tiểu luận báo cáo đề tài thuế thu nhập doanh nghiệp

BAN3014_46K15.4_NHÓM J 5- Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh, người nộp thuế thực hiện tạm nộp số thuếTNDN của quý chậm nhất vào ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinhnghĩa vụ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNGKHOA TÀI CHÍNH

BÁO CÁO ĐỀ TÀI:

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Mã lớp học phần: BAN3014_46K15.4Giảng viên hướng dẫn: TS.Phạm Thị Thanh Hà

Danh sách thành viên nhóm J:

1 Nguyễn Thị Bảo Ngọc2 Bùi Thị Khánh Giang3 Võ Thị Ngọc Thảo4 Đỗ Xuân Khánh Linh5 Ngô Thị Thắm

Đà Nẵng, tháng 10 năm 2023

BAN3014_46K15.4_NHÓM JMỤC LỤ

I.KHÁI NIỆM THUẾ TNDN: 4

II.QUY TRÌNH ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP, HOÀN THUẾ TNDN: 4

1.Đăng kí thuế TNDN 4

2.Kê khai thuế TNDN 4

3.Nộp thuế TNDN 10

4.Hoàn thuế TNDN 10

III.CÁC TRƯỜNG HỢP ƯU ĐÃI, MIỄN, GIẢM THUẾ TNDN 11

1 Ưu đãi thuế TNDN 11

VI CÁC HÀNH VI TRỐN THUẾ THƯỜNG GẶP Ở DOANH NGHIỆP 19

VII THẾ NÀO LÀ TRÁNH THUẾ HỢP PHÁP 21

TÀI LIỆU THAM KHẢO 23

BAN3014_46K15.4_NHÓM J

3

BÁO CÁO HOẠT ĐỘNG NHÓM*Đánh giá hoạt động của các thành viên trong nhóm:

Thành viên Chi tiết công việc đảm

Nhóm tựxếp loại(%)

hoạt động nhóm-Hoàn thành công việcđúng thời hạnBùi Thị Khánh

-Tích cực trong các buổihoạt động nhóm-Hoàn thành công việcđúng thời hạn

hoạt động nhóm-Hoàn thành công việcđúng thời hạnĐỗ Xuân Khánh

-Hoàn thành công việcđúng thời hạn

hoạt động nhóm-Hoàn thành công việcđúng thời hạn

BAN3014_46K15.4_NHÓM J

- Thuế TNDN là một loại thuế thu nhập, đánh vào thu nhập chịu thuế của các tổchức kinh doanh trong một kỳ kinh doanh nhất định bao gồm thu nhập từ hoạtđộng sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác theo quy định củapháp luật (như thu nhập của các cá nhân, các cơ sở kinh doanh không thành lậptheo luật doanh nghiệp) Phản ánh hiệu quả kinh doanh của từng đơn vị và củatoàn nền kinh tế.

- Thuế suất thuế TNDN hiện nay:

+ Thuế suất thuế TNDN hiện hành 20% áp dụng chung cho các doanh nghiệp.+ Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá hai mươi tỷ đồng áp dụng thuếsuất 20%.

+ Doanh thu làm căn cứ xác định DN thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất20% tại khoản này là doanh thu của năm trước liền kề.

+ Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí,tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án,từng cơ sở kinh doanh

1 Đăng kí thuế TNDN

- Cơ sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế phải đăng ký nộp thuế(cùng với đăng ký nộp thuế GTGT) với cơ quan thuế nơi sản xuất, kinh doanhtheo quy định về đăng ký thuế và hướng dẫn chứng nhận đăng ký kinh doanh.

2 Kê khai thuế TNDN 2.1 Tạm nộp thuế TNDN

- Thuế TNDN tạm nộp là khoản tiền thuế doanh nghiệp tạm đóng hàng Tháng,Quý dựa trên kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhưng trước khinộp Quyết toán thuế TNDN.

BAN3014_46K15.4_NHÓM J

5- Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh, người nộp thuế thực hiện tạm nộp số thuếTNDN của quý chậm nhất vào ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinhnghĩa vụ thuế; doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàngquý.

=> Như vậy, từ quý 4/2014, Doanh nghiệp không phải làm tờ khai thuế TNDNtạm tính quý nữa mà chỉ phải tính ra số thuế TNDN tạm nộp quý.

