Vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Hợp đồng xây dựng vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2 Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội

1. Tính cấp thiết của đề tài Xây dựng cơ bản (XDCB) là ngành sản xuất vật chất hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc dân của mỗi quốc gia. Đặc biệt đối với Việt Nam, một đất nước đang phát triển thì XDCB được coi là ngành kinh tế mũi nhọn của đất nước, thu hút sự quan tâm đầu tư của nhiều tổ chức, doanh nghiệp, đặc biệt là các nhà đầu tư nước ngoài nên ngành XDCB ở Việt Nam cũng phải chịu một sức ép cạnh tranh rất lớn. Mặt khác, vốn là ngành sản xuất công nghiệp mũi nhọn, với chi phí cho đầu tư XDCB chiếm tỷ trọng lớn trong tổng ngân sách nhà nước cũng như ngân sách của doanh nghiệp nên hoạt động đầu tư XDCB cũng là một lĩnh vực hết sức nhạy cảm. Trong điều kiện khủng hoảng kinh tế đang lan rộng như hiện nay, các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực XDCB cũng là lĩnh vực ảnh hưởng đầu tiên và cũng rất nặng nề do thị trường bất động sản đóng băng, chi phí đầu tư lớn mà không thu hồi được vốn, mặt khác những công trình nhận thầu, hoặc chỉ định thầu cũng không có vốn để thực hiện, nhiều công trình chậm tiến độ, thiếu tính khả thi không chỉ ảnh hưởng lớn đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn gây rất nhiều khó khăn trong việc quản lý, hạch toán doanh thu và chi phí của các dự án đầu tư. Do tính đặc thù của ngành XDCB nên việc hạch toán doanh thu và chi phí của Hợp đồng xây dựng (HĐXD) vốn đã rất phức tạp nay lại càng khó khăn hơn. Mặt khác, trên thực tế hiện nay việc hạch toán doanh thu và chi phí giữa các doanh nghiệp XDCB chưa thực sự thống nhất, chưa phản ánh được một cách kịp thời, chính xác các thông tin về doanh thu và chi phí của HĐXD gây rất nhiều khó khăn cho quá trình quản lý, kiểm tra, kiểm toán, tại doanh nghiệp, các cơ quan chủ quản và các bên có liên quan. Mặc dù Bộ Tài chính đã ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đối hoàn chỉnh, phù hợp với thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế, trong đó có chuẩn mực kế toán số 15 Hợp đồng xây dựng áp dụng cho kế toán HĐXD và lập báo cáo tài chính (BCTC) của các nhà thầu từ tháng 1 năm 2003, tuy nhiên cho đến nay hầu hết các doanh nghiệp XDCB vẫn chưa vận dụng vào thực tiễn. Trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế như hiện nay, việc hạch toán kế toán tại các đơn vị được thực hiện theo một chuẩn mực chung thống nhất phù hợp với thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế là một nhu cầu tất yếu. Chính vì vậy, việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hạch toán doanh thu và chi phí của HĐXD tại các doanh nghiệp XDCB là hết sức cần thiết và cấp bách hiện nay. Xuất phát từ lý do trên, tác giả lựa chọn đề tài: Vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Hợp đồng xây dựng vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2 Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội làm đề tài luận văn thạc sĩ.

1 mở đầu Tính cấp thiết đề tài Xây dựng (XDCB) ngành sản xuất vật chÊt hÕt søc quan träng nÒn kinh tÕ quèc dân quốc gia Đặc biệt Việt Nam, đất nớc phát triển XDCB đợc coi ngành kinh tế mũi nhọn đất nớc, thu hút quan tâm đầu t nhiều tổ chức, doanh nghiệp, đặc biệt nhà đầu t nớc nên ngành XDCB Việt Nam phải chịu sức ép cạnh tranh lớn Mặt khác, vốn ngành sản xuất công nghiệp mũi nhọn, với chi phí cho đầu t XDCB chiếm tỷ trọng lớn tổng ngân sách nhà nớc nh ngân sách doanh nghiệp nên hoạt động đầu t XDCB lĩnh vực nhạy cảm Trong điều kiện khủng hoảng kinh tế lan rộng nh nay, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực XDCB lĩnh vực ảnh hởng nặng nề thị trờng bất động sản đóng băng, chi phí đầu t lớn mà không thu hồi đợc vốn, mặt khác công trình nhận thầu, định thầu vốn để thực hiện, nhiều công trình chậm tiến độ, thiếu tính khả thi không ảnh hởng lớn đến tình hình tài doanh nghiệp mà gây nhiều khó khăn việc quản lý, hạch toán doanh thu chi phí dự án đầu t Do tính đặc thù ngành