Lợi nhuận kinh doanh phản ánh tình hình hoạt động của Doanh nghiệp.. Kếtoán xác định kết quả kinh doanh là một công cụ rất quan trọng trong hệ thống kếtoán của do
Trang 1LỜI MỞ ĐẦU
Trong những năm gần đây, đặc biệt là sau những năm sự kiện Việt Nam gianhập tổ chức Thương mại Thế Giới (WTO) thì sự cạnh tranh gay gắt và quy luậtđào thải trên thị trường ngày càng khắc nghiệt hơn buộc các Doanh nghiệp khôngngừng nổ lực, nâng cao vị thế trên thương trường Muốn đạt được điều đó, Doanhnghiệp cần xác định được: mình có gì và mình cần gì
Để điều hành và quản lý được toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh Doanhnghiệp mình một cách có hiệu quả nhất, các Doanh nghiệp phải nắm bắt kịp thời,chính xác các thông tin kinh tế cũng như những định hướng của Nhà nước, đặc biệtlà phải xây dựng được một hệ thống kế toán tốt để thu thập, xử lý, tổng hợp cácthông tin giúp cho các nhà quản lý đưa ra quyết định kịp thời, chính xác giúpDoanh nghiệp kinh doanh hiệu quả
Lợi nhuận kinh doanh phản ánh tình hình hoạt động của Doanh nghiệp Kếtoán xác định kết quả kinh doanh là một công cụ rất quan trọng trong hệ thống kếtoán của doanh nghiệp Hiện nay việc xác định kết quả kinh doanh là rất quan trọngvì căn cứ vào đó các nhà quản lý có thể biết được quá trình kinh doanh của doanhnghiệp mình có đạt hiệu quả hay không, lời hay lỗ như thế nào? Từ đó định hướngphát triển trong tương lai Vì vậy công tác xác định kết quả kinh doanh ảnh hưởngtrực tiếp đến chất lượng và hiệu quả của việc quản lý ở doanh nghiệp
Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Doanh nghiệp là một quátrình trong toàn bộ quy trình của phòng Kế toán Nghiên cứu đề tài này giúp emhiểu được một phần trong công tác bán hàng cũng như kết chuyển doanh thu củaDoanh nghiệp Cũng từ chuyên đề này cho em biết được tình hình hoạt động củaDoanh nghiệp hiện tại và tình hình tiêu thụ sản phẩm nói chung
Qua sự nhận thức được tầm quan trọng của thực trạng hoạt động sản xuấtkinh doanh và kết hợp với cở sở lý luận đã được học tại trường Em nhận thấy kếtoán nói chung và kế toán xác định kết quả kinh doanh của Công ty nói riêng là mộtbộ phận quan trọng trong việc quản lý hoạt động sản xuất của Công ty nên luônluôn đòi hỏi phải được hoàn thiện Và sự hướng dẫn của giảng viên ThS NguyễnThị Ánh Hoa nên em chọn đề tài “Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty
Trang 2Cổ phần Xây dựng và Phát triển Đô thị tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu” để làm chuyên đềbáo cáo thực tập tốt nghiệp của mình.
Tuy nhiên, với sự hiểu biết còn hạn hẹp trên cơ sở kiến thức đã học, thời gianthực tập ngắn nên em không thể tránh khỏi những thiếu sót Em xin chân thành đónnhận những ý kiến đóng góp của cô để củng cố, mở rộng thêm vốn kiến thức củamình nhằm hoàn thiện bài báo cáo thực tập được tốt hơn
Nội dung chuyên đề báo cáo thực tập tốt nghiệp gồm 4 chương:
Chương 1: Giới thiệu về Công ty cổ phần Xây dựng và Phát triển Đô thị tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp.
Chương 3: Thực trạng của kế toán xác định kết quả kinh doanh tại xí nghiệp xây lắp Công ty cổ phần Xây dựng và Phát triển Đô thị tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Chương 4: Giải pháp và kiến nghị.
