai rượu 20 độ, thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng ở khâu NK NL sx 100.000 chai rượu 20 độ
- Thuế GTGT đầu vào = (3.570 + 714) x10% = 428,4 trđ
- Thuế GTGT đầu vào = (950 + 617,5 + 1.018,875) x10% = 258,6375 trđ
NV3: Mua VL X trong nước dùng chế biến thực phẩm
- Thuế GTGT đầu vào = 9.000.000.000x10% = 900 trđ
NV4: XK 600 000 chai rượu 20° và bán trong nước 100 000 chai rượu 20°
- Thuế GTGT đầu ra = 100.000x116.000x10% = 1.160 trđ
- Thuế NK được hoàn tương ứng ở khâu NK NL sx 600.000 chai rượu 20°:
- Thuế TTĐB được hoàn tương ứng ở khâu NK NL sx 600 000 chai rượu
- Thuế NK được khấu trừ tương ứng ở khâu NK NL sx 100 000 chai rượu
- Thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng ở khâu NK NL sx 100 000 chai rượu 20°: 1.000.000 100.000 x 50% x 1.018,875 = 50,94375 trđ
- Thuế NK phải nộp = 1.331,5 trđ
- Thuế TTĐB nộp khi NK = 1.018,875 trđ
- Thuế TTĐB được hoàn = 305,6625 trđ
- Thuế TTĐB được khấu trừ = 50,94375 trđ
- Thuế TTĐB phải nộp trong kỳ = 5.231,96572 trđ
- Thuế GTGT đầu ra = 1.160 trđ
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 1.587,0375 trđ
- Thuế GTGT phải nộp = - 427,0375 trđ
- Vì nhập khẩu 10 chiếc xe nên tính thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT đầu vào tại khâu NK
- Bán 8 chiếc xe ra thị trường nên tính thuế GTGT đầu ra
NK 10 chiếc xe ô tô có dung tích xilanh 3000cm 3
- Thuế GTGT đầu vào khi NK 10 chiếc xe = 22.792.000.000 x 10%
*Bán 8 chiếc xe tại khâu kinh doanh nội địa
- Thuế TTĐB được khấu trừ = 8.547.000.000 x (8/10) = 6.837.600.000đ
- Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: 1.680.000.000 – 2.279.200.000 = -599.200.000đ
Vậy: Trong kỳ cty TNHH X không phải nộp thuế GTGT đồng thời sẽ được khấu trừ 559,2 triệu đồng thuế GTGT đầu ra vào kỳ tính thuế tiếp theo.
Nghiệp vụ 1: Tính thuế GTGT đầu vào và thuế TTĐB của nguyên liệu X Nghiệp vụ 2: Tính thuế TTĐB, thuế GTGT của sản phẩm A và B khi bán cho công ty thương mại và số sản phẩm A,B bán được trong kì của đại lý bán hàng của đơn vị.
