[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Kế toán tài sản cố định trong Công ty cổ phần Xây dựng và Phát triển Đô thị tỉnh BRVT

LỜI MỞ ĐẦU

Tài sản cố định (TSCĐ) là một trong những bộ phận cơ bản tạo nên cơ sở vật chấtcho nền kinh tế quốc dân, nó là yếu tố quan trọng của quá trình sản xuất của xã hội.Hoạt động sản xuất thực chất là quá trình sử dụng các tư liệu lao động để tác động vàođối tượng lao động để tạo ra các sản phẩm phục vụ nhu cầu của con người Với doanhnghiệp, TSCĐ là nhân tố công nghệ, năng lực sản xuất kinh doanh Bởi vậy, TSCĐxem như là thước đo trình độ công nghệ, năng lực sản xuất và khả năng cạnh tranh củaDN

Trong những năm qua, việc sử dụng TSCĐ đặc biệt được quan tâm Đối với mộtDN, điều quan trọng khôg chỉ là mở rộng quy mô TSCĐ mà còn phải biết khai thác cóhiệu quả nguồn TSCĐ hiện có Do vậy, một DN phải tạo ra một chế độ quản lý đảmbảo sử dụng hợp lý công suất TSCĐ, kết hợp với việc thường xuyên đổi mới TSCĐ

Để kết hợp giữa lý luận và thực tiễn, được sự giúp đỡ của thầy cô giáo chúng emmạnh dạn đi nghiên cứu đề tài: “kế toán tài sản cố định trong doanh nghiệp” với mụcđích đi sâu nghiên cứu, tìm hiểu kĩ hơn về TSCĐ

1. Lý do chọn đề tài

Trong sự nghiệp công nghiệp hóa - hiện đại hoá đất nước, kế toán là một công việcquan trọng phục vụ cho việc hạch toán và quản lý kinh tế Nó còn có vai trò tích cựcđối với việc quản lý các tài sản và điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp Tài sản cố định (TSCĐ) là một trong những bộ phận cơ bản tạo nên cơsở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân, đồng thời là bộ phận quan trọng của quátrình sản xuất; là một trong những yếu tố quyết định của quá trình sản xuất kinhdoanh TSCĐ là điều kiện cần thiết để giảm được hao phí sức lao động của con người,nâng cao năng suất lao động, là điều kiện đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động thườngxuyên liên tục

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay thì TSCĐ còn là yếu tố quan trọng quyếtđịnh sự thành bại và tạo nên sức mạnh cạnh tranh cho các doanh nghiệp.Việc quản lývà sử dụng TSCĐ là nội dung không thể thiếu trong kế hoạch và thực tiễn sản xuất,

kinh doanh của doanh nghiệp Sự vận động của vốn cố định gắn liền với hình thái biểuhiện vật chất, sử dụng hạch toán phải hết sức cụ thể, chặt chẽ, để thể hiện chính xáchoạt động kinh tế phát sinh xuất kinh doanh.

Kế toán TSCĐ là một khâu quan trọng trong bộ phận kế toán Bởi vì nó cung cấptoàn bộ các nguồn thông tin, số liệu về tình hình TSCĐ của công ty Chính vì vậy,hạch toán TSCĐ luôn luôn là sự quan tâm của các doanh nghiệp cũng như các nhàquản lý kinh tế của Nhà nước Nhận thức được tầm quan trọng của việc quản lý, sửdụng TSCĐ đối với sản xuất kinh doanh, đối với kế hoạch mở rộng thị trường trongnhững năm tới, đặt ra cho doanh nghiệp yêu cầu xác định tình trạng quản lý, sử dụngTSCĐ hiện nay như thế nào để có thể định hướng đầu tư một cách hợp lý Mục đíchchọn đề tài Kế toán tài sản cố định để làm đề tài báo cáo thực tập của mình

2. Mục đích, phạm vi, giới hạn và nhiệm vụ của đề tài

Qua việc nghiên cứu đề tài này có thể giúp chúng ta nắm rõ hơn về công tác hạchtoán tài sản cố định doanh nghiệp, đánh giá được hiệu quả quản lý TSCĐ của doanhnghiệp, xem xét việc thực hiện hệ thống kế toán nói chung, kế toán TSCĐ doanhnghiệp nói riêng của doanh nghiệp như thế nào, việc hạch toán đó có khác so vớinhững gì đã học được ở trường hay không? Qua đó có thể rút ra những ưu khuyết điểmcủa hệ thống kế toán đó, đồng thời đưa ra một số kiến nghị và giải pháp nhằm gópphần hoàn thiện hệ thống kế toán về tài sản cố định hữu hình để việc quản lý tài sảncũng như hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng nâng cao và có hiệu quả.3. Phương pháp sử dụng trong bài luận

Đề tài này được thực hiện dựa vào số liệu sơ cấp và thứ cấp qua việc thu thập vàxử lý các thông tin từ các bộ phận trong Công ty, phân tích các số liệu ghi chép trên sổsách, các báo cáo tài chính của Công ty và một số sách chuyên ngành kế toán Số liệuchủ yếu được phân tích theo phương pháp diễn dịch và thống kê Đồng thời cũng thamkhảo một số văn bản quy định chế độ tài chính hiện hành

4. Kết cấu của đề tài

Gồm có 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán tài sản cố định. Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán tài sản cố định tại công ty. Chương 3: Một số nhận xét và kiến nghị

CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

1.1 Những vấn đề chung về tài sản cố định

1.1.1Khái niệm

Tài sản cố định (TSCĐ) là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể và cũng cóthể tồn tại dưới hình thái giá trị được sử dụng để thực hiện một hoặc một số chức năngnhất định trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, có giá trị lớn và sử dụng đượctrong một thời gian dài

Các tài sản cố định có hình thái vật chất cụ thể gọi là TSCĐ hữu hình, còn các tàisản chỉ tồn tại dưới hình thức giá trị được gọi là tài sản cố định vô hình

Theo quy định hiện nay, một tài sản được xác định nếu thỏa mãn đồng thời cả 4tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là TSCĐ:

(1) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.(2) Nguyên giá tài sản cố định được xác định một cách tin cậy

(3) Có thời gian sử dụng trên năm.(4) Có giá trị theo quy định hiện hành

Những tư liệu lao động không hội đủ tiêu chuẩn nêu trên được coi là công cụ,dụng cụ

 Theo dõi, ghi chép, kiểm tra chặt chẽ quá trình thanh lý, nhượng bán TSCĐ nhằmbảo đảm việc quản lý và sử dụng vốn đúng mục đích, có hiệu quả

 Lập các báo cáo về TSCĐ, tham gia phân tích tình hình trang bị sử dụng và bảoquản các loại TSCĐ.

