Để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và bộ phậnkế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng trong việc đánh giá hiệu quả hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp, em đ
GIỚI THIỆU VỀ XÍ NGHIỆP SẢN XUẤT VÀ KINH
Giới thiệu về xí nghiệp
- Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng là đơn vị trực thuộc Công ty Cổ phần Thương mại và Đại lý Dầu.
Tên giao dịch: TRADING AND OIL AGENCY JOINT STOCK COMPANY
- Địa chỉ: Số 1583 Đường 30/4 - Phường 12 - TP Vũng Tàu
- Mail: stone@tradoco.com.vn
- Website: www.tradoco.com.vn
Quá trình hình thành và phát triển
Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng là đơn vị trực thuộc Công ty Cổ phần Thương mại và Đại lý Dầu tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu, Công ty Cổ phầnThương mại và Đại lý Dầu tiền thân là Doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theo Quyết định số 36/QĐ UB ngày 10/01/1991 của Ủy ban Nhân dân Đặc khuVũng Tàu - Côn Đảo.
Thực hiện quyết định số 260/QĐ –TTg của Thủ tướng Chính phủ, UBND Tỉnh đã phê duyệt phương án cổ phần hóa và ra quyết định số 8185/QĐ UB ngày 29/10/2004 về việc chuyển doanh nghiệp nhà nước Công ty Thương Mại và Đại lý Dầu thành Công ty cổ phần Thương Mại và Đại Lý Dầu Bà Rịa Vũng Tàu Công ty đã chính thức hoạt động từ ngày 01/01/2005 theo giấy chứng nhận đăng ký doanh số: 4903000138 do Sở Kế Hoạch và Đầu Tư Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu cấp ngày 27/12/2004; đăng ký thay đổi lần thứ 5 ngày 26/11/2009 – giấy ĐKKD.
Gần 20 năm xây dựng và phát triển, TRADOCO luôn hoạt động hiệu quả, hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao, có uy tín, kinh doanh có lãi, có đóng góp đáng kể cho ngân sách, được khách hàng trong và ngoài nước tín nhiệm, tin tưởng Với uy tín và nguồn lực tài chính dồi dào của TRADOCO đã và đang là thế mạnh được địa phương và các đối tác kinh doanh đánh giá cao và đây sẽ là tiền đề quan trọng cho sự phát triển của TRADOCO.
Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng có trụ sở chính tại số 408A Lê Hồng Phong Ngoài ra Công ty Cổ phần Thương mại và Đại lý Dầu còn có các đơn vị trực thuộc như xí nghiệp xây lắp và khai thác Vật liệu xây dựng, phòng kinh doanh xăng dầu, xí nghiệp dịch vụ sửa chữa cơ khí và công trình biển, xí nghiệp xây lắp điện, xí nghiệp vận chuyển và kinh doanh xăng dầu nhớt, xí nghiệp vật liệu xây dựng số 15,…
Hiện nay, Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng có đội ngũ cán bộ quản lý và công nhân kỹ thuật lành nghề tận tụy với công việc, cơ sở vật chất đầy đủ, hiện đại và bằng những quyết tâm, định hướng kinh doanh đúng Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng đã dần chiếm một vị trí quan trọng trong công ty.
Chức năng nhiệm vụ của xí nghiệp
- Sản xuất và kinh doanh đá xây dựng.
- Thi công lắp đặt các công trình.
- Xí nghiệp là một đơn vị sản xuất và kinh doanh các loại đá granite.
- Sản xuất kinh doanh đúng mặt hàng đã đăng ký theo quy định của pháp luật.
- Xây dựng kế hoạch chuyên sâu nâng cao trình độ quản lý.
- Đảm bảo tổ chức các điều kiện an toàn trong sản xuất.
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng
1.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy của xí nghiệp:
1.4.2 Chức năng nhiệm vụ các phòng ban:
- Là người đại diện pháp luật và điều hành mọi hoạt động hằng ngày của xí nghiệp, trực tiếp chịu trách nhiệm về các hoạt động của xí nghiệp cũng như đối với Công ty
- Tổ chức các kế hoạch kinh doanh và kế hoạch đầu tư của xí nghiệp.
- Ban hành quy chế quản lý nội bộ của xí nghiệp.
- Đưa ra các phương hướng sử dụng nguồn lực và nguồn tài chính để nâng cao lợi nhuận cho xí nghiệp.
- Chỉ đạo việc truyền đạt trong toàn xí nghiệp về tầm quan trọng của việc đáp ứng khách hàng cũng như các yêu cầu của pháp luật và các chế định.
- Tham gia điều phối hoạt động kinh doanh của xí nghiệp.
- Chịu trách nhiệm trước giám đốc vế hoạt động kinh doanh của xí nghiệp.
- Liên hệ, trao đổi thông tin với khách hàng và truyền đạt thông tin phản hồi từ phía khách hàng cho giám đốc.
- Theo dõi tiến độ kinh doanh trong xí nghiệp
- Liên hệ các cơ quan bên ngoài liên quan đến hoạt động kinh doanh của xí nghiệp.
- Tham mưu và chịu trách nhiệm trước giám đốc về hoạt động sản xuất của xí nghiệp.
- Báo cáo với giám đốc về mọi hoạt động sản xuất của xí nghiệp.
Với nhiệm vụ tìm kiếm các hợp đồng về cho xí nghiệp Là bộ phận quan trọng trong việc duy trì và phát triển kinh doanh, xây dựng các mối quan hệ hợp tác tốt đẹp lâu dài với khách hàng Phòng có nhiệm vụ giới thiệu, cung ứng dịch vụ, theo dõi và kết thúc các hợp đồng thương mại… Ngoài ra, phòng còn có nhiệm vụ phối hợp với các phòng ban khác tổ chức tổng hợp thanh toán hợp đồng và khi cần thiết, hỗ trợ trong việc nghiên cứu, khảo sát thị trường.
Là bộ phận quản lý tài sản, nguồn vốn thuộc phạm vi của xí nghiệp: theo dõi nhập, xuất, tồn kho vật tư và thực hiện kiểm kê định kỳ để tránh hao hụt, mất mát, đảm bảo kế hoạch tài chính phục vụ kịp thời cho hoạt động của đơn vị, lưu trữ và bảo mật tất cả các tài liệu liên quan đến thu chi, tài chính, quản lý các tài sản khác Ngoài ra, phòng kế toán còn có chức năng tham mưu cho ban giám đốc hoạch định các vấn đề liên quan đến tài chính ngắn hạn và dài hạn của xí nghiệp, hỗ trợ cho các phòng ban khác về mặt tài chính, lập các báo cáo kế toán và báo cáo chuyên dụng khác theo yêu cầu quản lý và một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động của xí nghiệp.