Giá trị Đơn vị NV1:Nhập kho sản phẩm hoàn thành
Giá mua chưa thuế 5.800 đ/kg
Thuế TTĐB ở khâu mua hàng
NV2:Xuất kho thành phẩm
2.1 Bán cho công ty thương mại
Số lượng sản phẩm 2.000 sp
Giá bán chưa thuế GTGT 14.000 đ/sp
Số lượng sản phẩm 3.000 sp
Giá bán chưa thuế GTGT 33.000 đ/sp
2.2 Vận chuyển đến đại lý bán hàng của đơn vị
Số lượng sản phẩm 1.000 sp
Giá bán chưa thuế GTGT 14.000 đ/sp
Số sản phẩm bán được 800 sp
Số lượng sản phẩm 1.500 sp
Giá bán chưa thuế GTGT 33.000 đ/sp
Số sản phẩm bán được 1.200 sp
Vậy : Trong kỳ doanh nghiệp X có các loại thuế sau:
Thuế TTĐB ở khâu mua hàng 7.200.000 đ
Thuế TTĐB phải nộp phải nộp của sp A
Thuế TTĐB phải nộp của sp B
Nghiệp vụ 1: Mua kẹo đậu phộng: tính thuế GTGT đầu vào
Nghiệp vụ 2: Mua kẹo dừa: tính thuế GTGT đầu vào
Nghiệp vụ 3: Mua hạt nêm ở khu chế xuất Linh Trung: tính thuế nhập khẩu, thuế GTGT đầu vào ở khâu NK, thuế GTGT đầu vào ở khâu mua hàng trong nước
Nghiệp vụ 1: Kẹo đậu phộng: Tính thuế GTGT đầu ra
Nghiệp vụ 2: Kẹo dừa: Tính thuế GTGT đầu ra
Nghiệp vụ 3: Hạt nêm: Tính thuế GTGT đầu ra
NV1: Thuế GTGT đầu vào= 20.000 x 30.000 x 10%`.000.000đ
NV2: -5.000 gói từ cơ sở Y
Giá bán chưa có thuế GTGT= 55 000/(1+10%)P.000đ
NV3:– 6.000 gói từ KCX LT
Thuế GTGT đầu vào ở khâu NK: 396.000.000 x 10% = 39.600.000đ
Thuế GTGT đầu vào ở khâu mua hàng trong nước:
1.Giá bán chưa có thuế GTGT= 44.000/(1+10%)@.000đ
Thuế GTGT đầu ra ( hưởng TS là 0% khi XK) 0 đ
Kết luận:Vậy trong kỳ tính thuế công ty TNHH Thảo Linh có các loại thuế sau:
Thuế GTGT đầu ra= 59.000.000 + 0+ 40.600.000 + 12.000.000 1.600.000đ Thuế GTGT đầu vào = 60.000.000 + 25.000.000+ 10.400.000+ 39.600.000 + 14.000.000 = 149.000.000đ
Thuế GTGT phải nộp cuối kỳ là 37.400.000đ
Nghiệp vụ 1: Tính thuế GTGT đầu ra tương ứng 20.000 sp với hoa hồng phí
Nghiệp vụ 2: Thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0% khi XK).
Nghiệp vụ 3: Tính thuế GTGT đầu ra (thuế suất 10%).
Nghiệp vụ 4: Tính doanh thu, thuế GTGT đầu ra tương ứng trị giá 800trđ với hoa hồng phí 5%.
Nghiệp vụ 5: Tính thuế GTGT (Thuế GTGT đầu vào sp F = thuế GTGT đầu ra sp E) tương ứng với 200 sp E và 200 sp F.
Nghiệp vụ 6: Tính thuế GTGT phát sinh đầu ra (thuế VAT) với thuế suất 10%. Nghiệp vụ 7: Tính thuế GTGT phát sinh đầu vào (thuế VAT) với thuế suất
10% tương ứng với giá thanh toán là 400 trđ.
Nghiệp vụ 8: Tính thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0%).