1.1.3 Nguyên tắc hạch toán tài sản cố định

TSCĐ phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ làtoàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra tính đến thời điểm đưa tài sản đó vàosẵn sàng sử dụng

Ngoài ra, TSCĐ còn được theo dõi theo giá trị còn lại Giá trị còn lại của TSCĐ lànguyên giá sau khi trừ đi số khấu hao lũy kế của tài sản đó:

- Nguyên giá TSCĐ: Giá mua (giá hóa đơn, giá ghi trên hợp đồng,…) hoặc giáđược xác định bởi các bên liên doanh cộng với các chi phí trước khi sử dụng( lắp đặt, chạy thử,… )

- Giá trị hao mòn: Số tiền trích khấu hao đưa vào chi phí liên quan

1.1.4 Phân loại

1.1.4.1 Căn cứ vào hình thái hiện hữu và kết cấu

 TSCĐ hữu hình : là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ

sử dụng mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp, hay dùng để hỗ trợ sản xuất baogồm:

Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc là TSCĐ loại máy móc , thiết bị sử dụng trong hoạt

độngkinh doanh như máy móc chuyên dung, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ…

Loại 2: Máy móc, thiết bị gồm các loại máy móc thiết bị dùng trong sản xuất, kinh

doanh của doanh nghiệp như máy móc chuyên dung, máy móc thiết bị công tác dâychuyền công nghệ và máy móc đơn lẻ

Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống

điện, đường ống nước, băng tải…

Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý là những thiết bị, dụng cụ dung trong công tác

quản lý như máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, máy hút ẩm, hút bụi, chốngmối mọt…

GIÁ TRỊ CÒN LẠI = NGUYÊN GIÁ – GIÁ TRỊ HAO MÒN

Loại 5: Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và hoặc cho sản phẩm như vườn cà

phê, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm như đàn trâu, đàn bò…

Loại 6: Các loại TSCĐ khác là toàn bộ các tài sản cố định khác chưa liệt kê vào 5

loại trên như tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật… TSCĐ vô hình: là những TSCĐ không có hình thái vật chất nhưng xác định được

giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ hay có khả năng kiểm soát nhằm mang lại lợi íchkinh tế cho doanh nghiệp bao gồm các loại:

 Chi phí về đất sử dụng Quyền phát hành Bản quyền, bằng sáng chế Nhãn hiệu hàng hóa Phần mềm máy vi tính Giấy phép và giấp phép nhượng quyền TSCĐ vô hình khác

1.1.4.2 Căn cứ vào mục đích và tình hình

 TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp an ninh quốc phòng TSCĐ chờ xử lý

 TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ cho nhà nước.1.1.4.3 Căn cứ vào tính chất chất sở hữu

 TSCĐ tự có TSCĐ đi thuê1.1.4.4 TSCĐ còn được phân loại theo nguồn vốn

 TSCĐ được hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu TSCĐ được hình thành từ các khoản nợ phải trả1.2 Tính giá tài sản cố định

1.2.1Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình

 TSCĐ hữu hình mua sắm:

Nguyên giá = Giá mua thực + Các khoản thuế + CP phát sinh trước

Giá mua thực tế phải trả:

 Giá mua không bao gồm thuế GTGT nếu DN kê khai và nộp thuế GTGT theophương pháp khấu trừ, tài sản mua về dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịuthuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

 Giá mua bao gồm thuế GTGT nếu DN kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháptrực tiếp

Các khoản thuế không hoàn lại: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệtChi phí phát sinh trước khi đưa TS vào sử dụng: chi phí vận chuyển, chi phí vận hành

máy, lệ phí trước bạ… TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi:

 TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi:

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua với hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hìnhkhông tương tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặcgiá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặctrừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế ( không bao gồm các khoản thuếđược hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐvào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển bốc dở, chi phí nâng cấp, chiphí lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ…

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua với hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hìnhtương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một TSCĐ hữuhình là tương tự là giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đem trao đổi

 TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc là tự sản xuất.

Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất là giá thành thực tế củaTSCĐ hữu hình cộng (+) các chi phí lắp đặt chạy thử, các chi phí khác trực tiếp phảichi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

 TSCĐ hữu hình do đầu tư XDCB hình thành theo phương thức giao thầu:

Nguyên giá = Giá mua trả ngay + Các khoản thuế + CP phát sinh trước TSCĐ không hoàn lại khi đưa TS vào sử dụng

Là giá quyết toán công trình theo quy định tại quy chế quản lý đầu tư xây dựnghiện hành cộng (+) lệ phí trước bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác.

Đối với TSCĐ là súc vật làm việc và cho sản phẩm, vườn cây lâu năm thì nguyêngiá là toàn bộ chi phí thực tế để chi ra cho con súc vật, vườn cây đó từ lúc hình thànhtính đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng theo quy định tại quy chế quản lý đầu tưxây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan

 TSCĐ được cấp, được chuyển đến:

Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp, được chuyển đến… là giá trị còn lại trên sổkế toán TSCĐ ở các đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển…hoặc giá trị theo đánh giá thực tếcủa Hội đồng giao nhận cộng (+) các chi phí mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đếnthời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dở,chi phí nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có)… Riêng TSCĐđiều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp lànguyên giá phản ánh ở đơn vị bị điều chuyển phù hợp với bộ hồ sơ TSCĐ đó

Đơn vị nhận TSCĐ căn cứ vào nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị còn lại trênsổ kế toán và bộ hồ sơ của TSCĐ đó để phản ánh vào sổ kế toán Các chi phí có liênquan đến việc điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộckhông hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ mà hạch toán vào chi phí kinh doanh trongkỳ

 TSCĐ được cho, được biếu, được tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốngóp, do phát hiện thừa…

Nguyên giá TSCĐ được cho, được biếu, được tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhậnlại vốn góp, do phát hiện thừa… là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giaonhận cộng (+) các chi phí mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưaTSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dở, chi phí nângcấp, chi phí lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ…

1.2.2Xác định nguyên giá TSCĐ vô hình

 Quyền sử dụng đất:

Nguyên giá TSCĐ là quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạnvà quyền sử dụng đất lâu dài: là tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+)

bao gồm các khoản chi ra để xây dựng các công trình trên đất, hoặc là giá trị quyền sửdụng đất nhận vốn góp.

