(Tiểu luận) đề tài phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp tại việt nam trong quá trình hội nhập quốc tế

Khái niệm về Thuế thu nhập doanh nghiệpThuế thu nhập doanh nghiệp TNDN là một loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế khoản thu nhập sau khi đã được miễn trừ chi phí hợp lý của c

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG

CƠ SỞ II TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

TIỂU LUẬN NHÓM

Môn: Thuế và Hệ thống Thuế Việt Nam

PHÂN TÍCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM TRONG QUÁ TRÌNH HỘI NHẬP QUỐC TẾ

tháng 05 năm 2023

PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC TRONG NHÓM

Họ và tên Công việc đảm nhận việc Mức độ

Trần Việt Thái

Phần 2.1.2: Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệpNguyễn Quốc

Trần Ngọc Trâm

Phần 2.1.1 (Các đối tượng chịu ảnh hưởng bởi thuế thu nhập doanh nghiệp); 2.2.2 (Thực trạng thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam)Liêu Thị Yên Yên Phần 2.3: Nhận xét

Chương 1: Giới thiệu khái quát về thuế thu nhập doanh nghiệp

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG

DANH MỤC HÌNH ẢNH

LỜI MỞ ĐẦU

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Khái niệm về Thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2 Đặc điểm của Thuế thu nhập doanh nghiệp

1.3 Vai trò, tác động của Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với nền kinh tế Việt Nam

CHƯƠNG 2: CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CẤU THÀNH THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM

2.1 Nội dung của thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

2.1.1 Các đối tượng chịu ảnh hưởng bởi thuế thu nhập doanh nghiệp

2.1.2 Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp

2.2.1 Cơ chế quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

2.2.2 Thực trạng thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

3.1 Bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam

3.2 Dự báo xu hướng trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế

3.2.1 Cơ hội

3.2.2 Thách thức

3.3 Cơ hội, thách thức dành cho doanh nghiệp Việt Nam

3.3.1 Cơ hội và thách thức tương lai đối với một số doanh nghiệp Việt Nam

3.3.2 Dự báo liên quan đến thuế TNDN trong tương lai

KẾT LUẬN

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1 Các văn bản hiện hành quy phạm pháp luật về Thuế TNDN tại Việt Nam Bảng 2.1 Mức thuế suất thuế TNDN tại Việt Nam từ trước năm 2013 đến nayBảng 2.3.1 So sánh thuế TNDN với thuế TNCN tại Việt Nam

Bảng 2.3.2 So sánh với thuế TNDN ở một số nước phát triển trong khu vực

DANH MỤC HÌNH ẢNH

Hình 2.3.1 Xu hướng thuế suất thuế trung bình theo khu vực

Hình 2.3.2 Thuế suất TNDN ở một số quốc g

LỜI MỞ ĐẦU

Kể từ khi Nhà nước được hình thành, Thuế và Hệ thống thuế đã đóng một vai trò vô cùng quan trọng trong sự tồn tại và phát triển của mỗi quốc gia Ngày nay, thuế chiếm đến 80% trong ngân sách nhà nước của đa số quốc gia, trong đó có Việt Nam Chính vì vậy, thuế là nguồn thu ngân sách chủ yếu cho nước ta, đồng thời cũng là công cụ giúp Nhà nước điều tiết và quản lý kinh tế vi mô ổn định một cách hiệu quả Trong các sắc thuế hiện hành, thuế thu nhập doanh nghiệp đang có xu hướng tăng dần và chiếm tỷ trọng ngàytrong nguồn thu ngân sách nhà nước Cụ thể, tỷ trọng thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ dầu thô) trong tổng thu ngân sách Nhà nước đã tăng từ 13,6% trong năm 2017 lên 16% trong năm 2020 Tình hình kinh tế đang có mức tăng trưởng khá trong những năm gần đây tạo điều kiện cho các doanh nghiệp tại Việt Nam phát triển Do đó, đến năm 2020, sắc thuế thu nhập doanh nghiệp đã vượt lên và đứng vị trí thứ 3 trong bảng các nguồn thu ngân sách quan trọng của Nhà nước (khoảng 7,64% tổng thu ngân sách)

