Qua quá trình tìm hiểu thực tế cùng tài liệu thu thập được, bằng phương pháp định tính, nội dung chính của đề tài khóa luận là hệ thống hóa cơ sở lý luận về khoản mục Nợ phải thu khách h
GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Lý do chọn đề tài
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường hiện nay, không ít doanh nghiệp có đủ quy mô lớn và nhỏ được thành lập Không chỉ có thị trường trong nước mà các doanh nghiệp nước ngoài cũng dần đầu tư vào Việt Nam dưới việc mở chi nhánh cũng sẵn sàng cạnh tranh với các doanh nghiệp cùng ngành Và khi cần mở rộng mô hình sản xuất hoặc quy mô kinh doanh thì họ phải tìm kiếm nhà đầu tư nhằm tăng nguồn vốn phục vụ cho các dự án tương lai Tuy nhiên để tăng khả năng cạnh tranh, thu hút các nhà đầu tư, một số doanh nghiệp đã làm giả sổ sách, khai khống doanh thu,… làm ảnh hưởng đến tính trung thực của Báo cáo tài chính (BCTC) BCTC là một công cụ quan trọng trong việc phản ánh, truyền tải thực trạng tình hình tài chính và kết quả hoạt động của doanh nghiệp Chính vì thế, BCTC luôn là điều các nhà đầu tư đặc biệt chú trọng và quan tâm khi bắt đầu tìm hiểu về một doanh nghiệp nào đó Đứng dưới thách thức cạnh tranh trong nền kinh tế hiện nay và tầm quan trọng của BCTC, việc làm đẹp BCTC phản ánh không trung thực để nhằm lấy được niềm tin của nhà đầu tư đã không còn xa lạ
Từ đây hoạt động kiểm toán độc lập ra đời, một bộ phận cần thiết và không thể thiếu trong hoạt động kinh tế, nhằm đảo bảo tính trung thực và hợp lý của BCTC của doanh nghiệp nhưng vẫn giữ quan điểm độc lập và khách quan Chính vì tầm quan trọng của hoạt động kiểm toán, các công ty kiểm toán phải tăng cường khả năng kiểm tra, soát xét, thu thập bằng chứng kiểm toán cũng như xác định rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất có thể chấp nhận được Kiểm toán độc lập cung cấp cho người sử dung kết quả kiểm toán một căn cứ để xác thực tính trung thực và hợp lý về những thông tin tài chính mà họ được cung cấp, cũng như là nó có được lập dưa trên cơ sở các nguyên tắc kế toán và theo chuẩn mục quy định hay không
Một chỉ tiêu khá quan trọng trên BCTC và được nhiều nhà đầu tư chú ý, đặc biệt quan tâm đó là khoản mục Nợ phải thu khách hàng Đây là một khoản mục tài sản khá nhạy cảm với gian lận, là một khoản mục có giá trị lớn và liên hệ mật thiết đối với kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, các công tác theo dõi, đánh giá liên quan đến khoản mục cũng khá phức tạp Vì tính quan hệ mật thiết đối với doanh thu, các công tác ghi nhận, thu hồi phức tạp các nhà quản trị doanh nghiệp có xu hướng kê khống Nợ phải thu nhằm thổi phồng lợi nhuận
Trong những năm gần đây, sau tác động của dịch Covid-19, giãn cách được tháo dỡ, nền kinh tế Việt Nam đã có những biến động phục hồi tích cực, tuy nhiên vẫn còn những hệ quả tồn đọng trong bức tranh tổng thể của nền kinh tế Liệu tình hình khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại các doanh nghiệp có phản ánh trung thực và hợp lý chưa, có khả năng thu hồi nợ hay không và các công tác liên quan tới quy trình xét duyệt bán chịu có được thực hiện đúng quy trình hay không Với các nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) trước đây đều được diễn ra trước khi xảy ra dịch Covid-19, vào thời điểm đó chưa có sự tác động của đại dịch, tình hình kinh doanh của các doanh nghiệp chưa có nhiều biến động Nhận thức được tầm quan trọng cũng như mức độ ảnh hưởng trọng yếu của khoản mục Nợ phải thu khách hàng đối với với BCTC, theo đó là tầm quan trọng của quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu đối với toàn bộ quy trình kiểm toán BCTC, cùng với quá trình thực hành thực tế tại công ty khách hàng, tác giả đã quyết định chọn đề tài “Nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt” để nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp nhằm giúp hoàn thiện, nâng cao chất lượng của quy trình kiểm toán BCTC của VDAC.
Mục tiêu nghiên cứu
Tìm hiểu và đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt thực hiện để từ đó nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng đó
Mục tiêu chính của nghiên cứu này là đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt thực hiện, bao gồm cả ưu điểm và hạn chế.
Mục tiêu 2: Dựa trên cơ sở lý thuyết và thực tế kiến nghị một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt thực hiện.
Câu hỏi nghiên cứu
Câu hỏi 1: Ưu điểm và mặt hạn chế còn tồn đọng trong quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt thực hiện là gì?
Câu hỏi 2: Kiến nghị những giải pháp gì nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt thực hiện?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
- Về thời gian: Số liệu thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH ABC cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2022 Đề tài được thực hiện trong khoảng thời gian từ tháng 1/2024 đến tháng 4/2024
- Về không gian: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
Công ty khách hàng kiểm toán BCTC: Công ty TNHH ABC.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp thu thập dữ liệu:
- Số liệu thứ cấp được thu thập từ BCTC, sổ sách, chứng từ, tài liệu kế toán… năm
2022 và hồ sơ kiểm toán cũ của công ty khách hàng năm 2021
- Thông qua quan sát, trao đổi trực tiếp đối với công ty khách hàng trong quá trình kiểm toán cũng như phỏng vấn KiTV và các nhân viên phòng ban kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
- Từ các nguồn sách liên quan khác: văn bản pháp luật, sách báo, internet…
Phương pháp tổng hợp, phân tích và xử lý dữ liệu:
- Phương pháp phân tích, mô tả và đánh giá: Thông qua các tài liệu thu thập được từ thực tế, tiến hành phân tích quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng do Công ty VDAC thực hiện từ đó chỉ ra ưu điểm và khuyết điểm của quy trình
- Phương pháp khảo sát: Khảo sát ý kiến thực tế các KiTV về đánh giá ưu điểm và khuyết điểm của quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu do Công ty VDAC thực hiện và tính hợp lý của các giải pháp đề ra.
Ý nghĩa của đề tài
Ý nghĩa khoa học: Nghiên cứu là tiền đề cho các nghiên cứu sau có liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng đặc biệt cụ thể là đối với Công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Rồng Việt Ý nghĩa thực tiễn: Từ thực tiễn về quy trình kiểm toán BCTC và đặc biệt là quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Rồng Việt đối chiếu với Chương trình kiểm toán mẫu (VACPA), thông qua khảo sát và những hiểu biết về lý thuyết đưa ra đánh giá ưu điểm, và những mặt hạn chế của quy trình từ đó đề xuất một số giải pháp góp phần nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán BCTC nói chung quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng nói riêng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Rồng Việt Kết quả của nghiên cứu có thể mang lại giá trị cho ban lãnh đạo công ty để ra những quyết định nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu nói riêng tại đơn vị.
