Cơ sở lý luận và thực tiễn về doanh nghiệp và quản lý thuế thu nhập
Lý luận chung về doanh nghiệp và nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH
2.1.1 Khái quát chung về doanh nghiệp
2.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chung của doanh nghiệp
Hiện nay trên phương diện lý thuyết có khá nhiều định nghĩa thế nào là một
DN, mỗi định nghĩa đều mang trong đó một nội dung nhất định với một giá trị nhất định Điều ấy cũng là đương nhiên, vì rằng mỗi tác giả đứng trên nhiều quan điểm khác nhau khi tiếp cận DN để phát biểu Chẳng hạn:
- Xét theo quan điểm luật pháp : DN là tổ chức kinh tế có tư cách pháp nhân, có con dấu, có tài sản, có quyền và nghĩa vụ dân sự hoạt động kinh tế theo chế độ hạch toán độc lập, tự chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động kinh tế trong phạm vi vốn đầu tư do DN quản lý và chịu sự quản lý của nhà nước bằng các loại luật và chính sách thực thi.
- Xét theo quan điểm chức năng : DN là một đơn vị tổ chức sản xuất mà tại đó người ta kết hợp các yếu tố sản xuất (có sự quan tâm cả của các yếu tố) khác nhau do các nhân viên của công ty thực hiện nhằm bán ra trên thị trường những sản phẩm hàng hóa hay dịch vụ để nhận được khoản tiền chênh lệch giữa giá bán sản phẩm với giá thành của sản phẩm ấy
Từ cách nhìn nhận như trên có thể phát biểu về định nghĩa DN như sau: DN là đơn vị kinh tế có tư cách pháp nhân, quy tụ các phương tiện tài chính, vật chất và con người nhằm thực hiện các hoạt động sản xuất, cung ứng, tiêu thụ sản phẩm hoặc dịch vụ, trên cơ sở tối đa hóa lợi ích của người tiêu dùng, thông qua đó tối đa hóa lợi của chủ sở hữu, đồng thời kết hợp cách hợp lý các mục tiêu xã hội.
Hay theo Điều 4 Luật doanh nghiệp “Doanh nghiệp là tổ chức có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch, được đăng ký thành lập theo quy định của pháp luật nhằm mục đích kinh doanh”.
Căn cứ vào quy định này thì DN có những đặc điểm sau:
- Là đơn vị kinh tế, hoạt động trên thương trường, có trụ sở giao dịch ổn định, có tài sản,
- Đã được đăng ký kinh doanh
“Kinh doanh là việc thực hiện liên tục một, một số hoặc tất cả các công đoạn của quá trình, đầu tư, từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích sinh lợi”
2.1.1.3 Phân loại doanh nghiệp Để nắm đặc điểm từng loại DN mà có kỹ năng quản lý DN hiệu quả, phù hợp với từng loại DN Tùy theo những tiêu chí khác nhau có những cách phân loại DN khác nhau.
- Nếu xét về dấu hiệu sở hữu, tức là căn cứ vào chủ sở hữu phần vốn thành lập nên DN ta có những loại DN sau:
+ Doanh nghiệp ngoài quốc doanh;
+ Doanh nghiệp của các tổ chức chính trị xã hội;
+ Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài;
- Nếu xét về số lượng chủ sở hữu đầu tư vốn ta có:
+ Doanh nghiệp một chủ sở hữu;
+ Doanh nghiệp nhiều chủ sở hữu.
- Nếu căn cứ vào tính chất của chế độ trách nhiệm về mặt tài sản của các chủ thể kinh doanh ta có thể chia thành:
+ Doanh nghiệp trách nhiệm hữu hạn (TNHH);
+ Doanh nghiệp trách nhiệm vô hạn (Doanh nghiệp tư nhân- DNTN).
2.1.1.4 Vai trò của doanh nghiệp
Doanh nghiệp có vị trí đặc biệt quan trọng của nền kinh tế, là bộ phận chủ yếu tạo ra tổng sản phẩm trong nước (GDP) Những năm gần đây, hoạt động của DN đã có bước phát triển đột biến, góp phần giải phóng và phát triển sức sản xuất, huy động và phát huy nội lực vào phát triển kinh tế xã hội, góp phần quyết định vào phục hồi và tăng trưởng kinh tế, tăng kim ngạch xuất khẩu, tăng thu ngân sách và tham gia giải quyết có hiệu quả các vấn đề xã hội như: Tạo việc làm, xoá đói, giảm nghèo
Doanh nghiệp là yếu tố quan trọng, quyết định đến chuyển dịch các cơ cấu lớn của nền kinh tế quốc dân như: Cơ cấu nhiều thành phần kinh tế, cơ cấu ngành kinh tế, cơ cấu kinh tế giữa các vùng, địa phương.
Có thể nói vai trò của DN không chỉ quyết định sự phát triển bền vững về mặt kinh tế mà còn quyết định đến sự ổn định và lành mạnh hoá các vấn đề xã hội, thực tế đó đã được phản ánh qua kết quả hoạt động của DN.
2.1.2 Khái niệm, đặc điểm, phân loại doanh nghiệp ngoài quốc doanh
2.1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Doanh nghiệp là tổ chức có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch, được đăng ký thành lập theo quy định của pháp luật nhằm mục đích kinh doanh.
Hiện nay, tồn tại nhiều quan niệm khác nhau về DN NQD (có tác giả cho rằng
DN NQD là loại hình DN không thuộc sở hữu Nhà nước, chủ DN là người quyết định mọi vấn đề liên quan tới DN; cũng có tác giả cho rằng DN NQD là DN không chịu bất cứ sự chi phối nào của Nhà nước, DN tự chủ trong hoạt động tài chính của mình ) nhưng một trong những quan niệm về DN NQD được thừa nhận chung là:
Doanh nghiệp NQD là hình thức DN không thuộc sở hữu của Nhà nước, trừ Hợp tác xã; toàn bộ vốn, lợi nhuận đều thuộc sở hữu tư nhân hay tập thể người lao động; chủ sở hữu hay chủ cơ sở sản xuất kinh doanh chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt động sản xuất kinh doanh và toàn quyền quyết định phương thức phân phối lợi nhuận sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước mà không chịu sự chi phối nào từ các quyết định của Nhà nước hay cơ quan quản lý.
Các hình thức cụ thể của DN NQD bao gồm:
- Công ty TNHH (Công ty TNHH 1 thành viên, công ty TNHH 2 thành viên trở lên);
Doanh nghiệp NQD là một loại hình DN nên nó mang đầy đủ đặc điểm của một
DN như: có con dấu, trụ sở giao dịch ổn định, có tài sản, được đăng ký kinh doanh Bên cạnh đó các DN NQD còn có những đặc điểm riêng Đó là:
- Doanh nghiệp NQD là loại hình DN có tư liệu sản xuất, phương thức sản xuất thuộc sở hữu cá nhân hay tập thể người sáng lập.
- Số lượng các DN NQD nhiều hay ít phụ thuộc vào cung cầu thị trường hàng hoá, sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế, quan điểm của Đảng và Nhà nước trong việc khuyến khích hay kiềm chế các hoạt động kinh tế vĩ mô.
Cơ sở thực tiễn
2.2.1 Kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại một số địa phương
2.2.1.1 Kinh nghiệm tại Cục thuế Hải Dương
- Về công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế
Trước tình hình kinh tế trong nước gặp nhiều khó khăn, việc nợ thuế có chiều hướng gia tăng, ngay từ đầu năm, Cục Thuế tỉnh Hải Dương đã triển khai nhiều biện pháp phân loại nợ đọng tiền thuế, quản lý thu nợ, đồng thời chỉ đạo quyết liệt các chi cục thuế thực hiện kế hoạch giảm nợ Chỉ đạo phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế và các chi cục thuế xây dựng chương trình, kế hoạch thu nợ, giao chỉ tiêu thu nợ thuế cụ thể đến từng cán bộ thuế, từng địa bàn cụ thể để tăng cường quản lý, tăng thu, giảm nợ đọng tiền thuế Ngành thuế phấn đấu tỷ lệ nợ thuế so với số thực hiện thu ngân sách trên địa bàn năm 2015 không vượt quá 5%.
