LUẬN VĂN: Vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Hợp đồng xây dựng vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2 - Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội ppt

+ Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: là HĐXD trong đó nhà thầu được hoàn lại các chi phí thực tế được phép thanh toán, cộng + thêm một khoản được tính bằng tỷ lệ phần trăm % trên nh

LUẬN VĂN:

Vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 -

Hợp đồng xây dựng vào việc hoàn thiện kế toán

doanh thu, chi phí tại Công ty cổ phần Xây dựng

số 2 - Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội

mở đầu

1 Tính cấp thiết của đề tài

Xây dựng cơ bản (XDCB) là ngành sản xuất vật chất hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc dân của mỗi quốc gia Đặc biệt đối với Việt Nam, một đất nước đang phát triển thì XDCB được coi là ngành kinh tế mũi nhọn của đất nước, thu hút sự quan tâm đầu tư của nhiều tổ chức, doanh nghiệp, đặc biệt là các nhà đầu tư nước ngoài nên ngành XDCB

ở Việt Nam cũng phải chịu một sức ép cạnh tranh rất lớn Mặt khác, vốn là ngành sản xuất công nghiệp mũi nhọn, với chi phí cho đầu tư XDCB chiếm tỷ trọng lớn trong tổng ngân sách nhà nước cũng như ngân sách của doanh nghiệp nên hoạt động đầu tư XDCB cũng là một lĩnh vực hết sức nhạy cảm Trong điều kiện khủng hoảng kinh tế đang lan rộng như hiện nay, các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực XDCB cũng là lĩnh vực ảnh hưởng đầu tiên và cũng rất nặng nề do thị trường bất động sản đóng băng, chi phí đầu

tư lớn mà không thu hồi được vốn, mặt khác những công trình nhận thầu, hoặc chỉ định thầu cũng không có vốn để thực hiện, nhiều công trình chậm tiến độ, thiếu tính khả thi không chỉ ảnh hưởng lớn đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn gây rất nhiều khó khăn trong việc quản lý, hạch toán doanh thu và chi phí của các dự án đầu tư Do tính đặc thù của ngành XDCB nên việc hạch toán doanh thu và chi phí của Hợp đồng xây dựng (HĐXD) vốn đã rất phức tạp nay lại càng khó khăn hơn Mặt khác, trên thực tế hiện nay việc hạch toán doanh thu và chi phí giữa các doanh nghiệp XDCB chưa thực sự thống nhất, chưa phản ánh được một cách kịp thời, chính xác các thông tin về doanh thu

và chi phí của HĐXD gây rất nhiều khó khăn cho quá trình quản lý, kiểm tra, kiểm toán, tại doanh nghiệp, các cơ quan chủ quản và các bên có liên quan Mặc dù Bộ Tài chính đã ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đối hoàn chỉnh, phù hợp với thông

lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế, trong đó có chuẩn mực kế toán số 15 "Hợp đồng xây dựng" áp dụng cho kế toán HĐXD và lập báo cáo tài chính (BCTC) của các nhà thầu từ tháng 1 năm 2003, tuy nhiên cho đến nay hầu hết các doanh nghiệp XDCB vẫn chưa vận dụng vào thực tiễn Trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế như hiện nay, việc hạch toán

đề tài luận văn thạc sĩ

2 Mục đích của đề tài

Trên cơ sở đi sâu, phân tích lý luận cơ bản về nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu và chi phí liên quan đến HĐXD theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, đồng thời nghiên cứu, đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu và chi phí HĐXD tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2 để từ đó đưa ra phương hướng và một số giải pháp nhằm vận dụng có hiệu quả Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu và chi phí tại Công ty

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Đối tượng nghiên cứu: Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 và những vấn đề cơ

bản về kế toán doanh thu, chi phí HĐXD trong doanh nghiệp xây lắp và thực trạng kế toán doanh thu, chi phí HĐXD tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2

- Phạm vi nghiên cứu: Kế toán doanh thu, chi phí HĐXD tại Công ty cổ phần

Xây dựng số 2 Nguồn tài liệu và thông tin sử dụng trong luận văn từ Công ty cổ phần Xây dựng số 2

4 ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Đề tài góp phần làm rõ hơn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu và chi phí liên quan đến HĐXD được đề cập trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15

Đánh giá đúng thực trạng kế toán doanh thu và chi phí của HĐXD tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2

Đề xuất các giải pháp để vận dụng hiệu quả nhất Chuẩn mực kế toán Việt Nam

số 15 vào việc kế toán doanh thu và chi phí tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, kết cấu luận văn bao gồm 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề cơ bản về doanh thu và chi phí HĐXD và kế toán

doanh thu, chi phí của Hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 trong các doanh nghiệp xây dựng

Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng tại Công ty

cổ phần Xây dựng số 2 - Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội

Chương 3: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí của Hợp đồng xây dựng theo

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2 - Tổng Công ty xây dựng Hà Nội

Chương 1

Những vấn đề cơ bản về doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng và kế toán doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 trong các Doanh

kế toán trong doanh nghiệp nói chung và công tác kế toán doanh thu và chi phí của

HĐXD nói riêng Điều này được thể hiện:

Thứ nhất: Sản phẩm xây dựng là sản phẩm mang tính đơn chiếc, riêng lẻ

Mỗi sản phẩm xây dựng là một công trình hoặc hạng mục công trình riêng biệt,

có yêu cầu riêng về mặt thiết kế, mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác nhau, không sản phẩm nào giống sản phẩm nào Chính vì vậy, mỗi sản phẩm xây dựng đều có yêu cầu về tổ chức thi công và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm của từng công trình cụ thể, do đó yêu cầu quản lý và hạch toán doanh thu và chi phí cũng được tính cho từng sản phẩm xây dựng riêng biệt Điều này đòi hỏi công tác tập hợp chi phí sản xuất thực tế phải bám sát chi phí sản xuất dự toán cho từng công trình, hạng mục công trình

Thứ hai: Sản phẩm xây dựng thường có giá trị lớn và thời gian thi công công trình tương đối dài

Các công trình XDCB thường có thời gian thi công rất dài, thường là trên một năm, thậm chí có những công trình kéo dài hàng chục năm Điều này tác động rất nhiều đến việc xác định chi phí, doanh thu của HĐXD Để có thể đảm bảo tính trung thực của thông tin kế toán, đòi hỏi bộ phận kế toán trong Doanh nghiệp xây dựng phải có phương pháp tập hợp chi phí, xác định doanh thu phù hợp và thống nhất theo quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành để đảm bảo tính đúng đắn và kịp thời của số liệu kế toán và nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí

Thứ ba: Sản phẩm XDCB có thời gian sử dụng tương đối dài

Các công trình XDCB có thời gian sử dụng tương đối dài nên mọi sai lầm trong khi thi công đều khó sửa chữa, phải phá đi làm lại Mặt khác, giá trị công trình lại lớn vì vậy sai lầm trong XDCB vừa gây lãng phí, vừa để lại hậu quả nghiêm trọng lâu dài và khó khắc phục Chính vì vậy trong quá trình thi công bên cạnh việc quản lý trên phương diện hạch toán cần tăng cường kiểm tra, giám sát chất lượng công trình

Thứ tư: Sản phẩm XDCB được sử dụng tại chỗ gắn liền với địa điểm xây dựng, nơi sản xuất chính là nơi tiêu thụ sản phẩm

Do địa điểm xây dựng luôn thay đổi theo địa bàn thi công nên sẽ có rất nhiều khoản chi phí phát sinh kèm theo như: chi phí điều động nhân công, điều động máy móc thi công, chi phí xây dựng các công trình tạm thời (lán trại, nhà tạm…), chuẩn bị mặt bằng, san dọn mặt bằng sau khi thi công…nên nếu không có biện pháp tổ chức quản lý, thi công tốt sẽ ảnh hưởng rất lớn đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Vì thế, để có thể tổ chức tốt công tác kiểm soát chi phí đồng thời nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh (SXKD) của mình, các doanh nghiệp xây dựng thường sử dụng lực lượng lao động thuê ngoài tại chỗ, tại nơi thi công công trình để giảm bớt các chi phí di dời, chuyển dịch Chính đặc điểm này đã tác động trực tiếp đến việc tổ chức công tác kế toán nói chung và

kế toán chi phí và doanh thu của HĐXD nói riêng

Thứ năm: Sản phẩm XDCB được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước (giá dự thầu)

Giá dự toán (trong chỉ định thầu) hoặc giá dự thầu (trong đấu thầu) là giá bán hay còn gọi là doanh thu của sản phẩm xây dựng Sự khác biệt lớn nhất giữa các doanh nghiệp xây dựng và các doanh nghiệp khác trong việc xác định giá bán chính là giá dự thầu do các doanh nghiệp xây dựng tham gia đấu thầu tự lập dựa trên hồ sơ thiết kế và các yêu cầu của bên mời thầu, các quy định chung về định mức, đơn giá của Nhà nước, các kinh nghiệm thực tế và ý đồ chiến lược tranh thầu Như vậy, doanh thu của sản phẩm xây dựng được xác định trước khi sản xuất sản phẩm, còn đối với các hàng hóa khác thì doanh thu chỉ được xác định sau khi bán được sản phẩm sản xuất ra Chính vì vậy, kế toán phải phản ánh và giám sát chặt chẽ quá trình bàn giao sản phẩm hoàn thành nhằm thu hồi vốn đủ và nhanh chóng

Thứ sáu: Sản phẩm xây dựng thường được tổ chức sản xuất ngoài trời, chịu tác động trực tiếp của các yếu tố môi trường, khí hậu, thời tiết Do đó, sản phẩm xây dựng thường mang tính chất thời vụ

Đặc điểm này đòi hỏi các doanh nghiệp xây dựng cần tổ chức tốt công tác quản

lý lao động, vật tư chặt chẽ đảm bảo thi công nhanh đúng tiến độ Trong điều kiện thi công môi trường không thuận lợi các doanh nghiệp xây dựng cần có biện pháp, kế hoạch

cụ thể nhằm hạn chế tối đa thiệt hại do thời tiết gây ra (như phải phá đi làm lại, sửa chữa hoặc ngừng thi công…)

Có thể nói, xây dựng là một ngành sản xuất có nhiều nét đặc thù so với các doanh nghiệp SXKD nói chung Vì thế, kế toán chi phí, doanh thu HĐXD trong các doanh nghiệp xây dựng đòi hỏi phải được tổ chức khoa học, nhằm đảm bảo cung cấp thông tin một cách trung thực và khách quan về tình hình hoạt động sản xuất trong các doanh nghiệp xây dựng

1.1.2 Hợp đồng xây dựng và phân loại Hợp đồng xây dựng trong các doanh nghiệp xây dựng

1.1.2.1 Hợp đồng xây dựng

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, HĐXD được định nghĩa như sau:

"Hợp đồng xây dựng là hợp đồng bằng văn bản về việc xây dựng một tài sản hoặc một tổ

hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết kế, công nghệ, chức năng hoặc các mục đích sử dụng cơ bản của chúng"

Theo định nghĩa trên, thì HĐXD có thể được thỏa thuận để xây dựng một tài sản đơn lẻ, như: một chiếc cầu, một tòa nhà, một đường ống dẫn dầu, một con đường hoặc xây dựng tổ hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về thiết kế, công nghệ, chức năng hay mục đích sử dụng cơ bản của chúng, như: một nhà máy lọc dầu, tổ hợp nhà máy dệt, may

Trong chuẩn mực này, HĐXD còn bao gồm:

- Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản như: hợp đồng

tư vấn, thiết kế, khảo sát, hợp đồng dịch vụ quản lý dự án và kiến trúc

- Hợp đồng phục chế hay phá hủy các tài sản và khôi phục môi trường sau khi phá hủy các tài sản

Theo nội dung nêu trong định nghĩa về HĐXD thì HĐXD có thể liên quan đến việc xây dựng một tài sản hoặc tổ hợp các tài sản Vậy nếu có một nhóm các hợp đồng được ký kết với một khách hàng hoặc một số khách hàng và mỗi hợp đồng đều có thiết kế riêng nhưng lại có liên quan chặt chẽ với nhau thì HĐXD đó được phân chia và kết hợp như thế nào?

Trong một số trường hợp, chuẩn mực này được áp dụng cho những phần riêng biệt có thể nhận biết được của một hợp đồng riêng rẽ hoặc một nhóm các hợp đồng để phản ánh bản chất của hợp đồng hay nhóm các HĐXD Chính vì vậy, việc kết hợp và phân chia các HĐXD đều phải thỏa mãn được những điều kiện cụ thể Chuẩn mực kế toán số 15 - HĐXD quy định việc kết hợp và phân chia HĐXD như sau:

- Một HĐXD liên quan đến xây dựng một số tài sản thì việc xây dựng mỗi tài sản được coi như một HĐXD riêng rẽ khi thỏa mãn đồng thời ba điều kiện sau:

+ Có thể xác định được chi phí và doanh thu của từng tài sản

- Một nhóm các hợp đồng ký với một khách hàng hay với một số khách hàng, sẽ được coi là một HĐXD khi thỏa mãn đồng thời cả ba điều kiện sau:

+ Các hợp đồng này được đàm phán như là một hợp đồng trọn gói

+ Các hợp đồng có mối liên hệ rất mật thiết với nhau đến mức trên thực tế chúng là nhiều bộ phận của một dự án có mức lãi gộp ước tính tương đương

+ Các hợp đồng được thực hiện đồng thời hoặc theo một quá trình liên tục

- Một hợp đồng có thể bao gồm việc xây dựng thêm một tài sản theo yêu cầu của khách hàng hoặc hợp đồng có thể sửa đổi để bao gồm việc xây dựng thêm một tài sản đó Việc xây dựng thêm một tài sản chỉ được coi là HĐXD riêng rẽ khi:

+ Tài sản này có sự khác biệt lớn và độc lập so với các tài sản nêu trong hợp đồng ban đầu về thiết kế, công nghệ và chức năng; hoặc

+ Giá của HĐXD tài sản này được thỏa thuận không liên quan đến giá cả của hợp đồng ban đầu

1.1.2.2 Phân loại Hợp đồng xây dựng

Hợp đồng xây dựng được phân loại trên nhiều phương diện khác nhau:

- Phân loại HĐXD theo cách thức xác định giá trị của hợp đồng

Theo cách phân loại này thì HĐXD được chia thành hai loại:

+ Hợp đồng xây dựng với giá cố định: là HĐXD trong đó nhà thầu chấp thuận một mức giá cố định cho toàn bộ hợp đồng hoặc một đơn giá cố định trên một đơn vị sản

+ Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: là HĐXD trong đó nhà thầu được hoàn lại các chi phí thực tế được phép thanh toán, cộng (+) thêm một khoản được tính bằng tỷ lệ phần trăm (%) trên những chi phí này hoặc được tính thêm một khoản chi phí

cố định

Như vậy, có thể thấy rằng HĐXD với chi phí phụ thêm hoàn toàn khác so với HĐXD với chi phí cố định Đối với loại hợp đồng này, tất cả các chi phí thực tế phát sinh hợp lý sẽ được khách hàng thanh toán (kể cả phần trượt giá các yếu tố đầu vào) Doanh nghiệp xây dựng sẽ được hưởng thêm một khoản thanh toán tính theo một tỷ lệ phần trăm

so với các khoản chi phí được phép thanh toán hoặc được tính thêm một khoản phí cố định Như vậy nếu không tính đến chi phí cơ hội thì khả năng bị lỗ đối với loại hợp đồng này ít xảy ra hơn Đây là khác biệt cơ bản của loại hợp đồng này so với HĐXD chi phí cố định

Tuy nhiên, trên thực tế có thể có một số HĐXD vừa có đặc điểm của HĐXD với giá cố định, vừa có đặc điểm của HĐXD với chi phí phụ thêm như HĐXD với chi phí phụ thêm nhưng có thỏa thuận mức giá tối đa Việc phân chia HĐXD thành các loại như vậy có tác dụng rất lớn đảm bảo tính tự chủ cho các doanh nghiệp xây dựng trong hoạt động SXKD của mình, tiết kiệm chi phí, nâng cao năng suất lao động, khuyến khích hoàn thành sớm hợp đồng nhưng vẫn đảm bảo chất lượng công trình

- Phân loại HĐXD căn cứ vào phương thức thanh toán

+ HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch Đây là loại HĐXD trong đó nhà thầu được khách hàng cam kết thanh toán các khoản liên quan đến hợp

đồng theo một tiến độ kế hoạch đã được quy định trước trong hợp đồng mà không phụ thuộc vào tiến độ thi công thực tế của nhà thầu đối với hợp đồng Với HĐXD loại này thường đưa ra các quy định chặt chẽ cho nhà thầu về thời điểm bắt đầu và kết thúc thi công HĐXD mà không quy định khắt khe về tiến độ thi công từng bộ phận và hạng mục của hợp đồng HĐXD loại này cũng tạo điều kiện rất lớn cho các doanh nghiệp xây dựng khi xây dựng kế hoạch về vốn cho quá trình thực hiện hợp đồng, tuy nhiên các doanh nghiệp xây dựng cũng phải chịu trách nhiệm lớn về tiến độ cũng như chất lượng công trình trong quá trình thi công

+ Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện Đây là HĐXD trong đó quy định khách hàng sẽ thanh toán cho doanh nghiệp từng kỳ (được xác định trong hợp đồng) phù hợp với giá trị phần khối lượng công việc doanh nghiệp đã hoàn thành trong kỳ và được khách hàng xác nhận HĐXD này thường quy định bắt buộc việc kiểm kê, xác định phần khối lượng công việc hoàn thành từng kỳ phải thực hiện có sự chứng kiến và xác nhận của khách hàng

- Phân loại HĐXD căn cứ vào phương thức để có được hợp đồng

+ Hợp đồng xây dựng có được do đấu thầu: Đây là HĐXD mà doanh nghiệp xây dựng có được thông qua hình thức đấu thầu thi công các công trình do khách hàng tổ chức Để có được HĐXD loại này, các doanh nghiệp phải tiến hành lập hồ sơ và tham gia

dự thầu theo các quy định của khách hàng, doanh nghiệp chỉ có được hợp đồng khi trúng thầu

+ Hợp đồng xây dựng chỉ định thầu: Đây là loại HĐXD mà các doanh nghiệp xây dựng có được không phải thông qua quá trình đấu thầu Theo hình thức này, khách hàng (chủ đầu tư) tự xem xét và đánh giá năng lực của các doanh nghiệp và tự chỉ định doanh nghiệp được quyền tham gia thi công các công trình cho chủ đầu tư

Như vậy, khi ký kết các HĐXD giữa các bên phải có những quy định cụ thể liên quan đến việc xác định từng loại hợp đồng tạo điều kiện thuận lợi cho các bên trong quá trình triển khai thực hiện hợp đồng

1.2 Nội dung và phương pháp kế toán ghi nhận doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15

1.2.1 Nội dung doanh thu Hợp đồng xây dựng

Doanh thu HĐXD được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc

sẽ thu được từ việc thực hiện hợp đồng

Do đặc điểm riêng có của ngành XDCB: Sản phẩm có giá trị lớn, thời gian thi công kéo dài, doanh thu của các HĐXD thường được ước tính trước khi thi công nên nội dung doanh thu HĐXD cũng có nhiều điểm khác biệt so với các ngành sản xuất công nghiệp khác do sự tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn vì chúng tùy thuộc vào các

sự kiện sẽ xảy ra trong tương lai khi tiến hành thực hiện hợp đồng Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi các sự kiện đó phát sinh và những yếu tố không chắc chắn được giải quyết Vì vậy ngoài doanh thu ban đầu được ghi nhận trong hợp đồng, doanh thu của HĐXD có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 về HĐXD thì doanh thu HĐXD bao gồm:

- Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng (chính là giá dự toán ban đầu của hợp đồng được quy định trong HĐXD đã ký kết); và

- Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu và có thể xác định được một cách đáng tin cậy

Các khoản tăng, giảm doanh thu của HĐXD trong từng thời kỳ bao gồm:

+ Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu như: thay đổi thiết kế kỹ thuật, phạm vi công việc được thực hiện theo hợp đồng… làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng đã được chấp thuận ban đầu

+ Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì lý

do giá cả tăng lên

+ Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến

độ thi công, không đảm bảo chất lượng công trình theo thỏa thuận trong hợp đồng

+ Khi hợp đồng quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu của hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm

Các khoản thanh toán khác mà các doanh nghiệp xây dựng thu được từ khách hàng hay một bên khác để bù đắp các khoản chi phí không được ghi trong hợp đồng cũng được tính vào doanh thu của HĐXD như: sự thay đổi phạm vi công việc trong hợp đồng theo yêu cầu của khách hàng, sự chậm trễ do khách hàng gây nên, sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong khi thực hiện hợp đồng… Các khoản này chỉ được tính vào doanh thu của HĐXD nếu thỏa mãn các điều kiện sau:

+ Các cuộc thỏa thuận đã đạt được kết quả, có khả năng chắc chắn khách hàng sẽ chấp thuận các thay đổi, bồi thường và doanh thu phát sinh từ các thay đổi đó;

+ Doanh thu có thể xác định một cách đáng tin cậy

Các khoản tiền thưởng làm tăng doanh thu là các khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu họ thực hiện đạt hay vượt mức yêu cầu Ví dụ: Trong hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng vì hoàn thành sớm hợp đồng Tuy nhiên khoản tiền thưởng này chỉ được tính vào doanh thu khi:

+ Chắc chắn doanh nghiệp đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã ghi trong hợp đồng;

+ Khoản tiền thưởng có thể được xác định một cách đáng tin cậy

Như vậy, doanh thu của HĐXD được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được Việc xác định doanh thu của hợp đồng chịu tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn vì chúng tùy thuộc vào các sự kiện sẽ xảy ra trong tương lai như: Sự thay đổi thiết kế so với hợp đồng, sự thay đổi giá cả của các yếu tố đầu vào, sự chậm trễ của chủ đầu tư trong việc nghiệm thu khối lượng hoàn thành… Chính vì vậy, việc đảm bảo tốt các yếu tố đầu vào, thi công đúng tiến độ kỹ thuật,… là hết sức cần thiết để có thể hạn chế

những tác động bất lợi có thể làm giảm doanh thu, đồng thời nó cũng giúp cho công tác

kế toán doanh thu, chi phí, được xác định dễ dàng hơn, nâng cao hiệu quả hoạt động SXKD của các doanh nghiệp xây dựng Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi các

sự kiện đó phát sinh những yếu tố không chắc chắn được giải quyết Vì vậy, doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ

1.2.2 Nội dung chi phí Hợp đồng xây dựng

Chi phí HĐXD trong các doanh nghiệp xây dựng là biểu hiện bằng tiền của toàn

bộ chi phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình sản xuất thi công HĐXD

Chi phí HĐXD bao gồm chi phí liên quan đến hợp đồng trong suốt giai đoạn kể

từ khi ký hợp đồng cho đến khi kết thúc hợp đồng Các chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng phát sinh trong quá trình đàm phán hợp đồng cũng được coi là một phần chi phí của hợp đồng nếu chúng có thể xác định riêng rẽ, có thể ước tính một cách đáng tin cậy

và có nhiều khả năng là hợp đồng sẽ được ký kết Nếu chi phí phát sinh trong quá trình đàm phán hợp đồng đã được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi chúng phát sinh thì chúng không còn được coi là chi phí của HĐXD khi hợp đồng được ký kết vào kỳ tiếp sau

Việc xác định chi phí HĐXD là một trong những nhân tố có ảnh hưởng rất lớn đến việc xác định kết quả hoạt động SXKD của các doanh nghiệp xây dựng Chính vì vậy, xác định đúng, đủ các khoản chi phí của một HĐXD là việc hết sức quan trọng và hết sức cần thiết trong các doanh nghiệp xây dựng

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 về HĐXD, chi phí HĐXD bao gồm:

- Chi phí liên quan trực tiếp đến từng HĐXD

- Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể

- Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng

Cụ thể: Chi phí liên quan trực tiếp đến từng HĐXD bao gồm:

+ Chi phí nhân công tại công trường bao gồm toàn bộ tiền lương và tiền công lao động của công nhân trực tiếp phục vụ xây dựng công trình và các khoản trích theo lương (kể cả công nhân sử dụng máy móc, thiết bị thi công)

+ Chi phí giám sát công trình: là toàn bộ số tiền chi ra liên quan trực tiếp đến cán

bộ giám sát là đại diện của doanh nghiệp thực hiện giám sát thi công theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

Nếu cán bộ giám sát là đại diện của chủ đầu tư thì chi phí trả cho cán bộ giám sát

sẽ là do bên chủ đầu tư thanh toán và do đó không được tính vào chi phí HĐXD

+ Chi phí nguyên vật liệu cho công trình: là chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ mà doanh nghiệp đã

+ Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị và nguyên liệu, vật liệu (NL, VL) đến và đi khỏi công trình: là toàn bộ chi phí liên quan đến việc di chuyển và vận hành các máy móc thiết bị, các loại nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho công trình

+ Chi phí thuê nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hiện hợp đồng: là số tiền bỏ

ra để thuê nhà xưởng, máy móc thiết bị để thực hiện hợp đồng

+ Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng: bao gồm các khoản chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật mà nhà thầu phải chi trả và được chủ đầu

tư cam kết thanh toán theo hợp đồng

+ Chi phí dự tính để sửa chữa và bảo hành công trình: là khoản chi phí dự tính trước

để bảo hành về khắc phục những sai sót có thể xảy ra khi thi công

+ Các chi phí liên quan trực tiếp khác: là các chi phí liên quan trực tiếp đến việc thực hiện và hoàn thành hợp đồng

Chi phí liên quan trực tiếp của từng hợp đồng sẽ được ghi giảm khi có các khoản thu nhập khác không bao gồm trong doanh thu của hợp đồng

Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán NL, VL thừa, thu thanh lý máy móc, thiết bị thi công khi kết thúc hợp đồng

- Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể bao gồm:

+ Chi phí bảo hiểm: là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp phải bỏ ra để mua bảo hiểm cho công nhân, công trình… đề phòng những trường hợp bất trắc xảy ra gây thiệt hại về người và của

+ Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến một hợp đồng cụ thể Tiêu thức phân bổ là tổng dự toán chi phí của mỗi công trình hoặc cũng có thể phân bổ theo phương pháp bình quân (chia đều cho các công trình)

+ Chi phí quản lý chung trong xây dựng: là các khoản chi phí bỏ ra để thực hiện công tác quản lý chung không liên quan đến một HĐXD cụ thể nào Tiêu thức phân bổ giống như chi phí thiết kế, trợ giúp kỹ thuật

Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng cũng bao gồm chi phí đi vay nếu thỏa mãn các điều kiện chi phí đi vay được vốn hóa theo quy định trong chuẩn mực "Chi phí đi vay" Chi phí đi vay bao gồm lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của doanh nghiệp

Các chi phí trên được phân bổ theo các phương pháp thích hợp một cách có hệ thống theo tỷ lệ hợp lý và được áp dụng thống nhất cho tất cả các chi phí có đặc điểm tương tự Việc phân bổ cần dựa trên mức thông thường của hoạt động xây dựng

- Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng bao gồm các chi phí như: chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai… mà khách hàng phải trả lại cho Nhà thầu đã được quy định trong hợp đồng Đối với các khoản chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho Nhà thầu thì không được tính vào chi phí của HĐXD

- Chi phí không liên quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc không thể phân bổ cho HĐXD thì không được tính vào chi phí của HĐXD Các chi phí này bao gồm:

+ Chi phí quản lý hành chính chung, hoặc chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu

+ Chi phí bán hàng

+ Khấu hao máy móc, thiết bị và TSCĐ khác không sử dụng cho HĐXD

Việc xác định rõ nội dung chi phí của HĐXD sẽ là cơ sở rất tốt để lập dự toán chi phí, giúp cho nhà quản trị có thể kiểm soát chi phí một cách tốt hơn đồng thời nó cũng giúp cho công tác kế toán chi phí, doanh thu được chính xác

1.2.3 Phương pháp ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15

Do đặc điểm riêng có của ngành xây dựng cơ bản đã trình bày trên nên việc ghi nhận doanh thu và chi phí của HĐXD cũng rất phức tạp do chi phí lớn, cơ cấu chi phí phức tạp và không giống nhau giữa các công trình và việc ghi nhận doanh thu của mỗi HĐXD cũng không giống nhau phụ thuộc vào các điều khoản ghi trong hợp đồng Các HĐXD trong một doanh nghiệp đã khác nhau, các HĐXD ở các doanh nghiệp khác nhau lại càng khác nhau Trong khi việc ghi nhận doanh thu và chi phí của HĐXD lại có ảnh hưởng lớn đến việc hạch toán doanh thu và chi phí của HĐXD Để đảm bảo tính thống nhất nhất định trong việc hạch toán doanh thu và chi phí của HĐXD giữa các doanh nghiệp XDCB Chuẩn

mực kế toán Việt Nam số 15 đã quy định khá cụ thể về việc ghi nhận doanh thu và chi phí làm cơ sở cho việc hạch toán doanh thu và chi phí của HĐXD

1.2.3.1 Ghi nhận doanh thu của Hợp đồng xây dựng

Ghi nhận doanh thu là việc kế toán xác định về mặt thời gian (thời điểm) mà ở đó doanh thu được ghi nhận hay nói cách khác là việc xác định doanh thu và chi phí được hạch toán vào kỳ kế toán nào, điều này sẽ ảnh hưởng đến mức lợi nhuận xác định của từng kỳ hạch toán của doanh nghiệp

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, doanh thu của HĐXD được ghi nhận theo hai trường hợp: Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ

kế hoạch và trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện

- Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch

Trong trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu của HĐXD được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập BCTC mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu

- Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng

thực hiện

Trong trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì doanh thu của HĐXD được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập

Như vậy, phương pháp ghi nhận doanh thu trong cả hai trường hợp là khá rõ ràng nhưng vấn đề cần làm rõ ở đây là kết quả xây dựng được ước tính như thế nào được coi

là đáng tin cậy vì đã là ước tính thì mang nhiều tính chủ quan, hơn nữa do đặc điểm riêng của ngành XDCB, mỗi loại hợp đồng khác nhau lại có cách ước tính khác nhau phụ thuộc

vào những điều khoản trong hợp đồng vì vậy, việc ước tính kết quả xây dựng một cách đáng tin cậy không mấy dễ dàng

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 có quy định:

- Đối với HĐXD với giá cố định, kết quả của HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy khi đồng thời thỏa mãn 4 điều kiện sau:

+ Tổng doanh thu của hợp đồng tính toán được một cách đáng tin cậy

+ Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng

+ Chi phí để hoàn thành hợp đồng và phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập BCTC được tính toán một cách đáng tin cậy

+ Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng có thể xác được rõ ràng và tính toán được một cách đáng tin cậy để tổng chi phí của hợp đồng có thể so sánh được với tổng dự toán

- Đối với HĐXD với chi phí phụ thêm: kết quả của HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy khi đồng thời thỏa mãn hai điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng;

+ Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng có thể xác được rõ ràng và tính toán được một cách đáng tin cậy không kể có được hoàn trả hay không

Như vậy, trong cả hai trường hợp trên đều cho thấy dấu hiệu cơ bản để nhận biết kết quả thực hiện HĐXD có thể được xác định một cách đáng tin cậy là khi doanh nghiệp

có thể thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng Trường hợp có sự nghi ngờ về khả năng không thu được một khoản nào đó đã được tính trong doanh thu của hợp đồng và đã được ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh thì những khoản không có khả năng thu được

đó phải được ghi nhận vào chi phí

Tại đoạn 32 của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 cũng chỉ rõ: Khi kết quả thực hiện HĐXD không thể ước tính được một cách đáng tin cậy, thì doanh thu chỉ được

Tóm lại, khi loại bỏ được các yếu tố không chắc chắn liên quan đến việc ước tính một cách đáng tin cậy kết quả thực hiện hợp đồng thì doanh thu liên quan đến HĐXD sẽ được ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành

Doanh nghiệp chỉ có thể lập các ước tính về doanh thu HĐXD một cách đáng tin cậy khi đã thỏa thuận trong hợp đồng các điều khoản sau:

+ Trách nhiệm pháp lý của mỗi bên đối với tài sản được xây dựng

+ Các điều kiện để thay đổi giá trị hợp đồng

+ Phương thức và thời hạn thanh toán

Doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét và khi cần thiết phải điều chỉnh lại các

dự toán về doanh thu và chi phí của HĐXD trong quá trình thực hiện hợp đồng

Phương pháp ghi nhận doanh thu có ảnh hưởng lớn đến việc hạch toán doanh thu của HĐXD, Tùy từng điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp và các điều khoản trong từng HĐXD mà doanh nghiệp lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu khác nhau, từ