Thực hiện chức năng của mình theo quy định của xí nghiệp như: phụ trách khâu kỹ thuật máy móc, theo dõi thường xuyên các đơn hàng, kiểm tra hồ sơ.
Thông báo với cấp trên khi phát hiện các nhà cung cấp giao hàng không đúng kỹ thuật đã ký hợp đồng , tư vấn cho ban giám đốc trong vấn đề nhận cung cấp thiết bị máy móc và đưa ra các phương án thay thế (nếu có), thực hiện các quy định xí nghiệp đề ra.
Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán được tổ chức theo mô hình tập trung phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của xí nghiệp Phòng kế toán là nơi tập hợp tất cả các dữ liệu từ các bộ phận khác chuyển đến Phòng kế toán có nhiệm vụ thu thập, xử lý thông tin, ghi chép phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại các bộ phận và tổng hợp tại phòng kế toán.
1.5.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán:
1.5.3 Nhiệm vụ, chức năng của các thành viên trong bộ máy kế toán: + Kế toán trưởng:
Kế toán trưởng có nhiệm vụ tổ chức và quản lý bộ máy kế toán của xí nghiệp, thay mặt nhà nước giám sát đồng tiền và đảm bảo hoạt động tài chính của đơn vị được thực hiện theo đúng quy định của nhà nước về hệ thống các chế độ kế toán doanh nghiệp, thường xuyên theo dõi tình hình tài chính của doanh nghiệp, nghiên cứu đề ra những biện pháp để đảm bảo doanh nghiệp có đủ vốn hoạt động, sử dụng vốn có hiệu quả, cung cấp kịp thời chính xác các số liệu về tình hình tài chính của đơn vị cho Giám đốc, tham mưu cho Giám đốc trong quá trình xử lý thông tin và ra các quyết đọng quản lý.
Có nhiệm vụ lập phiếu thu, phiếu chi, phiếu thanh toán, vào sổ chi tiết như sổ tiền mặt, sổ tiền quỹ, lập bảng lương và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong ngày, tổng hợp báo cáo cho kế toán trưởng.
Thực hiện tất cả các nghiệp vụ kết chuyển, đánh giá cuối kỳ như kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh một cách chính xác và đúng luật.
Hàng tuần, hàng tháng, hàng quý và năm, tổ tổng hợp lập các báo cáo theo yêu cầu của Công ty Cổ phần Thương mại và Đại lý Dầu.
Và nhanh chóng, kịp thời báo cáo nhanh trước kế toán trưởng, ban giám đốc công ty, chủ tịch công ty về các số liệu doanh thu, chi phí khi cần.
Ngoài ra còn lập các báo cáo bất thường khác, chịu trách nhiệm xử lý và giải quyết các công việc khác mà ban giám đốc công ty hay ban tài chính kế toán công ty giao.
Là người chịu trách nhiệm vật chất và bảo quản tiền mặt trên cơ sở phiếu thu, phiếu chi tiền mặt kèm theo các chứng từ gốc, thủ quỹ sẽ trực tiếp thu phát tiền mặt, đồng thời ghi vào sổ quỹ tiền mặt theo trình tự thời gian phát sinh nghiệp vụ.
Hệ thống kế toán tại xí nghiệp
Công ty sử dụng hệ thống tài khoản áp dụng trong doanh nghiệp đó là Quyết định 15 ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính đã được sửa đổi, bổ sung theo thông tư 244/2009/TT - BTC ngày 31-12-2009.
1.6.2 Hình thức kế toán đang áp dụng:
* Hình thức kế toán mà xí nghiệp đang áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ.
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 hàng năm và kết thúc vào ngày 31/12 cùng năm.
- Đơn vị sử dụng trong kế toán ghi chép: VNĐ Sổ sách kế toán được ghi chép theo nguyên tắc kế toán Việt Nam.
* Các loại sổ sách sử dụng:
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
- Bảng kê phân loại chứng từ gốc
- Sổ chi tiết về tài khoản.
* Giải thích trình tự ghi sổ:
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc kế toán đã được kiểm tra, xác định tài khoản ghi nợ, tài khoản ghi có để ghi vào nhật ký – sổ cái Mỗi chứng từ được được dùng để ghi nhật ký – sổ cái, phải được ghi vào sổ, hoặc thẻ kế toán chi tiết có liên quan Cuối tháng sau khi đã được phản ánh toàn bộ chứng từ KT phát sinh trong tháng vào nhật ký – sổ cái và các cột phát sinh của phần nhật ký vào cột nợ, cột có của từng tài khoản ở phần sổ cái để ghi vào dòng cột phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh từ đầu quý Căn cứ vào số dư đầu tháng và số phát sinh trong tháng tính ra số dư cuối tháng, cuối quý của từng tài khoản.
Các sổ thẻ kế toán chi tiết cũng phải cộng số phát sinh nợ, số phát sinh có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng, căn cứ vào số liệu của từng đối tượng chi tiết lập: “Bảng tổng hợp chi tiết” cho từng tài khoản Số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết từng TK đối chiếu với số phát sinh nợ, phát sinh có và số dư của tài khoản đó trên nhật ký – sổ cái Số liệu trên nhật ký – sổ cái; trên các sổ thẻ kế toán chi tiết và bảng tổng hợp chi tiết sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng được sử dụng để lập báo cáo tài chính.
Bảng tổng hợp kế toán chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ chứng từ ghi sổ
Số, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng (quý, năm) Đối chiếu, kiểm tra
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
Khái niệm và ý nghĩa
2.1.1.1 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh:
Hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ của các ngành sản xuất kinh doanh chính và sản xuất kinh doanh phụ
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (lãi hay lỗ về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, cung ứng lao vụ dịch vụ) là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ tiêu này được gọi là “lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh”
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh = doanh thu thuần - (giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp)
2.1.1.2 Kết quả hoạt động tài chính:
Hoạt động tài chính là hoạt động đầu tư về vốn và đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn với mục đích kiếm lời
Kết quả hoạt động tài chính (lãi hay lỗ từ hoạt động tài chính) là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập thuần thuộc hoạt động tài chính với các khoản chi phí thuộc hoạt động tài chính
Kết quả hoạt động tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính
2.1.1.3 Kết quả hoạt động khác:
Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thường xuyên, không dự tính trước hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, các hoạt động khác như: thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu được tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu được khoản nợ khó đòi đã xóa sổ,…
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác.