Trang 3CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN ĐÔ THỊ TỈNH BÀ RỊA – VŨNG TÀU
1.1 Lịch sử phát triển và hình thành
- Tên Công ty viết bằng tiếng Việt là: Công ty Cổ phần Xây dựng và Phát triển
Đô thị tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu
- Tên Công ty giao dịch : UDEC
- Tên Công ty viết tắc : UDEC
- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3500101308008 do Sở Kế hoạch vàĐầu tư tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu cấp, đăng ký lần đầu ngày 17 tháng 08 năm2009
- Địa chỉ trụ sở: 37 đường 3 tháng 2, thành phố Vũng Tàu, tỉnh BR – VT
- Điện thoại: 0643 859617 Fax : 0643.859618
- Nơi mở tài khoản: Ngân hàng Đầu tư và Phát triển chi nhánh tỉnh BR – VT
- Số hiệu tài khoản: 760.10.000.000.301
- Vốn điều lệ: 350.000.000.000 đồng
- Logo , nhãn hiệu:
1.2 Quy mô và ngành nghề kinh doanh
Công ty Cổ phần Xây dựng và Phát triển Đô thị tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu cóquy mô lớn, với các ngành nghề đăng ký kinh doanh chủ yếu sau:
Đầu tư kinh doanh công trình đô thị, hạ tầng khu công nghiệp, cảng thủy nộiđịa, kho bãi và các dịch vụ sau cảng, kinh doanh kho vận, giao nhận hàngxuất nhập khẩu
Xây dựng nhà ở, công trình công nghiệp, công cộng, kỹ thuật hạ tầng (đườngcống thoát nước, vệ sinh môi trường, chiếu sáng)
Sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng, sản xuất bê tông dự ứng lực, ốngcống bê tông ly tâm, cột điện các loại
Kinh doanh nhà, cơ sở lưu trú du lịch
Trang 4 Dọn dẹp, tạo mặt bằng xây dựng (san lắp mặt bằng).
Số lượng công nhân viên tới thời điểm 31/12/2008 của Cty là 144 người Địabàn hoạt động chủ yếu: Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu và các tỉnh lận cận Thời gian hoạtđộng theo Điều lệ của Công ty là 99 năm
1.3 Cơ cấu bộ máy tổ chức tại Công ty
1.3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức tại Công ty
Sơ đồ 1.1: Cơ cấu bộ máy tổ chức của Công ty 1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban
- Đại hội đồng cổ đông: Gồm tất cả cổ đông có quyền biểu quyết, là cơ quan
quyết định cao nhất của Công ty
- Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lí Công ty, có toàn quyền nhân danh
Công ty để quyết định, thực hiện các quyền và nghĩa vụ của Công ty khôngthuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông
- Ban kiểm soát: Thực hiện giám sát Hội đồng quản trị, Tổng Giám đốc trong
việc quản lý và điều hành Công ty; chịu trách nhiệm trước Đại hội đồng cổđông trong thực hiện các nhiệm vụ được giao
- Tổng Giám đốc: Là người điều hành công việc kinh doanh hằng ngày của
Công ty; chịu sự giám sát của Hội đồng quản trị và chịu trách nhiệm trướcHội đồng quản trị và trước pháp luật về thực hiện các quyền và nhiệm vụđược giao Tổng Giám đốc Công ty là người đại diện pháp luật của Công ty
- Các Phó tổng Giám đốc: Giúp Tổng Giám đốc Công ty điều hành Công ty
Ban kiểm soát Hội đồng quản trị
Phòng Kỷ thuật Phòng Tài chính
kế toán toánCKT
Phòng TC - HC
Xí nghiệp Xây lắp
Xí nghiệp Cầu đường
Các đội thi công xây
Các công ty con, công ty Đại hội đồng
cổ đông
Trang 5- Các phòng ban chuyên môn, nghiệp vụ: Có chức năng tham mưu, giúp việc
Hội đồng quản trị, Tổng Giám đốc trong quản lý, điều hành sản xuất kinhdoanh của Công ty Chức năng, nhiệm vụ chính của từng phòng ban Công tynhư sau :
Phòng Kế hoạch kinh doanh: Là đầu mối tham mưu, giúp việc trong lĩnh
vực đầu tư của Công ty
Phòng Kỹ thuật: Là đầu mối tham mưu, giúp việc trong các lĩnh vực
kế hoạch, hợp đồng, kĩ thuật và kinh doanh của Công ty
Phòng Kế toán: Là đầu mối tham mưu, giúp việc triển khai thực hiện
công tác tài chính kế toán của Công ty
Phòng Tổ chức hành chính: Là đầu mối tham mưu, giúp việc triển
khai thực hiện công tác văn phòng, hành chính quản trị, văn thư lưutrữ, lễ tân, khánh tiết, tổ chức, cán bộ, lao động tiền lương và các chếđộ chính sách đối với người lao động của Công ty
- Các đơn vị trực thuộc Công ty: Bao gồm các xí nghiệp, đội thi công xây lắp
thực hiện chế độ hạch toán nội bộ, có nhiệm vụ tổ chức hoạt động sản xuấtkinh doanh theo kế hoạch do Công ty giao
- Các công ty con, công ty liên kết: Công ty thực hiện góp vốn cổ phần để đầu
tư, thành lập các đơn vị mới là các Công ty cổ phần Các đơn vị này hoạtđộng trên cơ sở Điều lệ của mình và quy định của Luật Doanh nghiệp
1.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy phòng kế toán tại Công ty
Kế toán tài sản,