đó sẽ có phương pháp hạch toán doanh thu khác nhau (điều này sẽ được trình bày cụ thể trong phần kế toán doanh thu HĐXD)

1.2.3.2 Ghi nhận chi phí Hợp đồng xây dựng

Cùng với việc ghi nhận doanh thu theo hai trường hợp trên, theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 chi phí của HĐXD cũng được ghi nhận theo hai trường hợp tương ứng:

- Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch

Trong trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy, thì chi phí liên quan đến HĐXD được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập BCTC mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu

- Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng

thực hiện

Trong trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì chi phí liên quan đến HĐXD được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập

Như vậy, việc xác định kết quả thực hiện HĐXD có thể ước tính được một cách đáng tin cậy hay không cũng ảnh hưởng lớn đến việc ghi nhận chi phí

Tại đoạn 32 của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 cũng chỉ rõ: Khi kết quả thực hiện HĐXD không thể ước tính được một cách đáng tin cậy, thì chi phí của HĐXD chỉ được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi các chi phí này đã phát sinh

Tuy nhiên trên thực tế, ngoài những chi phí phát sinh trong quá trình thực hiện hợp đồng, Nhà thầu có thể phải bỏ ra những chi phí liên quan đến việc hình thành hợp đồng Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 thì những chi phí này được ghi nhận là những khoản ứng trước nếu chúng có thể được hoàn trả Những chi phí này thể hiện một lượng tiền mà khách hàng phải trả và được phân loại như là công trình xây dựng dở dang

Các chi phí liên quan đến hợp đồng không thể thu hồi được phải ghi nhận ngay là chi phí trong kỳ đối với các trường hợp:

+ Không đủ điều kiện về mặt pháp lý để tiếp tục thực hiện hợp đồng

+ Việc tiếp tục thực hiện hợp đồng còn tùy thuộc vào kết quả xử lý các đơn kiện hoặc ý kiến của cơ quan có thẩm quyền

+ Hợp đồng có liên quan đến tài sản có khả năng bị trưng thu hoặc tịch thu

1.3 Kế toán doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15

1.3.1 Kế toán doanh thu Hợp đồng xây dựng

Theo chế độ quy định hiện hành thì có hai phương thức thanh toán đối với các HĐXD đó là thanh toán theo khối lượng thực hiện và thanh toán theo tiến độ kế hoạch

Do đó, cũng có hai cách hạch toán doanh thu tương ứng đối với hai phương thức trên

1.3.1.1 Đối với hình thức thanh toán theo khối lượng thực hiện

Khi kết quả thực hiện HĐXD được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì kế toán của nhà thầu phải lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận gửi cho chủ đầu tư Căn cứ vào hóa đơn

kế toán hạch toán doanh thu cho nhà thầu, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ

Trường hợp HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện HĐXD được ước tính một cách đáng tin cậy, thì kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành (không phải là hóa đơn) do nhà thầu tự xác định, kế toán ghi:

Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch HĐXD

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Căn cứ vào hóa đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải thanh toán theo tiến độ kế hoạch ghi trong hợp đồng, kế toán ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch HĐXD

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra

1.3.1.3 Kế toán các khoản tiền thưởng, các khoản được bồi thường

- Khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi thực hiện đạt hoặc vượt một số chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 333 (1) - Thuế GTGT đầu ra

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Khoản bồi thường thu được từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng như được bồi thường do sự chậm trễ mà khách hàng gây nên, sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật và thiết kế và tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 333 (1) - Thuế GTGT đầu ra (nếu có)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.3.2 Kế toán chi phí Hợp đồng xây dựng

Do đặc điểm tổ chức sản xuất của các doanh nghiệp xây dựng là tổ chức sản xuất theo từng công trình và hạng mục công trình tương ứng với các HĐXD đã ký kết Mặt khác, để đáp ứng yêu cầu sản xuất, các doanh nghiệp xây dựng thường phân chia thành các tổ, đội sản xuất để thuận tiện trong việc quản lý, giao nhiệm vụ và hạch toán nội bộ nên:

- Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây dựng có thể là: + Các công trình và hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng tương ứng với các HĐXD đã ký;

+ Nhóm công trình, các đơn vị thi công (xí nghiệp, tổ đội thi công xây lắp) sau

đó tiến hành theo dõi chi tiết cho từng hạng mục công trình, hạng mục công trình tương ứng với các HĐXD đã ký

- Đối tượng tính giá thành có thể là: công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn quy ước của hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng hoàn thành

1.3.2.1 Phương pháp tập hợp chi phí cho các Hợp đồng xây dựng

Do đặc thù sản phẩm thường được thi công trong thời gian dài nên có rất nhiều các khoản chi phí phát sinh ngoài dự toán, do đó để làm tốt công tác kế toán chi phí, doanh thu doanh nghiệp phải lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí một cách khoa học

và hợp lý đối với từng khoản mục chi phí Thông thường, tại các doanh nghiệp xây dựng hiện nay có hai phương pháp tập hợp chi phí như sau:

- Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp: Được áp dụng đối với chi phí sản xuất

có quan hệ trực tiếp với từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt, theo đó các chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào thì có thể tập hợp chi phí trực tiếp cho các đối tượng đó Ví dụ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp,…

Phương pháp này đòi hỏi kế toán phải tổ chức công tác hạch toán một cách cụ thể, tỉ mỉ từ khâu lập chứng từ ban đầu, tổ chức hệ thống tài khoản, hệ thống sổ kế toán,… theo đúng đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, chỉ có như vậy mới đảm bảo các

chi phí phát sinh được tập hợp đầy đủ, đây là căn cứ quan trọng để có thể xác định doanh thu và kết quả một cách chính xác

- Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí gián tiếp:

Phương pháp này được áp dụng với các chi phí gián tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau mà kế toán không thể tập hợp riêng rẽ từng đối tượng một cách trực tiếp được như: Chi phí bảo hiểm, chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật… không liên quan đến HĐXD cụ thể, các khoản chi phí sản xuất chung khác…

Phương pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải lựa chọn các tiêu thức phân bổ hợp lý

từ đó có thể tiến hành phân bổ các chi phí cho đối tượng liên quan

Việc tính toán phân bổ được tiến hành theo hai bước sau:

+ Bước 1: Xác định hệ số phân bổ theo công thức:





 T

C

Trong đó: H: Hệ số phân bổ

C: Tổng chi phí cần phân bổ cho các đối tượng

T: Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ cho các đối tượng + Bước 2: Xác định chi phí tính cho các đối tượng có liên quan theo công thức:

1.3.2.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí Hợp đồng xây dựng trong các doanh nghiệp xây dựng

* Trình tự kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xây lắp là những chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể công trình xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp như: sắt, thép, xi măng, cát, gạch, gỗ, đá, sỏi, bê tông đúc sẵn, cốp pha, đà giáo… không bao gồm nguyên, nhiên vật liệu phục vụ cho máy thi công và cho quản lý đội công trình

- Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ nguyên vật liệu của đội thi công nộp về Công

ty, kế toán thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào bên Nợ

TK 621 theo từng công trình, hạng mục công trình theo định khoản:

Nợ TK 621 (Chi tiết cho từng CT, HMCT)

Nợ TK 133 (Thuế GTGT được khấu trừ nếu có)

Có TK 111, 112, 152, 153, 141, 331…

- Cuối kỳ, xác định và kết chuyển chi phí NL, VL vào TK154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình, kế toán ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (chi phí NVL trực tiếp thực tế)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi phí NVL trực tiếp vượt mức bình thường)

Nợ TK 152 - NL, VL (Giá vốn vật liệu không sử dụng hết, nhập lại kho)

Có TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp

Trường hợp việc quyết toán vật liệu thừa và xác định giá trị phế liệu thu hồi được thực hiện sau khi kết chuyển số liệu chi phí NVL trực tiếp, kế toán theo dõi và ghi sổ:

- Khi nhập kho nguyên vật liệu thừa khi kết thúc HĐXD, ghi:

Nợ TK 152 (Trị giá thực tế vật liệu thừa nhập lại kho)

Có TK 154 (Chi tiết cho từng CT, HMCT)

* Trình tự kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho số ngày công lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp, kể cả công nhân vận chuyển bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công không phân biệt trong danh sách hay ngoài danh sách

Tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân liên quan đến hạng mục công trình nào thì hạch toán trực tiếp cho hạng mục công trình đó Trong trường hợp không hạch toán trực tiếp được phải phân bổ cho các đối tượng theo tiền lương định mức hay giá công định mức

Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp) được tính vào chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp

- Căn cứ, vào bảng tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp ở đội thi công kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 622 theo từng công trình, hạng mục công trình:

Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

Có TK 334 - Phải trả công nhân viên

- Trường hợp tạm ứng để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (đơn vị nhận khoán không tổ chức hạch toán kế toán riêng) Khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp đã hoàn thành bàn giao được duyệt, kế toán ghi:

Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

Có TK 141 (1413) - Tạm ứng tiền cho đơn vị nhận khoán

- Cuối kỳ kế toán xác định và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình

Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (chi phí nhân công trực tiếp thực tế)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi phí nhân công trực tiếp vượt mức bình thường)

Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

* Trình tự kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công

- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thuê ngoài ca máy thi công

+ Hàng ngày, căn cứ vào hợp đồng thuê máy thi công, biên bản đối chiếu khối lượng, hóa đơn GTGT… kế toán thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí sử dụng máy thi công theo từng công trình, hạng mục công trình, kế toán ghi:

Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công

Nợ TK 133 (nếu được khấu trừ thuế GTGT)

Có TK 111, 112, 331

+ Cuối kỳ, kế toán thực hiện kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào TK

154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình, kế toán ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang

Có TK 623(8) - Chi phí sử dụng máy thi công

- Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt:

Hàng ngày căn cứ vào chi phí phát sinh phục vụ máy thi công, ghi:

Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công

Có TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công

- Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng biệt:

Tại đội máy thi công: Hàng ngày, căn cứ vào chi phí thực tế phát sinh, kế toán thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí sử dụng máy thi công:

Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công

Có TK 154 (Chi tiết đội máy thi công)

+ Nếu bộ phận sản xuất phụ thực hiện theo phương thức bán lao vụ sử dụng máy cho các đơn vị xây lắp theo giá bán nội bộ về ca máy hay khối lượng máy đã hoàn thành, khi nhận số ca hay khối lượng máy thi công đã hoàn thành do đội máy thi công bàn giao, doanh nghiệp xây lắp, ghi:

Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công

Nợ TK 133 (Nếu được khấu trừ thuế GTGT)

Có TK 154 (Chi tiết cho từng CT, HMCT)

+ Chi phí thanh lý (nếu có), ghi:

Nợ TK 154 (Chi tiết cho từng CT, HMCT)

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111,112,331: Tổng số tiền thanh toán

+ Ghi giảm TSCĐ là máy thi công:

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Có TK 211 - Nguyên giá TSCĐ

* Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở các công trường xây dựng, bao gồm: Tiền lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp được tính theo tỷ

lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của doanh nghiệp), khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của của đội xây lắp

dự toán…

+ Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng thực tế cho đội xây dựng; bảng trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý đội xây dựng; bảng tính tiền lương, tiền công, tiền ăn ca và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội xây dựng; trích trước chi phí bảo hành, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh ở đội xây dựng; chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền thuộc đội xây dựng, kế toán hạch toán chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK627 theo từng công trình, hạng mục công trình, ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331, 141, 152, 153, 214, 334, 338…

+ Cuối kỳ, kế toán xác định và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình

Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi phí nhân công trực tiếp thực tế)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi phí sản xuất chung cố định tương ứng với mức hoạt động dưới công suất - nếu có)

Có TK 622 - Chi phí sản xuất chung

* Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của CT, HMCT hoàn thành bàn giao

Cuối kỳ, căn cứ vào bảng phân bổ chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung cho các công trình, hạng mục công trình, kế toán ghi:

Nợ TK 154 (1541) - Chi phí SXKD dở dang

Có TK 621, 622, 623, 627

- Nếu HĐXD có khối lượng xây lắp được giao cho nhà thầu phụ,

+ Căn cứ vào giá trị của khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao cho nhà thầu chính nhưng chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:

- Khi nhận khối lượng xây lắp từ đơn vị nhận khoán nội bộ (đơn vị nhận khoán

có tổ chức kế toán riêng) hoàn thành bàn giao, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

* Hạch toán chi phí bảo hành công trình xây dựng

- Khi trích trước chi phí sửa chữa, bảo hành công trình, ghi:

Nợ TK 627 (Chi tiết cho từng CT, HMCT)

1.4 Những nội dung cơ bản về trình bày báo cáo tài chính theo Chuẩn mực

kế toán Việt Nam số 15

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 thì doanh nghiệp cần phải trình bày những thông tin có liên quan đến HĐXD như sau trên BCTC:

- Phương pháp xác định doanh thu trong kỳ và phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành của HĐXD