NV1.Làm đại lý cho DN X trong nước cho mặt hàng sp A :
NV2.XK trực tiếp lô hàng sp B qua Anh :
Thuế GTGT = 0 ( do hưởng TS 0% khi XK ) 0 đ
NV3.Bán cho DN Y lô hàng sp C :
Giá chưa tính thuế GTGT 30.000.000 đ
Giá ghi trên hóa đơn = giá tính thuế GTGT 330.000.000 đ
NV4.XK ủy thác lô hàng sp D :
NV5 Trao đổi với DN Z : đổi sp E lấy sp F :
Số lượng sản phẩm E 200 Sp
Thuế GTGT đầu ra đối với sp E = 150.000 x 200 x 10% = 3.000.000 đ
NV6 Bán trả góp công ty W lô hàng sp I :
Giá bán trả góp chưa thuế 400.000.000 đ
Giá bán trả ngay chưa thuế 350.000.000 đ
NV7 Thuê công ty ở Mỹ :
Giá thanh toán chưa thuế 400.000.000 Đ
4 Bán cho DN ABC ở khu chế xuất Linh Trung sp H :
Tổng giá trị =Giá tính thuế XK = 500.000.000 đ
Thuế GTGT = 0 ( do hưởng TS 0% khi XK ) 0 đ
Vậy: Trong tháng công ty An Khánh phải nộp:
Tổng số thuế GTGT đầu ra = 6.000.000 + 0 + 33.000.000 +1.600.000
Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 40.000.000 + 60.000.000 100.000.000 đ
Tổng số thuế GTGT phải nộp = 78.600.000 - 100.000.000 = (21.400.000) đ
- Nhập khẩu rượu 40º tính thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT đầu vào của hàng
- Nhập khẩu nguyên liệu khác tính thuế NK, thuế GTGT đầu vào
Nghiệp vụ 2: Vì bán cho DN Z trong khu chế xuất Linh Trung nên:
- Rượu 20º: Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0%), tính số thuế NK và thuế TTĐB được hoàn lại tương ứng với 40.000 chai rượu 20 độ đã nộp ở khâu mua nguyên liệu
Nghiệp vụ 3: Vì rượu 20 độ được tiêu thụ trong nước nên chịu thuế TTĐB ở khâu bán hàng, thuế GTGT đầu ra và thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với 18.000 chai rượu 20 độ đã nộp ở khâu mua nguyên liệu
Nghiệp vụ 4 : Vì XK qua Đài Loan nên: không chịu thuế TTĐB
- Rượu 20º: Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0% ), tính số thuế NK và thuế TTĐB được hoàn tương ứng với 10.000 chai rượu 20 độ đã nộp ở khâu mua nguyên liệu.
II Bài giải chi tiết
Vậy tổng thuế NK ở khâu nguyên liệu : 134.640.000 + 40.000.000 =
Sau đó công ty đưa toàn bộ số rượu đã nhập và nguyên liệu vào sản xuất và thu được 80.000 chai rượu 200.
- Thuế NK ở khâu nguyên liệu được hoàn : 174.640.000 x
- Thuế TTĐB ở khâu nguyên liệu được hoàn : 233.376.000 x (40.000/ 80.000 ) = 116.688.000 đ
- Thuế GTGT : 0 ( do hưởng thuế xuất là 0% khi XK )
4.Ký gởi tại đại lý Y :
- Số chai rượu đã bán trong kỳ :20.000 – 2.000 = 18.000 chai
- Thuế TTĐB phải nộp ở khâu bán hàng : 59.757,58 x 18.000 x 65% 699.163.686 đ
- Thuế TTĐB ở khâu nguyên liệu được khấu trừ : 233.376.000 x
5.Xuất khẩu rượu 20 0 qua Đài Loan :
- Thuế NK ở khâu nguyên liệu được hoàn : 174.640.000 x ( 10.000 / 80.000 ) = 21.830.000 đ
- Thuế TTĐB ở khâu nguyên liệu được hoàn : 233.376.000 x
