[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] Kế toán toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Lê Gia

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Trước xu hướng kinh tế thế giới ngày càng được quốc tế hoá, kinh tế Việt Nam đang vững bước chuyển mình và hội nhập Để tồn tại và phát triển được buộc các doanh nghiệp phải có đủ trình độ, sự nhạy bén để đưa ra những phương pháp chiến lược kinh doanh nhằm tối đa hoá lợi nhuận có thể đạt được Vì thế, vấn đề đặt ra cho doanh nghiệp là phải làm sao cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng hiệu quả, nguồn vốn kinh doanh luôn luôn ổn định và phát triển Để đạt được mục tiêu đòi hỏi những mặt hàng mà doanh nghiệp đang kinh doanh phải đáp ứng được nhu cầu thị hiếu của người tiêu dùng trong nước cũng như ngoài nước

Lợi nhuận kinh doanh phản ánh tình hình hoạt động của doanh nghiệp Kế toán xác định kết quả kinh doanh là một công cụ rất quan trọng trong hệ thống kế toán của doanh nghiệp Hiện nay việc xác định kết quả kinh doanh là rất quan trọng vì căn cứ vào đó các nhà quản lý có thể biết được quá trình kinh doanh của doanh nghiệp mình có đạt hiệu quả hay không, lời hay lỗ như thế nào? Từ đó định hướng phát triển trong tương lai Vì vậy công tác xác định kết quả kinh doanh ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả của việc quản lý ở doanh nghiệp

Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Lê Gia thấy rõ được tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, cùng với sự giúp đỡ của các nhân viên trong phòng kế toán, em đã mạnh dạn đi sâu tìm hiểu được thực tế

qua đề tài “Kế toán toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Lê Gia”

2 Mục tiêu nghiên cứu

Đánh giá hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, hiểu rõ hơn về thực hiện hệ thống kế toán nói chung, kế toán vê tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng, sự khác biệt giữa lý thuyết và thực tế Từ đó rút ra được những ưu điểm, nhược điểm của hệ thống kế toán qua đó tự mình có thể củng cố và rút ra những kinh nghiệm giúp cho công tác sau này

3 Đối tƣợng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh danh tại công ty TNHH Lê Gia

4 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian: Công ty TNHH Lê Gia

- Về thời gian: từ ngày 20/02/2014 đến ngày 20/04/2014

- Nguồn số liệu: số liệu được lấy từ phòng kế toán công ty TNHH Lê Gia năm 2011-2013

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp thu thập số liệu: số liệu được thu thập trong quá trình thực tập tại công ty, phòng kế toán của công ty cung cấp, từ việc quan sát công việc của các nhân viên kế toán

Phương pháp tìm kiếm tài liệu: tài liệu thu thập trong quá trình thực tập tại công ty, tài liệu trong các sách chuyên ngành kế toán, tài liệu về cơ cấu tổ chức , quy định của công ty

Phương pháp đánh giá số liệu: theo phương pháp tổng hợp, đối chiếu, so sánh

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH LÊ GIA

Với phòng trưng bày được thiết kế chuyên nghiệp và ấn tượng với mỗi vị khách hàng ghé thăm Bao gồm trên 8.000 sản phẩm trang trí nội thất, thiết bị máy văn phòng và văn phòng phẩm

Công ty TNHH Lê Gia cam kết cung cấp đến người tiêu dùng sản phẩm chất lượng của chính hãng, sản phẩm được bảo hành theo tiêu chuẩn của nhà sản xuất cũng nhưtất cả sản phẩm nơi đây được kiểm tra chặt ch đầu vào và đầu ra trước khi giao đến tay người tiêu dùng Đặc biệt uy tín trong kinh doanh, đó là điều mà tại công ty Lê Gia v n luôn đánh giá cao- quan niệm đó đã mang lại một thương hiệu Lê Gia.Bên cạnh đó là đội ngũ nhân viên bán hàng - tư vấn được đào tạo kỹ năng và nghiệp vụ chuyên nghiệp Đội ngũ kỹ sư, kỹ thuật lành nghề và nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực thiết bị máy

Công ty TNHH Lê Gia áp dụng các phương thức bán hàng tiên tiến: Bán hàng trực tiếp, bán hàng qua điện thoại, bán hàng qua mạng internet.Khách hàng có thể chọn lựa các hình thức thanh toán đa dạng như: Tiền mặt, chuyển khoản, thẻ tín dụng

