Giải pháp pháp lý chống gian lận thuế Đối với hoạt Động nhập khẩu hàng hóa

Tuy nhiên, để thực hiện tốt những công tác này cần có nhiều giải pháp pháp lý để hoàn thiện quy định pháp luật trong việc chống gian lận thuế đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa.. Từ kế

Giới thiệu chung về hoạt động nhập khẩu hàng hóa

1.1.1 Khái niệm về hoạt động nhập khẩu hàng hóa

Theo quy định tại khoản 6 Điều 4 Luật Hải quan 2014 thì hàng hóa bao gồm động sản có tên gọi và mã số theo danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Việt Nam được xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh hoặc được lưu giữ trong địa bàn hoạt động hải quan

Theo Luật Thương mại năm 2005, nhập khẩu hàng hóa được định nghĩa là việc đưa hàng hóa từ nước ngoài hoặc từ khu vực đặc biệt trên lãnh thổ Việt Nam được coi là khu vực hải quan riêng theo quy định pháp luật vào lãnh thổ Việt Nam.

Như vậy, hoạt động nhập khẩu hàng hóa có thể được hiểu là quá trình mua hàng hóa từ nước ngoài và được mang vào Việt Nam Đây là một phần cực kỳ quan trọng trong hoạt động thương mại quốc tế, cho phép các quốc gia thực hiện giao dịch mua bán hàng hoá và dịch vụ với nhau Khi hàng hoá được chuyển đến lãnh thổ hải quan của Việt Nam, nó sẽ được kiểm tra bởi các cơ quan chức năng theo trình tự và thủ tục nhất định theo quy định của pháp luật Quy trình này giúp đảm bảo rằng hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam an toàn, tuân theo tiêu chuẩn chất lượng và không vi phạm luật pháp

1.1.2 Đặc điểm của hoạt động nhập khẩu hàng hóa

Dưới góc độ chống gian lận thuế đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa, hoạt động nhập khẩu hàng hóa có những đặc điểm sau:

- Quản lý và kiểm soát: Cơ quan hải quan (CQHQ) sẽ đảm nhận trách nhiệm này để đảm bảo các quy định và thủ tục hải quan (TTHQ) được tuân thủ chặt chẽ Qua đó, CQHQ sẽ tiến hành kiểm tra và kiểm soát hàng hóa nhập khẩu để xác định mức thuế và các loại phí khi nhập khẩu Vì vậy, trong suốt quá trình nhập khẩu hàng hóa, người tham gia hoạt động này phải luôn chịu sự giám sát của CQHQ

Khai báo hàng hóa là bước quan trọng trong quá trình nhập khẩu, đảm bảo an toàn và chính xác Người nhập khẩu phải cung cấp đầy đủ thông tin về hàng hóa như chủng loại, số lượng, giá trị, xuất xứ, giúp cơ quan hải quan kiểm tra, kiểm soát hiệu quả, tránh sai sót và vi phạm pháp luật trong vận chuyển hàng hóa qua biên giới.

Để nhập khẩu hàng hóa, doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định về thủ tục hải quan, bao gồm việc xử lý các giấy tờ liên quan như tờ khai hải quan, hóa đơn mua hàng, hợp đồng mua bán, giấy tờ vận chuyển, giấy chứng nhận xuất xứ và giấy tờ kiểm dịch.

- Kiểm tra và kiểm soát hàng hóa nhập khẩu: Việc kiểm tra và kiểm soát hàng hóa nhập khẩu là một nhiệm vụ quan trọng của CQHQ, nhằm đảm bảo việc tuân thủ các quy định pháp luật Quá trình này bao gồm nhiều hoạt động khác nhau, như kiểm tra vật lý hàng hóa, xác minh thông tin và giấy tờ, kiểm tra chất lượng và tuân thủ các quy định kỹ thuật Đặc biệt, còn có việc kiểm tra an ninh và kiểm dịch để ngăn chặn hàng hóa không phù hợp hoặc có nguy cơ gây hại được nhập khẩu vào Việt Nam

1.1.3 Vai trò của hoạt động nhập khẩu hàng hóa

Nhập khẩu hàng hóa đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc gia, góp phần nâng cao năng suất sản xuất thông qua đầu tư vào cơ sở vật chất và thiết bị hiện đại Bên cạnh đó, hoạt động nhập khẩu còn đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của người dân với những mặt hàng không sản xuất được hoặc thiếu hụt trong nước.

1.1.3.1 Mở rộng nguồn cung cấp hàng hóa trong nước

Nhập khẩu đóng vai trò quan trọng trong việc mở rộng nguồn cung hàng hóa tại Việt Nam, mang đến sự đa dạng và phong phú cho thị trường Nhờ nhập khẩu, doanh nghiệp và người tiêu dùng có nhiều lựa chọn sản phẩm tốt với giá thành hợp lý, đồng thời thúc đẩy cạnh tranh, giảm chi phí sản xuất, và góp phần vào sự phát triển kinh tế Việc tiếp cận hàng hóa chất lượng cao từ nước ngoài giúp nâng cao tiêu chuẩn và chất lượng nguồn cung ứng hàng hóa trong nước, tạo điều kiện cho Việt Nam phát triển kinh tế bền vững.

1.1.3.2 Nâng cao năng lực cạnh tranh của Việt Nam

Hoạt động nhập khẩu hàng hóa là một trong những yếu tố quan trọng giúp nâng cao năng lực cạnh tranh của Việt Nam trên thị trường quốc tế Nhờ việc nhập khẩu hàng hóa từ các quốc gia khác nhau, Việt Nam có thể tiếp cận được với những sản phẩm chất lượng cao hoặc giá thành thấp hơn so với sản phẩm trong nước, từ đó giúp các DN trong nước cải thiện khả năng cạnh tranh và phát triển kinh doanh

Nhập khẩu hàng hóa chất lượng cao từ nước ngoài mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp Việt Nam Việc tiếp cận công nghệ và quy trình sản xuất tiên tiến giúp nâng cao năng suất, chất lượng sản phẩm và khả năng cạnh tranh Ngoài ra, nhập khẩu nguyên liệu và thành phẩm giá rẻ từ các quốc gia có năng lực sản xuất cao hơn giúp giảm chi phí sản xuất trong nước.

Hoạt động nhập khẩu hàng hóa không chỉ mang lại những lợi ích kinh tế mà còn khuyến khích sự đổi mới và sáng tạo Việc tiếp cận các sản phẩm, công nghệ và quy trình sản xuất mới trên thế giới đẩy mạnh sự phát triển và đổi mới trong các lĩnh vực kinh doanh Các DN trong nước được thúc đẩy để tích luỹ kiến thức, áp dụng và phát triển công nghệ, quy trình sản xuất tiên tiến tạo ra sự đổi mới và cải tiến sản phẩm Việc nhập khẩu hàng hóa từ các quốc gia khác cũng giúp mở rộng thị trường và tăng cường khả năng xuất khẩu của các DN trong nước

Tóm lại, việc nhập khẩu hàng hóa đóng góp vào việc nâng cao năng lực cạnh tranh của quốc gia thông qua tiếp cận các sản phẩm chất lượng cao hoặc có giá thành thấp hơn từ quốc gia khác Điều này thúc đẩy sự cạnh tranh giữa các DN trong nước, tăng cường hiệu suất và sự đổi mới trong sản xuất, đồng thời khuyến khích sự đổi mới và sáng tạo trong khoa học, công nghệ và quy trình sản xuất Nâng cao năng lực cạnh tranh mang lại rất nhiều lợi ích cho quốc gia như: đa dạng nguồn cung cấp hàng hóa, tăng chất lượng hàng hóa, giảm chi phí sản xuất và kích thích sự đổi mới, sáng tạo

1.1.3.3 Thúc đẩy hội nhập kinh tế quốc tế

Hoạt động nhập khẩu hàng hóa là một phần quan trọng trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, giúp thúc đẩy giao thương, trao đổi văn hóa, kỹ thuật và kinh nghiệm giữa các quốc gia Thông qua việc nhập khẩu hàng hóa, Việt Nam có cơ hội tiếp cận và áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật và công nghệ từ các nước khác, đồng thời chia sẻ và học hỏi kinh nghiệm quản lý và sản xuất tiên tiến Điều này góp phần vào việc nâng cao năng lực cạnh tranh và năng suất của Việt Nam

Hoạt động nhập khẩu không chỉ thúc đẩy phát triển kinh tế trong nước mà còn tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia vào các hiệp định thương mại toàn cầu, tận dụng lợi thế thị trường quốc tế, mở rộng mạng lưới kinh doanh và hợp tác với các đối tác quốc tế Điều này góp phần vào sự phát triển kinh tế bền vững và lợi ích kinh tế chung của Việt Nam.

Các sắc thuế áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu

Các sắc thuế điều chỉnh hoạt động nhập khẩu hàng hóa bao gồm: Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng và thuế bảo vệ môi trường

1.2.1.1 Khái quát về thuế nhập khẩu

Thuế nhập khẩu là thuế thu trên trị giá hàng nhập khẩu Thuế nhập khẩu và thuế xuất khẩu là hai loại thuế thường được gọi chung là thuế quan Hiện nay, hầu hết các nước đã bỏ đánh thuế vào hàng hóa xuất khẩu nên khái niệm thuế quan có thể được sử đồng nghĩa với thuế nhập khẩu 4 Thuế nhập khẩu là một phần không thể thiếu trong quan hệ kinh tế đối ngoại và việc áp dụng quy định về thuế nhập khẩu được điều chỉnh bởi các cam kết quốc tế và mô hình thuế nhập khẩu của từng quốc gia Trong quá khứ, Việt Nam đã thực hiện chính sách độc quyền ngoại thương, chỉ cho phép các tổ chức kinh tế Nhà nước hoạt động xuất, nhập khẩu Đối với hoạt động nhập khẩu, các tổ chức này phải thực hiện nghĩa vụ tài chính với Nhà nước thông qua việc nộp chênh lệch ngoại thương Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch ban hành vào ngày 29/12/1987 đã có những quy định riêng biệt cho hoạt động xuất, nhập khẩu hàng mậu dịch so với các loại hàng hóa khác Tuy nhiên, để thống nhất và áp dụng cùng chế

4 Trường Đại học Kinh tế Luật – Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh (2014), Giáo trình Thuế và thủ tục hải quan, Lê Tuấn Lộc – Trần Huỳnh Thúy Phượng, NXB Đại học Quốc gia TP HCM, tr 10 độ thuế cho cả hàng hóa mậu dịch 5 và phi mậu dịch 6 khi được nhập khẩu vào Việt Nam, Quốc hội đã thông qua Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu vào ngày 26/12/1991 Từ đó, áp dụng cùng chế độ thuế nhập khẩu cho cả hàng hóa mậu dịch và phi mậu dịch Hàng hóa thuộc diện chịu thuế nhập khẩu là hàng hóa được phép nhập khẩu của tổ chức, cá nhân không phân biệt tổ chức, cá nhân Việt Nam hay nước ngoài, trừ các trường hợp không thuộc diện chịu thuế nhập khẩu 7 như: hàng hóa chuyển cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa từ nước ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất trên lãnh thổ Việt Nam; hàng hóa từ khu chế xuất này được đưa sang khu chế xuất khác; hàng hóa chuyển khẩu, viện trợ nhân đạo

Thuế nhập khẩu được sử dụng như một công cụ điều chỉnh hoạt động ngoại thương của Nhà nước Cách thức này được thực hiện thông qua việc tác động vào giá cả của hàng hóa nhập khẩu Người nộp thuế là người có hoạt động kinh doanh nhập khẩu hàng hóa, trong khi người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng 8 Vì vậy, việc tăng hoặc giảm thuế suất trực tiếp ảnh hưởng đến giá cả của hàng hóa nhập khẩu và từ đó có tác động lớn tới hoạt động kinh doanh của DN và chi phí cho người tiêu dùng cuối cùng

1.2.1.2 Căn cứ tính thuế nhập khẩu

Theo quy định pháp luật, căn cứ tính thuế nhập khẩu dựa trên số lượng hàng hóa khai báo, trị giá hải quan và mức thuế suất của từng loại hàng Mức thuế suất được tính theo tỷ lệ phần trăm (%) của giá trị hàng nhập khẩu.