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập hoạt động khác - Chi phí hoạt động khác Để đánh giá đầy đủ về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ta căn cứ vào các chỉ tiêu sau:
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán.
Lợi nhuận thuần = Lãi gộp - (Chi phí bán hàng + Chi phí QLDN) (LN trước thuế)
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quan tâm là làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả cao nhất (tối đa hoá lợi nhuận và tối thiểu hoá rủi ro); và lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí Hay nói cách khác, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lợi nhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Do đó doanh nghiệp cần kiểm tra doanh thu, chi phí, phải biết kinh doanh mặt hàng nào, mở rộng sản phẩm nào, hạn chế sản phẩm nào để có thể đạt được kết quả cao nhất Như vậy, hệ thống kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trong việc tập hợp ghi chép các số liệu về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, qua đó cung cấp được những thông tin cần thiết giúp cho chủ doanh nghiệp và giám đốc điều hành có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phương án kinh doanh,
Việc tổ chức công tác kế toán bán hàng, kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối kết quả một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, giám đốc điều hành, các cơ quan chủ quản, quản lý tài chính, thuế…để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả,giám sát việc chấp hành chính sách, chế độ kinh tế, tài chính, chính sách thuế…
Kế toán doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ
Doanh thu = Số lượng hàng hoá, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ * Đơn giá
Doanh thu đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bởi lẽ: doanh thu đóng vai trò trong việc bù đắp chi phí, doanh thu bán hàng phản ánh quy mô của quá trình sản xuất, phản ánh trình độ tổ chức chỉ đạo sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bởi lẽ nó chứng tỏ sản phẩm của doanh nghiệp được người tiêu dùng chấp nhận
2.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511:
Nguyên tắc hạch toán tài khoản 511, 512:
- Chỉ hạch toán vào tài khoản 511 số doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã xác định là tiêu thụ
- Giá bán được hạch toán là giá bán thực tế, là số tiền ghi trên hoá đơn
- Doanh thu bán hàng hạch toán vào tài khoản 512 là số doanh thu về bán hàng hóa, sản phẩm, lao vụ cung cấp cho các đơn vị nội bộ
- Trường hợp chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thì theo dõi riêng trên các tài khoản 521, 531 và 532
• Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) tính trên doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ trong kỳ
• Số chiết khấu thương mại, số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu
• Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ
• Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
Tài khoản 511, 512 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 gồm 4 tài khoản cấp
* TK 5111: doanh thu bán hàng hoá
* TK 5112: doanh thu bán các thành phẩm
* TK 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ
* TK 5114: doanh thu trợ cấp, trợ giá.
2.2.3.Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng:
333 511, 512 111,112,131 Thuế TTĐB, thuế XK Doanh thu bán hàng hóa sản phẩm dịch vụ
Thuế GTGT ( trực tiếp) phải nộp
Kết chuyển giảm giá hàng bán
Hàng bán bị trả lại 131
Bán theo phương thức Khi nhận hàng Đổi hàng
Kết chuyển chiết khấu thương mại
Kết chuyển doanh thu 3387 111,112 thuần Doanh thu chưa
Kết chuyển doanh thu thực hiện của kỳ kế toán
* Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
Doanh thu của doanh nghiệp được ghi nhận khi hàng hoá, thành phẩm… thay đổi chủ sở hữu và khi việc mua bán hàng hoá thành phẩm được trả tiền. Hay nói cách khác, doanh thu được ghi nhận khi người bán mất quyền sở hữu về hàng hoá, thành phẩm, đồng thời nhận được quyền sở hữu về tiền hoặc sự chấp thuận thanh toán của người mua
Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó
* Ý nghĩa: Quá trình bán hàng là quá trình thực hiện quan hệ trao đổi thông qua các phương tiện thanh toán để thực hiện giá trị của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ… Trong đó doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng, còn khách hàng phải trả cho doanh nghiệp khoản tiền tương ứng Thời điểm xác định doanh thu tùy thuộc vào từng phương thức bán hàng và phương thức thanh toán tiền bán hàng.
Kế toán các khoản làm giảm doanh thu
2.3.1 Hàng bán bị trả lại:
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách.
Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bảng sao hoá đơn (nếu trả lại một phần hàng) Và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên
2.3.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531:
Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bán chấp nhận trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
2.3.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531:
Chỉ phản ánh tài khoản 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã có hóa đơn bán hàng
• Các khoản giảm giá đã chấp nhận cho người mua hàng
• Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản thuế làm giảm doanh thu như:
- Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
- Thuế tiêu thụ đặc biệt(TTĐB)
2.3.3.1 Phản ánh thuế GTGT (PP trực tiếp) phải nộp:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Các phương pháp tính giá xuất kho:
- Giá thực tế đích danh
- Giá bình quân gia quyền
- Giá nhập trước xuất trước
- Giá nhập sau xuất trước
2.4.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632:
• Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp theo từng hoá đơn
• Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán
• Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
• Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
• Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước
• Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước)
• Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ vào bên nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo,…
2.5.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641:
TK 641 được sử dụng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
• Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
• Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
• Kết chuyển chi phí bán hàng
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
Chi phí nhân viên Giá trị ghi giảm chi phí bán hàng
Chi phí nguyên liệu, dụng cụ
Chi phí khấu hao kết chuyển kỳ sau
Chi phí theo dự toán
Thuế, lệ phí phải nộp kinh doanh
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Kết chuyển chi phí hàngbán
Việc kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào thu nhập để tính lợi nhuận về tiêu thụ trong kỳ được căn cứ vào mức độ phát sinh chi phí, vào doanh thu và chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp để đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Trường hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ lớn trong khi doanh thu kỳ này nhỏ hoặc chưa có thì chi phí bán hàng được tạm thời kết chuyển vào tài khoản 142(1422) Sau đó chi phí này sẽ được kết chuyển trừ vào thu nhập ở các kỳ sau khi có doanh thu.
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ 1 hoạt động nào Chi phí quản lý bao gồm nhiều loại như: chi phí quản lý kinh doanh, chi phí hành chính và chi phí chung khác.