Trường hợp doanh nghiệp thuê đất thì tiền thuê đất được phân bổ dần vào chi phíkinh doanh, không ghi nhận vào TSCĐ vô hình

 Quyền phát minh, bản quyền, bằng sáng chế:

Nguyên giá tài sản cố định là quyền phát minh, bản quyền, bằng sáng chế, là toànbộ chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra để có quyền phát minh, bản quyền, bằngsáng chế

1.2.3Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính

Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro vàlợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thểchuyển giao vào cuối thời hạn thuê

 Điều kiện phân loại thuê tài sản là thuê tài chính: một hợp đồng thuê tài chínhphải thỏa mãn một trong 5 điều kiện sau:

 Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê. Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sảnthuê với mứa giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý và cuối thời điểm thuê

 Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế củatài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu

 Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuêtối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý của tài sản thuê

 Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụngkhông cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào

 Hợp đồng thuê tài sản được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu thỏa mãn ít nhất

một trong ba điều kiện sau:

 Nếu bên thuê hủy hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủyhợp đồng cho bên cho thuê

 Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sảnthuê gắn liền với bên thuê

 Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê vớitiền thuê thấp hơn giá trị thị trường

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê là giá trị hợp lý của tàisản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơngiá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tài sản tối thiểu, thì nguyên giá ghi theogiá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu Chi phí phát sinh ban đầu liênquan trực tiếp đến hoạt động thuê tài chính được tính vào nguyên giá của TSCĐ chothuê

Nguyên giá của TSCĐ đi thuê tài chính không bao gồm số thuế GTGT bên chothuê đã trả khi mua tài sản cố định để cho thuê (kể cả trường hợp TSCĐ thuê tài chínhdung vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuếGTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế và trường hợp TSCĐ thuê tài chính

1.3 Kế toán tình hình tăng giảm tài sản cố định

+ Để theo dõi chi tiết tài sản cố định theo nơi sử dụng kế toán sử dụng sổ TSCĐ mởchung cho toàn doanh nghiệp, và mở cho từng bộ phận quản lý, sử dụng TSCĐ Căncứ để ghi vào sổ TSCĐ là các thẻ TSCĐ

1.3.2 Chứng từ

Quyết định liên quan đến sự tăng, giảm TSCĐ phụ thuộc vào chủ sở hữu TSCĐ

Chứng từ TSCĐ, bao gồm các chứng từ: + Biên bản giao, nhận TSCĐ (Mẫu số 01-TSCĐ)+ Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 03 -TSCĐ) + Biên bản giao nhận TSCĐ sữa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 04 - TSCĐ) + Biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05-TSCĐ).

+ Hợp đồng mua bán TSCĐ.+ Hóa đơn và các chứng từ kèm theo

1.3.3 Các trường hợp tăng, giảm TSCĐ

1.3.3.1 Trường hợp ghi tăng TSCĐ

Tăng do mua sắm bằng nguồn vốn chủ sở hữu.Tăng do mua sắm bằng phúc lợi

Tăng do mua sắm bằng nguồn vốn vay.Tăng do mua sắm bằng phương pháp trả chậm, trả góp.Tăng do đầu tư xây dựng bàn giao

Tăng do tự chế.Tăng do tài trợ, biếu tặng.Tăng do nhận vốn góp liên doanh.Tăng do chuyển từ đơn vị khác đến.Tăng do nhận lại vốn góp liên doanh.Tăng do kiểm kê phát hiện thừa.Tăng do đánh giá tăng TSCĐ.1.3.3.2 Trường hợp ghi tăng TSCĐ

Giảm do thanh lý, nhượng bán TSCĐ:+ Phản ánh giá trị của tài sản thanh lý.+ Phản ánh số tiền thu về khi thanh lý.+ Chi phí thanh lý

+ Kết chuyển thu nhập khác.+ Kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.Giảm do chuyển nhượng thành công cụ dụng cụ.Giảm do liên doanh liên kết

Giảm do thiếu khi kiểm kê

Giảm do trả vốn góp.

1.3.4Tài khoản sử dụngTK 211 “TSCĐ hữu hình” có các tài khoản cấp 2:

2111: Nhà cử, vật kiến trúc2112: Máy móc, thiết bị2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý2115: Cây lâu năm, súc vật làm viêc và cho sản phẩm21188: Tài sản cố định khác

TK213 “TSCĐ vô hình” có các tài khoàn cấp 2

2131: Qyền sử dụng đất2132: Quyền phát hành2133: Bản quyền, bằng sáng chế2134: Nhãn hiệu hàng hóa2135: Phần mếm máy vi tính2136: Giấy phép và giấy phép chuyển nhượng2138: TSCĐ vô hình khác

Kết cấu của 2 tài khoản 211, 213 giống nhau, được thể hiện:Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ tăng lên (do mua sắm, xây dựng)Bên Có: Nguyên giá TSCĐ giảm xuống (do nhượng bán, thanh lý)

1.3.5Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu:Ghi tăng TSCĐ:

(1) Nhận vốn góp hoặc vốn cấp TSCĐ:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhNợ 213: TSCĐ vô hìnhCó 411: nguồn vốn kinh doanh(2) Mua TSCĐ trong nước và đưa vào sử dụng:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhNợ 213: TSCĐ vô hìnhNợ 133: thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàngCó 331: phải trả người bán

Đồng thời kết chuyển nguồn:- Nếu TSCĐ được mua bằng nguồn vốn kinh doanh, bằng vay mượn thì

không phải kết chuyển nguồn.- Nếu TSCĐ được mua bằng:

 Quỹ đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng phúc lợi, nguồn vồn đầu tư xâydựng cơ bản thì bút toán kết chuyển nguồn:

Nợ 414: quỹ đầu tư phát triểnNợ 353: quỹ khen thưởng phúc lợiNợ 441: nguồn vồn đầu tư xây dựng cơ bảnCó 411: nguồn vốn kinh doanh

 Nếu TSCĐ mua sắm bằng quỹ phúc lợi nhưng không hoạt động sản xuấtkinh doanh mà phục vụ cho mục đích phúc lợi của người lao động thì kếtchuyển nguồn:

Nợ 3532: quỹ phúc lợi Có 3533: quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ(3) Nhập khẩu TSCĐ:

- Phản ánh giá mua TSCĐ:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhCó 331: phải trả người bán Có 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtCó 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng- Phản ánh thuế nhập khẩu:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhCó 3333: thuế nhập khẩu- Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhCó 3332: thuế tiêu thụ đặc biệt- Phản ánh thuế GTGT:

Được khấu trừ:

Nợ 133: thuế GTGT được khấu trừ Có 3331: thuế GTGT phải nộpPhương pháp trực tiếp:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhCó 33312: thuế GTGT hàng nhập khẩu - Khi nộp thuế:

Nợ 3333: thuế nhập khẩuNợ 3332: thuế tiêu thụ đặc biệtNợ 33312: thuế GTGT

Có 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtCó 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng- Phản ánh các chi phí liên quan đến TSCĐ nhập khẩu:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhNợ 133: thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)Có 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtCó 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàngĐồng thời, kết chuyển nguồn nếu có

(4) Mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt chạy thử:- Phản ánh chi phí bao gồm: giá mua, chi phí lắp đặt chạy thử…

Nợ 2411: mua sắm TSCĐNợ 133: thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)Có 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtCó 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàngCó 331: phải trả người bán