XDCB nên việc hạch toán doanh thu chi phí Hợp đồng xây dựng (HĐXD) vốn đà phức tạp lại khó khăn Mặt khác, thực tế việc hạch toán doanh thu chi phí doanh nghiệp XDCB cha thực thống nhất, cha phản ánh đợc cách kịp thời, xác thông tin doanh thu chi phí HĐXD gây nhiều khó khăn cho trình quản lý, kiểm tra, kiểm toán, doanh nghiệp, quan chủ quản bên có liên quan Mặc dù Bộ Tài đà ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam tơng đối hoàn chỉnh, phù hợp với thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế, có chuẩn mực kế toán số 15 "Hợp đồng xây dựng" áp dụng cho kế toán HĐXD lập báo cáo tài (BCTC) nhà thầu từ tháng năm 2003, nhiên hầu hết doanh nghiƯp XDCB vÉn cha vËn dơng vµo thùc tiƠn Trong thêi kú héi nhËp kinh tÕ quèc tÕ nh nay, việc hạch toán kế toán đơn vị đợc thực theo chuẩn mực chung thống phù hợp với thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế nhu cầu tất yếu Chính vậy, việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hạch toán doanh thu chi phí HĐXD doanh nghiệp XDCB cần thiết cấp bách Xuất phát từ lý trên, tác giả lựa chọn đề tài: "Vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hợp đồng xây dựng vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí Công ty cổ phần Xây dựng số - Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội" làm đề tài luận văn thạc sĩ Mục đích đề tài Trên sở sâu, phân tích lý luận nguyên tắc phơng pháp kế toán doanh thu chi phí liên quan đến HĐXD theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, đồng thời nghiên cứu, đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu chi phí HĐXD Công ty cổ phần Xây dựng số để từ đa phơng hớng số giải pháp nhằm vận dụng có hiệu Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu chi phí Công ty Đối tợng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tợng nghiên cứu: Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vấn đề kế toán doanh thu, chi phí HĐXD doanh nghiệp xây lắp thực trạng kế toán doanh thu, chi phí HĐXD Công ty cổ phần Xây dựng số - Phạm vi nghiên cứu: Kế toán doanh thu, chi phí HĐXD Công ty cổ phần Xây dựng số Nguồn tài liệu thông tin sử dụng luận văn từ Công ty cổ phần Xây dựng số ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đề tài góp phần làm rõ nguyên tắc phơng pháp kế toán doanh thu chi phí liên quan đến HĐXD đợc ®Ị cËp Chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam sè 15 Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu chi phí HĐXD Công ty cổ phần Xây dựng số Đề xuất giải pháp để vận dụng hiệu Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc kế toán doanh thu chi phí Công ty cổ phần Xây dựng số Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, kết cấu luận văn bao gồm chơng: Chơng 1: Những vấn đề doanh thu chi phí HĐXD kế toán doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 doanh nghiệp xây dựng Chơng 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng Công ty cổ phần Xây dựng số - Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội Chơng 3: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Công ty cổ phần Xây dựng số - Tổng Công ty xây dựng Hà Nội Chơng Những vấn đề doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng kế toán doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Doanh nghiệp xây dựng 1.1 Đặc điểm hoạt động xây dựng vấn đề Hợp đồng xây dựng 1.1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây dựng Xây dựng ngành sản xuất có tính chất công nghiệp giữ vị trí quan trọng kinh tế quốc dân ngành sản xuất công nghiệp đặc biệt, đặc điểm khác biệt riêng có ngành XDCB đà tác động lớn đến công tác kế toán doanh nghiệp nói chung công tác kế toán doanh thu chi phí HĐXD nói riêng Điều đợc thể hiện: Thứ nhất: Sản phẩm xây dựng sản phẩm mang tính đơn chiếc, riêng lẻ Mỗi sản phẩm xây dựng công trình hạng mục công trình riêng biệt, có yêu cầu riêng mặt thiết kế, mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác nhau, không sản phẩm giống sản phẩm Chính vậy, sản phẩm xây dựng có yêu cầu tổ chức thi công biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm công trình cụ thể, yêu cầu quản lý hạch toán doanh thu chi phí đợc tính cho sản phẩm xây dựng riêng biệt Điều đòi hỏi công tác tập hợp chi phí sản xuất thực tế phải bám sát chi phí sản xuất dự toán cho công trình, hạng mục công trình Thứ hai: Sản phẩm xây dựng thờng có giá trị lớn thời gian thi công công trình tơng đối dài Các công trình XDCB thờng có thời gian thi công dài, thờng năm, chí có công trình kéo dài hàng chục năm Điều tác động nhiều đến việc xác định chi phí, doanh thu HĐXD Để đảm bảo tính trung thực thông tin kế toán, đòi hỏi phận kế toán Doanh nghiệp xây dựng phải có phơng pháp tập hợp chi phí, xác định doanh thu phù hợp thống theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành để đảm bảo tính đắn kịp thời số liệu kế toán nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Thứ ba: Sản phẩm XDCB có thời gian sử dụng tơng đối dài Các công trình XDCB có thời gian sử dụng tơng đối dài nên sai lầm thi công khó sửa chữa, phải phá làm lại Mặt khác, giá trị công trình lại lớn sai lầm XDCB vừa gây lÃng phí, vừa để lại hậu nghiêm trọng lâu dài khó khắc phục Chính trình thi công bên cạnh việc quản lý phơng diện hạch toán cần tăng cờng kiểm tra, giám sát chất lợng công trình Thứ t: Sản phẩm XDCB đợc sử dụng chỗ gắn liền với địa điểm xây dựng, nơi sản xuất nơi tiêu thụ sản phẩm Do địa điểm xây dựng thay đổi theo địa bàn thi công nên có nhiều khoản chi phí phát sinh kèm theo nh: chi phí điều động nhân công, điều động máy móc thi công, chi phí xây dựng công trình tạm thời (lán trại, nhà tạm), chuẩn bị mặt bằng, san dọn mặt sau thi côngnên biện pháp tổ chức quản lý, thi công tốt ảnh hởng lớn đến kết kinh doanh doanh nghiệp Vì thế, để tổ chức tốt công tác kiểm soát chi phí đồng thời nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh (SXKD) mình, doanh nghiệp xây dựng thờng sử dụng lực lợng lao động thuê chỗ, nơi thi công công trình để giảm bớt chi phí di dời, chuyển dịch Chính đặc điểm đà tác động trực tiếp đến việc tổ chức công tác kế toán nói chung kế toán chi phí doanh thu HĐXD nói riêng Thứ năm: Sản phẩm XDCB đợc tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu t từ trớc (giá dự thầu) Giá dự toán (trong định thầu) giá dự thầu (trong đấu thầu) giá bán hay gọi doanh thu sản phẩm xây dựng Sự khác biệt lớn doanh nghiệp xây dựng doanh nghiệp khác việc xác định giá bán giá dự thầu doanh nghiệp xây dựng tham gia đấu thầu tự lập dựa hồ sơ thiết kế yêu cầu bên mời thầu, quy định chung định mức, đơn giá Nhà nớc, kinh nghiệm thực tế ý đồ chiến lợc tranh thầu Nh vậy, doanh thu sản phẩm xây dựng đợc xác định trớc sản xuất sản phẩm, hàng hóa khác doanh thu đợc xác định sau bán đợc sản phẩm sản xuất Chính vậy, kế toán phải phản ánh giám sát chặt chẽ trình bàn giao sản phẩm hoàn thành nhằm thu hồi vốn đủ nhanh chóng Thứ sáu: Sản phẩm xây dựng thờng đợc tổ chức sản xuất trời, chịu tác động trực tiếp yếu tố môi trờng, khí hậu, thời tiết Do đó, sản phẩm xây dựng thờng mang tính chất thời vụ Đặc điểm đòi hỏi doanh nghiệp xây dựng cần tổ chức tốt công tác quản lý lao động, vật t chặt chẽ đảm bảo thi công nhanh tiến độ Trong điều kiện thi công môi trờng không thuận lợi doanh nghiệp xây dựng cần có biện pháp, kế hoạch cụ thể nhằm hạn chế tối đa thiệt hại thời tiết gây (nh phải phá làm lại, sửa chữa ngừng thi công) Có thể nói, xây dựng ngành sản xuất có nhiều nét đặc thù so với doanh nghiệp SXKD nói chung Vì thế, kế toán chi phí, doanh thu HĐXD doanh nghiệp xây dựng đòi hỏi phải đợc tổ chức khoa học, nhằm đảm bảo cung cấp thông tin cách trung thực khách quan tình hình hoạt động sản xuất doanh nghiệp xây dựng 1.1.2 Hợp đồng xây dựng phân loại Hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng 1.1.2.1 Hợp đồng xây dựng Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15, HĐXD đợc định nghĩa nh sau: "Hợp đồng xây dựng hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chỈt chÏ hay phơ thc lÉn vỊ mỈt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng" Theo định nghĩa trên, HĐXD đợc thỏa thuận để xây dựng