Hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế tỉnh quảng nam

vậy, công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam nhất là công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh DN NQD vẫn còn tồn tại những hạn chế nh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ THỊ HÀ THU

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP

NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

Đà Nẵng – Năm 2019

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ THỊ HÀ THU

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP

NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan công trình nghiên cứu này là của riêng tôi

Các số liệu, kết quả đƣợc nêu trong luận văn là trung thực và chƣa từng đƣợc công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả

LÊ THỊ HÀ THU

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Nội dung nghiên cứu 4

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu 5

7 Bố cục của luận văn 5

8 Tổng quan tình hình nghiên cứu 6

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CƠ QUAN THUẾ 11

1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ 11

1.1.1 Khái niệm 11

1.1.2 Chức năng của thuế 11

1.1.3 Phân loại thuế 12

1.2 QUẢN LÝ THUẾ 12

1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế 12

1.2.3 Nguyên tắc quản lý thuế 13

1.2.4 Phương thức quản lý thuế 14

1.3 DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH VÀ SỰ CẦN THIẾT CỦA CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 16

1.3.1 Khái niệm doanh nghiệp ngoài quốc doanh 16

1.3.2 Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh 16

1.3.3 Sự cần thiết của công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với doanh

nghiệp ngoài quốc doanh 17

1.4 THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 18

1.4.1 Khái niệm về thanh tra, kiểm tra thuế 18

1.4.2 Mục tiêu của thanh tra, kiểm tra thuế 18

1.4.3 Nguyên tắc thanh tra, kiểm tra thuế 19

1.4.4 Vai trò của thanh tra, kiểm tra thuế 20

1.4.5 Nội dung của thanh tra, kiểm tra thuế 22

1.4.6 Các tiêu chí đánh giá kết quả hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế 27

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 29

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 30

2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ TỈNH QUẢNG NAM VÀ CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NAM 30

2.1.1 Vị trí địa lý, nguồn lực và lợi thế phát triển 30

2.1.2 Thành tựu kinh tế xã hội tỉnh Quảng Nam thời gian qua 32

2.1.3 Đặc điểm doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở tỉnh Quảng Nam 33

2.2 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 35

2.2.1 Tổ chức bộ máy của Cục thuế tỉnh Quảng Nam 35

2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ phòng thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam 36

2.2.3 Tổng quan kết quả nguồn thu NSNN ở Cục thuế tỉnh Quảng Nam 40 2.3 THỰC TRẠNG THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NAM GIAI ĐOẠN 2015 – 2017 46

2.3.1 Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế nói chung tại Cục thuế

tỉnh Quảng Nam 46

2.3.2 Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam 49

2.4 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC THANH - KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 58

2.4.1 Những thành tựu trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam 58

2.4.2 Những hạn chế và nguyên nhân ảnh hưởng đến công tác thanh - kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam 60

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 71

CHƯƠNG 3 KHUYẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 72

3.1 KHUYẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH - KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DN NQD TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 72

3.1.1 Khuyến nghị hoàn thiện hệ thống thông tin quản lý thuế 72

3.1.2 Khuyến nghị đổi mới công tác thanh kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế 74

3.1.3 Khuyến nghị nâng cao số lượng, chất lượng cán bộ làm công tác thanh - kiểm tra thuế 76

3.2 MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ KHÁC 80

3.2.1 Khuyến nghị hoàn thiện chính sách pháp luật thuế 80

3.2.2 Khuyến nghị bổ sung chức năng cho ngành thuế 87

3.2.3 Khuyến nghị tăng cường phối kết hợp giữa Cơ quan thuế với cơ quan liên quan 88 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 90

KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI (Bản sao)

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (HIỆU CHỈNH) (Bản sao) BIÊN BẢN HỌP HỘI ĐỒNG ĐÁNH GIÁ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP (Bản sao)

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 1 (Bản sao) NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 2 (Bản sao)

BẢN GIẢI TRÌNH CHỈNH SỬA LUẬN VĂN CÓ XÁC NHẬN CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN (Bản chính)

DANH MỤC CÁC BẢNG Số

2.1 Sự phát triển của DN NQD trên địa bàn tỉnh Quảng Nam từ

2.2 Phân bổ các DN NQD trên địa bàn tỉnh Quảng Nam năm

2.4 Bảng kết quả thu theo khu vực, sắc thuế năm 2017 42 2.5 Số thuế truy thu sau kiểm tra giai đoạn 2015-2017 43 2.6 Số lƣợng cuộc thanh - kiểm tra thuế so với kế hoạch đƣợc

2.7 Số thuế truy thu sau thanh - kiểm tra thuế so với kế hoạch 50 2.8 Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế đối

2.9 Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở DN NQD giai

2.10 Số lƣợng CBCC thanh tra, kiểm tra thuế năm 2017 68

DANH MỤC CÁC HÌNH Số

2.1 Mô hình cơ cấu tổ chức bộ máy của Cục thuế tỉnh Quảng

MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài

Ở bất cứ quốc gia nào trên thế giới, nguồn thu từ thuế cũng là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước, bên cạnh đó thuế còn là công cụ điều tiết kinh tế và là cơ sở đảm bảo công bằng xã hội, thúc đẩy cạnh tranh phát triển Vì vậy, việc xây dựng hệ thống chính sách thuế hợp lý, kèm theo công tác tổ chức quản lý thu thuế ngày càng hoàn thiện sẽ góp phần không nhỏ trong việc đảm bảo thực thi chức năng của thuế

Quản lý thuế gồm rất nhiều công đoạn, tuy nhiên trong đó công tác thanh tra, kiểm tra thuế là một trong những công đoạn quan trọng nhất, không những góp phần quan trọng trong việc thực thi hữu hiệu công cụ pháp luật thuế, mà còn là giai đoạn quan trọng, góp phần gia tăng, đảm bảo số thu thuế vào ngân sách nhà nước, chấn chỉnh các hành vi gian lận, trốn tránh thuế, và các hành vi vi phạm pháp luật thuế

Hiện nay, nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, kéo theo đó là sự phát triển không nhỏ của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh như doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài , loại hình này càng này càng chiếm tỷ trọng lớn trong tỷ trọng nguồn thu thuế của nước ta Chính vì vậy vấn đề không nhỏ đặt ra với các ngành quản lý nói chung và ngành thuế nói riêng, đó là làm sao tận dụng được sự phát triển của các doanh nghiệp, thu hút đầu tư nước ngoài mà vẫn đảm bảo thực thi pháp luật về thuế một cách hiệu quả, đảm bảo nguồn thu thuế ngày càng được ổn định và gia tăng hợp lý với sự phát triển của nền kinh tế

Trước tình hình phát triển chung của nền kinh tế, ngành thuế nói chung và Cục thuế tỉnh Quảng Nam nói riêng, trong những năm qua đã triển khai nhiều biện pháp nhằm đảm bảo duy trì và tăng trưởng nguồn thu Trong đó phải kể đến đóng góp không nhỏ của công tác thanh tra, kiểm tra thuế Tuy

vậy, công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam nhất là công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh (DN NQD) vẫn còn tồn tại những hạn chế nhất định như quy trình kiểm tra thuế còn chưa hoàn toàn chặt chẽ, dữ liệu quản lý doanh nghiệp còn chưa nhiều, công tác quản lý theo dõi doanh nghiệp tại địa bàn còn chưa sát sao…