Kế toán vật tư
Kế toán thuế
Kế toán các đơn
Kế toán trưởng
Trang 6Sơ đồ 1.2: Cơ cấu bộ máy phòng Kế toán
- Kế toán trưởng: Là người có trình độ chuyên môn cao, có nhiệm vụ tổ chức
chỉ đạo và điều hành chung mọi hoạt động quản lí tài chính toàn Công ty,làm tham mưu cho Giám đốc trong việc quản lí tài chính, kế hoạch về chiphí, phân phối thu nhập, tích lũy lợi nhuận, thực hiện các nhiệm vụ thu – chi,đảm bảo tính cân đối thu – chi cho toàn bộ hoạt động của Công ty, quản lýtốt các nguồn vốn cấp cho các đơn vị trực thuộc theo đúng chế độ và cácnguồn thu trong quá trình sản xuất kinh doanh Chịu trách nhiệm trước Hộiđồng quản trị, Giám đốc Công ty và pháp luật về những quyết định, tình hìnhtài chính và điều hành chung công tác kế toán của Công ty
- Phó phòng Tài chính kế toán kiêm Kế toán tổng hợp: Giúp Trưởng phòng
kiểm soát Công ty quản lí tài chính Báo cáo quyết toán tài chính toàn Công
ty, tham gia cùng lãnh đạo phòng xây dựng các quy chế quản lí tài chính vàcác quy định khác phục vụ công tác quản lí tài chính; theo dõi công nợ giữaCông ty với Tổng Công ty và giữa Công ty với các đơn vị trực thuộc; theodõi tình hình nhận góp vốn vào Công ty từ các đơn vị hợp tác kinh doanh vớiCông ty Tổng hợp các số liệu kế toán, thực hiện các nghiệp vụ kế toán tổnghợp, lập báo cáo tài chính, báo cáo kế toán thống kê
- Kế toán thanh toán, công nợ: Chịu trách nhiệm theo dõi toàn bộ công nợ của
đơn vị như: các khoản tạm ứng, thanh toán tạm ứng, các khoản phải thu phảitrả người bán, đồng thời theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng Làm
Trang 7dài hạn; theo dõi tài khoản tiền gửi, tiền vay; làm thủ tục bảo lãnh và thanhtoán với khách hàng Theo dõi tình hình lưu chuyển tiền tệ qua ngân hàng.
Mở sổ tiền gửi, tiền vay theo dõi chi tiết cho từng đối tượng có liên quan.Theo dõi tình hình các khế ước, hợp đồng vay vốn tín dụng, đối chiếu số liệutrên sổ chi tiết của kế toán tổng hợp Định kỳ đối chiếu số dư với với ngânhàng
- Kế toán xây lắp, tài sản, công cụ dụng cụ: Kiểm tra theo dõi chi phí và quyết
toán chi phí công trình xây lắp của các đội, Ban chỉ huy công trình, quyếttoán vốn đầu tư xây dựng cơ bản khi dự án hoàn thành; quản lí, theo dõi tàisản cố định, công cụ dụng cụ toàn Công ty; trực tiếp làm kế toán tài sản cốđịnh, công cụ dụng cụ Hàng tháng tính trích khấu hao tài sản cố định vàphân bổ công cụ dụng cụ cho từng đối tượng, bộ phận sử dụng Tiến hànhkiểm kê tài sản cố định, công cụ dụng cụ định kỳ theo quy định của Nhànước (6 tháng đầu năm và cả năm)
- Kế toán vật tư hàng hóa: Mở sổ theo dõi vật tư – hàng hóa nhập kho, thực
hiện công tác hạch toán kế toán đúng tính chất, mục đích sử dụng Theo dõivật tư xuất thi công công trình, đồng thời phối hợp với kế toán công nợ theodõi tình hình công nợ vật tư – hàng hóa Có nhiệm vụ kiểm kê vật tư – hànghóa định kỳ theo quy định của Nhà nước
- Kế toán thuế: Báo cáo kê khai thuế và quyết toán thuế; theo dõi các khoản
nộp ngân sách; lưu trữ và quản lí các chứng từ, hồ sơ liên quan thuế; thamgia cùng phòng đầu tư trong công tác kiểm kê đền bù giải phóng mặt bằngcác dự án Có trách nhiệm lập báo cáo thuế giá trị gia tăng hàng tháng nộpcho cơ quan thuế Lập báo cáo quyết toán thuế hằng năm, thuyết minh báocáo quyết toán thuế
- Thủ quỹ: Quản lí quỹ tiền mặt tại văn phòng Công ty; sắp xếp, đóng chứng
từ và thực hiện lưu trữ chứng từ kế toán
1.4.1 Hình thức sổ kế toán
Trang 8Hình thức kế toán áp dụng tại công ty là hình thức Chứng từ ghi sổ Theo
hình thức này, sổ kế toán bao gồm:
- Sổ Cái
- Sổ Quỹ
- Các sổ chi tiết
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Trang 9- Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ:
Sơ đồ 1.3: Tổ chức hạch toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ
- Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra, được dùng đểghi sổ, kể toán lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vàosổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ cái Các chứng
SƠ ĐỒ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chứng từ gốc
ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng:
Trang 10từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ,thẻ kế toán chi tiết có liên quan.
- Cuối tháng, khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinhtrong tháng trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh nợ,tổng số phát sinh có và số dư của từng tài khoản trên sổ cái Căn cứ vào sổcái lập Bảng cân đối số phát sinh Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghitrên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập Báo cáo tài chính
- Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh nợ và tổng sốphát sinh có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối phát sinh phải bằngnhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
- Tổng số dư nợ và tổng số dư có của các tài khoản trên bảng cân đối số phátsinh phải bằng nhau và số dư của từng tài khoản trên bảng cân đối số phátsinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chitiết
Trang 11Ngoài hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ, Công ty còn sử dụng Phần mềm kếtoán ASA.
Quy trình thực hiện công tác kế toán trên phần mềm ASA của công ty:
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ ghi sổ kế toán trên máy của Công ty.
1.4.2 Hệ thống chứng từ kế toán
Kế toán sử dụng các loại chứng từ theo hệ thống các chứng từ kế toán bắtbuộc sử dụng căn cứ vào quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộtài chính
- Các chứng từ bắt buộc kế toán sử dụng tại Công ty:
Hoá đơn bán hàng (Hoá đơn giá trị gia tăng)
Phiếu thu, phiếu chi
- Các chứng từ hướng dẫn:
Bảng chấm công
Bảng tính lương
Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
Bảng trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ)
Hợp đồng mua bán
Phiếu giao hàng
PHẦN MỀM KẾ TOÁN
ASA
Chứng từ gốc Sồ kế toán, sổ tổng hợp, sổ chi tiết
Báo cáo tài chính, Báo cáo kế toán quản trị
MÁY VI TÍNH
Bảng tổng hợp chứng
từ kế toán cùng loại
Ghi hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Trang 121.4.3 Hệ thống sử dụng tài khoản
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán cho Doanh nghiệp theo quyếtđịnh số 1141/QĐ-BTC ngày 01/11/1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Tùy theomức độ quản lí và độ thường xuyên sử dụng có nhiều tài khoản chi tiết tương ứng
Để phục vụ tốt cho công tác quản lý Công ty mở tài khoản chi tiết cấp 2
1.4.4 Các chính sách kế toán
- Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTCngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng
01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 năm dương lịch
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND)
- Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: theo giá gốc; hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên; tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp nhập trước xuất trước Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Hàng tồn kho và dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc Giá gốc hàng tồn khobao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp và chiphí sản xuất chung Nếu có, để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạngthái hiện tại Giá gốc của hàng tồn kho được xác định theo phương phápnhập trước xuất trước Riêng thành phẩm của các công trình xây dựngđược tính theo phương pháp thực tế đích danh Giá trị thuần có thể thựchiện được được xác định bằng giá bán ước tính trừ các chi phí để hoànthành cùng chi phí tiếp thị, bán hàng và phân phối phát sinh
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho của Công ty được trích lập theo cácquy định kế toán hiện hành Theo đó, Công ty được phép lập dự phònggiảm giá hàng tồn kho lỗi thời, hỏng, kém phẩm chất trong trường hợp
Trang 131.4.5 Hệ thống báo cáo tài chính
Bất cứ một nghiệp vụ phát sinh nào liên quan đến thu tiền hoặc chi tiền cũngđược kế toán ghi nhận và phản ánh trên tài khoản kế toán và cuối kỳ được phản ánhtrên các sổ kế toán và báo cáo tài chính bao gồm:
- Báo cáo kết quả kinh doanh – Mẫu số B02-DN
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Mẫu số B03-DN
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính – Mẫu số B09-DN
Trang 14
CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP
2.1 Kế toán doanh thu bán hàng
2.1.1 Khái niệm
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu
- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhậntheo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính
- Việc ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sởhữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịchbán hàng;
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
2.1.3 Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng kinh tế
Trang 152.1.4 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5111 –“Doanh thu bán hàng hóa”