tài sản đơn lẻ, nh: cầu, tòa nhà, đờng ống dẫn dầu, đờng xây dựng tổ hợp tài sản có liên quan chỈt chÏ hay phơ thc lÉn vỊ thiÕt kế, công nghệ, chức hay mục đích sử dụng chúng, nh: nhà máy lọc dầu, tổ hợp nhà máy dệt, may Trong chuẩn mực này, HĐXD bao gồm: - Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản nh: hợp đồng t vấn, thiết kế, khảo sát, hợp đồng dịch vụ quản lý dự án kiến trúc - Hợp đồng phục chế hay phá hủy tài sản khôi phục môi trờng sau phá hủy tài sản Theo nội dung nêu định nghĩa HĐXD HĐXD liên quan đến việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản Vậy có nhóm hợp đồng đợc ký kết với khách hàng số khách hàng hợp đồng có thiết kế riêng nhng lại có liên quan chặt chẽ với HĐXD đợc phân chia kết hợp nh nào? Trong số trờng hợp, chuẩn mực đợc áp dụng cho phần riêng biệt nhận biết đợc hợp đồng riêng rẽ nhóm hợp đồng để phản ánh chất hợp đồng hay nhóm HĐXD Chính vậy, việc kết hợp phân chia HĐXD phải thỏa mÃn đợc điều kiện cụ thể Chuẩn mực kế toán số 15 - HĐXD quy định việc kết hợp phân chia HĐXD nh sau: - Một HĐXD liên quan đến xây dựng số tài sản việc xây dựng tài sản đợc coi nh HĐXD riêng rẽ thỏa mÃn đồng thời ba điều kiện sau: + Có thiết kế, dự toán đợc xác định riêng rẽ cho tài sản tài sản hoạt động độc lập + Mỗi tài sản đợc đàm phán riêng với nhà thầu khách hàng chấp thuận từ chối phần hợp đồng liên quan đến tài sản 10 + Có thể xác định đợc chi phí doanh thu tài sản - Một nhóm hợp đồng ký với khách hàng hay với số khách hàng, đợc coi HĐXD thỏa mÃn đồng thời ba điều kiện sau: + Các hợp đồng đợc đàm phán nh hợp đồng trọn gói + Các hợp đồng có mối liên hệ mật thiết với đến mức thực tế chúng nhiều phận dự án có mức lÃi gộp ớc tính tơng đơng + Các hợp đồng đợc thực đồng thời theo trình liên tục - Một hợp đồng bao gồm việc xây dựng thêm tài sản theo yêu cầu khách hàng hợp ®ång cã thĨ sưa ®ỉi ®Ĩ bao gåm viƯc x©y dựng thêm tài sản Việc xây dựng thêm tài sản đợc coi HĐXD riêng rẽ khi: + Tài sản có khác biệt lớn độc lập so với tài sản nêu hợp đồng ban đầu thiết kế, công nghệ chức năng; + Giá HĐXD tài sản đợc thỏa thuận không liên quan đến giá hợp đồng ban đầu 1.1.2.2 Phân loại Hợp đồng xây dựng Hợp đồng xây dựng đợc phân loại nhiều phơng diện khác nhau: - Phân loại HĐXD theo cách thức xác định giá trị hợp đồng Theo cách phân loại HĐXD đợc chia thành hai loại: 99 (1) Các chi phí cho việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh; (2) Các chi phí vay phát sinh; (3) Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đa tài sản dở dang vào sử dụng bán đợc tiến hành Việc vốn hóa chi phí vay bị ngừng cần thiết có gián đoạn, hay gián đoạn cách bất thờng Khi chi phí vay đợc ghi nhận chi phí SXKD kú ViƯc vèn hãa chi phÝ ®i vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đa tài sản dở dang vào sử dụng bán đà hoàn thành Khi trình đầu t xây dựng dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng đợc tiếp tục trình đầu t xây dựng phận khác, viƯc vèn hãa chi phÝ ®i vay sÏ chÊm døt tất hoạt động cần thiết chủ yếu cho việc chuẩn bị đa phận vào sử dụng bán đà hoàn thành HĐXD gồm nhiều công trình, công trình sử dụng riêng biệt việc vốn hóa chấm dứt vốn vay dùng cho công trình riêng biệt hoàn thành Tuy nhiên HĐXD thỏa thuận xây dựng tổ hợp tài sản có quan hệ chặt chẽ thiết kế, công nghệ, chức việc vốn hóa ngừng tất hạng mục hoàn thành Chi phí vay sau đợc tính vào chi phí SXKD kỳ Các khoản chi phí vay đủ điều kiện đợc ghi nhận vào chi phí HĐXD đợc xác định nh sau: Chi phí vay đợc tính vào chi phí HĐXD cho kỳ kế toán = Chi phí vay thực tế phát sinh khoản vay riêng biệt Thu nhập phát sinh từ - hoạt động đầu t tạm thời khoản vay 100 + Chi phí bảo hành công trình chi phí xảy thờng xảy Vì công ty cần lập dự phòng bảo hành công trình phản ánh khoản dự phòng công trình sổ kế toán để tiện cho việc theo dõi, quản lý Đối với dự phòng phải trả công trình xây lắp đợc lập cho công trình xây lắp đợc lập vào cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ Những khoản chi phí liên quan đến dự phòng phải trả đà lập ban đầu đợc bù đắp