- Thuế GTGT : 0 ( do hưởng thuế xuất là 0% khi XK )
Vậy : Trong kỳ tính thuế công ty Hương Lúa có các loại thuế như sau :
- Thuế TTĐB phải nộp ở khâu NK : 233.376.000 đ
- Thuế TTĐB được khấu trừ trong kỳ : 52.509.600 đ
- Thuế TTĐB khi bán hàng :699.163.686 đ
- Thuế TTĐB được trừ vào số phải nộp trong kỳ : 145.860.000 +
- Thuế TTĐB phải nộp trong kỳ : 699.163.686 – 198.369.600 500.794.086 đ
- Thuế GTGT đầu vào được khấu từ trong kỳ : 59.241.600 + 44.000.000 + 300.000.000 = 403.241.600 đ
- Thuế GTGT phải nộp cuối kỳ là : 177.480.000 – 403.241.600 ( 225.761.600 ) đ
Nghiệp vụ 1: Nhập khẩu hệ thống diệt khuẩn: tính thuế NK, thuế GTGT đầu vào
Nghiệp vụ 2: Nhập khẩu dây chuyền sản xuất nước ngọt trong nước chưa sx được nên không chịu thuế NK: tính thuế GTGT đầu vào
Nghiệp vụ 3: Mua màu thực phẩm trong khu chế xuất Linh Trung: tính thuế
NK, thuế GTGT đầu vào
Nghiệp vụ 4: Mua nguyên liệu trong nước dùng SX rượu: tính thuế GTGT
Nghiệp vụ 5: Mua hương liệu trong nước để sx nước ngọt và rượu nhẹ: tính thuế GTGT
Nghiệp vụ 6: Nhập khẩu rượu 40 độ: tính thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT đầu vào
NV1: Nhập khẩu hệ thống diệt khuẩn
- Giá tính thuế GTGT đầu vào = 6.000.000.000 + 60.000.000 6.060.000.000đ
NV3: Mua màu thực phẩm trong khu chế xuất Linh Trung
- Thuế GTGT đầu vào = (4.000.000.000 + 800.000.000) x10% = 480.000.000đNV4: NV4: Mua nguyên liệu trong nước dùng SX rượu
NV5: Mua hương liệu trong nước để SX nước ngọt và rượu nhẹ
- Thuế NK = 1.452.000.000 x 65% = 943.800.000đ - Giá tính thuế TTĐB 1.452.000.000 + 943.800.000 = 2.395.800.000đ
II Sản xuất: Công ty sử dụng hết tất cả các nguyên liệu , vật liệu nói trên sản xuất ra 600.000 két nước ngọt và 300.000 chai rượu 24 0
- Giá tính thuế TTĐB: 110.200 /(1+65%) = 66.788đ/chai
- Thuế TTĐB ở khâu NL sx rượu được khấu trừ:
NV2: Bán nước ngọt và rượu cho khu chế xuất Linh Trung
- Thuế NK ở khâu NL sx nước ngọt được hoàn:
- Thuế NK ở khâu NL sx rượu được hoàn:
- Thuế TTĐB ở khâu NL sx rượu được hoàn:
NV3: XK qua Ấn Độ nước ngọt và rượu
- Thuế NK ở khâu NL sx nước ngọt được hoàn:
- Thuế NK ở khâu NL sx rượu được hoàn:
- Thuế TTĐB ở khâu NL sx rượu được hoàn:
NV4: Ký gửi đại lý An An két nước ngọt
NV5: Bán rượu 24° cho hệ thống siêu thị trong nước:
- Thuế TTĐB ở khâu NL sx rượu được khấu trừ:
- Thuế GTGT phải nộp: 1.611.800.000 – 3.701.307.000 = -2.089.507.000 đ (Trong kỳ cty ABC không phải nộp thuế GTGT đồng thời được khấu trừ
2.089,507 triệu đồng thuế GTGT đầu ra vào kỳ tính thuế tiếp theo).
CHƯƠNG 6: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Chị Thuỷ là công dân Việt Nam nên là cá nhân cư trú
- Thu nhập từ tiền lương, tiền công
- Thu nhập từ thừa kế
- Thu nhập từ tiền cho thuê