Tài khoản 5112 –“Doanh thu bán các thành phẩm”
Tài khoản 5113 –“Doanh thu cung cấp dịch vụ”
Tài khoản 5114 –“Doanh thu trợ cấp, trợ giá”
Tài khoản 5117 –“Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”
- Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”
Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 512 có 3 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5121 –“Doanh thu bán hàng hóa”
Tài khoản 5122 –“Doanh thu bán các thành phẩm”
Tài khoản 5123 –“Doanh thu cung cấp dịch vụ”
2.1.5 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu
TK 333 TK 511,512
Thuế XK, TTĐB, GTGT
TK 111, 112,113
phải nộp NSNN
TK 911
TK 521, 531, 532
K/c doanh thu thuần
K/c các khoản làm giảm
DT
Doanh thu bán hàng
Trang 162.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại
2.2.1.1 Khái niệm
Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đãthanh toán cho người mua hàng do viêc người mua hàng đã mua hàng với khốilượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tếhoặc các cam kết mua, bán hàng
2.2.1.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”
- Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ
2.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại
2.2.2.1 Khái niệm
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụnhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết, hàng bịmất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”
- Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ
2.2.3 Kế toán giảm giá hàng bán
2.2.3.1 Khái niệm
Giảm giá hàng bán là khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ kếtoán cho khách hàng được hưởng do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quycách theo yêu cầu trong hợp đồng đã ký kết
2.2.3.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”
- Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ
Trang 172.2.4 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán các khoản làm giảm trừ doanh thu
2.3 Kế toán giá vốn hàng bán
2.3.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được, hoặclà giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và cáckhoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Các phương pháp tính giá xuất kho:
- Phương pháp nhập trước xuất trước
- Phương pháp nhập sau xuất trước
- Phương pháp bình quân gia quyền
- Phương pháp tính giá thực tế đích danh
2.3.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”
- Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ
TK 521, 532
bị trả lại
TK 531 Các khoản giảm giá đã
TK 333
chấp thuận cho khách hàng
Giá trị hàng bán bị trả
lại
Cuối kỳ k/c toàn bộ
khoản giảm giá hàng bán
Số thuế GTGT hàng bán
Cuối kỳ k/c trị giá
hàng bán bị trả lại
Trang 182.3.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
2.4 Kế toán hoạt động tài chính
2.4.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
2.4.1.1 Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động tài chínhmang lại như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các doanh thuhoạt động tài chính khác của doanh nghiệp
2.4.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ
TK 632
Trích lập dự phòng giảm giá
hàng tồn kho
Thành phẩm sản xuất ra tiêu
thụ ngay
Thành phẩm, hàng hóa gửi đi bán
Cuối kỳ k/c toàn bộ giá
vốn hàng bán đã tiêu thụ
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Cuối kỳ k/c trị giá
hàng bán bị trả lại
TK 155, 156
TK 155, 156
TK 159
TK 159
Trang 192.4.1.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
2.4.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
2.4.2.1 Khái niệm
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đếncác hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liêndoanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứngkhoán,…; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn và dài hạn;khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá
2.4.2.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 – “Chi phí hoạt động tài chính”
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
TK 515
TK 3331
TK 111,112, 121,221,222
Thuế GTGT phải nộp theo
phương pháp trực tiếp
Thu nhập hoạt động tài chính, lãi chứng khoán, lãi được chia,…
Cuối kỳ kết chuyển doanh
thu hoạt động tài chính
Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ và đánh giá lại cuối kỳ
Trang 202.4.2.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính.