ó thể thấy, thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng khẳng định rõ tầm quan trọngđặc biệt là trong bối cảnh hội nhập kinh tế thế giới Trong cuộc chạy đua thu hút nguồn vốn đầu tư nước ngoài, Việt Nam đã và đang nỗ lực hết mình để mang về nguồn vốn quan trọnnày nhằm mục tiêu thúc đẩy kinh tế nước nhà Một trong những giải pháp khiến Việt Nam trở thành điểm rót vốn lý tưởng cho các nhà đầu tư chính là cân nhắc và đưa ra một mức thuế thu nhập doanh nghiệp hợp lý Các quốc gia phát triển trên thế giới hiện nay đã và đang áp dụng những chính sách thuế phù hợp với từng quy mô doanh nghiệp và đã đạt được những thành công nhất định Chính vì thế, việc học tập từ những kinh nghiệm của các quốc gia sẽ giúp Chính phủ đưa ra những biện pháp cũng như những chính sách phù hợp với nền kinh tế nước nhà

vì vậy, nhóm em quyết định lựa chọn đề tài: “Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam trong quá trình hội nhập quốc tế” nhằm mục tiêu nghiên cứu sâu hơn

về sắc thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam, phân tích, so sánh để tìm được những ưu điểm của sắc thuế này tại các quốc gia phát triển khác trên thế giới nhằm đúc kết lại những bài học cho Chính phủ Việt Nam

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm về Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là một loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế (khoản thu nhập sau khi đã được miễn trừ chi phí hợp lý) của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế, các khoản thu nhập này bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác được quy định tại Luật Thuế TNDN

1.2 Đặc điểm của Thuế thu nhập doanh nghiệp

Ngoài những đặc điểm cơ bản của thuế như tính bắt buộc, tính pháp lý cao, tính không đối giá, không hoàn trả trực tiếp, thuế TNDN còn sở hữu những đặc trưng riêng, phân biệt so với các sắc thuế khác trong hệ thống thuế

Thứ nhất, thuế TNDN là thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế Đối tượng nộp thuế, đồng thời cũng là người chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau.Thứ hai, thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế thuế nên nó phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Vậy nên các doanh nghiệp, các nhà đầu tư phải nộp thuế TNDN khi và chỉ khi họ kinh doanh

có lợi nhuận

Thứ ba, thuế TNDN là một sắc thuế phức tạp, có tính ổn định không cao Trên thực

tế, việc quản lý và thu thuế TNDN là tương đối khó khăn, chi phí quản lý thường cao hơn

so với các loại thuế khác Ngoài việc xác định các khoản thu nhập chịu thuế thì còn cần xác định nguồn gốc của thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập, thời hạn cư trú của chủ sở hữu thu nhập hay tính ổn định của thu nhập… Trong quá trình xác định thu nhập chịu thuế thì cần phải xác định được các khoản khấu trừ hợp lý để thực hiện việc khấu trừ khi tính thuế TNDN nhằm đảm bảo mục tiêu công bằng và khuyến khích đối với đối tượng nộp thuế

1.3 Vai trò, tác động của Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với nền kinh tế Việt Nam

Thứ nhất, thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng điều tiết, tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội Thuế TNDN được Nhà nước vận

Giáo trình kế toán thuế năm 2020Thuế và hệthống thuế 100% (6)

163

Tiểu luận thuế - thu nhập cá nhân , thu…Thuế và hệ

thống thuế 100% (2)

18

Đề thi thuế ACCA F6

kỳ tháng 6 năm 2019Thuế và hệ

thống thuế 100% (2)

16

So sánh thuế TNDN

và thuế TNCNThuế và hệthống thuế 100% (2)

1

dụng nhằm điều tiết thu nhập của các chủ thể kinh doanh có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý

Thứ hai, thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước và có xu hướng tăng lên cùng với sự tăng trưởng của nền kinh tế Trong bối cảnh nền kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho NSNN thông qua thuế TNDN ngày càng dồi dào, ổn định và vững chắc

Thứ ba, thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện quản lý, thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh phát triển đúng theo định hướng chiến lược, kế hoạch phát triển toàn diện trong từng thời kỳ nhất định, qua đó thực hiện mục tiêu điều tiết vĩ mô nền kinh tế

CHƯƠNG 2: CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CẤU THÀNH THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 2.1 Nội dung của thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

2.1.1 Các đối tượng chịu ảnh hưởng bởi thuế thu nhập doanh nghiệp

Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi

là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường tại Việt Nam;

Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã;

Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế tại Điều 3 Luật này phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam;

Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó;

Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú;

Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam, bao gồm:

Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, mỏ dầu, mỏ khí, mỏ hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hoặc

tổ chức, cá nhân khác;

Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;

Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giaohàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam.”