Theo quy định của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016 thì thuế nhập khẩu áp dụng 3 (ba) loại thuế suất là thuế suất theo tỷ lệ phần trăm, thuế suất tuyệt đối, thuế suất hỗn hợp Thuế suất thuế nhập khẩu sẽ tính theo 03 cách sau:

- Đối với thuế suất theo tỷ lệ phần trăm 9 : Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được xác định căn cứ vào trị giá tính thuế và thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%)

5 Hàng hóa mậu dịch là hàng hóa được kinh doanh do Nhà nước trực tiếp quản lý Hàng hóa này được vận chuyển từ nơi này sang nơi khác, từ quốc gia này sang quốc gia khác Hàng hóa mậu dịch nhập khẩu được xem là những loại hàng hóa có hợp đồng, có văn bản ký kết đàng hoàng

6 Hàng hóa phi mậu dịch là hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu không nhằm mục đích thương mại

7 Khoản 4 Điều 2 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016

8 Trường Đại học Kinh tế Luật – Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh (2014), ttđd (4), tr 10

9 Khoản 1 Điều 5 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016 của từng mặt hàng tại thời điểm tính thuế

- Đối với thuế suất tuyệt đối 10 : Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được xác định căn cứ vào lượng hàng hóa thực tế xuất khẩu, nhập khẩu và mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa tại thời điểm tính thuế

Thuế suất hỗn hợp 11% được áp dụng cho hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, với số tiền thuế được tính bằng tổng số tiền thuế theo tỷ lệ phần trăm và số tiền thuế tuyệt đối, theo quy định riêng cho mỗi loại thuế.

1.2.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt

1.2.2.1 Khái quát về thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế thu vào một số sản phẩm không cần thiết cho đời sống nhân dân (như rượu, bia, thuốc lá,….) 12 Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế gián thu, được áp dụng lên những hàng hóa và dịch vụ nằm trong danh mục do Nhà nước quy định cần điều tiết sản xuất hoặc tiêu dùng Thuế này được tính vào giá cả của hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng sẽ phải chịu khi mua sản phẩm hoặc sử dụng dịch vụ đó Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng cho DN và cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hoá và cung cấp dịch vụ

1.2.2.2 Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Theo quy định, việc tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa nhập khẩu sẽ dựa trên số lượng và giá trị của từng lần nhập khẩu Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định theo số lượng mặt hàng thực tế đã nhập khẩu, cùng với giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế suất tương ứng 13 Nhà nước sẽ thu thuế tiêu thụ đặc biệt dựa trên tỉ lệ phần trăm (%) được tính trên tổng giá trị chịu thuế của hàng hóa và dịch vụ

Về giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa nhập khẩu là giá tính thuế nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu 14 , đối tượng nộp thuế có thể gian lận thuế thông

10 Khoản 1 Điều 6 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016

11 Khoản 2 Điều 6 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016

12 Nguyễn Ngọc Điệp (2020), Từ điểm Pháp luật Việt Nam, Nhà xuất bản Thế giới, tr 499

13 Điều 5 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008

14 Khoản 1 Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế 2016 qua các hình thức gian lận trị giá tính thuế Khi đó, đối tượng nộp thuế vừa gian lận thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng

Về thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt, đối tượng nộp thuế có thể gian lận bằng cách khai sai thông tin về tên và chủng loại hàng hóa Ví dụ khi nhập khẩu sản phẩm rượu có nồng độ cồn 30 độ nhưng lại khai báo là loại rượu dưới 20 độ để giảm mức thuế suất Khi đó, sản phẩm chỉ phải chịu mức thuế suất là 25% thay vì 50% theo quy định

1.2.3 Thuế giá trị gia tăng

1.2.3.1 Khái quát về thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng là loại thuế thu vào hành vi tiêu dùng hàng hoá và dịch vụ

Những vấn đề lý luận về hành vi gian lận thuế đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa

Hành vi gian lận thuế là hình thức lợi dụng những kẽ hở của pháp luật, với những thủ đoạn và mục đích khác nhau để thay đổi hoặc làm giảm nghĩa vụ phải nộp thuế hoặc để hưởng những đặc quyền không chính đáng về mặt lợi ích từ việc giảm thuế 21 Hành vi này tạo ra sự bất công trong môi trường cạnh tranh và làm cho tổ chức, cá nhân không tin vào chính sách thu thuế của quốc gia Ngoài ra, hành vi gian lận thuế nhập khẩu cũng có tác động tiêu cực và không công bằng đến các nhà nhập khẩu và DN tuân thủ quy định Các DN gian lận thuế có thể giảm được chi phí sản xuất và tạo ra lợi thế cạnh tranh không công bằng trong thị trường Điều này gây ra sự chênh lệch giá thành hàng hóa và ảnh hưởng xấu đến sự công bằng và sự phát triển của các

Mục đích của gian lận thuế là tối đa hóa lợi nhuận bằng cách giảm thiểu thuế phải trả, nhưng điều này gây thất thoát ngân sách và ảnh hưởng tiêu cực đến phúc lợi xã hội Sự phát triển của hoạt động nhập khẩu và sự đa dạng sản phẩm đòi hỏi chính sách thuế cần được điều chỉnh để phù hợp với thực trạng kinh tế - xã hội.

Do đó, gian lận thuế đã trở thành một hiện tượng rất thông dụng và để ngăn chặn hành vi gian lận thuế thì cần phải tăng cường kiểm tra, kiểm soát nhằm phát hiện hành vi này Đồng thời, pháp luật về thuế cũng cần điều chỉnh để đáp ứng yêu cầu của thị trường hiện tại Chỉ khi có sự hợp tác giữa cơ quan QLNN và DN mới có thể ngăn chặn được hành vi gian lận thuế và bảo vệ sự công bằng trong môi trường kinh doanh

21 Vũ Sơn Tùng, Trần Thanh Phong (2022), “Áp dụng mô hình kim cương đo lường hành vi gian lận thuế nhập khẩu: Nghiên cứu trường hợp tại Cục Hải quan tỉnh Long An”, Tạp chí Kinh tế và Ngân hàng Châu Á, Số 194; tr 67

1.3.1 Nhận diện hành vi gian lận thuế đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa

1.3.1.1 Gian lận thuế thông qua trị giá tính thuế Điều 7 Hiệp định GATT 1947 quy định: “Trị giá tính thuế quan với hàng nhập phải dựa vào giá trị thực của hàng nhập khẩu làm cơ sở tính thuế quan, hoặc trị giá thực của hàng tương tự, không được phép căn cứ vào trị giá của hàng hóa có xuất xứ nội hay trị giá mang tính áp đặt hoặc được đưa ra một cách vô căn cứ” Điều 4 Luật Hải quan 2014 quy định: “Trị giá hải quan là trị giá của hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu phục vụ cho mục đích tính thuế, thống kê hải quan” Còn theo Điều 8 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016 quy định “trị giá tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là trị giá hải quan theo quy định của Luật Hải quan”

Như vậy, trị giá tính thuế (trị giá hải quan) của hàng hóa nhập khẩu có thể được xác định là giá trị thực của hàng hóa tính đến từng cửa khẩu nhập đầu tiên và là căn cứ quan trọng trong việc xác lập số tiền thuế phải nộp

Hành vi gian lận thuế qua trị giá tính thuế có thể giảm mức thuế phải đóng đối với hàng hóa nhập khẩu khi căn cứ tính thuế đối với hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm là dựa vào số lượng hàng hóa, trị giá tính thuế và thuế suất của mặt hàng 22 Đồng thời, nó giúp giảm giá trị tính thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) khi căn cứ tính thuế này là số lượng đơn vị hàng hóa nhân giá tính thuế và thuế suất Không chỉ vậy, nó giảm thuế giá trị gia tăng phải nộp khi giá tính thuế đối với hàng hóa này cũng giảm theo Nhờ đó, đối tượng nhập khẩu hàng hóa có thể gian lận thuế thông qua trị giá hàng hóa đối với thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt

Cơ chế xác định trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu hiện nay ở Việt Nam được dựa trên các nguyên tắc và phương pháp xác định trị giá hải quan theo các hiệp định trị giá Đồng thời, cơ chế này còn cho phép tự kê khai và tự xác định trị giá hải quan, góp phần tạo ra sự thông thoáng cho giao lưu thương mại và phù hợp với thông lệ quốc tế 23 Nhờ vào cơ chế này, DN đã có sự chủ động trong khai báo và nâng cao tinh thần tự giác khai báo, từ đó hạn chế được sự áp đặt từ CQHQ Thay đổi phương pháp QLNN của CQHQ từ bị động có tính chất ép buộc sang chủ động theo dõi và

22 Khoản 1 Điều 5 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016

23 “Giải pháp nào chống gian lận thuế qua trị giá tính thuế hàng nhập khẩu ở Việt Nam hiện nay?”, https://sav.gov.vn/SMPT_Publishing_UC/TinTuc/PrintTL.aspx?idb=2&ItemID03&l=/noidung/tintuc/Lists/Nghiencuutraodoi, truy cập ngày 31/05/2023 giám sát sự tự giác kê khai của DN đây là phương pháp quản lý mới hiện nay Hiện nay, nhiều DN không tuân thủ pháp luật và tận dụng sự thông thoáng của chính sách nhập khẩu hàng hóa để trốn thuế hoặc gian lận thuế qua trị giá hải quan Do đó, chống gian lận trong xác định trị giá hàng hóa cần thiết phải bắt đầu từ việc kiểm soát chặt chẽ các hợp đồng thương mại, vận đơn và các chứng từ tài chính Gian lận trị giá có thể xảy ra thông qua việc tăng hoặc giảm trị giá trên hóa đơn vận chuyển hàng hóa hoặc khai báo sai thông tin

1.3.1.2 Gian lận thuế thông qua xuất xứ hàng hóa

Theo Phụ lục Chuyên đề K của Công ước quốc tế về hài hoà và đơn giản hoá TTHQ (Công ước Kyoto sửa đổi và bổ sung), xuất xứ hàng hoá là nước nơi hàng hoá được chế biến hoặc sản xuất, phù hợp với tiêu chuẩn được áp dụng trong biểu thuế hải quan, giới hạn về số lượng hoặc các biện pháp thương mại liên quan.

Theo Điều 3 Luật Thương mại 2005 thì xuất xứ hàng hoá được định nghĩa: “là nước hoặc vùng lãnh thổ nơi sản xuất ra toàn bộ hàng hoá hoặc nơi thực hiện công đoạn chế biến cơ bản cuối cùng đối với hàng hoá trong trường hợp có nhiều nước hoặc vùng lãnh thổ tham gia vào quá trình sản xuất ra hàng hoá đó”

Những đối tượng nhập khẩu hàng hóa có thể lợi dụng xuất xứ hàng hóa để gian lận thuế Việc này thường xảy ra khi áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm cho các mặt hàng Thuế suất được chia thành 3 loại: thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường 24 Đối tượng nhập khẩu sẽ cố gắng gian lận xuất xứ hàng hóa để xếp hàng hóa vào nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có mức thuế suất ưu đãi hoặc ưu đãi đặc biệt, giảm mức thuế nhập khẩu, giảm giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và thuế giá trị gia tăng (nếu có)

Về khía cạnh chống gian lận thuế thông qua xuất xứ hàng hoá có ảnh hưởng trực tiếp đến sự dịch chuyển của hàng hoá Xuất xứ hàng hoá cũng liên quan mật thiết đến chính sách và pháp luật về quản lý ngoại thương cũng như chính sách nhập khẩu hàng hóa Với các mặt hàng nhập khẩu, công tác xác minh và kiểm soát xuất xứ là rất quan trọng để thẩm định tính hợp pháp của C/O cũng như nguồn gốc của các thông tin và dữ liệu Để bảo đảm tính minh bạch, hiệu quả trong công tác kiểm tra xuất xứ, các quy trình và phương pháp nghiên cứu được thiết lập phải tuân thủ pháp luật và điều

24 Khoản 3 Điều 5 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016 chỉnh sao cho phù hợp với chuẩn mực khuôn khổ quốc tế

1.3.1.3.Gian lận thuế thông qua việc khai sai tên, chủng loại, mã số hàng hóa không chính xác

Hành vi gian lận thuế thông qua khai sai tên, chủng loại hàng hóa giúp gian lận thuế nhập khẩu khi thuế suất thuế nhập khẩu áp dụng đối với hàng hóa đó giảm khi áp dụng phương pháp tính thuế theo tỷ lệ phần trăm hoặc giảm số tiền phải nộp trên một đơn vị hàng hóa khi được áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối Đồng thời, hành vi trên còn có thể gian lận thuế tiêu thụ đặc biệt khi gian lận được thuế suất của thuế tiêu thụ đặc biệt Bên cạnh đó, gian lận thuế còn giúp giảm số tiền phải nộp thuế giá trị gia tăng khi đưa hàng hóa về mức thuế suất thấp hơn mức mà thực tế nhà nhập khẩu phải nộp cho loại hàng hóa đó Điều đó giúp giảm giá thành sản phẩm khi được bán ra trị trường và làm gia tăng năng lực cạnh tranh trên thị trường so với các đối thủ cạnh tranh Cùng với đó, việc gian lận cùng lúc thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), thuế giá trị gia tăng (nếu có) cùng một lô hàng thì số tiền thuế trên trị giá hàng hóa sẽ là vô cùng lớn và DN sẽ giảm thiểu được rất nhiều số tiền thuế phải nộp chính vì lý do đó mà nhiều DN vẫn bất chấp các quy định pháp luật để thực hiện hành vi gian lận của mình