- Đối với những doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính quý theo quy định củapháp luật (như doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp niêm yết trên thị trườngchứng khoán và các trường hợp khác theo quy định) thì doanh nghiệp căn cứ vàobáo cáo tài chính quý và các quy định của pháp luật về thuế để xác định số thuếTNDN tạm nộp hàng quý.

- Đối với những doanh nghiệp không phải lập báo cáo tài chính quý thì doanhnghiệp căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp của năm trước và dự kiến kếtquả sản xuất kinh doanh trong năm để xác định số thuế TNDN tạm nộp hàng quý.=> Như vậy, DN phải lập BCTC theo quý theo quy định của pháp luật thì căn cứBCTC quý để tính số thuế TNDN tạm nộp (nếu có)

Doanh nghiệp không lập BCTC theo quý căn cứ theo số thuế TNDN năm trướcvà dự kiến kết quả hoạt động kinh doanh trong năm để xác định thuế TNDN tạmnộp (nếu có).

Cách tính số TNDN tạm nộp để không bị tính nộp chậm:

- Áp dụng cho năm tài chính 2014-2020 (Thông tư 151/2014/TT-BTC):+ Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh, người nộp thuế thực hiện tạm nộp số thuếTNDN của quý chậm nhất vào ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinhnghĩa vụ thuế; doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàngquý.

+ Doanh nghiệp căn cứ vào số thuế TNDN của năm trước và dự kiến kết quả sản

BAN3014_46K15.4_NHÓM J

xuất kinh doanh trong năm để xác định số thuế TNDN tạm nộp hàng quý.+ Trường hợp tổng số thuế tạm nộp trong kỳ tính thuế thấp hơn số thuế TNDNphải nộp theo quyết toán từ 20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộpđối với phần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuế phải nộptheo quyết toán tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quýbốn của doanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.+ Đối với số thuế TNDN tạm nộp theo quý thấp hơn số thuế phải nộp theo quyếttoán dưới 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộphồ sơ quyết toán thuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộpthuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.

BAN3014_46K15.4_NHÓM J

7

- Áp dụng cho năm tài chính năm 2021 trở đi (Nghị định 126/2020/NĐ-CP):

+ Người nộp thuế thuộc diện lập báo cáo tài chính quý theo quy định của phápluật về kế toán căn cứ vào báo cáo tài chính quý và các quy định của pháp luật vềthuế để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý.

+ Người nộp thuế không thuộc diện lập báo cáo tài chính quý theo quy định củapháp luật về kế toán căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh quý và các quy địnhcủa pháp luật về thuế để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý.+ Tổng số thuế TNDN đã tạm nộp của 03 quý đầu năm tính thuế không được thấphơn 75% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán năm Trườnghợp người nộp thuế nộp thiếu so với số thuế phải tạm nộp 03 quý đầu năm thìphải nộp tiền chậm nộp tính trên số thuế nộp thiếu kể từ ngày tiếp sau ngày cuốicùng của thời hạn tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quý 03 đến ngày nộp sốthuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước.

Lưu ý: Quy định về tạm nộp 75% thuế TNDN theo Nghị định 126/2020/NĐCP

sẽ áp dụng từ năm 2021 do Nghị định 126 có hiệu lực từ 05/12/2020 (đã qua hạntạm nộp thu TNDN quý 3/2020).

- Ví dụ:

+ Đối với kỳ tính thuế năm 2021, Công ty A đã tạm nộp thuế TNDN 03 quý đầunăm là 90 triệu đồng, khi quyết toán năm, số thuế TNDN phải nộp theo quyếttoán là 100 triệu đồng, tăng 10 triệu đồng; 75% của số phải nộp theo quyết toánlà: 100 x 75%=75 triệu đồng (>số thuế còn phải nộp theo QT 10 triệu đồng).=> Như vậy chênh lệch giữa số tiền trên quyết toán thuế TNDN với số thuế đãtạm nộp 03 quý đầu trong năm trên 75% thì doanh nghiệp chỉ phải nộp số thuếcòn phải nộp sau quyết toán là 10 triệu đồng đó vào ngân sách nhà nước theo thờihạn quy định

+ Đối với kỳ tính thuế năm 2021, Công ty C đã tạm nộp thuế TNDN là 90 triệuđồng, khi quyết toán năm, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyếttoán là 80 triệu đồng.