Hơn nữa, theo số liệu trong Báo cáo tổng kết công tác thanh tra, kiểm tra thuế của Cục thuế tỉnh Quảng Nam trong 3 năm gần đây nhất vẫn còn tồn tại nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế, gây ảnh hưởng không nhỏ đến nguồn thu NSNN Điều này đòi hỏi Cục thuế tỉnh Quảng Nam cần có sự nghiên cứu, đánh giá nguyên nhân, trên cơ sở đó, có thể đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra kiểm tra thuế, góp phần tăng cường hiệu quả công tác quản lý thuế tại tỉnh Quảng Nam

Chính vì vậy, căn cứ kiến thức đã học, xuất phát từ yêu cầu thực tế, học

viên lựa chọn chủ đề “Hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với

doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam” làm đề tài

nghiên cứu luận văn này

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại cơ quan Thuế

- Phân tích hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam Từ đó, tìm ra được những ưu & nhược điểm, chỉ rõ nguyên nhân của vấn đề trong hoạt động hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam

- Trên cơ sở phân tích, đề xuất những khuyến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục Thuế tỉnh Quảng Nam

Để đạt được mục tiêu trên, nội dung của luận văn phải giải quyết được

các câu hỏi nghiên cứu sau:

- Nội dung hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại cơ quan thuế bao gồm những vấn đề gì? Những tiêu chí nào phản ánh kết quả hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại cơ quan thuế?

- Thực trạng hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam như thế nào? Đạt được những kết quả và hạn chế gì? Chỉ ra nguyên nhân của các hạn chế đó?

- Cục thuế tỉnh Quảng Nam nên làm gì để hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD?

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đề lý luận và thực tiễn về công tác

thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam

Phạm vi nghiên cứu:

- Về nội dung nghiên cứu:

+ Nghiên cứu thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam

+ Đánh giá và phân tích thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam

- Về không gian: Đề tài nghiên cứu đối với các DN NQD chịu sự quản lý của Cục thuế tỉnh Quảng Nam

- Về thời gian: Nội dung nghiên cứu của đề tài căn cứ vào số liệu từ năm

2015 đến năm 2017 và đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm

tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam

4 Phương pháp nghiên cứu

Trong quá trình nghiên cứu, đề tài sử dụng các phương pháp sau:

Phương pháp tổng hợp, hệ thống hóa:

Nghiên cứu các giáo trình, luận văn nghiên cứu trong những năm gần đây về công tác thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan thuế, các lý thuyết chọn lọc các vấn đề quan trọng để hệ thống hóa các cơ sở lý luận

Phương pháp thu thập và phân tích số liệu:

Thu thập dữ liệu từ hai nguồn chính

+ Dữ liệu bên trong cơ quan thuế: Sử dụng các số liệu thống kê có sẵn của phòng kiểm tra thuế số 2, phòng thanh tra thuế và các phòng có liên quan của Cục Thuế tỉnh Quảng Nam theo từng mốc thời gian, từng giai đoạn hay theo loại đối tƣợng cần nghiên cứu, đồng thời hết hợp với kinh nghiệm thực tế thông qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế của tác giả và đồng nghiệp để tiến hành nghiên cứu đánh giá

+ Dữ liệu bên ngoài cơ quan thuế: Số liệu thống kê từ Niên giám thống kê tỉnh Quảng Nam

Phương pháp diễn dịch và quy nạp

Từ các dữ liệu đã đƣợc tổng hợp tiến hành phân tích, đánh giá rút ra kết luận, đề xuất những khuyến nghị để hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan thuế

5 Nội dung nghiên cứu

Nội dung 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu, tập trung phân tích, tham

khảo những luận văn có liên quan đến chủ đề nghiên cứu trong phạm vị 3 năm gần nhất, các tài liệu liên quan, từ đó nhận định về khoảng trống nghiên cứu

Nội dung 2: Nghiên cứu những lý luận trong công tác thanh tra, kiểm tra

thuế – Một trong những nội dung của công tác quản lý thuế

- Khái quát nội dung công tác Quản lý thuế, trong đó nêu rõ: khái niệm, nội dung và một số mô hình Quản lý thuế cơ bản

- Các vấn đề liên quan đến thanh tra, kiểm tra thuế gồm: khái niệm, phân loại , quy trình, nội dung và đề xuất các chỉ tiêu đánh giá công tác thanh tra, kiểm tra thuế

Nội dung 3: Đánh giá thực trạng hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối

với DN NQD tại Cục Thuế tỉnh Quảng Nam

- Khái quát lịch sử hình thành, cơ cấu tổ chức, tình hình hoạt động 3 năm gần đây từ năm 2015- 2017 của Cục thuế tỉnh Quảng Nam

- Phân tích đoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD hiện nay tại Cục thuế, từ đó đƣa ra những đánh giá về các thành tựu cũng nhƣ hạn chế trong công tác này đồng thời phân tích một số nguyên nhân dẫn đến những hạn chế đó Đó là cơ sở quan trọng để đƣa ra những giải pháp, kiến nghị nhằm khắc phục các vấn đề tồn tại nêu trên

Nội dung 4: -Đƣa ra cơ sở các khuyến nghị nhằm hoàn thiện công tác

thanh tra, kiểm tra tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu

a Ý nghĩa khoa học

Luận văn hệ thống hóa đƣợc nội dung cơ bản của hoạt động quản lý thuế cũng nhƣ thanh tra, kiểm tra thuế trong ngành thuế hiện nay

b Ý nghĩa thực tiễn

Luận văn khái quát hóa đƣợc thực trạng hoạt động quản lý thuế cũng nhƣ thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam Từ đó xây dựng đƣợc các biện pháp nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế có chất lƣợng và hiểu quả hơn

7 Bố cục của luận văn

MỞ ĐẦU

a Tính cấp thiết của đề tài b Mục tiêu của đề tài

c Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

d Cách tiếp cận và phương pháp nghiên cứu e Nội dung nghiên cứu và tiến độ thực hiện

f Ý nghĩa khóa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu g Tổng quan tình hình nghiên cứu

CHƯƠNG 1: Cơ sở lý luận về thanh tra, kiểm tra thuế tại cơ quan thuế CHƯƠNG 2: Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam

CHƯƠNG 3: Khuyến nghị hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam

8 Tổng quan tình hình nghiên cứu

Công tác thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng chủ yếu của công tác quản lý thuế giúp phát hiện, ngăn ngừa và xử lý kịp thời các trường hợp phát hiện vi phạm pháp luật thuế, bảo đảm tính công bằng trong thực thi pháp luật thuế; đồng thời làm cho NNT luôn ý thức rằng có một hệ thống luôn giám sát hiệu quả tồn tại, từ đó thúc đẩy họ tự giác tuân thủ pháp luật thuế Chính vì công tác thanh tra, kiểm tra thuế có ý nghĩa quan trọng như vậy nên hàng năm Cục thuế tỉnh Quảng Nam đều có những báo cáo chi tiết nhằm nhận xét, đánh giá toàn diện về công tác thanh tra, kiểm tra tại địa phương, đây chính là nguồn tài liệu hữu ích, đáng tin cậy cho công trình nghiên cứu này

Bên cạnh đó, trong quá trình nghiên cứu đề tài, tác giả cũng đã thu thập, tìm hiểu và tham khảo một số luận văn thạc sĩ đã được công bố có nội dung tương tự làm nền tảng cho quá trình hoàn thành luận văn Các bài nghiên cứu đã phân tích thực trạng và đưa ra một số giải pháp nhằm tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế rõ ràng và chi tiết như Lê Thế Nghiệp (2015), Hồ Thị Bích Ngọc (2016), Mai Việt Dũng (2017)

