Đang tải... (xem toàn văn)
BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI TIỂU LUẬN CUỐI KỲ MÔN Luật Tài chính ĐỀ BÀI 03 Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam, cho biết các đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn[.]
BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI TIỂU LUẬN CUỐI KỲ MƠN: Luật Tài ĐỀ BÀI 03: Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế thu nhập doanh nghiệp HỌ VÀ TÊN : Hoàng Bảo Trâm MSSV : 453510 LỚP : 4535 – N07.TL1 Hà Nội, 2022 MỤC LỤC MỞ ĐẦU .3 NỘI DUNG I LÝ THUYẾT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Khái quát pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chủ thể quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Căn phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp .6 Chế độ ưu đãi, miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp II THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Về ưu điểm đạt Về hạn chế tồn 10 III CÁC ĐỀ XUẤT, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY ĐỊNH VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆNNAY 13 Điều chỉnh sách ưu đãi thuế .13 Xác định rõ ràng chi phí khấu trừ để tính thu nhập chịu thuế 14 Hoàn thiện quy định quản lý thu nộp thuế 15 Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế thu nhập doanh nghiệp 16 KẾT LUẬN .17 MỞ ĐẦU Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế quan trọng hệ thống thuế quốc gia Thuế thu nhập doanh nghiệp không quan trọng phương diện công cụ tạo số thu lớn cho ngân sách nhà nước, mà cịn cơng cụ hữu hiệu để nhà nước thực điều tiết vĩ mô kinh tế, điều chỉnh hành vi doanh nghiệp, tổ chức sản xuất, kinh doanh kinh tế Một sách thuế thu nhập doanh nghiệp tốt tổ chức quản lý tốt có tác động quan trọng đến phát triển kinh tế Trong bối cảnh, tình hình nói trên, em xin lựa chọn nghiên cứu đề tài số 03 “Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế thu nhập doanh nghiệp nay” để thực tiểu luận kết thúc học phần môn Luật Tài Chính NỘI DUNG I LÝ THUYẾT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Trước hết khái niệm “thuế thu nhập”: Thuế thu nhập tên gọi để sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế Trong hệ thống luật thực định thuế nước Việt Nam, thuế thu nhập phân chia thành hai loại là: thuế thu nhập công ty thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cơng ty (hay cịn gọi thuế thu nhập doanh nghiệp) xuất lần vào năm 1920 Hoa Kỳ Đức, sau phát triển áp dụng rộng rãi nước Châu Âu từ sau Thế chiến thứ hai.1 Ở nước giới, tên gọi loại thuế khác như: thuế thu nhập cơng ty, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế lợi tức… chất khơng có khác biệt Thực tế cho thấy có quốc gia quy định loại thuế luật riêng, quốc gia khác lại quy định chung loại thuế trực thu khác thuế thu nhập cá nhân… đạo 341 Viện Khoa học tài (Bộ Tài chính), “Từ điển thuật ngữ Tài – tín dụng”, NXB Tài chính, trang 340- luật, gọi luật thuế thu nhập.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội nhu cầu tài Nhà nước Như vậy, qua phân tích sở quy định pháp luật hành, thuế thu nhập doanh nghiệp hiểu sau: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào tổ chức kinh doanh có thu nhập nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lí tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển tăng thu cho ngân sách nhà nước.3 Khái quát pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Ngày 17/06/2003 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi để thay cho Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Ngày 03/06/2008, Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới, thay Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 Việc ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 nhằm đảm bảo mục tiêu sau: Thứ tiếp tục tạo môi trường đầu tư, kinh doanh thuận lợi, đảm bảo công bằng, bình đẳng cạnh tranh; thực giảm mức thuế suất để khuyến khích doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy, tích tụ đổi thiết bị, đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao lực cạnh tranh Thứ hai tạo bước cải cách ưu đãi thuế theo hướng bảo đảm môi trường đầu tư hấp