Qua phân loại, đối với nợ tiền thuế có khả năng thu, ngành thuế tăng cường công tác vận động, tuyên truyền, giải thích để NNT hiểu rõ trách nhiệm và nghĩa vụ của mình, nâng cao ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN đúng thời hạn quy định; ngành phân công cụ thể cán bộ quản lý theo dõi từng DN nợ, thông báo
“mẫu 07/QTr-QLN” đến tất cả các tổ chức, cá nhân còn nợ đọng tiền thuế, đồng thời xác định nguyên nhân và lập biên bản yêu cầu nộp thuế đối với những trường hợp có khả năng thu nhưng chây ỳ, sẽ áp dụng các biện pháp cưỡng chế để thu hồi nợ thuế. Đối với những khoản nợ thuế khó thu, ngành thuế tập trung rà soát, phân loại và củng cố hồ sơ pháp lý để xử lý dứt điểm và kiến nghị cấp có thẩm quyền xóa nợ theo quy định Đối với các khoản nợ của NNT đang trong giai đoạn điều tra, khởi tố hình sự, ngành thuế lập hồ sơ để chờ kết quả điều tra, xử lý của cơ quan có thẩm quyền Đối với những khoản nợ chờ xử lý, ngành thuế tiến hành rà soát các khoản nợ mà NNT có thể nộp nhầm, nộp sai mục lục ngân sách, do chứng từ luân chuyển chậm dẫn đến các khoản thừa thiếu để tiến hành điều chỉnh và do NNT không kê khai rõ trường hợp được giảm nộp theo quy định. Đến hết tháng 6 năm 2015, tổng số tiền nợ thuế giá trị gia tăng hơn 343,5 tỷ đồng, trong đó nợ khó thu 55,6 tỷ đồng, nợ chờ xử lý hơn 7,9 tỷ đồng Các Chi cục còn nợ đọng tiền thuế nhiều là: Thành phố Hải Dương hơn 22,6 tỷ đồng, Thị xã Chí Linh 12,9 tỷ đồng, huyện Ninh Giang 10,5 tỷ đồng, huyện Gia Lộc 11,2 tỷ đồng, huyện Nam Sách 12,7 tỷ đồng và văn phòng Cục Thuế Hải Dương 165 tỷ đồng. Trong đó, đáng chú ý là DN nhà nước Trung ương nợ đọng tiền thuế hơn 65,9 tỷ đồng, DN nhà nước địa phương 27,5 tỷ đồng, DN có vốn đầu tư nước ngoài 1,5 tỷ đồng, DN ngoài quốc doanh 228,7 tỷ đồng, hộ cá thể 19,7 tỷ đồng (Cục Thuế tỉnh Hải Dương, 2015).
Thông qua công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế năm 2015 cho thấy, đã có nhiều chuyển biến quan trọng về chất lượng, ý thức chấp hành Pháp luật thuế của các DN trên địa bàn đã được nâng lên rõ rệt Đa số các DN thực hiện kê khai đã chủ động nộp thuế vào NSNN Tuy nhiên, bên cạnh đó cho thấy số nợ đọng tiền thuế vẫn còn ở mức cao (7,37%) Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế ở các Chi cục thuế mới dừng lại ở việc phong tỏa tài khoản thông qua việc nắm bắt thông tin từ ngân hàng.Việc thu thập thông tin về tài khoản của NNT mất nhiều thời gian do NNT mở tài khoản tại nhiều ngân hàng Trong các DN có số tiền nợ thuế lớn thì hầu hết không có tiền trong tài khoản tại các ngân hàng nên ngành thuế không thể thực hiện cưỡng chế theo quy định Một số DN có thói quen thanh toán bằng tiền mặt hoặc thường xuyên thay đổi tài khoản tại ngân hàng, mở tài khoản tại ngân hàng ngoài tỉnh nhưng không khai báo với cơ quan thuế nên việc thực hiện cưỡng chế nợ thuế kéo dài, hiệu quả chưa cao. Để hoàn thành kế hoạch quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế năm 2015, thời gian tới, ngành thuế thường xuyên thực hiện công tác rà soát NNT còn nợ thuế để đưa vào quản lý nợ thuế theo quy định, tăng cường các biện pháp cưỡng chế NNT có số thuế nợ đọng lớn, đồng thời hướng dẫn NNT thực hiện các thủ tục gia hạn đối với các trường hợp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng có số tiền nợ do nguyên nhân chưa được thanh toán vốn đầu tư từ NSNN.
2.2.1.2 Kinh nghiệm về Công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại thành phố Thái Nguyên
Trong những năm qua, Chi Cục Thuế thành phố Thái Nguyên đã đề ra nhiều giải pháp đổi mới và tăng cường công tác quản lý thu, áp dụng đồng bộ nhiều giải pháp quản lý có hiệu quả, nhờ đó công tác kiểm tra thuế đã dần hoàn hiện Kiểm tra thuế dựa trên kết quả phân tích, đánh giá, phân loại đối với từng cơ sở DN về mức độ thực hiện chính sách, chọn lọc để kiểm tra thuế đúng đối tượng, không tràn lan và không gây phiền hà cho các tổ chức, cá nhân chấp hành tốt pháp luật thuế.
Chi Cục thuế thành phố Thái Nguyên đã thực hiện việc quản lý thuế theo mô hình chức năng gắn với cơ chế tự khai, tự nộp Công tác kiểm tra thuế đã và đang dần hoàn thiện đó là việc kiểm tra thuế dựa trên kết quả phân tích đánh giá, phân loại đối với từng đối tượng nộp thuế Việc kiểm tra thuế đúng đối tượng tránh tràn lan và gây ảnh hưởng đến các đối tượng chấp hành tốt việc nộp thuế Có được kết quả trên là do công tác kiểm tra đã bước đầu chuyển từ cơ chế kiểm tra nhằm vào tất cả các đối tượng nộp thuế sang cơ chế kiểm tra theo mức độ rủi ro về thuế; xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu thông tin về tổ chức, cá nhân nộp thuế, sử dụng phân tích thông tin để xác định đối tượng và nội dung cần kiểm tra; Từng bước nâng cao hiệu quả, đảm bảo tính khách quan, công khai, minh bạch trong kiểm tra NNT Việc đổi mới hoạt động kiểm tra thuế góp phần phân bổ và sử dụng có hiệu quả nguồn lực, nâng cao kỹ năng chuyên môn, nghiệp vụ cho lực lượng kiểm tra và tránh phiền hà cho những DN chấp hành tốt pháp luật thuế, tạo điều kiện phát huy tính tự chủ, tự chịu trách nhiệm của
DN theo cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp và tự chịu trách nhiệm.
Vận hành tốt ứng dụng tin học của ngành thuế trong công tác kiểm tra thuế như: ứng dụng thanh tra- kiểm tra, ứng dụng hệ thống cơ sở dữ liệu báo cáo tài chính
DN, hỗ trợ hệ thống kiểm tra tra cứu tình hình tài chính của DN, xác định quy mô kinh doanh của từng DN; phân tích, so sánh được một số chỉ tiêu chủ yếu trong báo cáo tài chính 3 năm theo các chỉ tiêu dọc, ngang của Báo cáo tài chính Đồng thời giúp theo dõi kế hoạch thanh tra- kiểm tra; điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra- kiểm tra; theo dõi nhập lịch trình của đoàn thanh tra- kiểm tra kể từ khi ban hành ký Quyết định thanh tra- kiểm tra; báo cáo tổng kết kế hoạch thanh tra- kiểm tra; báo cáo tiến độ thực hiện các cuộc thanh tra- kiểm tra Ngoài ra, các ứng dụng khác hỗ trợ như: Ứng dụng quản lý thuế; quản lý tình trạng thuế; Thông tin về quản lý thuế đối với NNT cũng hỗ trợ cho việc thu thập, phân tích rủi ro hồ sơ chính xác hơn trong công tác kiểm tra thuế.