2.5 Kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
2.5.1 Kế toán chi phí bán hàng
2.5.1.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sảnphẩm, hàng hóa hay cung cấp dịch vụ như tiền lương và các chi phí tính theo lươngcủa nhân viên bán hàng, tiếp thị, đóng gói, vận chuyển, bảo quản Khấu hao tàisản cố định ở bộ phận bảo quản, bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồdùng Chi phí mua ngoài và các dịch vụ khác bằng tiền như quảng cáo, giao dịch,giao hàng, hoa hồng bán hàng và bảo hành sản phẩm…
TK 635
Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn
Chiết khấu thanh toán, chi phí
hoạt động tài chính, lãi tiền
Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ
giá hối đoái
TK 413
Trang 212.5.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”, có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411 – “Chi phí nhân viên”
- Tài khoản 6412 – “Chi phí vật liệu, bao bì”
- Tài khoản 6413 – “Chí phí dụng cụ, đồ dùng”
- Tài khoản 6414 – “Chi phí khấu hao TSCĐ”
- Tài khoản 6415 – “Chi phí bảo hành”
- Tài khoản 6417 – “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
- Tài khoản 6418 – “Chi phí bằng tiền khác”
2.5.1.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
2.5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.5.2.1 Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí quản lý kinh doanh, quản lýhành chính và các chi phí khác có liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệpnhư: Tiền lương và các chi phí tính theo lương của Ban giám đốc và nhằm viênquản lý các phòng ban, chi phí vật liệu đồ dùng cho văn phòng, khấu hao tài sản cố
Trang 22định, các khoản thuế, lệ phí, bảo hiểm, chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòngvà các chi phí khác bằng tiền dùng chung cho toàn doanh nghiệp…
2.5.2.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, có 8 tài khoản chi tiết cấp 2:
- Tài khoản 6421 – “Chi phí nhân viên quản lý”
- Tài khoản 6422 –“Chi phí vật liệu quản lý”
- Tài khoản 6423 – “Chí phí đồ dùng văn phòng”
- Tài khoản 6424 – “Chi phí khấu hao TSCĐ”
- Tài khoản 6425 – “Thuế, phí và lệ phí”
- Tài khoản 6426 – “Chi phí dự phòng”
- Tài khoản 6427 –“Chi phí dịch vụ mua ngoài”
- Tài khoản 6428 – “Chi phí bằng tiền khác”
2.5.2.3 Sơ đồ hạch toán
Trang 232.6 Kế toán các hoạt động khác
2.6.1 Kế toán các khoản thu nhập khác
2.6.1.1 Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thườngxuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu như doanh thu bán hàng, doanh thu từhoạt động tài chính Thu nhập khác gồm: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sảncố định; thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; thu các khoản nợ khóđòi đã xử lý xóa sổ; …
2.6.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – “Thu nhập khác”
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ
2.6.1.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác.
2.6.2 Kế toán các khoản chi phí khác
2.6.2.1 Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động xảy ra không thườngxuyên, ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệpnhư: Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và giá trị còn lại của tài sản cốđịnh thanh lý, nhượng bán tài sản cố định (nếu có); Tiền phạt do vi phạm hợp đồngkinh tế; Bị phạt thuế, truy nộp thuế; Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏsót khi ghi sổ kế toán;…
TK 711
Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu
nhập khác phát sinh trong kỳ
Thu thanh lý, thu phạt, tiền được bồi thường
Tiền thu được từ quà biếu
tặng, …
TK 331,338,…
TK 911
Trang 242.6.2.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 – “Chi phí khác”
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
2.6.2.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán chi phí khác
2.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.7.1 Khái niệm
Chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợinhuận hoặc lỗ của một kỳ
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệpphải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế Thu nhập doanhnghiệp của năm hiện hành
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả là thuế thu nhập phải nộp trongtương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Thu nhập doanh
Trang 252.7.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”, có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
Tài khoản 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
2.7.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.10: Sơ đồ hạch toán tài khoản thuế TNDN.