Công ty hoạt động với phương châm: Nhanh Chóng – Thuận Tiện và Chuyên Nghiệp Với định hướng chuyên cung ứng sản phẩm văn phòng chuyên dụng, nơi đây đã và đang phát triển hình ảnh một trung tâm mua sắm “OFFICE WORLD” với mạng lưới phân phối rộng khắp thị trường tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu cũng như các khu công nghiệp lân cận

Đến nay công ty là đại lý, đối tác:

 SẢN PHẨM NỘI THẤT VĂN PHÒNG

ĐẠI LÝ CHÍNH THỨC CÁC SẢN PHẨM HÒA PHÁT ĐẠI LÝ CHÍNH THỨC CÁC SẢN PHẨM GODREJ ĐẠI LÝ CHÍNH THỨC CÁC SẢN PHẨM MANAGER ĐẠI LÝ CHÍNH THỨC CÁC SẢN PHẨM XUÂN HÒA ĐẠI LÝ CHÍNH THỨC CÁC SẢN PHẨM FUMIOA……

1.1.3 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 1.1.3.1 Chức năng

- Cung cấp hàng hóa đạt chất lượng với giá cả hợp lý

- Giữ vững sự phát triển, tăng trưởng và khả năng sinh lợi liên tục thông qua sự phát huy thương hiệu

1.1.3.2 Nhiệm vụ

- Tập hợp những tiềm năng kinh tế và khả năng sản xuất xuất khẩu của công ty để thực hiện chủ trương, chính sách của nhà nước và thực hiện mục tiêu lợi nhuận của công ty

- Phát triển vốn, tạo ra hiệu quả kinh tế, tăng cường điều kiện vật chất cho công ty, xây dựng nền tảng cho công ty ngày càng phát triển vững chắc, không ngừng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh…

- Xây dựng và tổ chức kế hoạch sản xuất nhằm đảm bảo chất lượng và thời gian giao hàng đúng hợp đồng

- Tuân thủ các chính sách và chế độ quản lý của Nhà Nước, thực hiện đầy đủ trách nhiệm và nghĩa vụ đối với Nhà Nước

- Thường xuyên tiến hành nghiên cứu thị trường và mở rộng thị trường để hoạt động kinh doanh có hiệu quả

- Kinh doanh đúng ngành nghề đã đăng ký, thực hiện đầy đủ các cam kết trong hợp đồng mua và bán đã kí kết với mọi tổ chức kinh tế thuộc các thành phần kinh tế

- Quản lý tốt đội ngũ cán bộ, công nhân viên, chăm lo đầy đủ đời sống vật chất và tinh thần cho cán bộ, công nhân viên công ty theo đúng qui định hiện hành

1.1.3.3 Đặc điểm:

Doanh nghiệp tổ chức thực hiện theo mô hình 6T

- Tăng cường bền vững - Tin cậy ở khách hàng - Thăng tiến theo năng lực

- Tiết kiệm để tích luỹ cho tăng trưởng - Thoải mái trong môi trường làm việc - Tác phong công nghiệp

1.1.3.4 Quy trình làm việc

Gồm 5 giai đoạn:

Nguồn: Phòng kinh doanh

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ quy trình làm việc

 Giai đoạn 1: Thu thập thông tin

Là bước đầu tiên của quá trình tìm kiếm khách hàng tức là nhân viên kinh doanh làm việc dựa trên việc thu thập đầy đủ thông tin của khách hàng qua nhiều nguồn tư liệu như: sách, báo, niên giám, … đặc biệt là mối quan hệ của các nhân viên

 Giai đoạn 2: Xử lý thông tin

Sau khi thu thập đầy đủ thông tin về khách hàng thì nhân viên kinh doanh phải phân tích đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng, đi sâu tìm hiểu nhu cầu hiện tại và cả tương lai của khách hàng để có chiến lược tiếp cận và bán hàng

 Giai đoạn 3: Tiếp cận khách hàng

Sau khi nắm bắt được đặc điểm và nhu cầu của từng khách hàng thì bước tiếp theo nhân viên phải tiếp cận khách hàng thông qua việc gọi điện thoại, gặp trực tiếp khách hàng để đàm phán, thuyết phục khách hàng