Hiện nay, khái niệm về tên hàng hoá vẫn chưa có một định nghĩa rõ ràng Trong các hợp đồng mua bán hàng hoá, quy định rõ tên hàng hoá được nêu ra đối với hàng hoá cụ thể Thông thường, tên thương mại của hàng hoá được viết ra cụ thể và đầy đủ thông tin chi tiết có kèm theo tên hàng hoá Nếu mục tiêu của hợp đồng là gồm nhiều mặt hàng hoặc loại hàng khác nhau cần nêu rõ ràng danh mục của mặt hàng đó Danh mục của các mặt hàng này sẽ được xem là phụ lục hợp đồng Như vậy, có thể coi tên hàng hoá là thông tin được sử dụng để mô tả đặc điểm của một mặt hàng đã có trong danh mục hoặc tiêu chuẩn đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt, áp dụng rộng rãi và được người tiêu dùng chấp thuận để lưu hành trên thị trường Đối với chống gian lận thuế trong hoạt động nhập khẩu hàng hóa qua biên giới, xác định mã số hàng hóa là một việc khó, không chỉ đòi hỏi phải nắm vững các quy tắc, quy định pháp luật về phân loại hàng hóa, mà còn phải có sự hiểu biết (trong nhiều trường hợp đòi hỏi phải hiểu biết sâu) về hàng hóa (thành phần, cấu tạo, hàm lượng, công dụng) Về góc độ phân biệt, mã số hàng hóa là thông tin đặc trưng, riêng biệt đối với từng hàng hóa cụ thể Mỗi hàng hóa được nhận diện bởi một dãy số và mỗi một dãy số chỉ tương ứng với một loại hàng hóa 25 Mã số hàng hóa giúp phân biệt nhanh chóng, chính xác các loại hàng hóa khi lưu thông trên thị trường đảm bảo tính minh bạch đối với khách hàng và nhà quản lý khi “can thiệp” nếu có dấu hiệu nghi ngờ vi phạm

1.3.1.4 Gian lận thuế thông qua hành vi khai sai số lượng hàng hóa

Gian lận thuế thông qua trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu

Trị giá tính thuế là một khái niệm quan trọng trong việc tính toán số thuế phải nộp của đối tượng nộp thuế Nó bao gồm các yếu tố được sử dụng để xác định trị giá từ đó tính toán số tiền phải nộp cho các loại thuế như: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên, DN có thể lợi dụng trị giá tính thuế để thực hiện hành vi gian lận thuế đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa Bằng cách định giá sản phẩm không đúng để giảm thiểu số tiền thuế phải nộp cho các sắc thuế trên

Gian lận trị giá tính thuế là hành vi khai báo giá hàng hóa thấp hơn thực tế để trốn thuế Điều này dẫn đến giảm thuế phải nộp và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Tuy nhiên, công tác kiểm tra hiện tại còn thiếu hiệu quả, dễ bỏ sót các trường hợp khai báo thấp hơn giá thực tế và không kịp thời phát hiện vi phạm Gian lận trị giá tính thuế có thể được thực hiện qua nhiều hình thức, bao gồm:

2.1.1 Khai báo trị giá hàng hóa thấp hơn giá thực tế

Một trong những hình thức gian lận thuế thông dụng mà các DN Việt Nam sử dụng khi nhập khẩu hàng hóa là khai báo trị giá thấp hơn giá trị thực tế của hàng hóa Hành vi này có thể dẫn đến chênh lệch trong việc tính toán thuế và ảnh hưởng tiêu cực đến việc thu NSNN Các phương pháp để thực hiện hành vi này có thể là cung cấp thông tin không chính xác, thiếu trung thực, sử dụng các hóa đơn, chứng từ giả mạo hoặc không đầy đủ

Có nhiều DN gian lận thuế trong quá trình nhập khẩu hàng hóa thông qua việc khai thấp giá tính thuế Điển hình như một số DN nhập khẩu lốp ô tô từ Trung Quốc đã tiến hành gian lận trị giá tính thuế Thông thường, họ khai báo giá nhập khẩu thấp hơn so với giá mua hàng thực tế khoảng từ 25% - 30% để tránh phải đóng thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng Sau khi bán hàng, những DN này chỉ xuất hóa đơn cho 50% giá trị thực tế của sản phẩm và nhận tiền mặt cho phần còn lại 38 Đáng chú ý, vụ việc của Chi nhánh Công ty C vào tháng 12/2016, DN đăng ký tờ khai hải quan nhập khẩu lô hàng 30 chiếc xe ôtô khách, nhãn hiệu GUILIN DAEWOO, model GDW6901HGD1, loại 27 chỗ ngồi và 36 chỗ đứng, giá khai báo 17.000 USD/xe Căn cứ kết quả xác minh từ các tài liệu liên quan và hóa đơn bán hàng của DN, CQHQ xác định trị giá khai báo hải quan đối với lô xe nêu trên là 37.100 USD/xe (cao hơn 20.100 USD/xe so với khai báo ban đầu của DN), tổng số tiền ấn định thuế gần 12 tỷ đồng 39 Tình trạng này gây ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa DN gian lận với các nhà cung cấp lốp ôtô khác trong ngành và gây thiệt hại cho NSNN

Tổng cục Hải quan đã phát hiện nhiều trường hợp khai báo thấp giá trị ô tô nhập khẩu theo dạng quà biếu tặng Qua kiểm tra, cơ quan hải quan đã xác định lại trị giá tính thuế tăng so với khai báo ban đầu đối với 871 xe ô tô, thuế tăng thêm 887,9 tỷ đồng Đối với 87 xe có giá khai báo thấp hơn dữ liệu, cơ quan hải quan đang tiếp tục xử lý với số thuế dự kiến thu bổ sung khoảng 16 tỷ đồng.

Bài viết "Ngăn chặn gian lận thương mại trong nhập khẩu lốp ô tô" của tác giả Thùy Trang (38) được đăng tải trên báo Chính phủ ngày 30/05/2023, nêu bật vấn đề gian lận thương mại trong nhập khẩu lốp ô tô và những biện pháp cần thiết để ngăn chặn tình trạng này.

Theo bài báo "Lật tẩy chiêu gian lận trị giá mặt hàng ô tô tải nhập khẩu" trên trang web HaiQuanOnline.vn, cơ quan hải quan đã phát hiện và xử lý một vụ gian lận trị giá mặt hàng ô tô tải nhập khẩu, thu hồi số tiền thuế đặc biệt là 8,7 tỷ đồng và thuế giá trị gia tăng là 2,3 tỷ đồng.

Từ hai vụ việc trên có thể nhận thấy, hành vi gian lận thuế bằng cách khai báo trị giá hàng hóa thấp hơn so với giá trị thực tế là hành vi vi phạm pháp luật và ảnh hưởng đến việc thu NSNN Hành động này đã làm giảm số tiền thu được từ các loại thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng Bên cạnh đó, việc khai báo thấp trị giá hàng hóa còn dẫn đến mất mát nguồn thu tài chính quan trọng của quốc gia để có thể tái đầu tư vào các dự án công, nâng cao hạ tầng hoặc cung cấp các dịch vụ công Và nó còn tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh trong môi trường kinh doanh khi DN gian lận thuế có thể bán hàng hóa với giá thấp hơn, gây ra bất công cho các DN tuân thủ quy định pháp luật thuế và gây ảnh hưởng đến sự cạnh tranh lành mạnh trong môi trường kinh doanh

2.1.2 Gian lận thuế thông qua điều kiện áp dụng trị giá giao dịch Để đảm bảo trị giá tính thuế thu nhập theo giá trị thị trường thì mỗi DN cần phải khai báo và đáp ứng 4 điều kiện áp dụng 41 Tuy nhiên, trong thực tiễn có nhiều

DN không quan tâm đến việc này hoặc khai báo thiếu thông tin về những điều kiện áp dụng Một số DN có mối liên hệ phức tạp như công ty mẹ - công ty con không khai báo hoặc khai báo thiếu thông tin Họ thường xuyên khai báo giá trị hàng hóa nhập khẩu cao hơn so với giá trị thực tế để tăng lợi nhuận và chuyển lậu lợi nhuận ra nước ngoài Thông thường, các DN này nhập khẩu hàng hóa thông qua đầu tư từ nước ngoài, ví dụ như các công ty đa quốc gia, công ty mẹ – công ty con, v.v Hành vi này được coi là gian lận trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu và có mối quan hệ chặt chẽ đến hành vi “chuyển giá” 42

Do vậy, nhằm phòng tránh vi phạm pháp luật và tạo sự minh bạch trong việc khai báo thông tin thì mỗi DN đều cần cẩn trọng và lưu ý trong việc khai báo thông tin đối với những điều kiện áp dụng khi xác định trị giá tính thuế

2.1.3 Gian lận các khoản phải cộng

Sử dụng cơ chế tự khai, tự tính và tự nộp thuế đã dẫn đến việc các DN không

40 Thu Trang, “Hải quan luôn chủ động ngăn chặn gian lận qua giá đối với ô tô nhập khẩu dạng quà biếu, tặng”, https://haiquanonline.com.vn/hai-quan-luon-chu-dong-ngan-chan-gian-lan-qua-gia-doi-voi-o-to-nk-dang-qua- bieu-tang-27725.html, truy cập ngày 10/06/2023

41 Điều 6 Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

42 Lê Xuân Trường - Nguyễn Việt Dũng, tlđd (31), tr 15 khai báo đầy đủ các khoản phải cộng vào giá trị hàng hóa Theo quy định, khi tính thuế cho hàng hóa nhập khẩu, giá bán phải được cộng thêm các khoản phí giao dịch như chi phí vận tải, phí bảo hiểm và phí bản quyền khi sản phẩm nhập khẩu tới cảng đầu tiên Tuy nhiên, DN thường không khai báo đầy đủ các khoản này để giảm trị giá tính thuế của hàng hóa

Nhiều doanh nghiệp thiếu sót trong việc cộng thêm các khoản phí như hoa hồng, môi giới, F0, bảo hiểm đường biển và vận chuyển vào giá trị hàng hóa khi khai thuế, tạo cơ hội cho gian lận Điều này đặc biệt nguy hiểm với các lô hàng lớn, giá trị cao, ví dụ như hàng nhập cả tàu hay hàng rời Mặc dù số tiền các khoản này có thể nhỏ, nhưng với quy mô lớn, gian lận khai báo thiếu có thể dẫn đến thiệt hại đáng kể Do đó, doanh nghiệp cần chú trọng tính toán chính xác các chi phí liên quan để đảm bảo minh bạch trong hoạt động kinh doanh và tránh sai sót trong quá trình tính thuế.

DN cần chú ý khai báo đầy đủ các khoản phải cộng vào giá trị hàng hóa Việc này sẽ giúp cho việc tính thuế được chính xác và tránh được các sai sót có thể gây ra mất tiền của DN hoặc vi phạm luật pháp

Gian lận thuế thông qua xuất xứ hàng hóa đối với hàng hóa nhập khẩu

Thuế suất thuế nhập khẩu của Việt Nam vừa phân biệt theo mặt hàng; vừa phân biệt, nhận biết theo xuất xứ hàng hóa nhập khẩu 46 Theo đó, tùy theo xuất xứ của hàng hóa nhập khẩu mà có thể áp dụng mức thuế suất khác nhau 47 như: Thuế suất ưu đãi đặc biệt, thuế suất ưu đãi và thuế suất thông thường Như vậy, cùng một mặt hàng, cùng một mã hàng hóa nhưng xuất xứ khác nhau thì thuế suất thuế nhập khẩu có thể chênh lệch rất nhiều Gian lận về xuất xứ hàng hóa chủ yếu được thực hiện qua thủ thuật nhập khẩu hàng hóa không đủ điều kiện nhưng vẫn sử dụng giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) 100% hàm lượng ASEAN (C/O mẫu D) hoặc sử dụng C/O giả Việc sử dụng C/O giả thường là có sự thỏa thuận giữa hai bên nhà nhập khẩu và nhà xuất khẩu

Các hành vi gian lận giả mạo xuất xứ và tránh các biện pháp phòng vệ thương mại đối với hàng hóa của Việt Nam đã tăng lên liên tục với nhiều thủ đoạn ngày càng tinh vi Có hai nhóm hành vi chính: nhóm sử dụng các biện pháp gian lận, giả mạo xuất xứ để tiêu thụ trong nước và nhóm sử dụng các biện pháp để chuyển tải bất hợp

44 Thu Trang, “Cẩn trọng với trường hợp gian lận qua trị giá tính thuế”, https://haiquanonline.com.vn/can-trong-voi-truong-hop-gian-lan-qua-tri-gia-tinh-thue-3457.html, truy cập ngày 10/06/2023