Thường xuyên cử cán bộ, chuyên viên làm công tác kiểm tra tham gia các lớp tập huấn nhằm nâng cao năng lực chuyên môn, bám sát văn bản hướng dẫn của Nhà nước về công tác kiểm tra thuế Bên cạnh đó, bổ sung thêm lực lượng cán bộ viên chức công chức nhằm khắc phục tình trạng thiếu hụt cán bộ làm công tác kiểm tra thuế Tính đến năm 2014, số lượng cán bộ làm công tác kiểm tra thuế là 9 cán bộ, chiếm 24% tổng số CBCC toàn Chi Cục Thuế thành phố Thái Nguyên; trong đó: trình độ trên đại học chiếm 11%; đại học chiếm 78%; cao đẳng chỉ chiếm 11% lực lượng CBCC làm công tác kiểm tra Công tác kiểm tra thuế góp phần tích cực chống thất thu NSNN và nâng cao tuân thủ pháp luật thuế Nhờ đẩy mạnh công tác kiểm tra và xử lý các vi phạm về thuế đã góp phần răn đe, ngăn chặn các hành vi vi phạm về thuế Qua công tác kiểm tra đã phát hiện kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của NNT, đã tiến hành xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế góp phần tích cực trong việc chống thất thu NSNN, nâng cao việc tuân thủ pháp luật về thuế của NNT Trong 03 năm qua, tổng số xử lý truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính qua công tác kiểm tra phải nộp NSNN 34.661 triệu đồng.
Thông qua công tác kiểm tra đã hướng dẫn DN thực hiện việc kê khai, nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật về thuế; từng bước hạn chế thất thu thuế theo từng loại hình DN, theo từng ngành nghề, đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế; tạo điều kiện để DN nâng cao nhận thức về pháp luật thuế, tự giác trong kê khai, quyết toán các khoản thu, nộp vào NSNN.
Góp phần tạo lập công bằng về nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng giữa các DN thuộc các thành phần kinh tế Hoạt động kiểm tra DN nhằm mục đích đảm bảo sự an toàn và tính ổn định cho hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp các cơ sở sản xuất kinh doanh hoạt động đúng pháp luật, đảm bảo chất lượng, có hiệu quả,góp phần hoàn thiện cơ chế quản lý, quyền và lợi ích hợp pháp của các DN Mặt khác giúp người làm công tác quản lý, người đứng đầu các DN thấy rõ những ưu, khuyết điểm của mình trong quản lý, sản xuất kinh doanh, dịch vụ Đồng thời người làm công tác quản lý cần phải xác định kiểm tra là một chu trình tất yếu của quá trình quản lý Trong điều kiện nền kinh tế thị trường hội nhập đòi hỏi Nhà nước phải tăng cường quản lý đối với DN.
2.2.2 Bài học kinh nghiệm về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh cho Cục thuế tỉnh Bắc Giang
Từ thực tế kinh nghiệm quản lý thuế của các Cục thuế qua đó rút ra được một số bài học cho Cục Thuế tỉnh Bắc Giang như sau:
- Xu hướng cải cách quản lý thuế đối với DN đó là nâng cao tính tự giác tuân thủ của DN bằng các biện pháp tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ DN, tạo thuận lợi và giảm chi phí thực hiện nghĩa vụ thuế cho DN; công tác này được quan tâm và trở thành một ưu tiên của cơ quan thuế, được thực hiện dưới nhiều hình thức; cùng với nó là nâng cao các biện pháp kiểm tra và chế tài xử lý được tăng cường để bảo đảm rằng các đối tượng không tuân thủ sẽ bị phát hiện và xử lý nghiêm theo quy định của pháp luật.
- Hiện đại hóa ngành thuế bằng công nghệ thông tin, khai thuế điện tử, cải tiến hơn nữa các phần mềm tiện ích phục vụ cho công tác kiểm tra thuế cần phải có sự phối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan để cùng nhau xây dựng các giải pháp quản lý thuế.
- Tập trung vào xử lý kịp thời nghiêm minh các trường hợp vi phạm, thu hồi đến mức cao nhất các khoản tiền thuế bị gian lận, nhất là gian lận về thuế TNDN Cần phải phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận trong cơ quan Thuế, nhất là 3 bộ phận: Quản lý, Thanh tra và Ấn chỉ nhằm liên kết được các thông tin có liên quan về đối tượng nộp thuế lại với nhau để tránh được nhiều thiếu sót không cần thiết, giảm thiểu được công việc mà hiệu quả lại cao Các bộ phận này cần phân công trách nhiệm và công việc rõ ràng, sau đó nối kết các thông tin cần thiết lại với nhau, như thế sẽ đảm bảo công việc quản lý và giám sát được chặt chẽ hạn chế được nhiều trường hợp gian lận.
Có thể nói đối với hầu hết các quốc gia thuế TNDN giữ vai trò chủ đạo của các loại thuế Không chỉ bởi nguồn thu khổng lồ của nó trong tổng ngân sách để phục vụ cho việc vận hành bộ máy hành chính nhà nước, đảm bảo an ninh quốc gia, chính sách xã hội mà sự ra đời của sắc thuế TNDN còn góp phần quan trọng trong việc điều tiết phân phối lại thu nhập trong xã hội.
Cho đến nay, hầu hết tất cả các nước trên khắp Thế giới đều đã áp dụng thuế
Đặc điểm địa bàn và phương pháp nghiên cứu
Đặc điểm địa bàn nghiên cứu
3.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội của tỉnh Bắc Giang
Bắc Giang là tỉnh trung du-miền núi phía Bắc, cách Thủ đô Hà Nội 50km về phía Bắc, cách cửa khẩu quốc tế Hữu Nghị 110 km về phía Nam, cách cảng Hải Phòng hơn 100 km về phía Đông Phía Bắc và Đông Bắc giáp tỉnh Lạng Sơn, phía Tây và Tây Bắc giáp Hà Nội, Thái Nguyên, phía Nam và Đông Nam giáp tỉnh Bắc Ninh, Hải Dương và Quảng Ninh (Hình 3.1) với diện tích tự nhiên là 3.827km2; có
09 huyện và 01 thành phố (trong đó có 06 huyện miền núi và 01 huyện vùng cao) và
230 xã, phường, thị trấn với hơn 20 dân tộc anh em Địa hình đa dạng là điều kiện tự nhiên để tỉnh phát triển nông nghiệp theo hướng đa dạng hoá với nhiều cây trồng, vật nuôi có giá trị hàng hoá phong phú, đáp ứng nhu cầu thị trường.
Hình 3.1: Bản đồ hành chính tỉnh Bắc Giang
Tốc độ tăng trường kinh tế (GDP) hàng năm Năm 2013 đạt 9,7%, năm 2014 đạt 8,6%, năm 2015 là 9,2% (trong đó: Nông lâm nghiệp và thủy sản 5,7%, Công nghiệp - xây dựng tăng 13%, dịch vụ tăng 7,3%)
Thu ngân sách hàng năm đều đạt và vượt mức dự toán Trung ương giao Năm
2013 tổng thu NSNN trên địa bàn tỉnh đạt 2.555,1 tỷ đồng hoàn thành 125,5% dự toán; Năm 2014 thu NSNN là 2.869,6 tỷ đồng đạt 132,6% dự toán; Năm 2015 thu NSNN là 3.156,2 tỷ đồng, đạt 110,0% dự toán thu NSNN ( Báo cáo tổng kết ngành năm 2015 của cục thuế tỉnh Bắc Giang)
3.1.2 Giới thiệu về Cục thuế tỉnh Bắc Giang
Số 280 phường Hoàng Văn Thụ, Thành phố Bắc Giang, tỉnh Địa chỉ:
Website: http://www.bacgiang.gdt.gov.vn
3.1.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Cục thuế tỉnh Bắc Giang (trước là Cục Thuế Hà Bắc) được thành lập theo Nghị định số 281/HĐBT ngày 07/8/1990 của Hội đồng Bộ trưởng (nay là Chính phủ) về việc thành lập hệ thống thu thuế Nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính và Quyết định số 314/TC/QĐ ngày 21/8/1990 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Ngày 01/10/1990 Cục thuế tỉnh Hà Bắc được thành lập trên cơ sở sáp nhập 03 tổ chức: Chi Cục thuế công thương nghiệp, Chi Cục thuế nông nghiệp và Chi cục thu quốc doanh Năm 1996 tỉnh
Hà Bắc được chia tách thành hai tỉnh Bắc Giang và Bắc Ninh Ngày 14/12/1996 Bộ Tài chính có Quyết định số 1133/QĐ/BTC về việc thành lập Cục thuế Nhà nước tỉnh Bắc Giang Ngày 01/01/1997 Cục thuế Bắc Giang đi vào hoạt động, tổ chức bộ máy Cục thuế Bắc Giang hiện có 13 phòng chức năng và 10 Chi Cục thuế các huyện, thành phố.