Theo khoản 1 Điều 3 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12:

“Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ và thu nhập khác theo quy định tại khoản 2 Điều này.”

Theo khoản 2 Điều 3 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 1 Điều 1 của Luật số 71/2014/QH13:

“Thu nhập khác bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể cả thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản, trong đó có các loại giấy tờ có giá; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; khoản thu từ nợ phải trả không xác định

được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác.”

Theo khoản 1 Điều 3 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12:

“Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở nước ngoài chuyển phần thu nhập sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ngoài của doanh nghiệp về Việt Nam thì đối với các nước

à ệt Nam đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì thực hiện theo quy định của Hiệp định; đối với các nước mà ệt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước mà doanh nghiệp chuyển về có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn thì thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam.”

ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản

Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp.Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp có

từ 30% số lao động bình quân trong năm trở lên là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm vi rút gây ra hội chứng suy giảm miễn dịch mắc phải ở người (HIV/AIDS) và có số lao động bình quân trong năm từ hai mươi người trở lên, không bao gồm doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản

Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội.

Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này.Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) của doanh nghiệp được cấp chứng chỉ giảm phát thải

Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát triển Việt Nam

ng hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngân hàng Chính sách xã hội; thu nhập của các quỹ tài chính nhà nước và quỹ khác của Nhà nước hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận theo quy định của pháp luật; thu nhập của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý

nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam

Phần thu nhập không chia của cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hóa khác để lại để đầu tư phát triển cơ sở đó theo quy định của luật chuyên ngành về lĩnh vực giáo dục đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hóa khác; phần thu nhập hình thành tài sản không chia của hợp tác xã được

h lập và hoạt động theo quy định của Luật Hợp tác xã

Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức,

cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn.”

2.1.2 Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Điều 6 Luật Thuế TNDN năm 2020 quy định: “Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất.”

Trong trường hợp doanh nghiệp có trích Quỹ phát triển khoa học và công nghệ, thuế TNDN phải nộp được xác định như s

Theo Điều 17, Chương III của Văn bản hợp nhất 22/VBHN VPQH quy định “Doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của nghiệp Trong thời hạn năm năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệ

khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó.”

Ví dụ: Công ty cổ phần Bình An thành lập vào tháng 07/2022 thì kỳ tính thuế của năm 2022 được tính từ tháng 07/2022 đến hết tháng 12/2022, tức là kỳ tính thuế năm 2022 gồm 6 tháng Sang năm 2023 thì kỳ tính thuế bắt đầu từ tháng 01/2023 đến hết tháng

+ Điều 8 Luật Thuế TNDN 2020 quy định “Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng Doanh thu được tính bằng đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu bằng ngoại

tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh

Chi phí được trừ được quy định tại Khoản 1 Điều 9 Luật Thuế TNDN 2020

+ “Trừ các khoản chi quy định tại khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi khi xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc hòng, an ninh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật;

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải

có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật.”

+ Các khoản chi tiêu không được trừ trong khi xác định thuế TNDN được quy định cụ thể tại Khoản 2 Điều 9 Luật Thuế TNDN 2020 (xem thêm ở phụ lục)

Thu nhập khác được quy định theo Khoản 2 Điều 3 Luật Thuế TNDN 2020, như đã trình bày ở mục 2.1.1.2

Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định Sau khi doanh nghiệp quyết toán thuế cả năm mà có khoản lỗ thì phải chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ đó vào khoản thu nhập chịu thuế của những năm theo Kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm

ế ấ

Từ ngày 01/01/2016, hầu hết doanh nghiệp tại Việt Nam đều chịu mức thuế suất của thuế TNDN là 20% Trong trường hợp đặc biệt, đối với hoạt động thăm dò, khai thác, tìm kiếm dầu khí và tài nguyên quý hiếm tại Việt Nam, thuế suất thuế TNDN là 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh Ngoài ra, một số đối tượng nhận được ưu đãi về thuế suất thuế TNDN, được quy định tại Điều 13 Luật Thuế TNDN (tham khảo phần phụ lục)