45 Hoàng Hà, “Lật chiêu khai báo giá thấp, trốn thuế”, https://thuonghieucongluan.com.vn/lat-chieu-khai-bao- gia-thap-tron-thue-a19388.html, truy cập ngày 31/05/2023

46 Lê Xuân Trường, Nguyễn Việt Dũng, tlđd (31), tr 14

47 Khoản 3 Điều 5 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016 pháp hàng hoá ra nước ngoài 48 Theo Tổng cục Hải quan qua đấu tranh, đã có nhiều hình thức gian lận được sử dụng trong quá trình kiểm soát xuất xứ hàng hoá nhập khẩu Điển hình là DN nhập khẩu sản phẩm từ nước khác vào Việt Nam, sau đó đánh mác sản phẩm này là "sản xuất tại Việt Nam" và tiếp tục xuất khẩu đi các quốc gia khác Ngoài ra, có một số sản phẩm được sản xuất ở nước ngoài rồi mới được nhập khẩu vào Việt Nam nhưng các thông tin về nhãn hiệu, địa chỉ trụ sở được ghi sẵn bằng tiếng Việt và dòng chữ “Made in Vietnam” hoặc “sản xuất tại Việt Nam” trên sản phẩm, bao bì để lừa đối người tiêu dùng 49 Qua thực tiễn kiểm soát xuất xứ hàng hóa nhập khẩu cho thấy còn khá nhiều hành vi gian lận thuế trong quá trình nhập khẩu hàng hóa, cụ thể:

2.2.1 Khai sai xuất xứ hàng hóa

Khai sai xuất xứ hàng hóa nhập khẩu đang là vấn đề nan giải, gây thất thu ngân sách nhà nước và vi phạm pháp luật Hành vi gian lận thuế thường xảy ra khi khai báo xuất xứ hàng hóa để hưởng thuế suất ưu đãi, khiến hàng hóa không có xuất xứ từ quốc gia được hưởng ưu đãi vẫn được hưởng thuế suất ưu đãi Điều này dẫn đến giảm thuế phải nộp và tăng tiền miễn giảm Ví dụ, Công ty Tiến Thành khai báo lô giày da Valentino nhập khẩu từ Trung Quốc với giá rẻ, trong khi giá thị trường cao hơn nhiều Nếu khai báo đúng, nhà nước sẽ thu được hàng trăm triệu đồng thuế Ngoài ra, nhiều doanh nghiệp khai báo hàng hóa có nguồn gốc từ Italia nhưng lại nhập từ Trung Quốc và Đài Loan để hưởng thuế suất ưu đãi.

48 Trung tâm WTO, “Bùng nổ gian lận xuất xứ hàng hóa”, https://trungtamwto.vn/chuyen-de/14501-bung-no- gian-lan-xuat-xu-hang-hoa, truy cập ngày 20/02/2023

49 Nguyễn Giang, ““Hô biến” xuất xứ hàng hóa”, https://tapchitaichinh.vn/ho-bien-xuat-xu-hang-hoa.html, truy cập ngày 20/02/2023

Việt Nam hiện đã có Hiệp định thương mại tự do với EU (EVFTA), tạo điều kiện thuận lợi cho việc nhập khẩu hàng hóa từ các nước EU Tuy nhiên, hàng hóa nhập khẩu từ Trung Quốc lại được hưởng mức thuế ưu đãi đặc biệt theo Hiệp định thương mại tự do ASEAN (ACFTA), với điều kiện tuân thủ các quy định về chứng nhận xuất xứ.

2.2.2 Làm giả tờ khai xuất xứ hàng hóa

Gian lận về C/O chủ yếu được chia thành ba loại: C/O bị tẩy xóa, chỉnh sửa, sai thông tin; sử dụng C/O giả; C/O không đáp ứng tiêu chí xuất xứ hàng hóa Hành vi gian lận thuế thông qua làm giả C/O gây thiệt hại lớn cho ngành sản xuất trong nước, nền kinh tế và ảnh hưởng xấu đến hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam Ví dụ điển hình là vụ việc ngày 18/10/2017, Đội 6 Chi cục Quản lý thị trường Hà Nội phát hiện lô hàng mỹ phẩm nhập khẩu của Công ty TNHH Thiên Nhiên TS Việt Nam (TS Natural) có dấu hiệu gian lận xuất xứ.

Hà Nội) Tại thời điểm cơ quan chức năng kiểm tra, lô hàng của công ty trên gồm hơn

10 loại mỹ phẩm ghi xuất xứ nhãn mác nước ngoài Lô mỹ phẩm của Công ty TNHH Thiên Nhiên TS Việt Nam nhập khẩu được dán nhãn "Made in Newzealand" và "Made in Korea", kèm tem chống hàng giả Tuy nhiên, khi đề nghị xuất trình hóa đơn chứng từ chứng minh nguồn gốc xuất xứ Công ty TNHH Thiên Nhiên TS Việt Nam không xuất trình được 52 Điều này cho thấy DN này đã sử dụng C/O giả để nhập khẩu hàng hóa

Một số DN nhập khẩu linh kiện hoặc nguyên vật liệu để sản xuất và xuất khẩu hoặc tiêu thụ trong nước, nhưng thực tế là sản phẩm gần như đã hoàn thiện, không trải qua quá trình sản xuất hay gia công Hoặc chỉ đơn giản là trải qua các bước lắp ráp đơn giản mà không đáp ứng được tiêu chí về nguồn gốc xuất xứ Ngoài ra, còn có những DN không có chức năng cấp C/O lại tự thiết kế mẫu C/O để cấp cho các DN khác để xuất khẩu 53

Việc doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa hoàn chỉnh vào Việt Nam sau đó làm giả chứng từ xuất xứ (C/O) để trục lợi bất chính đang diễn ra phổ biến Hành vi này nhằm tận dụng các chính sách ưu đãi và cơ chế thuận lợi trong nhập khẩu, gây thiệt hại cho nền kinh tế và ảnh hưởng đến uy tín thương mại của Việt Nam.

51 Nguyễn Thị Hồng Hải (2017), “Ngăn chặn gian lận thương mại quốc tế sử dụng giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa”, Tạp chí Quản lý Nhà nước, Số 255, tr 74

52 Thành Nam, “Lô hàng trị giá 11 tỷ đồng của Công ty TNHH Thiên nhiên TS Việt Nam có dấu hiệu giả nguồn gốc xuất xứ”, https://baodansinh.vn/lo-hang-tri-gia-11-ty-dong-cua-cong-ty-tnhh-thien-nhien-ts-viet-nam-co- dau-hieu-gia-nguon-goc-xuat-x-66240.htm, truy cập ngày 30/03/2023

53 Nguyễn Giang, ““Hô biến” xuất xứ hàng hóa”, https://tapchitaichinh.vn/ho-bien-xuat-xu-hang-hoa.html, truy cập ngày 20/02/2023; lập theo các Hiệp định Thương mại tự do (FTA) Việt Nam đã ký kết Tuy nhiên, hành vi này gây ảnh hưởng xấu đến quá trình xác định xuất xứ thật của hàng hoá, làm giảm uy tín của sản phẩm và khả năng cạnh tranh hàng hoá của Việt Nam trên thị trường quốc tế Đặc biệt, khi các sản phẩm được xuất khẩu ra nước ngoài với C/O giả mạo sẽ phải chịu những biện pháp trừng phạt từ phía quốc gia nhập khẩu vì đã gian lận xuất xứ hàng hóa Do đó, việc kiểm soát và ngăn chặn hành vi này là rất cần thiết để bảo vệ sự công bằng trong thương mại và duy trì uy tín của Việt Nam trong hoạt động kinh doanh quốc tế.

Gian lận thuế thông qua việc khai sai tên, chủng loại, mã số hàng hóa

Thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phụ thuộc vào từng mặt hàng cụ thể Mã số hàng hóa trong danh mục HS quyết định thuế suất Nhiều chủ hàng đã khai báo sai tên, chủng loại, mã số để gian lận thuế Họ thậm chí muốn đưa hàng vào luồng đỏ để tránh kiểm tra trước, nhằm tăng tỷ lệ thành công trong gian lận thuế.

Việc mô tả sai thông tin về mã số hàng hóa có thể dẫn đến những hậu quả nghiêm trọng như: thất thu NSNN, bất công đối với DN có hoạt động kinh doanh đúng pháp luật và ảnh hưởng đến sự cạnh tranh lành mạnh trên thị trường Do đó, các quy định về phân loại và áp mã hàng hóa cần phải được thực hiện nghiêm túc và được kiểm soát chặt chẽ bởi CQHQ nhằm ngăn chặn và xử lý kịp thời hành vi gian lận thuế

2.3.1 Gian lận thuế thông qua tên, chủng loại hàng hóa nhập khẩu

Hải quan Việt Nam đã thực hiện phân loại hàng hoá theo Hệ thống phân loại hàng hóa quốc tế (HS) và Danh mục Biểu thuế hài hòa ASEAN (AHTN) Các thông tư quy định việc phân loại hàng hoá và xác định mức thuế tương đối hoàn chỉnh và thống nhất như quy định về tiêu chí và nguyên tắc phân loại; trách nhiệm của người khai hải

54 Lê Xuân Trường, Nguyễn Việt Dũng, tlđd (31), tr 14 quan và công chức hải quan về quy trình và nguyên tắc phân loại trước, sau thông quan, kiểm tra việc phân loại hàng hoá và áp dụng mức thuế đã tạo cơ sở pháp lý cho việc thực hiện phân loại hàng hoá, xác định mức thuế hợp lý Tuy nhiên, việc gian lận thuế thông qua khai sai tên, chủng loại hàng hóa vẫn còn tồn tại Với những diễn biến phức tạp, một số bất cập trong thực thi pháp luật hải quan đối với quản lý hàng hoá nhập khẩu đã xuất hiện việc DN sử dụng những khe hở trong cơ chế, chính sách pháp luật hay yếu kém trong trình độ chuyên môn nghiệp vụ của công chức hải quan hoặc CQHQ để thực hiện hành vi vi phạm trong việc kê khai tên hàng hoá đã tạo ra những bất cập trong công tác quản lý hàng hoá nhập khẩu

Hành vi gian lận thuế qua tên, chủng loại hàng hóa được thể hiện dưới các hình thức sau:

Thứ nhất, DN khai sai tên hàng thuộc danh mục hàng hoá nhập khẩu vào Việt

Việc khai báo tên hàng hóa không đầy đủ hoặc sai lệch gây khó khăn trong việc phân biệt hàng hóa, dễ dẫn đến tình trạng nhầm lẫn Mặc dù có quy định chặt chẽ về tên hàng hóa nhập khẩu, nhưng áp lực lợi nhuận khiến nhiều doanh nghiệp sử dụng thủ đoạn gian lận để qua mặt hệ thống kiểm soát Những vi phạm này không chỉ ảnh hưởng đến sự tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp mà còn tiềm ẩn nguy cơ cho chính sách tài khóa và tiền tệ quốc gia Điển hình như trường hợp Công ty TNHH Xuất nhập khẩu Võ Anh khai sai tên hàng hóa nhập khẩu, lợi dụng sơ hở trong kiểm tra để chuyển cửa khẩu về Cảng ICD Phước Long, gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước.

40 triệu đồng Tuy nhiên, qua kiểm tra CQHQ phát hiện hàng nhập khẩu thực chất là thực phẩm chức năng và sản phẩm phục vụ nhà bếp và phòng tắm có nhiều chủng loại khác nhau Cơ quan chức năng đã yêu cầu DN cung cấp danh mục hàng hóa nhập khẩu để tiến hành lấy mẫu và giám định để xác minh và kết luận có sự vi phạm 55

55 Minh Phương, “Doanh nghiệp lợi dụng sơ hở, khai sai tên hàng hóa nhằm trốn thuế”, https://baotintuc.vn/chong-buon-lau-hang-gia/doanh-nghiep-loi-dung-so-ho-khai-sai-ten-hang-hoa-nham-tron-

Ngoài ra còn trường hợp tại Cục Hải quan Hải Phòng đã phát hiện rằng Công ty TNHH Đầu tư thương mại sản xuất Tín Lượng đã vi phạm quy định về nhập khẩu hàng hóa Công ty này đã khai báo nhập khẩu 2 máy cắt giấy các loại từ Đài Loan (Trung Quốc) là hàng mới Tuy nhiên, sau khi kiểm tra toàn bộ lô hàng, Cục Hải quan đã phát hiện rằng hàng hóa này là 2 máy cắt giấy đã qua sử dụng, hoạt động bằng điện, model IS-203 Điều này có nghĩa là Công ty TNHH Đầu tư thương mại sản xuất Tín Lượng đã nhập khẩu hàng hóa không đúng theo nội dung của giấy phép số 3120/GP- CXBIPH ngày 08/06/2017 56

Hai trường hợp trên minh chứng rõ ràng hành vi cố ý khai sai tên, chủng loại hàng hóa của doanh nghiệp nhằm gian lận thuế, đồng thời gây ảnh hưởng tiêu cực đến sự cạnh tranh công bằng trong hoạt động nhập khẩu Những thủ đoạn tinh vi như kê khai sai hoặc gây nhầm lẫn về tên hàng hóa đã khiến việc kiểm soát danh mục hàng hóa và thực thi chính sách nhập khẩu trở nên khó khăn.