dẫn, thu hút đầu tư có chọn lọc nâng cao chất lượng đầu tư, đồng thời bảo đảm sách đơn giản, rõ ràng, minh bạch, góp phần đầy mạnh cải cách hành Nicola Sartori, Omri Marian, Reuven S Avi-Yonah (2010), “Global Perspectives on Income Taxation Law”, trang 115, 116 Nguyễn Hải Linh (2011), “Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Luận văn thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, trang 05 chính, đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Thứ ba đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 sau năm thực đạt mục tiêu đề ban hành luật Tuy nhiên, biến động nhanh kinh tế nên số quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp bộc lộ số tồn tại, hạn chế, không theo kịp vận động thực tiễn Vì Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013 nhằm thực mục tiêu sau: tiếp tục tạo môi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi, nuôi dưỡng nguồn thu, đảm bảo động viên hợp lý nguồn thu ổn định cho Ngân sách nhà nước, đảm bảo tính thống hệ thống pháp luật có tính ổn định, đơn giản, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực hiện, góp phần nâng cao khả cạnh tranh Chủ thể quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Do quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp loại quan hệ pháp luật thuế cụ thể nên cấu chủ thể quan hệ pháp luật thuế xác định cụ thể bao gồm hai loại chủ thể sau: Thứ nhất, chủ thể thực quyền thu thuế Chủ thể nhân danh Nhà nước thực quyền thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối tượng nộp thuế quan thuế cấp Thứ hai, chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Các chủ thể có nghĩa vụ quy định cụ thể Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm doanh nghiệp, tổ chức thành lập theo pháp luật Việt Nam pháp luật nước ngoài; tổ chức kinh doanh có thu nhập chịu thuế; sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam,… Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh sở có ba yếu tố là: có cấu chủ thể xác định, có quy phạm pháp luật điều chỉnh có kiện pháp lý Thứ nhất, quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hiện quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định trước hết Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành ngày 03/06/2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 19/06/2013; Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Ngồi ra, cịn quy phạm pháp luật quốc tế quy định hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam tham gia ký kết Thứ hai, kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có hai kiện pháp lý sau: thứ có sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ hay cịn gọi hành vi kinh doanh (theo tinh thần luật thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức coi thỏa mãn dấu hiệu có hành vi kinh kinh doanh họ thuộc hai trường hợp sau: tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy phép đầu tư giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, tổ chức thực tế tiến hành hoạt động kinh doanh lĩnh vực ngành nghề mà nhà nước không cấm họ chưa đăng ký kinh doanh); thứ hai có thu nhập phát sinh Căn phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp Do quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp loại quan hệ pháp luật thuế cụ thể nên cấu chủ thể quan hệ pháp luật thuế xác định cụ thể bao gồm hai loại chủ thể sau: Thứ nhất, chủ thể thực quyền thu thuế Chủ thể nhân danh Nhà nước thực quyền thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối tượng nộp thuế quan thuế cấp Thứ hai, chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Các chủ thể có nghĩa vụ quy định cụ thể Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm doanh nghiệp, tổ chức thành lập theo pháp luật Việt Nam pháp luật nước ngồi; tổ chức kinh doanh có thu nhập chịu thuế; sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thơng qua sở này, doanh nghiệp nước ngồi tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam,… Căn phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp Để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp mà đối tượng nộp thuế phải thực