Thu nhập giảm thuế: giảm trừ bản thân và người phụ thuộc, giảm các khoảm đóng góp từ thiện, tiền phụ cấp
- Bố đẻ đã nghỉ hưu
- Mẹ đẻ ngoài tuổi lao động
Chị Thủy là cá nhân cư trú a Thu nhập từ tiền lương
- Tiền lương đã trừ bảo hiểm bắt buộc= 12-(12 x 10,5%),74trđ
- Phụ cấp trách nhiệm =2trđ
- Phụ cấp điện thoại= 0,4trđ
- Đóng góp quỹ từ thiện=7trđ
- Giảm trừ gia cảnh= 11+ 4,4x 2,8trđ
- Thuế TNCN =0đ Chị Thủy không phải nộp thuế TNCN phải nộp từ tiền lương b Thu nhập từ nhận thừa kế bất động sản
Thuế TNCN phải nộp =( 400- 10) x 10%= 39trđ c.Thu nhập từ tiền cho thuê tài sản
Thuế TNCN phải nộp =9 x 5%=0,45trđ
Thuế GTGT phải nộp = 9 x 5%=0,45trđ
Tổng TNCN phải nộp 9,45trđ
Tổng GTGT phải nộp =0,45trđ
- Ông X là cá nhân cư trú
- Đối với thu nhập từ kinh doanh: Doanh thu tính thuế = 50% x
Kết luận:- Thuế GTGT phải nộp là 8.000.000đ
- Thuế TNCN phải nộp là 4.000.000đ
- Ông Y là cá nhân cư trú
- Đối với thu nhập từ kinh doanh: Doanh thu tính thuế= 25% x
Kết luận:- Thuế GTGT phải nộp là 4.000.000đ
- Thuế TNCN phải nộp là 2.000.000đ
- Ông Z là cá nhân cư trú
- Đối với thu nhập từ kinh doanh: Doanh thu tính thuế= 25% x
Kết luận:- Thuế GTGT phải nộp là 4.000.000đ
- Thuế TNCN phải nộp là 2.000.000đ
Anh Đức là cá nhân cư trú a Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công
- Tiền lương chưa trừ các khoản bảo hiểm bắt buộc = 1.000×22.000"trđ
- Giảm trừ gia cảnh = 11+3×4,4 = 24,4 trđ
Người phụ thuộc đăng ký vào thu nhập của anh Đức là 2 con và người mẹ không co khả năng lao động
- Giảm trừ các khoản bảo hiểm bắt buộc = 22 × 10,5%=2,31trđ
- Giảm trừ đóng góp cho quỹ từ thiện = 1trđ
⇨ Thu nhập tính thuế = 22-24,4-2,31-1 = -5,71trd
⇨ Anh Đức không phải nộp thuế TNCN từ tiền lương b Đối với thu nhập từ cho thuê tài sản
- Doanh thu cho thuê = 40trđ
- Thuế GTGT phải nộp = 40×5%=2trđ
- Thuế TNCN phải nộp = 40×5%=2trđ
- Thuế TNCN phải nộp = 2trđ
- Thuế GTGT phải nộp = 2trđ
- Chị Linh là cá nhân cư trú
- Đối với thu nhập từ tiền lương:
- Tiền lương chưa trừ các khoản bảo hiểm bắt buộc 900×22.000,8trđ
- Giảm trừ cho bản thân = 11trđ
- Giảm trừ đóng quỹ từ thiện = 1trđ
- Thu nhập tính thuế = 19,8-1-11= 7,8 trđ
Thuế TNCN phải nộp = 7,8×10%-0,25=0.53trđ
1 Thu nhập chịu thuế: a Thu nhập từ tiền công tiền lương
- Lương của chị Nga là 5 tr/tháng (đã trừ các khoản bảo hiểm bắt buộc)
- Lương của anh Tuấn là 10 tr/tháng (chưa nộp các khoản bảo hiểm bắt buộc) b Thu nhập từ hđ kinh doanh
Cho thuê nhà 20 tr/tháng
- Phụ cấp của anh Tuấn là 3 tr/tháng
- Tiền lãi gửi ngân hàng 4 tr/tháng
- Nhận 800 USD từ mẹ anh Tuấn
- Giảm trừ tiền bảo hiểm bắt buộc của anh Tuấn
- Anh Tuấn giảm trừ bản thân và người phụ thuộc cho 3 người con và mẹ chị Nga.
- Chị Nga được giảm trừ bản thân.