3.1.2.2 Bộ máy tổ chức và chức năng của các phòng ban
Cục thuế tỉnh Bắc Giang được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng. Các bộ phận chính của cục thuế tỉnh Bắc Giang:
(1) Lãnh đạo Cục, gồm: 01 Cục trưởng; 03 Phó Cục trưởng.
(2) Các Phòng chức năng thuộc Cục gồm: 13 Phòng.
Chức năng nhiệm vụ cụ thể các phòng thuộc Cục thuế được quy định tại Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục Trưởng Tổng Cục thuế (xem bảng 3.1).
Bảng 3.1 Các Phòng chức năng thuộc Cục thuế tỉnh Bắc Giang
TT Tên phòng chức năng
1 Phòng Tuyên truyền và Hỗ trợ người nộp thuế
2 Phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán 3 Phòng Kê khai và kế toán thuế
4Phòng Kiểm tra thuế số 01
5Phòng Kiểm tra thuế số 02
6Phòng Quản lý thuế thu nhập cá nhân
7 Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 8 Phòng Thanh tra thuế
9Phòng Kiểm tra nội bộ
11 Phòng Tổ chức cán bộ
12 Phòng Hành chính - Quản trị - Tài vụ - Ấn chỉ
13 Phòng Quản lý các khoản thu từ đất
Nguồn: Cục thuế tỉnh Bắc Giang (2015)
Cụ thể, tổ chức bộ máy văn phòng Cục thuế tỉnh Bắc Giang được mô phỏng theo hình 3.2
Phòng Kiểm tra nội bộ
Phòng Tổ chức cán bộ
Phòng Kiểm tra thuế số 1
Phòng Tuyên truyền hỗ trợ NNT
Hành chính quản trị, Tài vụ, Ấn chỉ
Phòng Tổng hợp nghiệp vụ,
Phòng Quản lý thuế TNCN
Phòng Quản lý nợ và CCNT
Phòng Quản lý các khoản thu từ đất
Hình 3.2 Cơ cấu tổ chức Cục thuế tỉnh Bắc Giang
3.1.2.3 Tình hình nhân sự của Cục thuế tỉnh Bắc Giang
Tình hình nhân sự của Cục thuế Bắc giang được thể hiện qua bảng 3.2:
Bảng 3.2: Số lượng và trình độ cán bộ công chức Cục thuế tỉnh Bắc Giang
Năm Năm Năm So sánh ( %)
3 Theo Tr.độ chuyên môn
Nguồn: Báo cáo tổng kết Cục thuế Bắc Giang (2015)
Nhìn vào bảng cho thấy số lượng CBCC tại Cục thuế Bắc Giang theo chiều hướng giảm, điều này là hợp lý do CBCC đến tuổi nghỉ hưu theo chế độ ngày một tăng Tuy nhiên số CBCC có trình độ trên đại học ngày càng tăng tỷ lệ bình quân qua
3 năm là 28,33% tỷ lệ khá cao, số còn lại là số CBCC có trình độ Trung cấp và cao đẳng giảm dần chiếm tỷ lệ khá thấp so tổng số CBCC Cục Thuế.
Cán bộ thuế ở Cục thuế giảm bình quân là 1,79% qua ba năm, trong khi đó tại các Chi Cục thuế giảm nhiều hơn là 2,24% Điều này phản ánh công tác quản lý thuế ngày càng tinh giản, số lượng cán bộ quản lý thuế chủ yếu thông qua các phần mềm, công cụ hỗ trợ hiện đại.
Về giới tính, xu hướng tỷ lệ nữ giới trong ngành thuế ngày càng tăng, trong khi đó tỷ lệ nam giới trong ngành thuế ngày càng giảm Đây là đặc thù về nghề nghiệp cần sự tỉ mỉ và cẩn thận, chu đáo trong công tác quản lý thuế.
Về trình độ chuyên môn, cán bộ thuế tỉnh Bắc Giang không ngừng học tập, nâng cao kiến thức và trình độ Tỷ lệ sau đại học ngày một tăng, trình độ cán bộ đại học cũng tăng dần qua các năm Lý do là chủ trương chính sách của Nhà nước và yêu cầu của công việc ngày càng phức tạp đòi hỏi CBCC quản lý thuế phải có năng lực trình độ và tính chuyên môn cao, cùng với sự ủng hộ quan tâm của các cấp lãnh đạo cơ quan thuế luôn khuyến khích động viện tạo mọi điều kiện để cán bộ có cơ hội đi học tập nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, vì vậy số lượng cán bộ đi học tập nâng cao trình độ ngày một nhiều.
3.1.2.4 Kết quả thu ngân sách Nhà nước của Cục thuế tỉnh Bắc Giang
Thu ngân sách từ nguồn thuế của DN luôn tăng qua các năm Trong khi số thuế của các DN Nhà nước địa phương và khu vực NQD có qui mô chủ yếu là vừa và nhỏ nhưng số lượng gia tăng ngày càng nhiều nên số thuế đóng góp vào NSNN ngày một tăng.
Bảng 3.3 thể hiện kết quả thu NSNN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang giai đoạn
Bảng 3.3: Kết quả thu ngân sách nhà nước Đơn vị tính: triệu đồng
Năm thực hiện (triệu đồng) So sánh (%)
TT Diễn giải Năm Năm Năm 2014/ 2015/
3 Thu DN có vốn ĐTNN 219.299 309.105 255.379 141,0 82,6
10 Thu tiền sử dụng đất 863.757 1.099.336 1.066.229 127,3 97,0
11 Thuế SD đất Phi NN 15.743 16.771 17.138 106,5 102,2
12 Thu lệ phí trước bạ 121.696 134.828 190.453 110,8 141,3
14 Thu cố định tại xã 39.015 19.982 23.630 51,2 118,3
Nguồn: Báo cáo tổng kết Cục thuế Bắc Giang (2015)
Hình 3.3: Thực hiện kế hoạch thu ngân sách nhà nước
Nguồn: Báo cáo tổng kết Cục thuế Bắc Giang (2015)
Theo hình 3.3 cho thấy việc thực hiện kế hoạch thu NSNN của trung ương và tỉnh giao hàng năm trên địa bàn của Cục thuế tỉnh Bắc Giang đều hoàn thành vượt mức chỉ tiêu kế hoạch được giao, trong khi đó Bắc Giang là một tỉnh nghèo kinh tế chậm phát triển, số lượng DN và nguồn thu nhỏ, nhiều hạn chế Tuy nhiên với tinh thần quyết tâm cao toàn ngành thuế Bắc Giang đã phấn đấu hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.
Cục thuế tỉnh Bắc Giang luôn hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toán NSNN giao, được thể hiện chi tiết đến từng đối tượng, loại hình DN, năm 2013 kết quả thực hiện thu NSNN đạt 2.555.078 triệu đồng đến năm 2015 đã đạt 3.156.210 triệu đồng bình quân tăng 110,2% Có được kết quả thu ngân sách tăng trưởng với tốc độ nhanh trong các năm qua, trong đó phải kể đến kết quả đóng góp chủ yếu vàoNSNN từ các DN chiếm tỷ lệ tương đối lớn và giữ vai trò quan trọng trong việc phát triển kinh tế xã hội.