 Giai đoạn 4: Bán hàng

Khi đã thuyết phục thành công khách hàng thì việc ký kết hợp đồng có thể xảy ra ngay hoặc sau một thời gian Khi đã nhận được hợp đồng thì công ty s xúc tiến bán hàng cho khách hàng một cách nhanh nhất theo đúng yêu cầu của khách hàng

 Giai đoạn 5: Chăm sóc khách hàng

Sau khi bán hàng không có nghĩa là hợp đồng đã kết thúc mà công ty còn áp dụng các dịch vụ chăm sóc khách hàng như bảo hành, thực hiện những yêu cầu của khách hàng ngoài hợp đồng liên quan đến hàng hoá Bởi công ty thực hiện việc bán hàng theo

phương châm “Uy tín-chất lượng-giá cả -hậu mãi”

Thu thập thông tin

Xử lý thông tin

Tiếp cận khách

hàng

Bán hàng Chăm sóc khách

hàng

1.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY 1.2.1 Cơ cấu quản lý của công ty

Nguồn: Phòng kinh doanh

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ cơ cấu tổ chức

1.2.2 Chức năng

 Giám đốc:

- Là người đại diện pháp nhân của doanh nghiệp, chịu trách nhiệm trước pháp luật về điều hành hoạt động kinh doanh, tổ chức của doanh nghiệp, chỉ huy trực tiếp các phòng ban

- Chịu trách nhiệm triển khai, tổ chức thực hiện các kế hoạch quy định trong doanh nghiệp

- Đề ra phương thức kinh doanh, mở rộng chi nhánh, mặt hàng kinh doanh - Tổ chức sắp xếp các phòng ban cho phù hợp

- Có trách nhiệm quản lý tất cả các cán bộ công nhân viên, có quyền quyết định trong việc tuyển dụng, sa thải nhân viên cũng như bổ nhiệm, phân nhiệm, khen thưởng nhân viên

 Phòng kinh doanh:

- Có nhiệm vụ nghiên cứu thị trường, lập và thực hiện các kế hoạch kinh doanh, xây dựng các kế hoạch ngắn hạn, dài hạn, soạn thảo các hợp đồng kinh tế, thực hiện và theo dõi việc thực hiện hợp đồng kinh tế, đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp và hiệu quả trong việc tổ chức các hoạt động kinh doanh

- Lựa chọn nguồn cung cấp hàng hoá giá cả phù hợp cho doanh nghiệp

- Đề ra các chính sách phù hợp

- Phân tích, đánh giá tình hình kinh doanh từng kỳ, đưa ra kế hoạch kinh doanh đạt hiệu quả cao

- Quyết định giá bán cạnh tranh và chi phí hợp lý

- Lập phương án từng chương trình kinh doanh cụ thể và chịu trách nhiệm triển khai thực hiện

- Tham mưu cho Giám đốc về giá cả thị hiếu của khách hàng trên thị trường và đề xuất chiến lược kinh doanh để đạt hiệu quả cao

- Đề xuất với lãnh đạo công ty về các biện pháp tăng cường công tác quản lý nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, áp dụng các sáng kiến cải tiến kỹ thuật và tiến bộ khoa học kỹ thuật vào trong quá trình sản xuất kinh doanh

 Ph ng kế toán

- Nghiên cứu, tìm hiểu kịp thời các văn bản, chính sách, chế độ của nhà nước ban hành có liên quan đến hạch toán kế toán tài chính, thuế để áp dụng vào tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

- Phân tích thông tin, số liệu kế toán, phản ánh chính xác, kịp thời, đúng thời gian quy định và đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán và báo cáo tài chính

- Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo quy định của nhà nước

- Thiết lập, hướng d n, kiểm soát việc lưu chuyển chứng từ và hệ thống biểu m u, thống kê

- Kiểm tra, giám soát các khoản thu, chi tài chính, các nghĩa vụ thu nộp, thanh toán các khoản nợ

1.3 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY 1.3.1 Hình thức tổ chức

Tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung nhằm phù hợp với quy mô kinh doanh của công ty

Phòng kế toán của công ty có 5 người, tất cả đều có trình độ từ đại học trở lên; các nhân viên kế toán đảm nhận phần công việc phù hợp với bản thân