khoản dự phòng phải trả Trờng hợp số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp đà lập lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch đ ợc hoàn nhập ghi vào TK 711 - Thu nhập khác + Các khoản chi phí phải trả cho nhà thầu phụ (nếu có) + Các khoản chi phí khác thu lại đợc từ chủ đầu t theo điều khoản hợp đồng: - Các khoản chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai Đây số tiền mà Công ty phải bỏ để giải phóng mặt triển khai xây dựng công trình giúp cho Chủ đầu t (hoặc bên khác) đợc chủ đầu t (hoặc bên khác) cam kết toán cho Công ty mà không nằm giá trị hợp đồng ban đầu - Các khoản chi phí mà Công ty phải bỏ tiền thêm để đảm bảo hoàn thành sớm hợp đồng so với dự kiến ban đầu chủ đầu t yêu cầu cam kết toán mà không nằm giá trị hợp đồng ban đầu - Các khoản chi phí mà công ty phải bỏ tiền để bù tổn thất công trình thi công ảnh hởng đến công trình lân cận đợc chủ đầu t chấp nhận đồng ý toán cho Công ty số tiền 101 Việc xác định nội dung chi phí HĐXD quan trọng Nó cho phép Công ty tổ chức hạch toán đắn đầy đủ khoản chi phí HĐXD, sở kiểm soát chặt chẽ khoản chi phí phát sinh nh tạo điều kiện cho trình kinh doanh Công ty đạt hiệu cao 3.2.3.2 Về việc ghi nhận chi phí khối lợng xây dựng hoàn thành kỳ Để xác định chi phí cho khối lợng công việc hoàn thành kỳ Công ty thực theo phơng pháp sau: - Nếu Công ty hạch toán chi tiết đợc chi phí phát sinh cho khối lợng công việc xây dựng theo điểm dừng kỹ thuật công việc xác định theo phơng pháp trực tiếp Khi tổng chi phí phát sinh quan đến khối lợng công việc theo điểm dừng kỹ thuật đà tập hợp đợc chi phí khối lợng công việc hoàn thành - Xác định chi phí cho khối lợng công việc hoàn thành sở dự toán chi phí Khi phần chi phí khối lợng công việc hoàn thành tổng chi phí dự toán tơng ứng phần khối lợng công việc hoàn thành tổng chi phí dự toán tơng ứng phần khối lợng công việc hoàn thành, chênh lệch chi phí thực tế phát sinh dự toán chi phí khối lợng công việc hoàn thành đợc tính vào chi phí phần công việc cha hoàn thành kỳ (Chi phí sản xuất dở dang) - Phân bổ chi phí thực tế phát sinh cho phần công việc hoàn thành cha hoàn thành kỳ Tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ dự toán chi phí dự toán doanh thu phần công việc hoàn thành cha hoàn thành kỳ 102 Để xác định đợc chi phí liên quan đến khối lợng hoàn thành kỳ việc xây dựng dự toán chi phí cho HĐXD quan trọng Mức độ hợp lý chi tiết dự toán định đến mức độ hợp lý ớc tính kế toán liên quan đến chi phí khối lợng công việc hoàn thành kỳ 3.2.3.3 Về chi phí Hợp đồng xây dựng Theo chuẩn mực kế toán số 15 Thông t 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 hớng dẫn thực 16 chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 phơng pháp kế toán chi phí, doanh thu HĐXD Công ty cổ phần Xây dựng số cần sửa đổi, bổ sung nh sau: - Các chi phí HĐXD thu hồi (không đủ tính thực thi mặt pháp lý cã sù nghi ngê vỊ hiƯu lùc cđa nó, khách hàng thực thi nghĩa vụ ) phải ghi nhận chi phí kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Cã TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang - Chi phí vay liên quan đến sản xuất tài sản dở dang có đủ điều kiện vốn hóa theo quy định đợc ghi nhận vào chi phí HĐXD Đối với khoản vốn vay riêng biệt, chi phí vay vốn hóa đợc xây dựng chi phí vay thực tế phát sinh trừ khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời từ khoản vay này, ghi: Nợ TK 111, 112 (Khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời) 103 Nợ TK 627.8 (Chi phí lÃi vay) Có TK 111, 112 (Nếu trả lÃi vay định kỳ) Có TK 142, 242 (Nếu đà trả lÃi vay trớc) Cã TK 335 (NÕu tr¶ l·i vay sau - kho¶n trích trớc) - Chi phí bảo hành sản phẩm xây lắp: Thực tế sản phẩm xây lắp mà Công ty cung cấp lúc đạt tiêu chuẩn kỹ thuật chắn không cần bảo hành Công ty nên tổ chức việc trích trớc chi phí bảo hành theo lần ghi nhận doanh thu hợp đồng kết thúc năm tài Tùy công trình mà doanh nghiệp ớc tính chi phí bảo hành Theo hớng dẫn Nghị định 209/2004/NĐ-CP ngày 16/12/2004 việc hớng dẫn thi hành Luật Xây dựng quản lý chất lợng công trình xây dựng có quy định mức bảo hành nh sau: + 3% giá trị hợp đồng công trình xây dựng hạng mục công trình xây dựng cấp đặc biệt, cấp I có thời hạn bảo hành không 24 tháng kể từ ngày chủ đầu t ký biên nghiệm thu hạng mục công trình xây dựng + 5% giá trị hợp đồng công trình xây dựng hạng mục công trình xây dựng lại có thời gian bảo hành không 12 tháng kể từ ngày chủ đầu t ký biên nghiệm thu hạng mục công trình xây dựng + Các dự án nớc ngoài, trờng hợp điều ớc quốc tế mà nớc Céng hßa x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam ký kÕt gia nhập có quy định khác với Luật áp dụng theo quy định điều ớc quốc tế 104 Đối với khoản dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp đợc lập cho công trình xâu lắp đợc lập vào cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ Khi xác định số dự phòng phải trả chi phí bảo hành công trình xây lắp, kế toán ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 352 - Dự phòng phải trả Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, công trình xây lắp đà lập ban đầu nh chi phí NL, VL, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua tùy trờng hợp mà kế toán phản ánh chi phí bảo hành công trình xây lắp, cụ thể: (1) Trờng hợp phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp + Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí NL, VL trực tiếp Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623 - Chi phí máy thi công Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nÕu cã) Cã TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338 + Ci kú kÕ to¸n kÕt chun chi phí bảo hành công trình xây lắp thực tế phát sinh kú, ghi: Nỵ TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang 105 Cã TK 621 - Chi phÝ NL, VL trùc tiÕp Cã TK 622 - Chi phÝ nhân công trực tiếp Có TK 623 - Chi phí máy thi công Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung + Kết chuyển chi phí bảo hành công trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang (2) Trờng hợp có phận độc lập bảo hành công trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trõ (nÕu cã) Cã TK 336 - Ph¶i tr¶ néi Hết thời gian bảo hành công trình xây lắp, công trình bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải hoàn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 711 - Thu nhập khác Các chi phí liên quan đến hợp đồng giảm có khoản thu khác không bao gồm doanh thu hợp đồng, nh: Thu vỊ b¸n NL, VL thõa, thu vỊ b¸n lý máy móc thiết bị chuyên dùng kết thúc hợp ®ång (1) NhËp kho NL, VL thõa, kÕ to¸n ghi: 106 Nợ TK 152 - NL, VL (theo giá gốc) Cã TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang (2) Nhập kho NL, VL thừa, kế toán ghi: Nợ TK 152 - NL, VL (theo gi¸ cã thĨ thu håi) Cã TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang (3) Trờng hợp vật liệu thừa phế liệu thu hồi không qua nhập kho mà bán ngay, bán lý máy móc thiết bị thi công chuyên dùng cho HĐXD kế toán phản ánh khoản thu bán vật liệu thừa thu lý máy nh sau: Nợ TK liên quan (111, 112, 131 ) - Tỉng gi¸ to¸n Cã TK 333.1 - ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã 154 - Chi phÝ SXKD dë dang (Gi¸ b¸n cha cã thuế) 3.2.4 Hoàn thiện việc trình bày thông tin có liên quan đến Hợp đồng xây dng báo cáo tài Hiện nay, thông tin liên quan đến HĐXD cha đợc Công ty trình bày cụ thể BCTC Để giúp cho đối tợng có nhu cầu sử dụng thông tin BCTC hiểu cách đầy đủ, rõ ràng công ty cần phải trình bày rõ vấn đề sau có liên quan đến HĐXD BCTC: - Phơng pháp xác định doanh thu kỳ phơng pháp xác định phần công việc đà hoàn thành HĐXD - Doanh thu HĐXD đợc ghi nhận kỳ báo cáo - Tổng doanh thu lũy kế HĐXD đợc ghi nhận thời điểm báo cáo Cụ thể: Đối với HĐXD hoàn thành năm tài công ty cần phản ánh doanh thu lũy kế HĐXD đợc tính từ 107 kì ghi nhận doanh thu thời điểm báo cáo Đối với HĐXD liên quan đến nhiều năm tài chính, thời điểm báo cáo có hạng mục công trình hoàn thành nghiệm thu tổng doanh thu lũy kế HĐXD đợc phản ánh BCTC tính từ thời điểm lần đợc ghi nhận lũy kế thời điểm báo cáo - Số tiền phải trả cho khách hàng - Số tiền phải