Phương pháp nghiên cứu
3.2.1 Phương pháp thu thập số liệu, thông tin
Thu thập thông tin tốt sẽ cung cấp đầy đủ các thông tin về lý luận và thực tế, tạo điều kiện cho việc xử lý và phân tích thông tin, từ đó đưa ra đánh giá chính xác về thực trạng của vấn đề nghiên cứu và đề xuất các giải pháp xác thực giúp cho việc hoàn thiện công việc nghiên cứu của mình Đề tài sử dụng hai nguồn dữ liệu thứ cấp và sơ cấp.
3.2.1.1 Thu thập thông tin thứ cấp
Các thông tin thứ cấp được thu thập thông qua các báo cáo của Cục thuế, các văn bản do các cơ quan Chính phủ hoặc các tổ chức khác công bố như Tổng Cục thuế, Bộ Tài chính, các DN NQD trên địa bàn tỉnh Bắc Giang Tài liệu thu thập là các Báo cáo tổng kết kết quả thu ngân sách từ năm 2013 đến 2015 của Cục thuế tỉnh Bắc Giang và các tài liệu, số liệu liên quan đến các nội dung nghiên cứu để từ đó phân tích, đánh giá công tác quản lý thuế TNDN đối với DN NQD tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang.
+ Các thông tin số liệu trên thế giới được thu thập từ Internet, Tổng cục thuế, qua sách báo, tạp chí, các kết quả nghiên cứu, các báo cáo của trung ương, địa phương v.v… có liên quan đến vấn đề nghiên cứu.
+ Các thông tin số liệu Cục Thuế tỉnh Bắc Giang.
+ Các thông tin số liệu của tỉnh được thu thập từ các phòng thuộc Cục Thuế tỉnh Bắc Giang, Sở tài chính, Sở kế hoạch đầu tư, Cục Thống kê, kho Bạc Nhà Nước tỉnh Những thông tin này có vai trò quan trọng làm cơ sở phục vụ cho việc nghiên cứu đề tài.
3.2.1.2 Phương pháp thu thập thông tin sơ cấp
Thông tin sơ cấp thu thập được thông qua điều tra đối với các DN có nộp thuế TNDN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang.
Mục tiêu của việc điều tra nhằm thu thập dữ liệu để đánh giá, phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN đối với DN NQD tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang, chỉ ra những kết quả, hạn chế và nguyên nhân ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang trên các nội dung nghiên cứu để đáp ứng được mục tiêu của đề tài như: Các thông tin liên quan đến quá trình thực hiện các nghĩa vụ: Khai thuế TNDN, nộp thuế TNDN và cung cấp thông tin cho cơ quan thuế nhằm thấy rõ các nhân tố tác động đến mức độ tuân thủ nghĩa vụ về thuế TNDN của các DN NQD tại Cục thuế.
Các thông tin, số liệu cần thu thập từ khảo sát các DN Điều tra bằng bảng câu hỏi trắc nghiệm đối với 100 DN NQD ngẫu nhiên phần lớp thuộc Cục thuế tỉnh Bắc Giang quản lý.
Phương pháp thu thập: điều tra thống kê
- Chọn đối tượng điều tra: Để đáp ứng đề tài nghiên cứu, lựa chọn đối tượng điều tra là kế toán, giám đốc các DN NQD chịu sự quản lý của Cục thuế tỉnh Bắc Giang Trong đó có đầy đủ các loại hình DN NQD: Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần và DN tư nhân, hợp tác xã Cùng với đó là điều tra Lãnh đạo, cán bộ quản lý DN NQD tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang.
- Số lượng mẫu điều tra: Chọn 100 phiếu
Chọn nghiên cứu các loại hình DN sau: công ty TNHH, công ty cổ phần, và doanh nghiệp tư nhân Những DN này có thể đại diện cho từng vùng và cho thành phố Những DN này được lựa chọn đại diện ở các ngành nghề kinh doanh: sản xuất, thương mại, dịch vụ, đồng thời các DN sẽ được điều tra ở các nhóm phường, xã khác nhau trên địa bàn thành phố Bắc Ninh đảm bảo đại diện được tính toàn diện của địa bàn trên thành phố
Mục tiêu của hoạt động điều tra nhằm thu thập chính xác các thông tin về sự ảnh hưởng của các yếu tố bên trong và bên ngoài đến vai trò nhà nước trong quản lý thuế đối với DN, từ đó kết hợp với những quan sát thực tế, phỏng vấn trực tiếp DN để đánh giá được thực trạng vai trò Nhà nước về quản lý thuế đối với các DN tại địa bàn tỉnh Bắc Giang và đề xuất một số giải pháp về nâng cao quản lý thuế TNDN đối với
DN Trong đó: DN thương mại 30 phiếu, DN xây dựng 20 phiếu, DN sản xuất 25 phiếu, DN dịch vụ 15 phiếu, DN khác 10 phiếu
- Cách chọn mẫu: chọn mẫu ngẫu nhiên có phân lớp.
- Phương pháp điều tra: thông tin thu thập được bằng phương pháp phỏng vấn trực tiếp các đối tượng điều tra kết hợp với bảng câu hỏi ở phiếu điều tra.
- Nội dung phiếu điều tra: phỏng vấn các DN NQD về các thông tin liên quan tình hình thực hiện các nghĩa vụ về thuế TNDN, tình hình hoạt động và cung cấp thông tin khách quan nhằm tìm hiểu các nhân tố tác động đến việc quản lý thuế TNDN đối với khối DN này (xem phụ lục), cụ thể như:
+ Các thông tin chung của DN + Tình hình kinh doanh của DN
+ Hiểu biết về thuế và quan hệ với cơ quan thuế để thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước
- Chọn đối tượng điều tra: Số liệu sơ cấp được thu thập từ điều tra các DN gồm công ty TNHH, Công ty cổ phần, Hợp tác xã để đánh giá tình hình thực thi công tác thuế của DN.
3.2.2 Phương pháp xử lý và phân tích số liệu
Từ các nguồn số liệu thu thập được tác giả đã tiến hành phân loại, tổng hợp và sử dụng phần mềm Excel để thống kê, xử lý và phân tích Đối với những thông tin định lượng thì tiến hành tính toán các chỉ tiêu cần thiết theo số tuyệt đối, tương đối, lập các bảng biểu, đồ thị
- Phương pháp thống kê mô tả
Phương pháp này dùng để mô tả hiện trạng của hoạt động của DN được thống kê từ nhiều nguồn khác nhau Đề tài sử dụng phương pháp này để phản ánh tình hình cơ bản, các thông tin về tình hình hoạt động SXKD của các DN NQD và tình hình nộp thuế TNDN của các DN NQD trên địa bàn tỉnh Bắc Giang thông qua hệ thống chỉ tiêu các số tương đối, số tuyệt đối và số bình quân thể hiện ở các biểu, số liệu và sơ đồ.
- Phương pháp phân tích thống kê
Trong các DN đều đang tiến hành phân loại DN theo ngành nghề, lĩnh vực SXKD để thấy việc quản lý thuế TNDN đối với DN NQD trên địa bàn tỉnh Bắc
Giang đến từng ngành nghề, lĩnh vực hoạt động của DN.
Kết quả nghiên cứu và thảo luận
Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế tỉnh Bắc Giang
4.2.1 Quản lý công tác đăng ký, kê khai, ấn định thuế, nộp thuế
Trong thời gian qua, Cục Thuế tỉnh Bắc Giang đã thực hiện tốt công tác hướng dẫn các đối tượng nộp thuế thực hiện tốt việc đăng ký thuế, kê khai, ấn định thuế và nộp thuế thông qua công tác cấp mã số thuế ( MST) cho các đối tượng nộp thuế và quản lý theo dõi các đối tượng trên máy tính Tính đến ngày 31/12/2015, số MST cấp
303 đối tượng nộp thuế Cụ thể được thể hiện tại bảng 4.7: Đối với khu vực công ty TNHH, số lượng công ty được cấp MST mới trong năm 2014 giảm 22% so với năm
2013, nhưng năm 2015 lại tăng 7% so với năm 2014 Đối với khu vực công ty cổ phần, năm 2014 số lượng công ty được cấp MST mới giảm 4% so với năm 2013, và tiếp tục giảm thêm 17% vào năm 2015 Đối với khu vực DN tư nhân, số lượng DN được cấp MST mới trong năm 2014 giảm 21% so với năm 2013, và tiếp tục giảm 9% vào năm 2015.