Thứ hai, các DN đã tận dụng những sơ hở trong việc kiểm tra tên hàng hoá để tiến hành khai sai tên hàng hoá so với thực tế nhập khẩu Vụ việc trọng điểm vi phạm xảy ra vào ngày 19/7/2017 tại Chi cục hải quan cửa khẩu cảng Sài Gòn khu vực 3 kiểm tra lô hàng nhập khẩu của công ty TNHH Đồng Hải Lượng (Việt Nam) theo khai báo là “Nguyên liệu sản xuất đồng phế liệu, dạng đoạn ống”, mã số hàng hóa là

Kết quả giám định xác nhận lô hàng nhập khẩu là ống dẫn bằng đồng tinh luyện, không phải đồng phế liệu, mã số phù hợp là 7411100000 57 Hành vi khai sai tên hàng hóa nhằm gian lận về trị giá tính thuế và thuế suất của thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng cho thấy công ty đã lợi dụng sơ hở trong việc kê khai.

Ngày 14/08/2017, Đội Kiểm soát hải quan thuộc Cục hải quan Tp Hải Phòng đã kiểm tra thực tế lô hàng gồm 04 container nhập cảnh Nam Hải - Đình Vũ Lô hàng được đăng ký tờ khai vận chuyển số 500091351140 ngày 03/07/2017 tại Chi cục hải quan cửa khẩu cảng Hải Phòng khu vực 3 bởi Chi nhánh Công ty TNHH Melodylogistics tại Hà Nội Lô hàng này được vận chuyển quá cảnh từ Hải Phòng đến Lào cho người nhận hàng là Công ty (thể hiện trên B/L).

57 “Tháng 8: Ngành hải quan bắt giữ 773 vụ việc vi phạm”, https://tapchitaichinh.vn/thang-8-nganh-hai-quan- bat-giu-773-vu-viec-vi-pham.html, truy cập ngày 30/05/2023

Phong Phi Phat Inter Trade Import-Export Sole Co.,Ltd (địa chỉ: T2, Sikhotabong, Viêng Chăn, Lào) Kết quả kiểm tra thực tế hàng hóa đóng trong 04 container trên gồm nhiều mặt hàng như phụ tùng xe mô tô, ô tô, quần áo lót nam nữ các loại, bóng đèn compact, đèn led,…trong đó có hàng nghìn đôi giày giả nhãn hiệu Converse 58 Bằng các biện pháp nghiệp vụ, xác định các lô hàng trên có dấu hiệu là hàng giả, Đội Kiểm soát hải quan thuộc Cục hải quan Tp Hải Phòng đã có thông báo gửi Công ty TNHH Nike Việt Nam đề nghị xác minh các nội dung liên quan đến quyền sở hữu trí tuệ đối với mặt hàng giầy Converse tại lô hàng trên và được Công ty TNHH Nike Việt Nam xác nhận mặt hàng giầy nhập khẩu tại lô hàng trên mang nhãn hiệu Converse không phải là sản phẩm do Converse sản xuất hoặc cho phép sản xuất, phân phối trên thị trường Ngoài lô hàng 04 containers nêu trên, Đội Kiểm soát hải quan còn phát hiện thêm 06 containers hàng của cùng đối tượng người nhận hàng, đã nhập cảnh Nam Hải, Đình Vũ (Hải Phòng) ngày 06/07/2017, có địa điểm xếp hàng là Huangpu, China qua cảng Hải Phòng và dự kiến vận chuyển qua cửa khẩu Cha Lo, tỉnh Quảng Bình đến điểm đích là Viêng Chăn (Lào) 59

Doanh nghiệp lợi dụng sự đa dạng hàng hóa nhập khẩu qua biên giới để không khai báo tên hàng khi nhập khẩu Ví dụ, Công ty CP V.T.D.L khai báo nhập khẩu 7 mục hàng nhưng thực tế chỉ có 2 mục hàng đúng khai báo, thay vào đó là 50 mục hàng bách hóa các loại không khai báo hải quan, trong đó có thực phẩm, rượu, mỹ phẩm Đây là những mặt hàng nhập khẩu có điều kiện nhưng doanh nghiệp không xuất trình được giấy phép kiểm tra chuyên ngành.

Công ty đã gian lận thuế gần 50 triệu đồng, nhập khẩu hàng hóa trị giá gần 1,2 tỷ đồng mà không khai báo đầy đủ, bao gồm cả hàng hóa có điều kiện Hành vi này thể hiện việc công ty cố tình che giấu thông tin về hàng hóa nhập khẩu để trốn thuế.

58 Vũ Chuyên, Thùy Giang, “Đội Kiểm soát hải quan lập thêm chiến công mới”, https://haiphong.customs.gov.vn/index.jsp?pageId69&aidY046&cid764, truy cập ngày 31/05/2023

Gian lận thuế thông qua hình thức khai sai số lượng hàng hóa

Trong quá trình kiểm soát số lượng hàng hóa nhập khẩu, dù đã thực hiện việc khống chế và xử lý kịp thời, tuy nhiên vẫn còn một số hạn chế trong việc thực thi pháp luật về quản lý hàng hóa nhập khẩu đối với DN liên quan đến việc kiểm tra số lượng hàng hóa nhập khẩu Cụ thể, các DN nhập khẩu hàng hóa qua biên giới có xu hướng vi phạm bằng cách kê khai sai số lượng hàng hoá Tuy nhiên, do tính chất đa dạng của hàng hóa và thiếu sót về trang thiết bị kiểm soát, lực lượng không đủ để đáp ứng yêu cầu của công việc Điều này đã cho phép DN sử dụng những điểm yếu này để thực hiện hành vi gian lận

Khai sai số lượng hàng hóa nhập khẩu là một hình thức phổ biến để gian lận thuế trong quá trình nhập khẩu hàng hóa, không chỉ ở Việt Nam mà còn ở nhiều quốc gia trên thế giới Cụ thể, đây là việc nhập khẩu hàng hóa và khai báo với CQHQ số lượng không đúng nhằm tính thuế trên mức giá thấp hơn để gian lận thuế Nguyên nhân của việc khai sai có thể do sự không đồng bộ giữa người bán và khách hàng dẫn đến số lượng không khớp với khai báo hải quan hoặc có thể do DN lợi dụng khối lượng công việc của CQHQ nhiều, khó kiểm tra và sự tiếp tay của công chức hải quan để gian lận một cách cố ý 71 Việc vi phạm quy định sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính 72 , thậm chí có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự về tội trốn thuế Điển hình vụ việc Công ty TNHH Song Lộc khi Chi cục hải quan cửa khẩu Móng Cái ban hành Quyết định số 445/QĐ-HQMC về việc tạm dừng đưa hàng hóa qua khu vực giám sát

70 Lê Nga, “Áp mã thuế sai, Hải quan Tân Cảng thua kiện”, https://thanhnien.vn/ap-ma-thue-sai-hai-quan-tan- cang-thua-kien-185421873.htm, truy cập ngày 15/06/2023

71 Mai Thị Vân Anh, tlđd (3), tr 71

72 Điều 8 Nghị định 128/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan đối với lô hàng của công ty trên và khi kiểm tra thực tế lô hàng, lực lượng hải quan phát hiện có 100 chiếc máy bơm nước dùng cho tàu thuyền nhưng thực tế khai báo của

DN chỉ có 50 chiếc bơm nước 73, khai báo sai số lượng nhập khẩu (nhập ít khai nhiều, nhập nhiều khai ít) để cân bằng trọng lượng hàng, khai sai chủng loại hàng hóa để né tránh khai báo hàng nhập khẩu có điều kiện, trị giá cao, thuế cao Ngoài ra, DN còn nhập khẩu hàng hóa không đủ điều kiện, tiêu chuẩn, quy chuẩn theo quy định pháp luật, không khai báo hoặc khai báo sai nội dung các chứng từ được phép nhập khẩu 74 Do đó, cần tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ hơn từ CQHQ để đảm bảo minh bạch và công bằng trong quản lý thuế đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa.

Trong điều kiện đơn giản hóa TTHQ hiện nay, nhiều lô hàng được miễn kiểm tra, việc kiểm tra thực tế hàng hóa trước khi thông quan chỉ tiến hành đối với những lô hàng có nghi vấn, còn lại sẽ KTSTQ đối với một số chủ hàng Vì vậy, nhiều chủ hàng đã lợi dụng sự thông thoáng này để thực hiện nhập khẩu nhưng không khai báo đầy đủ các mặt hàng hoặc cố tình khai thiếu số lượng hàng nhập khẩu để không phải nộp thuế 75

Gian lận thuế thông qua loại hình tạm nhập - tái xuất

Trên thực tế, chủ hàng thường dùng thủ đoạn “ngụy trang” cho hàng lậu, trà trộn vào các lô hàng rác thải, phế liệu, than củi, vỏ sò; nhét hàng lậu ở đáy container; khai báo các mặt hàng có hình dáng kích thước “tương tự hàng lậu” để qua mặt công chức hải quan; xuất xứ của lô hàng cũng bị khai không chính xác, nhằm đánh lạc hướng điều tra của bộ phận phòng chống buôn lậu 76 Điều này đã làm phát sinh nhiều vấn đề trong công tác quản lý và gây ra nhiều khó khăn đối với công tác QLNN Theo kết luận thanh tra về việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ QLNN trong hoạt động TN-

TX của Bộ Công thương do Thanh tra Chính phủ công bố mới đây cho thấy, việc kiểm tra xác suất “luồng đỏ” với hàng hóa TN-TX chiếm tỷ lệ rất thấp, có đơn vị không có

73 Quang Hùng, “Khai sai số lượng hàng để gian lận thuế”, https://haiquanonline.com.vn/khai-sai-so-luong-hang-de-gian-lan-thue-5411.html, truy cập ngày 21/02/2023

74 Lê Thu, “Kịp thời ngăn chặn 3 container hàng tiêu dùng gian lận thuế lớn”, https://haiquanonline.com.vn/kip- thoi-ngan-chan-3-container-hang-tieu-dung-gian-lan-thue-lon-5638.html, truy cập ngày 21/02/2023

75 Lê Xuân Trường, Nguyễn Việt Dũng (2012), tlđd (31), tr 14

76 “Hải quan gặp khó với quy định tạm nhập, tái xuất”, https://tapchitaichinh.vn/hai-quan-gap-kho-voi-quy-dinh- tam-nhap-tai-xuat.html, truy cập ngày 10/06/2023 container phải kiểm tra Thực tế, hàng TN-TX thường được đi qua “luồng xanh” nên kể cả những mặt hàng rủi ro cao cũng ít bị kiểm soát trực tiếp như hàng rơi vào “luồng đỏ” Do đó không hiếm trường hợp hàng hóa này khai là hàng hóa khác vẫn “qua ải” 77

Cũng có trường hợp sau khi tiêu thụ nội địa, họ khai bổ sung chuyển loại hình nhập khẩu để kéo dài thời gian nộp thuế hoặc trốn thuế Thực tế, kết quả kiểm tra tại Công ty thép Vạn Thành vừa qua cho thấy, do không chịu sự giám sát của cơ quan có thẩm quyền, công ty này đã chuyển tiêu thụ nội địa (không tái xuất) hơn 5.824 tấn hàng TN-TX với giá trị hơn 3,9 triệu USD Tương tự, kiểm tra tại một số DN kinh doanh xăng dầu đầu mối cũng phát hiện tình trạng DN trốn tái xuất số dầu lên tới hơn 1.724 tấn và trốn thuế nhập khẩu, thuế VAT lên tới 3,9 tỷ đồng 78

Trong đợt kiểm tra nhằm kiểm soát hàng hóa kinh doanh TN-TX có rủi ro cao gửi kho ngoại quan, lực lượng hải quan đã phát hiện 73 container thuộc 4 doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm.