Mỗi nghiên cứu được thực hiện tại các cơ quan thuế cụ thể, các tác giả đã sử dụng cách tiếp cận định tính để nghiên cứu, sử dụng các phương pháp cơ bản trong nghiên cứu như phương pháp tổng hợp, thống kê mô tả, so sánh đối chiếu để phân tích và phát hiện những hạn chế trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại các cơ quan thuế, cũng như đề xuất những giải pháp mang tính thực tiễn để hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế tại Cơ quan thuế, cụ thể như sau:

Lê Thế Nghiệp (2015) đã trình bày những vấn đề cơ bản về thanh tra, kiểm tra thuế gồm các khái niệm, mục tiêu, nguyên tắc, nhiệm vụ cũng như quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế trong hoạt động quản lý thuế của Nhà nước, đồng thời tác giả đã nêu ra được một số kinh nghiệm về thanh tra, kiểm tra ở một số nước trên thế giới và các cục thuế tỉnh khác làm cơ sở để vận dụng vào hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế ở Việt Nam nói chung và Cục thuế tỉnh Kiên Giang nói riêng Trên cơ sở lý thuyết đó, tác giả đi sâu vào nghiên cứu thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra tại Cục thuế bao gồm việc áp dụng theo quy trình; tổ chức, thực hiện; kết quả truy thu, phạt; tỷ lệ nợ đọng sau kiểm tra Từ đó đánh giá những kết quả đạt được cũng như những hạn chế trong công tác thanh tra, kiểm tra tại Cục thuế như: số lượng cán bộ hạn chế, công tác đánh giá chọn đối tượng, lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra còn lúng túng, hành vi gian lận về thuế ngày càng tinh vi, công tác phối hợp giữa Phòng, Chi cục thuế và các cơ quan ban ngành chưa đạt hiệu quả cao… Từ những hạn chế trên tác giả đã đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác công tác thanh tra, kiểm tra tại Cục thuế như nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế; chú trọng đầu tư trong công tác lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra không chỉ dựa trên cơ sở dữ liệu chuyên ngành về quản lý rủi ro mà còn lưu ý thêm nhiều trường hợp có biểu hiện gian lận, trốn thuế qua kinh nghiệm thực tiễn và quá trình theo dõi của cán bộ quản

lý địa bàn…Tuy nhiên luận văn vẫn còn một số tồn tại về mặt số liệu, số liệu phân tích thực trạng chưa phản ánh được tình hình thanh tra, kiểm tra thuế tại đơn vị và chưa đề xuất giải pháp cụ thể đối với từng loại hình doanh nghiệp trên địa bàn quản lý

Khắc phục được một số nhược điểm của tác giả Lê Thế Nghiệp, Hồ Thị Ngọc Bích (2016) đã khẳng định đối tượng DN NQD là lực lượng đóng góp nhất định cho phát triển kinh tế của tỉnh Bắc Ninh nên cần coi trọng công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với loại hình doanh nghiệp này, tuy nhiên hoạt động kiểm tra thuế đối với đối tượng này vẫn còn tồn tại nhiều vấn đề bất cập Luận văn cũng cho rằng trong nhiều năm qua tại địa phương đã có không ít các doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở của chính sách, chế độ, luật thuế hoặc dựa vào tính chất phức tạp, khó kiểm soát trong hoạt động kinh doanh để khai man, trốn lậu thuế, và làm ảnh hưởng đến công tác thu NSNN Mặc dù Cục thuế tỉnh Bắc Ninh đã đưa ra nhiều giải pháp để quản lý thu thuế đối với DN NQD nhưng đến nay hiệu quả vẫn chưa cao, chính vì qua quá trình nghiên cứu, tác giả đã đề xuất 5 nhóm giải pháp như tăng cường tin học, đào tạo nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ, tăng cường phối hợp giữa các ban ngành

Bên cạnh việc trình bày những vấn đề cơ bản về thanh tra, kiểm tra thuế, hầu hết các luận văn đã đi sâu phân tích thực trạng thanh tra, kiểm tra thuế qua 3 nội dung: Đăng ký thuế, chấp hành chế độ kế toán sổ sách, chứng từ, hóa đơn; kê khai, tính thuế và nộp thuế Xây dựng bộ chỉ tiêu, đánh giá, lựa chọn, sắp xếp doanh nghiệp để xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra cho phù hợp; phân cấp quản lý doanh nghiệp cho các cấp để chủ động trong việc thực hiện nhiệm vụ thu NSNN

Tuy nhiên, việc tập trung nghiên cứu về hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế thực sự đáng kể so với các công trình trước đó thì phải đặc biệt kể đến nghiên cứu của Mai Việt Dũng (2017), trong luận văn của mình, tác giả không những

kế thừa, đưa ra những tiêu chí định lượng và định tính về hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế mà còn lên được các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế như điều kiện kinh tế xã hội, trình độ dân trí, mô hình quản lý thuế, cơ chế quản lý thuế tại CCT huyện Vị Xuyên tỉnh Hà Giang, từ đó đề xuất một số giải pháp chuyên sâu nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế tại đơn vị

Ngoài việc tham khảo một số luận văn thạc sĩ trước đây, tác giả cũng tìm hiểu thêm một số bài báo khoa học đã được công bố có nội dung liên quan làm cơ sở cho quá trình hoàn thành luận văn như sau:

Minh Đức trên Thời báo Tài Chính số 01/9/2014 đã kế thừa những thành tựu tiêu biểu trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế năm 2014 như: truy thu hàng nghìn tỷ đồng vào NSNN, nhiều mánh khóe gian lận được phơi bày bài viết đã đề ra kế hoạch với 8 giải pháp nâng cao chất lượng thanh tra, kiểm tra ngành thuế năm 2015 cụ thể: bổ sung nguồn nhân lực tối đa cho công tác thanh tra, kiểm tra; hiện đại hóa ngành thuế thông qua triển khai các ứng dụng tin học cho công tác thanh tra, kiểm tra; phối hợp chặt chẽ với các ban ngành địa phương để có giải pháp đề phòng, xử lý, ngăn chặn kịp thời đối với các hành vi trốn thuế, gian lận thuế và chiếm đoạt tiền thuế ;

Đinh Tiến Hải, Chu Duy đăng trên Tạp chí tài chính ngày 12/11/2017 đã nêu lên tầm quan trọng của kiểm tra thuế trong điều kiện quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp hiện nay đồng thời đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế cụ thuể như: xây dựng kế hoạch kiểm tra tốt, đẩy mạnh công tác chuẩn bị kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế thông qua việc thu thập thông tin, phân tích, áp dụng triệt để phương pháp phân tích rủi ro; hoàn thiện hệ thống thông tin NNT

* Khoảng trống nghiên cứu

Qua quá trình tìm hiểu tổng quan các tài liệu nghiên cứu, tác giả nhận

thấy có nhiều vấn đề khoảng trống mà các tác giả trước chưa tìm hiểu để thực hiện nghiên cứu trong đề tài lần này Cụ thể:

Về nội dung: Tham khảo những luận văn của những năm trước, phần lớn các tác giả đã khái quát lý luận chung về thanh tra, kiểm tra thuế, có phân tích và đưa ra các giải pháp hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra; tuy nhiên các giải pháp còn mang tính chung chung, áp dụng cho toàn ngành chứ không nêu ra một số giải pháp áp dụng cụ thể tại đơn vị đang nghiên cứu Đặc biệt, trong các luận văn trước đây, chưa đề cập dẫn chứng cụ thể về hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế tại một doanh nghiệp điển hình tại địa phương, bởi chỉ có đi sâu nghiên cứu một đơn vị cụ thể, đặc biệt là các DN NQD mới thấy được những vướng mắc, sai phạm trong công tác kế toán thuế, từ đó làm cơ sở, dẫn chứng tiêu biểu để nghiên cứu các trường hợp khác