- Khi tài sản đã được lắp đặt xong đưa vào sử dụng:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhNợ 213: TSCĐ vô hìnhCó 2411: mua sắm TSCĐĐồng thời kết chuyển nguồn nếu có.(5) Mua TSCĐ theo phương thức trả chậm trả góp:

Nợ 213: TSCĐ vô hìnhNợ 133: thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)Nợ 142: chi phí trả trước ngắn hạn

Nợ 242: chi phí trả trước dài hạnCó 331: phải trả người bán- Khi trả tiền lần đầu:

Nợ 331: phải trả người bán Có 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtCó 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng- Định kì thanh toán tiền cho những đợt sau:

Nợ 331: phải trả người bánCó 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtCó 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng- Khi xác định kết quả kinh doanh, tiến hành kết chuyển:

Nợ 635: chi phí tài chínhCó 142: chi phí trả trước ngắn hạnCó 242: chi phí trả trước dài hạn(6) Khi doanh nghiệp được tài trợ biếu tặng TSCĐ đưa vào sử dụng ngay:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhNợ 213: TSCĐ vô hìnhCó 711: thu nhập khác(7) Khi sử dụng những sản phẩm do đơn vị tự chế tạo thành TSCĐ hữu hình:

- Kết chuyển giá thành của sản phẩm:

Nợ 632: giá vốn hàng bánCó 621: chi phí nguyên vật liệuCó 622: chi phí nhân công Có 627: chi phí sản xuất chung- Kết chuyển ghi tăng TSCĐ:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhCó 512: doanh thu bán hàng nội bộ

Ghi giảm TSCĐ:

(1) Mua TSCĐ dưới hình thức trao đổi;- Trao đổi tương tự :

Nợ 211 mới: TSCĐ hữu hìnhNợ 214: hao mòn TSCĐCó 211 cũ: TSCĐ hữu hình- Trao đổi không tương tự:

 Phản ánh giá trị tài sản đem đi:Nợ 811: chi phí khác

Có 214: hao mòn TSCĐCó 211: TSCĐ hữu hình Đồng thời phản ánh thu nhập của tài sản đem đi:Nợ 131: phải thu khách hàng

Có 711: thu nhập khácCó 3331: thuế GTGT phải nộp - Phản ánh tài sản nhận về:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhNợ 133: thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)Có 131: phải thu khách hàng

- Phản ánh khoản chênh lệch do trao đổi:

 Nếu phải chi thêm:Nợ 131: phải thu khách hàngCó 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtCó 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng Nếu phải thu thêm:

Nợ 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtNợ 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàngCó 131: phải thu khách hàng

(2) Khi công tác xây dựng hoàn thành bàn giao tài sản:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhNợ 213: TSCĐ vô hình

Đồng thời kết chuyển nguồn:(3) Mua TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất:

Nợ 211: TSCĐ hữu hìnhNợ 213: TSCĐ vô hìnhNợ 133: thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)Có 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtCó 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàngCó 331: phải trả người bán

(4) Khi TSCĐ không hiệu quả doanh nghiệp có thể nhượng bán:- Ghi giảm TSCĐ:

Nợ 811: chi phí khácNợ 214: hao mòn TSCĐCó 211: TSCĐ hữu hìnhCó 213: TSCĐ vô hình- Phản ánh việc thu nhượng bán:

Nợ 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtNợ 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàngNợ 131: phải thu của khách hàng

Có 711: thu nhập khácCó 3331: thuế GTGT phải nộp - Phản ánh các khoản chi phí nhượng bán:

Nợ 811: chi phí khácNợ 133: thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)Có 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtCó 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng(5) Khi thanh lý TSCĐ đã khấu hao hêt không còn sử dụng:

- Xóa TSCĐ:

Nợ 214: hao mòn TSCĐCó 211: TSCĐ hữu hìnhCó 213: TSCĐ vô hình- Phản ánh thu thanh lý :

Nợ 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtNợ 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàngNợ 152: nguyên vật liệu

Có 711: thu nhập khác Có 3331: thuế GTGT phải nộp - Phản ánh chi phí nhượng bán:

Nợ 811: chi phí khácNợ 133: thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)Có 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtCó 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng(6) Đem TSCĐ đi góp vốn liên doanh liên kết:

Nợ 221: TSCĐ hữu hìnhNợ 223: đầu tư vào công ty liên kếtNợ 214: hao mòn TSCĐ

Nợ 811: (lỗ) chi phí khácCó 211: TSCĐ hữu hìnhCó 711: (lời) thu nhập khác (7) Điều chuyển TSCĐ cho các đơn vị trực thuộc:

Nợ 136: phải thu nội bộ Nợ 214: hao mòn TSCĐCó 211: TSCĐ hữu hìnhCó 213: TSCĐ vô hình(8) Kiểm kê phát hiện thiếu TSCĐ:

Nợ 1381: tài sản thiếu chờ xử lýNợ 214: hao mòn TSCĐ

Có 211: TSCĐ hữu hìnhCó 213: TSCĐ vô hình - Xử lý:

Nợ 111: khoản thanh toán bằng tiền mặtNợ 112: khoản thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng

Nợ 1388: phải thu khácNợ 811: chi phí khác Có 1381: tài sản thiếu chờ xử lý

1.3.6Sơ đồ kế toán tổng hợp1.3.6.1 Sơ đồ: Sơ đồ ghi nhận sự tăng giảm của tài sản cố định

XDCB hoàn thành bàn giao 411

Nếu mua TSCĐ bằng 441 nguồn vốn đầu tư XDCB

Nếu mua TSCĐ bằng 414 quỹ đầu tư phát triển

211 214 Trao đổi TSCĐ

Sơ đồ 1.1: Hạch toán tổng hợp kế toán tăng giảm TSCĐ1.3.6.2 Sơ đồ ghi nhận TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp tronggiai đoạn triển khai

111,112,152,153,331 241 213 Khi phát sinh chi phí Khi kết thúc giai đoạn triển khai

trong giai đoạn triển khai ghi tăng nguyên giá TSCĐ

vô hình

Sơ đồ 1.2: Chi phí triển khai thỏa mãn các điều kiện ghi nhận TSCĐ vô hình.