Kết cấu khóa luận
Ngoài các phần tóm tắt và kết luận, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo, bảng biểu, sơ đồ, viết tắt, bài luận văn gồm những nội dung chính như sau:
Chương 1 Giới thiệu tổng quan về đề tài nghiên cứu
Chương 2 Cơ sở lý thuyết và tổng quan các nghiên cứu có liên quan
Chương 3 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt thực hiện
Chương 4 Giải pháp nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt thực hiện
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 Ở chương 1 của bài khóa luận, tác giả đã cung cấp lý do chọn, cũng như tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Dựa trên tình hình biến động kinh tế Việt Nam hiện nay, cũng như tầm quan trọng của khoản mục Nợ phải thu khách hàng đối với BCTC, tác giả chọn thực hiện bài khóa luận với đề tài “Nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục
Nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt” Đồng thời chương 1 cũng giới thiệu các phương pháp nghiên cứu được áp dụng để giải quyết các câu hỏi nghiên cứu đã đặt ra và đáp ứng cho các mục tiêu cụ thể và mục tiêu tổng quát của bài luận.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN
Khái quát về khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Nợ phải thu khách hàng là một tài sản của doanh nghiệp thể hiện mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với người mua, được phát sinh trong quá trình bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ khi nghiệp vụ bán hàng và thu tiền diễn ra không tại cùng một thời điểm Nợ phải thu khách hàng được biểu hiện dưới dạng bằng tiền hoặc tương đương tiền
Theo Điều 17 của Thông tư 200/2014/TT-BTC, “Phải thu của khách hàng gồm các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐS đầu tư, các khoản đầu tư tài chính) giữa doanh nghiệp và người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm cả các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu này gồm cả các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác”
Theo Điều 45 thông tư 200/2014/TT-BTC, “Dự phòng phải thu khó đòi: Là khoản dự phòng phần giá trị các khoản nợ phải thu và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có bản chất tương tự các khoản phải thu khó có khả năng thu hồi”
Theo TT 48/2019/TT-BTC, cuối mỗi niên độ kế toán, các doanh nghiệp thường xác định các khoản nợ phải thu khó đòi để trích lập dự phòng phải thu khó đòi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Dự phòng phải thu khó đòi được trích lập khi nợ phải thu khách hàng quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được hoặc nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn Việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được xác định là khó đòi phải trích lập dự phòng căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ Mọi trường hợp trích lập dự phòng phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách hàng nợ về số tiền chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ,…; phải căn cứ vào quy định hiện hành để xác định mức trích lập dự phòng
Nợ phải thu khách hàng được trình bày trên Bảng cân đối kế toán phần A “Tài sản ngắn hạn”, gồm khoản mục phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp và khoản mục
Dự phòng phải thu khó đòi được ghi âm, nên hiệu số của Phải thu khách hàng và Dự phòng phải thu khó đòi sẽ thể hiện số nợ phải thu thuần và khoản phải thu dài hạn của khách hàng được trình bày phần B “Tài sản dài hạn”
Một số giao dịch kế toán chủ yếu liên quan tới khoản phải thu của khách hàng được tóm tắt ở sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 2 1 Sơ đồ hạch toán TK 131 – Phải thu khách hàng
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.1.3 Các sai sót và gian lận thường gặp đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Các sai sót và gian lận trong việc ghi nhận
- Ghi nhận khoản phải thu không có thật, ghi nhận trùng các hóa đơn
- Hàng hóa đã giao nhưng chưa ghi nhận doanh thu hoặc nợ phải thu
- Các khoản phải thu ghi sai đối tượng, không theo dõi chi tiết cho từng đối tượng
- Có hành vi gian lận gối đầu lapping
- Các khoản phải thu được ghi nhận không đúng kỳ kế toán
- Không tiến hành đánh giá lại các khoản phải thu gốc ngoại tệ vào cuối kỳ
Các sai sót và gian lận trong việc trích lập dự phòng, xử lý khoản nợ
- Không phân loại tuổi nợ để theo dõi, trích lập dự phòng đối với các khoản nợ quá hạn hoặc không có khả năng thu hồi
- Ước tính giá trị thu hồi nợ không chính xác
- Hồ sơ trích lập dự phòng không rõ ràng, không theo quy định
- Tự ý tiến hành xóa nợ không qua kiểm duyệt, chiếm dụng các khoản tiền đã thu
2.1.4 Thủ tục kiểm soát nội bộ với khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Kiểm soát nội bộ hữu hiệu là biện pháp giúp doanh nghiệp quản lý hoạt động hiệu quả, bao gồm cả chu trình bán hàng và thu tiền Đối với nợ phải thu khách hàng, kiểm soát nội bộ hữu hiệu sẽ giúp doanh nghiệp đảm bảo không thất thoát vốn và thu hồi nợ đúng hạn Để đạt được điều này, hệ thống kiểm soát nội bộ cần tách biệt các chức năng và phân nhiệm vụ cho những cá nhân, bộ phận khác nhau phụ trách Kiểm soát nội bộ nợ phải thu khách hàng gắn liền với chu trình bán hàng - thu tiền, bán chịu cụ thể là chu trình xét duyệt bán chịu:
Bảng 2 1 Chu trình xét duyệt bán chịu hàng hóa
Lập lệnh bán hàng Căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng gửi đến các bộ phận liên quan xét duyệt và lập lệnh bán hàng
Xét duyệt bán chịu Căn cứ ĐĐH và các nguồn thông tin khác nhau bộ phận tín dụng phải đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng để ra quyết định phê chuẩn
Xuất kho Căn cứ vào lệnh bán hàng đã được lập và xét duyệt bán chịu, thu kho sẽ xuất kho cho bộ phận gửi hàng Bộ phận gửi hàng lập biên bản kiểm nghiệm hàng và giao hàng cho khách hàng Bộ phận kho và bộ phận gửi hàng nên độc lập với nhau để hạn chế sai sót hoặc gian lận trong khâu xuất hàng và vận chuyển
Lập và kiểm tra hóa đơn
Dựa vào phiếu xuất kho, đơn đặt hàng, phiếu giao nhận hàng hóa đơn sẽ được lập bởi một bộ phận độc lập Tất cả hóa đơn được phát hành trong ngày đều phải ghi vào tài khoản tổng hợp trên sổ cái và chi tiết cho từng khách hàng
Theo dõi việc thanh toán
Kế toán theo dõi các khoản nợ phải thu, liệt kê chúng theo từng nhóm nợ để tiện theo dõi, phân công đòi nợ Lập chương trình thu nợ, thường xuyên gửi thông báo nợ cho khách hàng
Xét duyệt hàng bán trả lại hoặc giảm giá
Khi hàng bị sai quy cách, chất lượng, khách hàng sẽ có yêu cầu trả lại hàng hoặc giảm giá, doanh nghiệp cần có bộ phận độc lập để tiếp nhận hàng bị trả hay xét duyệt khoản giảm giá đối với số hàng này
Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Dựa vào bản phân tích tuổi nợ, thông tin thu thập được về khả năng thanh toán của khách hàng (tình hình phá sản, làm thủ tục giải thể,…) kế toán trích lập dự phòng theo quy định hiện hành
Xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được
Vào cuối kỳ kế toán, nhà quản lý yêu cầu kế toán công nợ phải trình bày về các khoản nợ không có khả năng thu hồi (thường trên 3 năm), nhà quản lý xem xét và đề nghị cấp thẩm quyền cho phép xóa sổ các khoản nợ này Để ngăn ngừa gian lận xảy ra trong quá trình xóa nợ, doanh nghiệp phải quy định chặt chẽ thủ tục xét duyệt trước khi xóa nợ, người xóa nợ không phải là kế toán nợ phải thu
(Nguồn: Giáo trình Kiểm toán tập 2– NXB KT TP.HCM 2014 )
Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Tham chiếu theo Chương trình kiểm toán mẫu (VACPA) mục D330 – Chương trình kiểm toán – Phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn Kiểm toán Nợ phải thu khách hàng có những mục tiêu sau đây:
Bảng 2 2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Hiện hữu Đảm bảo tất cả các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn được ghi nhận trong sổ cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán Đầy đủ Đảm bảo tất cả các giao dịch bán hàng chưa thu tiền phát sinh tại ngày hoặc trước ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận chính xác trong sổ cái
Quyền và nghĩa vụ Đảm bảo đơn vị sở hữu hoặc có quyền hợp pháp đối với tất cả các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận trên sổ cái tại ngày kết thúc kỳ kế toán Tất cả các khoản phải thu khách hàng không bị hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác, nếu không, tất cả các hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác phải được xác định và thuyết minh trong BCTC Đánh giá Đảm bảo dự phòng phải thu khó đòi được lập đầy đủ cho các khoản phải thu khách hàng khó đòi; Đảm bảo các khoản phải thu khách hàng bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá hối đoái phù hợp
Trình bày và thuyết minh Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn được lập chính xác và các thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong BCTC
(Nguồn: Tác giả tổng hợp theo VACPA (2019))
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Quy trình kiểm toán có thể được tóm tắt qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2 2 Sơ đồ khái quát quy trình kiểm toán (Nguồn: Giáo trình Kiểm toán tập 2– NXB KT TP.HCM 2014)
2.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Thực hiện kiểm toán Hoàn thành kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
Thử nghiệm chi tiết Thủ tục phân tích
Phát hành báo cáo kiểm toán Tổng hợp và rà soát bằng chứng kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát
Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu, thu thập thông tin khách hàng
- Đối với khách hàng mới, tiến hành thu thập thông tin về lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, quy mô doanh nghiệp, tình hình kinh doanh, cơ cấu tổ chức, tài liệu kiểm toán cũ,…
- Đối với khách hàng cũ, rà soát và cập nhật những thông tin thay đổi trong năm hiện hành tại công ty khách hàng (nếu có), thu thập các giấy tờ làm việc, BCKT năm trước đã lưu trữ
Tài liệu cần thu thập
Trước khi tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán nợ phải thu khách hành, kiểm toán viên cần tiến hành thu thập các tài liệu dưới đây:
- Chi tiết các khoản phải thu của khách hàng (chi tiết theo từng khách hàng), bao gồm số dư nguyên tệ và giá trị chuyển đổi sang đồng Việt Nam (nếu có)
- Bảng liệt kê chi tiết tuổi nợ của các khoản phải thu và bảng chỉnh hợp khớp đúng với sổ cái (nếu có sự khác biệt)
- Bảng lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi và danh sách liệt kê các khoản nợ khó đòi trong kỳ đã được thanh toán
- Cập nhật chính sách tín dụng thay đổi trong năm
- Những chứng từ liên quan đến nghiệp vụ thanh toán sau niên độ tính đến thời điểm kiểm toán của các khoản phải thu này
- Chính sách kế toán của công ty
Tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Để đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB, kiểm toán viên (KiTV) cần tìm hiểu về hệ thống KSNB trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Việc tìm hiểu này giúp KiTV đánh giá mặt thiết kế của hệ thống KSNB và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát thích hợp Tham chiếu theo mẫu A410 - Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền - VACPA 2019, KiTV sử dụng các phương pháp như: quan sát, phỏng vấn, điều tra bảng hỏi hoặc mô tả bằng lưu đồ, kết hợp thực hiện các thủ tục phân tích để thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh và thủ tục kiểm soát quy trình nợ phải thu khách hàng Một số thông tin KiTV cần thu thập: Chính sách kế toán áp dụng, quy trình bán hàng – thu tiền, bán chịu
Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu Ở lại đoạn lập kế hoạch, dựa trên chuẩn mực kiểm toán (theo VSA 315) về đánh giá rủi ro kiểm toán, đồng thời kết hợp với sự hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng và khả năng xét đoán chuyên môn của KiTV, tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm thiểu các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được
Mô hình liên hệ giữa các rủi ro:
AR: Rủi ro kiểm toán là rùi ro KiTV đưa ra ý kiến sai lệch khi kiểm toán BCTC IR: Rủi ro tiềm tàng được đánh giá căn cứ vào hoạt động của doanh nghiệp, môi trường khinh doanh và lĩnh vực doanh nghiệp tham gia
CR: Rủi ro kiểm soát là rủi ro không thể phát hiện và ngăn chăn các sai phạm đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng
DR: Rủi ro phát hiện là rủi ro mà các thủ tục của KiTV không phát hiện ra sai sót trọng yếu Ở bước tiếp theo, với xét đoán chuyên môn của mình cùng với các tài liệu đã thu thập được tại đơn vị KiTV tiến hành xác định mức trọng yếu để đưa ra ước tính về mức độ sai sót có thể chấp nhận được về BCTC Việc xác định mức trọng yếu sẽ đi từ việc xác lập mức trọng yếu tổng thể đến thiết lập mức trọng yếu thực hiện và thiết lập ngưỡng sai sót có thể bỏ qua Mức trọng yếu trọng của mỗi khách hàng là đều khác nhau, dựa trên nhiều tiêu chí, do vậy việc xác định mức trọng yếu cần linh hoạt theo nhiều tình huống cụ thể Theo đó, các tiêu chí bao gồm:
Trong đó, mức trọng yếu thực hiện bằng từ 50% -75% mức trọng yếu tổng thể, ngưỡng sai sót có thể bỏ qua bằng từ 0% -4% mức trọng yếu thực hiện
Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán được thiết kế dựa theo Chương trình kiểm toán mẫu VACPA Trong đó, sẽ xác định nội dung, phạm vi của các thủ tục kiểm toán, phân bổ đội ngũ kiểm toán, thời gian tiến hành các thủ tục kiểm toán,…Khi cuộc kiểm toán bắt đầu KiTV sẽ tiến hành thực hiện theo chương trình kiểm toán đã thiết kế, tuy nhiên trong quá trình kiểm toán thực tế gặp những yếu tố phát sinh khác KiTV có thể thực hiện điều chỉnh sao cho phù hợp
2.2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Đây là một giai đoạn quan trọng trong cuộc kiểm toán, KiTV sẽ tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán đã được triển khai theo kế hoạch, chương trình kiểm toán đã thiết lập Các thủ tục này bao gồm việc tiến hành các thử nghiệm kiểm soát (TNKS) và thử nghiệm cơ bản (TNCB) để đánh giá về tính trung thực, hợp lý của BCTC nói chung, cũng như của khoản nợ phải thu khách hàng nói riêng
KiTV thực hiện TNKS nhằm mục đích đánh giá, xem xét hiệu quả của việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB của công ty khách hàng Qua đó, đảm bảo tính chính xác của các thông tin thu được từ hệ thống KSNB đã tìm hiểu trước đó và các mức độ rủi ro mà KiTV đã đưa ra Thông thường việc tiến hành TNKS được KiTV thực hiện thông qua các phương thức như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu
Tiến hành phỏng vấn trực tiếp lãnh đạo, cấp có thẩm quyền và nhân viên thực hiện tại đơn vị có trách nhiệm liên quan trực tiếp đến công tác Quản lý nợ phải thu của khách hàng, nhằm thu thập thông tin về quy trình bán hàng - thu tiền và xác minh cách thức triển khai quy trình, bao gồm cả các quy định về xét duyệt bán chịu.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI
Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
Tên tiếng Việt: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng việt
Tên Tiếng Anh: Viet Dragon Auditing Consulting Company Limited Địa chỉ: 78/4B Bình Lợi, Phường 13, Quận Bình Thạnh, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam
Mã số doanh nghiệp: 0310102227 Điện thoại: (08) 62 871 141 - (08) 62 871 142 – (08) 62 871 151
Website:www.vdac.com.vn
Email: vdac@vdac.com.vn -info@vdac.com.vn
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) là một trong những đơn vị dẫn đầu trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam Sở hữu đội ngũ Kiểm toán viên, thẩm định viên và chuyên gia tài chính dày dạn kinh nghiệm, VDAC đã và đang hoạt động tích cực trong ngành từ thời điểm các dịch vụ kiểm toán và tư vấn mới chỉ bắt đầu hình thành tại Việt Nam.