Thu nhập từ tiền lương
1 Thu nhập của chị Nga 5.000.000 đ/tháng
Các khoản giảm trừ = 11.000.000 11.000.000 đ/tháng
2 Thu nhập của anh Tuấn (chưa trừ bảo hiểm bắc buộc) 10.000.000 đ/tháng Thu nhập của A.Tuấn sau khi trừ bảo hiểm = 10.000.000 –
Phụ cấp của anh Tuấn được miễn thuế 3.000.000 đ/tháng
Giảm trừ gia cảnh 000.000 + 3 x 4.400.000 24.200.000 đ Thu nhập tính thuế = 8.950.000 – 24.200.000 (15.250.000) đ
Thuế TNCN phải nộp 0 đ Đối với thu nhập từ cho thuê TS (A.Tuấn)
Thu nhập cho thuê nhà 20.000.000 đ
Các khoản thu nhập khác
Tiền nhận từ mẹ anh Tuấn 800 USD
Tiền lãi nhận từ ngân hàng 4.000.000 đ
Vậy các loại thuế của gia đình anh Tuấn trong tháng là
Tổng thuế TNCN của A.Tuấn 1.000.000 đ
Phân tích bài tập Ông Jimmy Nguyễn ở Việt Nam 7 tháng nên ông là cá nhân cư trú :
- Tiền thuê nhà do văn phòng đại diện chi trả là 1.100 USD/tháng
- Thu nhập của ông Jimmy như sau:
+ Tiền lương đã trừ bảo hiểm bắt buộc : 6.000 USD/ tháng
+ Phụ cấp đi lại: 120 USD/tháng
+ Phụ cấp chức vụ : 300/USD/ tháng
+Khoán phụ cấp điện thoại : 50 USD/tháng a Đối với thu nhập từ tiền lương:
- Tiền lương đã trừ bảo hiểm bắt buộc:
- Tiền thuê nhà do văn phòng đại diện chi trả:
1.100 USD × 7 × 22.000= 169,400 trđ Tổng thu nhập chịu thuế chưa tính tiền thuê nhà = 970,200 trđ
Mức khống chế tiền thuê nhà do cơ quan chi trả: 970,200× 15% 145,530 trđ < 169,4 trđ Do đó tính tiền thuê nhà cho văn phòng đại diện chi trả vào thu nhập chịu thuế của ông Jimmy Nguyễn là
Tổng thu nhập chịu thuế = 970,200+ 145,530= 1115,730 trđ
- Giảm trừ gia cảnh = 11 × 7 + (2 × 4,4) × 12 = 182,600 trđ
- Giảm trừ ủng hộ từ thiện = 10.000×22.000 = 220 trđ
Thu nhập tính thuế = 1115,730- 182,600- 220= 713,130 trđ
Thuế TNCN phải nộp = 713,130× 30% - 70,2= 143,739 trđ b Thu nhập từ trúng thưởng:
- Thuế TNCN phải nộp = (45000× 22.000 – 10.000.000) × 10% = 98 trđ c Thu nhập từ cho thuê tài sản:
Doanh thu cho thuê = 1000 × 5 × 22 000 = 110 trđ
- Thuế GTGT phải nộp = 110 × 5% = 5,5 trđ
- Thuế TNCN phải nộp = 110 × 5% = 5,5 trđ
Tổng TNCN phải nộp theo pháp luật Việt Nam: 143,739+98 +5,5
- Tổng thuế TNCN ông Jimmy Nguyễn phải nộp trong năm là 247,239 trđ
- Thuế GTGT phải nộp là 5,5 trđ
Thu nhập chịu thuế a.Thu nhập từ tiền lương tiền công: b Thu nhập từ kinh doanh c Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS Tính thuế: thuế TNCN, Thuế GTGT
Chị Ngọc là cá nhân cư trú. a Đối với thu nhập từ tiền lương:
-Tiền lương đã trừ bảo hiểm bắt buộc = 120trđ
-Phụ cấp trách nhiệm = 24trđ
-Phụ cấp điện thoại = 6trđ
-Tiền thưởng các ngày lễ = 40trđ
-Tổng thu nhập chịu thuế = 120+24+6+40+10 = 200trđ
-Giảm trừ gia cảnh = 11×12+(3×4.4) ×12 = 290,4trđ > 200trđ