hiện, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có đưa hai tính thuế là: thu nhập tính thuế thuế suất Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế kì tính thuế xác định sau: Thu nhập tính thuế Thu nhập = chịu thuế (Thu nhập miễn thuế Các khoản lỗ kết + chuyển theo quy định) Thu nhập chịu thuế kì tính thuế xác định sau: Thu chịu kì tính thuế nhập Doanh thu để tính thuế = thu nhập chịu thuế kì tính thuế Chi phí trừ kì tính thuế Thu nhập chịu + thuế khác kì tính thuế Thuế suất Thuế suất thu nhập doanh nghiệp chung 22%, sau chuyển sang áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/01/2016 Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm khơng hai mươi tỉ đồng áp dụng thuế suất 20% Thuế suất thu nhập doanh nghiệp hoạt đồng tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí tài nguyên quý khác Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Phương pháp tính thuế Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kì tính thuế tính thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập Việt Nam trừ số thuế nộp tối đa không số thuế phải nộp theo quy định pháp luật Doanh nghiệp nộp thuế nơi có trụ sở Việc phân cấp, quản lí, sử dụng nguồn thu thực theo quy định Luật ngân sách nhà nước Chế độ ưu đãi, miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích sở kinh doanh Vì thơng qua sách ưu đãi miễn giảm thuế tác động lớn đến việc đầu tư vốn tổ chức hoạt động kinh doanh sở kinh doanh Hiện nay, quốc gia thường sử dụng sách ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập để thực mục tiêu điều tiết kinh tế xã hội Ở Việt Nam nay, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có quy định chế độ ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp từ điều 13 đến điều 18 II Ở 1.1 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Về ưu điểm đạt Về Kinh tế Thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian qua góp phần làm thay đổi nội hàm sách thuế Việt Nam, tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, điều tiết vĩ mô nên kinh tế, đẩy mạnh xuất khẩu, cải thiện môi trường kinh doanh bước nâng cao lực cạnh tranh cộng đồng doanh nghiệp nước Thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành khắc phục điểm yếu thuế lợi tức Phạm vi điều chỉnh luật thuế thu nhập doanh nghiệp mở rộng ThS Phạm Thị Lan Anh (2019), Một số vướng mắc thực sách thuế thu nhập doanh nghiệp, Tạp chí tài áp dụng cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi số đối tượng khác cơng ty nước ngồi hoạt động kinh doanh thông qua sở thường trú Việt Nam, hộ gia đình nơng dân sản xuất hàng hóa lớn, cá nhân hành nghề độc lập,… Các khoản chi phí hợp lý quy định cách rõ ràng phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường theo thông lệ quốc tế Một số khoản thu nhập phát sinh kinh tế thị trường bổ sung vào đối tượng chịu thuế, xóa bỏ phân biệt thuế suất điều chỉnh sát với mặt thuế suất chung thuế thu nhập công ty giới,… 1.2 Về thu Ngân sách nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp điều tiết hầu hết khoản thu nhâp từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; Số thu thuế thu nhập doanh nghiệp tăng trưởng hàng năm chiếm tỉ trọng khoảng 15% tổng thu thuế phí , từ tạo nguồn thu lớn, tập trung ngày ổn định cho ngân sách nhà nước, góp phần bù đắp số giảm thu thuế xuất nhập phải thực cắt giảm thuế nhập theo cam kết quốc tế Góp phần xử lý tốt mối quan hệ mang tính hệ thống văn pháp luật thuế Các quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 tương đồng phù hợp với đạo luật thuế khác hệ thống pháp luật Việt Nam Xem xét mối quan hệ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 với đạo luật thuế khác Luật thuế Giá trị gia tăng 2008 cho thấy nội dung hai văn pháp luật thể rõ tính hệ thống bổ trợ lẫn Mối quan hệ hai đạo luật tốt nhiều so với việc xử lý mối quan hệ doanh thu thuế lợi tức trước đây.5 Bành Quốc Tuấn (2013), “Nghiên cứu lập pháp” Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=207098 truy cập ngày 30/06/2021 2.1 Về hạn chế cịn tồn Chính sách ưu đãi thuế Thứ nhất, việc trì hai hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế suất ưu đãi thời gian miễn