2.6.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642:
• Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
• Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
• Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
Về cơ bản chi phí quản lý doanh nghiệp hạch toán tương tự như hạch toán chi phí bán hàng Qui trình tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Kế toán các khoản thu nhập và chi phí khác
Các khoản thu nhập và chi phí khác là những khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc đó là những khoản thu, chi không mang tính chất thường xuyên Các khoản thu nhập và chi phí khác phát sinh có thể do nguyên nhân chủ quan của doanh nghiệp hoặc khách quan mang lại.
2.7.1 Kế toán các khoản thu nhập khác:
2.7.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 711:
• Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có)
• Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
• Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài chính phát sinh
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
2.7.2 Kế toán chi phí khác:
2.7.2.1 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 811:
• Các khoản chi phí khác phát sinh
• Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Lãi trước thuế = doanh thu thuần – giá vốn hàng bán – chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp
2.8.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911:
• Kết chuyển giá vốn hàng bán
• Kết chuyển chi phí tài chính
• Kết chuyển chi phí bán hàng
• Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
• Kết chuyển chi phí khác
• Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ
• Tổng số doanh thu thuần hoạt động tài chính và hoạt động khác
• Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh (lỗ)
2.8.3 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 911:
Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch toán theo đúng quy định của cơ chế quản lý tài chính
Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động
Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
SƠ ĐỒ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Kết chuyển giá vốn kết chuyển các khoản
Kết chuyển chi phí kết chuyển giá trị
Hoạt động tài chính hàng bán bị trả lại
Kết chuyển chi phí Chi phí kết chuyển khoản bán hàng giảm giá hàng bán
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh thu
Kết chuyển chi phí Kết chuyển doanh thu HĐTC khác
Kết chuyển chi phí Kết chuyển thu thu nhập doanh nghiệp nhập khác
Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ
THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP SẢN XUẤT VÀ KINH
Đặc điểm tổ chức quá trình tiêu thụ tại xí nghiệp sản xuất và kinh doanh đá xây dựng
và kinh doanh đá xây dựng:
* Đặc điểm hàng hoá kinh doanh tại Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng là các loại đá granite.
* Thị trường tiêu thụ là các phường, xã, thị trấn thuộc tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu và các tỉnh, thành phố khác như: Đồng Nai, Bình Dương, Thành phố Hồ Chí Minh,…
* Phương thức bán hàng ở Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng:
+ Phương thức bán lẻ lớn là bán số lượng lớn cho các công ty, các tổ chức có nhu cầu về đá granite
+ Trên cơ sở hợp đồng của người mua, phòng kế toán lập hoá đơn GTGT, hoá đơn GTGT được viết thành 3 liên: liên 1 lưu tại gốc, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 dùng để hạch toán
+ Dựa vào hoá đơn GTGT cuối mỗi tháng kế toán đối chiếu công nợ, lên phiếu thu và thủ quỹ dựa vào phiếu thu đó để thu tiền Khi đã nhận đủ số tiền theo hoá đơn của nhân viên bán hàng thủ quỹ sẽ ký vào phiếu thu
Khách hàng đến xí nghiệp trực tiếp mua sản phẩm Nhân viên bán hàng thực hiện phương thức thu tiền tập trung tức là khi phát sinh nghiệp vụ bán lẻ toán Kế toán bán hàng căn cứ bảng kê bán lẻ xuất hoá đơn GTGT từng loại đá granite.
Kế toán doanh thu bán hàng
Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng là đơn vị cung cấp các mặt hàng đá granite khác nhau cho các cá nhân, doanh nghiệp, công ty trong và ngoài tỉnh Doanh thu mà xí nghiệp đạt được là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng Khi cung cấp dịch vụ theo điều kiện ghi trên hợp đồng đã ký kết với khách hàng Phòng kế toán tiến hành phát hành hoá đơn và ghi nhận doanh thu
Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
3.2.3 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ:
* Chứng từ phản ánh doanh thu bán hàng tại xí nghiệp gồm có:
- Hoá đơn giá trị gia tăng
* Trình tự luân chuyển chứng từ:
Trình tự tổ chức hạch toán như sau:
Kế toán lập “Phiếu xuất kho”, phiếu này phản ánh số hàng xuất kho theo chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêu giá vốn hàng bán, phiếu này được kế toán viên lập, ký và trình kế toán trưởng, giám đốc ký Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên
Liên 1: Nhân viên bán hàng giữ.
Liên 3: Lưu phòng kế toán làm căn cứ hạch toán. Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho, hợp đồng mua bán kế toán viên của xí nghiệp lập Hoá đơn GTGT thành 3 liên Liên 1 (màu tím) lưu sổ gốc, liên 2
(màu đỏ) giao cho khách hàng, liên 3 (màu xanh) giao cho bộ phận bán hàng làm thủ tục cấp hàng và đến cuối ngày, bộ phận bán hàng nộp lại phòng kế toán để kế toán viên làm cơ sở hạch toán Hóa đơn GTGT được phòng kế toán lập, ký tên người bán hàng và trình giám đốc ký duyệt.
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng:
- Kế toán căn cứ vào Hóa đơn GTGT lập phiếu thu rồi chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt, sau đó chuyển sang cho thủ quỹ làm thủ tục nhận tiền và Giám đốc là người ký duyệt sau cùng (nếu là thu tiền mặt)
Phiếu thu này được lập thành 3 liên: 1 liên lưu sổ quỹ, 1 liên giao cho người nộp tiền, 1 liên chuyển cho kế toán để hạch toán.
- Kế toán căn cứ vào Hóa đơn GTGT lập Chứng từ ghi sổ và vào sổ công nợ để theo dõi chi tiết cho từng khách hàng ( Nếu khách hàng thanh toán qua tài khoản ngân hàng và khách hàng chưa thanh toán)
- Bảng kê phân loại chứng từ gốc
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng tuỳ theo hình thức thanh toán mà kế toán tiến hành ghi vào tài khoản 111 hay 112.