Qua bảng 2.1, ta thấy Việt Nam đã từng bước giảm mức thuế TNDN phổ thông qua những lần thay đổi Luật, từ mức tối thiểu là 25% trước năm 2013 đến mức thuế suất 20% đối với hầu hết doanh nghiệp kể từ sau năm 2016 Việc giảm mức thuế suất phổ thông đã làm giảm nghĩa vụ đóng thuế của các doanh nghiệp đi đáng kể, đồng thời tạo tác động khuyến khích hoạt động kinh doanh và giúp các doanh nghiệp tăng cường tích lũy, đầu tư, thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế

2.2.1 Cơ chế quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

● Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý:

Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu được ban hành theo thông tư hiện hành của Bộ Tài chính

Đối với thuế thu nhập tạm tính theo quý, nếu người nộp thuế không kê khai được chi phí của kỳ tính thuế hiện tại thì dựa vào tỷ lệ của thu nhập doanh nghiệp chịu

thuế trên doanh thu của năm trước đó và áp dụng Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu được ban hành theo thông tư hiện hành của Bộ Tài chính.

Hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo năm:

Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu được ban hành theo thông tư hiện hành của Bộ Tài chính

Báo cáo tài chính đến thời điểm có quyết định giải thể, phá sản, chấm dứt hoặc tổ chức lại doanh nghiệp theo quy định của pháp luật hoặc Báo cáo tài chính năm của doanh nghiệp, tổ chức

Các phụ lục có liên quan tùy vào từng trường hợp thực tế của người nộp thuế theo mẫu được ban hành theo thông tư hiện hành của Bộ Tài chính:

Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu được ban hàthông tư hiện hành của Bộ Tài chính

Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu được ban hành theo thông tư hiện hành của Bộ Tài Phụ lục ưu đãi đối với thu nhập từ các dự án đầu tư mới, thu nhập của doanh nghiệp, tổ chức được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu được ban hành theo thông tư hiện hành của Bộ Tài chính

Phụ lục ưu đãi đối với các tổ chức, doanh nghiệp có nhân viên là người dân tộc thiểu số hoặc doanh nghiệp kinh doanh, hoạt động sản xuất sử dụng nhiều người lao động là nữ theo mẫu được ban hành theo thông tư hiện hành của Bộ Tài Phụ lục thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp ở nước ngoài theo mẫu được ban hành theo thông tư hiện hành của Bộ Tài chính

Phụ lục thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo mẫu được ban hành theo thông tư hiện hành của Bộ Tài chính

● Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Khoản 1 Điều 45 Luật Quản lý thuế: “Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế tại

cơ quan thuế quản lý trực tiếp.”

Theo Điều 11 Nghị định số 126/2020/NĐ

“Người nộp thuế có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh khác tỉnh, thành phố nơi

có trụ sở chính có thu nhập được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nộp hồ

sơ khai thuế tại cơ quan thuế quản lý nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh

có thu nhập được hưởng ưu đãi thuế

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa dịch vụ theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp có phát sinh thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động bán toàn bộ Công ty TNHH một thành viên do tổ chức làm chủ sở hữu dưới hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với bất động sản nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tại cơ quan thuế nơi có bất động sản được chuyển nhượng

Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn từ nhà thầu nước ngoài; Tổ chức thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi nhà thầu nước ngoài đầu tư vốn khai thay nếu tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn cũng là nhà thầu nước ngoài nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp doanh nghiệp nơi nhà thầu nước ngoài đầu tư vốn.”

Theo Điều 17 Thông tư số 80/2021/TT

“Đối với các tập đoàn kinh tế, các tổng công ty có đơn vị thành viên nếu đã hạch toán được doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế thì đơn vị thành viên nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị thành Trường hợp đơn vị thành viên có hoạt động kinh doanh khác với hoạt động kinh doanh chung của tập đoàn, tổng công ty và hạch toán riêng được thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác đó thì đơn vị thành viên nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị thành viên.”

● Thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Điểm a Khoản 2, Khoản 3 và Khoản 4 Điều 44 Luật Quản lý thuế:

“ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế: Chậm nhất

là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế

Thời hạn tạm nộp thuế theo quý: Chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau

Thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm: Chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng thứ 3 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.

Đối với hồ sơ quyết toán đến thời điểm giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng hoặc tổ chức lại doanh nghiệp (trừ trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp không bao gồm doanh nghiệp nhà nước cổ phần hóa mà doanh nghiệp chuyển đổi kế thừa toàn bộ nghĩa vụ về thuế của doanh nghiệp được chuyển đổi): Chậm nhất là ngày thứ 45 (bốn mươi lăm), kể từ ngày có quyết định giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động hoặc tổ chức lại doanh nghiệp.”

● Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Điều 46 Luật quản lý thuế 2019:

“Người nộp thuế không có khả năng nộp hồ sơ khai thuế đúng thời hạn do thiên tai, thảm họa, dịch bệnh, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ thì được thủ trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

Thời gian gia hạn không quá 30 ngày đối với việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế quý, khai thuế năm, khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế; 60 ngày đối với việc nộp hồ sơ khai quyết toán thuế kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế

Người nộp thuế phải gửi đến cơ quan thuế văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước khi hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, trong đó nêu rõ lý do đề nghị gia hạn có xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã hoặc Công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp được gia hạn quy định tại khoản 1 Điều này

Trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị gia hạn nộp

hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế phải trả lời bằng văn bản cho người nộp thuế về việc chấp nhận hay không chấp nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế.”

● Thời hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Điều 55 Luật quản lý thuế 2019:

“Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót

Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp thì tạm nộp theo quý, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau.”

● Đồng tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Điều 7 Luật quản lý thuế 2019:

“Đồng tiền khai thuế, nộp thuế là Đồng Việt Nam, trừ các trường hợp được phép khai thuế, nộp thuế bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi

Người nộp thuế hạch toán kế toán bằng ngoại tệ theo quy định của Luật Kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh giao dịch

Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, đồng tiền nộp thuế là Đồng Việt Nam, trừ các trường hợp được phép khai thuế, nộp thuế bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi Tỷ giá tính thuế thực hiện theo quy định của pháp luật về hải quan

Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định đồng tiền khai thuế, nộp thuế bằng ngoại tệ tự do yển đổi quy định tại khoản 1, khoản 3 và tỷ giá giao dịch thực tế quy định tại khoản 2 Điều này.”

● Địa điểm và thủ tục nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Điều 56 Luật quản lý thuế 2019:

“1 Người nộp thuế nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định sau đây:a) Tại Kho bạc Nhà nước;

b) Tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế;

c) Thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế ủy nhiệm thu thuế;

d) Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật

2 Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch

vụ theo quy định của pháp luật có trách nhiệm bố trí địa điểm, phương tiện, công chức, nhân viên thu tiền thuế bảo đảm thuận lợi cho người nộp thuế nộp tiền thuế kịp thời vào ngân sách nhà nước

3 Cơ quan, tổ chức khi nhận tiền thuế hoặc khấu trừ tiền thuế phải cấp cho người nộp thuế chứng từ thu tiền thuế

4 Trong thời hạn 08 giờ làm việc kể từ khi thu tiền thuế của người nộp thuế, cơ quan, tổ chức nhận tiền thuế phải chuyển tiền vào ngân sách nhà nước Trường hợp thu thuế bằng tiền mặt tại vùng sâu, vùng xa, hải đảo, vùng đi lại khó khăn, thời hạn chuyển tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính.”

● Gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Khoản 2 Điều 4 Nghị định 12/2023/NĐ

“Gia hạn thời hạn nộp thuế đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp của quý

I, quý II kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2023 của doanh nghiệp, tổ chức thuộc đối tượng được quy định tại Điều 3 Nghị định này Thời gian gia hạn là 03 tháng, kể từ ngày kết thúc thời hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về quản lý thuế

Trường hợp doanh nghiệp, tổ chức nêu tại Điều 3 Nghị định này có các chi nhánh, đơn vị trực thuộc thực hiện khai thuế thu nhập doanh nghiệp riêng với cơ quan thuế quản lý trực tiếp của chi nhánh, đơn vị trực thuộc thì các chi nhánh, đơn vị trực thuộc cũng thuộc đối tượng được gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp chi nhánh, đơn vị trực thuộc của doanh nghiệp, tổ chức nêu tại khoản 1, khoản

2 và khoản 3 Điều 3 Nghị định này không có hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc ngành kinh tế, lĩnh vực được gia hạn thì chi nhánh, đơn vị trực thuộc không thuộc đối tượng được gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.”