111,112,152,153,331

Nếu phải phân bổ dần 242

Khi phát sinh chi phí Nếu tính vào chi phí 642 trong giai đoạn triển khai quản lí doanh nghiệp

thuế GTGT (nếu có) 133

Sơ đồ 1.3: Chi phí trong giai đoạn triển khai không thỏa mãn các điều kiện

ghi nhận TSCĐ vô hình:1.3.6.3 Sơ đồ TSCĐ thuê tài chính:

1.3.6.3.1 Trường hợp nợ gốc phải trả xác định theo giá mua chưa có thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê:

315 212 Số nợ gốc Khi nhận TSCĐ thuê tài chính

phải trả kì 342

Cuối niên độ kế toán, ghi sổ nợ Ghi theo giá trị hiện tại của khoản gốc thuê tài chính đến hạn trả thanh toán tiền thuê tối thiểu

trong niên độ kế toán tiếp hoặc giá trị hợp lí của TSCĐ thuêtheo (căn cứ theo hợp đồng trừ (-) số nợ gốc phải trả kì này

thuê tài sản)

Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan Khi nhận TSCĐ, ghi vào nguyên giá đến TSCĐ thuê tài chính trước khi các chi phí trực tiếp liên quan đến nhận TSCĐ thuê như đàm phán, phát sinh khi nhận TSCĐ thuê tài chính

kí kết hợp đồng Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê Phát sinh khi nhận TSCĐ thuê tài chính Chi tiền kí quỹ đảm bảo việc thuê tài chính 244

Sơ đồ 1.4: Xác định theo giá mua chưa có thuế GTGT1.3.6.3.2 Trường hợp nợ gốc phải trả về thuê tài chính xác định theo giá muacó thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê

315 133

Thuế GTGT

đầu vào của TSCĐ

Số nợ gốc phải trả kì này Khi nhận TSCĐ

(có cả thuế GTGT) thuê tài chính

342 212 Cuối niên độ kế toán, Ghi theo giá trị hiện tại của Nguyên giá

ghi sổ nợ gốc có cả thuế khoản thanh toán tiền thuê chưa có thuế GTGT

GTGT đến hạn trả tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của

trong niên độ kế toán tiếp Trừ (-) số nợ gốc phải trả

theo (theo hợp đồng thuê) kì này, cộng (+) số thuế

bên thuê còn phải trả dần GTGT

trong suốt thời hạn thuê

111,112 142

CP trực tiếp ban đầu liên quan đến TSCĐ Khi nhận TSCĐ, ghi vào nguyên giá

thuê tài chính trước khi nhận TSCĐ các chi phí trực tiếp liên quan đến

thuê như đàm phán, kí kết hợp đồng TSCĐ thuê phát sinh trước đó

Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh

khi nhận TSCĐ thuê tài chính

244

Chi tiền kí quỹ đảm bảo việc thuê tài sản

Sơ đồ 1.5: Xác định theo giá mua có thuế GTGT

1.4 Kế toán khấu hao tài sản cố định

Khấu hao tài sản cố định: là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thốngnguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sửdụng của TSCĐ

Khấu hao TSCĐ là phần giá trị của TSCĐ được tính chuyển vào chi phí sản xuấtkinh doanh nên một mặt nó làm tăng giá trị hao mòn, mặt khác làm tăng chi phí sảnxuất kinh doanh

Có nhiều phương pháp trích khấu hao TSCĐ như khấu hao theo đường thẳng,khấu hao nhanh… Nhưng tùy thuộc vào dặc điểm, loại hình người ta lựa chọn phươngpháp cho phù hợp với doanh nghiệp

Khấu hao TSCĐ phải được tính hàng tháng để phân bổ vào chi phí của các đốitượng sử dụng Mức khấu hao hàng tháng tính theo phương pháp đường thẳng đượcxác định theo công thức:

Mức khấu hao tăng giảm được xác định bởi nguyên tắc: việc tính hoặc thôi tínhkhấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐtăng giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh

Khấu hao TSCĐ trích trong tháng liên quan đến nhiều đối tượng sử dụng.Vậy để có căn cứ phản ánh vào từng đối tượng chịu chi phí khấu hao cần lập bảngphân bổ khấu hao TSCĐ

Mức khấu hao = Mức khấu hao + Mức khấu hao - Mức khấu haocủa tháng trung bình đầu tăng thêm trong giảm bớt trong tháng tháng tháng tháng

Theo chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ (ban hành kèm theo quyếtđịnh số 206/20003-QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ TàiChính) có 5 phương pháp tính khấu hao tài sản cố định:

 Phương pháp thứ nhất: Phương pháp khấu hao đường thẳng: TSCĐ tham gia

vào hoạt động sản xuất kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp khấuhao đường thẳng

Nguyên giáMức hao mòn hàng năm =

Thời gian sử dụng của TSCĐ

1

Tỉ lệ khấu hao năm= Thời gian sử dụng của TSCĐ

 Phương pháp thứ hai: khấu hao nhanh: chia làm 3 phương pháp

 Phương pháp 1 : Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

-TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp sốdư giảm dần có điều chỉnh thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

+ Là TSCĐ đầu tư mới (chưa qua sử dụng)+ Là các loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm.Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh được áp dụng đối với các doanhnghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh.

Mức trích khấu = Giá trị còn lại × Tỷ lệ khấuHao hàng năm của TSCĐ hao nhanh

Tỷ lệ khấu hao = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo × Hệ số điều

nhanh (%) phương pháp đường thẳng chỉnh

 Phương pháp 2: Phương pháp khấu hao tổng số: căn cứ vào tỷ lệ khấu hao thayđổi hằng năm và nguyên giá TSCĐ, công thức:

KHt= NG * k’t

k’t = 2 * Nsd – t + 1 Nsd (Nsd + 1) Chú thích :

- Nsd :năm sử dụng.- t là thời gian.- NG là nguyên giá.- K’t là mức khấu hao. Phương Pháp 3: khấu hao theo số dư giảm dần -Đây là phương pháp khấu hao gia tốc, căn cứ vào tỷ lệ khấu hao cố định và giá trịcòn lại của TSCĐ vào cuối năm trước, công thức:

Kt = GTt * Kh’

Chú thích: - Kt là số tiền khấu hao năm thứ t -Kh là tỷ lệ khấu hao đã được điều chỉnh theo 1 hệ số căn cứ thời gian sử dụng củaTSCĐ đó Cách tính như sau:

K’h = K’ * Hdc

Hdclà hệ số điều chỉnh tùy theo mỗi nước và yêu cầu hoàn vốn mà hệ số nàyđược qui định khác nhau

 Phương pháp thứ ba: khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm

TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp nàylà các loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

+ Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm+ Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiếtkế của TSCĐ

+ Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn

Mức trích khấu hao Số lượng sản xuất Mức trích khấu haotrong năm của TSCĐ = sản phẩm trong năm × bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm

Mức trích khấu hao bình quân = Nguyên giá của tài sản cố địnhtính cho 1 đơn vị sản phẩm Sản lượng theo công suất thiết kế

 Phương pháp thứ tư: khấu hao tăng dần

Theo phương pháp này, tỷ lệ khấu hao cơ bản được tính như sau: Kt’ = 1 - t GTt

NGChú thích:

- Kt’ tỷ lệ khấu hao năm thứ t-NG là nguyên giá TSCĐ Phương pháp thứ năm: phương pháp ACRS ( accelerateted cost recovery

syterm)Đây là phương pháp khấu hao gia tốc được thực hiện ở Mỹ Về cơ bản phươngpháp này có cách tính khấu hao gần giống như phương pháp số dư giảm dần có điềuchỉnh, với hệ số điều chỉnh từ 1,5 đến 2,5 Theo phương pháp này thời gian khấu haođược chia thành nhiều nhóm

Chấp hành chế độ, quy định cùa Nhà nước và dực vào tình hình thực tế của DNđể lập kế hoạch khấu hao TSCĐ, đăng ký với cơ quan chức năng và trích khấu haoTSCĐ cho thích hợp

TSCĐ tăng kỳ này, được tính khấu hao ở kỳ này TSCĐ giảm kỳ này, kỳ này sẽdừng trích khấu hao

Số khấu hao = Số khấu hao + Số khấu hao tăng - Số khấu hao giảm kỳ này kì trước (do TSCĐ tăng ở kỳ này) (do TSCĐ giảm ở kỳ này)

1.4.5 Tài khoản sử dụng và kết cấu

TK 214 “Hao mòn TSCĐ” có 4 tài khoản cấp 2:TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình

TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chínhTK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hìnhTK 2147: Hao mòn bất động sản đấu tưTK 214 dùng điều chỉnh giảm giá trị TSCĐ, có kết cấu như sau:Bên Nợ: Giá trị hao mòn giảm xuống

Bên Có: Giá trị hao mòn tăng lênBên Có: Giá trị hao mòn hiện có

(1) Định kỳ, tính và trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh trongkỳ:

Nợ 627: Chi phí sản xuất chungNợ 641: Chi phí bán hàngNợ 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có 214: Hao mòn TSCĐ(2) Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, chương trình dự án, khi tính hao

mòn vào thời điểm cuối niên độ kế toán:Nợ 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Có 214: Hao mòn TSCĐ(3) Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động văn hóa, phúc lợi, khi tính hao mòn vào thời

điểm cuối niên độ kế toán:Nợ 4313: Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ

Có 214: Hao mòn TSCĐ(4) Khi giảm TSCĐ do các nguyên nhân khác nhau, đồng thời với việc ghi giảm

nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải ghi giảm giá trị hao mòn của TSCĐ:

Nợ 811: Giảm do nhượng bán, thanh líNợ 222: Giảm do góp vốn liên doanhNợ 1361: Giảm do cấp vốn bằng tài sản cho đơn vị trực thuộcNợ 411: Giảm do điều chuyển trong nội bộ

Nợ 144: Giảm do đem TSCĐ đi cầm cố, thế chấpNợ 244: Giảm do đem tài sản đi cầm cố, thế chấp dài hạnNợ 111: Giảm do kiểm kê phát hiện thiếu (đối với tài sản dùng cho hoạt độngsản xuất kinh doanh) thu bằng tiền

Nợ 112: Giảm do kiểm kê phát hiện thiếu (đối với tài sản dùng cho hoạt độngsản xuất kinh doanh) thu bằng tiền gởi ngân hàng

Nợ 1388: Giảm do kiểm kê phát hiện thiếu (đối với tài sản dùng cho hoạt độngsản xuất kinh doanh) phải thu lại

Nợ 344: Giảm do kiểm kê phát hiện thiếu khấu trừ lươngNợ 411: Giảm do kiểm kê phát hiện thiếu làm giảm nguồnNợ 811: Giảm do kiểm kê phát hiện thiếu

Nợ 466: Giảm do kiểm kê phát hiện thiếu (đối với tài sản dùng cho hoạt đôngsự nghiệp, chương trình dự án)

Nợ 4313: Giảm do kiểm kê phát hiện thiếu (đối với tài sản cố định dùng chohoạt động văn hóa, phúc lợi)

Nợ 214: Hao mòn tài sản cố định Có 211: Tài sản cố định hữu hình

(5) Khi đánh giá lại tài sản cố định theo quy định của Nhà nước, trường hợp đánhgiá tăng nguyên giá tài sản cố định, kế toán ghi:

Nợ 412: chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị còn lại giảm)Nợ 211: Tài sản cố định hữu hình (phần nguyên giá tăng)

Có 214: Hao mòn tài sản (giá trị hao mòn tài sản tăng)Có 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản (trường hợp đánh giá lại mà giátrị còn lại tăng)

(6) Trường hợp đánh giá giảm nguyên giá tài sản cố định, kế toán ghi:Nợ 211: Tài sản cố định hữu hình (phần nguyên giá tăng)

Nợ 214: Hao mòn tài sản (phần giá trị hao mòn tài sản giảm)

Có 211: Tài sản cố định hữu hình (phần nguyên giá giảm)(7) Trường hợp cấp trên huy động vốn khấu hao hoặc điều chuyển vốn khấu hao

cho đơn vị khác (áp dụng riêng đối với các doanh nghiệp Nhà nước), trườnghợp vốn khấu hao huy động được hoàn trả lại :

 Khi nộp vốn khấu hao, kế toán ghi:Nợ 136: Phải thu nội bộ (1368)

Có 111: Số tiền thực nộp bằng tiền mặt Có 112: Số tiền thực nộp bằng tiền gởi ngân hàng

Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao, ghi đơn vào bên Có tài khoản 009“Nguồn vốn khấu hao” Khi nhận lại số vốn khấu hao, ghi bút toán ngược lại, trườnghợp vốn khấu hao huy động không được hoàn trả lại:

 Khi nộp vốn khấu hao cho cấp trên hoặc điều chuyển cho đơn vị khác:Nợ 411: Nguồn vốn kinh doanh

Có 111: Số tiền thực nộp bằng tiền mặt Có 112: Số tiền thực nộp bằng tiền gởi ngân hàng

Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao, ghi đơn vào bên Có tài khoản 099(8) Trường hợp cho các đơn vị khác vay vốn khấu hao:

Nợ 128: Đầu tư ngắn hạn khácNợ 228: Đầu tư dài hạn khác Có 111: Số tiền thực nộp bằng tiền mặt Có 112: Số tiền thực nộp bằng tiền gởi ngân hàng

Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao, ghi đơn vào bên Có tài khoản 009“Nguồn vốn khấu hao”

1.4.7 Sơ đồ kế toán tổng hợp

Khấu hao TSCĐ dùng cho

hoạt động văn hóa, phúc lợi

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hao mòn TSCĐ

1.5 Kế toán sửa chữa tài sản cố định

thời gian sửa chữa ngắn, chi phí sửa chữa phát sinh ít nên được hạch toán toànbộ một lần cho chi phí của đối tượng sử dụng TSCĐ.