=> Như vậy số thuế nộp thừa là 10 triệu đồng sẽ được coi như số thuế tạm nộpcủa năm kế tiếp hoặc được hoàn thuế theo quy định.

2.2 Khai thuế TNDN

Khai thuế TNDN là khai theo từng lần phát sinh Các trường hợp kê khai thuếTNDN theo từng lần phát sinh:

BAN3014_46K15.4_NHÓM J

9- Khai thuế TNDN theo từng lần phát sinh đối với hoạt động chuyển nhượng bấtđộng sản áp dụng đối với doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất độngsản và doanh nghiệp có chức năng kinh doanh bất động sản nếu có nhu cầu.- Khai thuế TNDN theo từng lần phát sinh áp dụng đối với tổ chức nước ngoàikinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (gọi chung là nhà thầunước ngoài) mà tổ chức này không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanhnghiệp có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn.

- Thời hạn nộp tờ khai thuế TNDN

Căn cứ theo quy định tại Khoản 2, Điều 44 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14ngày 13/6/2019 của Quốc hội, thời hạn nộp tờ khai quyết toán TNDN cụ thể nhưsau:

+ Doanh nghiệp có năm tài chính trùng năm dương lịch: Ngày cuối cùng củatháng thứ 3 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch (ngày 31/3/2021).

+ Doanh nghiệp có năm tài chính khác năm dương lịch: Chậm nhất là ngày cuốicùng của tháng thứ 3 kể từ ngày kết thúc năm tài chính

2.3 Khai quyết toán thuế TNDN

- Quyết toán thuế TNDN là việc doanh nghiệp thực hiện kê khai doanh thu, thunhập từ các hoạt động kinh doanh, sản xuất các hàng hóa hoặc dịch vụ chịu thuếthu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế và xác định số tiền thuế TNDN phảinộp cho ngân sách Nhà nước.

- Khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán thuế đến thời điểm có quyết định vềviệc doanh nghiệp thực hiện chia; hợp nhất; sáp nhập; chuyển đổi loại hình doanhnghiệp; giải thể; chấm dứt hoạt động.

- Trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp mà bên tiếp nhận kế thừa toànbộ nghĩa vụ về thuế của doanh nghiệp trước chuyển đổi (như chuyển đổi loại hìnhdoanh nghiệp từ Công ty TNHH sang Công ty cổ phần hoặc ngược lại; chuyểnđổi Doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước thành Công ty cổ phần và các trường hợp

BAN3014_46K15.4_NHÓM J

khác theo quy định của pháp luật) thì không phải khai quyết toán thuế đến thờiđiểm có quyết định về việc chuyển đổi, doanh nghiệp chỉ khai quyết toán thuếnăm theo quy định.

- Theo TT 156/2013/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung bởi TT 151/2014/TT-BTC) khiquyết toán thuế TNDN, doanh nghiệp cần hoàn thiện hồ sơ khai quyết toán thuếtheo các mẫu sau:

+ Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN.

+ Báo cáo tài chính năm hoặc báo cáo tài chính đến thời điểm có quyết định vềviệc doanh nghiệp thực hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanhnghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động.

+ Một hoặc một số phụ lục kèm theo tờ khai ban hành (nếu có) bao gồm: Phụ lụckết quả hoạt động sản xuất kinh doanh; Phụ lục chuyển lỗ; Phụ lục về ưu đãi vềthuế thu nhập doanh nghiệp; Phụ lục báo cáo trích, sử dụng quỹ khoa học và côngnghệ (nếu có); Phụ lục thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyểnnhượng bất động sản

BAN3014_46K15.4_NHÓM J

11- Căn cứ quy định tại Khoản 1, Điều 33, Thông tư 156/2013 quy định thuế thunhập doanh nghiệp được coi là nộp thừa khi:

+ Người nộp thuế có số tiền thuế đã nộp lớn hơn số tiền thuế phải nộp đối vớitừng loại thuế có cùng nội dung kinh tế trong thời hạn 10 năm tính từ ngày nộptiền vào ngân sách nhà nước.

+ Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp quyết toán năm, nên doanh nghiệp chỉđược xác định số thuế nộp thừa khi có số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộptheo quyết toán thuế.