Cơ quan chịu trách nhiệm quản lý thuế bao gồm:

Cơ quan thuế bao gồm Tổng cục Thuế, Cục Thuế và Chi cục Thuế thuộ ác cơ quan

Cơ quan hải quan bao gồm Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan và Chi cục Hải quan

● Hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Khoản 1 Điều 33 Thông tư 156/2013/TT BTC, thuế thu nhập doanh nghiệp được coi là nộp thừa trong trường hợp: “Người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm

nộp, tiền phạt đã nộp lớn hơn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt phải nộp đối với từng loại thuế có cùng nội dung kinh tế (tiểu mục) quy định của mục lục ngân sách nhà nước trong thời hạn 10 (mười) năm tính từ ngày nộp tiền vào ngân sácnước Đối với loại thuế phải quyết toán thuế thì người nộp thuế chỉ được xác định

số thuế nộp thừa khi có số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp theo quyết toán thuế.”

Theo Khoản 2 Điều 33 Thông tư 156/2013/TT

“Người nộp thuế có quyền giải quyết số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo thứ tự quy định sau:

a) Bù trừ tự động với số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ hoặc còn phải nộp của cùng loại thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 29 Thông tư này (trừ trường hợp nêu tại điểm b khoản 1 Điều này)

b) Bù trừ tự động với số tiền phải nộp của lần nộp thuế tiếp theo của từng loại thuế

có cùng nội dung kinh tế (tiểu mục) quy định của mục lục ngân sách nhà nước (trừ trường hợp nêu tại điểm b khoản 1 Điều này) Trường hợp quá 06 (sáu) tháng kể từ thời điểm phát sinh số tiền thuế nộp thừa mà không phát sinh khoản phải nộp tiếp theo thì thực hiện theo hướng dẫn tại điểm c khoản này

c) Người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo hướng dẫn tại điểm b khoản 1 Điều này và người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa quy định tại điểm a khoản này sau khi thực hiện bù trừ theo hướng dẫn tại điểm a, điểm b khoản này mà vẫn còn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì người nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến cơ quan thuế trực tiếp quản lý để được giải quyết hoàn thuế theo hướng dẫn tại Chương VII Thông tư này.Trường hợp người nộp thuế được hoàn thuế, vẫn còn nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt thì phải thực hiện bù trừ trước khi hoàn thuế Thứ tự thanh toán bù trừ được thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 29 Thông tư này

Theo Khoản 1 Điều 9 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, được sửa đổi, bổ sung vào năm 2013:

“Trừ các khoản chỉ quy định tại khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi khi xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật,

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải

có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật.”

2.2.2 Thực trạng thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

Các yếu tố khách quan:

Về kinh tế: Kinh tế suy thoái hay tăng trưởng có tác động mạnh mẽ đến hoạt động kinh doanh, sản xuất, vận chuyển hàng hóa và dịch của các doanh nghiệp Việt Nam cũng như khả năng thanh toán thuế thu nhập của các doanh nghiệp.Vì vậy, nền kinh tế tăng trưởng sẽ giúp các doanh nghiệp phát triển, ngược lại, sự xuống dốc của nền kinh tế sẽ dẫn đến các doanh nghiệp nợ thuế trong thời gian dài và phá sản

Về xã hội: Các hoạt động của doanh nghiệp gắn kết chặt chẽ với xã hội Áp lực từ cộng động tác động đến thái độ tuân thủ thuế của các đơn vị doanh nghiệp Đối với trường hợp của Coca Cola Việt Nam, doanh nghiệp này bị truy thu, phạt và tiền chậm nộp là hơn 821,4 tỷ đồng sau đợt thanh tra của Tổng cục Thuế từ 2007 đến 2015 Từ đó, nhiều người tiêu dùng đã kêu gọi và tuyên bố tẩy chay Coca thể nói, thái độ từ xã hội sẽ tác động đến hành vi thực thi thuế của các doanh nghiệp Việt Nam

Về luật pháp: Việc quy định một cách rõ ràng theo các điều luật chính là động lực thúc đẩy các doanh nghiệp tuân thủ thuế một cách nghiêm minh Từ đó, các bộ máy quản

lý cần xây dựng một khung chính sách luật pháp chặt chẽ nhằm hạn chế những tồn động trong quá trình thu thuế

Các yếu tố chủ quan:

Đạo đức kinh doanh của cá nhân doanh nghiệp: Đối với khía cạnh này, một số doanh nghiệp có định hướng tuân thủ giá trị và chuẩn mực đạo đức xã hội sẽ lựa chọn tuân thủ Luật Thuế TNDN đúng với quy chuẩn của pháp luật thay vì sử dụng các thủ đoạn tiêu cực để trốn thuế và thu lại về lợi nhuận cao