giảm thuế Điều mặt dẫn đến nguy doanh nghiệp “lách luật” cách sau thời gian miễn, giảm thuế kết thúc tìm cách kê khai lỗ (hoặc thực thủ đoạn chuyển giá) tiến hành giải thể để thành lập doanh nghiệp mới; mặt khác dẫn đến tình trạng chồng lấn chế ưu đãi thuế suất thời gian miễn, giảm thuế Vì vậy, cần xem xét để chọn hai hình thức ưu đãi ưu đãi theo thuế suất ưu đãi theo thời gian miễn, giảm thuế.6 Thứ hai, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta có quy định thời gian ưu đãi tương đối dài so với nước khu vực Điều 13 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 có quy định áp dụng mức thuế suất 10% 15 năm doanh đầu tư vào lĩnh vực, địa bàn hưởng ưu đãi, dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mơ lớn cơng nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm, thời gian kéo dài thêm khơng q 15 năm Do đó, thời gian áp dụng thuế suất 10% kéo dài tối đa 30 năm Thuế suất 17% áp dụng 10 năm kể từ ngày 01/01/2016 Bên cạnh thuế suất ưu đãi, pháp luật quy định thời gian miễn, giảm thuế bao gồm miễn thuế tối đa không 04 năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không 09 năm Thực tế, Việt Nam có số doanh nghiệp FDI hưởng mức ưu đãi kịch khung điển hình Samsung nhà đầu tư nước ngồi lớn Việt Nam nay, với tổng vốn đăng kí 11,2 tỷ USD hưởng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% 30 năm, miễn 04 năm giảm 50% 09 năm Tuy nhiên, so với đa số Lê Vũ Nam (2013), Ưu đãi thuế Dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Số 8/tháng 4, trang 31 nước khu vực thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta tương đối dài Thứ ba, quy định chuyển lỗ thời hạn 05 năm nên thực tế nhiều doanh nghiệp lợi dụng ưu đãi để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Các doanh nghiệp tìm cách hợp lí hóa chi phí tăng chi phí đầu vào, cung cấp dịch vụ “ảo” (dịch vụ kế tốn, tư vấn, tài chính… tính giá cao) để xác định kết lỗ, lỗ nặng năm đầu dự án đầu tư, đến năm sau thu nhập gần khơng có thu nhập để khoản lỗ khấu trừ không hết tận 05 năm sau 2.2 Xác định chi phí khấu trừ để tính thu nhập chịu thuế Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 quy định tương đối cụ thể khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, xem xét cụ thể khoản thấy số quy định khoản chi phí trừ khơng trừ chưa thật phù hợp với tình hình phát triển kinh tế thời gian tới, chưa góp phần vào việc kiểm sốt thu nhập, chi phí doanh nghiệp Cụ thể: (i) chưa có quy định khống chế tỷ lệ vốn vay so với vốn chủ sở hữu (vốn mỏng) tính vào chi phí; (ii) chưa có quy định điều kiện tính vào chi phí phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt; (iii) quy định định mức tiêu hao nguyên, nhiên vật liệu, khoản chi doanh nghiệp tham gia tài trợ cho hoạt động xã hội; tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại khơng phù hợp với thực tiễn Cụ thể: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 quy định khơng tính vào chi phí trừ “Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi vượt ThS Nguyễn Minh Hằng, ThS Nguyễn Hải Yến (2019), Bất cập pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp số đề xuất, Tạp chí Dân chủ Pháp luật, Số 3, trang 45 15% năm đầu, kể từ thành lập” Nhưng có nhiều ý kiến, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) cho rằng, tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại hành khơng cịn phù hợp với thực tế thơng lệ quốc tế Do vậy, cần điều chỉnh cao so với để doanh nghiệp có nguồn tăng cường quảng bá, giới thiệu, đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm, chiếm lĩnh thị trường Ngoài ra, cần nhận thấy số khoản chi chất chi phí tài chính, chi chiết khấu toán theo luật hành xếp vào khoản chi quảng cáo, khuyến mại thuộc diện khống chế chi phí khơng phù hợp, nên cần rà sốt để loại bỏ khỏi diện chi phí khống chế 2.3 Thanh tra, kiểm tra thuế thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế; việc quản lý thuế phải đảm bảo cơng khai, minh bạch, bình đẳng, bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế Hiện nay, điều kiện quản lý thuế theo chế tự khai, tự nộp thuế quan thuế khơng can thiệp vào q trình kê khai, nộp thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh; quan thuế có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ khai thuế áp dụng biện pháp quản lý rủi ro thuế để yêu cầu người nộp thuế giải trình, bổ sung; nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời vi phạm thuế, chống thất thu thuế trụ sở quan thuế người nộp thuế gửi tờ khai thuế điện tử cho quan thuế… Từ thực tế cho thấy, trình khai thuế, tính thuế nộp thuế cịn nhiều bất cập, vướng mắc: Thứ nhất, nội dung tra, kiểm tra thuế cịn chồng chéo, trùng lặp có dấu hiệu không minh bạch nên hiệu Thứ hai, phát xử lý gian lận, trốn thuế chưa tương xứng với diễn biến thực tế chưa có phận điều tra thuế Thứ ba, hạn chế áp dụng quản lý rủi ro công tác tra, kiểm tra thuế quan thuế Thứ tư, ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 2.4 Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế thu nhập doanh nghiệp Việc quản lý tài khoản người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp chưa đảm bảo đầy đủ Khơng doanh nghiệp cố ý khơng cố ý hiểu chưa đầy đủ quy định đăng ký thuế (đăng ký bổ sung thông tin đăng ký thuế) nên đăng ký không đủ tài khoản ngân hàng dẫn đến quan thuế không nắm hết tài khoản ngân hàng họ Thực tế thời gian qua cho thấy biện pháp cưỡng chế nợ thuế thu nhập doanh nghiệp qua phong tỏa, trích từ tài khoản khơng đạt hiệu tài khoản cưỡng chế có số dư nhỏ, không đáng kể, không phát sinh giao dịch Về tổ chức máy, nguồn nhân lực sở vật chất: công tác theo dõi, đôn đốc nợ thuế nộp vào Ngân sách nhà nước hiệu chưa cao Về chế sách: Việc thường xuyên bổ sung, sửa đổi Luật ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế, công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế, việc thích ứng người nộp thuế chế sách ban hành Công tác quản lý nợ thuế: bất cập so với thực tiễn xử lý thuế nợ đọng Việc quy định người nộp thuế kê khai bổ sung nhiều lần dẫn đến ảnh hưởng đến số liệu nợ phát sinh tiền chậm nộp, gây khó khăn cho cơng tác đối chiếu cưỡng chế nợ thuế Về công tác cưỡng chế nợ thuế, biện pháp cưỡng chế số vướng mức bất cập so với thực tế III CÁC ĐỀ XUẤT, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY ĐỊNH VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆNNAY Điều chỉnh sách ưu đãi thuế Thứ nhất, cần lựa chọn hai hình thức ưu đãi thuế ưu đãi thuế suất ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế để tránh tình trạng gian lận nhằm hưởng ưu đãi thuế nhiều lần, trốn tránh nghĩa vụ thuế Theo đó, nên áp dụng ưu đãi thuế suất cho doanh nghiệp nhỏ vừa để hỗ trợ doanh nghiệp phát triển kinh tế cạnh tranh cao ưu đãi miễn giảm thuế có thời hạn nên áp dụng cho lĩnh vực địa bàn cần khuyến khích đầu tư, để định hướng sản Trần Việt Tuấn (2021), Hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam điều kiện nay, Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài chính, trang 18 xuất Ngồi ra, nên cân nhắc giảm ưu đãi thuế nhà đầu tư nước thực chất ưu đãi bất lợi Thứ hai, nên xem xét giảm thời gian ưu đãi thuế thời gian ưu đãi thuế tương đối dài, tối đa lên tới 30 năm Việc áp dụng thời gian ưu đãi dài trước hết làm giảm thu ngân sách nhà nước nhiều năm, thứ hai làm cho doanh nghiệp mang tâm lý trơng chờ vào sách ưu đãi thuế, chất lượng dự án nhà đầu tư không đảm bảo Mặt khác, với thời gian ưu đãi dài dễ gây tình trạng doanh nghiệp nước đầu tư vào Việt Nam xin ưu đãi, chí ưu đãi vượt khung Điển hình Samsung xin ưu đãi vượt khung cho Dự án Samsung CE Complex trị giá 1,4 tỷ USD Thứ ba, thời gian chuyển lỗ 05 năm quy định Điều 16 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2013) nên rút ngắn xuống 05 năm để tránh tình trạng sử dụng thủ đoạn làm cho doanh nghiệp bị lỗ, lợi dụng chuyển lỗ để giảm thu nhập tính thuế đồng thời làm cho doanh nghiệp có kết kinh doanh phải cố gắng phấn đấu cải thiện tình hình kinh doanh Thứ tư, đơn giản hóa thủ tục cấp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, tạo điều kiện thủ tục cho doanh nghiệp đầu tư kê khai, tính thuế tự động hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật, tránh rườm rà, phức tạp, gây tâm lý e ngại cho doanh nghiệp Xác định rõ ràng chi phí