2.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.8.1 Khái niệm
Tài khoản 911 dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanhvà các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Kết quả hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh,kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu
thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp
TK 8211
Thuế thu nhập doanh nghiệp
phải nộp Cuối năm điều chỉnh số thuế TNDN nộp thừa
Trang 26- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài
chính và chi phí hoạt động tài chính
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và
các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.8.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 – “Xác định kết quả hoạt động kinh doanh”
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ
Trang 272.8.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.11: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
TK 911
Kết chuyển giá vốn hàng
hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ
Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Cuối kỳ k/c doanh thu tài chính
Kết chuyển chi phí thuế
TNDN phát sinh trong kỳ
Kết chuyển lãi
Kết chuyển thu nhập khác
Trang 28CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CỦA KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP XÂY LẮP CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN ĐÔ THỊ
Do xí nghiệp xây lắp là đơn vị trực thuộc Công ty nên không phát sinh cáckhoản giảm trừ doanh thu, chi phí bán hàng, các hoạt động khác và chi phí thuế thunhập doanh nghiệp
3.1 Kế toán doanh thu bán hàng
3.1.1 Đặc điểm
Xí nghiệp xây lắp Công ty Cổ phần Xây dựng và phát triển đô thị chuyênxây dựng các công trình công nghiệp, xây dựng nhà ở, cở sở lưu trú du lịch Ngoài
ra còn kinh doanh sản xuất vật liệu xây dựng
Doanh thu của xí nghiệp xây lắp bao gồm doanh thu nội bộ và doanh thu donhân công xí nghiệp xây dựng bên ngoài Nhưng chủ yếu là doanh thu nội bộ.Doanh thu được quản lý chặt chẽ theo từng công trình cụ thể nên dễ kiểm soát
3.1.2 Phương thức thanh toán
Các công trình do xí nghiệp xây lắp hoàn thành được tiêu thụ gián tiếp thôngqua Công ty mẹ Công ty mẹ sẽ lập Hóa đơn giá trị gia tăng với khách hàng Công
ty mẹ sẽ trực tiếp thu tiền từ khách hàng
Cuối tháng, hai bên đối chiếu xác nhận công trình đã giao nhận và lúc này, xínghiệp xây lắp mới lập Hóa đơn giá trị gia tăng chính thức Và xí nghiệp sẽ ghigiảm khoản phải trả nội bộ với Công ty mẹ vì xí nghiệp xây lắp là đơn vị trực thuộcCông ty mẹ, được Công ty mẹ góp vốn nên sau khi xác định kết quả kinh doanh thìdoanh thu sẽ trả cho Công ty mẹ
Từ Hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho nội bộ, kế toán hạch toán vào tàikhoản doanh thu và công nợ
Kết chuyển chi phí tài chính
trong kỳ
Trang 29- Phiếu xuất kho nội bộ
- Biên bản bàn giao nội bộ
Cách lập Hóa đơn: Khi bàn giao công trình, xí nghiệp cần phải lập “Hóa đơnbán hàng” Và hóa đơn bán hàng được lập thành 3 liên:
- Liên 1: Lưu tại cuốn
- Liên 2: Giao cho Công ty mẹ
- Liên 3: Dùng để thanh toán và là chứng từ để ghi vào sổ sách liên quan như: Sổ theo dõi nội bộ, theo dõi doanh thu và giá vốn
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Sơ đồ 3.1: Trình tự luân chuyển chứng từ doanh thu tại Công ty
3.1.3 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Tài khoản 5112 – “Doanh thu bán các thành phẩm”
- Tài khoản 512 – “Doanh thu nội bộ”
Tài khoản 5122 – “Doanh thu bán các thành phẩm”
