d. Các xí nghiệp, các chi nhánh văn phòng, các đội sản xuất: Các chi nhánh và văn phòng đại diện.
3.2.2.2. Hoàn thiện việc ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng
Vào cuối các kỳ kế toán theo thỏa thuận về thời gian đã ghi trong hợp đồng, Công ty và chủ đầu tư phải cùng kiểm kê và xác định khối lượng công việc đã hoàn thành trong kỳ. Phần khối lượng này sẽ được xác định căn cứ vào điểm dừng kỹ thuật đã thỏa thuận. Chủ đầu tư sẽ phải ký xác nhận phần công việc đã hoàn thành và cam kết thanh toán cho Công ty phần doanh thu tương ứng với khối lượng công việc này. Trên cơ sở khối lượng công việc đã hoàn thành trong kỳ và được chủ đầu tư xác nhận, Công ty áp giá trúng thầu để lên phiếu giá, căn cứ vào phiếu giá để lập hóa đơn GTGT, sau đó căn cứ vào hóa đơn GTGT để ghi nhận doanh thu cho phần công việc hoàn thành của HĐXD.
Việc xác định doanh thu của khối lượng công việc đã hoàn thành của HĐXD từng kỳ được xác định tùy thuộc vào từng loại HĐXD.
Ngoài phương pháp xác định doanh thu, chi phí của khối lượng công việc hoàn thành như hiện nay, Công ty có thể tìm hiểu thêm một số phương pháp xác định sau để có thể vận dụng vào từng loại hợp đồng cụ thể cho phù hợp.
* Xác định doanh thu của khối lượng công việc hoàn thành trong kỳ
- Đối với HĐXD với chi phí cố định, doanh thu của HĐXD được ghi nhận trong kỳ có thể được xác định theo các phương pháp sau:
+ Tính theo tỷ lệ phần trăm giữa chi phí đã phát sinh của khối lượng công việc đã hoàn thành so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng. Theo phương pháp này doanh thu được xác định theo công thức:
Tổng doanh thu hợp đồng được ghi nhận
tính đến thời điểm xác định
=
Tổng chi phí của khối lượng công việc đã hoàn thành tính đến thời điểm
xác định x
Tổng doanh thu dự toán
của hợp đồng Tổng chi phí dự toán của hợp đồng
Khi ước tính doanh thu của HĐXD theo phương pháp này vào từng thời điểm khác nhau kế toán phải tiến hành điều chỉnh tổng dự toán chi phí và dự toán doanh thu của HĐXD theo các yếu tố thay đổi trong thời gian thực hiện hợp đồng. Nếu các dự toán không được điều chỉnh mà sử dụng các dự toán được xây dựng ban đầu sẽ có thể gây ra những rủi ro cho Công ty khi kết chuyển và xác định kết quả của HĐXD vào kỳ kế toán cuối khi công trình được xây dựng hoàn thành và bàn giao cho khách hàng.
Doanh thu được ghi nhận trong kỳ được xác định theo công thức: Doanh thu của hợp
đồng được ghi nhận trong kỳ = Tổng doanh thu hợp đồng được ghi nhận tính đến thời điểm xác định -
Doanh thu lũy kế của hợp đồng đã được ghi nhận các
+ Tính theo tỷ lệ phần trăm giữa khối lượng xây dựng đã hoàn thành so với tổng khối lượng xây dựng phải hoàn thành. Theo phương pháp này doanh thu được ghi nhận xác định theo công thức:
Tổng doanh thu được ghi nhận tính đến thời điểm xác định
=
Tổng khối lượng xây dựng đã hoàn thành tính đến thời điểm xác định
x
Tổng doanh thu dự toán của hợp đồng Tổng khối lượng xây dựng phải hoàn
thành của hợp đồng
Doanh thu được ghi nhận trong kỳ được xác định theo công thức:
Doanh thu của hợp đồng được ghi nhận trong kỳ = Tổng doanh thu hợp đồng được ghi nhận tính đến thời điểm xác định -
Doanh thu lũy kế của hợp đồng đã được ghi nhận các
kỳ trước
Theo phương pháp này, doanh thu sẽ được xác định cho từng công việc cụ thể sau đó sẽ tổng hợp lại để xác định doanh thu ghi nhận. Do vậy để có thể thực hiện theo phương pháp này Công ty cần xác định cụ thể khối lượng từng loại công việc phải thực hiện theo hợp đồng cũng như doanh thu dự toán tương ứng của các công việc này. Mặt khác, khi xác định khối lượng công việc hoàn thành cũng phải xác định theo từng loại công việc.
Việc xác định khối lượng công việc cần thực hiện, và khối lượng công việc hoàn thành trong kỳ cũng có thể được tính theo giờ công lao động thực tế. Sử dụng giờ công lao động thực tế để xác định khối lượng công việc sẽ dễ dàng hơn vì nó cho phép đồng nhất hóa các công việc khác nhau. Tuy nhiên để xác định được số giờ công lao động thực tế là công việc tương đối phức tạp khối lượng giờ công lao động cũng sẽ chịu ảnh hưởng rất lớn của các điều kiện sản xuất thực tế.
Phương pháp này chỉ thích hợp với những HĐXD có ít loại công việc phải thực hiện, khối lượng công việc của hợp đồng ít và do vậy nó thường ít được áp
dụng thường xuyên trên thực tế. Khi áp dụng phương pháp này, Công ty cũng phải thường xuyên xem xét và khi cần thiết phải điều chỉnh lại khối lượng công việc cần thiết của HĐXD trong quá trình thực hiện hợp đồng.
Công ty có thể lựa chọn một trong các phương pháp trên để ước tính doanh thu của HĐXD. Tuy nhiên, dù lựa chọn phương pháp nào thì công ty cũng phải thỏa thuận trước với chủ đầu tư về phương pháp xác định doanh thu trên các HĐXD được ký kết. Doanh thu ước tính từng kỳ là cơ sở để Công ty lập hóa đơn cho khách hàng và làm căn cứ để ghi số kế toán trong kỳ, nó cũng được sử dụng làm cơ sở để xác định các khoản tiền mà chủ đầu tư có nghĩa vụ phải thanh toán ngay cho Công ty trong kỳ theo cam kết hợp đồng.
- Đối với HĐXD với chi phí phụ thêm việc ước tính doanh thu của hợp đồng được thực hiện theo các trường hợp sau:
+ Nếu phần cộng thêm được tính theo một tỷ lệ phần trăm nhất định theo tổng các chi phí được phép thanh toán, thì doanh thu được ghi nhận xác định theo công thức:
Doanh thu của hợp đồng được ghi nhận
trong kỳ
=
Tổng chi phí phát sinh của khối lượng công việc hoàn thành trong
kỳ
x 100% + T%
Trong đó: T% là tỷ lệ phần cộng thêm được ghi nhận trong hợp đồng.
+ Nếu phần cộng thêm là một khoản cố định: Công ty sẽ phân bổ đều khoản cộng thêm theo thời gian dự kiến của hợp đồng, theo tỷ lệ giữa khối lượng công việc đã hoàn thành và khối lượng công việc cần thiết để thực hiện hợp đồng, hoặc theo tỷ lệ giữa chi phí của khối lượng và công việc hoàn thành và chi phí dự toán của toàn bộ công trình.
Trong các trường hợp này Công ty cũng phải thỏa thuận trước với chủ đầu tư trong hợp đồng về phương pháp xác định doanh thu của HĐXD.