⇨ Trong năm tính thuế, chị Ngọc không phải nộp thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương. b.Đối với thu nhập từ kinh doanh:
-Doanh thu cho thuê nhà = 12×10 = 120trđ >100trđ
⇨ Thuế TNCN phải nộp = 120×5% = 6trđ
⇨ Thuế GTGT phải nộp = 120×5% = 6trđ c.Đối với thu nhập từ chuyển nhượng BĐS:
⇨ Thuế TNCN phải nộp = 900×2% = 18trđ
-Tổng thuế TNCN phải nộp là 24trđ
-Tống thuế GTGT phải nộp là 6trđ
1.Thu nhập chịu thuế a.Thu nhập từ tiền lương
Tính thuế TNCN phải nộp b Thu nhập từ trúng thưởng
Tính thuế TNCN phải nộp
Trong năm tính thuế, bà Marry ở Việt Nam 181 ngày (6,03 tháng) => Bà
Marry là cá nhân không cư trú a) Đối với thu nhập từ tiền lương:
- Tiền lương đã trừ bảo hiểm bắt buộc = 25.000× 22.000= 550trđ
- Tiền thuê nhà cho văn phòng đại diện chi trả = 8.000 × 22.000
- Tổng thu nhập chịu thuế chưa tính tiền thuê nhà = 550trđ
- Mức khống chế tiền thuê nhà do cơ quan chi trả = 550 × 15%
= 82,5trđ < 176trđ Do đó tính tiền thuê nhà cho văn phòng đại diện chi trả vào thu nhập chịu thuế của bà Marry là 82,5trđ
- Tổng thu nhập chịu thuế = 550+82,5 = 632,5trđ
- Bà Marry là cá nhân không cư trú nên Giảm trừ gia cảnh = 0trđ
- Thu nhập tính thuế = 632,5trđ
- Thuế TNCN phải nộp c2,5trđ × 20% = 126,5trđ b) Thu nhập từ trúng thưởng
- Thuế TNCN phải nộp = (400 – 10) × 10% = 39trđ
Kết luận: Tổng thuế TNCN tại Việt Nam = 126,5 + 39 5,5trđ
Bài tập thực hành 10 Ông Quân là công chức nhà nước nên là cá nhân cư trú Đối với thu nhập từ tiền lương 172.000.000đ
-Tổng thu nhập chịu thuế= 172.000.000
- Đối với thu nhập từ bản quyền = 6.000.000 đ Thuế TNCN ông Quân phải nộp trong năm 2.000.000đ
- Anh An là công dân VN nên là cá nhân cư trú có các thu nhập chịu thuế sau: Tiền lương: 25.000.000đ( đã trừ các khoản bảo hiểm bắt buộc)
Tiền phụ cấp điện thoại: 500.000 đ
Nhận được quà tặng từ dì ruột một xe máy giá 40.000.000đ
- Anh An được giảm trừ bản thân và giảm trừ người phụ thuộc cho con nhỏ 2 tuổi
Bài toán chi tiết: a Đối với thu nhập từ tiền lương
- Tiền lương đã trừ các khoản bảo hiểm bắt buộc = 25.000.000 + 2.000.000 + 5.000.000 + 500.000 = 32.500.000 đ
=> Thuế TNCN phải nộp = 17.100.000 x 15% - 750.000 = 1.815.000 đ b Đối với thu nhập từ quà tặng
Thuế TNCN phải nộp = (40-10)×10%=3trđ
+Thu nhập từ hoạt động kinh doanh: 40% x 900.000.00060.000.000đ
+ Giảm trừ gia cảnh: vợ (thu nhập dưới 1 triệu) và nuôi 2 con(dưới 18 tuổi)
Thu nhập từ hoạt động kinh doanh: 35% x 900.000.00015.000.000đ
+ Giảm trừ gia cảnh: con học đại học và nuôi cha +mẹ(quá tuổi LĐ)
+ Thu nhập từ hoạt động kinh doanh::25% x 900.000.000"5.000.000đ
+ Giảm trừ gia cảnh: nuôi em(tàn tật)