- Khi sửa chữa nhỏ TTSCĐ, kế toán căn cứ vào chi phí sửa chữa thực tế phátsinh để phản ánh:

Nợ TK 627: Nếu TSCĐ cho hoạt động sản xuấtNợ TK 641: Nếu TSCĐ cho hoạt động bán hàngNợ TK 642: Nếu TSCĐ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp

Có cho các TK 334, 338, 152 : Chi phí sửa chữa- Sửa chữa lớn là loại sửa chữa có các đặc điểm: mức độ hư hỏng nặng nên kỹ

thuật sửa chữa phức tạp, công việc sữa chữa có thể do doanh nghiệp tự thựchiện hoặc thuê ngoài, chi phí sửa chữa phát sinh lớn nên không thể tính hết mộtlần vào chi phí của đối tượng sử dụng mà phải sử dụng phương pháp phân bổthích ứng

Chứng từ kế toán phản ánh công việc kế toán hoàn thành là biên bản giao nhậnTSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Đây là chứng từ xác nhận việc giao nhận TSCĐ saukhi hoàn thành sửa chữa lớn giữa bên có TSCĐ và bên thực hiện việc sửa chữa

Khi đến định kỳ sửa chữa lớn TSCĐ hoặc đã xác định được kế hoạch sửa chữalớn TSCĐ, kế toán trích trước chi phí sửa chữa lớn dự kiến để phân bổ vào chi phí sảnxuất, kinh doanh trong kỳ (dùng TK 335 “Chi phí phải trả”) hoặc sử dụng TK 242“Chi phí phải trả dài hạn”

Trường hợp sửa chữa thường xuyên, mang tính bảo dưỡng

1.5.5 Tài khoản sử dụng và kết cấu

TK 213 “Sửa chữa lớn TSCĐ”, kết cấu của tài khoản này như sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí sửa chữa lớn phát sinhBên Nợ: Chi phí sửa chữa lớn dở dang

Bên Có: Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn hoàn thành vào các tài khoản có liênquan

(1) Khi phát sinh chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ hạch toán trực tiếp vào chiphí của các đối tượng sử dụng:

Nợ 627: Chi phí sản xuất chung trong kì.Nợ 641: Chi phí bán hàng trong kì.Nợ 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp trong kì.Nợ 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 111: Chi phí sửa chữa thanh toán bằng tiền mặt.Có 112: Chi phí sửa chữa thanh toán bằng chuyển khoản.Có 152: Xuất kho nguyên vật liệu

Có 153: Xuất kho công cụ, dụng cụ.Có 331: Chi phí sửa chữa chưa thanh toán khách hàng.Có 334: Tiền lương phải trả cho nhân viên

Có 338: Các khoản trích theo lương.(2) Khi phát sinh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:

Nợ 2413: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.Nợ 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 111: Chi phí sửa chữa thanh toán bằng tiền mặt.Có 112: Chi phí sửa chữa thanh toán bằng chuyển khoản.Có 152: Xuất kho nguyên vật liệu

Có 153: Xuất kho công cụ, dụng cụ.Có 331: Chi phí sửa chữa chưa thanh toán khách hàng.Có 334: Tiền lương phải trả cho nhân viên

Có 338: Các khoản trích theo lương.(3) Khi công việc sửa chữa hoàn thành, bàn giao và chờ phân bổ:

Nợ 142: Chi phí trả trước ngắn hạn.Nợ 242: Chi phí trả trước dài hạn.

Có 2413: Tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.(4) Khi phân bổ vào chi phí:

Nợ 627: Chi phí sản xuất chung.Nợ 641: Chi phí bán hàng trong kì.Nợ 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp trong kì.Nợ 142: Chi phí trả trước ngắn hạn

Nợ 242: Chi phí trả trước dài hạn.(5) Trích trước chi phí sửa chữa lớn:

+ Hàng tháng hoặc định kì kế toán tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớntài sản cố định:

Nợ 627: chi phí sản xuất chung.Nợ 641: chi phí bán hàng trong kì.Nợ 642: chi phí quản lí doanh nghiệp trong kì

Có 335: chi phí phải trả.+ Khi chi phí sửa chữa lớn phát sinh:Nợ 2413: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.Nợ 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 111: Chi phí sửa chữa thanh toán bằng tiền mặt.Có 112: Chi phí sửa chữa thanh toán bằng chuyển khoản.Có 152: Xuất kho nguyên vật liệu

Có 153: Xuất kho công cụ, dụng cụ.Có 331: Chi phí sửa chữa chưa thang toán khách hàng.Có 334: Tiền lương phải trả cho nhân viên

Có 338: Các khoản trích theo lương.+ Khi công việc sửa chữa hoàn thành:

 Nếu số trích trước > số thực tế phát sinh:Nợ 335: chi phí phải trả trích trước

Có 2413: Chi phí sửa chữa thực tế phát sinh

Có 641: Chi phí bán hàng trong kì.Có 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp trong kì. Nếu số trích trước < thực tế phát sinh:

Nợ 627: Chi phí sản xuất chung trong kì.Nợ 641: Chi phí bán hàng trong kì

Nợ 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp trong kì.Nợ 335: Chi phí phải trả trích trước

Có 2413: Chi phí sửa chữa thực tế phát sinh.1.5.7 Sơ đồ kế toán tổng hợp

334,338,152 2413 242 Tự sửa chữa lớn TSCĐ CP phân bổ vào niên độ

111,112,331 tiếp theo

Thuê ngoài sửa chữa CP phân bổ trong 1421 627,641,642

Thuế GTGT 133 niên độ này hàng tháng

(nếu được khấu trừ) phân bổ

111,112,331 242 1421

Thuê ngoài sửa chữa Cuối niên độ kết chuyển

( không được khấu trừ)

Sơ đồ 1.7: Sửa chữa TSCĐ

1.6 Kế toán tài sản cố định đi thuê hoạt động

Thuê hoạt động là thuê tài sản mà bên cho thuê không có sự chuyển giao phần lớnrủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sàn

Thuê tài sản là thuê hoạt động thì doanh nghiệp không phản ánh giá trị tài sản đithuê trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, mà chỉ phản ánh chi tiết tiền thuêhoạt động vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho xuấtthời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán tiền thuê (trả tiềnthuê từng kỳ hay trả trước trả sau)

Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường của bên bán.Phiếu thu, phiếu chi

Biên bản giao – nhận TSCĐ.Biên bản thanh lý TSCĐ

1.6.5 Nguyên tắc hạch toán

Căn cứ vào hợp đồng thuê kế toán ghi bên Nợ 001Khi kết thúc hợp đồng thuê ghi bên Có 001( tài sản thuê ngoài)

1.6.6 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

(1) Định kì phản ánh tiền thuê tài sản:Nợ 627: Chi phí sản xuất chung trong kì.Nợ 641: Chi phí bán hàng trong kì.Nợ 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp trong kì.Nợ 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 111: Chi phí liên quan đến hoạt động bằng tiền mặt.Có 112: Chi phí liên quan trả bằng tiền gửi ngân hàng.(2) Trường hợp trả trước tiền thuê tài sản cho nhiều kì:

Nợ 142: Chi phí trả trước ngắn hạn.Nợ 242: Chi phí trả trước dài hạn.Nợ 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 111: Chi phí liên quan đến hoạt động bằng tiền mặt.Có 112: Chi phí liên quan trả bằng tiền gửi ngân hàng.(3) Khi phân bổ:

Nợ 627: Chi phí sản xuất chung trong kì

Nợ 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp trong kì.

