d. Các xí nghiệp, các chi nhánh văn phòng, các đội sản xuất: Các chi nhánh và văn phòng đại diện.
2.2.2.1.Thực trạng về kế toán doanh thu Hợp đồng xây dựng * Thực trạng về nội dung doanh thu Hợp đồng xây dựng
* Thực trạng về nội dung doanh thu Hợp đồng xây dựng
Doanh thu HĐXD là tổng số tiền và các tài sản tương đương tiền mà công ty thu được từ việc thực hiện HĐXD. Việc xác định doanh thu của HĐXD một cách chính xác sẽ giúp cho Công ty xác định được đúng đắn những lợi ích mà Công ty thu được từ việc thực hiện hợp đồng, từ đó sẽ xác định được kết quả thực hiện HĐXD đó lỗ hay lãi. Thông thường doanh thu của HĐXD trong Công ty cổ phần Xây dựng số 2 bao gồm:
+ Khoản tiền mà Công ty thu được từ khối lượng hạng mục công trình hoàn thành được nghiệm thu ghi trên phiếu giá được bên chủ đầu tư chấp nhận thanh toán.
+ Khoản tiền thu được từ việc trượt giá các chi phí đầu vào (nếu trong hợp đồng có quy định và được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán).
+ Khoản tiền Công ty thu được do sự thay đổi thiết kế và khối lượng công việc thực hiện trong hợp đồng.
Ngoài những khoản thu trên, trên thực tế Công ty còn thu được các khoản tiền thưởng do hoàn thành hợp đồng trước thời hạn, hay các khoản thanh toán khác mà chủ đầu tư chấp nhận do lỗi của chủ đầu tư gây nên như sự chậm trễ, sai sót trong thiết kế...có quy định trong hợp đồng. Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 thì những khoản tiền được thanh toán như vậy vẫn thuộc về doanh thu của
HĐXD nhưng hiện nay Công ty vẫn thường hạch toán vào những khoản thu nhập khác (TK 711) do các khoản thu như vậy không được phản ánh trên phiếu giá. Chính vì vậy doanh thu của HĐXD tại Công ty được phản ánh chưa thật đầy đủ mặc dù các khoản được thanh toán như vậy ở Công ty phát sinh không nhiều và giá trị cũng không lớn.
* Thực trạng về việc ghi nhận doanh thu
Tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2 thời điểm ghi nhận doanh thu từng kỳ của mỗi HĐXD là không giống nhau phụ thuộc vào đặc điểm của từng công trình, hạng mục công trình và các điều khoản ghi trong hợp HĐXD của công trình, hạng mục công trình đó. Cụ thể:
+ Đối với những HĐXD có quy mô lớn, thời gian thi công dài, sau khi hai bên tổ chức nghiệm thu khối lượng công trình, hạng mục công trình. Căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng các hạng mục công trình hoàn thành, Công ty áp giá trúng thầu để lập phiếu giá. Sau khi được chủ đầu tư chấp thuận vào phiếu giá, căn cứ vào phiếu giá kế toán sẽ ghi nhận ngay doanh thu của HĐXD, sau đó kế toán sẽ viết hóa đơn gửi cho chủ đầu tư yêu cầu thanh toán.
+ Đối với những công trình xây dựng có quy mô nhỏ, thời gian thi công ngắn (ví dụ như: xây nhà cho cá nhân…) mặc dù quá trình thi công diễn ra liên quan đến nhiều kỳ kế toán nhưng theo điều khoản ghi trong hợp đồng thì công trình chỉ được nghiệm thu khi công trình hoàn thành toàn bộ và bàn giao cho chủ đầu tư. Trong trường hợp này thì khi công trình hoàn thành bàn giao hai bên lập biên bản nghiệm thu, căn cứ vào biên bản nghiệm thu Công ty lập phiếu giá, sau đó căn cứ vào phiếu giá kế toán sẽ ghi nhận doanh thu, Với cách hạch toán như vậy sẽ không đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
+ Trong trường hợp HĐXD với giá cố định (giá trúng thầu) nếu giá cả tăng lên mà trong hợp đồng có quy định được điều chỉnh giá và được bên chủ đầu tư chấp thuận Công ty sẽ làm phụ lục hợp đồng điều chỉnh giá, đối với khối lượng công việc hoàn thành đã ghi nhận doanh thu theo giá cũ Công ty sẽ làm phiếu giá
ghi nhận chênh lệch giá sau khi hai bên ký xác nhận trên phiếu giá, kế toán căn cứ vào phiếu giá để ghi nhận doanh thu. Nếu trong hợp đồng quy định không được điều chỉnh giá và bên chủ đầu tư không chấp nhận thanh toán thì Công ty phải chịu và phần giá tăng của các yếu tố đầu vào sẽ làm tăng chi phí của HĐXD.
Như vậy, việc ghi nhận doanh thu trong cả hai trường hợp trên đều được ghi nhận theo khối lượng công việc hoàn thành nhưng kế toán chỉ lấy phiếu giá làm căn cứ để ghi nhận doanh thu vào sổ chi tiết doanh thu mà không quan tâm đến việc số doanh thu đó đã được viết hóa đơn GTGT hay chưa? Hóa đơn GTGT chỉ dùng làm căn cứ để kê khai, hạch toán thuế GTGT đầu ra và hạch toán khoản phải thu của chủ đầu tư. Điều này chưa phù hợp với nguyên tắc hạch toán, trái với tính thần của chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15.
* Về phương pháp kế toán doanh thu của HĐXD tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2
Hầu hết các HĐXD của Công ty đều quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện nên Công ty hạch toán doanh thu của HĐXD theo hình thức thanh toán theo khối lượng thực hiện.
Để ghi nhận doanh thu trong kỳ, Công ty thường mở các sổ chi tiết doanh thu để theo dõi chi tiết cho từng Công trình, hạng mục công trình. Căn cứ vào phiếu giá kế toán sẽ phản ánh doanh thu cho các hợp đồng vào sổ chi tiết doanh thu của từng hợp đồng: Chẳng hạn, theo biên bản nghiệm thu và phiếu giá khối lượng thi công công trình "Ngân hàng ngoại thương tỉnh Hải Dương" lập cho Quý IV năm 2008, kế toán ghi sổ chi tiết doanh thu, sổ Nhật kí chung và sổ Cái tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo định khoản:
Nợ TK 131 3.723.460.182 Có TK 511 3.723.460.182
Cuối năm, Công ty sẽ tập hợp toàn bộ doanh thu của các công trình, hạng mục công trình trên Báo cáo tổng hợp chi phí và giá thành để xác định lãi, lỗ của từng công trình, hạng mục công trình thi công trong năm.
Việc kết chuyển doanh thu được thực hiện chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình trên các sổ chi tiết tương ứng và kết chuyển tổng hợp thể hiện trên các sổ cái tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Sổ Cái tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Chi tiết xem Phụ lục số 2 - Sổ chi tiết TK 51121 của Công trình xây dựng Trụ sở chi nhánh Ngân hàng NT Hải Dương.