khấu trừ để tính thu nhập chịu thuế Căn xác định chi phí điểm dễ bị lợi dụng để tránh thuế hay ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Hoàn thiện nội dung pháp luật xác định chi phí tính thu nhập phải giải mối quan hệ nội dung kinh tế hoạt động sản xuất, kinh doanh nội dung quản lý nhà nước hoạt động thu ngân sách nhà nước Hiện nhà nước quản lý khoản chi hình thức khống chế mức chi Điều dễ trở nên chủ quan mang tính áp đặt, áp dụng linh hoạt ngành nghề khác (như chi phí tiếp thị, quảng cáo) Nếu quy định chi tiết gây phức tạp, khơng tránh khỏi bất hợp lý Vì vậy, thay đưa mức khống chế, nên đưa nguyên tắc định phù hợp với loại chi phí Bất kỳ chủ thể kinh doanh muốn tìm lợi nhuận, muốn đánh giá hiệu kinh doanh phải phản ánh trung thực báo cáo tài Như muốn biết khoản chi doanh nghiệp có thực hay khơng vào sổ sách, chứng từ kế toán Để làm điều thời điểm nay, nên áp dụng biện pháp sau đây: (i) tăng mức độ xử phạt để đủ sức răn đe hành vi vi phạm thuế; (ii) tăng cường quản lý số tiền mua bán tốn thơng qua hệ thống ngân hàng.; (iii) áp dụng thống phương pháp tính thuế, tiến tới khơng cịn hình thức khốn thuế để tránh trường hợp số hóa đơn chứng từ chủ thể kinh doanh áp dụng hình thức khốn thuế không cần sử dụng chuyển cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp thông thường dùng để kê khai chi phí; (iv) có chế khuyến khích người mua hàng người tiêu dùng nhận hóa đơn mua hàng; (v) nghiên cứu đưa thêm số khoản lỗ chi phí vào danh mục chi phí khấu trừ để bảo vệ quyền lợi chủ thể nộp thuế: chi phí thu tiền phạt, chi phí mua bán chứng khốn, chi phí cho hoạt động liên doanh, chi phí mua bán ngoại tệ, lỗ chuyển nhượng tài sản cố định … Hoàn thiện quy định quản lý thu nộp thuế Một là, đẩy mạnh cải cách hành thuế, đề cao vai trò, trách nhiệm người đứng đầu quan thuế cấp, tăng cường công tác kiểm tả, đạo, tra, giám sát Xác định rõ chức nhiệm vụ quan thuế cấp, phân cấp tăng cường quyền hạn, trách nhiệm cho quan thuế cấp Hai là, ban hành văn pháp luật quy định tổ chức hoạt động quan quản lý thuế theo hướng tự hóa Cơ quan quản lý thuế hoạt động doanh nghiệp, tiến hành xác định lợi ích – chi phí hoạt động quản lý thuế mình, chun nghiệp hóa đội ngũ cán thuế Ba là, sửa đổi bổ sung quy định pháp luật quản lý hoạt động doanh nghiệp sau thành lập theo hướng vừa tạo môi trường kinh doanh thoải mái vừa quản lý tình hình hoạt động doanh nghiệp nhằm hạn chế tối đa tình trạng doanh nghiệp “ma Bốn là, tăng cường kiểm tra, kiểm sốt hóa đơn chứng từ mua vào bán doanh nghiệp nhằm hạn chế việc trốn thuế, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp, phát kịp thời sai phạm, hạn chế tối đa thiệt hại cho trốn thuế gây Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế thu nhập doanh nghiệp Trên sở thực trạng công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam đặc biệt bám sát bối cảnh kinh tế - xã hội Việt Nam thời gian tới, em tập trung đưa giải pháp để hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam thời gian tới sau: Hoàn thiện hành lang pháp lý quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Thứ nhất, rà soát lại văn quy phạm, quy trình, quy chế; hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Thứ hai, nghiên cứu sửa đổi quy định thứ tự thực biện pháp cưỡng chế nợ thuế Thứ ba, tiếp tục sửa đổi cách thức quy định phạt nộp chậm thuế nâng mức phạt nộp chậm thuế Thứ tư, nghiên cứu điều chỉnh, bổ sung đối tượng trường hợp gia hạn nộp thuế Thứ năm, xây dựng chế tăng cường tuân thủ pháp luật thuế tạo bình đẳng chủ thể kinh doanh có quy mơ Thứ sáu, xây dựng hoàn thiện đưa vào triển khai đồng bộ, nghiêm túc, thống chế độ trách nhiệm người đứng đầu quan thuế cơng chức thuế Hồn thiện việc phân loại nợ thuế, theo dõi nợ thuế Về công tác phân loại nợ thuế: quan thuế cấp cần làm tốt việc phân loại nợ thuế làm sở đôn đốc thu nợ thuế Phân loại nợ thuế theo hướng dẫn Quy trình quản lý nợ thuế, để phản Trần Việt Tuấn (2021), Hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam điều kiện nay, Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài chính, trang 20 ánh chất khoản tiền thuế nợ gắn trách nhiệm công chức