Trong quý 2/2012 xí nghiệp có phát sinh các nghiệp vụ kế toán sau:
1 - Ngày 03/04 xuất kho bán hàng theo hoá đơn số 0002821 cho Doanh nghiệp Tư nhân Sáng Tạo 39 m 2 đá granite, đơn giá chưa thuế là 510.000 đ/m 2 Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
2 - Ngày 05/04 xuất kho bán hàng theo hoá đơn số 0002822 cho công ty TNHH Thuận Thảo 38 m 2 đá granite, đơn giá chưa thuế là 450.000 đ/m 2 Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
3 - Ngày 09/04 xuất kho bán hàng theo hoá đơn số 0002823 cho cơ sở Đá hoa cương Sơn Thư 43.5 m 2 đá granite ,đơn giá chưa thuế là 450.000 đ/m 2 Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
4 - Ngày 12/04 bán hàng theo hoá đơn số 0002824 cho công ty TNHH Thuận Thảo 16 m 2 đá granite khổ 40, đơn giá chưa thuế là 450.000 đ/m 2 , 25 m 2 đá granite khổ 60, đơn giá chưa thuế là 460.000/m 2 , 6 m 2 đá granite khổ 70, đơn giá chưa thuế là 490.000 đ/m 2 Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
5 - Ngày 17/04 xuất kho bán hàng theo hoá đơn số 0002825 cho Công ty TNHH MTV SXTM Trường Thạch 35 m 2 đá granite, đơn giá chưa thuế là 440.000 đ/m 2 Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
6 - Ngày 22/04 bán hàng theo hoá đơn số 0002826 cho công ty TNHH Thuận Thảo 53.39 m 2 đá granite, đơn giá chưa thuế là 450.000 đ/m 2 Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
7 - Ngày 25/04 xuất kho bán hàng theo hoá đơn số 0002827 cho công ty Thương mại và sản xuất Hoàng Hiệu 52 m 2 đá granite, đơn giá chưa thuế là 440.000 đ/m 2 Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
Có 3331 2.288.000 8- Ngày 27/04 xuất kho bán hàng theo hoá đơn số 0002828 cho công ty TNHH xây dựng Đông Nam 60 m 2 đá granite, đơn giá chưa thuế là 440.000 đ/m 2 Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
9 - Ngày 03/05 xuất kho bán hàng theo hoá đơn số 0002829 cho Doanh nghiệp Tư nhân Sáng Tạo 48 m 2 đá granite, đơn giá chưa thuế là 440.000 đ/m 2 Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
10 - Ngày 08/05 xuất kho bán hàng theo hoá đơn số 0002830 cho Công tyTNHH MTV SXTM Trường Thạch 53 m 2 đá granite, đơn giá chưa thuế là480.000 đ/m 2 Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
Kế toán giá vốn hàng bán tại Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng
Giá vốn hàng bán là giá trị tính theo giá gốc của hàng được bán hoặc dịch vụ cung cấp cho khách hàng của xí nghiệp (bao gồm: thành phẩm, hàng hóa , dịch vụ, giá thành của sản phẩm xây lắp)
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng đó là lúc giá vốn được ghi nhận Điều kiện ghi nhận giá vốn hàng bán tại xí nghiệp:
Giá vốn được ghi nhận theo giá bình quân gia quyền.
Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”
3.3.3 Chứng từ sử dụng, trình tự luân chuyển chứng từ:
- Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn
* Trình tự luân chuyển chứng từ :
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng, kế toán hàng hóa căn cứ vào bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn hàng hóa để kiểm tra chính xác loại hàng đó có còn đủ theo nhu cầu của khách hàng hay không, nếu còn đủ hàng theo yêu cầu kế toán hàng hóa tiến hành lập phiếu xuất kho giao 01 liên cho nhân viên bán hàng để giao hàng đồng thời nhân viên bán hàng giữ lại để định kỳ kiểm kê hàng hóa cùng với kế toán hàng hóa 01 liên giao cho khách hàng, 01 liên chuyển phòng kế toán để làm chứng từ hạch toán Hàng tháng, căn cứ vào phiếu xuất kho và bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kế toán hàng hóa lên bảng kê tổng hợp giá vốn hàng xuất bán trong tháng.
- Sổ theo dõi chi tiết hàng hoá (Từng loại).
- Sổ cái tổng hợp TK 632.
Khi thành phẩm đã xác định tiêu thụ thì kế toán tiến hành ghi giá vốn hàng bán theo các trường hợp sau:
1 - Ngày 03/04 theo phiếu xuất kho 01/04 về việc bán cho Doanh nghiệp
Tư nhân Sáng Tạo 39 m 2 đá granite, giá xuất kho là 430.000đ/m 2 , kế toán định khoản.
2 - Ngày 05/04 theo phiếu xuất kho 02/04 về việc bán hàng cho công ty TNHH Thuận Thảo 38 m 2 đá granite, giá xuất kho là 370.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
3 - Ngày 09/04 theo phiếu xuất kho 03/04 về việc bán hàng cho cơ sở Đá hoa cương Sơn Thư 43.5 m 2 đá granite, giá xuất kho là 370.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
4 - Ngày 12/04 theo phiếu xuất kho 04/04 về việc bán hàng cho công ty TNHH Thuận Thảo 16 m 2 đá granite khổ 40, giá xuất kho là 370.000 đ/m 2 , 25 m 2 đá granite khổ 60, giá xuất kho là 380.000 đ/m 2 , 6m 2 đá granite khổ 70, giá xuất kho là 410.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
5 - Ngày 17/04 theo phiếu xuất kho 05/04 về việc bán hàng cho Công ty TNHHMTV SXTM Trường Thạch 35 m 2 đá granite, giá xuất kho là 360.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
6 - Ngày 22/04 theo phiếu xuất kho 06/04 về việc bán hàng cho công ty TNHH Thuận Thảo 53.39 m 2 đá granite, giá xuất kho là 370.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
Có 155 19.754.300 7- Ngày 25/04 theo phiếu xuất kho 07/04 về việc bán hàng cho công ty TNHH Thương mại và sản xuất Hoàng Hiệu 52 m 2 đá granite, giá xuất kho là 360.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
8 - Ngày 27/04 theo phiếu xuất kho 08/04 về việc bán hàng cho công ty TNHH xây dựng Đông Nam 60 m 2 đá granite, giá xuất kho là 360.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
9 - Ngày 03/05 theo phiếu xuất kho 01/05 về việc bán hàng cho Doanh nghiệp Tư nhân Sáng Tạo 48 m 2 đá granite, giá xuất kho là 360.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
10 - Ngày 08/05 theo phiếu xuất kho 02/05 về việc bán hàng cho Công tyTNHH MTV SXTM Trường Thạch 53 m 2 đá granite, giá xuất kho là 400.000
11 - Ngày 13/05 theo phiếu xuất kho 03/05 về việc bán hàng cho cơ sở Đá hoa cương Sơn Thư 27 m 2 đá granite, giá xuất kho là 380.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
12 - Ngày 16/05 theo phiếu xuất kho 04/05 về việc bán hàng cho công ty TNHH xây dựng Đông Nam 76 m bó vỉa loại 1, giá xuất kho là 440.000 đ/m; 122,22 m bó vỉa loại 2, giá xuất kho là 330.000 đ/m; 175 m bó vỉa loại 2 cắt chéo cạnh, giá xuất kho là 400.000 đ/m, kế toán định khoản.