Về không gian: Chưa có nghiên cứu về hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam

Trên cơ sở kế thừa những kết quả đạt được từ các nghiên cứu đi trước, tác giả hi vọng sẽ giải quyết những vấn đề mà các nghiên cứu khác chưa giải quyết triệt để

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CƠ QUAN THUẾ

1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ 1.1.1 Khái niệm

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze,trong cuốn “Tài chính công” đã đưa ra

định nghĩa về thuế tương đối đầy đủ như sau: “Thuế là một khoản trích nộp

bằng tiền, có tính chất xác định và không hoàn trả trực tiếp do công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu của Nhà nước” Có thể nói thuế được xem xét như là một biện pháp đặc biệt để

theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của mình Tùy mỗi quốc gia mà các quy định về thuế sẽ khác nhau

1.1.2 Chức năng của thuế

* Chức năng tái phân phối thu nhập: Bằng chức năng này Nhà nước

phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm quốc dân trong xã hội Theo đó, đối tượng phát sinh nguồn thu nhập cao cũng như sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ chính là đối tượng nộp thuế (ĐTNT) nhiều hơn Số tiền thuế này sẽ được Nhà nước chi nhằm phục vụ quá trình thực hiện chính sách kinh tế - xã hội,

tạo ra tính công bằng tương đối cho xã hội, xây dựng và phát triển đất nước

* Chức năng điều tiết đối với nền kinh tế: Thông qua việc xác định phạm

vi thu thuế hoặc không thu thuế, Nhà nước thể hiện sự ưu đãi của mình đối với một số đối tượng trong xã hội không phải nộp thuế hoặc thể hiện sự khuyến khích của Nhà nước đối với việc phát triển của một lĩnh vực ở một vùng nào đó, điều này giúp kích thích hoặc kìm hãm tốc độ tăng trưởng, tăng cường hoặc làm yếu đi sự tích lũy tiết kiệm, mở rộng hoặc thu hẹp nhu cầu

thanh toán trong dân cư, đẩy nhanh hoặc làm chậm lại chu kỳ khủng hoảng

kinh tế thông qua việc sử dụng công cụ thuế

Ngoài các chức năng chủ yếu trên, chức năng chủ yếu của thuế trong tất cả nền kinh tế là cải cách mức độ công bằng dưới hình thức thuế, đối với thu nhập trong nước nó thể hiện bởi tỷ lệ phần trăm đối với GDP mà ta có thể gọi là chức năng vĩ mô của thuế hay tỷ lệ vĩ mô của thuế

1.1.3 Phân loại thuế

Căn cứ vào phương thức đánh thuế, hệ thống thuế phân thành hai loại: thuế trực thu và thuế gián thu

a Thuế gián thu

Là loại thuế điều tiết gián tiếp thông qua giá cả hàng hoá, giá cả dịch vụ Tính chất gián thu thể hiện ở chỗ người nộp thuế và người chịu thuế không đồng nhất Cơ sở đánh thuế của các loại thuế gián thu là các khoản thu nhập dùng để tiêu dùng và ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả thị trường Ở nước ta, thuộc loại thuế này bao gồm: thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt,

b Thuế trực thu

Là loại thuế điều tiết trực tiếp thông qua vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế Loại thuế này có sự đồng nhất giữ ĐTNT và đối tượng chịu thuế tức là thu trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế Thuế trực thu thường không ảnh hưởng đến giá cả thị trường mà chỉ đánh vào kết quả hoạt động kinh doanh của các tổ chức, cá nhân Một số loại thuế gián thu ở nước ta hiện nay gồm: Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thuế thu nhập cá nhân,

1.2 QUẢN LÝ THUẾ

1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế

Quản lý thuế là một nội dung của quản lý nhà nước về kinh tế, là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế lên các ĐTNT, nhằm

đảm bảo nguồn thu NSNN và quá trình chấp hành nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật của mọi tổ chức, cá nhân

Quản lý thuế cũng là một dạng của quản lý xã hội Quản lý thuế ra đời nhằm đáp ứng yêu cầu của Nhà nước và gắn chặt với quyền lực của Nhà nước Để có đủ nguồn lực tài chính duy trì bộ máy quyền lực của mình, Nhà nước luôn tìm ra phương thức quản lý có hiệu quả nhất để phát huy được tối đa vai trò của thuế trong đời sống thực tiễn

1.2.2 Mục tiêu của quản lý thuế

- Tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước, đảm bảo nộp thuế đúng, đủ và kịp thời tiền thuế vào NSNN

- Nâng cao ý thức chấp hành Pháp luật về thuế cho mọi tổ chức, cá nhân thông qua việc triển khai tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế kết hợp thanh tra, kiểm tra thuế ĐTNT

- Tăng cường công tác cải cách thủ tục hành chính thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, dễ thực hiện nhất đồng thời tối thiểu hóa chi phí trong quá trình triển khai thực hiện nhằm nâng cao được hiệu quả công tác quản lý thuế

1.2.3 Nguyên tắc quản lý thuế

- Thứ nhất, thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, góp phần tạo sự bình đẳng, đảm bảo công bằng xã hội Mọi tổ chức, cá nhân đều có nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật Bên cạnh đó, cần có trách nhiệm tham gia quản lý thuế của tất cả các cơ quan, tổ chức, cá nhân trong xã hội

- Thứ hai, việc quản lý thuế được thực hiện trên cơ sở người nộp thuế tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, dựa trên các quy định của Luật quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan

- Thứ ba, ngoài việc đảm bảo tính tuân thủ pháp luật, quản lý thuế phải bảo đảm tính công khai, minh bạch, tạo sự bình đẳng, công bằng xã hội; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

1.2.4 Phương thức quản lý thuế

Với sự ra đời của Luật Quản lý thuế, ngành thuế chuyển từ phương thức "chuyên quản" sang hình thức quản lý thuế tiên tiến, hiện đại " tự khai, tự nộp thuế" Theo phương thức này, người nộp thuế căn cứ các quy định của pháp luật thuế để xác định các loại thuế phải nộp; tự kê khai, tự tính thuế, tự nộp số thuế đã tính vào NSNN, tự chịu trách nhiệm về các số liệu đã kê khai Cơ quan thuế tập trung nguồn lực để tuyên truyền, hướng dẫn kịp thời, đầy đủ về chính sách và thủ tục về thuế để người nộp thuế hiểu rõ, tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của mình, đồng thời cơ quan thuế tăng cường công tác hậu kiểm (thanh tra, kiểm tra thuế) nhằm kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm pháp luật về thuế, đảm bảo công bằng cho những người nộp thuế chấp hành tốt các quy định pháp luật về thuế

Cơ quan thuế giám sát sự tuân thủ của người nộp thuế trên cơ chế quản lý rủi ro Cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế vận hành dựa trên cở sở thu thập thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế; xây dựng các bộ tiêu chí quản lý thuế; phân tích, đánh giá việc tuân thủ pháp luật của người nộp thuế dựa trên kết quả phân tích rủi ro Cơ quan thuế tăng cường kiểm tra, giám sát các trường hợp rủi ro cao nhằm nâng cao tính hiệu lực, hiệu quả quản lý thuế