Nhiệm vụ phòng kế toán của công ty là bám sát quá trình kinh doanh phản ánh và đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ kịp thời chính xác phục vụ cho công tác quản lí và chỉ đạo kinh doanh Đồng thời ghi chép sổ kế toán và phản ánh trực tiếp các nghiệp vụ phát sinh toàn công ty

Với nhiệm vụ như vậy bộ máy kế toán của công ty được tổ chức bố trí theo sơ đồ sau:

Nguồn: Phòng kế toán

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ tổ chức công tác kế toán

1.3.2 Nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ phận kế toán

 Kế toán trưởng

- Là người giúp giám đốc, trực tiếp chỉ đạo và phân công công công việc cho nhân viên trong phòng kế toán, thống kê thông tin kế toán, chịu sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc

- Ký và kiểm tra các công tác thu chi hàng ngày

- Tổ chức ghi chép, tính toán, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

- Kiểm tra, ký duyệt, kiểm tra số liệu tổng hợp, nộp báo cáo quyết toán đúng hạn

- Xác định và phản ánh đúng, kịp thời kết quả kiểm kê tài sản, đề xuất các biện pháp cần thiết để giải quyết các tài sản thừa, thiếu, hỏng

- Phổ biến, thi hành các thể lệ, chế độ kế toán do Nhà nước qui định  Kế toán tổng hợp:

- Là người hạch toán cho toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp

- Tiếp nhận những chứng từ kế toán để tiến hành hoạch toán tổng hợp cho toàn doanh nghiệp, hàng tháng tổng hợp số liệu trình kế toán trưởng

- Theo dõi giá cả thị trừờng, phối hợp với phòng kinh doanh để đưa ra giá bán thích hợp

- Kiểm tra, ghi chép chính xác các chứng từ, số liệu liên quan đến nghiệp vụ xuất, nhập tồn kho hàng hóa

- Theo dõi riêng biệt quỹ tiền mặt và tiền gửi của doanh nghiệp  Kế toán hàng hóa:

- Phản ánh kịp thời khối lượng hàng bán, tình hình biến động và dự trữ hàng hóa, doanh thu bán hàng và các khoản điểu chỉnh doanh thu

- Lập báo cáo nội bộ về tình hình thực hiện kế hoạch chi phí quản lý kinh doanh, về kết quả kinh doanh của từng nhóm hàng, từng mặt hàng tiêu thụ chủ yếu

- Báo cáo tình hình công nợ khách hàng theo quy định, xác định tuổi nợ khách hàng chưa thanh toán để báo cáo kịp thời với kế toán trưởng và bộ phận kinh doanh phụ trách khách hàng đó để cảnh báo và có biện pháp xử lý thu hồi công nợ kịp thời tránh kéo dài để khách hàng chiếm dụng vốn công ty

Căn cứ vào số lượng tài khoản sử dụng cũng như quy mô, đặc điểm hoạt động, hình thức kế toán được sử dụng ở công ty là hình thức kế toán “ Chứng từ ghi sổ”

* Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

 Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ  Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

* Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau:  Chứng từ ghi sổ

 Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ  Số Cái

 Các Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Chú thích:

Ghi sổ hàng ngày Ghi sổ cuối tháng Đối chiếu, so sánh

Nguồn: Phòng kế toán

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ trình tự ghi sổ

* Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

(1) Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan

CHỨNG TỪ GỐC

SỔ QUỸ

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BẢNG TỔNG HỢP

CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI

CHỨNG TỪ GHI SỔ

BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH

SỔ THẺ, KẾ TOÁN CHI

TIẾT

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

SỔ CÁI

(2) Cuối tháng, phải Kết chuyển tính ra tổng số tiền các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng cân đối phát sinh

(3) Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối phát sinh phải bằng nhau Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tồng hợp chi tiết

* Đồng thời, công ty cũng áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính, sử dụng chương trình kế toán FAST Như vậy công việc kế toán được thực hiện hoàn toàn trên máy tính theo chương trình FAST có sẵn

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ luân chuyển chứng từ trên phần mềm máy vi tính

CHỨNG TỪ KẾ TOÁN

BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI

SỔ KẾ TOÁN - SỔ TỔNG HỢP - SỔ CHI TIẾT

BÁO CÁO TÀI CHÍNH BÁO CÁO KẾ TOÁN

QUẢN TRỊ

1.6 TÌNH HÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH GIAI ĐOẠN 2011-2013

Bảng 1.1: Bảng thống kê doanh thu, chi phí, lợi nhuận từ năm 2011-2013

Biểu đồ 1.1: Biểu đồ thể hiện doanh thu, chi phí, lợi nhuận từ 2011-2013

Nhận xét:

Qua biểu đồ trên ta thấy doanh thu và lợi nhuận 3 năm đều tăng cụ thể:

Năm 2011 đến 2012, doanh thu tăng từ 37.703.397.947đồng lên43.235.148.595 đồng tương ứng tăng 14,7% Lợi nhuận tăng từ 706.738.132đồng lên 930.285.041đồng, tương ứng tăng 31,6%

Năm 2012 đến 2013, doanh thu tăng từ 43.235.148.595đồng lên 52.176.468.818đồng tương ứng tăng20,7% Lợi nhuận tăng từ 930.285.041đồng lên 1.356.488.027đồng, tương ứng tăng45,81%

Điều này cho thấy công ty đã có những chiến lược kinh doanh đúng đắn nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh góp phần làm tăng doanh thu và lợi nhuận

KẾT LUẬN CHƯƠNG

Chương 1 giới thiệu một cách tổng quát về công ty TNHH Lê Gia với ngành nghề kinh doanh, cơ cấu tổ chức cũng như quá trình hình thành và phát triển của công ty Trải qua 30 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực văn phòng, công ty TNHH Lê Gia đã đạt được những kết quả nhất định và đang khẳng định vị trí và thương hiệu của mình không chỉ trên địa bản tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu mà ở cả khu vực Đông Nam Bộ

Việc tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán đơn giản, gọn nhẹ nhưng hiệu quả đã giúp công ty nâng cao khả năng kinh doanh của mình Việc ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động kinh doanh giúp công ty tiết kiệm được thời gian và chi phí quản lý

Tiếp theo chương 2 s trình bày cơ sở lý luận chung về kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Lê Gia

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM 2.1.1 Khái niệm

Hoạt động sản xuất sản phẩm bao gồm: sản xuất – lưu thông – phân phối – tiêu dùng Các giai đoạn này diễn ra một cách tuần tự và tiêu thụ là khâu cuối cùng quyết định sự thành công hay thất bại của của sản phẩm cũng như của doanh nghiệp

Tiêu thụ thành phẩm là quá trình cung cấp sản phẩm cho khách hàng và thu được tiền hàng hoặc được khách hàng chấp nhận thanh toán Tiêu thụ chính là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị “tiền tệ” và hình thành kết quả kinh doanh Hay nói một cách khác, tiêu thụ là quá trình chuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa gắn với phần lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời thu được tiền hoặc giấy chấp nhận thanh toán Sản phẩm của doanh nghiệp nếu đáp ứng được nhu cầu thị trường s được tiêu thụ nhanh, tăng vòng quay vốn, nếu có giá thành hạ s làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp

Có nhiều phương thức phổ biến để tiêu thụ thành phẩm, có thể đó là tiêu thụ sản phẩm theo phương thức xuất bán trực tiếp cho khách hàng, cũng có thể là phương thức xuất gửi đại lý bán Doanh nghiệp có thể cung cấp các sản phẩm theo yêu cầu và thỏa thuận với các tổ chức và các cá nhân khác nhau; cũng có thể cung cấp theo yêu cầu hoặc theo các đơn đặt hàng của nhà nước

Sản phẩm của doanh nghiệp làm ra hầu hết được tiêu thụ trên thị trường, cũng có trường hợp được tiêu dùng nội bộ; dùng làm quà tặng; khuyến mãi không thu tiền; dùng để trả thay lương, thưởng cho người lao động

Sản phẩm của doanh nghiệp có thể được tiêu thụ thị trường nội địa, cũng có thể xuất khẩu ra thị trường nước ngoài để mở rộng thị trường

2.1.2 Ý nghĩa

Tiêu thụ thành phẩm (hàng hóa) là thực hiện mục đích sản xuất và tiêu dùng, đưa hàng hóa từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng, vì vậy quá trình tiêu thụ chính là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng Nó là giai đoạn tái sản xuất, tạo điều kiện thu hồi vốn, bù đắp chi phí, thực hiện nghĩa vụ với ngân Sách Nhà nước thông qua việc nộp thuế, đầu tư phát triển tiếp, nâng cao đời sống người lao động Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường thì tiêu thụ không chỉ là việc bán hàng hóa mà nó bao gồm từ nghiên cứu thị trường, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua và xuất bán hàng hóa theo nhu cầu của khách hàng nhằm đạt hiệu quả kinh doanh cao nhất