13 - Ngày 17/05 theo phiếu xuất kho 05/05 về việc bán hàng cho Công ty TNHH MTV SXTM Trường Thạch 51 m 2 đá granite, giá xuất kho là 370.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
14 - Ngày 18/05 theo phiếu xuất kho 06/05 về việc bán hàng cho công ty TNHH xây dựng Đông Nam 94 viên đá móng, giá xuất kho là 240.000 đ/viên,
85 viên đá móng khoét lỗ, giá xuất kho là 270.000 đ/viên, kế toán định khoản.
15 - Ngày 23/05 theo phiếu xuất kho 07/05 về việc bán hàng cho cơ sở Đá hoa cương Sơn Thư 37 m 2 đá granite, giá xuất kho là 365.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
16 - Ngày 30/05 theo phiếu xuất kho 08/05 về việc bán hàng cho công ty CPĐTPTXD Khoáng sản Miền trung 31 m 2 đá granite, giá xuất kho là 370.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
17 - Ngày 05/06 theo phiếu xuất kho 01/06 về việc bán hàng cho công ty TNHH xây dựng Đông Nam 34 m 2 đá granite, giá xuất kho là 370.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
18 - Ngày 13/06 theo phiếu xuất kho 02/06 về việc bán hàng cho công ty CPĐTPTXD Khoáng sản Miền trung 42 m 2 đá granite, giá xuất kho là 430.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
19 - Ngày 19/06 theo phiếu xuất kho 03/06 về việc bán hàng cho công ty TNHH Thương mại và sản xuất Hoàng Hiệu 42 m 2 đá granite, giá xuất kho là 410.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
20 - Ngày 21/06 theo phiếu xuất kho 04/06 về việc bán hàng cho công ty TNHH MTV SXTM Trường Thạch 38 m 2 đá granite, giá xuất kho là 375.000 đ/m 2 , kế toán định khoản.
21 - Ngày 28/06 theo phiếu xuất kho 05/06 về việc bán hàng cho công tyTNHH Phúc Phương 41 m 2 đá granite, giá xuất kho là 370.000 đ/m 2 , kế toán
Có 155 15.170.000 Cuối kỳ, tập hợp chi phí rồi kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Kế toán chi phí bán hàng tại Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng
- Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh có liên quan đến quá trình hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá Chi phí bán hàng của xí nghiệp chủ yếu là những chi phí như: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ đồ dùng phục vụ cho bán hàng, chi phí chuyên chở, chi phí điện nước, Các chi phí này được hạch toán vào TK 641 “chi phí bán hàng”
- Chi phí bán hàng được phân bổ và tập hợp cho 100% cho hàng bán ra vào cuối mỗi kỳ, sau đó chi phí bán hàng được kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả.
Công ty sử dụng tài khoản 641 để hạch toán.
- Hóa đơn điện, nước, điện thoại, cước phí vận chuyển.
Trong quý 2/2012 xí nghiệp có phát sinh các nghiệp vụ kế toán sau:
- Ngày 11/04 căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000064 về khoản tiền cước vận chuyển đá cho công ty TNHH MTV SXTM Trường Thạch số tiền 3.480.000 đ, thuế GTGT 10% Kế toán định khoản.
- Ngày 08/05 căn cứ vào phiếu chi số 01/05 về phí tiếp khách số tiền 4.000.000 đ Kế toán định khoản.
- Ngày 23/05 căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000065 về khoản tiền cước vận chuyển đá cho công ty TNHH xây dựng Đông Nam số tiền 5.000.000 đ, thuế GTGT 10% Kế toán định khoản.
- Ngày 15/06 căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000066 về khoản tiền cước vận chuyển đá đi Vũng Tàu cho công ty TNHH Thương mại và sản xuất Hoàng Hiệu số tiền 15.909.091 đ, thuế GTGT 10% Kế toán định khoản.
- Ngày 21/06 căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000067 về khoản tiền cước vận chuyển đá cho công ty CPĐTPTXD Khoáng sản Miền trung số tiền 1.500.000 đ, thuế GTGT 10% Kế toán định khoản.
- Trả lương cho nhân viên bộ phận bán hàng
- Chi phí khấu hao TSCĐ bộ phận bán hàng.
- Chi phí điện, nước, điện thoại, fax bộ phận bán hàng.
Có 111 3.357.000 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh:
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp tại Xí nghiệp Sản xuất và Kinh
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý bao gồm nhiều loại như: chi phí công tác, chi phí nhân công và chi phí điện nước,
TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp
- Hóa đơn điện nước , điện thoại, Fax, cước internet.
* Trong quý 2/2012 xí nghiệp có phát sinh các nghiệp vụ kế toán sau:
- Ngày 11/04, phiếu chi PC 01/04 bộ phận kinh doanh chi về phí công tác số tiền 2.000.000 đ, kế toán định khoản.
- Ngày 17/05, phiếu chi PC 01/05 cho bộ phận kinh doanh chi về phí công tác số tiền 1.540.000 đ, kế toán định khoản.
- Ngày 04/06, phiếu chi PC 01/06 cho bộ phận kinh doanh chi về phí công tác số tiền 1.540.000 đ, kế toán định khoản.
Có 111 2.000.000 -Trả lương cho nhân viên bộ phận quản lý.
- Chi phí điện nước, điện thoại, fax, cước truy cập internet.
- Cuối kỳ, tập hợp toàn bộ chi phí rồi kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Kế toán xác định kết quả
- Do quý 2/2012 xí nghiệp không phát sinh thu nhập khác, chi phí khác nên xác định kết quả kinh doanh chỉ tính trên hoạt động bán hàng.
- Tại xí nghiệp, xác định kết quả kinh doanh được thực hiện theo quý. Cuối quý căn cứ vào kết quả tiêu thụ, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển sau:
+ Kết chuyển doanh thu bán hàng
+ Kết chuyển giá vốn hàng bán
+ Kết chuyển chi phí bán hàng
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp.