Năng lực hoạt động của doanh nghiệp: Khi đạt được sự tăng trưởng lợi nhuận sẽ giúp các doanh nghiệp tăng khả năng đóng thuế TNDN một kịp thời và nghiêm minh Theo

Bộ Tài chính, nhìn lại năm 2020 doanh thu của các doanh nghiệp giảm gần 80% so với năm

2019 Chính sự sụt giảm trong doanh thu sẽ gây ra không ít khó khăn đối với doanh nghiệp trong quá trình nộp thuế Hiện nay, trước sự suy giảm của nền kinh tế, Nhà nước đã và đang mang hành các chính sách miễn, giảm thuế nhằm tạo điều kiện hơn cho các doanh nghiệp Việt Nam

Tâm lý của người nộp thuế: Mục tiêu của doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận, nhiều doanh nghiệp muốn có được lợi nhuận cao nhưng lại mong muốn được giảm bớt gặng tặng nộp thuế Điều này dẫn đến hành vi khai gian và trốn thuế Có thể nói tâm lý đến từ người nộp thuế có tác động mạnh mẽ đến việc thực thi thuế của các doanh nghiệp Việt Nam

ộ ố ựu đã đạt đượ

Đầu tiên, Theo Bộ Tài chính, Thuế TNDN là một sắc thuế trong ra nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước Theo Tổng cục Thuế năm 2021, khoản thu từ giá trị thuế TNDN tăng từ năm 2013 đến 2020 và đặt mốc trên 5 nghìn tỷ đồng vào năm 2020 Thứ hai, Việt Nam là một trong những đất nước hấp dẫn, thu hút FDI mạnh mẽ khi

có thuế thu nhập doanh nghiệp thấp Điều này sẽ mang đến cơ hội việc làm, góp phần nâng cao mức sống của người lao động và hạn chế các tệ nạn xã hội

Thứ ba, Chính phủ ban hành nhiều chính sách ưu đãi hấp dẫn nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình hoạt động của doanh nghiệp, “Theo quy định tại điểm a khoản 2 Điều 4 Nghị định 12/2023/NĐ CP về việc gia hạn nộp thuế TNDN: Gia hạn thời hạn nộp thuế đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp của quý I, quý II kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2023 của doanh nghiệp, tổ chức thuộc đối tượng được quy định tại Điều

3 Nghị định này Thời gian gia hạn là 03 tháng, kể từ ngày kết thúc thời hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.”

Thứ hai, đứng trước tình trạng suy thoái kinh tế hiện nay, một số doanh nghiệp và

và đang đối mặt với tình trạng mất khả năng nộp thuế Theo Cục Thuế TP Hồ Chí Minh và Cục thuế TP Hà Nội, tính đến cuối năm 2022, Công ty TNHH MTV Thảo Cầm Viên Sài Gòn nợ 339,3 tỷ đồng; Công ty CP Đức Khải nợ 334,3 tỷ đồng; Long Giang Land nợ thuế TNDN gần 16 tỷ đồng Có thể nói, thuế TNDN cùng diễn biến

ức tạp của giai đoạn dịch bệnh đã gây ra nhiều gánh nặng cho nhiều doanh nghiệp Việt Nam

Thứ ba, hiện nay các sàn thương mại điện tử đạt tốc độ tăng trưởng nhanh Tuy nhiên, một vấn đề bất cập là đa phần các tổ chức kinh doanh thương mại điện tử chưa tiến hành đăng ký kinh doanh, gây trở ngày cho Nhà nước trong quá trình quản

lý, làm giảm thu nguồn ngân sách Nhà nước Bên cạnh đó, nhiều doanh nghiệp xuất hóa đơn bán hàng sai lệch so với thực tế, điều này cũng đã gây ra nhiều trở ngại

ản lý thuế TNDN đối với các quan Thuế

Thứ tư, nhiều doanh nghiệp chưa quan tâm đến cách chính sách dẫn đến tình trạng chưa nhập nhật những thông tin mới nhất của pháp luật quy định về luật thuế TNDN Bên cạnh đó, các doanh nghiệp còn chưa có ý thức cao trong việc tuân thủ các hoạt động tuyên truyền, tham gia các buổi tập huấn và phổ biến pháp luật

●

2.3.1.2 So sánh thuế của Việt Nam với một số quốc gia phát triển trong khu vực