thu khách hàng Đối với nhà thầu đợc toán theo tiến độ kế hoạch quy định HĐXD phải báo cáo thêm tiêu: - Phải thu theo tiến độ kế hoạch - Phải trả theo tiến độ kế hoạch Trong đó: Số tiền phải trả cho khách hàng khoản tiền nhà thầu nhận đợc trớc công việc tơng ứng hợp đồng đợc thực Số tiền phải thu khách hàng khoản tiền đà ghi nhận hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch hóa đơn toán theo giá trị khối lợng thực nhng cha đợc trả đáp ứng đợc đầy đủ điều kiện chi trả theo quy định hợp đồng, sai sót đà đợc sửa chữa Phải thu theo tiến độ kế hoạch số tiền chênh lệch tổng doanh thu lũy kế HĐXD đà đợc ghi nhận thời điểm báo cáo lớn khoản tiền lũy kế ghi hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng 108 Chỉ tiêu đợc áp dụng HĐXD thực mà khoản tiền lũy kế ghi hóa đơn toán theo tiến độ tới thời điểm báo cáo Phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền chênh lệch tổng doanh thu lũy kế HĐXD đà đợc ghi nhận thời điểm báo cáo nhỏ khoản tiền lũy kế ghi hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch Chỉ tiêu áp dụng HĐXD thực mà khoản tiền lũy kế ghi hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch vợt khoản doanh thu lũy kế đà đợc ghi nhận tới thời điểm báo cáo Ngoài nội dung cần trình bày trên, theo quan điểm tác giả Công ty nên thể rõ BCTC thông tin chi phí lũy kế HĐXD hoàn thành trớc lập BCTC thời điểm báo cáo Đối với CT, HMCT hoàn thành phần thời điểm lập BCTC cần phải phản ánh chi phí lũy kế phần khối lợng công việc hoàn thành đợc ghi nhận thời điểm báo cáo 3.3 Điều kiện thực giải pháp kiến nghị Để giải pháp đa có tính khả thi đòi hỏi phải có điều kiện định Theo ý kiến tôi, điều kiện phải có từ phía Nhà nớc quan chức từ phía doanh nghiệp 3.3.1 Về phía Nhà nớc quan chức Đây điều kiện mang tính chất vĩ mô phải đợc thực đồng từ Chính phủ đến quan chức có liên quan Những công việc cần làm là: 109 Tạo dựng môi trờng pháp lý hoàn thiện Môi trờng pháp lý nhân tố quan trọng có tính chất định tăng trởng kinh tế nói chung, phát triển doanh nghiệp nói riêng Do Nhà nớc quan chức cần phải xem xét hoàn thiện lại văn pháp luật có liên quan đến công tác kế toán, tài doanh nghiệp để đảm bảo tính thống văn Bộ Tài cần nghiên cứu bổ sung, sửa đổi Chế độ kế toán hành Luật Kế toán đà ban hành, Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán nhiều điểm khác biệt Bộ Xây dựng cần tiếp tục sửa đổi, bổ sung hoàn thiện quy định liên quan đến HĐXD; đến định mức, đơn giá dự toán tỉnh, thành văn pháp luật khác lĩnh vực xây dựng để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp xây dựng hoạt động linh hoạt hiệu Cần quan tâm đến yếu tố ngời Với mục tiêu: Từng bớc xây dựng hình thành đội ngũ nhân viên kế toán kiểm toán chuyên nghiệp, lành nghề, thích ứng với kinh tế thị trờng, tạo môi trờng thuận lợi để cán kế toán trao đổi nghề nghiệp, nâng cao trình độ, đồng thời làm cầu nối để Kế toán Việt Nam dần hội nhập với khu vực giới Nhà nớc Bộ, ngành chức cần mở rộng hình thức đào tạo hỗ trợ cho công việc kế toán, có kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ nội dung, chơng trình đào tạo, đảm bảo chất lợng đào tạo Định hớng cho trờng đại học, trung học chuyên nghiệp đa vào giảng dạy nội dung cần thiết cho kế toán trình hội nhập nh chuẩn mực kế to¸n qc tÕ, chn mùc kÕ to¸n cđa mét sè quốc gia có kinh tế thị trờng phát 110 triển giúp cho sinh viên tiếp cận với kiến thức chuyên môn phục vụ cho công tác chuyên môn sau Cần tổ chức tốt việc kiểm tra, kiểm soát chất lợng công tác kế toán Để công t¸c kÕ to¸n nãi chung, kÕ to¸n doanh thu, chi phí HĐXD nói riêng đạt đợc trình độ chuyên môn cao, phù hợp với tiến trình đổi đất nớc việc thực hai việc Nhà nớc cần phải tổ chức kiểm tra, kiểm soát chất lợng công tác kế toán, quy định rõ trách nhiệm quan quản lý chức việc tổ chức kiểm tra công tác kế toán doanh nghiệp Nâng cao vai trò Hội kế toán Việt Nam để Hội thực trở thành tổ chức nghỊ nghiƯp vỊ kÕ to¸n, kiĨm to¸n… 3.3.2 VỊ phÝa Công ty Công ty cổ phần Xây dựng số nơi trực tiếp vận dụng thực kế toán doanh thu, chi phí HĐXD Do việc