DN làm thủ tục nhập khẩu theo loại hình TN-TX và gửi kho ngoại quan, sau đó tái xuất qua các cửa khẩu biên giới đã phát hiện 71/73 container rỗng (không chứa hàng hóa) và chỉ 01 container là còn đầy đủ, 01 container hàng chỉ còn 2 tấn hàng 79

Trên thực tế, việc gian lận thuế trong hoạt động nhập khẩu hàng hóa thông qua các hình thức như TN-TX đã gây ra nhiều vấn đề và khó khăn trong công tác QLNN Vấn đề nghiêm trọng là việc kiểm tra hàng hóa TN-TX có tỷ lệ rất thấp và nhiều lô hàng này được đi qua quy trình "luồng xanh" mà không bị kiểm soát trực tiếp như hàng rơi vào "luồng đỏ" 80 Điều này tạo cơ hội cho các chủ hàng gian lận thuế Ngoài ra, sau khi tiêu thụ nội địa, một số DN còn khai bổ sung chuyển loại hình nhập khẩu để trốn thuế hoặc kéo dài thời gian nộp thuế Nhiều trường hợp kiểm tra đã phát hiện một số DN chuyển tiêu thụ nội địa hàng TN-TX để trốn thuế.

Hoàn thiện quy định pháp luật về trị giá tính thuế

3.1.1 Hoàn thiện quy định về xác định trị giá tính thuế

Việt Nam đã trở thành thành viên chính thức của Tổ chức Thương mại Thế giới, điều này đòi hỏi việc truyền tải nội dung đầy đủ và hoàn chỉnh nhất của Hiệp định trị giá thông qua các văn bản quy phạm pháp luật Hiện nay, Việt Nam đã có các quy định pháp luật liên quan đến QLNN trong lĩnh vực ngoại thương, xuất nhập khẩu và hải quan Tuy nhiên, tổng thể các quy định này có nhiều mâu thuẫn, không nhất quán và rõ ràng Vì vậy, cần xem xét sửa đổi, bổ sung các quy định pháp luật để tạo điều kiện cho việc QLNN trong hoạt động nhập khẩu được chặt chẽ hơn và thúc đẩy sự phát triển ngoại thương

Để xác định mức giá xấp xỉ của hàng hóa nhập khẩu, cần bổ sung quy định chi tiết về tiêu chí định lượng Hiện tại, khoản 7 Điều 2 Thông tư số 39/2015/TT-BTC chỉ quy định các tiêu chí định tính Tác giả đề xuất bổ sung quy định: hàng hóa có trị giá được coi là "xấp xỉ" với nhau nếu có sự chênh lệch về trị giá từ 5% trở xuống.

Thứ hai, trong điểm b khoản 1 Điều 13 Thông tư 39/2015/TT-BTC tuy đã có quy định về các điều kiện để thêm vào các khoản điều chỉnh khi xác định giá trị hải quan cho hàng hóa nhập khẩu Tuy nhiên, việc áp dụng khoản điều chỉnh cộng này có thể gây ra sự tranh cãi giữa CQHQ và DN Do đó, để khắc phục vấn đề này cần phải có một tiêu chí rõ ràng để xác định các yếu tố trực tiếp liên quan đến hàng hóa nhập khẩu trong tất cả các khoản điều chỉnh và chi tiết hóa những quy định theo thực tiễn tại

Thứ ba, Tổng cục hải quan cần đưa ra kế hoạch xây dựng trung tâm trị giá hải quan có chức năng phân tích và dự báo các vấn đề liên quan đến trị giá hải quan, giá cả hàng hóa, thị trường và các vấn đề khác Trung tâm sẽ được thành lập để hỗ trợ CQHQ thực hiện tham vấn, phân tích bộ hồ sơ và chứng từ cũng như cung cấp thông tin phục vụ cho việc xác định trị giá hàng hóa nhập khẩu 86 Việc thành lập trung tâm này sẽ góp phần nâng cao hiệu suất làm việc của CQHQ trong việc kiểm tra và quản lý hoạt động nhập khẩu hàng hoá

3.1.2 Hoàn thiện quy định về quản lý trị giá tính thuế

Quản lý giá tính thuế trong hoạt động nhập khẩu hàng hóa là quá trình quan trọng nhằm xác định giá trị hàng hóa được sử dụng để tính thuế Đây là một bước cực kỳ quan trọng trong việc áp dụng chính sách và quy định về thuế đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa Quản lý giá tính thuế liên quan đến việc xác định giá trị thực của hàng hóa trong quá trình thông quan và áp dụng các loại thuế phù hợp Mục tiêu chính của quản lý giá tính thuế nhập khẩu là để đảm bảo rằng giá trị hàng hóa được khai báo trong hồ sơ nhập khẩu là chính xác và không bị chuyển giá để giảm thiểu chi phí cho việc thanh toán các khoản thuế Việc này cũng nhằm tăng tính công bằng và minh bạch trong hoạt động nhập khẩu, ngăn chặn các hành vi gian lận thông qua chuyển giá

Quy định rõ việc phân bổ các khoản điều chỉnh cộng, điều chỉnh trừ khi xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp các khoản điều chỉnh không tách riêng cho từng mặt hàng, mà tính chung cho nhiều loại hàng hóa, người khai hải quan có thể lựa chọn phương pháp phân bổ theo số lượng, trọng lượng, thể tích hoặc trị giá hóa đơn để áp dụng cho từng loại hàng Việc phân bổ khoản điều chỉnh phải được thực hiện sao cho toàn bộ giá trị của nó được áp dụng vào các mặt hàng nhập khẩu chịu ảnh hưởng của khoản điều chỉnh đó Điều này nhằm ngăn chặn gian lận và trốn thuế trong quá trình nhập khẩu, đồng thời tạo thuận lợi cho CQHQ trong việc kiểm tra và xác minh thông tin liên quan đến giá trị của sản phẩm nhập khẩu 87 Để sát với thực tiễn hoạt động vận tải (chi phí vận tải phải cộng) nên bỏ liệt kê

86 Nguyễn Tất Thắng (2018), Hoàn thiện cơ chế xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu tại chi cục hải quan cửa khẩu cảng Hải phòng KV3, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học dân lập Hải Phòng, tr 83

Nghị định 87/2015 sửa đổi quy định về phí vận tải hàng hóa tại cửa khẩu nhập đầu tiên, cụ thể hóa các chi phí cấu thành và đưa vào giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu Các chi phí liên quan đến vận tải hàng hóa nhập khẩu đến cửa khẩu nhập đầu tiên được tính vào giá tính thuế, ngoại trừ chi phí bốc, dỡ và xếp trên phương tiện vận tải tại cửa khẩu nhập đầu tiên Nghị định cũng bãi bỏ quy định về phương pháp phân bổ phí vận tải theo thứ tự ưu tiên, khuyến khích người khai thuế lựa chọn phương pháp phân bổ phù hợp.

3.1.3 Hoàn thiện quy định về kiểm tra trị giá tính thuế

Để nâng cao hiệu quả kiểm tra trị giá tính thuế và chống gian lận trị giá, cần hoàn thiện các quy định pháp luật về kiểm tra trị giá tính thuế của hàng hóa nhập khẩu, chuẩn hóa quy trình xác định và kiểm tra trị giá tại cửa khẩu Cần bổ sung cơ sở pháp lý liên quan đến kiểm soát và xác định trị giá hàng hóa Tiêu chí xây dựng danh mục hàng hóa nhập khẩu rủi ro về trị giá hiện nay chưa cụ thể hóa về tổng kim ngạch nhập khẩu lớn, các mức độ rủi ro và độ nhạy cảm khi khai báo trị giá Tiêu chí xây dựng, bổ sung và sửa đổi cho những loại hàng hóa có nguy cơ khai sụt giảm hoặc tăng trị giá nhập khẩu chưa được quy định cụ thể cho từng loại sản phẩm.

Để nâng cao hiệu quả kiểm tra trị giá hải quan và ngăn chặn gian lận thuế, cần hoàn thiện phương pháp kiểm tra trị giá khai báo hàng hóa và xác định giá trị của chúng Việc này đòi hỏi xây dựng bộ tiêu chí phân loại, đánh giá rủi ro và tổ chức tham vấn cho các lô hàng nghi ngờ Cần quy định cụ thể về hành vi gian lận thương mại qua trị giá hải quan Hoàn thiện văn bản pháp luật liên quan đến trị giá hải quan là điều kiện tiên quyết để cơ quan hải quan (CQHQ) thực hiện hiệu quả công tác kiểm tra và chống gian lận thuế.

88 Khoản 2 Điều 24 Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 của Bộ Tài chính quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

89 Nguyễn Thị Lan Hương (2015), “Chống gian lận thương mại qua giá trị hải quan”, Tạp chí Nghề luật, Số 2, tr

33 – 34 này sẽ góp phần vào việc giảm bớt thất thu cho NSNN và đảm bảo sự cạnh tranh lành mạnh giữa các DN

3.1.4 Hoàn thiện quy định về tham vấn trị giá tính thuế

Tham vấn trị giá tính thuế là việc CQHQ và người khai hải quan trao đổi, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định trị giá tính thuế đã kê khai của người khai hải quan Hoạt động này có vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin, giải trình và trao đổi các nội dung, vấn đề vướng mắc giữa DN và CQHQ Tham vấn trị giá hải quan là nghiệp vụ được coi là khó khăn nhất trong quy trình thực hiện TTHQ Hiện nay, pháp luật hải quan cơ bản đã có sự thống nhất và có hiệu quả đối với công tác kiểm tra, kiểm soát hàng hoá nhập khẩu Tuy nhiên, việc kiểm soát phải đáp ứng yêu cầu thực tế pháp luật và cần có những điều chỉnh phù hợp với xu hướng toàn cầu hoá Để bảo đảm rằng việc kiểm soát hàng hoá nhập khẩu có sự ổn định, hiệu quả và an toàn nhằm bảo đảm lợi ích cho DN và hiệu quả QLNN cần phải có những quy định chi tiết hơn nữa việc tham vấn trị giá hải quan Mỗi công chức hải quan khi tham vấn cần tìm hiểu kỹ thông tin, giá bán của sản phẩm, sản phẩm tương tự trên báo chí hoặc internet và thông tin từ DN, đồng thời cần dự trù được những trường hợp xảy ra khi tiến hành tham vấn 90 Để hoàn thiện những quy định đối với tham vấn về trị giá hải quan, tác giả đề nghị nên:

Thứ nhất, cần xây dựng quy định về quy trình tham vấn một lần, sử dụng kết quả tham vấn nhiều lần và áp dụng bắt buộc đối với một số doanh nghiệp Việc áp dụng tham vấn một lần, sử dụng kết quả tham vấn nhiều lần hiện đang được quy định tại Khoản 6 Điều của luật hiện hành.

Thông tư 38/2015/TT-BTC được sửa đổi, bổ sung và áp dụng theo Quyết định 1340/QĐ-TCHQ của Tổng cục Hải quan cho phép một số doanh nghiệp tham vấn hải quan theo đề án thí điểm Việc áp dụng bắt buộc đề án này đối với các doanh nghiệp có số lượng tờ khai lớn với hàng hóa giống hệt hoặc tương tự sẽ giúp tiết kiệm thời gian và chi phí cho cả doanh nghiệp và cơ quan hải quan, đồng thời tạo thuận lợi thương mại trong công tác kiểm tra, tham vấn và xác định.

Áp dụng kết quả tham vấn một lần cho nhiều lần thông quan giúp tăng hiệu suất, thuận lợi cho doanh nghiệp tuân thủ quy định và hợp tác với cơ quan hải quan Đồng thời, việc này đòi hỏi trách nhiệm cao hơn từ cán bộ hải quan trong việc kiểm tra, tham vấn và xác định giá trị hàng hóa Việc xây dựng quy định tham vấn một lần và sử dụng kết quả nhiều lần giảm khối lượng công việc, tăng tính tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp khi khai báo giá trị hàng hóa nhập khẩu và khuyến khích hợp tác hiệu quả trong thông quan giữa doanh nghiệp và cơ quan hải quan.