1.2.5 Tổ chức bộ máy quản lý nhà nước về thuế

Ðể phù hợp với tình hình mới của đất nước, yêu cầu cấp bách phải tổ chức bộ máy thu thuế thống nhất trong cả nước Ngày 7/8/1990, Hội đồng Bộ trưởng ban hành Nghị định số 281/HÐBT về việc thành lập bộ máy thu thuế Nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính Ngày 21/8/1991 Bộ Tài chính ra Quyết định số 316 TC-QÐ/TCCB thành lập Tổng cục Thuế Nhà nước trực thuộc Bộ

tài chính làm nhiệm vụ quản lý thuế nội địa Tổng cục thuế là cơ quan cao nhất trong hệ thống thu thuế Nhà nước cùng với Tổng cục hải quan Theo quyết định thành lập, Tổng cục Thuế có nhiệm vụ tư vấn soạn thảo các văn bản pháp luật về thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành các Luật thuế Xây dựng và điều hành kế hoạch thu trong cả nước và từng địa phương; tổ chức phổ biến, hướng dẫn chỉ đạo nghiệp vụ thực hiện các Luật thuế trong cả nước; nghiên cứu hoàn thiện cơ cấu bộ máy quản lý Nhà nước về thuế và sử dụng cán bộ; tổ chức công tác thanh tra, kiểm tra qúa trình chấp hành các Luật thuế để việc thực hiện các Luật thuế đạt được kết quả cao; giải quyết các khiếu nại, tốcáo về thuế

Các Cục Thuế địa phương là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế được tổ chức tại tất cả các tỉnh, thành phố, đặc khu trực thuộc rung ương Cơ cấu bộ máy của Cục Thuế bao gồm một số phòng chức năng và một số phòng nghiệp vụ, phòng thu thuế được tổ chức theo đối tượng thu thuế Cục Thuế có nhiệm vụ, quyền hạn chủ yếu sau: Phổ biến, hướng dẫn, chỉ đạo và tổ chức thi hành các Luật thuế; xây dựng và chỉ đạo thực hiện kế hoạch thu trong toàn địa bàn và từng Chi cục Thuế trực thuộc; hướng dẫn kiểm tra các Chi cục thực hiện các nghiệp vụ quản lý, giải quyết các khiếu nại về thuế; trực tiếp thực hiện việc thu thuế và thu khác đối với các đối tượng thuộc trách nhiệm quản lý trên địa bàn

Các Chi cục Thuế là tổ chức trực thuộc Cục thuế, được tổ chức tại tất cả các quận, huyện Cơ cấu bộ máy Chi cục Thuế gồm các tổ chuyên môn, nghiệp vụ và các đội, tổ, trạm trực tiếp quản lý việc thu thuế Chi cục Thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau: Xây dựng và tổ chức thực hiện kế hoạch thu chi tiết đối với từng Luật thuế phát sinh trên địa bàn huyện; tổ chức thực hiện các nghiệp vụ quản lý các đối tượng nộp thuế; đôn đốc, kiểm tra các đối tượng nộp thuế trong việc chấp hành Luật thuế

1.3 DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH VÀ SỰ CẦN THIẾT CỦA CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

1.3.1 Khái niệm doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Hiện nay, tồn tại nhiều quan niệm khác nhau về DN NQD (có tác giả cho rằng DN NQD là loại hình doanh nghiệp không thuộc sở hữu Nhà nước, chủ doanh nghiệp là người quyết định mọi vấn đề liên quan tới doanh nghiệp; cũng có tác giả cho rằng DN NQD là doanh nghệp không chịu bất cứ sự chi phối nào của Nhà nước, doanh nghệp tự chủ trong hoạt động tài chính của mình), nhưng một trong những quan niệm về DN NQD được thừa nhận chung là: Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là hình thức doanh nghiệp không thuộc sở hữu của Nhà nước, trừ Hợp tác xã; toàn bộ vốn, lợi nhuận đều thuộc sở hữu tư nhân hay tập thể người lao động; chủ sở hữu hay chủ cơ sở sản xuất kinh doanh chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt động sản xuất kinh doanh và toàn quyền quyết định phương thức phân phối lợi nhuận sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước mà không chịu sự chi phối nào từ các quyết định của Nhà nước hay cơ quan quản lý

Các hình thức cụ thể của DN NQD bao gồm: Công ty cổ phần; Công ty TNHH (Công ty TNHH 1 thành viên, công ty TNHH 2 thành viên trở lên); Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Hợp tác xã

DN NQD là một loại hình doanh nghiệp nên nó mang đầy đủ đặc điểm của một doanh nghiệp như: có con dấu, trụ sở giao dịch ổn định, có tài sản, được đăng ký kinh doanh

1.3.2 Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

DN NQD là những đơn vị chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh bởi người quản lý thường là chủ sở hữu hoặc là người có cổ phần lớn nhất nên được quyền đưa ra các quyết định Bên cạnh đó, DN NQD có sự thích ứng

nhanh với sự thay đổi của môi trường do khả năng tự quyết và chớp lấy cơ hội kinh doanh thuận lợi

Mặc dù chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh, nhưng khả năng tài chính của các DN NQD cũng còn khá nhỏ bé khiến cho việc mở rộng quy mô và nâng cao chất lượng sản xuất kinh doanh còn chưa được phát huy triệt để

Trình độ công nghệ sản xuất còn ở mức thấp, kỹ thuật lạc hậu so với mức trung bình của thế giới, hơn nữa tốc độ đổi mới lại quá chậm gây ảnh hưởng đến năng suất, chất lượng và khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường

Thêm nữa, chất lượng lao động làm việc trong các DN NQD luôn bị hạn chế mặc dù số lượng lao động luôn dồi dào, bởi lực lượng này chủ yếu là lao động làm việc giản đơn, tỷ lệ lao động đã qua đào tạo nghề thấp, sức khỏe hạn chế, năng suất lao động thấp

1.3.3 Sự cần thiết của công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

DN NQD thực sự có vai trò vô cùng quan trọng và giữ vị trí chủ chốt trong nền kinh tế nên luôn nhận được sự quan tâm sâu sắc của Đảng và Nhà nước; hàng loạt các chính sách, chế độ đưa ra nhằm tạo khuôn khổ cho các DN NQD phát triển, điển hình là Luật doanh nghiệp 2005 Thêm nữa, phát triển khu vực kinh tế NQD chính là chiến lược quan trọng lâu dài, phù hợp với quy luật vận động của nền kinh tế và nằm trong tổng thể chiến lương chung của cả nước trong thời kỳ đổi mơi Tuy nhiên, các DN NQD là những doanh nghiệp nhỏ lẻ, hoạt động trên địa bàn rộng, ý thức chấp hành pháp luật rất thấp nên việc quản lý các DN NQD sẽ rất khó, nếu không quản lý tốt rất dễ dẫn tới thất thu thuế Vì vậy, việc tổ chức hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD là hoạt động hết sức cần thiết giúp Nhà nước nâng cao năng lực quản lý thuế và chống thất thu NSNN đối với loại hình DN này

1.4 THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ

1.4.1 Khái niệm về thanh tra, kiểm tra thuế

Thanh tra, kiểm tra thuế là hoạt động thanh tra, thanh tra chuyên ngành, được tiến hành bởi, cơ quan quản lý chuyên ngành Thuế (cơ quan thuế) đối với các tổ chức, cá nhân (người nộp thuế) trong việc thực hiện pháp luật về thuế, xử lý các vi phạm pháp luật thuế nhằm đạt được các mục tiêu của quản lý thuế

Sự khác biệt giữa thanh tra và kiểm tra thuế:

+ Thanh tra thuế thường nhắm đến các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế có dấu hiệu vi phạm khó nhận biết, phạm vi kinh doanh rộng, cơ cấu tổ chức phức tạp hoặc theo chỉ đạo của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp đối với các trường hợp phát sinh khiếu nại tố cáo