giao nhiệm vụ quản lý nợ thuế Bồi dưỡng, nâng cao trình độ cán chuyên môn công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Rà soát phân loại lại tồn đội ngũ cán cơng chức, viên chức quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Đề cao vấn đề chất lượng cán công chức, viên chức từ khâu tuyển dụng Cần đặc biệt quan tâm nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho cán công chức, viên chức quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Phát triển hệ thống cơng nghệ thơng tin đại, tích hợp phần mềm quản lý liên thông phục vụ công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Thực tế cho thấy việc quản lý thông tin quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế quan trọng, giúp quan thuế đánh giá mức độ rủi ro công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Vì vậy, quan thuế cần tiếp cận, ứng dụng, đón đầu xu cơng nghệ để quản trị nguồn lực công, cải thiện chất lượng dịch vụ công tác quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế KẾT LUẬN Thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh trình độ hiệu kinh tế tổ chức kinh doanh Hoàn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp cho phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội hội nhập quốc tế giai đoạn đòi hỏi tất yếu khách quan phù hợp với định hướng phát triển sách thuế nước ta thông lệ quốc tế Đặc biệt, bối cảnh tình hình kinh tế giới nước diễn biến phức tạp đòi hỏi ngành, cấp phải chủ động phân tích, đánh giá tình hình để có giải pháp ứng phó thích hợp sách thuế giải pháp quan trọng cần ưu tiên hàng đầu Trên sở thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, nội dung tiểu luận đề xuất phương hướng, giải pháp góp phần hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế thu nhập Doanh nghiệp số 14/VBHN-VPQH; Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Thông tư số 166/2013/TT-BTC Bộ Tài quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế; Thơng tư số 78/2014/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ – CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Thông tư số 96/2015/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sử đổi bổ sung số điều Nghị định Thuế sửa đổi bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngàu 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT- BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài chính; Trường Đại học Luật Hà Nội (2019), “Giáo trình Luật Thuế Việt Nam”, Nxb Cơng an nhân dân; Viện Khoa học tài (Bộ Tài chính), “Từ điển thuật ngữ Tài – tín dụng”, NXB Tài Chính; ThS Phạm Thị Lan Anh (2019), Một số vướng mắc thực sách thuế thu nhập doanh nghiệp, Tạp chí tài chính; Phan Thị Thành Dương (2012), “Một số vấn đề hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tạp chí Khoa học pháp lý, Trường ĐH Luật TP HCM; 10 Nguyễn Hải Linh (2011), “Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Luận văn thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội; 11 Lê Thị Minh Phượng (2019), Hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay, Luận án Tiến sĩ Luật Kinh tế, Học viện Tài Chính, Hà Nội; 12 ThS Phạm Thị Hiền Thảo (2019), “Tạp chí tài chính”, Hồn thiện quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa; 13 Trần Việt Tuấn (2021), Hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam điều kiện nay, Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài chính; 14 ThS Nguyễn Minh Hằng, ThS Nguyễn Hải Yến (2019), Bất cập pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp số đề xuất, Tạp chí Dân chủ Pháp luật, Số 15 Nicola Sartori, Omri Marian, Reuven S Avi-Yonah (2010), “Global Perspectives on Income Taxation Law”, https://books.google.com.vn/books?id=JMVMAgAAQBAJ&pg=PA115&lpg =P A115&dq=income+tax+law+of+some+countr%C3%ADes&source=bl&ots= D9T CkgKo&sig=ACfU3U3hTJjGTzT22fV380AlfIu8J_nENA&hl=vi&sa=X&ved =2 ahUKEwjyqqWLzYLpAhUvGKYKHWbiAawQ6AEwC3oECAoQAQ#v=on ep age&q=income%20tax%20law%20of%20some%20countr%C3%ADes&f=fal se truy cập ngày 22/05/2022; 16 Bành Quốc Tuấn (2013), “Nghiên cứu lập pháp” Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=207098 truy cập ngày 32/05/2022