- Tài khoản 3361 – “Phải trả nội bộ (Cty)”
Hợp đồng kinh tế, Hóa đơn bán hàng
Phiếu xuất kho nội bộ
Sổ Cái, sổ chi tiết các
TK 511, 512, 3361, 131…
Phải trả nội bộ (Công ty)
Trang 303.1.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu năm 2012
3.1.4.1 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của doanh thu nội bộ năm 2012
(1) Ngày 19/3, chuyển về Công ty giá trị khối lượng hoàn thành công trìnhxây dựng hồ nước D3 & D4 thuộc dự án hạ tầng kỹ thuật và Cảnh quan thuộcTTHC tỉnh BR – VT theo HĐGVNB 164A/UDEC ngày 1/9/2010 (Đợt 3), số tiền3.611.413.325đ, căn cứ vào chứng từ PKT3.HĐ00045, kế toán hạch toán:
Nợ 3361: 3.611.413.325
Có 5122: 3.611.413.325
(2) Ngày 30/3, chuyển về Công ty giá trị khối lượng hoàn thành căn Biệt ThựC235 Khu Biệt Thự để ở kết hợp du lịch tại Khu Biệt Thự du lịch Thanh Bình ChíLinh cửa Lấp, P10, TP Vũng Tàu theo bảng quyết toán khối lượng ngày 24/3/2012theo HĐGVNB 138A – 28/7/2010, số tiền 919.358.182đ, căn cứ vào chứng từPKT3.HĐ00046, kế toán hạch toán:
Nợ 3361: 919.358.182
Có 5122: 919.358.182
(3) Ngày 30/3, chuyển về Công ty giá trị khối lượng hoàn thành căn Biệt ThựThanh Bình C217 Khu Biệt Thự để ở kết hợp du lịch tại Khu Biệt Thự du lịchThanh Bình Chí Linh cửa Lấp, P10, TP Vũng Tàu theo bảng quyết toán khối lượngngày 24/3/2012 theo HĐGVNB 217.UDEC – 8/12/2010, số tiền 913.740.000đ, căncứ vào chứng từ PKT3.HĐ00051, kế toán hạch toán:
Nợ 3361: 913.740.000
Có 5112: 913.740.000
(4) Ngày 30/3, chuyển về Công ty giá trị khối lượng hoàn thành căn BiệtThự Thanh Bình C218 Khu Biệt Thự để ở kết hợp du lịch tại Khu Biệt Thự du lịchThanh Bình Chí Linh cửa Lấp, P10, TP Vũng Tàu theo bảng quyết toán khối lượngngày 24/3/2012 theo HĐGVNB 217.UDEC – 8/12/2010, số tiền 913.741.818đ, căncứ vào chứng từ PKT3.HĐ00052, kế toán hạch toán:
Nợ 3361: 913.741.818
Trang 31(5) Ngày 31/3, kết chuyển doanh thu bán các thành phẩm để xác định kết quảkinh doanh quý I, tổng số tiền 13.814.266.961đ, căn cứ vào chứng từ KC.1, kế toánhạch toán:
Nợ 5122: 13.814.266.961
Có 911: 13.814.266.961
(6) Ngày 30/6, kết chuyển doanh thu bán các thành phẩm để xác định kết quảkinh doanh quý II, tổng số tiền 2.275.519.329đ, căn cứ vào chứng từ KC.1, kế toánhạch toán:
Nợ 5122: 2.275.519.329
Có 911: 2.275.519.329
(7) Ngày 30/9, kết chuyển doanh thu bán các thành phẩm để xác định kết quảkinh doanh quý III, tổng số tiền 5.946.143.599đ, căn cứ vào chứng từ KC.1, kế toánhạch toán:
Nợ 5122: 5.946.143.599
Có 911: 5.946.143.599
(8) Ngày 31/12, kết chuyển doanh thu bán các thành phẩm để xác định kếtquả kinh doanh quý IV, tổng số tiền 4.919.657.008đ, căn cứ vào chứng từ KC.1, kếtoán hạch toán:
Nợ 5122: 4.919.657.008
Có 911: 4.919.657.008
Trang 32XN XÂY LẮP CTY CP XÂY DỰNG
VÀ PHÁT TRIỂN ĐÔ THỊ
37 Đường 3 tháng 2, P8, Tp Vũng Tàu
SỔ CÁI
Năm: 2012 Tên tài khoản: Doanh thu nội bộ
Số hiệu: 512 31/12
- Số dư cuối kỳ X
Trang 33XN XÂY LẮP CTY CP XÂY DỰNG
VÀ PHÁT TRIỂN ĐÔ THỊ
37 Đường 3 tháng 2, P8, Tp Vũng Tàu
SỔ CÁI
Năm: 2012 Tên tài khoản: Phải trả nội bộ
Số hiệu: 336 Ngày,
- Số dư đầu năm
Chuyển về Công ty giá trị khối lượng hoàn thành công trình xây dựng hồ nước D3 & D4.
Chuyển về Công ty giá trị khối lượng hoàn thành căn Biệt Thự
C235 Khu Biệt Thự.
Chuyển về Công ty giá trị khối lượng hoàn thành căn Biệt Thự
Thanh Bình C217 Khu Biệt Thự.
Chuyển về Công ty giá trị khối lượng hoàn thành căn Biệt Thự
Thanh Bình C218 Khu Biệt Thự.
- Cộng số phát sinh X 26.955.586.897
- Số dư cuối kỳ X