Bảng 4.7: Số lượng doanh nghiệp ngoài quốc doanh được cấp mã số thuế mới
Loại hình DN 2013 2014 2015 So sánh (%)
Nguồn: Cục thuế tỉnh Bắc Giang (2015)
Một trong những nguyên nhân dẫn đến số lượng các DN được cấp MST mới, hay đối tượng nộp thuế mới được thành lập, giảm dần qua các năm là do cuộc khủng hoảng tài chính và suy thoái kinh tế toàn cầu đã ảnh hưởng đến hầu hết các ngành, các lĩnh vực kinh tế của nền kinh tế của Việt Nam nói chung, kinh tế của tỉnh Bắc
Về kê khai thuế TNDN: hồ sơ khai thuế TNDN là hồ sơ khai thuế theo quý và quyết toán theo năm, ngày nộp hồ sơ khai thuế theo quý là này 30 của tháng tiếp theo tháng cuối quý Ngày nộp hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính NNT nộp hồ sơ khai thuế trực tiếp tại bộ phận một cửa hoặc khai thuế điện tử.
Thực hiện chỉ đạo của Tổng cục Thuế để cải cách thủ tục hành chính, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT, Cục thuế tỉnh Bắc Giang đã có các văn bản chỉ đạo, hướng dẫn các Chi cục thuế và NNT nộp hồ sơ khai thuế qua mạng với mục tiêu tiết kiệm thời gian, chi phí in ấn tờ khai, đồng thời luôn đảm bảo số liệu chính xác khi gửi hồ sơ khai thuế đến cơ quan thuế Cho đến nay 100% các DN đã sử dụng kê khai mã vạch 2 chiều, hết năm 2015 có 95% DN thực hiện kê khai thuế qua mạng Do vậy đã phần nào giảm bớt những sai sót cho DN khi thực hiện khai thuế Dự kiến hết năm
2016 số DN thực hiện kê khai qua mạng là 100%.
Bảng 4.8: Số lượng hồ sơ khai thuế doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Nguồn: Cục thuế tỉnh Bắc Giang (2015)
Nhìn vào bảng 4.8, cho ta thấy, năm 2014, số lượng hồ sơ khai thuế tăng 152 hồ sơ, tương ứng với 18,1% so với năm 2013 Năm 2015, số lượng tờ khai thuế tăng thêm 70 hồ sơ, tương ứng với 7,0% Về cơ bản các DN đã nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn, tờ khai thuế có chất lượng Số lượng tờ khai thuế tăng qua các năm là do các DN mới thành lập và đăng ký, kê khai theo quy định.
Tồn tại trong công tác quản lý thu thuế hiện nay là việc chấp hành chế độ khai báo khi thay đổi địa điểm chưa nghiêm túc, nhiều DN NQD thường thay đổi địa chỉ kinh doanh, địa chỉ văn phòng giao dịch hoặc địa chỉ nhận thông báo thuế để tránh sự kiểm soát của cơ quan thuế Tính đến ngày 31/12/2015, có gần 200 DN không liên hệ với cơ quan thuế để đăng ký kê khai nộp thuế, hơn 85 DN đã được cấp MST nhưng không thực hiện kê khai theo quy định Vẫn còn tình trạng kê khai không đúng với hoạt động kinh doanh thực tế, kê khai không trung thực chi phí hợp lý và thu nhập đối với thuế TNDN.
4.2.2 Quản lý thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế
Trong những năm gần đây Đảng và Nhà nước ta đã và đang thực hiện chính sách ưu đãi hoàn thuế, miễn, giảm thuế đối với các DN gặp khó khăn trong sản xuất kinh doanh Đây là chính sách khuyến khích đầu tư và thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN Trong năm 2013, Chính phủ ban hành Nghị quyết 02/NQ-CP,
Thông tư 16/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện gia hạn, giảm một số khoản thu
NSNN theo nghị quyết số 02/NQ-CP của Chính phủ về một số giải pháp tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, hỗ trợ thị trường, giải quyết nợ xấu Tại Cục thuế tỉnh
Giang được thể hiện qua bảng 4.9
Bảng 4.9 Số lượng hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp
Nguồn: Cục thuế tỉnh Bắc Giang (2015)
Qua ba năm (2013, 2014 và 2015) Cục Thuế tỉnh Bắc Giang đã tiếp nhận tổng số 11 hồ sơ đề nghị hoàn thuế TNDN của các DN NQD với tổng số thuế đề nghị hoàn
1,0 tỷ đồng Trong đó, số thuế TNDN được hoàn là gần 580 triệu đồng, và số thuế
TNDN không được hoàn là hơn 420 triệu đồng.
Số lượng hồ sơ đề nghị hoàn thuế năm 2014 giảm so với năm 2013 là 01 bộ, đồng thời số tiền thuế TNDN đề nghị hoàn giảm 251 triệu đồng, tương ứng với
53,7%; số lượng hồ sơ hoàn thuế năm 2015 tăng so với năm 2014 là 01 hồ sơ, đồng thời số tiền thuế TNDN đề nghị hoàn tăng 101 triệu đồng, tương ứng tăng 46,8%.
Năm 2013 số hồ sơ hoàn thuế TNDN (do nộp thừa) không được giải quyết do không đủ điều kiện là 02 hồ sơ, với số tiền là 155 triệu đồng Năm 2014, khi xét hồ sơ đề nghị hoàn thuế thì 03 hồ sơ này không đủ điều kiện hoàn theo quy định, nên
Cục Thuế đã thông báo cho DN lý do không được giải quyết theo quy định, với số tiền là 216 triệu đồng, đồng thời giảm so với năm 2013 một hồ sơ với số tiền là 61 triệu đồng Năm 2015 số hồ sơ hoàn thuế TNDN (do nộp thừa) không được giải
Lý do các hồ sơ hoàn thuế có số thuế không được hoàn chủ yếu là NNT khai sai, không đúng với các quy định của quy trình hoàn thuế TNDN nộp thừa, hoặc thực tế DN
51 không nộp thừa thuế TNDN nhưng vẫn làm hồ sơ hoàn thuế.
Với công tác miễn giảm thuế khi tính thuế TNDN được quy định rất rõ trong
Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính
(Mới nhất là Thông tư số 96/2015/TT-BTC) Số DN NQD tại Cục thuế tỉnh
Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế tỉnh Bắc Giang
DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC GIANG Đối với các DN NQD với số lượng DN nhiều, trình độ kế toán của DN còn hạn chế, vốn đầu tư nhỏ, sản xuất không có định hướng rõ ràng, nhiều DN không thích ứng kịp thời với sự biến động của thị trường đã phải giải thể, phá sản, điều này ảnh hưởng đến số thu NSNN, làm giảm thu NSNN.
Trước tình hình đó để đạt được kết quả thu NSNN về thuế TNDN qua các năm đều hoàn thành vượt mức dự toán được giao là do Cục Thuế tỉnh Bắc Giang đã triển khai và thực hiện tốt các chỉ thị Nghị quyết của của Tỉnh ủy, Nghị quyết của HĐND, sự lãnh đạo chỉ đạo về chuyên môn nghiệp vụ của Bộ Tài Chính và Tổng Cục Thuế; Điều quan trọng và mang tính quyết định đó là tình hình kinh tế trong nước và địa phương đã có dấu hiệu phục hồi, kinh tế vĩ mô ổn định, lạm phát thấp, hầu hết các
DN, tổ chức, cá nhân tuân thủ tốt nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Đồng thời Cơ quan thuế Bắc Giang từ tỉnh đến cơ sở đã chủ động triển khai thực hiện tốt chức năng nhiệm vụ được giao, áp dụng đồng bộ và chỉ đạo quyết liệt thực hiện nhiều giải pháp có hiệu quả như: Thực hiện đôn đốc thu nộp kịp thời; Tăng cường khai thác các nguồn thu, thực hiện thanh tra, kiểm tra đối với DN theo chuyên đề, xử lý kịp thời các khoản thu liên quan đến chính sách Từ đó góp phần vào hoàn thành nhiệm vụ thu NSNN.
Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang, nhưng trong luận văn này tôi xin được đưa ra một số nhân tố ảnh hưởng liên quan đến ý thức chấp hành Luật thuế của NNT thông qua phiếu điều tra khảo sát Cụ thể một số nhân tố ảnh hưởng như sau:
4.3.1 Trình độ nhận thức và ý thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế Để thực hiện được tốt chính sách thuế của Nhà nước, đưa chính sách thuế vào cuộc sống thì toàn ngành thuế không ngừng tăng cường công tác vận động, tuyền truyền giải thích để NNT hiểu được trách nhiệm và nghĩa vụ của mình, nâng cao ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế Đây cũng là một nhân tố quan trọng làm ảnh hưởng đến kết quả thu NSNN.
* Kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Kết quả khảo sát điều tra về kê khai nộp thuế TNDN của 100 DN được lựa chọn ngẫu như bảng 4.12
Bảng 4.12 Kết quả điều tra về sai sót trong kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
STT Nội dung câu hỏi Số lượng Số lượng Tỷ lệ
DN điều tra câu trả lời (%)
1 Nguyên nhân kê khai thuế bị thiếu sót 100 100 100
- Biểu mẫu kê khai phức tạp 16 16
- Thủ tục nộp HSKT chưa thuận lợi 30 30
- Chính sách thuế thay đổi 54 54
2 Tự giác kê khai khi không có phát sinh
- Không kê khai do không phát sinh thuế
- Nếu cơ quan thuế xử phạt thì kê khai 20 20
- Sẽ kê khai vì đây là nghĩa vụ của DN 65 65
3 Cách nộp tờ khai thuế TNDN 100 100 100
- Kê khai qua mạng internet, kê khai điện
- Gửi tờ khai qua bưu điện 18 18
- Nộp trực tiếp tại cơ quan thuế 10 10
Kết quả phiếu điều tra (Năm 2016) Kết quả cho thấy có đến 54,% số người được hỏi cho là nguyên nhân sai sót là do chính sách thuế thường xuyên thay đổi nên họ không nắm bắt kịp thời được các chính sách mới nhất, 30% số người được hỏi lại cho rằng do thủ tục nộp HSKT chưa được thuận lợi Số còn lại lại cho rằng là do biểu mẫu kê khai phức tạp (16%).
Về câu hỏi có tự giác kê khai thuế TNDN khi không có phát sinh thuế thì có tới 65% trả lời phải kê khai vì đây là nghĩa vụ Tuy nhiên, vẫn còn tới 20% chưa có ý thức đầy đủ về nghĩa vụ thuế khi trả lời không tự ý kê khai hoặc chỉ kê khai khi bị nhắc nhở.
Con số 72 % trả lời đã khai thuế qua mạng, đây là dấu hiệu sẽ đạt con số 100% các DN hoạt động sẽ thực hiện khai thuế qua mạng của Cục thuế tỉnh Bắc
Giang trong những năm tới.
58 có thể thấy ý thức của DN về việc chấp hành quản lý thuế sau khi được cơ quan thuế kiểm tra được thể hiện qua bảng số liệu 4.13 sau đây:
Bảng 4.13 Kết quả điều tra doanh nghiệp về hoạt động kiểm tra thuế của cơ quan thuế tác động đến các doanh nghiệp
Chấp hành tốt hơn Tìm cách để lách
Chỉ tiêu / Loại Số DN Luật QLT, hạn không quan tâm chế việc trốn thuế thuế, trốn thuế hình DN điều tra Tỷ lệ Tỷ lệ Tỷ lệ
Số DN Số DN Số DN
Kết quả phiếu điều tra (Năm 2016)
Kết quả khảo sát điều tra về kê khai nộp thuế TNDN của 100 DN được lựa chọn ngẫu như bảng 4.13
Bảng 4.13 Kết quả điều tra về sai sót trong kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
TT Nội dung câu hỏi Số lượng Tỷ lệ
1 Nguyên nhân kê khai thuế bị thiếu sót 100 100
Biểu mẫu kê khai phức tạp 16
Thủ tục nộp HSKT chưa thuận lợi 30
Chính sách thuế thay đổi 54
2 Tự giác kê khai khi không có phát sinh thuế 100 100
Không kê khai do không phát sinh thuế TNDN phải nộp 15
Nếu cơ quan thuế xử phạt thì kê khai 20
Sẽ kê khai vì đây là nghĩa vụ của DN 65
3 Cách nộp tờ khai thuế TNDN 100 100
Kê khai qua mạng internet, kê khai điện tử 72
Kết quả cho thấy có đến 54,% số người được hỏi cho là nguyên nhân sai sót là do chính sách thuế thường xuyên thay đổi nên họ không nắm bắt kịp thời được các chính sách mới nhất, 30% số người được hỏi lại cho rằng do thủ tục nộp HSKT chưa được thuận lợi Số còn lại lại cho rằng là do biểu mẫu kê khai phức tạp (16%).
Về câu hỏi có tự giác kê khai thuế TNDN khi không có phát sinh thuế thì có tới 65% trả lời phải kê khai vì đây là nghĩa vụ Tuy nhiên, vẫn còn tới 20% chưa có ý thức đầy đủ về nghĩa vụ thuế khi trả lời không tự ý kê khai hoặc chỉ kê khai khi bị nhắc nhở.
Con số 72 % trả lời đã khai thuế qua mạng, đây là dấu hiệu sẽ đạt con số 100% các DN hoạt động sẽ thực hiện khai thuế qua mạng của Cục thuế tỉnh Bắc
Giang trong những năm tới.
Trình độ nhận thức và ý thức chấp hành luật thuế của NNT được thể hiện rõ qua công tác thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế Kết quả điều tra khảo sát có thể thấy ý thức của DN về việc chấp hành quản lý thuế sau khi được cơ quan thuế kiểm tra được thể hiện qua bảng số liệu 4.14 sau:
Bảng 4.14 Kết quả điều tra doanh nghiệp về hoạt động kiểm tra thuế của cơ quan thuế tác động đến các doanh nghiệp Đơn vị tính: %
Số DN Chấp hành tốt hơn Tìm cách để Không Địa bàn điều Luật QLT, hạn chế lách thuế, quan tra việc trốn thuế trốn thuế tâm
Nguồn: Kết quả phiếu điều tra (2016)
Qua bảng điều tra trên ta thấy vẫn còn một phần các DN chủ yếu là DN thuộc loại hình công ty TNHH, công ty CP vẫn tìm cách lách thuế, trốn thuế sau khi đã được cơ quan thuế kiểm tra phát hiện, truy thu thuế và xử phạt.
Về vấn đề này, qua trao đổi trực tiếp với ông Triệu Quốc Đạt (Giám đốc công ty TNHH Thanh Thảo) cho biết các DN đều muốn nộp thuế ít nên luôn tìm cách trốn thuế, lách thuế khi phát hiện ra thì họ chấp nhận truy thu và xử phạt, vì tiền phạt theo mức hiện nay là không lớn (0,05%/ngày tính ra cũng chỉ ngang với lãi đi vay, mà đi vay thì còn phải nhiều thủ tục khó hơn là nợ thuế).
Nguồn: Kết quả phỏng vấn sâu giám đốc Doanh nghiệp
Đánh giá chung công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế tỉnh Bắc Giang
NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC
4.4.1 Những kết quả đạt được
63 mô hình tổ chức tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang, bộ phận một cửa được gắn với Phòng Tuyên truyền hỗ trợ NNT Mọi công việc tiếp nhận, giải quyết hồ sơ được thực hiện theo đúng quy định và có hiệu quả, bước đầu giảm thiểu được chi phí cho NNT Đẩy mạnh cải cách hành chính thuế theo hướng đơn giản, minh bạch, dễ thực hiện, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT thực hiện tốt nghĩa vụ với NSNN Các thủ tục đăng ký thuế, quyết toán thuế TNDN, miễn thuế, giảm thuế, thanh tra, kiểm tra được công khai trên các kênh thông tin đại chúng, tại trụ sở cơ quan thuế, tạo điều kiện cho NNT biết và giám sát việc thực hiện của cán bộ thuế.
Việc giải quyết hồ sơ đăng ký thuế và cấp MST, khai thuế, nộp thuế và xác định, ấn định số thuế phải nộp được thực hiện theo quy trình Kê khai và kế toán thuế, tiếp nhận, luân chuyển, xử lý chứng từ, tờ khai được đảm bảo; Việc cấp MST, xử lý tờ khai đúng thời gian, phát hiện và thông tin kịp thời những sai sót đến NNT Bên cạnh đó công tác xử phạt nộp chậm HSKT theo quy định của Luật Quản lý thuế được thực hiện nghiêm minh góp phần nâng cao ý thức chấp hành việc kê khai, nộp HSKT của NNT.
Cục thuế đã quản lý sát sao, hiệu quả các đối tượng nộp thuế có hoạt động sản xuất, kinh doanh Công tác thu, nộp, xử lý tờ khai đã được thực hiện nghiêm túc, chất lượng được nâng cao Việc chấp hành kê khai, tính thuế của NNT đã đi vào nề nếp, giảm bớt tình trạng sai sót phải sửa chữa Đã thực hiện tốt việc hoàn thuế TNDN, miễn thuế, giảm thuế, giãn thuế cho các DN, tạo điều kiện thuận lợi về vốn cho DN, đồng thời vẫn đảm bảo chặt chẽ và đúng quy định, hạn chế tình trạng gian lận làm thất thoát thuế.
Công tác xử lý hoàn thuế, kiểm tra, thanh tra hoàn thuế cho NNT cũng như nội bộ ngành thuế đã được tăng cường, đã phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm thuộc thẩm quyền của cơ quan thuế góp phần hạn chế tình trạng gian lận về thuế Đạt được những kết quả trên trước hết là do nhận thức được tầm quan trọng của công tác quản lý thuế nên ngay từ đầu, Cục thuế tỉnh Bắc Giang đã tăng cường triển khai thực hiện công tác quản lý thuế theo Luật Quản lý thuế Cơ quan thuế đã xây dựng kế hoạch hoạt động trình cấp trên phê duyệt và tổ chức thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục quy định Tổ chức triển khai, quán triệt thực hiện các Thông tư, Nghị định và các văn bản hướng dẫn của các cơ quan quản lý Nhà nước cấp trên về tổ chức thực hiện luật thuế TNDN Cục Thuế đã chỉ đạo và quán triệt thực hiện quy chế dân chủ, công khai về công tác quản lý, đã từng bước cải cách quy trình nghiệp vụ quản lý thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, hiện đại, đề cao trách nhiệm và nghĩa vụ của NNT trong việc tự tính, tự kê khai nộp thuế.
Cục thuế tỉnh Bắc Giang đã tăng cường phối hợp với các cơ quan thông tin đại chúng: báo chí, đài phát thanh, truyền hình tỉnh và dựng các cụm pa-nô, áp phích ở các trung tâm dân cư, kinh tế, thương mại nhằm tổ chức tuyên truyền cho nhân dân các chính sách, nghiệp vụ về thuế TNDN Do đó, NNT ngày càng tự nhận thức được nghĩa vụ nộp thuế của mình, hiểu và chấp hành đúng pháp luật về thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế đạt kết quả cao. Đã đẩy mạnh công tác đào tạo mới các kỹ năng quản lý thu thuế hiện đại, coi trọng giáo dục đạo đức nghề nghiệp, kỷ cương kỷ luật và văn hóa ứng xử cho đội ngũ cán bộ thuế nhằm nâng cao năng lực phục vụ cho NNT và hiệu quả quản lý thu thuế.
Rà soát đánh giá cán bộ, điều động, luận chuyển, luân phiên cán bộ; bổ nhiệm lại các cán bộ lãnh đạo, thường xuyên kiểm tra kiến thức cán bộ để đánh giá, phân loại cán bộ có biện pháp bố trí, sử dụng, quy hoạch, đào tạo, bồi dưỡng đảm bảo có hiệu quả.
Bên cạnh đó ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT đã có chuyển biến tích cực, nhiều DN phát sinh số thuế TNDN lớn có ý thức tự giác nộp thuế, nộp đúng thời gian quy định như: Công ty CP Tân Thịnh ,Công ty TNHH 379, Công ty TNHH Tiến Thành…
4.4.2 Nguyên nhân và hạn chế
Mặc dù việc triển khai thực hiện luật Quản lý thuế trong những năm qua đã đạt được nhiều thành công đáng khích lệ, nhưng một số khâu trong công tác quản lý thuế TNDN vẫn còn những điểm hạn chế, yếu kém cần khắc phục Tình trạng thất thu thuế và nợ đọng thuế vẫn chưa được khắc phục triệt để, còn bộc lộ nhiều vấn đề cần khắc phục.
Thứ nhất , môi trường quản lý thuế còn chưa tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế: Trình độ phát triển kinh tế xã hội trên địa bàn chưa tương xứng với tiềm năng, mức sống, trình độ người dân chưa cao.
Thứ hai , hiểu biết về thuế của NNT chưa sâu, ý thức chấp hành pháp luật về thuế của NNT còn nhiều hạn chế.
Thứ ba , chính sách thuế còn nhiều điểm chưa hợp lý, chưa tạo điều kiện cho công tác quản lý thu thuế như: quy định về xác định doanh thu, thu nhập khác và chi phí được trừ chưa thực sự rõ ràng, ví dụ: quy định về chứng từ bắt buộc trong các giao dịch mua bán được đưa vào để xác định doanh thu, thu nhập chịu thuế khác và chi phí được trừ…nên tạo kẽ hở cho các DN trốn, tránh thuế; các quy định còn chưa tạo điều kiện cho NNT và chưa phù hợp trong điều kiện phát triển kinh tế hiện nay.
Ví dụ quy định một số khoản chi phí lớn, thực tế phát sinh nhưng bị khống chế như chi phí quảng cáo, khuyến mại…quy định về thuế suất thuế TNDN còn cao so với các nước có trình độ phát triển tương đồng với Việt nam…Do vậy, số thuế TNDN phải nộp còn cao nên về xu hướng chung, các DN sẽ tìm mọi cách để trốn, tránh thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý.
Thứ tư , công tác kiểm tra, xử lý các hành vi vi phạm về thuế của cơ quan thuế chưa được đặt đúng tầm Chức năng, quyền hạn của kiểm tra thuế còn bị bó hẹp, chưa trở thành công cụ có hiệu lực để chống thất thu ngân sách và răn đe, ngăn chặn, xử lý các hành vi vi phạm về thuế.
Thứ năm , trong đội ngũ cán bộ thuế, cá biệt vẫn còn tồn tại một số cán bộ chưa nghiêm túc trong công tác quản lý, còn gây phiền hà, khó khăn cho NNT khi thi hành nhiệm vụ Yếu tố năng lực trình độ, phẩm chất đạo đức của công chức thuế cũng là một trong những nguyên nhân quan trọng trong các hạn chế nêu trên.
Mặc dù số công chức quản lý chiếm hơn 50% tổng số cán bộ, công chức của Cục thuế nhưng chủ yếu là các công chức sắp đến tuổi về hưu, sức ì trong quản lý là rất lớn Bên cạnh đó, số công chức mới tuyển dụng còn chưa có nhiều kinh nghiệm trong quản lý, chưa năng động, sáng tạo trong công việc, còn phục thuộc và dựa dẫm vào việc giải quyết công việc của các công chức làm việc lâu năm, dẫn đến công việc giải quyết chậm và sự phân công trong công việc chưa cân bằng, hợp lý, người phải thực hiện nhiều công việc, người thực hiện ít công việc, dẫn đến không khí làm việc căng thẳng làm giảm hiệu lực công việc.
Thứ sáu , ứng dụng công nghệ tin học còn vướng mắc, mới chỉ tập trung chủ yếu vào một số bộ phận quản lý như: Đăng ký thuế, cấp MST, quản lý ấn chỉ, phân tích tình trạng kê khai thuế…ứng dụng phân tích rủi ro để lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế chưa chính xác.