+ Thanh tra thuế áp dụng đối với các trường hợp có nội dung rộng, phức tạp, có thể liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác nhau

+ Thanh tra thuế được phép áp dụng nhiều biện pháp mang tính cứng rắn như tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu - theo quy định của Luật quản lý thuế so với kiểm tra thuế

+ Đoàn thanh tra thuế có số lượng thành viên nhiều hơn nên trường hợp cần thiết có thể phân thành các tổ nhỏ để đi sâu vào từng nội dung thanh tra thuế

+ Thanh tra thuế triến hành trong 30 ngày làm việc thực tế và kiểm tra thuế thực hiện trong 5 ngày

1.4.2 Mục tiêu của thanh tra, kiểm tra thuế

Mục tiêu hàng đầu của thanh tra, kiểm tra thuế chính là tạo một cơ sở giúp người nộp thuế và cơ quan thuế tuân thủ nghiêm ngặt các văn bản pháp luật về thuế cũng như nâng cao công tác quản lý thu ngân sách nhằm đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ chính trị của ngành

Công tác thanh tra, kiểm tra thuế giúp cơ quan thuế phát hiện triệt để các

hành vi vi phạm pháp luật về thuế, đấu tranh ngăn ngừa và xử lý những mặt tiêu cực cũng như tuyên dương những nhân tố tích cực

Trên cơ sở những đề xuất theo biên bản thanh tra, kiểm tra thuế , cơ quan thuế các cấp có thể đề ra các giải pháp cụ thể để ứng dụng thực hiện trong thực tiễn hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời cải cách được các quy trình quản lý thu thuế ngày càng hợp lý hơn

Bên cạnh đó, thanh tra, kiểm tra thuế còn tạo nên môi trường kinh doanh bình đẳng, hợp lý tạo sự yên tâm cho các doanh nghiệp trên địa bàn đặc biệt là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh hoạt động có hiệu quả và quy mô ngày càng được mở rộng

1.4.3 Nguyên tắc thanh tra, kiểm tra thuế

Công tác thanh tra, kiểm tra thuế phát huy hiệu quả cao nhất dựa trên những nguyên tắc cơ bản như sau:

- Trên cơ sở phân tích thông tin chuyên sâu và các dữ liệu liên quan đến người nộp thuế như báo cáo tài chính, tờ khai thuế, sự thay đổi chính sách thuế…, kết hợp với việc xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế, từ đó công tác thanh tra, kiểm tra thuế sẽ đánh giá được sát sao việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế

- Yếu tố đúng đắn khách quan, công khai, dân chủ chính là kim chỉ nam trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế, đổng thời trong suốt quá trình thanh tra, kiểm tra thuế khi kết luận một vấn đề phải có chứng cứ rõ ràng, không được suy diễn theo ý kiến chủ quan

- Cần phải lên kế hoạch cụ thể cũng như nội dung tương đối rõ ràng trước khi tiến hành cuộc thanh tra, kiểm tra thuế

- Các thành viên trong đoàn thanh tra, kiểm tra thuế tuyệt đối không được làm sai nội dung vụ việc hoặc mở rộng phạm vi trong quyết định thanh tra, kiểm tra mà chưa có sự chấp thuận của cấp trên; lợi dụng quyền hạn

quyền hạn, chức vụ để hạch sách gây phiền hà cho người nộp thuế hay bao che người vi phạm để vụ lợi cho bản thân

- Cơ quan thuế phải cử đúng những cán bộ có trình độ kỹ năng nghiệp vụ phù hợp với mục đích của từng cuộc thanh tra, kiểm tra thuế nhằm đem lại hiệu quả cao nhất

1.4.4 Vai trò của thanh tra, kiểm tra thuế

- Thông qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế, cơ quan thuế đã thu thập được khá nhiều những căn cứ và bằng chứng cụ thể, tạo cơ sở phản ánh rõ nét tình hình sản xuất kinh doanh trong thực tiễn của người nộp thuế, từ đó, phát hiện ra những bất cập cụ thể, làm cơ sở cho việc hoàn thiện, bổ sung cơ chế chính sách pháp luật về thuế

- Việc tổ chức các cuộc thanh tra, kiểm tra thuế theo định kỳ là việc làm cần thiết, đây sẽ là công cụ trực tiếp trong công tác phát hiện và phòng ngừa, có thể ngăn chặn kịp thời các hành vi vi phạm hành chính cũng như các hành vi vi phạm pháp luật về thuế

- Với hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế khá rộng như hiện nay thì việc nắm bắt kịp thời, đầy đủ và đúng đắn của người nộp thuế gặp nhiều khó khăn, do đó công tác thanh tra, kiểm tra thuế như một phương tiện đắc lực giúp cơ quan thuế có thể giúp người nộp thuế tiếp cận với nguồn quy phạm pháp luật về thuế được sao sát và có hiệu lực, hiệu quả hơn

- Thực tế cho thấy các ĐTNT đã lợi dụng những khe hở trong hệ thống pháp luật để cố tình vi phạm và trục lợi cá nhân, chỉ có công tác thanh- kiểm tra thuế mới có thể phát hiện kịp thời những hành vi cố tình sai phạm trên và tích cực ngăn chặn

- Thanh tra, kiểm tra thuế cũng đóng vai trò hết sức quan trọng trong công tác cải cách thủ tục hành chính thuế, bởi qua hoạt động thanh tra, kiểm

tra thuế, nguời nộp thuế có thể tìm hiểu, cập nhập kiến thức pháp luật thuế, từ đó, am hiểu hơn về thuế và giảm thiểu các thủ tục không cần thiết, cải thiện cách nhìn của người nộp thuế đối với một trong những nghĩa vụ cơ bản của mình đối với đất nước

1.4.5 Nội dung của thanh tra, kiểm tra thuế

a Thanh tra thuế

- Các trường hợp thanh tra tại trụ sở NNT:

+ Thanh tra theo kế hoạch được tiến hành theo kế hoạch đã được phê duyệt + Thanh tra đột xuất được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức, cá nhân có dấu hiệu vi phạm về thuế; thanh tra để giải quyết khiếu nại, tố cáo, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phẩn hóa hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan các cấp hoặc bộ trưởng bộ tài chính

- Thanh tra tại trụ sở NNT tiến hành theo các bước như sau: + Xây dựng kế hoạch tiến hành thanh tra;

+ Ban hành quyết định tiến hành thanh tra thuế; - Thời hạn thanh tra thuế:

+ Đối với đoàn thanh tra do Tổng cục Thuế tiến hành thì thời hạn thanh tra không quá 45 ngày làm việc; có thể kéo dài nhưng không quá 70 ngày làm việc đối với các trường hợp phức tạp;

+ Đối với đoàn thanh tra do do Cục Thuế, Chi cục Thuế tiến hành thì thời hạn thanh tra không quá 30 ngày làm việc; có thể kéo dài nhưng không quá 45 ngày làm việc đối với các trường hợp phức tạp

+ Xem xét và yêu cầu người nộp thuế cung cấp, giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu trước khi tiến hành thanh tra tại trụ sở NNT

+ Đối với nhưng trường hợp NNT đề nghị hoãn thời gian tiến hành thanh tra thì NNT cần làm văn bản gửi đến cơ quan thuế xin hoãn đồng thời nêu rõ lý do đề nghị hoãn, cơ quan thuế xem xét lý do và thông báo cho NNT về việc chấp nhận hay không chấp nhận việc hoãn thời gian thanh tra;

Tiến hành thanh tra theo các bước sau:

* Công bố Quyết định thanh tra với NNT được thanh tra;

* Thực hiện thanh tra: Kiểm tra, đối chiếu dữ liệu thông tin trong hồ sơ

khai thuế với các chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính hằng năm, các thông tin, tài liệu có liên quan…

* Báo cáo tình hình thực hiện nhiệm vụ thanh tra: Trưởng đoàn thanh tra có trách nhiệm báo cáo Lãnh đạo bộ phận

* Báo cáo để trình tạm dừng thanh tra trong trường hợp bất khả kháng; * Báo cáo trình Lãnh đạo có thẩm quyền ban hành Quyết định bổ sung nội dung thanh tra nếu phát hiện các trường hợp vi phạm mà không thuộc nội dung thanh tra theo Quyết định thanh tra đang thực hiện

* Nếu NNT không chấp hành Quyết định thanh tra hoặc có hành vi trì hoãn cung cấp, từ chối cung cấp các hồ sơ, chứng từ, tài liệu, hóa đơn… có liên quan đến nội dung và thời kỳ thanh tra thì bị xử phạt vi phạm hành chính theo quy định

+ Ghi nhật ký đoàn thanh tra: Ghi chép hoạt động của Đoàn thanh tra, thành viên đoàn thanh tra, nội dung đoàn thanh tra diễn ra trong ngày từ khi công bố quyết định đến khi ban hành kết luận thanh tra

+ Sau khi hoàn thanh thanh tra tại doanh nghiệp, Đoàn thanh tra có nghĩa vụ lập Biên bản thanh tra thuế, đồng thời công khai nội dung Biên bản trước Đoàn thanh tra và NNT

+ Báo cáo kết quả thanh tra: Chậm nhất 15 ngày làm việc sau khi kết thúc thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra có trách nhiệm báo cáo kết quả thanh tra với Lãnh đạo bộ phận thanh tra

+ Sau khi nhận báo cáo kết quả thanh tra, lãnh đạo cơ quan thuế ban hành Kết luận thanh tra, Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính qua thanh tra Phải gửi cho người nộp thuế và cơ quan thuế quản lý trực tiếp các Kết luận thanh tra và Quyết định xử lý, xử phạt vi phạm hành chính

- Trường hợp người nộp thuế có các dấu hiệu như trốn thuế, gian lận về thuế, hoặc gây cản trở công tác thanh tra, thì có thể áp dụng các biện pháp sau:

+ Tìm kiếm, thu thập thêm nhiều hơn nữa các thông tin, tài liệu quan trọng liên quan đến các hành vi trên;

+ Tạm giữ tiền, đồ vật, giấy phép liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế;

+ Niêm phong tài liệu; + Kiểm kê tài sản

b Kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế được thực hiện dưới 2 hình thức: * Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế

- Cán bộ, công chức thuế có nhiệm vụ kiểm tra, đối chiếu thường xuyên các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế với các cơ sở dữ liệu của người nộp thuế, cơ quan thuế có thể phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp khai sai, khai thiếu, trốn thuế hoặc gian lận về thuế

- Trong trường hợp cần xác minh thông tin liên quan đến số thuế phải nộp, số thuế được miễn giảm, số thuế được hoàn thì cơ quan thuế phải thông báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu

- Cơ quan thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung đối với trường hợp việc giải trình không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã kê khai là đúng * Kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế

- Các trường hợp cơ quan thuế kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế:

+ Đã hết thời hạn theo thông báo của cơ quan thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin tài liệu hoặc không chứng minh được số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế tiến hành các biện pháp ấn định số thuế phải nộp và thông báo cho người nộp thuế biết hoặc ban hành quyết định kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế nếu không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp

+ Người nộp thuế thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế hoặc kiểm tra sau

hoàn thuế theo quy định

+ Kiểm tra đột xuất, hoặc theo chỉ đạo của cấp có thẩm quyền

+ Các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hóa…

- Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế được quy định như sau: + Ban hành quyết định kiểm tra thuế;

+ Thực hiện kiểm tra theo quyết định kiểm tra thuế: * Công bố quyết định kiểm tra thuế;

Sau khi nhận quyết định kiểm tra thuế, trường hợp NNT cần hoãn thời gian tiến hành kiểm tra thì phải có văn bản nêu lý do hoãn và thời gian hoãn gửi đến cơ quan thuế ban hành quyết định để cơ quan thuế xem xét và có thông báo chấp nhận hoặc không chấp nhận hoãn thời gian kiểm tra

* Khi tiến hành kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, Đoàn kiểm tra cần kiểm tra, đối chiếu hồ sơ khai thuế của NNT so với sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ có liên quan nội dung, phạm vi kiểm tra

* Gặp trường hợp bất khả kháng cần phải tạm dừng kiểm tra thì Trưởng đoàn kiểm tra cần báo cáo với cấp có thẩm quyền để ban hành Quyết định tạm dừng kiểm tra Thời gian tạm dừng kiểm tra không tính trong thời hạn kiểm tra

* Lập biên bản kiểm tra, công khai biên bản kiểm tra

Sau khi tiến hành kiểm tra, Đoàn kiểm tra tiến hành xử lý hồ sơ kiểm tra theo nhiệm vụ, trình cấp có thẩm quyền xử lý hoặc chuyển hồ sơ sang bộ phận thanh tra đối với các hành vi có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế

* Quy trình thanh tra thuế được quy định cụ thể ban hành kèm theo Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 và quy trình kiểm tra thuế được quy định cụ thể ban hành kèm Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, cụ thể như sau:

Hình 1.1 Quy trình thanh tra, kiểm tra thuế

Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo cơ chế quản lý rủi ro

Tiến hành phân tích thông tin chuyên sâu NNT

Trình lãnh đạo ban hành quyết định thanh tra, kiểm tra thuế

Công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại đơn vị theo sự chứng kiến của NNT và đoàn thanh tra,

kiểm tra

Rà soát, đối chiếu hồ sơ, dữ liệu của NNT với số liệu kê khai tại cơ quan thuế

Trên cơ sở biên bản ghi nhận của từng thành viên trong đoàn, trưởng đoàn thanh tra, kiểm tra lập

biên bản kết luận

Báo cáo kết quả thanh tra, kiểm tra

Ban hành kết luận thanh tra, kiểm tra và quyết định xử lý về thuế (nếu có)

1.4.6 Các tiêu chí đánh giá kết quả hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế

a Các tiêu chí định lượng

Các tiêu chí định lượng thể hiện kết quả thực tế sau khi tiến hành thanh tra, kiểm tra thuế Các tiêu chí này bao gồm:

+ Kết quả thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế theo kế hoạch đã đề ra

Tiêu chí này được đánh giá dựa trên các chỉ tiêu như sau: Tỷ lệ số cuộc thanh tra, kiểm tra thuế đã hoàn thành so với kế hoạch được giao; Tỷ lệ số thuế truy thu sau khi hoàn thành cuộc thanh tra, kiểm tra thuế so với kế hoạch năm nay và cũng kỳ năm trước; Tỷ lệ nợ đọng sau kiểm tra so với kế hoạch năm và cùng kỳ năm trước

+ Kết quả công tác chấp hành pháp luật về thuế qua thanh tra, kiểm tra thuế:

Tiêu chí này được đánh giá dựa trên các chỉ tiêu như sau: Tỷ lệ trường hợp phát hiện hành vi vi phạm pháp luật thuế/Tổng số đối tượng thanh tra, kiểm tra ; tỷ lệ trường hợp chấp hành đúng, đủ, kịp thời các quyết định truy thu, xử phạt/Tổng số đối tượng thanh tra, kiểm tra