4.2 Cách giải quyết:

- Trường hợp người nộp thuế vừa có số tiền thuế nợ, tiền thuế truy thu, tiền chậmnộp, tiền thuế phát sinh, tiền phạt thì người nộp thuế phải ghi rõ trên chứng từ nộptiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt theo thứ tự thanh toán các khoản thuế nợ là:Tiền thuế nợ; Tiền thuế truy thu; Tiền chậm nộp; Tiền thuế phát sinh; Tiền phạt.+ Bù trừ tự động với số tiền phải nộp của lần nộp thuế tiếp theo của từng loại thuếcó cùng nội dung kinh tế quy định của mục lục ngân sách nhà nước.

+ Tiền thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thừa được hoàn thuế trong những trườnghợp cụ thể như:

Nếu quá 06 tháng kể từ thời điểm phát sinh số tiền thuế nộp thừa mà không phátsinh khoản phải nộp tiếp theo.

Người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa sau khi thựchiện bù trừ theo quy định trên mà vẫn còn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạtnộp.

+ Hồ sơ hoàn thuế gồm: Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu Ngân sách nhà nướctheo mẫu số 01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư 156/2013/TT- BTC.

1 Ưu đãi thuế TNDN

BAN3014_46K15.4_NHÓM J

- Các ưu đãi về thuế TNDN chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kếtoán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai.- Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN nếu doanh nghiệp thực hiệnnhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từhoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp(bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạtđộng kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.Trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinhdoanh được ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ doanh thu giữa hoạt động sảnxuất, kinh doanh được ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của DN.

- Không áp dụng ưu đãi thuế TNDN và không áp dụng thuế suất 20% (bao gồm cảdoanh nghiệp thuộc diện áp dụng thuế suất 20% theo quy định) đối với các khoảnthu nhập sau:

+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từchuyển nhượng bất động sản (trừ thu nhập từ đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội quyđịnh tại điểm d Khoản 3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC); thu nhập từchuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyểnnhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập nhận được từ hoạt độngsản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.

+ Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài nguyên quýhiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản.

+ Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB theo quy định củaLuật Thuế TTĐB.

- Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điềukiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư, địa bàn ưu đãi đầu tư như sau:

+ Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều

BAN3014_46K15.4_NHÓM J

13kiện về lĩnh vực ưu đãi đầu tư thì các khoản thu nhập từ lĩnh vực ưu đãi đầu tư vàcác khoản thu nhập như thanh lý phế liệu, phế phẩm của sản phẩm thuộc lĩnh vựcđược ưu đãi đầu tư, chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí củalĩnh vực được ưu đãi, lãi tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn, các khoản thu nhập cóliên quan trực tiếp khác cũng được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

+ Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điềukiện ưu đãi về địa bàn (bao gồm cả khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệcao) thì thu nhập được hưởng ưu đãi thuế TNDN là toàn bộ thu nhập phát sinh từhoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn ưu đãi trừ các khoản thu nhập được nêutại điểm a, b, c Khoản 1 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC.

+ Doanh nghiệp thuộc diện áp dụng thuế suất 20% được áp dụng thuế suất 20%trên toàn bộ thu nhập của doanh nghiệp trừ các khoản thu nhập nêu tại điểm a, b, cKhoản 1 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC.

● Đối với đầu tư mở rộng:

- Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động như mởrộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chunglà dự án đầu tư mở rộng) để được ưu đãi thuế phải đáp ứng một trong các tiêu chísau:

+ Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạtđộng đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởngưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàncó điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định củaNghị định số 218/2013/NĐ-CP.

+ Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổngnguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.

+ Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hộihóa thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khókhăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP.- Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong năm năm tiếp theo đối vớithu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóathực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hộikhó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghịđịnh số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ.

- Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với thunhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 4 Điều 19 Thông tư số78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính và thu nhập của doanh nghiệptừ thực hiện dự án đầu tư mới tại Khu công nghiệp (trừ Khu công nghiệp nằm trênđịa bàn có điều kiện – kinh tế xã hội thuận lợi).

- Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệpcó thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế Trường hợpdoanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên códoanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ nămthứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu.

3 Giảm thuế TNDN

- Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10 đến 100 lao động nữ,