- Doanh thu của HĐXD được ghi nhận trong kỳ báo cáo

- Tổng doanh thu lũy kế của HĐXD được ghi nhận cho tới thời điểm báo cáo

- Số tiền còn phải trả cho khách hàng

- Số tiền còn phải thu của khách hàng

Đối với nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch quy định trong HĐXD phải báo cáo thêm các chỉ tiêu:

- Phải thu theo tiến độ kế hoạch

- Phải trả theo tiến độ kế hoạch

Tóm lại, Chương 1 qua việc nêu ra đặc điểm riêng về SXKD của doanh nghiệp xây dựng, đã khái quát về doanh thu, chi phí HĐXD trong các doanh nghiệp xây lắp Bằng những quy định từ Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, nội dung cơ bản của chương này đã đề cập đặc điểm về kế toán doanh thu, chi phí HĐXD tại doanh nghiệp xây lắp làm cơ sở lý luận cho nội dung của các chương tiếp theo

Chương 2

Thực trạng kế toán doanh thu và chi phí Hợp đồng xây dựng tại Công ty cổ phần

Xây dựng số 2 tổng công ty xây dựng hà nội

2.1 Khái quát chung về Công ty cổ phần Xây dựng số 2 - Tổng công ty xây dựng hà nội

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Tên công ty: Công ty cổ phần Xây dựng số 2 - Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội Tên giao dịch quốc tế: Construction JS Company No2 - Ha Noi Construction

Corporation

Trụ sở chính: Số 31 - phố Dịch Vọng - quận Cầu Giấy - Hà Nội

Trụ sở tại địa phương:

- Chi nhánh 1: Thị xã Sơn Tây - thành phố Hà Nội

- Chi nhánh 2: Thị xã Sơn La - Tỉnh Sơn La

- Chi nhánh 3: T.p Hải Dương - Tỉnh Hải Dương

Điện thoại: 84-04-38.336.564 Fax: 84-04-38.330.660

Số tài khoản: 215-10000000-157 Tại Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Cầu Giấy -

Hà Nội

Mã số thuế: 0101518648

Địa bàn hoạt động: Toàn quốc

Tiền thân của Công ty cổ phần Xây dựng số 2 là một doanh nghiệp nhà nước được thành lập năm 1984, hạch toán độc lập, chịu sự quản lý trực tiếp của Tổng Công ty xây dựng Hà Nội thuộc Bộ Xây dựng

Căn cứ vào Quyết định số: 1640/ QĐ-BXD ngày 03/12/ 2003 của Bộ trưởng Bộ Xây dựng Công ty tiến hành cổ phần hóa và đổi tên Công ty Xây dựng số 2 - Tổng Công

ty Xây dựng Hà Nội thành Công ty cổ phần Xây dựng số 2

Trải qua chặng đường xây dựng và trưởng thành, Công ty cổ phần Xây dựng số 2

đã đạt được những thành tựu đáng kể (Xem bảng 2.1)

Bảng 2.1: Danh sách các công trình đạt Huy chương vàng chất lượng cao ngành xây

dựng

xây dựng

năm xây dựng

danh hiệu cơ quan

cấp

năm cấp

Bộ Xây dựng 1991

2 Khu nhà ở 1A

Giáp Bát Hà Nội 1995

Huy chương vàng chất lượng cao

Bộ Xây dựng 1995

Bộ Xây dựng 1997

Bộ Xây dựng 1998

5 Chung cư cao tầng

Linh Đàm Hà Nội 2000

Huy chương vàng chất lượng cao

Bộ Xây dựng 2000

6 Nhà ở chung cư Hà Nội 2002 Huy chương Bộ 2002

Bộ Xây dựng 2006

Ghi chú: Và một số công trình khác được Bằng khen của Bộ Xây dựng

2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

2.1.2.1 Ngành nghề kinh doanh

- Xây dựng các công trình công nghiệp, công cộng, dân dụng, công trình giao thông (đường, cầu, bến cảng), công trình thủy lợi (đê, đập, kênh mương)

- Xây dựng, lắp đặt các trạm biến thế và đường dây tải điện với 35KV

- Trang trí nội thất, kinh doanh nhà, vật tư vật liệu xây dựng, sản xuất cấu kiện bê tông, phụ kiện kim loại cho xây dựng

- Thi công nền móng, hạ tầng

- Đầu tư, phát triển hạ tầng khu đô thị và khu công nghiệp

- Giám sát các công trình xây dựng

2.1.2.2 Quy trình công nghệ

Mỗi công trình xây lắp thường bao gồm các hạng mục công trình

Mỗi hạng mục công trình lại có nhiều giai đoạn thi công chi tiết khác nhau Vì vậy đòi hỏi Công ty phải có một quy trình công nghệ sản xuất hợp lý và chặt chẽ, có như vậy mới đảm bảo cho việc quản lý, ghi chép đầy đủ các chi phí phát sinh

Sơ đồ 2.1: Quy trình công nghệ sản xuất điển hình

của Công ty cổ phần Xây dựng số 2

bê tông cốt

Xây thô công trình

Lắp đặt hệ thống điện nước và

Hoàn thiện công

Kiểm tra

và nghiệm thu

Bàn giao

và quyết toán

a Hội đồng quản trị: Là cơ quan cao nhất của công ty giữa hai kỳ đại hội

cổ đông Hội đồng quản trị có quyền quyết định phương án SXKD, phương án tổ chức, cơ chế quản lý của công ty để thực hiện nghị quyết của đại hội đồng cổ đông

b Tổng Giám đốc công ty: Là người đứng đầu công ty chịu trách nhiệm

toàn diện và điều hành hoạt động của công ty, là người trực tiếp chỉ đạo công tác kế hoạch theo từng quý, từng năm của công ty phụ trách công tác tổ chức cán bộ, khen thưởng

c Các Phó tổng giám đốc: Có nhiệm vụ thay mặt Tổng giám đốc điều hành

hoạt động SXKD của công ty theo phân công của Hội đồng quản trị và Tổng giám đốc Công ty được điều hành bởi Tổng giám đốc và các Phó Tổng giám đốc do Hội đồng quản trị bổ nhiệm và có các phòng ban phụ trách chuyên môn:

- Phòng tổng hợp

- Phòng kế hoạch kỹ thuật

- Phòng kế hoạch kinh tế thị trường

- Ban an toàn lao động

- Ban quản lý dự án

d Các xí nghiệp, các chi nhánh văn phòng, các đội sản xuất:

- Các chi nhánh và văn phòng đại diện

- Các xí nghiệp xây dựng

- Các đội thi công trực thuộc

- Các chủ nhiệm công trường

2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty

2.1.3.1 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán của Công ty được xây dựng theo hình thức kế toán tập trung Toàn bộ công việc kế toán đều được thực hiện tại phòng kế toán của Công ty