3.6.1 Kết quả hoạt động kinh doanh:
Trong quý 2 năm 2012 doanh thu của công ty là:
Kế toán thực hiện kết chuyển giá vốn:
Kết chuyển chi phí bán hàng:
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Lợi nhuận trước thuế = ( Doanh thu + Doanh thu hoạt động tài chính + Thu nhập khác ) - ( Giá vốn + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí hoạt động tài chính + Chi phí khác )
Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng là đơn vị trực thuộc của
Công ty Cổ phần và Thương mại Đại lý Dầu nên xí nghiệp không trực tiếp tính thuế thu nhập doanh nghiệp Lãi kinh doanh sẽ được kết chuyển về Công ty bằng tài khoản nội bộ (TK 336 – Phải trả nội bộ).
Trong quý 2/2012 lợi nhuận trước thuế mà xí nghiệp sản xuất và kinh doanh đá xây dựng đạt được là:
Có 4212 11.740.236 Kết chuyển lãi kinh doanh về công ty, kế toán ghi:
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
Nhận xét
Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng là một trong những đơn vị của tỉnh tham gia thực hiện tốt các chủ trương, chính sách của Đảng và Nhà nước đề ra
Trong thời gian qua Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng phải đối phó với bao biến động của nền kinh tế nước ta trong thời kỳ đổi mới, mỗi lần như thế là mỗi lần đương đầu với bao thách thức Tuy gian nan, vất vả nhưng xí nghiệp đã kịp thời có những giải pháp hữu hiệu để vượt qua và đạt được những kết quả thăng tiến từng bước và vững chắc Tuy vậy, những kết quả mà xí nghiệp đạt được hôm nay chỉ là trước mắt, sắp tới còn có những tình huống khó khăn hơn gấp nhiều lần: phải đối phó với nhu cầu thị trường ngày một cao hơn, đối phó với việc gia nhập nền kinh tế thế giới…
* Những thuận lợi và khó khăn của xí nghiệp :
+ Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng là xí nghiệp làm kinh tế cho tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu, trực thuộc Ủy Ban Nhân Dân tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu nên xí nghiệp được sự quan tâm giúp đỡ từ các ban ngành rất nhiều
+ Cơ cấu xí nghiệp gọn nhẹ, dễ quản lý, có thể thích ứng trước tác động của nền kinh tế.
+ Đội ngũ cán bộ công nhân viên của xí nghiệp có tinh thần trách nhiệm cao, luôn phấn đấu hoàn thành công việc được giao một cách tốt nhất.
+ Nguồn hàng chủ lực của xí nghiệp là các loại đá granite đều được xuất bán ở các tỉnh gần kề nhau như Đồng Nai, Bình Dương, Thành phố Hồ Chí Minh, Nên đảm bảo việc giao hàng đúng hẹn, không bị vi phạm hợp đồng
Bên cạnh những thành tựu đạt được, xí nghiệp vẫn có những mặt hạn chế của riêng mình:
+ Thiếu vốn trong kinh doanh xuất nhập kho Đặc biệt là trong quá trình sản xuất và khả năng nhập kho thiết bị máy móc mới, các thiết bị đòi hỏi kĩ thuật cao và thời gian thu hồi vốn chậm
+ Khâu quảng bá sản phẩm còn ít chú trọng
+ Mặt hàng xuất kho chưa đa dạng Chỉ tập trung chủ yếu vào mặt hàng đá sơ chế Không tạo được giá trị gia tăng cao dẫn đến chậm phát triển
+ Cạnh tranh gia tăng, trong xu hướng đi lên của nền sản xuất, nhu cầu về các sản phẩm thô giảm đần, dẫn đến giá trị của chúng cũng giảm dần May mắn là trong những năm gần đây, giá đá thành phẩm đứng ở mức cao do nhu cầu xã hội vẫn cao Tuy nhiên để thật sự cạnh tranh được về giá, doanh nghiệp cần cải tiến về các mặt hàng xuất kho của mình
Bất cứ một mô hình tổ chức nào cũng có những vướng mắc riêng của nó, vì vậy cũng sẽ có những phương pháp giải quyết riêng phù hợp với cơ cấu tổ chức và định hướng phát triển của doanh nghiệp đó Qua thời gian tìm hiểu và khảo sát thực tế tại Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng, em có rút ra một vài nhận xét về tình hình xác định kết quả kinh doanh tại xí nghiệp.
Khi nền kinh tế chuyển sang cơ chế thị trường và cơ chế này ngày càng thịnh hành và len lỏi, đối với các xí nghiệp đòi hỏi phải bắt nhịp với cơ chế mới và việc bắt nhịp này không phải là chuyện đơn giản bởi phải bắt nhịp như thế nào và bằng cách nào để không quá sớm và cũng không quá muộn mà vẫn mang năng động trong việc chuyển đổi cơ chế, đã cố gắng trang bị máy móc thết bị và sản xuất thêm sản phẩm cũng như nâng cao chất lượng sản phẩm phù hợp với nhu cầu của thị trường hiện nay So với trước đây thì những năm gần đây chất lượng sản phẩm của xí nghiệp đã nâng lên rõ rệt, tổng giá trị sản xuất của toàn xí nghiệp đã tăng lên rất nhiều, đời sống của cán bộ công nhân viên được cải thiện và đặc biệt là kết quả hoạt động của xí nghiệp ngày càng cao Kết quả đó có được là nhờ có bộ máy lãnh đạo năng động, sáng tạo, nhiệt tình có bề dày kinh nghiệm, đội ngũ cán bộ khoa học kỹ thuật nghiệp vụ chuyên môn vững vàng, thường xuyên có mặt kịp thời trên các lĩnh vực
Cùng với sự phát triển và lớn mạnh của xí nghiệp, công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng đã không ngừng được củng cố và hoàn thiện Kế toán đã phát huy được vai trò của mình trong quản lý kinh doanh của xí nghiệp, góp phần không nhỏ vào sự thành công của xí nghiệp, trong đó công tác xác định kết quả kinh doanh cũng dần được hoàn thiện và đáp ứng được nhu cầu cung cấp thông tin cho các nhà quản lý Các ưu điểm cụ thể của kế toán nói chung và công tác hạch toán xác định kết quả kinh doanh tại xí nghiệp nói riêng được thể hiện trên những mặt sau đây:
4.1.2.1 Về tổ chức bộ máy kế toán:
Xí nghiệp đã có đội ngũ kế toán đầy năng lực và kinh nghiệm làm việc với tinh thần trách nhiệm cao, bộ máy kế toán được tổ chức sắp xếp phù hợp với yêu cầu và khả năng trình độ của từng người Mỗi nhân viên trong phòng kế toán xí nghiệp được phân công một mảng công việc nhất định trong chuỗi mắt xích công việc chung Chính sự phân công đó trong công tác kế toán đã tạo ra sự chuyên môn hoá trong công tác kế toán, tránh chồng chéo công việc, từ đó nâng cao hiệu quả của công tác kế toán, giúp cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được giải quyết nhanh chóng, rõ ràng theo sự phân công công việc đã có sẵn.
Ngoài ra bộ máy kế toán của xí nghiệp còn được tổ chức theo hình thức tập trung tạo điều kiện cho kế toán trưởng kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ tập trung thống nhất, đảm bảo sự lãnh đạo của xí nghiệp đối với toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và công tác kế toán Đồng thời tạo ra sự chuyên môn hoá công việc đối với các nhân viên kế toán cũng như việc trang bị các phương tiện kỹ thuật, tính toán, xử lý thông tin.
4.1.2.2 Về chứng từ sổ sách:
Hầu hết hệ thống chứng từ và sổ sách kế toán đều tuân thủ chế độ kế toán hiện hành Phần lớn hệ thống sổ sách ở xí nghiệp khá đầy đủ, tỉ mỉ, việc ghi chép và mở sổ sách theo quy định do vậy công việc phần hành kế toán được thực hiện khá trôi chảy Cùng với việc hạch toán trên các sổ tổng hợp, xí nghiệp còn mở các sổ chi tiết, các bảng kê để theo dõi chi tiết từng loại thành phẩm, chi phí và doanh thu Việc lập và luân chuyển các chứng từ đều được kế toán thực hiện rất nghiêm ngặt theo chế độ quy định đảm bảo tính khách quan và tuân thủ các chứng từ
Ngoài ra trên các trang sổ như sổ chi tiết các tài khoản, phần tài khoản đối ứng xí nghiệp đều ghi rõ tài khoản đối ứng nợ và tài khoản đối ứng có từ đó giúp cho việc theo dõi được dễ dàng.
Chứng từ được luân chuyển và có kết cấu một cách hợp lý phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp Hệ thống sổ sách, chứng từ được lập và luân chuyển một cách khoa học, ngăn nắp tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm, lưu trữ, bảo quản và việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kịp thời đầy đủ và chính xác.
4.1.2.3 Về việc xác định kết quả kinh doanh:
Kiến nghị
Bên cạnh những thành tựu đã đạt được thì việc hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng vẫn còn tồn tại một số hạn chế, đòi hỏi phải đưa ra những giải pháp cụ thể nhằm khắc phục và hoàn thiện hơn nữa công tác hạch toán Qua thời gian tác hạch toán tại xí nghiệp vẫn còn hạn chế như: Hệ thống sổ sách hạch toán vẫn chưa được bài bản, gọn gàng, chứng từ lưu trữ chưa khoa học, khi cần mất nhiều thời gian tìm kiếm.
Việc luân chuyển chứng từ ở xí nghiệp còn nhiều vấn đề gây ảnh hưởng đến công tác hạch toán cũng như công tác quản lý Nhân viên kế toán còn thiếu cũng gây ảnh hưởng rất nhiều đến công tác hạch toán nhanh, kịp thời tại xí nghiệp
Qua nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn như trên em xin đưa ra một số giải pháp hoàn thiện hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại xí nghiệp Các giải pháp này có thể không hoàn toàn đúng đắn nhưng em hy vọng có thể đóng góp ý kiến nhỏ bé của mình nhằm hoàn thiện hơn nữa trong việc hạch toán tại đơn vị.
Do nhân sự của phòng kế toán còn ít người, trong khi đó công việc ngày càng nhiều nên không thể theo đúng tiến độ công việc, vì vậy cần bổ sung thêm nhân sự cho phòng kế toán.
Xí nghiệp cần có chính sách đào tạo nhân lực nhằm nâng cao trình độ kế toán viên sao cho theo kịp xu hướng kế toán mới Tuy hiện nay có sự thay đổi về chế độ kế toán công ty đều nhân viên đi tập huấn nhưng công việc nay chưa đủ mà công ty nên cho các nhân viên đi học hay tập huấn các khóa kế toán dài hạn để cũng cố kiến thức và nâng cao trình độ nhận thức khi có sự biến đổi của chế độ kế toán thì có cách xử lý kịp thời.
Phòng kế toán cần có nhân viên có trình độ vi tính giỏi để khắc phục hậu quả do máy móc gây ra Ngày nay ngành công nghệ thông tin luôn phát triển vì vậy nhân viên cần cập nhật và luôn học hỏi để có thể đáp ứng kịp thời với sự thay đổi của phần mềm kế toán mới để có thể tiến tới hòa nhập với nền kinh tế thế giới Đồng thời các phòng ban cần nối mạng với nhau để có thể trao đổi, cung cấp thông tin, số liệu dễ dàng, kịp thời cũng như giúp cho các Nhà Quản lý quản lý tốt hơn, dễ dàng hơn.
Ngày nay, máy tính trở nên phổ biến và quan trọng trong hạch toán kế toán cũng như trong hoạt động quản lý của các doanh nghiệp Với việc ứng dụng các phần mềm kế toán cho phép kế toán viên cung cấp một cách nhanh chóng, chính xác thông tin kế toán, đồng thời giảm nhẹ khối lượng công việc của kế toán, tiết kiệm chi phí Việc sử dụng máy tính vào quản lý giúp cho người quản lý nắm bắt được đầy đủ và kịp thời các thông tin trong và ngoài doanh nghiệp, qua đó sẽ giúp cho người quản lý đưa ra các quyết định nhanh chóng và đúng đắn Vì vậy các doanh nghiệp nói chung cũng như Xí nghiệp Sản xuất và Kinh doanh Đá xây dựng nói riêng cần phải thường xuyên cập nhật và nâng cấp phần mềm về quản lý và phần mềm kế toán, bên cạnh đó cũng cần tổ chức bồi dưỡng kiến thức về sử dụng máy tính cho mọi cán bộ, công nhân viên Máy tính tại xí nghiệp vẫn chưa được nối mạng hoàn toàn, theo em xí nghiệp nên nối mạng nội bộ cho tất cả các máy tính ở các phòng ban để thuận tiện khi chuyển những chứng từ, sổ sách có liên quan.