nghiên cứu chuẩn mực kế toán HĐXD, văn hớng dẫn chuẩn mực Bộ Tài tham khảo văn ngành Bộ Xây dựng, Công ty Xây dựng số cần phải: - Nhận thức đợc vai trò, tầm quan trọng nh hiệu việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hạch toán doanh thu chi phí HĐXD - Nắm vững, hiểu vận dụng cách linh hoạt, hiệu Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 sách, chế độ, thông t hớng dẫn có liên quan đến việc hạch toán kế toán nói chung kế toán doanh thu chi phí HĐXD nói riêng 111 - Tổ chức đào tạo, tập huấn cho cán quản lý nhân viên phòng kế toán cập nhật chuẩn mực, sách, chế độ kế toán lĩnh vực xây dựng - Cán quản lý nhân viên phụ trách công tác hạch toán kế toán Công ty cần chủ động, tích cực, nghiên cứu, tìm hiểu, cập nhật kiến thức chuẩn mực, sách, chế độ liên quan đến việc hạch toán kế toán để vận dụng đổi cách có hiệu giúp cho công tác kế toán đơn vị đáp ứng đợc yêu cầu quản lý Công ty phù hợp với xu phát triển kinh tế nói chung thị trờng tài nói riêng - Tổ chức xếp, điều chỉnh thiết kế hệ thống kiểm soát chi phí doanh thu HĐXD cách hiệu - Tạo điều kiện trang bị điều kiện vật chất khác để giúp kế toán nâng cao khả cập nhật vận dụng kịp thời có hiệu chuẩn mực sách, chế độ kế toán Nh vậy, sở nghiên cứu lý luận doanh thu chi phí HĐXD thực trạng kế toán doanh thu, chi phí HĐXD Công ty cổ phần Xây dựng số 2, Chơng luận văn đà đa phân tích yêu cầu có tính nguyên tắc việc hoàn thiện kế toán doanh thu chi phí HĐXD Từ đó, luận văn đà đa giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí HĐXD Công ty Đồng thời để thực giải pháp trên, luận văn phân tích điều kiện biện pháp thực từ phía Nhà nớc quan chức từ phía Công ty 112 Kết luận Cùng với phát triển ngày lớn mạnh doanh nghiệp xây dựng bản, công tác quản lý doanh thu chi phí HĐXD nhằm nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp xây lắp đòi hỏi tất yếu hết søc cÇn thiÕt Víi viƯc vËn dơng chn mùc kÕ toán Việt Nam số 15 - HĐXD doanh nghiệp xây lắp cải tiến hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí HĐXD đơn vị giúp doanh nghiệp có điều kiện tiếp cận thông lệ, chuẩn mực quốc tế nhằm bớc đáp ứng yêu cầu quản trị tiến trình hội nhập kinh tế Sau nghiên cứu thực đề tài: "Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hợp đồng xây dựng vào việc hon thin k toỏn doanh thu, chi phí Công ty cổ phần Xây dựng số - Tổng công ty Xây dựng Hà Nội" với hớng dẫn nhiệt tình cán hớng dẫn PGS.TS Đặng Thái Hùng, luận văn đà có đợc đóng góp sau: - Hệ thống hóa số vấn đề lý luận công tác kế toán doanh thu, chi phí HĐXD doanh nghiệp xây dựng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - HĐXD Đây sở lý luận quan trọng để nghiên cứu triển khai thực thực tế - Phân tích đánh giá thực trạng xác định nội dung doanh thu, chi phí HĐXD, thực trạng công tác kế toán chi phí - Luận văn đưa số giải pháp, kiến nghị việc hoàn thiện HĐXD nội dung điều khoản thỏa thuận ký kết HĐXD Hoàn thiện việc xác định nội dung, phương pháp ghi nhận chi 113 phí, doanh thu HĐXD, phương pháp hạch tốn việc trình bày thơng tin có liên quan đến HĐXD BCTC Những kiến nghị giúp Công ty nhận thấy tầm quan trọng, cần thiết cách thức vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hạch toán doanh thu, chi phí HĐXD Tuy nhiên, kiến thức kinh nghiệm tác giả hạn chế nên luận văn khó tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận góp ý nhà khoa học, thầy cô, bạn bè đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện ... dựng Công ty cổ phần Xây dựng số - Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội Chơng 3: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 Công ty cổ phần Xây dựng số. .. kế toán doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng Công ty cổ phần Xây dựng số - Tổng công ty xây dựng hà nội 2. 2.1 Thực trạng công tác Hợp đồng xây dựng Công ty Hiện HĐXD Công ty cổ phần Xây dựng số. .. đề doanh thu chi phí HĐXD kế toán doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 doanh nghiệp xây dựng Chơng 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí Hợp đồng xây dựng