2.2 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

2.2.1 Khái niệm

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của các doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc s thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại

2.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn những điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao lợi ích và rủi ro gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý sản phẩm, hàng hóa cũng như quyền sở hữu và kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

2.2.3 Nguyên tắc hạch toán

- Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán giá ( bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu)

- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công

- Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận

- Nếu trong kỳ có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hảng bán… thì phải được hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu này phải được tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để có doanh thu thuần , làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ v n chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được hạch toán vào TK511 Mà chỉ hạch toán vào bên có TK131 về khoản tiền đã thu của khách hàng , khi thực hiện giao hàng cho người mua s hạch toán vào TK511 về giá trị hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

- Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ

- Khoản giảm giá hàng bán, trị giá hàng bán bị trả lại, khoản chiết khấu thương mại

- Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Nguồn: Giáo trình kế toán tài chính – ĐH Kinh tế TP.HCM

Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ hạch toán TK 511

2.2.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

2.2.6.1 Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng

Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

1) Căn cứ vào hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh Nợ TK 111, 112, 113, 131 Tổng giá thanh toán

Có TK 511 Doanh thu bán hàng Có TK 33311 Thuế GTGT đầu ra

111,112,131 511

521

K/c chiết khấu thương mại

Giá bán chưa thuế

Tổng giá trị thanh toán

Thuế TTĐB, Thuế XNK phải nộp

K/c doanh thu thuần

3331

Thuế GTGT phải nộp

3332,3333

911

K/c hàng bán

bị trả lại 531

K/c giảm giá hàng bán 532

2) Cuối kỳ xác định doanh thu của sản phẩm đã bán trong kỳ để kết chuyển sang TK 911 nhằm xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 511

Có TK 911

2.2.6.2 Phương thức tiêu thụ qua các đại lý

a) Tại đơn vị có hàng ký gửi

1) Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gửi Nợ TK 157

Có TK 155

2) Căn cứ vào bảng kê hóa đơn bán ra của sản phẩm bán qua đại lý đã tiêu thụ trong tháng, doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu và xác định khoản hoa hồng phải trả, kế toán ghi sổ :

Nợ TK 641 Hoa hồng đại lý

Nợ TK 111, 112, 131 Số tiền được nhậnsau khi trừ khoản hoa hồng Có TK 511 Doanh thu bán hàng qua đại lý

b) Tại các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi

1) Khi nhận hàng ký gửi, căn cứ vào giá trị trong hợp đồng ký gửi ghi Nợ TK 003 Giá trị hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi

2) Khi bán được hàng nhận ký gửi Có TK 003

Căn cứ vào hóa đơn bán hàng, đại lý hạch toán

Nợ TK 111,112,131 Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng

2.2.6.3 Phương thức bán hàng trả góp

1) Khi thu tiền lần đầu

Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh toán

Có TK 5113 Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả góp với giá bán trả ngay chưa có thuế GTGT)

2) Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau Nợ TK 111, 112

Có TK 131Phải thu của khách hàng

3) Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ: Nợ TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện được Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính

2.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN LÀM GIẢM TRỪ DOANH THU 2.3.1 Chiết khấu thương mại

2.3.1.1 Khái niệm

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ) với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

2.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán

Chỉ hạch toán vào TK này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định

Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại cho từng khách hàng và từng loại sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, … Trong kỳ hạch toán, chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 521 Cuối kỳ hạch toán, khoản chiết khấu thương mại này được kết chuyển sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán

2.3.1.3 Chứng từ sử dụng

- Hợp đồng mua bán

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

- Chính sách bán hàng, bảng thông báo chiết khấu

Có TK 131 Phải thu của khách hàng

2) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua sang tài khoản doanh thu, ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 Chiết khấu thương mại

2.3.2 Hàng bán bị trả lại

2.3.2.1 Khái niệm

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kém phẩm chất,sai quy cách, chủng loại

Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

2.3.2.2 Nguyên tắc hạch toán

Chỉ hạch toán vào tài khoản 531 giá trị hàng bán bị khách hàng trả lại do doanh nghiệp vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế Đồng thời hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại đính kèm hoá đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bản sao hoá đơn (nếu trả lại một phần)

Chỉ hạch toán vào tài khoản 531 giá trị hàng bán bị trả lại tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn và số lượng hàng bán bị trả lại

Phải theo dõi chi tiết khoản hàng bán bị trả lại cho từng khách hàng và từng loại sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, … Trong kỳ hạch toán, khoản hàng bán bị trả lại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 531 Cuối kỳ hạch toán, khoản hàng bán bị trả lại này được kết chuyển sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán

2.3.2.3 Chừng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi, giấy báo nợ

- Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại - Sổ cái, sổ chi tiết TK 531

2.3.2.4 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

2.3.2.5 Phương pháp hạch toán

1) Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại :

Nợ TK 531 Theo giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 111, 112, 131

Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho khách hàng hoặc tính trừ vào số tiền khách hàng còn nợ

2) Phản ánh số tiền trả lại cho khách hàng vế thuế GTGT của hàng bị trả lại Nợ TK 33311

Nợ TK 155,156 Theo giá thực tế đã xuất kho Có TK 632

5) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinhtrong kỳ vào TK 511, kế toán ghi:

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 531 Hàng bán bị trả lại

2.3.3 Giảm giá hàng bán

2.3.3.1 Khái niệm

Giảm giá hàng bán là các khoản giảm trừ được doanh nghiệp( bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng

2.3.3.2 Nguyên tắc hạch toán

Chỉ hạch toán vào tài khoản 532 khoản giảm giá hàng bán, các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hoá đơn, tức là sau khi đã phát hành hoá đơn bán hàng, không phản ánh vào tài khoản 532 số giảm giá đã được ghi trên hoá đơn bán hàng và đã được trừ vào tổng giá bán ghi trên hoá đơn

Phải theo dõi chi tiết khoản giảm giá hàng bán cho từng khách hàng và từng loại sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, … Trong kỳ hạch toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ tài khoản 532 Cuối kỳ hạch toán, khoản giảm giá hàng bán này được kết chuyển sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán

Nguồn: 268 sơ đồ kế toán doanh nghiệp -ĐH Kinh Tế TP HCM

Sơ đồ 2.2 : Sơ đồ hạch toán các khoản làm giảm trừ doanh thu

Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng được hưởng

Khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán

bị trả lại

K/c khoản làm giảm trừ doanh thu

Thuế GTGT hoàn lại cho khách hàng

3331

2.4 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN

2.4.1 Khái niệm

Giá vốn hàng bán thuần là giá bán thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Có 4 phương pháp tính giá xuất kho:

- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) - Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO) - Phương pháp giá bình quân

- Phương pháp giá thực tế đích danh

2.4.2 Chứng từ sử dụng

- Phiếu chi - Phiếu xuất kho

- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn

2.4.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán”

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có - Giá vốn hàng bán đã bị trả lại

- Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập ở năm trước - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường, chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ

- Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường vật chất

- Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập ở năm trước

155,156 632 155,156

Nguồn: 268 sơ đồ kế toán doanh nghiệp -ĐH Kinh Tế TP HCM

Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ hạch toán TK 632

cho KH

Hàng bán bị trả lại

K/c giá vốn hàng bán 911 Hao hụt, mất mát

5) Cuối kỳ xác định giá vốn của sản phẩm đã bán trong kỳ để kết chuyển sang TK 911 nhằm xác định kết quả kinh doanh

thực tế phát sinh trong kỳ

Nguồn: 268 sơ đồ kế toán doanh nghiệp -ĐH Kinh Tế TP HCM

2.5.4 Phương pháp hạch toán

1) Tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng Nợ TK 641 Chi phí bán hàng

Có TK 334 Phải trả công nhân viên

2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí bán hàng Nợ TK 641 Chi phí bán hàng

Có TK 338 (3381, 3382, 3383)Phải trả, phải nộp khác 3) Trị giá thực tế vật liệu phụ, bao bì dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng

Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệu 4) Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động bán hàng

Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Có TK 214 Hao mòn TSCĐ

Các khoản ghi giảm chi phí quản lý

Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý Chi phí nhân

viên quản lý quản lý

Chi phí vật

liệu công cụ dụng cụ quản

5) Chi phí CCDC phục vụ cho hoạt động bán hàng Nợ TK 641 Chi phí bán hàng

Có TK 153 Giá thực tế xuất kho loại CCDC loại phân bổ 1 lần Có TK 142 Phân bổ chi phí CCDC đã xuất dùng loại phân bổ

Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Có TK 142 Chi phí trả trước

9) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định KQKĐ: Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

- Chi phí dự phòng: dự phòng phải thu khó đòi

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp: điện, nước, điện thoại…

- Chi phí khác bằng tiền đã chi

2.6.2 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có - Bảng kê thanh toán tạm ứng - Các chứng từ khác có liên quan

2.6.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tập hợp chi phí quản lý

doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ vào bên Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Các khoản ghi giảm chi phí quản lý

K/c chi phí quản lý quản lý Chi phí nhân viên

quản lý

Chi phí vật

liệu,CCDC dụng cụ quản

2.6.4 Phương pháp hạch toán

1) Tiền lương phải trả cho bộ phận quản lý

Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 334 Phải trả công nhân viên

2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí quản lý Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 338 (3381, 3382, 3383)Phải trả, phải nộp khác 3) Trị giá thực tế vật liệu phụ, bao bì dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng

Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệu

4) Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động quản lý

Nợ TK 641 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214 Hao mòn TSCĐ

5) Chi phí CCDC phục vụ cho hoạt động quản lý Nợ TK 642 Chi phí quản lý

Có TK 153 Giá thực tế xuất kho loại CCDC loại phân bổ 1 lần Có TK 142, 242 Phân bổ chi phí CCDC đã xuất dùng loại

8) Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

Nợ TK 642 Chi phí bán hàng Có TK 335 Chi phí trả trước

9) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí QLDN sang TK 911 để xác định KQKD Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

2.7 KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH 2.7.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

2.7.1.1 Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

2.7.1.2 Nguyên tắc ghi nhận

Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên TK 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay s thu được tiền

Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu

Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào

Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư mà nhận được từ các khoản đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu đó

Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc

2.7.1.3 Chứng từ sử dụng

- Phiếu thu

- Sổ cái, sổ chi tiết TK 515

- Giấy báo lãi của ngân hàng, phiếu tính lãi

- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Cổ tức lợi nhuận được chia

Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

K/c doanh thu hoạt động tài chính

Nguồn: 268 sơ đồ kế toán doanh nghiệp -ĐH Kinh Tế TP HCM

Sơ đồ2.6 : Sơ đồ hạch toán TK 515

2) Định kỳ, thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về cổ tức, lợi nhuận được hưởng:

Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính

4) Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các tài khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính đối với DN đang hoạt động SXKD

Nợ TK 413

Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính

5) Phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB sau khi kết thúc giai đoạn đầu tư, ghi nhận lãi bán hàng trả góp trả chậm:

Nợ TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính

6) Cuối kỳ, Kết chuyển Doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911”Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

- Lỗ do bán ngoại tệ, lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Chiết khấu thanh toán chấp nhận cho khách hàng được hưởng khi khách hàng thanh toán trước thời hạn…

2.7.2.2 Chứng từ sử dụng

- Phiếu tính lãi, phiếu chi - Sổ cái, sổ chi tiết TK 635 - Giấy báo nợ ngân hàng

2.7.2.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản TK 635 “ Chi phí tài chính”

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Nguồn: 268 sơ đồ kế toán doanh nghiệp -ĐH Kinh Tế TP HCM

Sơ đồ 2.7 : Sơ đồ hạch toán TK 635

Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí và các khoản lỗ về hoạt động tài chính sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

911 Tiền lãi phải

635 111,112,311

6) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinhtrong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 Chi phí tài chính

2.8 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÁC VÀ CHI PHÍ KHÁC 2.8.1 Thu nhập khác

2.8.1.1 Khái niệm

Thu nhập khác là các khoản thu từ hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng - Thu tiền các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại - Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan tới tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

Tài khoản 711 “Thu nhập khác”

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có)

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Nguồn: 268 sơ đồ kế toán doanh nghiệp -ĐH Kinh Tế TP HCM

Sơ đồ 2.8 : Sơ đồ hạch toán TK 711 2.8.1.4 Phương pháp hạch toán

1) Thu nhập về nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh toán

Có TK 711 Thu nhập chưa có thuế GTGT Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giá thanh toán

K/c thu nhập

Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng

Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi