d. Các xí nghiệp, các chi nhánh văn phòng, các đội sản xuất:
2.2.2.1. Thực trạng về kế toán doanh thu Hợp đồng xây dựng
xây dựng tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2
2.2.2.1. Thực trạng về kế toán doanh thu Hợp đồng xâydựng dựng
* Thực trạng về nội dung doanh thu Hợp đồng xây dựng
Doanh thu HĐXD là tổng số tiền và các tài sản tơng đơng tiền mà công ty thu đợc từ việc thực hiện HĐXD. Việc xác định doanh thu của HĐXD một cách chính xác sẽ giúp cho Công ty xác định đợc đúng đắn những lợi ích mà Công ty thu đợc từ việc thực hiện hợp đồng, từ đó sẽ xác định đợc kết quả thực hiện HĐXD đó lỗ hay lãi. Thông thờng doanh thu của HĐXD trong Công ty cổ phần Xây dựng số 2 bao gồm:
+ Khoản tiền mà Công ty thu đợc từ khối lợng hạng mục công trình hoàn thành đợc nghiệm thu ghi trên phiếu giá đợc bên chủ đầu t chấp nhận thanh toán.
+ Khoản tiền thu đợc từ việc trợt giá các chi phí đầu vào (nếu trong hợp đồng có quy định và đợc chủ đầu t chấp nhận thanh toán).
+ Khoản tiền Công ty thu đợc do sự thay đổi thiết kế và khối l- ợng công việc thực hiện trong hợp đồng.
Ngoài những khoản thu trên, trên thực tế Công ty còn thu đợc các khoản tiền thởng do hoàn thành hợp đồng trớc thời hạn, hay các khoản thanh toán khác mà chủ đầu t chấp nhận do lỗi của chủ đầu t gây nên nh sự chậm trễ, sai sót trong thiết kế...có quy định trong hợp đồng. Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 thì những khoản tiền đợc thanh toán nh vậy vẫn thuộc về doanh thu của HĐXD nhng hiện
nay Công ty vẫn thờng hạch toán vào những khoản thu nhập khác (TK 711) do các khoản thu nh vậy không đợc phản ánh trên phiếu giá. Chính vì vậy doanh thu của HĐXD tại Công ty đợc phản ánh cha thật đầy đủ mặc dù các khoản đợc thanh toán nh vậy ở Công ty phát sinh không nhiều và giá trị cũng không lớn.
* Thực trạng về việc ghi nhận doanh thu
Tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2 thời điểm ghi nhận doanh thu từng kỳ của mỗi HĐXD là không giống nhau phụ thuộc vào đặc điểm của từng công trình, hạng mục công trình và các điều khoản ghi trong hợp HĐXD của công trình, hạng mục công trình đó. Cụ thể:
+ Đối với những HĐXD có quy mô lớn, thời gian thi công dài, sau khi hai bên tổ chức nghiệm thu khối lợng công trình, hạng mục công trình. Căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lợng các hạng mục công trình hoàn thành, Công ty áp giá trúng thầu để lập phiếu giá. Sau khi đ- ợc chủ đầu t chấp thuận vào phiếu giá, căn cứ vào phiếu giá kế toán sẽ ghi nhận ngay doanh thu của HĐXD, sau đó kế toán sẽ viết hóa đơn gửi cho chủ đầu t yêu cầu thanh toán.
+ Đối với những công trình xây dựng có quy mô nhỏ, thời gian thi công ngắn (ví dụ nh: xây nhà cho cá nhân…) mặc dù quá trình thi công diễn ra liên quan đến nhiều kỳ kế toán nhng theo điều khoản ghi trong hợp đồng thì công trình chỉ đợc nghiệm thu khi công trình hoàn thành toàn bộ và bàn giao cho chủ đầu t. Trong trờng hợp này thì khi công trình hoàn thành bàn giao hai bên lập biên bản nghiệm thu, căn cứ vào biên bản nghiệm thu Công ty lập phiếu giá, sau đó căn cứ vào phiếu giá kế toán sẽ ghi nhận doanh thu, Với cách hạch toán nh vậy sẽ không đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
+ Trong trờng hợp HĐXD với giá cố định (giá trúng thầu) nếu giá cả tăng lên mà trong hợp đồng có quy định đợc điều chỉnh giá và đợc bên chủ đầu t chấp thuận Công ty sẽ làm phụ lục hợp đồng điều chỉnh giá, đối với khối lợng công việc hoàn thành đã ghi nhận doanh thu theo giá cũ Công ty sẽ làm phiếu giá ghi nhận chênh lệch giá sau khi hai bên ký xác nhận trên phiếu giá, kế toán căn cứ vào phiếu giá để ghi nhận doanh thu. Nếu trong hợp đồng quy định không đợc điều chỉnh giá và bên chủ đầu t không chấp nhận thanh toán thì Công ty phải chịu và phần giá tăng của các yếu tố đầu vào sẽ làm tăng chi phí của HĐXD.
Nh vậy, việc ghi nhận doanh thu trong cả hai trờng hợp trên đều đợc ghi nhận theo khối lợng công việc hoàn thành nhng kế toán chỉ lấy phiếu giá làm căn cứ để ghi nhận doanh thu vào sổ chi tiết doanh thu mà không quan tâm đến việc số doanh thu đó đã đợc viết hóa đơn GTGT hay cha? Hóa đơn GTGT chỉ dùng làm căn cứ để kê khai, hạch toán thuế GTGT đầu ra và hạch toán khoản phải thu của chủ đầu t. Điều này cha phù hợp với nguyên tắc hạch toán, trái với tính thần của chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15.
* Về phơng pháp kế toán doanh thu của HĐXD tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2
Hầu hết các HĐXD của Công ty đều quy định nhà thầu đợc thanh toán theo giá trị khối lợng thực hiện nên Công ty hạch toán doanh thu của HĐXD theo hình thức thanh toán theo khối lợng thực hiện.
Để ghi nhận doanh thu trong kỳ, Công ty thờng mở các sổ chi tiết doanh thu để theo dõi chi tiết cho từng Công trình, hạng mục công trình. Căn cứ vào phiếu giá kế toán sẽ phản ánh doanh thu cho các hợp đồng vào sổ chi tiết doanh thu của từng hợp đồng: Chẳng hạn,
theo biên bản nghiệm thu và phiếu giá khối lợng thi công công trình "Ngân hàng ngoại thơng tỉnh Hải Dơng" lập cho Quý IV năm 2008, kế toán ghi sổ chi tiết doanh thu, sổ Nhật kí chung và sổ Cái tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo định khoản:
Nợ TK 131 3.723.460.182 Có TK 511 3.723.460.182
Cuối năm, Công ty sẽ tập hợp toàn bộ doanh thu của các công trình, hạng mục công trình trên Báo cáo tổng hợp chi phí và giá thành để xác định lãi, lỗ của từng công trình, hạng mục công trình thi công trong năm.
Việc kết chuyển doanh thu đợc thực hiện chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình trên các sổ chi tiết tơng ứng và kết chuyển tổng hợp thể hiện trên các sổ cái tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; Sổ Cái tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Chi tiết xem Phụ lục số 2 - Sổ chi tiết TK 51121 của Công trình xây dựng Trụ sở chi nhánh Ngân hàng NT Hải Dơng.