+ Kết quả trực tiếp của thanh tra, kiểm tra thuế:

Tiêu chí này được đánh giá dựa trên một số loại chỉ tiêu như sau: Chi phí thanh tra, kiểm tra thuế / số thuế truy thu đã nộp NSNN; Tỷ lệ sửa đổi hoặc huỷ bỏ quyết định truy thu thuế theo biên bản thanh tra, kiểm tra thuế đối với các trường hợp giải quyết khiếu nại của đối tượng thanh tra, kiểm tra thuế/ tổng số cuộc thanh tra, kiểm tra thuế

b.Các chỉ tiêu định tính

Các chỉ tiêu định tính thường là hệ quả của công tác thanh tra, kiểm tra thuế, các chỉ tiêu này không thể hoặc rất khó đo đếm, tính toán được Đó thường là những trường hợp mà hệ quả của nó có tính xã hội, chính trị như:

+ Tác dụng thay đổi, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật về thuế của người nộp thuế: Tiêu chí này thể hiện thông qua việc tỷ lệ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế nói chung và các đối tượng thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng qua các năm tài chính được cải thiện rõ rệt, đặc biệt là những đối tượng đã từng được thanh tra, kiểm tra thuế (xét về khía cạnh mức độ tái phạm)

+ Tác dụng cảnh báo, phòng chống cũng như ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật thuế; tạo môi trường kinh doanh bình đẳng hơn trong cộng đồng doanh nghiệp Có thể đánh giá chỉ tiêu này thông qua việc xem xét tỷ lệ đối tượng vi phạm bị xử lý truy thu thuế và xử phạt hành chính thuế sau các cuộc thanh tra, kiểm tra thuế

+ Tác dụng tiết kiệm nguồn lực của Nhà nước như: thời gian, công sức, tiền bạc… trong hoạt động Thanh tra, kiểm tra thuế do có trọng tâm, trọng điểm; có sự phối kết hợp chặt chẽ, tránh chồng chéo, trùng lắp nhiều cuộc thanh tra, kiểm tra thuế trên cùng 1 đơn vị trong 1 năm

+ Tác dụng phòng chống quan liêu, tham nhũng trong nội bộ cơ quan thuế, tình trạng thất thoát thu NSNN qua các cuộc thanh tra, kiểm tra được đánh giá qua chỉ tiêu tỷ lệ công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế vi phạm pháp luật

Hầu hết các tiêu chí đánh giá kết quả hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế thường được đánh giá theo kỳ (quý, năm) và thường được chia theo từng nhóm nhân tố như theo sắc thuế; theo hình thức thanh tra, kiểm tra thuế; theo loại ĐTNT và từng nội dung thanh tra, kiểm tra tương ứng

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 của luận văn khái quát được nội dung công tác quản lý thuế nói chung và thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD nói riêng, trong đó nêu rõ khái niệm, hình thức, quy trình thanh tra, kiểm tra thuế và các vấn đề liên quan Bên cạnh đó nêu lên một số kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế trong quản lý thuế ở các tỉnh khác làm cở sở để học hỏi, áp dụng một cách khoa học vào công tác thanh tra, kiểm tra tại đơn vị nghiên cứu

Đây là cơ sở lý thuyết để thực hiện phân tích thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục thuế tỉnh Quảng Nam, qua đó đánh giá các kết quả, hạn chế cũng như đi sâu tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến hạn chế đó

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI

CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM

2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ TỈNH QUẢNG NAM VÀ CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NAM

2.1.1 Vị trí địa lý, nguồn lực và lợi thế phát triển

a Vị trí địa lý

Quảng Nam là một tỉnh thuộc vùng Duyên hải Nam Trung Bộ Giáp với tỉnh Thừa Thiên - Huế và thành phố Đà Nẵng ở phía bắc, giáp tỉnh Quảng Ngãi và tỉnh Kon Tum ở phía Nam, giáp tỉnh Sekong (Cộng hòa Dân chủ Nhân dân Lào) ở phía Tây, giáp Biển Đông ở phía Đông

Tỉnh Quảng Nam có 18 đơn vị hành chính cấp huyện, gồm: 2 thành phố là Tam Kì và Hội An, 1 thị xã và 15 huyện với 247 xã, phường, thị trấn Cơ cấu bộ máy ngành thuế tỉnh Quảng Nam cũng được tổ chức thành 18 Chi Cục thuế trực thuộc Cục thuế tỉnh Quảng Nam

Với vị trí địa lý vô cùng thuận lợi, giáp biển, có tiềm năng du lịch, tỉnh Quảng Nam có cơ hội rất lớn trong việc phát triển đa dạng các ngành nghề kinh doanh Điều này sẽ ảnh hưởng không nhỏ tới tiềm năng phát triển kinh tế xã hội tại địa phương, từ đó tác động đến sự hình thành và phát triển của nhiều loại hình doanh nghiệp, với nhiều ngành nghề khác nhau, đặt ra thách thức cho cơ quan thuế trong quá trình quản lý thuế nói chung và thanh - kiểm tra thuế tại các doanh nghiệp nói riêng

b Dân số và lao động

Theo số liệu thống kê năm 2015, tỉnh Quảng Nam có diện tích 10,438 km² và dân số trung bình hơn 1.480 triệu người, về diện tích Quảng Nam

đứng thứ 6 và đứng thứ 19 về dân số trong số 63 tỉnh, thành phố của nước ta Mật độ dân số ở Quảng Nam là 142 người/km² (đứng thứ 45/63) so với 277 người/km² của cả nước Dựa vào các thông số này có thể thấy rằng tỉnh Quảng Nam là một tỉnh có mật độ dân số tương đối đông, lợi thế về diện tích rộng, thích hợp cho sự phát triển các khu công nghiệp quy mô diện tích lơn Đây là một trong những lợi thế quan trọng khi thu hút các doanh nghiệp trong và ngoài nước quyết định đầu tư trên địa bàn tỉnh Quảng Nam

c Lợi thế phát triển

Tỉnh Quảng Nam nằm ở vị trí rất thuận tiện về giao thông: dọc tỉnh có Quốc lộ 1A đi ngang qua; giao thông đường thủy thuận lợi; tuyến đường sắt Bắc-Nam chạy ngang tỉnh Ngoài ra còn có hệ thống đường giao thông liên thôn, liên xã thông suốt thuận lợi trong việc đi lại, giao thương, buôn bán

Có bờ biển chạy dài trên 125 km ở phía Đông, vùng đặc quyền kinh tế rộng lớn hơn 40.000 km2 Hình thành nhiều ngư trường lớn với nguồn lợi hải sản phong phú để phát triển nghề khai thác thủy sản

Quảng Nam nằm trong vùng trọng điểm kinh tế Miền Trung, giáp thành phố Đà Nẵng ở phía bắc, giáp khu kinh tế Dung Quất ở phía nam, có sân bay, cảng biển, đường Xuyên Á nên rất thuận lợi cho việc giao lưu phát triển kinh tế - xã hội và có tầm quan trọng trong an ninh, quốc phòng

Dựa vào tất cả các yếu tố thuận lợi trên, Quảng Nam đang là tỉnh có tiềm năng phát triển rất tốt, thuận lợi cho việc phát triển nhiều ngành nghề đa dạng, có tuyến giao thông thuận lợi cho việc vận chuyển giao thương Chính vì vậy thúc đẩy phát triển các loại hình doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp ngoài quốc doanh Điều này cũng là cơ hội và thách thức cho ngành thuế Quảng Nam nói chung và công tác thanh - kiểm tra tại Cục thuế nói riêng