Thứ hai, hoàn thiện quy định tham vấn trị giá tính thuế và xây dựng quy trình tiếp nhận, khai thác và xử lý thông tin qua các nguồn internet, thị trường nội địa, báo chí, ấn phẩm và từ hải quan của các quốc gia khác nhau làm phong phú hơn nguồn thông tin dữ liệu giá Việc hoàn thiện các quy định này sẽ mang lại lợi ích cho toàn bộ các thành viên trong chuỗi sản xuất kinh doanh từ DN nhập khẩu, xuất khẩu hay công ty logistics Đặc biệt là công tác tham vấn sẽ giúp các bên tìm được tiếng nói chung đồng thời cộng đồng DN cũng sẽ nhận thức rõ hơn về trách nhiệm và quyền lợi của mình Các bên tham gia không chỉ dừng lại ở việc nêu vấn đề, mà còn có thể có được giải pháp hiệu quả từ các cơ quan quản lý Thiết lập cơ chế tham vấn trở thành nhiệm vụ thường xuyên của CQHQ ở cả 3 cấp (Tổng cục – Cục - Chi cục), trong đó tại Tổng cục Hải quan, nhóm công tác hải quan – DN sẽ chịu trách nhiệm tham vấn với các Hiệp hội DN và các bên liên quan; tại Cục Hải quan các Tỉnh thành phố, tổ tư vấn hải quan – DN chịu trách nhiệm tham vấn với cộng đồng DN 91

Hoàn thiện quy định pháp luật về chống gian lận thuế thông qua khai sai số lượng hàng hóa nhập khẩu

Thứ nhất, tăng cường kiểm tra, kiểm soát và áp dụng nghiêm pháp luật, tăng cường xử lý đối với việc cố tình vi phạm hoặc gian lận thuế trong kê khai số lượng hàng hoá nhập khẩu Với đặc trưng và tính chất phức tạp của hàng hoá nhập khẩu thì nhiều vấn đề pháp luật phát sinh từ thực tiễn công tác chống gian lận thuế thông qua khai sai số lượng hàng hoá nhập khẩu Khi nhập khẩu căn cứ theo quy định pháp luật thì chủ sở hữu hàng hoá có trách nhiệm kê khai số lượng hàng hoá nhập khẩu phù hợp với thực tế theo khai báo tại hồ sơ hải quan Tuy nhiên, việc kiểm soát theo quy định hiện hành bị hạn chế bởi nhân lực ít và số lượng hàng hoá lớn khiến việc kiểm soát khó khăn Việc kiểm soát chặt chẽ và kéo dài sẽ là hạn chế so với chính sách nhanh chóng và thuận tiện trong thông quan hàng hoá nhập khẩu của Việt Nam hiện nay Một số hành vi gian lận thuế bằng việc khai thấp số lượng hàng hoá nhập khẩu trên hồ sơ hải quan nhằm gian lận thuế khi thực thi nghĩa vụ thuế và làm thất thu NSNN

Để quản lý hiệu quả hoạt động của CQHQ, cần xây dựng hệ thống kiểm soát số lượng hàng hóa nhập khẩu theo phương thức QLRR Điều này bao gồm việc kiểm soát số lượng hàng hóa nhập khẩu, đặt mục tiêu chính sách ngắn hạn, trung hạn và dài hạn đối với hàng nhập khẩu qua biên giới theo địa bàn, đối tượng và khu vực Bên cạnh đó, cần thiết lập hệ thống thực thi quyền kiểm soát và hệ thống tổng hợp kiểm soát của hải quan và các cơ quan liên quan.

97 Trần Thị Mai Anh, tlđd (93), tr 103-104

98 Tô Thị Phương Dung , “Tìm hiểu về một số biện pháp chống thất thu thuế nhập khẩu”, https://luatminhkhue.vn/tim-hieu-ve-mot-so-bien-phap-chong-that-thu-thue-nhap-khau.aspx, truy cập ngày 02/07/2023 đơn vị được Nhà nước giao quyền tiến hành kiểm soát.

Hoàn thiện quy định pháp luật về chống gian lận thuế qua loại hình tạm nhập – tái xuất

Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật đã được xây dựng để thực hiện công tác QLNN về hải quan đối với hoạt động kinh doanh TN-TX Những quy định này đã được thiết kế sao cho đầy đủ và chính xác, từ đó giúp việc thực thi pháp luật có hiệu quả Tuy nhiên, cần phải tăng cường các biện pháp quản lý để chống gian lận thuế đối với hàng hóa TN-TX một cách chặt chẽ hơn nữa Việc này sẽ giúp bảo đảm rằng hàng hóa sẽ được kiểm tra và giám sát từ khi tạm nhập vào kho ngoại quan cho đến khi tiến hành tái xuất ra nước ngoài

Hiện tại, các văn bản quy phạm pháp luật liên quan đến hoạt động này còn chồng chéo, mâu thuẫn, gây khó khăn cho cơ quan quản lý nhà nước trong công tác kiểm tra, giám sát Điều này được thể hiện rõ ở Khoản 2 Điều

15 Thông tư 05/2014/TT–BCT quy định về hoạt động TN-TX, tạm xuất, tái nhập, chuyển khẩu hàng hóa xác định trách nhiệm của DN là “nghiêm túc giải tỏa hàng thực phẩm đông lạnh tại cảng cửa khẩu về kho, bãi của mình theo yêu cầu của Bộ Công Thương trong trường hợp có hiện tượng ách tắc, tồn đọng” Tuy nhiên, theo quy định của Luật Hải quan 2014 thì CQHQ lại có trách nhiệm giám sát hải quan đối với hàng hóa từ khi tạm nhập cho đến khi tái xuất hết ra khỏi Việt Nam Do vậy, sau khi hàng hóa làm thủ tục tạm nhập vào Việt Nam; đã hoặc chưa làm thủ tục tái xuất đang được lưu giữ tại cảng, cửa khẩu thì CQHQ phải chịu trách nhiệm giám sát hải quan cho đến khi hàng hóa được tái xuất hết Điều này làm cho “Khoản 2 Điều 15 Thông tư 05/2014/TT–BCT chỉ đạo việc giải tỏa hàng hóa khi có ách tắc sẽ dẫn đến chồng chéo, không bảo đảm giám sát hải quan đối với hàng hóa đang lưu giữ tại Việt Nam” – một chuyên gia cho biết 99 Thực tế vì những quy định chồng chéo này nên quá trình vận chuyển, tái xuất thường không có đơn vị nào chịu trách nhiệm giám sát, nhiều DN lợi dụng lỗ hổng này để nhập khẩu một lượng hàng hóa lớn sau đó bán tiêu thụ nội địa rồi bỏ trốn hoặc tự giải thể DN.

Hoàn thiện quy định pháp luật về chống gian lận thuế qua loại hình gia công hàng hóa

99 “Hải quan gặp khó với quy định tạm nhập, tái xuất”, https://tapchitaichinh.vn/hai-quan-gap-kho-voi-quy-dinh-tam-nhap-tai-xuat.html, truy cập ngày 10/06/2023

Hồ sơ nhập khẩu của loại hình gia công, sản xuất xuất khẩu rất đơn giản, ít có cơ sở để thực hiện kiểm tra, đối chiếu Cơ sở sản xuất của DN phân tán, không tập trung, trong khi đó nguồn nhân lực của CQHQ có hạn và cũng không thể thường xuyên, liên tục đến DN để kiểm tra, giám sát theo quy định của Luật Hải quan Do đó, CQHQ rất khó có thể thực hiện được việc kiểm tra, kiểm soát hải quan từ khi nhập khẩu, trong quá trình sản xuất ra sản phẩm cho đến khi xuất khẩu sản phẩm hoặc thay đổi mục đích sử dụng

Về thời gian kiểm tra báo cáo quyết toán: đặc thù một hợp đồng gia công có thời gian dài (trung bình là 01 năm), hết thời hạn hợp đồng DN mới báo cáo số liệu nhập khẩu – xuất khẩu – tồn nguyên vật liệu, vật tư sản xuất với CQHQ Với những hợp đồng nhỏ số lượng ít (lượng tờ khai khoảng 100 tờ khai trở xuống) thì việc kiểm tra theo quy định trong Luật Hải quan và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật Hải quan là 05 ngày thì công chức thực hiện có thể đảm bảo được yêu cầu Nhưng với những hợp đồng lớn số lượng tờ khai lên đến hàng ngàn thì thời gian là 05 ngày để hoàn thành khó có thể thực hiện 100 Để đảm bảo việc kiểm tra báo cáo quyết toán được diễn ra thuận lợi và không bỏ sót những hành vi gian lận trong hoạt động TN-TX tác giả đề xuất tăng thời gian để việc kiểm tra đối với báo cáo quyết toán có số lượng tờ khai lớn Theo đề xuất của tác giả, cứ mỗi 100 tờ khai hải quan cần kiểm tra, công chức hải quan sẽ có 2 ngày để làm nhiệm vụ, nhằm đảm bảo chất lượng của quá trình kiểm tra

Vướng mắc về nhân lực có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu trong quản lý hàng gia công còn thiếu Nhất là nguồn nhân lực có trình độ tinh thông kế toán DN Do đặc thù quy định mỗi công chức hải quan đảm nhiệm vị trí công tác từ 02 đến 05 năm sẽ được điều chuyển sang vị trí khác, mà việc đào tạo nguồn nhân lực không thể ngày một ngày hai được 101 Vì vậy, cần nghiên cứu xem xét tăng thời gian đảm nhiệm vị trí công tác đối với một số vị trí đặc thù để đảm bảo hoạt động kiểm tra sổ sách kế toán của DN.

Hoàn thiện quy định pháp luật về quản lý rủi ro trong hoạt động nhập khẩu hàng hóa

Theo Vũ Ngọc Diệp (2017), luận văn thạc sĩ tại Học viện Hành chính Quốc gia, quản lý nhà nước đối với hàng gia công xuất nhập khẩu được thực hiện tại Chi cục Hải quan quản lý hàng gia công - Cục Hải quan TP.HCM Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích vai trò của cơ quan hải quan trong quản lý hàng gia công, nhằm góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động xuất nhập khẩu và thu ngân sách nhà nước.

101 Vũ Ngọc Diệp, tlđd (100); tr 71

3.7.1 Khái quát về pháp luật điều chỉnh hoạt động quản lý rủi ro

CQHQ đã áp dụng kiến thức về Quản lý Rủi ro (QLRR) của WCO vào công tác quản lý hải quan Việt Nam thông qua quy định pháp luật 102, xác định QLRR là việc CQHQ sử dụng các biện pháp và quy trình để đánh giá mức độ rủi ro, từ đó bố trí nguồn lực hiệu quả cho kiểm tra, giám sát và hỗ trợ các nghiệp vụ hải quan Quy định 103 cụ thể hóa định nghĩa này bằng việc quy định QLRR bao gồm thu thập, xử lý thông tin hải quan, xây dựng tiêu chí đánh giá việc tuân thủ pháp luật của người khai hải quan, phân loại mức độ rủi ro và thực hiện các biện pháp quản lý hải quan phù hợp.

Các hoạt động QLRR bao gồm:

Phân tích rủi ro là việc đánh giá các nguy cơ tiềm ẩn trong nhập khẩu hàng hóa dựa trên thông tin thu thập được Các rủi ro có thể liên quan đến giá trị, xuất xứ, mã hàng, chủng loại hàng hóa, v.v.

- Xác định mức độ rủi ro: Sau khi phân tích các rủi ro, CQHQ cần xác định mức độ rủi ro của từng hoạt động Các hoạt động có mức độ rủi ro cao sẽ được ưu tiên kiểm tra và giám sát chặt chẽ hơn

Dựa trên phân tích rủi ro, CQHQ sẽ đưa ra các biện pháp phòng ngừa phù hợp để giảm thiểu rủi ro, đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong thu thuế.

- Kiểm tra và kiểm soát: CQHQ thực hiện kiểm tra và kiểm soát các hoạt động nhập khẩu hàng hóa, đảm bảo việc thực hiện các biện pháp phòng ngừa và hạn chế các hoạt động gian lận thuế Việc áp dụng QLRR trong chống gian lận thuế là một phương pháp hiệu quả để CQHQ có thể tối ưu hóa nguồn lực và tập trung vào những trường hợp có nguy cơ cao về gian lận thuế Khi áp dụng QLRR trong chống gian lận thuế, CQHQ sẽ xác định những mối nguy hiểm tiềm tàng và tập trung vào những trường hợp có nguy cơ cao để giảm thiểu rủi ro và tăng cường hiệu quả kiểm tra, kiểm soát và KTSTQ và các biện pháp nghiệp vụ khác có liên quan

102 Khoản 18 Điều 4 Luật Hải quan 2014

103 Khoản 2 Điều 17 Luật Hải quan 2014

Hoạt động QLRR của CQHQ trong việc chống gian lận thuế đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa đã có những hiệu quả nhất định Cụ thể:

- Thứ nhất, CQHQ đã công nhận việc áp dụng QLRR có tính chất tổng thể và có sự phối hợp đồng bộ của các bên và sử dụng những biện pháp và quy trình nghiệp vụ nhằm thu thập thông tin để phát hiện và ngăn chặn những giao dịch có mức độ rủi ro cao và hướng đến tuân thủ luật pháp quốc tế;

Thứ hai, QLRR đã được áp dụng rộng rãi trong các hoạt động hải quan, bao gồm kiểm tra, giám sát hải quan và KTSTQ, cũng như các biện pháp nghiệp vụ khác liên quan.