-Ông X: Ông X là cá nhân cư trú
+Thuế TNCN so với TN:3.000.000 + 10% x 69.600.000=9.960.000đ
VẬY thuế TNCN ông X nộp :9.960.000đ
-Ông Y: Ông Y là cá nhân cư trú
+Thuế TNCN so với TN:0 + 5% x 24.600.000=1.230.000đ
VẬY Thuế TNCN ông Y nộp:1.230.000đ
-Ông Z: Ông Z là cá nhân cư trú
+Thuế TNCN so với TN:9.000.000 + 15% x 175.200.0005.280.000 đ
VẬY Thuế TNCN ông Z nộp:35.280.000đ
1 Thu nhập chịu thuế a/ Thu nhập của anh Thảo
- Thu nhập từ tiền lương
- Thu nhập từ tiền cho thuê nhà b/ Thu nhập của chị Mai
- Thu nhập từ tiền lương
- Thu nhập từ tiền cho thuê nhà
2 Thu nhập được miễn thuế
Trồng cây cảnh trong vườn tại nhà
3 Thu nhập giảm thuế Đối với chị Mai: giảm trừ người phụ thuộc
+ 2 con nhỏ 2 tuổi và 8 tuổi
+ 1 con 20 tuổi đang học đại học
Anh Thảo là cá nhân cư trú
+ Thuế thu nhập cá nhân đối với tiền lương : 15% x 17.000.000 – 750.000
- Đối với cho thuê tài sản
+ Số thuế GTGT phải nộp : 15.000.000 x 5% = 750.000 đ
+ Số thuế TNCN phải nộp : 15.000.000 x 5% = 750.000 đ
Thuế TNCN anh Thảo phải nộp là : 1.800.000 + 750.000 = 2.550.000 đ
Chị Mai là cá nhân cư trú
+ Các khoản giảm trừ : 11.000.000 + 4.400.000 x 4 = 28.600.000 đ + Thu nhập tính thuế : 22.000.000 - 28.600.000 = - 6.600.000 đ
Vì thu nhập tính thuế âm nên chị Mai sẽ nộp thuế TNCN là 0
- Đối với cho thuê tài sản
+ Số thuế GTGT phải nộp : 15.000.000 x 5% = 750.000 đ
+ Số thuế TNCN phải nộp : 15.000.000 x 5% = 750.000 đ
Thuế TNCN anh Thảo phải nộp là : 2.250.000 đ
Thuế GTGT anh Thảo nộp : 750.000
Thuế TNCN chị Mai phải nộp là : 750.000 đ
Thuế GTGT chị Mai nộp : 750.000
Bà Jenny ở Việt Nam 180 ngày nên là cá nhân không cư trú có các thu nhập chịu thuế sau:
Thu nhập chịu thuế a Thu nhập từ tiền lương, tiền công
+2.000 USD tiền phí spa riêng b Thu nhập từ trúng thưởng : 6.000 USD c Thu nhập từ kinh doanh : cho thuê xe 3trđ/tháng trong 11 tháng d Tiền thuê nhà 9.000 USD
Không có các khoản giảm trừ
Giải chi tiết a Thu nhập từ tiền lương
- Tiền lương đã trừ bảo hiểm bắt buộc= (30.000 + 2.000) x 22.000704.000.000đ
- Tổng thu nhập chịu thuế chưa tính tiền thuê nhà : 198.000.000 đ
- Mức khống chế tiền thuê nhà do chi nhánh chi trả = 704.000.000 x 15%
- Do 198.000.000đ > 105.600.000đ nên tiền thuê nhà tính vào vào thu nhập chịu thuế : 105.600.000 đ
- Tổng thu nhập chịu thuế= 704.000.000 + 105.600.000 = 809.600.000đ
- Do bà Jenny không phải là cá nhân cư trú nên không được giảm trừ gia cảnh
- Thuế TNCN phải nộp = 809.600.000 x 20%= 161.920.000 đ b Thu nhập từ trúng thưởng
- Thuế TNCN phải nộp = ( 6.000 x 22.000 – 10.000.000) x 10%12.200 000 đ c Thu nhập từ cho thuê TS
Thuế TNCN phải nộp trong năm1.920.000 + 12.200.000 =