Trong quá trình hoạt động, VDAC đã không ngừng đầu tư vào việc đào tạo đội ngũ chuyên viên, nâng cao trình độ chuyên môn và kỹ năng cũng như cung cấp, cập nhật các kiến thức mới về pháp luật, kinh tế và thị trường Điều này giúp VDAC có khả năng mang đến các dịch vụ đa dạng và chất lượng cho khách hàng
Dựa trên kinh nghiệm và kiến thức thực tiễn, VDAC đã phát triển và áp dụng các quy trình và phương pháp kiểm toán, tư vấn phù hợp với các chuẩn mực và tiêu chuẩn trong và ngoài nước
VDAC đã và đang phục vụ nhiều khách hàng từ các lĩnh vực khác nhau, từ các doanh nghiệp hàng đầu thuộc các tập đoàn kinh tế nhà nước đến các doanh nghiệp mới thành lập cũng như các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các dự án quốc tế Với phương châm là VDAC cung cấp nguồn lực tốt nhất và dịch vụ ưu tiên để đáp ứng những yêu cầu cụ thể của khách hàng và đảm bảo rằng khách hàng sẽ nhận được ưu quan tâm và lợi ích tốt nhất
3.1.2 Cơ cấu sơ đồ tổ chức
Sơ đồ 3 1 Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn Rồng Việt
VDAC cung cấp các dịch vụ kiểm toán độc lập và các dịch vụ có bảo đảm khác, đảm bảo tính trung thực, hợp lý và đáng tin cậy của thông tin tài chính và phi tài chính cho các cổ đông, hội đồng quản trị, nhà quản lý, các bên đầu tư và các bên liên quan khác VDAC cam kết tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, cũng như chuẩn mực kế toán hiện hành khi lập Báo cáo tài chính
Kiểm toán và đảm bảo
Các dịch vụ kiểm toán và dịch vụ có đảm bảo của VDAC bao gồm:
PHÒNG KINH DOANH PHÒNG KẾ
- Dịch vụ khác HỘI ĐỒNG
- Kiểm toán Báo cáo tài chính theo Luật định
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án
- Kiểm toán tỷ lệ nội địa hóa
- Kiểm toán báo cáo quyết toán xây dựng cơ bản
Các dịch vụ kế toán mà VDAC đang cung cấp bao gồm:
- Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho các doanh nghiệp
- Rà soát, phân tích, cải tổ bộ máy kế toán – tài chính đã có sẵn
- Rà soát, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ
- Hướng dẫn lập chứng từ kế toán
- Hướng dẫn và thực hiện ghi chép sổ kế toán, hạch toán kế toán
- Hướng dẫn lập báo cáo tài chính, bao gồm báo cáo hợp nhất
- Bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, cập nhật kiến thức kế toán
- Tư vấn các ưu đãi và miễn giảm về thuế áp dụng cho doanh nghiệp
- Tư vấn một cấu trúc về tài chính hợp lý để có lợi về thuế
- Tư vấn hệ thống tiền lương tối ưu để tiết kiệm thuế cho doanh nghiệp và có lợi cho người lao động
- Đào tạo, hướng dẫn áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam và Quốc tế
- Tổ chức các khóa đào tạo, cập nhật các Luật thuế tại Việt Nam, đặc biệt là các Luật thuế mới
- Đào tạo, hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp đối với mọi loại hình doanh nghiệp
Dịch vụ khác liên quan tới phần mềm kế toán
- Tư vấn giải pháp sử dụng phần mềm kế toán
- Cung cấp phần mềm kế toán
- Đào tạo sử dụng phần mềm kế toán.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng do Công ty
Dưới đây là quy trình kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng công ty ABC
3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
3.2.1.1 Tìm hiểu khái quát về khách hàng
Công ty ABC là một khách hàng thường xuyên của Công ty Rồng Việt, các hồ sơ về thông tin khách hàng đều được lưu tại hồ sơ chung của công ty Điều này giúp việc đưa quyết định tiếp nhận khách hàng và lựa chọn nhóm kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán diễn ra một cách thuận tiện hơn Bằng cách thực hiện theo chương trình kiểm toán mẫu – A120 – CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG (VACPA 2019), dựa trên tài liệu và thông tin thu thập năm nay và những đánh giá của năm trước đó, cho thấy rằng hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng ABC ổn định và tuân thủ các quy định pháp luật và chính sách hiện hành Vì vậy, Công ty Rồng Việt đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho Công ty ABC
SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY ABC:
Công ty ABC là một doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư trong nước, được thành lập theo giấy phép đầu tư số 35/GP-ĐN do Ủy Ban Nhân Dân tỉnh Đồng Nai cấp ngày 07 tháng 12 năm 2001 Với số vốn đầu tư: 172.000.000.000 đồng và Vốn điều lệ: 125.000.000.000 đồng
Trụ sở chính: Khu Công Nghiệp Bàu Xéo, thị trấn Trảng Bom, huyện Trảng Bom, tỉnh Đồng Nai, Việt Nam
Ngành nghề kinh doanh chính của công ty bao gồm: Sản xuất đồ nội thất từ sắt, kẽm, đồng, nhựa, poly, mây tre, gỗ; Gia công xi mạ và đúc đồ trang trí nội thất bằng kim loại; Cho thuê nhà xưởng.
Năm tài chính và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND)
Công ty áp dụng Luật Kế toán, Chuẩn mực Kế toán Việt Nam và Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam theo quy định của Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 để tuân thủ các chuẩn mực và hệ thống kế toán.
Bộ Tài Chính trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính đối với các Công ty
Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung
3.2.1.2 Ký kết hợp đồng và bố trí nhân lực thực hiện Đối với khách hàng cũ như Công ty ABC, Công ty Rồng Việt có thể đơn giản hóa quá trình tìm hiểu, tiếp cận khách hàng, nhưng cần xem xét các điều chỉnh và thay đổi đáng kể của công ty Đại diện hai bên sẽ trao đổi các yêu cầu, quyền lợi đối với hợp đồng kiểm toán này và ký kết
Dựa theo hợp đồng kiểm toán đã ký kết, xác định khối công việc cần làm, nhân lực của cuộc kiểm toán được phân công như sau [phụ lục 1]
3.2.1.3 Tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục của khách hàng và đánh giá
Do đây là khách hàng cũ của công ty, KiTV không dùng bảng câu hỏi để tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị mà chỉ phỏng vấn trực tiếp người trong đơn vị về những thay đổi của công ty Những thủ tục tìm hiểu thông qua bảng câu hỏi về các bước kiểm soát đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng năm nay được đánh giá dựa vào hồ sơ kiểm toán của năm trước và chỉ bổ sung những thay đổi quan trọng trong niên độ này Chi tiết bảng câu hỏi phỏng vấn [phụ lục 2]
Thông qua tìm hiểu, khách hàng không có sự thay đổi nào trong niên độ nên KiTV không thực hiện thủ tục phỏng vấn và các thủ tục tìm hiểu hệ thống KSNB khác
3.2.1.4 Đánh giá sơ bộ kiểm soát nội bộ Đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp thông qua chương trình kiểm toán mẫu (VACPA – 2019) – A610 – Đánh giá chung về hệ thống KSNB của doanh nghiệp Việc đánh giá này giúp KiTV xác định sơ bộ nhân tố rủi ro, gian lận để lập kế hoạch kiểm toán, xác định nội dung và lịch trình
Bảng 3 1 Bảng đánh giá hệ thống KSNB của Công ty ABC
Có Không Mô tả/ Ghi chú CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ
1.1 Truyền thông và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong DN
- Có quy định về giá trị đạo đức và các giá trị này có được thông tin đến các bộ phận của DN không? YES
- Có quy định nào để giám sát việc tuân thủ các nguyên tắc về tính chính trực và giá trị đạo đức không? YES
Vi phạm về tính chính trực và giá trị đạo đức được xử lý theo quy trình nghiêm ngặt, với các biện pháp được quy định rõ ràng và áp dụng chặt chẽ Việc xử lý các hành vi sai phạm này nhằm bảo vệ tính toàn vẹn, uy tín và đạo đức của tổ chức.
TÙY MỨC ĐỘ NGHIÊM TRỌNG, CÓ THỂ CHO THÔI VIỆC
1.2 Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên
- Các nhà quản lý có danh tiếng hoặc bằng chứng về năng lực của họ không? YES
- DN thường có thiên hướng thuê nhân viên có năng lực nhất hay nhân viên tốn ít chi phí nhất?
- DN xử lý như thế nào đối với nhân viên không có năng lực? ĐÀO TẠO THÊM
VÀ CHO LÀM CÁC CÔNG VIỆC PHÙ HỢP HƠN VỚI NĂNG LỰC
1.3 Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý DN
- Thái độ của các nhà quản lý DN đối với hệ thống KSNB? QUAN TÂM
- Phương pháp tiếp cận của họ đối với rủi ro? GIẢM THIỂU TỐI ĐA RỦI RO
- Thu nhập của các nhà quản lý có dựa vào kết quả hoạt động hay không? YES
- Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mô, hoạt động kinh doanh và vị trí địa lý kinh doanh của đơn vị không? YES
- Cấu trúc DN có khác biệt với các DN có quy mô tương tự của ngành không?
1.5 Phân định quyền hạn và trách nhiệm
- DN có các chính sách và thủ tục cho việc uỷ quyền và phê duyệt các nghiệp vụ ở từng mức độ phù hợp không? YES
- Có sự giám sát và kiểm tra phù hợp đối với những hoạt động được phân quyền cho nhân viên không? YES
- Nhân viên của DN có hiểu rõ nhiệm vụ của mình hay không? YES
- Những người thực hiện công tác giám sát có đủ thời gian để thực hiện công việc giám sát của mình không? YES
- Sự bất kiêm nhiệm có được thực hiện phù hợp trong đơn vị không? (ví dụ, tách biệt vị trí kế toán và công việc mua sắm tài sản) YES
1.6 Chính sách nhân sự và thực tế về quản lý nhân sự
- Đơn vị có chính sách và tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, và sa thải nhân viên không? YES
- Các chính sách này có được xem xét và cập nhật thường xuyên không? YES
- Các chính sách này có được truyền đạt đến mọi nhân viên của đơn vị không? YES
- Những nhân viên mới có nhận thức được trách nhiệm của họ cũng như sự kỳ vọng của BGĐ không? YES
- Kết quả công việc của mỗi nhân viên có được đánh giá và soát xét định kỳ không?
2 QUY TRÌNH đánh giá rủi ro
Rủi ro kinh doanh liên quan tới
- Ước tính ảnh hưởng về mặt tài chính? YES
- Đánh giá khả năng xảy ra rủi ro kinh doanh? YES
3 Giám sát CÁC HOẠT ĐỘNG
3.1 Giám sát thường xuyên và định kỳ
- Việc giám sát thường xuyên có được xây dựng trong các hoạt động của DN không?
- DN có chính sách xem xét lại hệ thống
KSNB định kỳ và đánh giá tính hiệu quả của hệ thống không? YES
3.2 Báo cáo các thiếu sót của hệ thống KSNB
- DN có các chính sách, thủ tục để đảm bảo thực hiện kịp thời các biện pháp sửa chữa đối với các thiếu sót của hệ thống
- BGĐ có xem xét các ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa ra bởi
KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) và thực hiện các đề xuất đó không? YES
1 CÓ CÁC RỦI RO TRỌNG YẾU HAY KHÔNG CÓ KHÔNG x
(Nguồn: Trích hồ sơ kiểm toán Công ty ABC)
3.2.1.5 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán
Dựa trên chuẩn mực kiểm toán (Theo VSA 315) về đánh giá rủi ro kiểm toán, và kết hợp với sự hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng cùng với khả năng xét đoán chuyên môn của mình, KiTV tiến hành đánh giá và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức có thể chấp nhận được
Sau quá trình tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng, KiTV đã thiết lập mức độ rủi ro ban đầu của cuộc kiểm toán như sau:
Dựa vào mối quan hệ giữa các loại rủi ro đã được trình bày trong chương trước, ta có thể tính được DR theo cách sau:
AR: Rủi ro kiểm toán là rùi ro KiTV đưa ra ý kiến sai lệch khi kiểm toán BCTC
Công ty Rồng Việt chấp nhận mức rủi ro tối đa là 5%
IR (Rủi ro tiềm ẩn) là đánh giá rủi ro dựa trên hiệu suất hoạt động kinh doanh, môi trường kinh doanh và ngành mà doanh nghiệp tham gia Dựa trên đánh giá chuyên môn, Kiểm toán viên (KiTV) đưa ra mức rủi ro tiềm ẩn là 80%.
CR: Rủi ro kiểm soát là rủi ro không thể phát hiện và ngăn chăn các sai phạm
Dựa vào thông tin thu thập về hệ thống KSNB của đơn vị và kinh nghiệm nghề nghiệp, KiTV nhận định hệ thống KSNB của đơn vị tương đối chặt chẽ, khả năng ngăn chặn sai phạm cao Do đó, mức rủi ro kiểm soát được KiTV đưa ra là 25%
DR: Rủi ro phát hiện được xác định dựa vào các loại rủi ro khác đã được trình bày như trên, liên quan đến thử nghiệm cơ bản, KiTV đã tính toán được mức rủi ro phát hiện là 25%
3.2.1.6 Xác định mức trọng yếu
Khảo sát KiTV về quy trình kiểm toán Nợ phải thu tại đơn vị
3.3.1 Mục tiêu, đối tượng, phương pháp, nội dung khảo sát
Mục tiêu khảo sát: Thu thập ý kiến của các KiTV về các ưu, khuyết điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại công ty, tính khả thi của các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng quy trình này
Đối tượng khảo sát: 18 KiTV và trợ lý kiểm toán tại Công ty VDAC
Phương pháp khảo sát: Gửi bảng khảo sát và thu thập ý kiến khảo sát từ 18
KiTV và trợ lý kiểm toán tại Công ty VDAC
Nội dung khảo sát: Liệt kê các ưu điểm, hạn chế trong công tác kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty VDAC, những giải pháp nhằm nâng cao chất lượng quy trình này, đánh giá của các KiTV và trợ lý kiểm toán về mức độ khả thi của các giải pháp đó [Chi tiết bảng khảo sát xem tại phụ lục 10]
Thời gian công tác của các KiTV và trợ lý kiểm toán tại Công ty VDAC tham gia khảo sát: [chi tiết danh sách tham gia khảo sát xem tại phụ lục 11]
Bảng 3 14 Thống kê thời gian công tác của đối tượng tham gia khảo sát
Thời gian công tác Số lượng Tỉ lệ
(Nguồn: Tổng hợp từ kết quả khảo sát KiTV)
Nhận xét: Số lượng KiTV tham gia khảo sát bao gồm các KiTV có trên 5 năm kinh nghiệm chiếm 66,67% và còn lại là các trợ lý kiểm toán chiếm 66,67% Các KiTV tham gia khảo sát đều có kinh nghiệm làm việc lâu năm nên có nhiều kiến thức và được tiếp xúc nhiều với quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hang, do vậy kết quả khảo sát là đáng tin cậy
Kết quả khảo sát về những ưu điểm trong công tác kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại công ty:
Bảng 3 15 Kết quả khảo sát về ưu điểm trong công tác kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại công ty
STT Ưu điểm Số lượng
1 Xây dựng Chương trình kiểm toán (CTKT) theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA, điều chỉnh cho phù hợp với từng đối tượng khách hàng
2 Nhân sự tham gia cuộc kiểm toán có nhiều kinh nghiệm và chuyên môn cao
3 Công ty luôn cập nhật mới những thông tư, nghị định, chế độ mới về thuế, kế toán, kiểm toán 18 100%
4 Mẫu thư xác nhận (TXN) được thiết kế sẵn mang tính nhất quán
5 Bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ 14 77,79%
6 Luôn chú ý xem xét, đánh giá các sai sót, rủi ro 16 88,89%
7 Hồ sơ, bằng chứng kiểm toán được lưu trữ, sắp xếp khoa học 14 77,79%
8 Các file làm việc hoàn toàn trên excel, với những công thức được lập trình sẵn
(Nguồn: Tổng hợp từ kết quả khảo sát KiTV)
Nhận xét: Đối với các ưu điểm mà tác giả đưa ra trong quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng, tỉ lệ đồng ý của các KiTV tuy chỉ có một ưu điểm 100%, nhưng các ưu điểm còn lại cũng có tỉ lệ khá cao, tùy thuộc vào tính chất và đối tượng khách hàng của mỗi nhóm kiểm toán Duy nhất chỉ có 1 ưu điểm và mẫu thư xác nhận được thiết kế sẵn có tỉ lệ thấp hơn so với các ưu điểm còn lại là 55,56% vì một vài KiTV cho rằng đây là một ưu điểm của quy trình tuy nhiên nó không tác động nhiều đến chất lượng của quy trình
Kết quả khảo sát về những hạn chế trong công tác kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại công ty:
Bảng 3 16 Kết quả khảo sát về hạn chế trong công tác kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại công ty
STT Hạn chế Số lượng
1 Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) ít được chú trọng, các mẫu câu hỏi được sử dụng lặp đi lặp lại và chung cho nhiều đối tượng doanh nghiệp
2 Việc gửi TXN và chờ hồi âm, tiến hành thủ tục thay thế khi không nhận đủ TXN còn tốn thời gian 16 88,89%
3 Nhân lực và thời gian còn bị thiếu trong một số cuộc kiểm toán 13 72,22%
(Nguồn: Tổng hợp từ kết quả khảo sát KiTV)
Nhận xét: Các nhược điểm tác giả đưa ra nhận được sự đồng ý hầu hết của KiTV với tỉ lệ lần lượt là 83,33%, 88,89%, 72,22% Do còn phụ thuộc vào năng lực của từng nhóm kiểm toán và đối tượng kiểm toán
Kết quả khảo sát cho thấy các giải pháp được đề xuất để cải thiện việc kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng có mức độ khả thi khác nhau Trong số các giải pháp, việc tăng cường phối hợp giữa các bộ phận có liên quan và sử dụng các công cụ kiểm toán hỗ trợ công nghệ được đánh giá là có tính khả thi cao nhất Ngược lại, giải pháp yêu cầu khách hàng cung cấp các bằng chứng đầy đủ và kịp thời được đánh giá là có tính khả thi thấp nhất.
Mức độ đánh giá theo thang đo như sau:
(1) Rất không khả thi (2) Không khả thi (3) Trung lập (4) Khả thi (5) Rất khả thi
Bảng 3 17 Kết quả khảo sát về mức độ khả thi của các giải pháp
STT Nội dung giải pháp (1) (2) (3) (4) (5) ĐTB
1 Chú trọng việc đánh giá hệ thống KSNB, thực hiện việc đánh giá lại đối với các khách hàng cũ
2 Tổ chức đào tạo chuyên môn, nâng cao năng lực của đội ngũ
3 Xây dụng quy trình gửi TXN hiệu quả, thực hiện các thủ tục thay thế khi không nhận được
TXN hay khi hệ thống KSNB được đánh giá hiệu quả
4 Điều chỉnh, điều phối nhân lực dựa theo năng lực trong các cuộc kiểm toán
5 Thiết kế quy trình kiểm toán
NPTKH riêng cho từng loại hình doanh nghiệp phù hợp
(Nguồn: Tổng hợp từ kết quả khảo sát KiTV)
Nhận xét: Sau quá trình khảo sát và thu thập ý kiến của KiTV về mức độ khả thi của các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt, tác giả đã tổng hợp, thống kê và tính toán số điểm trung bình cho từng giải pháp Tác giá nhận thấy rằng mức độ khả thi của các giải pháp đề xuất tương đối cao và không có giải pháp nào được đánh giá là không khả thi
Trong chương 3, tác giả trình bày khái quát về Rồng Việt, bao gồm thông tin chung, cơ cấu tổ chức, dịch vụ cung cấp và thực trạng quy trình kiểm toán khoản Nợ phải thu Tác giả phân tích ưu nhược điểm và đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng quy trình Để đánh giá và kiến nghị khách quan, tác giả khảo sát ý kiến 18 kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tại Rồng Việt, cung cấp cơ sở cho các nhận xét và giải pháp ở chương 4.
CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT THỰC HIỆN
Một số nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt thực hiện
do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt thực hiện
4.1.1 Những ưu điểm đạt được trong quy trình
Trong quá trình nghiên cứu và thu thập thông tin về quy trình kiểm toán khoản mục
Nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC), tác giả đã tích lũy thêm được nhiều kiến thức mới về kiểm toán nói chung và về kiểm toán khoản mục Nợ phải thu nói riêng Với nhiều năm kinh nghiệm và phát triển cùng với việc phục vụ một lượng lớn khách hàng, VDAC đã từng bước củng cố vị thế của mình trong lĩnh vực kiểm toán Công ty đã không ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ và hoàn thiện quy trình kiểm toán dưới sự lãnh đạo của đội ngũ quản lý và nhân viên chuyên nghiệp Trong quá trình nâng cao chất lượng các quy trình kiểm toán, những ưu điểm nổi bật trong quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng của VDAC bao gồm những điểm sau:
Xây dựng CTKT theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA, điều chỉnh cho phù hợp với từng đối tượng khách hàng Đầu tiên, công ty đã xây dựng CTKT theo mẫu của VACPA, CTKT theo VACPA tuân thủ các chuẩn mục và quy định kiểm toán quốc tế, đảm bảo độ tin cậy của báo cáo kiểm toán và giúp đưa ra kết luận chính xác, minh bạch về tình hình tài chính và hoạt động của công ty VDAC còn thực hiện điều chỉnh CTKT phù hợp với từng đối tượng khách hàng mà công ty đảm nhận kiểm toán, dựa trên các đặc điểm về quy mô cũng như ngành nghề kinh doanh Việc CTKT được thiết kế như vậy giúp VDAC tối ưu hóa quy trình kiểm toán, đảm bảo hiệu quả và năng suất làm việc, cũng như đáp ứng yêu cầu của pháp luật về kiểm toán và bảo vệ quyền lợi của các bên liên quan Theo kết quả khảo sát
KiTV cho thấy, có 83,33% KiTV cho rằng đây là một ưu điểm đối với quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu tại công ty
Nhân sự tham gia cuộc kiểm toán có nhiều kinh nghiệm và chuyên môn cao, luôn được cập nhật mới về các thông tư, nghị định
Trong mỗi cuộc kiểm toán, nhân sự tham gia luôn được bố trí phù hợp với quy mô và tính chất của công ty khách hàng, đều gồm có các trưởng nhóm, KiTV, trợ lý KiTV với nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực và trình độ chuyên môn cao Kết hợp với sự điều phối, phân chia công việc rõ ràng, hợp lý cho mỗi thành viên, mang lại chất lượng cao cho cuộc kiểm toán nhưng vẫn tối ưu được cả về mặt thời gian và chi phí Bên cạnh đó, VDAC liên tục củng cố và cập nhập thông tin mới về các quy định và chế độ về thuế, kế toán, kiểm toán nhằm hỗ trợ các KiTV củng cố kiến thức của mình chắc chắn và chặt chẽ hơn Điều này giúp ích cho các KiTV trong việc tiếp xúc với khách hàng, góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán Theo kết quả khảo sát tại bảng 3.15, thì lần lượt hơn 60% , 100% KiTV được khảo sát cũng cho rằng nhân sự tham gia cuộc kiểm toán có nhiều kinh nghiệm và chuyên môn cao, luôn cập nhật mới về các thông tư, nghị định là ưu điểm trong quy trình kiểm toán Nợ phải thu tại công ty
Luôn chú ý xem xét, đánh giá các rủi ro, sai sót, các bằng chứng được thu thập đầy đủ
Trong quá trình kiểm toán, các KiTV triển khai một loạt các thủ tục kiểm toán nhằm cung cấp bằng chứng chứng minh cho ý kiến của mình Đối với các chênh lệch và sự biến động bất thường, khi phát hiện các KiTV thực hiện việc kiểm tra, đánh giá lại các khoản chênh lệch, xem xét, phân tích để điều tra nguồn gốc của vấn đề, sau đó KiTV yêu cầu phía công ty khách hàng thực hiện các bút toán để điều chỉnh, xử lý các chênh lệch xảy ra Khi có các nghiệp vụ phát sinh bất thường xảy ra, các KiTV tiến hành xem xét, triển khai thu thập bằng chứng để chứng minh tính hợp lý của những nghiệp vụ này Xuyên suốt quá trình của cuộc kiểm toán, bằng việc KiTV thực hiện đầy đủ, linh hoạt các thủ tục, các bằng chứng để chứng minh cho ý kiến của mình được thu thập đầy đủ, đồng thời các rủi ro sai sót trọng yếu cũng đã được phát hiện kịp thời, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán Theo kết quả khảo sát ở bảng 3.15, có hơn 88% và 77% KiTV đồng ý, lần lượt với luôn chu ý xem xét, đánh giá các sai sót, rủi ro và bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ là ưu điểm của quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu tại công ty
Các file làm việc hoàn trên Excel, với những công thức được lập trình sẵn
Công ty thiết kế chương trình kiểm toán và file làm việc hoàn toàn trên excel, với những công thức được lập trình trước, giúp rút ngắn thời gian làm việc của KiTV và đảm bảo tính chính xác của các phép toán số học Theo kết quả khảo sát ở bảng 3.15, có hơn 72% KiTV cho rằng việc các file làm việc hoàn toàn trên Excel, với những công thức được lập trình sẵn là một ưu điểm của quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu tại công ty
Hồ sơ, bằng chứng kiểm toán được lữu trữ, sắp xếp khoa học
KiTV luôn xem xét và rà soát lại bằng chứng kiểm toán để đảm bảo rằng tất cả các bằng chứng đã được thu thập đầy đủ Tất cả file làm việc và bằng chứng kiểm toán được cẩn thận lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán tương ứng với từng đối tượng khách hàng Điều này là cơ sở để chứng minh ý kiến của KiTV, và hơn nữa cũng là công cụ hỗ trợ cho quá trình kiểm toán của KiTV vào năm sau Công ty thiết lập các quy định chặt chẽ về việc sắp xếp và trình bày giấy tờ làm việc, hồ sơ nhằm đảm bảo chúng được lưu trữ một cách có hệ thống, khoa học và an toàn để bảo mật thông tin khách hàng Việc lưu trữ giấy tờ làm việc và hồ sơ một cách khoa học làm cho quá trình xem xét lại và phục vụ đánh giá khách hàng cho năm kiểm toán tiếp theo trở nên thuận tiện hơn Theo kết quả khảo sát ở bảng 3.15, có hơn 77% KiTV tham gia khảo sát cho rằng đây là một ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu của công ty
Trước khi phát hành báo cáo, quá trình kiểm tra và soát xét được thực hiện một cách kỹ lưỡng qua nhiều cấp, nhằm phát hiện và điều chỉnh các vấn đề kịp thời, cũng như kiểm tra mức độ ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ Điều này nhằm mục đích hạn chế những vấn đề có thể xảy ra, gây bất lợi cho VDAC sau khi báo cáo được phát hành
4.1.2 Những hạn chế còn tồn tại trong quy trình
Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng do VDAC thực hiện vẫn còn tồn tại một số hạn chế Tuy nhiên, những hạn chế này không mang tính nghiêm trọng Để nâng cao chất lượng quy trình, VDAC cần tập trung khắc phục các hạn chế này.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thường bị coi nhẹ, các mẫu câu hỏi thường được sử dụng lặp đi lặp lại và mang tính chung chung cho nhiều đối tượng khác nhau.
Bởi mặt hạn chế về chi phí và thời gian nên việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đa phần chỉ dựa vào kinh nghiệm của KiTV và chỉ được tiến hành ở đơn vị chứ không mở rộng ra ở công ty khách hàng, dễ dẫn tới những ý kiến chủ quan, sai lầm KiTV tiến hành thực hiện việc quan sát trực tiếp chu trình bán hàng thu tiền, bán chịu mà thay vào đó chỉ thực hiện phỏng vấn dựa trên bảng câu hỏi Cũng như không có lưu đồ cụ thể để diễn tả chu trình này Mặc dù các câu hỏi được thiết kế trước mang lại một số ưu điểm, nhưng cũng có những hạn chế nhất định, như việc lập đi lập lại các câu hỏi nếu kiểm toán được thực hiện tại cùng một đơn vị qua nhiều năm Với việc ít chú trọng trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, dẫn đến các đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu của KiTV không được đảm bảo, khiến cho việc lập kế hoạch kiểm toán không phát hiện được đầy đủ các rủi ro tiềm tàng, làm giảm chất lượng của cuộc kiểm toán Theo kết quả khảo sát ở bảng 3.16, có hơn 83% KiTV được khảo sát cho rằng việc ít chú trọng trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là một điểm hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu của công ty
Còn tốn thời gian ở việc chờ TXN và thực hiện thủ tục thay thế
Tuy mẫu TXN đã được VDAC thiết kế sẵn và chủ động yêu thực hiện việc gửi TXN trước khi cuộc kiểm toán diễn ra, nhưng vẫn xảy ra việc bị mất thời gian trong việc nhận phản hồi từ TXN, rồi sau đó mới thực hiện các thủ tục thay thế đối với các TXN không nhận được phản hồi Điều này khiến cho thời gian các cuộc kiểm toán bị kéo dài, trong quá trình chờ TXN hồi âm, do áp lực thời gian của cuộc kiểm toán, các thủ tục thay thế không được thực hiện dẫn tới các bằng chứng không được thu thập đầy đủ, gây ảnh hưởng tới chất lượng của cuộc kiểm toán Theo kết quả khảo sát ở bảng 3.16, thì gần 90% KiTV tham gia khảo sát cũng cho rằng tốn thời gian ở việc chờ TXN hồi âm và thực hiện thủ tục thay thế là một điểm hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu của công ty
Nhân lực và thời gian còn bị thiếu trong một số cuộc kiểm toán
Là một công ty kiểm toán có nhiều kinh nghiệm với lượng khách hàng lớn song VDAC vẫn phải đối mặt với sự thiếu hụt nguồn lực trong một số cuộc kiểm toán Sự thiết hụt nhân lực của VDAC dẫn đến tình trạng khối lượng công việc của một người quá nhiều trong cùng một thời gian ngắn, khó đảm bảo độ chính xác trong công việc cũng như tiến độ hoàn thành công việc Hiện nay, các KiTV đang làm việc tại VDAC phải chịu áp lực khá lớn về mặt thời gian thực hiện và hoàn thành hồ sơ kiểm toán Với mỗi khách hàng thông thường cuộc kiểm toán thường kéo dài 1-2 ngày Riêng các khách hàng có qui mô lớn, yêu cầu khối lượng công việc nhiều hơn, thời gian thực hiện sẽ bị kéo dài Với sự giới hạn về mặt thời gian như vậy, và áp lực về nguồn nhân lực, các KiTV phải thực hiện công việc với cường độ lớn, ảnh hưởng không tốt tới năng suất của các KiTV, từ đó ảnh hưởng tiêu cực tới chất lượng của cuộc kiểm toán Theo kết quả khảo sát ở bảng 3.16, có đến hơn 72% KiTV tham gia khảo sát cho rằng thiếu hụt nhân lực và thời gian là một điểm hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng của công ty.
Giải pháp nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải
Hiện nay, nhu cầu kiểm toán BCTC đến từ các công ty ngày càng nhiều, cũng như sự gia tăng nhu cầu trong việc sử dụng thông tin BCTC, vì thế các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán ngày càng có xu hướng mở rộng Để tăng lợi thế cạnh tranh, các công ty kiểm toán không ngừng cải thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ của mình Đối với VDAC các quy trình càng ngày càng được hoàn thiện qua mỗi cuộc kiểm toán, tuy đó song song các ưu điểm nổi bật của quy trình vẫn tồn tại các hạn chế cần được khắc phục và hoàn thiện Dựa trên bảng khảo sát về những giải pháp đã được đề xuất và nhận về những ý kiến của KiTV về mức độ khả thi của các giải pháp đó, tác giả đưa ra những giải pháp sau nhằm nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại VDAC
Chú trọng trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Thứ nhất, cần chú trọng vào việc đánh giá hệ thống KSNB và thực hiện đánh giá lại đối với các khách hàng cũ Các KiTV cần phải hiểu biết sâu rộng về bản chất của công việc kinh doanh, ngành nghề, hệ thống KSNB của công ty khách hàng để đưa ra các đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu ở cơ sở dẫn liệu hoặc khoản mục của BCTC để xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp nhất Công ty nên linh hoạt trong việc sử dụng mẫu câu hỏi phù hợp với từng đối tượng khách hàng khác nhau, bảng câu hỏi riêng biệt cho từng lĩnh vực kinh doanh và từng nhóm quy mô công ty khác nhau Để tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB không chỉ dừng lại ở việc phỏng vấn nhân viên và lập bảng câu hỏi mà cần kết hợp với việc điều tra và quan sát, ví dụ: quan sát quá trình lưu chuyển chứng từ, hóa đơn trong chu trình bán chịu,…để tăng mức độ tin cậy Đối với các khách hàng cũ của công ty, công ty có thể sắp xếp thành nhóm theo lĩnh vực sẽ giúp KiTV có cái nhìn tổng quan về ngành nghề kinh doanh mà họ đang thực hiện kiểm toán Khi phân chia thành nhóm, các trưởng nhóm phân công trong khoảng thời gian chưa thực hiện kiểm toán, các trợ lý kiểm toán sẽ thu thập các thông tin liên quan đến ngành nghề kinh doanh nhóm được giao Điều này đảm bảo rằng các thông tin về khách hàng đã được thu thập đầy đủ, chính xác trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán Theo kết quả bảng khảo sát về mức độ khả thi, giải pháp được các KiTV tham gia khảo sát đánh giá có mức độ khả thi tương đối cao, với điểm trung bình là 3.71
Nâng cao năng lực, trình độ chuyên môn của đội ngũ KiTV
Thứ hai, tổ chức đào tạo chuyên môn, nâng cao năng lực của đội ngũ KiTV Các cấp lãnh đạo của VDAC cần chú trọng trong việc cập nhật kiến thức cho nhân viên thông qua việc tổ chức các chương trình đào tạo chuyên môn và kỹ năng quản lý thường xuyên Nhờ đó mà năng lực và trình độ của đội ngũ KiTV tại VDAC ngày một nâng cao Bên cạnh đó, VDAC cần tạo ra một môi trường thân thiện, khuyến khích mỗi cá nhân được tự do chia sẻ, học hỏi kiến thức và mang đến cho bản thân những giá trị tốt nhất Xây dựng được đội ngũ KiTV giàu kinh nghiệm, kiến thức sẽ nâng cao và cải thiện hơn nữa chất lượng cuộc kiểm toán, công việc được đảm nhiệm đảm bảo về mặt tiến độ cũng như hiệu quả công việc Theo kết quả bảng khảo sát về mức độ khả thi, giải pháp được các KiTV tham gia khảo sát đánh giá có mức độ khả thi tương đối cao, với điểm trung bình là 3.96
Xây dựng quy trình gửi và nhận TXN hiệu quả
Để kiểm toán hiệu quả, cần lập quy trình gửi và nhận XN khoa học, bao gồm lựa chọn thời điểm gửi thư và cách tiếp nhận phản hồi Kiểm toán viên cần xác nhận số dư đã trả trước của khách hàng, đảm bảo tính kịp thời trong xử lý chênh lệch Kiểm toán viên có thể thực hiện thủ tục thay thế khi hệ thống KSN đánh giá là hiệu quả, giúp thu thập đầy đủ bằng chứng đáp ứng mục tiêu kiểm toán trong thời gian hợp lý Giải pháp này được các kiểm toán viên đánh giá có mức độ khả thi cao, với điểm trung bình là 4,01.
Điều phối nhân sự cho các cuộc kiểm toán dựa theo năng lực
Thứ tư, điều chỉnh, điều phối nhân lực dựa theo năng lực trong các cuộc kiểm toán Dựa vào quy mô, tính chất của công ty khách hàng VDAC thực hiện phân công, điều phối nhân lực nhằm đáp ứng được yêu cầu của cuộc kiếm toán cũng như giảm thiểu áp lực đối với các nhân sự khi năng lực không đáp ứng đủ yêu cầu của cuộc kiểm toán Giải pháp này giúp tối đa hóa nguồn nhân lực của công ty nhưng vẫn đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán Song theo đó, sự điều phối nhân lực giữa các nhóm tạo điều kiện cho các KiTV bậc một, bậc hai học hỏi được nhiều kinh nghiệm từ các nhóm trưởng Hơn nữa, điều này làm cho sự đoàn kết nội bộ công ty được tăng cường Theo kết quả bảng khảo sát về mức độ khả thi, giải pháp được các KiTV tham gia khảo sát đánh giá có mức độ khả thi tương đối cao, với điểm trung bình là 4.08
Thiết kế quy trình kiểm toán riêng cho từng loại hình doanh nghiệp
Thứ năm, thiết kế CTKT Nợ phải thu khách hàng riêng cho từng loại hình doanh nghiệp phù hợp Điều này giúp việc kiểm toán các công ty trở nên nhẹ nhàng hơn bằng việc xác định loại hình doanh nghiệp của khách hàng ngay trước khi bắt đầu kiểm toán, sau đó áp dụng quy trình kiểm toán tương ứng để thực hiện kiểm toán Ví dụ như đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, số dư khoản mục Nợ phải thu khách hàng lớn, các thủ tục kiểm toán cho loại hình doanh nghiệp này cần phải rất chi tiết và đầy đủ Tuy nhiên, đối với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, số dư khoản mục Nợ phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng nhỏ, lúc này các thủ tục kiểm toán sẽ không cần phải quá chi tiết Việc thiết kế CTKT theo từng loại hình doanh nghiệp giúp KiTV tiết kiệm thời gian, công sức nhưng vẫn đảm bảo được yêu cầu của cuộc kiểm toán Theo kết quả bảng khảo sát về mức độ khả thi, giải pháp được các KiTV tham gia khảo sát đánh giá có mức độ khả thi tương đối cao, với điểm trung bình là 4.04
Trong chương 4, thông qua việc nghiên cứu về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt và cùng với các kết quả thu được từ khảo sát các KiTV và trợ lý kiểm toán, tác giả đã có cơ sở vững chắc để phân tích ưu, nhược điểm và từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng của quy trình này
Khoản mục Nợ phải thu khách hàng mang tính trọng yếu đối với BCTC và tiềm ẩn nguy cơ sai sót, gian lận cao Sự phản ánh tình trạng sản xuất kinh doanh, khả năng thanh toán và tình hình chiếm dụng vốn của doanh nghiệp thông qua khoản mục này đòi hỏi quy trình kiểm toán chi tiết và phức tạp.
Thông qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt và với sự kết hợp những kiến thức chuyên môn đã được đào tạo tại trường, tôi đã có cái nhìn sâu sắc hơn về quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng cũng như quy trình kiểm toán tổng thể BCTC Đồng thời, tôi cũng hiểu được những công việc thực tế của một KiTV, tinh thần làm việc khi thực hiện một cuộc kiểm toán Sau khi hoàn thành đề tài nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt, tôi nhận thấy quy trình thực hiện cũng như những thủ tục mà KiTV công ty thực hiện tuân thủ đúng các chuẩn mực kiểm toán, VACPA và những bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ, hợp lý để đưa ra ý kiến kiểm toán cuối cùng Tuy nhiên trong thực tế công việc quy trình vẫn còn chứa đựng những hạn chế nhất định: hạn chế về nhân lực, ít chú trọng trong việc đánh giá hệ thống KSNB, còn gặp hạn chế trong việc gửi và nhận TXN Từ những hiểu biết về lý thuyết và thực tế tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại công ty, kết hợp với khảo sát thực tế các KiTV và trợ lý kiểm toán làm việc tại công ty, tác giả đưa ra một số giải pháp có tính khả thi để khắc phục những hạn chế còn tồn tại: Chú trọng đánh giá hệ thống KSNB, tổ chức đào tạo chuyên môn cho đội ngũ KiTV, xây dụng quy trình gửi, nhận TXN hiệu quả, Việc áp dụng các biện pháp vào thực tế sẽ góp phần nâng cao chất lượng quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
MỤC LỤC THAM KHẢO Tiếng Việt:
1 Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt 2023, Hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
2 Dương Thị Minh Tâm 2022, Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Mục Tiêu, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh
3 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 2019, Quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA ngày 1/11/2019 Chương trình kiểm toán mẫu áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài chính, truy cập tại < https://vacpa.org.vn/ > , [ngày truy cập 28/01/2024]
4 Hạ Vũ 2023, Bức tranh kinh tế Việt Nam 2023: Gồng mình chống chọi "bão suy thoái" toàn cầu, vượt "gió ngược" tạo điểm sáng với nhiều mặt hàng xuất khẩu tỷ đô, truy cập tại < https://toquoc.vn/buc-tranh-kinh-te-viet-nam-2023-gong-minh-chong- choi-bao-suy-thoai-toan-cau-vuot-gio-nguoc-tao-diem-sang-voi-nhieu-mat-hang-xuat- khau-ty-do-20231227114648806.htm>, [ngày truy cập 14/01/2024]
5 Lê Thị Thủy 2018, Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, Luận văn tốt nghiệp, Trường Đại học Kinh tế Huế
6 Lê Thị Thùy Trang 2016, Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học kinh tế Quốc dân
7 Nguyễn Thị Mai Hương 2017, Chương 2: Kiểm toán nợ phải thu khách hàng và doanh thu bán hàng, Bài giảng môn Kiểm toán doanh nghiệp, Trường Đại học Ngân hàng TP