- Thứ ba, hoạt động QLRR có nhiệm vụ thu thập và đánh giá các yếu tố rủi ro để thu thập thông tin và phân tích rủi ro Đồng thời, sử dụng hệ thống thông tin QLRR để tạo căn cứ cho việc ban hành và áp dụng các biện pháp kiểm tra, giám sát hải quan, KTSTQ và nâng cao biện pháp nghiệp vụ khác thuộc quản lý của CQHQ;

- Thứ tư, việc áp dụng QLRR góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả quản lý hải quan và đảm bảo thuận lợi cho hoạt động thương mại đồng thời tăng cường kiểm soát việc chấp hành luật pháp

Những năm qua, bằng việc áp dụng QLRR kết hợp chuyển đổi từ "tiền kiểm" sang "hậu kiểm", ngành hải quan đã tạo ra sự thay đổi căn bản trong phương thức quản lý hải quan, từ thủ công sang tự động hóa dựa trên đánh giá rủi ro, qua đó làm giảm đáng kể tỷ lệ kiểm tra thực tế hàng hóa Đặc biệt, ngành hải quan đã chủ động phát hiện và kiểm soát trước đối với những nguy cơ vi phạm pháp luật; tạo lập môi trường tuân thủ, tăng cường sức cạnh tranh của nền kinh tế đất nước đáp ứng mục tiêu tạo thuận lợi thương mại và đáp ứng yêu cầu QLNN Thực tế cho thấy, việc quản lý chuyên ngành của các Bộ, ban ngành hiện nay có nhiều bất cập, chưa thể ứng dụng hiệu quả những biện pháp quản lý hiện đại tiên tiến hay QLRR trong quản lý chuyên ngành đối với hàng hoá nhập khẩu 104 Việc thực hiện các giải pháp để nâng cao hiệu quả hoạt động QLRR trong quản lý chuyên ngành với hàng hoá nhập khẩu là nhu cầu cấp bách hiện nay

104 Quan Hùng, “Quản lý rủi ro liên thông trong kiểm tra chuyên ngành”, https://haiquanonline.com.vn/quan-ly- rui-ro-lien-thong-trong-kiem-tra-chuyen-nganh-164016-164016.html, truy cập ngày 06/02/2023

Từ những hạn chế mà tác giả Bùi Thái Quang, Nguyễn Mạnh Hảo, Lê Bảo Khánh đã nêu 105 và quan điểm cá nhân tác giả cho rằng bên cạnh những quy định về QLRR trong kiểm tra chuyên ngành, cần sửa đổi, bổ sung thêm những quy định cụ thể hơn nữa để đảm bảo hiệu quả của hoạt động QLRR như sau:

Luật Quản lý chất lượng sản phẩm hàng hóa 2007 và các thông tư hướng dẫn cần cụ thể hóa quy định về áp dụng QLRR trong quản lý chuyên ngành đối với hàng hóa nhập khẩu, bao gồm: khái niệm rủi ro, cách thức áp dụng QLRR, nội dung áp dụng QLRR, và quy định đánh giá hiệu quả của việc áp dụng QLRR trong quản lý chuyên ngành.

Thứ hai, cần có quy định đồng bộ trong các văn bản quy phạm pháp luật cùng loại từ Luật đến Nghị định và Thông tư đối với nội dung về QLRR trong hoạt động nhập khẩu hàng hóa

Thứ ba, cần có quy định áp dụng QLRR căn cứ trên sự đánh giá tuân thủ của

Hoàn thiện pháp luật về kiểm tra sau thông quan đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa

3.8.1 Khái quát về pháp luật điều chỉnh hoạt động kiểm tra sau thông quan

Sự phát triển của thương mại quốc tế với lưu lượng ngày càng gia tăng của hàng hóa nhập khẩu cho thấy, bất kể một quốc gia nào dù có cơ sở hạ tầng hoàn chỉnh hay lực lượng hải quan đông đảo và tinh nhuệ đến mấy cũng không thể áp dụng hình thức “gác cổng” truyền thống bằng chế độ kiểm tra 100% hàng hóa ngay tại cửa khẩu 108

108 Đào Thị Hoa Sen (2017), Hoàn thiện pháp luật về kiểm tra sau thông quan ở Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học

Luật Hải quan quy định 109 : “KTSTQ là hoạt động kiểm tra của CQHQ đối với hồ sơ hải quan, sổ kế toán, chứng từ kế toán và các chứng từ khác, tài liệu, dữ liệu có liên quan đến hàng hóa; kiểm tra thực tế hàng hóa trong trường hợp cần thiết và còn các điều kiện sau khi hàng hóa đã được thông quan Việc KTSTQ nhằm đánh giá tính chính xác, trung thực nội dung các chứng từ, hồ sơ mà người khai hải quan đã khai, nộp, xuất trình với CQHQ; đánh giá việc tuân thủ pháp luật hải quan và các quy định khác của pháp luật liên quan đến quản lý xuất khẩu, nhập khẩu của người khai hải quan”

Theo quan điểm của Tiến sĩ Đào Thị Hoa Sen 110 thì: “Pháp luật về KTSTQ là hệ thống các quy tắc xử sự chung do Nhà nước ban hành hoặc thừa nhận nhằm điều chỉnh các quan hệ phát sinh trong quá trình thực hiện KTSTQ đối với hàng hóa nhập khẩu đã được thông quan nhằm thẩm định tính tuân thủ pháp luật của đối tượng thực hiện hoạt động xuất nhập khẩu”

Tóm lại, pháp luật về KTSTQ là hệ thống các quy tắc xử sự chung do Nhà nước ban hành hoặc thừa nhận nhằm điều chỉnh các quan hệ phát sinh trong quá trình thực hiện KTSTQ đối với hàng hóa nhập khẩu đã được thông quan Mục đích của quy định này là đánh giá tính chính xác và trung thực của nội dung các chứng từ, hồ sơ mà người khai hải quan đã khai, nộp và xuất trình với CQHQ Ngoài ra, pháp luật về KTSTQ cũng đánh giá việc tuân thủ pháp luật hải quan và các quy định khác của pháp luật khác liên quan đến quản lý xuất khẩu và nhập khẩu của người khai hải quan

Pháp luật về KTSTQ là tổng thể các quy phạm pháp luật điều chỉnh các nhóm quan hệ sau đây:

- Thứ nhất, nhóm các quy phạm pháp luật xác định địa vị pháp lý của các chủ thể KTSTQ và đối tượng KTSTQ;

- Thứ hai, nhóm các quy phạm pháp luật xác định phạm vi, nội dung tiến hành KTSTQ;

- Thứ ba, nhóm các quy phạm pháp luật xác định trình tự, thủ tục tiến hành KTSTQ; viện chính trị quốc gia Hồ Chí Minh, tr 29

109 Khoản 1 Điều 77 Luật Hải quan 2014

110 Đào Thị Hoa Sen; tlđd (108); tr 34

- Thứ tư, nhóm các quy phạm pháp luật quy định hệ quả pháp lý của hoạt động KTSTQ

KTSTQ là khâu cuối cùng trong kiểm tra, kiểm soát hàng hóa nhập khẩu, đóng vai trò thẩm định lại các bước trước đó, đồng thời là công cụ hiệu quả chống gian lận thuế KTSTQ cho phép cơ quan hải quan áp dụng biện pháp kiểm tra đơn giản, ưu tiên thông quan nhanh chóng, thuận tiện cho doanh nghiệp tuân thủ pháp luật, hạn chế gian lận thuế và vi phạm chính sách nhập khẩu KTSTQ đảm bảo tính minh bạch và rõ ràng trong giao dịch nhập khẩu, hỗ trợ cơ quan hải quan đấu tranh chống gian lận thuế hiệu quả Do đó, KTSTQ là biện pháp quan trọng trong kiểm tra, kiểm soát hàng hóa nhập khẩu, chống gian lận thuế tại Việt Nam.

Hoàn chỉnh và xây dựng một hệ thống văn bản pháp luật mới và đầy đủ về KTSTQ là một nhiệm vụ cấp bách Trong đó, khẳng định thẩm quyền của CQHQ đối với tất cả các đối tượng liên quan đến nội dung kiểm tra ở bất kỳ đâu, bất kỳ lúc nào trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam trừ những khu vực đặc biệt theo quy định pháp luật Cần tăng quyền hạn cho công chức hải quan trong vấn đề xử lý kết quả KTSTQ Thực hiện việc xây dựng, hoàn thiện các chuẩn mực, quy trình KTSTQ và xây dựng cơ chế phối hợp chặt chẽ với các bộ phận có liên quan của Tổng cục Hải quan và các cơ quan ban ngành hữu quan

Trên cơ sở định hướng của hải quan Việt Nam về KTSTQ và thực trạng pháp luật về KTSTQ trong thời gian qua Việc hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật về KTSTQ cần đảm bảo sự phù hợp, đồng bộ với chuẩn mực pháp luật quốc tế và sự thống nhất với văn bản quy phạm pháp luật quốc gia

Để hạn chế khoảng trống pháp lý trong điều chỉnh quan hệ pháp luật về kiểm tra, giám sát thuế quan (KTSTQ), cần bổ sung quy định pháp luật về chuẩn mực KTSTQ, bao gồm: xác định nội dung, phạm vi, đối tượng KTSTQ; xây dựng chuẩn mực về trách nhiệm của công chức hải quan ở khâu KTSTQ và tiêu chuẩn công chức KTSTQ; xác định yếu tố lỗi cố ý hay lỗi vô ý của doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa; bổ sung chuẩn mực về KTSTQ đối với trị giá tính thuế, mã số, thuế suất, xuất xứ, gia công, v.v ; quy định ưu đãi hải quan khi người khai hải quan tuân thủ pháp luật; bổ sung chuẩn mực KTSTQ trong thực hiện cơ chế một cửa quốc gia và một cửa ASEAN về trình tự thủ tục và kỹ thuật ứng dụng hệ thống thông tin, QLRR 111.

3.8.2.1 Sửa đổi, bổ sung quy định về đối tượng kiểm tra sau thông quan

Xác định đối tượng KTSTQ là một trong những nội dung quan trọng để thiết lập quan hệ pháp luật về KTSTQ Để đảm bảo phù hợp chuẩn mực quốc tế, cần thiết bổ sung quy định pháp luật về đối tượng KTSTQ với 2 nhóm cụ thể:

Thứ nhất, nhóm hồ sơ hải quan, sổ sách kế toán, chứng từ kế toán, chứng từ dữ liệu liên quan; hàng hóa đã thông quan nếu còn điều kiện; đồng thời không hạn chế đối tượng KTSTQ tại CQHQ đối với sổ sách, chứng từ kế toán để đảm bảo bản chất của KTSTQ là kiểm toán hải quan và phải đi từ hệ thống sổ sách của DN để tìm ra bức tranh rõ ràng, chân thực của quá trình giao dịch đối với hàng hóa nhập khẩu

Thứ hai, cần xác định rõ ràng đối tượng khai thác thông tin trong quá trình nhập khẩu hàng hóa là người khai hải quan, tránh quy định chung chung như hiện tại Bên cạnh đó, cần bổ sung thêm đối tượng gián tiếp như nhà cung cấp, người mua hàng nội địa, đơn vị vận chuyển, bảo hiểm, v.v để đảm bảo kiểm tra toàn diện và áp dụng hiệu quả quản lý rủi ro trong quá trình xác định đối tượng khai thác thông tin.

3.8.2.2 Sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật kiểm tra sau thông quan tại trụ sở cơ quan hải quan

KTSTQ tại Chi cục hải quan được thực hiện thường xuyên với những tờ khai nghi ngờ, trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày thông quan Việc này tác động lớn đến hoạt động của doanh nghiệp nhập khẩu, đặc biệt là đối với những doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa.

Bài viết "Pháp luật về kiểm tra sau thông quan ở Việt Nam: Thực trạng và một số giải pháp hoàn thiện" của tác giả Đào Thị Hoa Sen (đăng trên website của tạp chí Lý luận Chính trị) phân tích thực trạng pháp luật về kiểm tra sau thông quan tại Việt Nam và đưa ra một số giải pháp hoàn thiện Bài viết được truy cập vào ngày 06/03/2023.

112 Điểm b Khoản 4 Điều 29 Luật Hải quan 2014 với nhóm những hàng hoá thường rơi phải nghi vấn về giá Đã có nhiều vụ việc DN có phản hồi không tích cực đối với tình trạng bị KTSTQ liên tiếp với các tờ khai đối với trên cùng một sản phẩm Mặt khác, trong thời hạn 60 ngày người khai hải quan có thể khai thêm mà không chịu phạt vi phạm hành chính, nên việc dành thời hạn trên cho phép người khai hải quan chủ động kiểm tra, rà soát việc thực hiện những TTHQ đã thực hiện tại khâu thông quan Do vậy, giải pháp được đề nghị với những nội dung chính sau:

- Sửa đổi, bổ sung quy định về KTSTQ ở trụ sở CQHQ chỉ tiến hành với các tờ khai có dấu hiệu gian lận thuộc khu vực kiểm soát của Chi cục Hải quan Và sẽ không hạn chế thời gian 60 ngày đối với việc KTSTQ ở trụ sở CQHQ