Có 142: Chi phí trả trước ngắn hạn.Có 242: Chi phí trả trước dài hạn

Trả trước tiền thuê nhiều kì định kì phân bổ

Sơ đồ 1.8: Ghi nhận TSCĐ đi thuê hoạt động

1.7 Kế toán tài sản cố định đi thuê tài chính

Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro vàlợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyểngiao vào cuối thời hạn thuê

Nguyên giá TSCĐ đi thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê và nợ phải trả về thuêtài chính là giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giátrị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tài sảntối thiểu thì nguyên giá ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tốithiểu Các chi phí liên quan được tính vào nguyên giá

Hóa đơn thuê GTGT, hóa đơn thông thường của bên bán.Phiếu thu, phiếu chi

Biên bản giao-nhận TSCĐ.Biên bản thanh lý TSCĐ.

TK 212: TSCĐ thuê tài chính.

Bên Nợ: Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính tăng.Bên Có: Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính giảm do điều chuyển trả lại cho bêncho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của doanh nghiệp

Số dư bên Nợ: Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính hiện có

(1) Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài chínhnhư: chi phí đàm phán, kí kết hợp đồng:

Nợ 142: Chi phí trả trước ngắn hạn

Có 111: Chi phí phải trả bằng tiền mặt.Có 112: Chi phí phải trả bằng tiền gửi ngân hàng.(2) Khi nhận TSCĐ thuê tài chính căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các chứngtừ có liên quan, hoạch toán:

Nợ 212: TSCĐ thuê tài chính

Có 342: Nợ dài hạn (phản ánh giá trị thuê không có lãi thuê).+ Đồng thời phản ánh nợ dài hạn đến hạn trả trong năm:

Nợ 342: Nợ dài hạn.Có 315: Nợ dài hạn đến hạn trả.+ Phản ánh các chi phí trực tiếp ban đầu vào nguyên giá của TSCĐ thuê tài

chính:Nợ 212: TSCĐ thuê tài chính

Có 142: Chi phí trả trước ngắn hạn.(3) Cuối niên độ kế toán căn cứ vào hợp đông thuê tài sản, xác định số nợ gốcthuê tài chính đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo:

Nợ 342: Nợ dài hạn

Có 315: Nợ dài hạn đến hạn trả.(4) Định kì khi nhận được hóa đơn thanh toán tiên thuê tài chính:

Nợ 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có).Nợ 315: Nợ dài hạn đến hạn trả (nợ gốc).

Có 111: Chi phí phải trả bằng tiền mặt Có 112: Chi phí phải trả bằng tiền gửi ngân hàng.(5) Định kì kế toán tính và trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính

Nợ 627: Chi phí sản xuất chung trong kì.Nợ 641: Chi phí bán hàng trong kì

Nợ 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp trong kì

Có 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính.(6) Khi kết thúc hợp đồng thuê tài chính:

+ Trả lại tài sản đi thuê:Nợ 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính

Có 212: TSCĐ thuê tài chính.+ Mua lại TSCĐ thuê tài chính:

 Kết chuyển nguyên giá: Nợ 211: TSCĐ hữu hình

Có 212: TSCĐ thuê tài chính. Kết chuyển khấu hao:

Nợ 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính.Có 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình Có 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình. Phản ánh số tiền còn phải trả thêm:

Nợ 211: TSCĐ hữu hình.Nợ 213: TSCĐ vô hình

Có 111: Chi phí phải trả bằng tiền mặt.Có 112: Chi phí phải trả bằng tiền gửi ngân hàng

1.7.6 Sơ đồ kế toán tổng hợp

342 212 211, 213 627, 641, 642 Nguyên giá Chuyển thành TSCĐ

TSCĐ thuê TC tự có 2141 2141 Chuyển khấu hao Tính khấu hao

Trả lại TSCĐ cho bên cho thuê 1421

Lãi thuê Phân bổ dần lãi phải trả Phải trả về thuê TSCĐ

Sơ đồ 1.9: Hạch toán tài sản thuê tài chính

1.8 Trích khấu hao TSCĐ1.8.1 Khái niệm

Là tiến hành trích một khoản chi phí khấu hao từ TSCĐ sử dụng ở các bộ phận, phòng ban theo từng kì để phục vụ cho việc sửa chữa TSCĐ

1.8.2 Nguyên tắc kế toán

Mọi TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao Mức trích khấu hao TSCĐ được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ Doanh nghiệp không được tính và trích khấu hao đối với những TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh Đối với những TSCĐ chưa khấu hao hết đã hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệmđền bù, đòi bồi thường thiệt hại… và tính vào chi phí khác

Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao

Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao đối với TSCĐ cho thuê

Doanh nghiệp đi thuê TSCĐ tài chính phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính như TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành Trường hợp ngay tại thời điểm khởi đấu thuê tài sản, doanh nghiệp đi thuê TSCĐ tài chính cam kết không mua tài sản thuê trong hợp đồng tài chính thì doanh nghiệp đi thuê được trích

Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đấu từ ngày mà TSCĐ tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt đông kinh doanh Công thức như sau:

Mức khấu hao năm = NG TSCĐ * Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Mức khấu hao năm

Mức khấu hao tháng =

12Đối với TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất thì chỉ trích khấu hao với những tàisản có thời hạn xác định

TK 214: Hao mòn TSCĐ Bên nợ: Khấu hao giảmBên có: Số dư đầu kỳ, cuối kỳ; khấu hao tăngTK 214 có 4 TK cấp II:

-TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình-TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính-TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình-TK 2147: Hao mòn bất động sản đầu tư

(1) Đối với TSCĐ đang dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh và trích khấu hao hạch toán vào chi phí của đối tượng sử dụng

Nợ 627: Khấu hao tài sản sử dụng cho sản xuấtNợ 641: Khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàngNợ 642: Khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp

Có 214: Số khấu hao phải trích(2) TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi và đang sử dụng cho hoạt động phúc lợi,

cuối mỗi niên độ kế toán tính giá trị hao mòn ghi giảm quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ

Nợ 4313: Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐCó 214: Hao mòn TSCĐ

(3) Khi trích khấu hao bất động sản đầu tư đang nắm giữ hoặc đang cho thuê hoạt động

Nợ 632 : chi tiết chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư