[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM ANH TRÂM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÀ RỊA -VŨNG TÀU KHOA KINH TẾ-LUẬT-LOGISTICS

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM ANH TRÂM

Trình độ đào tạo : Đại học

Hệ đào tạo : Đại học chính quy Ngành : Kế toán

Chuyên ngành : Kế toán tài chính Khoá học : 2016-2019

Đơn vị thực tập : Công ty TNHH TM Anh Trâm SVTH : Hà Thị Thuý Hằng

GVHD : Th.S Lê Thu Hằng

Bà Rịa- Vũng Tàu, tháng 2 năm 2020

ĐÁNH GIÁ CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN GVHD: ThS Lê Thu Hằng

1 Thái độ tác phong khi tham gia thực tập

4 Đánh giá khác

5 Đánh giá kết quả thực tập

Vũng Tàu, ngày tháng năm 2020

GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

(Ký tên, đóng dấu)

ĐÁNH GIÁ CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN

GVPB: 1 Về định hướng đề tài:

2 Về kết cấu:

3 Về nội dung:

4 Về hướng giải pháp:

5 Đánh giá khác:

6 Gợi ý khác:

7 Kết quả: Đạt ở mức nào (hoặc không đạt):

Vũng Tàu, ngày … tháng … năm

GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN (Ký tên, đóng dấu)

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp “ Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM Anh Trâm” trước hết em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô Khoa Kinh tế - Luật – Logistic trường Đại học Bà Rịa-Vũng Tàu đã truyền đạt hệ thống kiến thức trong suốt thời gian qua

Em xin cảm ơn cô Th.S Lê Thu Hằng đã trực tiếp tận tình hướng dẫn trong thời gian em thực tập tại công ty, giúp em hoàn thành thành khóa luận tốt nghiệp 1 cách tốt nhất

Trong quá trình em thực tập và làm báo cáo tại công ty TNHH TM Anh Trâm em đã nhận được sự giúp đỡ, quan tâm và tạo điều kiện về mọi mặt cho em của các anh chị trong phòng Kế toán Qua đó giúp em tiếp cận nhiều hơn về môi trường làm việc tại công ty và hệ thống các chứng sổ sách để rút ra được kinh nghiệm cho mình, làm hành trang vững bước sau khi tốt nghiệp và trong công việc tương lai của mình

Trong quá trình thực tập, còn nhiều hạn chế về thời gian và kinh nghiệm nên bài khóa luận tốt nghiệp của em không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong sự góp ý của thầy cô để em có thể khắc phục được sai sót của mình cũng như hoàn thiện kiến thức hơn

Cuối cùng em xin gửi đến nhà trường cùng quý thầy cô lời chúc tốt đẹp nhất Chúc các thầy cô lời chúc sức khoẻ và thành đạt!

Em xin chân thành cảm ơn!

Vũng Tàu, ngày tháng năm 2020 Sinh viên thực tập

Hà Thị Thúy Hằng

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH TM ANH TRÂM 3

1.1.1 Sơ lược về công ty 3

1.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH TM Anh Trâm 5

1.1.3 Đặc điểm bộ máy tổ chức của Công ty 5

1.1.3.1 Sơ đồ tổ chức của công ty Anh Trâm 5

1.1.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận 5

1.1.4 Đặc điểm về tổ chức bộ máy kế toán công ty TNHH TM Anh Trâm 6

1.1.4.1 Sơ đồ bộ phận kế toán phụ trách mảng kế toán cho công ty TNHH TM Anh Trâm 7

1.1.4.2 Chức năng và nhiệm vụ của các nhân viên 7

1.2 Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán của công ty TNHH TM Anh Trâm 8

1.2.1 Chế độ kế toán của công ty 8

2.1.Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu 14

2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 14

2.1.1.1 Khái niệm doanh thu 14

2.1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 14

2.1.1.3 Nguyên tắc hạch toán: 14

2.1.1.4 Chứng từ và sổ sách sử dụng 15

2.1.1.5 Sơ đồ hạch toán 15

2.1.1.6 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh 16

2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 21

2.1.2.1 Khái niệm 21

2.1.2.2 Tài khoản sử dụng 21

2.1.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 30

2.1.5.1 Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp 30

2.1.5.2 Chứng từ sử dụng: 30

2.1.5.3 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán 30

2.1.6.Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 33

2.1.6.1 Khái niệm doanh thu hoạt động tài chính 33

2.1.6.2 Nguyên tắc xác định doanh thu hoạt động tài chính: 33

2.1.6.3 Chứng từ sử dụng: 33

2.1.6.4 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán 33

2.1.6.5 Sơ đồ hạch toán 34

2.1.7 Kế toán chi phí tài chính 35

2.1.7.1 Khái niệm chi phí tài chính 35

2.1.9.5 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh 42

2.1.10 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 43

2.1.10.1 Khái niệm 43

2.1.10.2 Chứng từ sử dụng 43

2.1.10.3 Tài khoản sử dụng 43

2.1.10 4 Sơ đồ hạch toán 44

2.1.10.5 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh 45

2.1.11 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 46

2.1.11.1 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh 46

2.1.11.2 Vai trò và ý nghĩa của việc xác định kết quả kinh doanh 46

3.1 Tổng quan chung 52

3.1.1 Đặc điểm về thị trường tiêu thụ và kênh tiêu thụ 52

3.1.1.1 Đặc điểm về thị trường tiêu thụ 52

3.2.3 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh tại công ty trong năm 2019

55

3.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 92

3.3.1 Khái niệm 92

3.3.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ 92

3.3.3 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh 93

3.4 Kế toán giá vốn hàng bán: 96

3.4.1 Khái niệm 96

3.4.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ 97

3.4.3 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh 98

3.5 Kế toán chi phí bán hàng 130

3.5.1 Khái niệm 130

3.5.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ 131

3.5.3 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh 131

3.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 135

3.6.1 Khái niệm 135

3.6.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ 135

3.6.3 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh 136

3.7 Kế toán chi phí khác 168

3.7.1 Khái niệm 168

3.7.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ 168

3.7.3 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh 168

3.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 169

3.8.1 Khái niệm 169

3.8.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ 169

3.8.3 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh 170

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 176

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TMHH TM ANH TRÂM 177

4.1 Nhận xét 177

4.1.1 Ưu điểm 177

4.1.2 Nhược điểm: 179 4.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 179

KẾT LUẬN 183 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

Bảng 3.1 : Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ qua các năm 2017,2018,2019

90 Bảng 3.2 : Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ qua các quý trong năm 2019

91

Bảng 3.3: Bảng tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính qua các năm 2017,2018,2019

95

Bảng 3.6: Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp năm

2019 của Công ty TNHH TM Anh Trâm

150 Sơ đồ 1.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức quản lí của công ty TNHH

Thương Mại Anh Trâm

5 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ bộ phận kế toán phụ trách mảng kế toán cho

công ty TNHH TM Anh Trâm

7

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ

16

Sơ đồ 2.2 : Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 23

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt dộng tài chính 34

Sơ đồ 2.10: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 44 Sơ đồ 2.11: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 48

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Những năm vừa qua là cột mốc đánh dấu sự chuyển mình đổi mới vô cùng mạnh mẽ của nền kinh tế Việt Nam Cùng với việc mở rộng nền kinh tế, Đảng và nhà nước ta đã đưa ra nhiều chủ trương, chính sách phát triển nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, mở rộng giao lưu, hợp tác trên thị trường kinh tế rộng lớn Đặc biệt sự kiện Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại thế giới, đã mở ra rất nhiều cơ hội phát triển cho các DN song cũng tiềm ẩn không ít những khó khăn thử thách nhất là tại thời điểm hiện tại nền kinh tế đang ở trong tình trạng khủng hoảng Trước tình hình đó đòi hỏi DN phải nỗ lực hết mình để tồn tại và phát triển

Cũng như các DN khác, DN thương mại khi tiến hành hoạt động KD không những chịu tác động của qui luật giá trị mà còn chịu tác động của qui luật cung cầu và qui luật cạnh tranh, khi sản phẩm của DN được thị trường chấp nhận có nghĩa là giá trị của sản phẩm được thực hiện, lúc này DN sẽ thu về được một khoản tiền, khoản tiền này được gọi là doanh thu Nếu doanh thu đạt được có thể bù đắp toàn bộ chi phí bất biến và khả biến bỏ ra, thì phần còn lại sau khi bù đắp được gọi là lợi nhuận Bất cứ DN nào khi kinh doanh cũng mong muốn lợi nhuận đạt được là tối đa,để có lợi nhuận thì DN phải có mức doanh thu hợp lí, phần lớn trong các DN sản xuất kinh doanh thì doanh thu đạt được chủ yếu là do quá trình tiêu thụ hang hoá, sản phẩm Do đó việc thực hiện hệ thống kế toán về xác định kết quả KD sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hiệu quả hoạt động của DN

Từ những nhận thức đó, trong thời gian thực tập tại Công ty DVKT Kế toán Rồng Việt, em đã chọn đề tài : “Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TM Anh Trâm” làm đề tài chuyên đề cho mình làm khóa luận tốt nghiệp của em

2 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài là một đề tài bao quát chung toàn doanh nghiệp vì vậy sẽ là cơ hội giúp em vận dụng hết những kiến thức đã được học ở trường vào thực tế, giúp em kiểm

tra và nắm vững hệ thống kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ xác định kết quả kinh doanh nói riêng

Với mục tiêu nghiên cứu công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công ty TNHH TM Anh Trâm nhằm hiểu rõ hơn về việc kinh doanh của công ty qua đó đưa ra những khuyến nghị cũng như những đóng góp giúp công ty ngày càng phát triển hơn

3 Đối tượng nghiên cứu

Công ty TNHH TM Anh Trâm

4 Phạm vi nghiên cứu

Số liệu năm 2019

5 Phương pháp nghiên cứu

- Thu thập thông tin liên quan đến vấn đề phân tích tình hình tài chính từ sổ sách kế toán để tham khảo

- Thu thập số liệu trực tiếp từ phòng kế toán của công ty TNHH TM Anh Trâm - Kết hợp các phương pháp thống kê, phân tích, so sánh cùng với sự hướng dẫn

của anh chị phòng ban trong công ty và giáo viên hướng dẫn

6 Kết cấu đề tài

Đề tài gồm 4 chương:

Chương 1: Giới thiệu về Công ty TNHH TM Anh Trâm

Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Chương 3:Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TM Anh Trâm

Chương 4: Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM Anh Trâm

CHƯƠNG 1:

GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH TM ANH TRÂM

1.1.1 Sơ lược về công ty

Công ty TNHH TM ANH TRÂM là một công ty vừa và nhỏ, được thành lập dựa trên những căn cứ sau:

- Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 được Quốc Hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam khóa XIII , kỳ họp thứ 8 thông qua ngày 26/11/2014 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2015

- Loại hình hoạt động: Công ty TNHH một thành viên ngoài nhà nước - Mã số thuế: 3502332501

- Số TK: 111002624642 Taị NH Vietinbank – CN BRVT- PGR Rạch Dừa

- Địa chỉ: 38 Võ Nguyên Giáp, Phường 12, thành phố Vũng Tàu, tỉnh Bà Rịa- Vũng Tàu

- Đại diện pháp luật: Nguyễn Mạnh Hoài Bắc - Ngày cấp phép 11/04/2017

- Ngày hoạt động: 11/04/2017 - Vốn điều lệ: 500.000.000 đồng

- Quá trình hình thành và phát triển của công ty:

Công ty mới thành lập ngày 10/04/2017 nên bước đầu còn gặp nhiều khó khăn, và vẫn không ngừng phát triển Công ty TNHH Thương Mại Anh Trâm bắt đầu hoạt động từ ngày 11/04/2017 với Ngành nghề kinh doanh là gia công cơ khí, xử lý và tráng phủ kim loại, ngoài ra còn bán buôn các thiết bị điện tử, phụ tùng, máy móc

Tuy mới thành lập nhưng công ty không ngừng mở rộng hoạt động kinh doanh, bổ sung ngành nghề kinh doanh đáp ứng nhu cầu thị trường Địa chỉ cũ 888/3A, Đường 30/4, Phường 11, Thành Phố Vũng Tàu, Bà Rịa, Vũng Tàu vì để mở rộng quy mô kinh doanh nên cty đã chuyển trụ sở mới và tiến hành tu sửa cũng như mở rộng nhà xưởng, mua sắm thiết bị

- Ngành nghề kinh doanh:

Bảng 1.1 : Nghành nghề kinh doanh của công ty

4 Gia công cơ khí; xử lý và tráng phủ kim loại 25920 (chính)

5 Sản xuất sản phẩm khác bằng kim loại chưa được phân

12 Bán phụ tùng và các bộ phận phụ trợ của ô tô và xe có

14 Bán buôn nông, lâm sản nguyên liệu (trừ gỗ, tre, nứa);

16 Bán buôn máy vi tính, thiết bị ngoại vi và phần mềm 4649 17 Bán buôn thiết bị và linh kiện điện tử, viễn thông 46510

18 Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy nông

21 Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng 4662 22 Bán buôn chuyên doanh khác chưa được phân vào đâu 4663

1.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH TM Anh Trâm

Công ty đã nắm vững chiến lược, khả năng kinh doanh nhu cầu thị trường để xây dựng kế hoạch tổ chức thực hiện phương án kinh doanh có hiệu quả Công ty luôn đặt ra cho mình mục tiêu là phải cung cấp hàng hóa đầy đủ và kịp thời đến với khách hàng song cũng luôn quan tâm, bảo đảm được chất lượng sản phẩm

Thị trường đầu vào của công ty có chất lượng đảm bảo Sau đó sẽ phân phối các sản phẩm tới tay người tiêu dùng thông qua các công ty, các đại lý và các cửa hàng khác

1.1.3 Đặc điểm bộ máy tổ chức của Công ty

Công ty có tổ chức bộ máy quản lý phân loại các phòng ban tương ứng phù hợp với chức năng nhiệm vụ cũng như đặc điểm kinh doanh của Công ty

1.1.3.1 Sơ đồ tổ chức của công ty Anh Trâm Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ bộ máy quản lý

( Nguồn :Trích phòng kế toán Công ty TNHH DVTC Kế Toán Thuế Rồng Việt)

1.1.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận

- Giám đốc là người chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động kinh doanh của công ty Là người có quyền hành cao nhất phụ trách quản lý toàn bộ hoạt động kinh của công ty

+ Giải quyết các khiếu nại và thắc mắc của khách hàng + Lập kế hoạch kinh doanh

1.1.4 Đặc điểm về tổ chức bộ máy kế toán công ty TNHH TM Anh Trâm

Công ty TNHH TM Anh Trâm thuê dịch vụ kế toán do công ty TNHH DVTC Kế toán Thuế Rồng Việt đảm nhiệm vai trò kế toán , bộ phận kế toán ở công ty TNHH DVTC Kế toán Thuế Rồng Việt đã được trang bị các máy móc thiết bị cần thiết như máy tính xách tay, máy để bàn, máy in, máy photo, tủ đựng tài liệu… Các nhân viên kế toán đã sử dụng thành thạo phần mềm kế toán để giảm bớt khối lượng công việc cũng như xử lý nhanh các nghiệp vụ phát sinh trong công việc kinh doanh và duy trì số lượng công việc hàng ngày Hiện nay công ty DVTC Kế toán Thuế Rồng Việt tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình tập trung Theo mô hình này, công ty sẽ tổ chức một phòng kế toán ở đơn vị chính làm nhiệm vụ hạch toán tổng hợp và chi tiết, đồng thời lập báo cáo cho toàn doanh nghiệp

• Vài nét về công ty TNHH DVTC Kế toán Thuế Rồng Việt

- Địa chỉ: 79 Phạm Hồng Thái, Phường 7, Thành phố Vũng Tầu, Bà Rịa - Vũng Tàu

- Công ty được thành lập từ năm 2011 Khi mới thành lập, Công ty chỉ có 3 nhân viên làm việc tại một văn phòng nhỏ tại 310- Trương Công Định, Phường 7, thành phố Vũng Tàu với số khách hàng là 5 doanh nghiệp làm dịch vụ kế toán Cho đến nay, Công ty có 150 khách hàng cố định, khoảng 200 khách hàng vãng lai làm dịch vụ phát sinh

Công Ty Rồng Việt đã khẳng định chỗ đứng vững chắc trong lĩnh vực hoạt động của mình với uy tín được khẳng định, là nơi trao gửi niềm tin của nhiều đối tác trên địa bàn tỉnh BR-VT và toàn quốc Trong đó Rồng Việt Group dần được hình thành trọn vẹn - Ngành nghề hoạt động: Công ty cung cấp các dịch vụ về Tài chính - Kế toán - Thuế Ngoài ra công ty còn hoạt động trong lĩnh vực đào tạo chuyên sâu các kỹ năng về kế toán và thuế cho các đối tượng học viên là sinh viên, người làm kế toán cần nâng cao trình độ và kĩ năng thực hành nghề

1.1.4.1 Sơ đồ bộ phận kế toán phụ trách mảng kế toán cho công ty TNHH TM Anh Trâm

Sơ đồ 1.2 : Sơ đồ bộ phận kế toán phụ trách mảng kế toán cho công ty TNHH TM Anh Trâm

( Nguồn :Trích phòng kế toán Công ty TNHH DVTC Kế Toán Thuế Rồng Việt)

1.1.4.2 Chức năng và nhiệm vụ của các nhân viên

Tại phòng kế toán của Công ty TNHH DVTC Kế Toán Thuế Rồng Việt mỗi nhân viên được phân công trách nhiệm và kiêm nhiệm những công việc cụ thể, chịu trách nhiệm làm sổ sách bài cáo cho công ty TNHH TM Anh Trâm, tránh sự chồng chéo tạo nên hiệu quả trong công việc Cụ thể:

• Kế toán trưởng:

Tổ chức điều hành mọi công tác trong phòng, hoàn thành chức năng nhiệm vụ kế toán theo điều lệ kế toán Nhà nước, phụ trách chế độ kế toán tài chính, kiểm tra kế toán Ký duyệt chứng từ thu, chi, ngân hàng, hóa đơn, chứng từ nhập, xuất Duyệt phiếu ghi sổ và sổ kế toán của nhân viên, ký các báo cáo kế toán và chuẩn bị kế hoạch tài chính của công ty Cuối tháng, cuối quý có nhiệm vụ xác định đối tượng tập hợp báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, báo cáo tài chính, báo cáo thuế

TIỀN

KẾ TOÁN CÔNG NỢ

ngân hàng với sổ phụ ngân hàng thì kế toán cần tìm ra nguyên nhân chênh lệch và điều chỉnh kịp thời

- Kiểm soát hóa đơn, chứng từ đầu vào sao cho Hợp pháp, hợp lý, hợp lệ để được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

- Hướng dẫn cho các phòng ban về quy định của hóa đơn chứng tư cũng như cách lập các biểu mẫu

- Theo dõi tiền gửi ngân hàng tại từng ngân hàng theo VND và theo Ngoại tệ

- Đối với những khách nợ có quan hệ giao dịch mua, bán thường xuyên hoặc có dư nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối niên độ kế toán, kế tóan tiến hành kiếm tra đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn nợ Nếu cần có thể yêu cầu khách hàng xác nhận số nợ bằng văn bản

- Giám sát việc thực hiện chế độ thanh toán công nợ và tình hình chấp hành kỷ luật thanh toán

- Tổng hợp và cung cấp thông tin kịp thời về tình hình công nợ từng loại cho quản lý để có biện pháp xử lý ( nợ trong hạn, nợ quá hạn, các đối tượng có vấn đề )

• Ngoài ra, tại công ty TNHH TM Anh Trâm, ở bộ phận văn phòng có 1 nhân viên đảm nhiệm vai trò thu ngân, làm hợp đồng báo giá, lập báo cáo thu chi hằng ngày, báo cáo tiền gửi ngân hàng hằng ngày để gửi theo yêu cầu của Giám đốc

- Liên hệ với ngân hàng nơi làm việc (về rút tiền, trả triền… cuối tháng lấy sổ phụ ngân hàng và chứng từ ngân hàng )

1.2 Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán của công ty TNHH TM Anh Trâm 1.2.1 Chế độ kế toán của công ty

Do công ty anh Trâm thuê dịch vụ kế toán bên công ty TNHH DVTC Kế Toán Thuế Rồng Việt nên mọi chế độ kế toán sẽ theo công ty TNHH DVTC Kế Toán Thuế Rồng Việt Hiện nay, công ty đang áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200/2014 TT – BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính

1.2.2 Hình thức ghi sổ kế toán

Để phù hợp với tình hình thực tế và tổ chức công tác, kế tóan Công ty TNHH DVTVC Kế toán Thuế Rồng Việt đang sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung

Gồm các loại sổ sau: - Sổ nhật ký chung

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ luân chuyển chứng từ

( Nguồn :Trích phòng kế toán Công ty TNHH DVTC Kế Toán Thuế Rồng Việt)

Bên cạnh hạch toán các nghiệp vụ theo phương pháp kế toán thủ công để lưu giữ và xử lý các chứng từ sổ sách vào lưu kho thì doanh nghiệp đang dần cập nhật để sử dụng kế toán máy vi tính một cách hoàn thiện hơn Nhận thấy việc sử dụng kế toán bằng máy vi tính do khả năng của máy có thể ghi nhận một lượng thông tin rất lớn và trên cơ sở những thông tin ban đầu có thể chuyển đổi thành những thông tin hữu ích nhờ một chương trình định mức trong máy Toàn bộ những thông tin ban đầu đều được tập hợp trong file dữ liệu cơ sở chỉ cần một chương trình kế toán sắp xếp phân loại tổng hợp

CHỨNG TỪ GỐC

MÁY TÍNH

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

TỔNG HỢP, PHÂN TÍCH

(Chuẩn bị in báo cáo)

BÁO CÁO TÀI CHÍNH SỔ CHI

TIẾT

thông tin ban đầu thành những thông tin hữu ích là có được toàn bộ hệ thống thông tin tương tự như trong sổ sách kế toán của kế toán thủ công nhưng chính xác hơn, rõ ràng hơn và đặc biệt là nhanh chóng hơn

Quy trình sử dụng kế toán máy ở chi nhánh: - Bước 1: Lập và luân chuyển chứng từ

- Bước 2: Tổ chức và xử lý chứng từ Tổ chức phân loại chứng từ, sắp xép các chứng từ có liên quan thành một bọ có liên quan để thuận tiện cho việc xử lý

- Bước 3: Căn cứ chứng từ đã xử lý để nhập dữ liệu vào máy

- Bước 4: Máy tính sẽ tự động xử lý số liệu trên các Sổ Chi Tiết, Sổ Nhật Ký Chung Các thông tin này được hiển thị trên màn hình máy tính và được in ra giấy lưu vào tập hồ sơ của Công ty

- Cuối tháng, trên cơ sở các sổ chi tiết, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết, sau khi đối chiếu khớp với Sổ cái tổng hợp sẽ lập báo cáo tài chính

1.2.3 Phần mềm kế toán công ty áp dụng

Công ty hiện nay sử dụng phần mềm Kế toán Việt Nam

• Một số tính năng của phần mềm kế toán công ty đang sử dụng: - KTVN là phần mềm được thực hiện và hoàn thành từ năm 1996

- Những ai biết nghề Kế Toán thì đều có thể tự mình sử dụng được chương trình kế toán, chỉ cần mở chương trình và xem tài liệu hướng dẫn kèm theo là có thể nắm rõ mọi vấn đề từ : Cài đặt + Sử dụng + Bảo quản chương trình

- Bố cục của các chức năng chính (danh mục, phát sinh, báo cáo) phải thuần từng bước giống như khi bắt đầu tổ chức công việc kế toán bằng tay (bằng sổ giấy), các chức năng đều phải đơn giản ở mức độ người dùng thông thường đều có thể hiểu được.

- Tác dụng mặc nhiên của mọi chương trình máy tính là để tự động hóa, KTVN cũng như thế, nhưng có một điểm hơi khác là : yêu cầu người sử dụng phải hiểu về nghiệp vụ & qui trình kế toán của mình để tự quyết định mình nên làm như thế nào trong chương trình (nghĩa là bạn có thể tổ chức khai báo sử dụng theo nhiều cách khác nhau)

- Với những "ưu điểm" như trên thì cũng có những nhược điểm mang tính hệ quả, đó là : chương trình chỉ đáp ứng cho các nhu cầu kế toán căn bản mà mọi doanh nghiệp đều cần có, các chức năng quản trị chi tiết không nhiều và không được sâu Như vậy, KTVN chỉ phù hợp với doanh nghiệp nhỏ, ít có nhu cầu quản trị chi tiết

- Phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên - Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho :

+ Hàng tồn kho được tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến

+ Giá gốc hàng tồn kho mua ngoài gồm : giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho

+ Tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ

- Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình: TSCĐ được ghi theo giá gốc Trong quá trình sử dụng TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại

- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: phương pháp khấu hao đường thẳng

- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Công ty ghi nhận doanh thu khi không còn yếu tố không chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh toán tiền hoặc chi phí kèm theo

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 đã trình bày sơ lược về công ty TNHH TM Anh Trâm, cụ thể: giới thiệu về ngành nghề hoạt động kinh doanh của công ty, đặc điểm tổ chức hoạt động, đặc điểm tổ chức bộ phận kế toán của công ty và đặc điểm tổ chức hạch toán các nghiệp vụ

Để nắm rõ hơn về thế nào là kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh, chúng ta sẽ đi sâu vào chương 2

2.1.1.1 Khái niệm doanh thu

- Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

- Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu nên không được coi là doanh thu Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không phải là doanh thu

2.1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận nếu đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện:

- Doanh nghiệp đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích phần lớn gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh thu đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định được chi phí liên quan từ giao dịch bán hàng

2.1.1.3 Nguyên tắc hạch toán:

Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

2.1.1.4 Chứng từ và sổ sách sử dụng

• Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - Bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ - Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi • Tài khoản sử dụng:

TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” TK 511 có các tài khoản cấp 2 như sau:

- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa - TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114: Doanh thu trợ cấp ,trợ giá

- TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - TK 5118 : Doanh thu khác

- Tk 511 không có số dư cuối kì - Kết cấu tài khoản:

Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(Nguồn: Sách Kế toán tài chính- Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Mính

- NXB Lao Động năm 2011)

2.1.1.6 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh

- Doanh thu của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm), hàng hoá, dịch vụ đã được xác định là đã bán trong kỳ kế toán:

a) Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, các khoản thuế gián thu phải nộp (chi tiết từng loại thuế) được tách riêng ngay khi ghi nhận doanh thu (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131, (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

b) Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu, ghi:

Kết chuyển chiết khấu thương mại TK 5212

TK 3331

Kết chuyển thuế GTGT phải nộp

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Thuế GTGT

đầu ra

TK 3387 Kết chuyển doanh

thu chưa thực hiện

Kết chuyển hàng bán bị trả lại TK 5213

Kết chuyển giảm giá hàng bán

TK 911 Kết chuyển doanh thu

thuần

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

- Trường hợp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh bằng ngoại tệ: - Ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ đã thu hoặc phải thu, kế toán phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán để hạch toán vào tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ"

- Trường hợp có nhận tiền ứng trước của khách hàng bằng ngoại tệ thì doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước được quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước

- Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế, ghi :

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán trả tiền ngay chưa có thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331, 3332)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay)

Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi trả chậm, trả góp) - Doanh thu phát sinh từ chương trình dành cho khách hàng truyền thống

a) Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu trên cơ sở tổng số tiền thu được trừ đi phần doanh thu chưa thực hiện là giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng:

b) Khi hết thời hạn quy định của chương trình, nếu khách hàng không đáp ứng được các điều kiện để hưởng các ưu đãi như nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu giảm giá, người bán không phát sinh nghĩa vụ phải thanh toán cho khách hàng, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực hiện thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

c) Khi khách hàng đáp ứng đủ các điều kiện của chương trình để được hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực hiện được xử lý như sau:

- Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển sang ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tại thời điểm thực hiện xong nghĩa vụ với khách hàng (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc đã chiết khấu, giảm giá cho khách hàng):

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Trường hợp bên thứ ba là người cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc chiết khấu giảm giá cho khách hàng thì thực hiện như sau:

+ Trường hợp doanh nghiệp đóng vai trò là đại lý của bên thứ ba, phần chênh lệch giữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba đó được ghi nhận là doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán với bên thứ ba, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phần chênh lệch giữa doanh thu chưa thực hiện và số tiền trả cho bên thứ ba được coi như doanh thu hoa hồng đại lý)

Có các TK 111, 112 (số tiền thanh toán cho bên thứ ba)

+ Trường hợp doanh nghiệp không đóng vai trò đại lý của bên thứ ba (giao dịch mua đứt, bán đoạn), toàn bộ khoản doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán cho bên thứ ba, số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba được ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đồng thời phản ánh số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba là giá vốn hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có các TK 112, 331

- Khi cho thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư, kế toán phản ánh doanh thu phải phù hợp với dịch vụ cho thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư đã hoàn thành từng kỳ Khi phát hành hoá đơn thanh toán tiền thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (nếu chưa nhận được tiền ngay) Nợ các TK 111, 112 (nếu thu được tiền ngay)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Trường hợp bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng a) Kế toán ở đơn vị giao hàng đại lý:

- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho các đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi:

Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Có các TK 155, 156

- Khi hàng hoá giao cho đại lý đã bán được, căn cứ vào Bảng kê hoá đơn bán ra của hàng hoá đã bán do các bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi về kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131, (tổng giá thanh toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

b) Kế toán ở đơn vị nhận đại lý, bán đúng giá hưởng hoa hồng:

- Khi nhận hàng đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng, doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép thông tin về toàn bộ giá trị hàng hoá nhận bán đại lý trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính

- Khi hàng hoá nhận bán đại lý đã bán được, căn cứ vào Hoá đơn GTGT hoặc Hoá đơn bán hàng và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131,

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán)

- Định kỳ, khi xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

- Trường hợp trả lương cho công nhân viên và người lao động khác bằng sản phẩm, hàng hoá: Kế toán phải ghi nhận doanh thu đối với sản phẩm, hàng hóa như đối với giao dịch bán hàng thông thường, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá thanh toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

- Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng cho cán bộ công nhân viên được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi: Kế toán phải ghi nhận doanh thu đối với sản phẩm, hàng hóa như đối với giao dịch bán hàng thông thường, ghi:

Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.1.2.1 Khái niệm

- Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Khoản giảm giá có thể phát sinh trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng khối lượng hàng mua lũy kế trong một khoảng thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán

- Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: Vi phạm cam kết; vi phạm hợp đồng kinh tế; hàng bị mất, kém phẩm chất; không đúng phẩm chất, quy cách Khi doanh nghiệp ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ

- Giảm giá hàng bán là: Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu Hàng hoá, dịch vụ áp dụng hình thức giảm giá dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá đã giảm dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.

2.1.2.2 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản sử dụng : 521 “ Các khoản giảm trừ doanh thu” - Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 5211- Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ cung cấp trong kì

+ Tài khoản 5212- Hàng bán bị trả lại:tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kì

+ Tài khoản 5213 – Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán hàng hóa hặc cung cấp dịch vụ

- Kết cấu tài khoản:

2.1.2.3 Chứng từ, sổ sách được sử dụng

- Kế toán chiết khấu thương mại:

+ Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng có chi tiết phần chiết khấu

+ Chính sách bán hàng của công ty hoặc hợp đồng kinh tế + Phiếu chi, giấy báo nợ

- Kế toán giảm giá hàng bán:

+ Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán + Hóa đơn GTGT điều chỉnh giảm giá + Phiếu chi, giấy báo nợ

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thnah toán cho khách hàng

- Số giảm giá hàng bán đã chấp nhận ch người mua

-Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

- Cuối kì kế toán kết chuyển toàn bộ chiết khấu, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kì báo cáo

2.1.2.4 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.2 : Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

(Nguồn : Kế toán Thiên Ưng:

toan-tat-ca-cac-tai-khoan-ke-toan-theo-tt-200.htm)

http://ketoanthienung.com/so-do-hach-2.1.2.3 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ phát sinh

a) Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ, ghi: - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra được giảm) Có các TK 111,112,131,

- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì khoản giảm giá hàng bán cho người mua, ghi:

Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) Có các TK 111, 112, 131,

Nợ TK 611 - Mua hàng (đối với hàng hóa)

Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (đối với sản phẩm) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

- Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

+ Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại) Có các TK 111, 112, 131,

+ Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với người mua về hàng bán bị trả lại, ghi:

Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại Có các TK 111, 112, 131,

- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Giá vốn hàng bán là giá vốn thực tế xuất kho của số hàng hoá (gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng hoá đã bán ra trong kỳ - đối với DN thương mại, hoặc là giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ - đối với DNSX) được xác định là đã tiêu thụ và được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh Trong hoạt động thương mại tùy thuộc vào tính chất kinh doanh và tổ chức kế toán chi tiết hàng tồn kho mà khi xuất hàng hóa ra bán kế toán kết chuyển ngay chi phí mua hàng phát sinh thực tế vào giá vốn của hàng bán ra hay đến cuối kỳ mới tính một lần vào chi phí mua hàng theo công thức phân bổ hoặc tổng giá trị hàng tồn kho trong kỳ

2.1.3.2 Phương tính giá trị hàng xuất kho

Có 3 phương pháp tính giá trị hàng xuất kho: - Giá thực tế đích danh

- Giá bình quân gia quyền

- Giá nhập trước xuất trước (FIFO)

Tùy từng doanh nghiệp mà sử dụng phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cho hợp lý

2.1.3.3 Chứng từ sử dụng và sổ sách

Chứng từ sử dụng:

- Phiếu xuất kho -Hóa đơn mua hàng

- Phiếu chi - Lệnh xuất kho

2.1.3.4 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán

-Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán” - Tài khoản 632 không có số dư cuối kì

- Kết cấu tài khoản:

- Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản phải lập dự phòng năm trước

- Giá vốn hàng bán bị trả lại

- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản phải lập dự phòng năm trước)

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ vào bên nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

2.1.3.5 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.3 : Sơ dồ hạch toán giá vốn hàng bán

(Nguồn : Kế toán Thiên Ưng: http://ketoanthienung.com/so-do-hach-toan-tat-ca-cac-tai-khoan-ke-toan-theo-tt-200.htm

2.1.4 Kế toán chi phí bán hàng

2.1.4.1 Khái niệm chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí bỏ ra trong quá trình lưu thông và tiếp thị khi tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ bao gồm: chi phí bảo quản, chi phí quảng cáo, đóng gói, vận chuyển, hoa hồng, chi phí nhân viên, khấu hao, dụng cụ… Có thể nói, chi phí bán hàng là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

2.1.4.2 Chứng từ sử dụng:

- Phiếu chi - Phiếu xuất kho - Giấy báo nợ - Hóa đơn - Bảng lương

- Các chứng từ khác liên quan

2.1.4.3 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán

-Tài khoản sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng” - Tài khoản 641 không có số dư cuối kì

-Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:

+Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn,

+Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho bộ phận bán hàng

+Tài khoản 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,

+Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,

+Tài khoản 6415 - Chi phí bào hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này

+Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,

+Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghịkhách hàng, .

2.1.4.4 Sơ đồ hạch toán

- Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kì

- Các khỏa giảm trừ chi phí, kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

TK 334,338 TK 641 TK 111, 112

Lương và các khoản Các khoản chi giảm thu trích theo lương

TK152,153 TK 352 CP vật liệu,dụng cụ Hoàn nhập dư phòng

(Nguồn: Sách Kế toán tài chính- Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Mính

- NXB Lao Động năm 2011)