tác động của kiểm soát nội bộ tới hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ---PHAN THỊ THANH LOAN TÁC ĐỘNG CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TỚI HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN THỰC PHẨM NIÊM YẾT TRÊN

Trang 1

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

-PHAN THỊ THANH LOAN

TÁC ĐỘNG CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TỚI HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP

CHẾ BIẾN THỰC PHẨM NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM

Tac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet Nam

Tac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet Nam

227Wednesday, June 12, 20247:08:43 PM7:08:43 PM227Wednesday, June 12, 20247:08:43 PM7:08:43 PM227Wednesday, June 12, 20247:08:43 PM7:08:43 PM

Tac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamTac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet Nam

227Tac dong cua kiem soat noi bo toi hieu qua hoat dong cua cac doanh nghiep che bien thuc pham niem yet tren thi truong chung khoan Viet NamWednesday, June 12, 2024

Trang 2

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

-PHAN THỊ THANH LOAN

TÁC ĐỘNG CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TỚI HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP

CHẾ BIẾN THỰC PHẨM NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM

Chuyên ngành: KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH Mã số: 9340301

LUẬN ÁN TIẾN SĨ

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN THỊ PHƯƠNG HOA

HÀ NỘI – NĂM 2021

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi đã đọc và hiểu về các hành vi vi phạm sự trung thực trong học thuật Tôi cam kết bằng danh dự cá nhân rằng nghiên cứu này do tôi thực hiện và không vi phạm yêu cầu về sự trung thực trong học thuật

Hà Nội, ngày tháng năm 2021

Nghiên cứu sinh

Phan Thị Thanh Loan

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình học tập và nghiên cứu tại Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân, nghiên cứu sinh đã được hướng dẫn và trang bị thêm rất nhiều kiến thức, kỹ năng nghiên cứu khoa học quý báu để có thể hoàn thành luận án tiến sĩ chuyên ngành kế toán, kiểm toán và phân tích

Để có được kết quả nghiên cứu này, nghiên cứu sinh xin được gửi lời cảm ơn đến Ban Giám hiệu Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân, Viện Đào tạo Sau đại học, Ban lãnh đạo Viện Kế toán – Kiểm toán đã tạo điều kiện thuận lợi để nghiên cứu sinh có thể hoàn thành tốt quá trình học tập nghiên cứu và giảng dạy chuyên môn

Nghiên cứu sinh xin được bày tỏ sự biết ơn chân thành, sâu sắc đến PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa – người hướng dẫn khoa học đã luôn tận tình hướng dẫn, chỉ bảo và động viên, giúp đỡ tác giả rất nhiều trong quá trình thực hiện luận án

Nghiên cứu sinh cũng xin trân trọng cảm ơn các nhà khoa học, các thầy cô giáo và anh chị em đồng nghiệp tại Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân, Viện Kế toán – kiểm toán đã góp ý để nghiên cứu sinh có thể sửa chữa những hạn chế, thiếu sót, đã tạo nhiều điều kiện thuận lợi về thời gian, giúp đỡ trong công việc để nghiên cứu sinh hoàn thiện luận án

Nghiên cứu sinh xin cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình và quý báu của các anh chị công tác tại Sở Giao dịch chứng khoán Hà Nội, đã giúp tác giả thu thập đầy đủ các phiếu điều tra từ các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên sàn chứng khoán Hà Nội và Hồ Chí Minh

Cuối cùng, nghiên cứu sinh xin dành lời cảm ơn đặc biệt nhất tới gia đình, bạn bè – những người đã luôn ở bên cạnh động viên, khích lệ nghiên cứu sinh trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận án

Hà Nội, ngày tháng năm 2021

Nghiên cứu sinh

Phan Thị Thanh Loan

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 5

1.3 Câu hỏi nghiên cứu 4

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 5

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 5

2.1 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án 7

2.1.1 Các công trình nghiên cứu tác động của kiểm soát nội bộ tới hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp phản ánh qua các chỉ tiêu tài chính 8

2.1.2 Các công trình nghiên cứu tác động của kiểm soát nội bộ tới hiệu quả hoạt động doanh nghiệp phản ánh qua các chỉ tiêu phi tài chính 15

2.1.3 Khoảng trống nghiên cứu và định hướng nghiên cứu của tác giả 16

2.2 Cơ sở lý thuyết 17

2.2.1 Lý thuyết đại diện (Agency Theory) 17

2.2.2 Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên (Contingency Theory) 19

2.2.3 Lý thuyết các bên liên quan (Stakeholder Theory) 21

2.3 Lý luận chung về kiểm soát nội bộ và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp 23

2.3.1 Những vấn đề cơ bản về kiểm soát nội bộ 23

2.3.2 Hiệu quả hoạt động và hệ thống chỉ tiêu phân tích hiệu quả hoạt động 32

2.3.3 Mối quan hệ giữa kiểm soát nội bộ và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp 39

2.4 Đặc điểm của doanh nghiệp chế biến thực phẩm ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ 44

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 48

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 6

CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 49

3.1 Quy trình nghiên cứu 49

3.2 Nguồn dữ liệu 49

3.3 Nghiên cứu định tính 50

3.3.1 Nghiên cứu tài liệu 50

3.3.2 Hỏi ý kiến chuyên gia 58

3.4 Nghiên cứu định lượng 58

3.4.1 Chọn mẫu nghiên cứu 58

3.4.2 Phương pháp thu thập dữ liệu 58

3.4.3 Phương pháp xử lý dữ liệu 59

CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU thực trạng tác động của kiểm soát nội bộ tới hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 62

4.1 Đặc điểm của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ 62

4.1.1 Đặc điểm của ngành chế biến thực phẩm Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế thế giới 62

4.1.2 Rủi ro đối với ngành chế biến thực phẩm Việt Nam 67

4.2 Thực trạng kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 72

4.2.1 Thực trạng môi trường kiểm soát tại các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 72

4.2.2 Thực trạng đánh giá rủi ro tại các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 83

4.2.3 Thực trạng hoạt động kiểm soát tại các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 86

4.2.4 Thực trạng hệ thống thông tin và truyền thông tại các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 95

4.2.5 Thực trạng giám sát tại các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 99

4.3 Tác động của kiểm soát nội bộ tới hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 100

4.3.1 Hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 100

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 7

4.3.2 Phân tích tác động của kiểm soát nội bộ đối với hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 106

4.4 Đánh giá ưu, nhược điểm của kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp chế

biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoánViệt Nam 116

4.4.1 Ưu điểm của kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoánViệt Nam 116

4.4.2 Nhược điểm của kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoánViệt Nam 119

CHƯƠNG 5 MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN THỰC PHẨM NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 125

5.1 Xu thế phát triển của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế 125

5.2 Một số khuyến nghị hoàn thiện kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 127

5.2.1 Hoàn thiện môi trường kiểm soát 127

5.2.2 Hoàn thiện đánh giá rủi ro 130

5.2.3 Hoàn thiện các hoạt động kiểm soát 134

5.2.4 Hoàn thiện hệ thống thông tin và truyền thông 138

5.2.5 Hoàn thiện giám sát 144

5.3 Hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu tiếp theo 147

KẾT LUẬN 150

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 151

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 152

Phụ lục 1 Danh sách các công ty Chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 170

Phụ lục 2 Phiếu khảo sát kiểm soát nội bộ 172

Phụ lục 3 Tổng hợp kết quả khảo sát thực trạng kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp qua phiếu khảo sát 184

Phụ lục 4 Kết quả phân tích hồi quy các yếu tố KSNB tác động đến HQHĐ của các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 192

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 8

Phụ lục 5 Một số chỉ tiêu của các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam năm 2018 195 Phụ lục 6 Một số thông tin về KSNB trong Báo cáo thường niên của Công ty Cổ phần Tập đoàn Kinh Đô 197 Phụ lục 7 Một số thông tin về KSNB trong Báo cáo thường niên của Công ty Cổ phần Vĩnh Hoàn 199 Phụ lục 8 Một số thông tin về KSNB trong Báo cáo thường niên của Công ty Cổ phần tập đoàn Masan 203 Phụ lục 9 Một số thông tin về KSNB trong Báo cáo thường niên của Công ty Cổ phần mía đường Thành Thành Công Tây Ninh 208 Phụ lục 10 Một số thông tin về KSNB trong Báo cáo thường niên của Công ty Cổ phần mía đường Thành Thành Công Tây Ninh 212 Phụ lục 11 Một số thông tin về KSNB trong Báo cáo thường niên của Công ty Cổ phần Thuỷ sản MeKong 215 Phụ lục 12 Một số thông tin về KSNB trong Báo cáo thường niên của Công ty Cổ phần Đầu tư Thương Mại Thuỷ sản 216

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 9

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT

of Certified Public Accountants)

Vietnam Free Trade Agreement)

Minh Stock Exchange)

Accountants)

Auditing)

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 10

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1 Mô hình thẻ điểm cân bằng (Balanced Scorecard) của Kaplan 37

Bảng 3.1: Tiêu chí đo lường Môi trường kiểm soát 53

Bảng 3.2: Tiêu chí đo lường Đánh giá rủi ro 53

Bảng 3.3: Tiêu chí đo lường Hoạt động kiểm soát 54

Bảng 3.4: Tiêu chí đo lường Thông tin & truyền thông 55

Bảng 3.5: Tiêu chí đo lường Giám sát 55

Bảng 3.6: Thông tin về đối tượng trả lời phiếu khảo sát 59

Bảng 4.1: Ngành công nghiệp CBTP trong hệ thống ngành kinh tế Việt Nam 2018 62

Bảng 4.2: Hiệu quả hoạt động của một số doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 101

Bảng 4.3: Hiệu quả hoạt động của một số doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 102

Bảng 4.4: Đánh giá mẫu nghiên cứu 106

Bảng 4.5: Kết quả kiểm định Cronbach alpha 106

Bảng 4.6: Ma trận tương quan các yếu tố với ROA 108

Bảng 4.7: Ma trận tương quan các yếu tố với ROE 109

Bảng 4.8: Ma trận tương quan các yếu tố với hiệu quả cạnh tranh 109

Bảng 4.9: Bảng kết quả hồi quy ROA 110

Bảng 4.10: Bảng kết quả hồi quy ROE 111

Bảng 4.11: Bảng kết quả hồi quy HQCT 112

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 11

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1: Chuỗi giá trị ngành thủy sản 44

Hình 2.2: Sơ đồ cấu trúc hoạt động ngành chế biến thực phẩm 45

Hình 3.1: Mô hình lý thuyết 51

Hình 4.1: Cơ cấu tổ chức của Công ty Cổ phần Thực phẩm Sao Ta 77

Hình 5.1: Quy trình ERM trong doanh nghiệp 132

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 12

Tại Việt Nam, KSNB là một trong những lĩnh vực nghiên cứu được quan tâm khá nhiều, đặc biệt là các nghiên cứu ứng dụng KSNB trong một đơn vị cụ thể ở các ngành, các lĩnh vực khác nhau Các nghiên cứu trước về KSNB còn tồn tại một số khoảng trống sau: (1) Hầu hết các nghiên cứu đều dựa trên khuôn khổ báo cáo của COSO để đánh giá thực trạng KSNB một ngành hoặc đơn vị cụ thể bằng phương pháp định tính, từ đó đề xuất các giải pháp để hoàn thiện KSNB tại các đơn vị Đa phần các tác giả chưa phân tích KSNB theo quan điểm hiện đại để giúp nhà quản lý kiểm soát rủi ro nhằm gia tăng hiệu quả và phát triển bền vững cho doanh nghiệp (2) Gần đây đã có một số tác giả thực hiện nghiên cứu định lượng, sử dụng mô hình lượng hóa ảnh hưởng của tổ chức KSNB tới chất lượng thông tin kế toán tài chính, tổ chức KSNB chi phí sản xuất tới hiệu quả tài chính, ảnh hưởng của chất lượng KSNB tới khả năng sinh lời của doanh nghiệp và ảnh hưởng của KSNB tới tính hữu hiệu của KSNB tại một số ngành công nghiệp cụ thể (Nguyễn Thị Tố Tâm, 2014; Chu Thị Thu Thủy, 2016; Đặng Thúy Anh, 2017; Phạm Thị Bích Thu, 2018) Trong lĩnh vực ngân hàng, việc nghiên cứu KSNB được thực hiện nhiều và chủ yếu hướng đến tác động của các thành phần KSNB đến sự hữu hiệu của hệ thống KSNB, đến các mục tiêu kiểm soát của ngân hàng (Salehi, 2013; Nguyễn Tuấn và Đường Nguyễn Hưng, 2016) Với những khoảng trống nghiên cứu trên, trong nghiên cứu này tác giả sử

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 13

dụng phương pháp nghiên cứu định lượng đo lường tác động của các yếu tố KSNB đến hiệu quả hoạt động (HQHĐ) – đo lường qua các thước đo tài chính và phi tài chính của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm (CBTP) niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam nhằm đưa ra những khuyến nghị thích hợp giúp các doanh nghiệp hoàn thiện KSNB, nâng cao HQHĐ

Ngành công nghiệp thực phẩm của Việt Nam có vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam Quyết định số 879/QĐ-TTg ngày 9/6/2014 của Thủ tướng Chính phủ đã xác định ngành công nghiệp CBTP được lựa chọn đầu tiên trong ba nhóm ngành công nghiệp ưu tiên phát triển trong chiến lược phát triển công nghiệp Việt Nam đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2035 Theo đó, định hướng của ngành là phát triển theo hướng hiện đại, từng bước nâng cao năng lực cạnh tranh để chủ động hội nhập với khu vực và thế giới; chú trọng xây dựng và phát triển thương hiệu trên các thị trường trong nước và xuất khẩu

Ngành CBTP của Việt Nam là ngành công nghiệp dùng nguyên liệu nông nghiệp (nông sản, thuỷ sản) do đó, ngành giải quyết đầu ra cho sản xuất nông nghiệp, tạo điều kiện cho nông nghiệp phát triển, qua đó cải thiện đời sống cho người nông dân Đồng thời ngành còn có vai trò tăng hiệu quả kinh tế của sản xuất nông nghiệp, tăng khả năng tích luỹ, khả năng đầu tư mở rộng quy mô sản xuất nông nghiệp từ đó giúp đẩy mạnh xuất khẩu Tuy nhiên, trong bối cảnh nền kinh tế hội nhập mạnh mẽ như hiện nay, doanh nghiệp CBTP Việt Nam cũng đang phải đối mặt với không ít thách thức và rủi ro, cụ thể như sau:

• Rủi ro về nguyên vật liệu: Sản xuất của ngành còn bấp bênh do phụ thuộc vào

khả năng được mùa của nguyên vật liệu trong nước, hoặc phụ thuộc vào nguồn nguyên liệu nhập khẩu Nhiều nhà máy do thiếu nguyên liệu nên không hoạt động hết công suất (như nhà máy đường), hoặc phải sử dụng nguyên liệu nhập ngoại do nguyên liệu trong nước không đủ để đáp ứng (như nhà máy chế biến thuỷ sản, bánh kẹo, hạt điều, ) nên làm tăng giá thành sản phẩm, giảm khả năng cạnh tranh Tiêu biểu, ngành sữa phải nhập khẩu tới 75% nguyên liệu từ nước ngoài, còn dầu ăn phải nhập khẩu 90%

• Rủi ro cần kiểm soát về công nghệ sản xuất và chất lượng sản phẩm: Công

nghệ sản xuất lạc hậu, không đồng bộ khiến các sản phẩm không đảm bảo chất lượng cao, khó xuất khẩu và cạnh tranh với hàng nhập khẩu; rủi ro trong việc tuân thủ các quy định về y tế, đảm bảo sức khoẻ cho người tiêu dùng Điều này đặt ra vấn đề cho các nhà quản lý cần quan tâm chú trọng đến đổi mới, đầu tư

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 14

cho công nghệ, máy móc sản xuất, giám sát chặt chẽ các tiêu chuẩn về chất lượng sản phẩm

• Rủi ro về thị trường tiêu thụ: Trong điều kiện hội nhập kinh tế hiện nay, Việt

Nam đã ký kết và tham gia vào Hiệp định đối tác toàn diện và Tiến bộ xuyên Thái Bình Dương (CPTPP) và Hiệp định Thương mại tự do giữa Việt Nam và Liên minh Châu Âu (EVFTA) Do đó, đối với thị trường nội địa, sản phẩm của doanh nghiệp CBTP chịu sự cạnh tranh khốc liệt với các sản phẩm nhập ngoại ngày càng nhiều, phong phú về mẫu mã, chủng loại và chất lượng Trong khi đó, thị trường nước ngoài cũng rất khó khăn, để xuất khẩu được các sản phẩm của doanh nghiệp CBTP buộc phải tuân thủ theo các tiêu chuẩn hết sức khắt khe về chất lượng sản phẩm Bên cạnh đó là các quy định về thuế quan, tỷ giá, Do đó, các doanh nghiệp CBTP cần đặc biệt quan tâm đến việc đáp ứng các tiêu chuẩn về chất lượng sản phẩm, tìm hiểu rõ các quy định xuất khẩu sang các thị trường khác nhau

• Rủi ro về thị hiếu của người tiêu dùng: Người tiêu dùng ngày càng khắt khe

nhất là với các sản phẩm tiêu dùng, ăn uống; không chỉ đòi hỏi đảm bảo về chất lượng nói chung mà cần đa dạng và phù hợp với nhu cầu sử dùng, nhu cầu sức khoẻ của các đối tượng khác nhau Chính vì vậy, các doanh nghiệp CBTP phải kiểm soát, nắm bắt kịp thời các thay đổi, xu hướng tiêu dùng hiện nay để điều chỉnh hoạt động CBTP cho phù hợp

Đứng trước những rủi ro và thách thức lớn đó, các nhà quản lý cần có KSNB hữu hiệu, có biện pháp điều chỉnh kịp thời đối với các rủi ro để nâng cao năng lực, HQHĐ từ đó đạt được chiến lược phát triển của doanh nghiệp và của ngành Với doanh nghiệp niêm yết, áp lực về HQHĐ lại càng lớn do lợi nhuận là yếu tố quyết định khả năng tiếp tục niêm yết, và lợi nhuận cũng là đòi hỏi của đông đảo các cổ đông Vì vậy, tác giả đề xuất nghiên cứu tác động của KSNB đến HQHĐ của các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Về mặt lý luận, đề tài nghiên cứu này sẽ chú trọng nghiên cứu KSNB theo quan điểm mới - chú trọng đến kiểm soát rủi ro, xem xét ảnh hưởng của KSNB đến HQHĐ tại doanh nghiệp CBTP Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế

Do vậy, với hướng nghiên cứu này tác giả tin tưởng rằng sẽ có những đóng góp mới về mặt lý luận và thực tiễn về KSNB cho các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán nói riêng và ngành CBTP Việt Nam nói chung để nâng cao HQHĐ trong nền kinh tế hội nhập

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 15

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu tổng quát của luận án là nghiên cứu tác động của KSNB đến HQHĐ của các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, từ đó xem xét đưa ra những khuyến nghị thích hợp về KSNB nhằm giúp doanh nghiệp nâng cao HQHĐ trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay Do đó, tác giả đã cụ thể hóa mục tiêu chung thành các mục tiêu cụ thể như sau:

• Nghiên cứu đặc điểm của ngành CBTP Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế có ảnh hưởng đến KSNB

• Tìm hiểu thực trạng KSNB của các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

• Xem xét tác động của các yếu tố KSNB đối với HQHĐ của các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

• Đề xuất các khuyến nghị/ biện pháp nhằm hoàn thiện KSNB, giúp các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam nâng cao HQHĐ

1.3 Câu hỏi nghiên cứu

Từ mục tiêu nghiên cứu của luận án, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra như sau: • Câu hỏi 1: Ngành CBTP Việt Nam có những đặc điểm gì?

• Câu hỏi 2: Có những rủi ro nào mà các doanh nghiệp CBTP Việt Nam đang gặp phải trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay?

• Câu hỏi 3: Thực trạng KSNB của các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam như thế nào?

• Câu hỏi 4: Các yếu tố KSNB trong các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam có tác động tích cực đến tỷ suất ROA của đơn vị không?

• Câu hỏi 5: Các yếu tố KSNB trong các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam có tác động tích cực đến tỷ suất ROE của đơn vị không?

• Câu hỏi 6: Các yếu tố KSNB trong các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam có tác động tích cực đến HQHĐ – khía cạnh cạnh tranh không?

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 16

• Câu hỏi 7: Nhóm giải pháp nào cần đưa ra cho KSNB để nâng cao HQHĐ cho các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế?

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu tác động của các yếu tố của KSNB đến HQHĐ của các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

• Về nội dung nghiên cứu: Luận án nghiên cứu tác động của các yếu tố của KSNB đối với HQHĐ được đánh giá thông qua một số chỉ tiêu tài chính như ROA, ROE và phi tài chính ở khía cạnh cạnh tranh Nội dung KSNB của doanh nghiệp trong nghiên cứu này cũng được tác giả tập trung đánh giá gắn với mục tiêu HQHĐ của doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

1.5 Kết cấu của Luận án

Kết cấu của Luận án được chia thành 5 chương, bao gồm: Chương 1: Giới thiệu đề tài nghiên cứu

Chương 2: Tổng quan nghiên cứu và cơ sở lý luận tác động của kiểm soát nội bộ tới hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu thực trạng tác động của kiểm soát nội bộ tới hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Chương 5: Một số ý kiến đề xuất hoàn thiện kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp chế biến thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 17

TÓM TẮT CHƯƠNG 1

Trong chương 1, tác giả đã đề cập đến tính cấp thiết về khía cạnh học thuật và thực tiễn của hướng nghiên cứu - KSNB của các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Đồng thời, tác giả cũng trình bày được mục tiêu tổng quát của luận án là nghiên cứu tác động của KSNB đến HQHĐ của các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, từ đó xem xét đưa ra những khuyến nghị thích hợp về KSNB giúp doanh nghiệp nâng cao HQHĐ trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện nay Từ mục tiêu tổng quát này tác giả đã đưa ra các mục tiêu cụ thể hơn và dựa vào đó đề xuất các câu hỏi nghiên cứu tương ứng

Cũng trong chương này, tác giả xác định rõ đối tượng và phạm vi nghiên cứu cụ thể của luận án về mặt nội dung, không gian và thời gian Đối tượng nghiên cứu là: tác động giữa KSNB và HQHĐ của các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Phần cuối của chương tác giả đưa ra kết cấu của luận án với 5 chương

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 18

CHƯƠNG 2

TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN TÁC ĐỘNG CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TỚI HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG

CỦA DOANH NGHIỆP

2.1 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án

KSNB luôn được coi là quan trọng bởi vai trò cũng như mục tiêu không chỉ đối với tính trung thực của báo cáo tài chính, sự tuân thủ các quy định pháp luật mà cả sự hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động trong đơn vị, thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị Do đó đã có rất nhiều nghiên cứu về KSNB gắn với các mục tiêu khác nhau của tổ chức

Doyle, Ge và McVey (2007) đã chỉ ra rằng KSNB trong các công ty càng yếu kém thì chất lượng các khoản dồn tích cũng sẽ giảm xuống Điều này cũng được Lu (2010) chứng minh trong nghiên cứu thực nghiệm tại Canada và Zahra Lashgari (2015) chỉ ra tại các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán Tehran từ năm 2008 đến năm 2013 - chất lượng các khoản dồn tích có mối liên hệ chặt chẽ với sự yếu kém của KSNB và phụ thuộc nhiều vào việc cung cấp môi trường thông tin và nguồn thông tin Trong nghiên cứu “Kiểm soát nội bộ yếu kém và Chi phí vốn” của Ogneva và cộng sự (2007) cũng đã chứng minh có mối quan hệ trực tiếp giữa sự yếu kém của KSNB và chi phí vốn của các công ty ở Hoa Kỳ KSNB càng yếu, các nhà đầu tư và chủ nợ không hài lòng và chi phí vốn về vốn chủ sở hữu của cổ đông càng cao Dumitrascu Mihaela và Savulescu Iulian (2012) khi phân tích hiệu quả của KSNB trong các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán Bucharest – Rumani đã chỉ ra rằng KSNB hiệu quả sẽ dẫn đến việc trình bày báo cáo tài chính hợp lý và do đó làm tăng niềm tin của các bên liên quan vào báo cáo tài chính Ở Đức, nghiên cứu của Brown (2008) cho thấy KSNB hiệu quả giúp nâng cao chất lượng các khoản thu nhập của đơn vị, hay Nerissa (2014) cũng chỉ ra KSNB và quản lý rủi ro hiệu quả sẽ giúp tăng chất lượng kế toán của công ty Hay như ở Mỹ, khi quy định việc báo cáo KSNB của ban quản lý và kiểm toán viên năm 2001, K Chalmers (2019) đã xem xét về KSNB tại các doanh nghiệp và khẳng định: chất lượng KSNB của đơn vị có ảnh hưởng đáng kể đến việc ra quyết định của người sử dụng thông tin tài chính Nghiên cứu của Yong Zhang (2014) ở Trung Quốc lại cho biết các doanh nghiệp vừa và nhỏ có KSNB hữu hiệu có thể giúp đơn vị nhận được sự tin tưởng nhiều hơn của các nhà cung cấp và nhận được lượng tài trợ tín dụng thương mại lớn hơn, từ đó giúp giảm thiểu khó khăn về tài chính cho doanh nghiệp

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 19

Mối quan hệ giữa KSNB và HQHĐ của doanh nghiệp cũng được nhiều nghiên cứu đề cập DeFond và Jiambalvo (1991) nhận xét trong các nghiên cứu trước đã chỉ ra rằng các sai phạm trên báo cáo tài chính có liên quan chặt chẽ với kết quả hoạt động của đơn vị; KSNB tốt dự kiến sẽ tăng cường HQHĐ của công ty Watts (1999) cũng chỉ ra rằng KSNB là cần thiết cho việc đạt được các mục tiêu tài chính và kinh tế của đơn vị, giúp nâng cao hiệu quả tài chính Cũng theo Krishnan (2005) việc áp dụng đúng các thủ tục, chính sách KSNB sẽ cải thiện hiệu quả của tổ chức Có một mối quan hệ tích cực giữa KSNB và HQHĐ của doanh nghiệp (theo nghiên cứu tại Sri Lanka của Wijewardena, 2004) và KSNB là chìa khóa giúp tiến trình kinh doanh của doanh nghiệp diễn ra trật tự và hiệu quả (Garcia, nghiên cứu ở Châu Âu, 2004) Và những đánh giá này được làm rõ hơn trong rất nhiều nghiên cứu sau đó.

2.1.1 Các công trình nghiên cứu tác động của kiểm soát nội bộ tới hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp phản ánh qua các chỉ tiêu tài chính

Mối quan hệ giữa KSNB với hiệu quả tài chính là một nội dung được nhiều tác giả nghiên cứu, bởi ưu tiên hàng đầu của doanh nghiệp thường là hiệu quả tài chính Hiệu quả tài chính thường được phản ánh thông qua lợi nhuận, khả năng thanh toán và khả năng sinh lời, Các thước đo được sử dụng khác nhau tuỳ vào đặc điểm của tổ chức cũng như mục đích nghiên cứu của các tác giả

Ở khối các đơn vị công thì có nghiên cứu của Mawanda (2008) với nghiên cứu

về “Ảnh hưởng của kiểm soát nội bộ và hiệu quả tài chính trong trường đại học ở

Uganda – Trường hợp trường đại học Uganda Marytrs”, đã cho thấy KSNB thích hợp sẽ giúp hiệu quả tài chính của tổ chức được cải thiện, đồng thời gia tăng sự tin cậy của báo cáo, tăng cường trách nhiệm quản lý Cũng trong nghiên cứu này, Mawanda đã chỉ ra KSNB (đo lường bằng môi trường kiểm soát, kiểm toán nội bộ và các hoạt động kiểm soát) có liên quan đến hiệu quả tài chính của một trường đại học (đo lường bằng tính thanh khoản, trách nhiệm tài chính và báo cáo tài chính) Tuy nhiên, trong nghiên cứu này, việc đo lường các biến còn hạn chế: biến môi trường kiểm soát chưa đề cập đến yếu tố cơ cấu tổ chức, biến trách nhiệm tài chính không có thang đo cụ thể, Đồng thời, nghiên cứu cũng chỉ đề cập đến mối tương quan nói chung của KSNB và hoạt động tài chính mà chưa chỉ ra được mức độ tác động cụ thể của từng nhân tố của KSNB đến hoạt động tài chính của trường đại học

Một nghiên cứu khác của tác giả Muraleetharan P (2011) về “Ảnh hưởng của

Kiểm soát nội bộ đối với hiệu quả tài chính của tổ chức – Trường hợp các tổ chức công cộng và tư nhân ở Jaffna” đã hình thành giả thiết và mô hình để kiểm tra xem liệu hệ thống KSNB có dẫn đến tăng hiệu quả tài chính của các tổ chức hay không?

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 20

KSNB (được xem xét đặc trưng bởi 5 yếu tố: môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát) và hiệu quả tài chính (được đặc trưng bởi lợi nhuận, tính thanh khoản của tổ chức) có mối tương quan và KSNB có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu quả tài chính của tổ chức Tác giả đã tiến hành thu thập thông qua bảng câu hỏi, quan sát và phỏng vấn 181 cá nhân được lựa chọn từ những nhân viên làm việc trong các văn phòng; sau đó đo lường các biến trên bằng phương pháp phân tích thống kê hồi quy Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra có mối quan hệ tích cực của đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát và giám sát đến hiệu quả tài chính của các đơn vị

Gần đây cũng có nghiên cứu của Rafiqa Irahayu Rosman (2018) ở Malaysia Nghiên cứu này đã chỉ ra có ảnh hưởng đáng kể của KSNB (đo lường qua các yếu tố môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, giám sát) đến sự đóng góp vào ngân sách và HQHĐ của các tổ chức phi lợi nhuận ở Malaysia (đo lường theo khía cạnh tài chính và phi tài chính)

Khắc phục hạn chế và kế thừa những thang đo các biến trong nghiên cứu trên của Mawanda (2008), Muhammad Hanif (2015), Lukmon Lawal (2018) đã xem xét

KSNB trong lĩnh vực Ngân hàng Nghiên cứu “Ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội

bộ đối với hiệu quả tài chính của các Ngân hàng: trường hợp các ngân hàng ở Pakistan” của Muhammad đã đánh giá tác động của 3 yếu tố là: Môi trường kiểm soát, kiểm toán nội bộ và các hoạt động kiểm soát lên hiệu quả tài chính của các ngân hàng ở thành phố Ishamabad ở Pakistan Với dữ liệu thu được bằng phương pháp lấy mẫu thuận tiện từ 130/150 nhân viên ngân hàng, tiến hành phân tích SPSS, Hanif đã đo lường được ảnh hưởng của các nhân tố KSNB đến hiệu quả tài chính của các Ngân hàng (Môi trường kiểm soát β = 231, Kiểm toán nội bộ β = 127, hoạt động kiểm soát β = 594) Tác giả kết luận rằng KSNB đáng tin cậy và hiệu quả giúp nâng cao hiệu quả tài chính của đơn vị, cùng với đó làm giảm tỷ lệ trộm cắp và thiệt hại do những sai sót gây ra Đầu tư mạnh cho KSNB sẽ giúp giảm gian lận Nghiên cứu khảo sát thực nghiệm của Lukmon (2018) cũng đã chỉ ra có tác động tích cực từ 5 yếu tố của KSNB là môi trường kiểm soát, mức độ ảnh hưởng của các hoạt động kiểm soát, việc đánh giá rủi ro, thông tin truyền thông và giám sát đến HQHĐ của các ngân hàng tài chính ở Nigeria, từ đó khuyến nghị các đơn vị này cải thiện KSNB để tăng cường hiệu quả tài chính tốt hơn

Và gần đây nhất, Sahabi Ibrahim & cộng sự (2017) với nghiên cứu “Ảnh hưởng

của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hiệu quả tài chính: Trường hợp các tổ chức y tế ở vùng Tây Bắc Ghana” đã sử dụng mô hình hồi quy với mẫu nghiên cứu là 50 người thuộc 5 tổ chức y tế lớn trong vùng và khẳng định được có mối quan hệ tích cực giữa

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 21

KSNB với hiệu quả tài chính Đặc biệt trong 5 yếu tố của KSNB thì 3 yếu tố là hoạt động kiểm soát, kiểm toán nội bộ và giám sát có ảnh hưởng đáng kể nhất Tác giả cũng nhấn mạnh các tổ chức y tế cần đầu tư vào KSNB để cải thiện hiệu quả tài chính của đơn vị

Còn với các doanh nghiệp tư nhân, nghiên cứu của Mwakimasinde Mary và

cộng sự (2014) về “Ảnh hưởng của kiểm soát nội bộ đối với hiệu quả tài chính của các

Công ty mía ở Kenya” lại xem xét KSNB (với đặc trưng bởi 4 yếu tố là môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin và các hoạt động kiểm soát) có tác động tích cực tới hiệu suất tài chính của đơn vị (đặc trưng bởi chi phí cho mỗi đơn vị sản phẩm, khả năng đạt được mục tiêu và lợi nhuận) Tác giả tiến hành thu thập dữ liệu sơ cấp từ việc điều tra bảng hỏi với 9 công ty mía ở Kenya, và dữ liệu thứ cấp chiết xuất từ các báo cáo hàng năm, các ấn phẩm và tài liệu liên quan Các dữ liệu được phân tích bằng phần mềm SPSS Nghiên cứu đã cho thấy một ảnh hưởng đáng kể tích cực của KSNB đối với hiệu quả tài chính của doanh nghiệp mía và do đó điều cần thiết cho các công ty mía ở Kenya là cần cải thiện KSNB của đơn vị

Cùng thời điểm 2014 và ở Kenya nhưng Nyakundi & cộng sự lại nghiên cứu ở một khía cạnh khác của KSNB trong mối liên hệ với hiệu quả tài chính Nghiên cứu

“Ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hiệu quả tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở thành phố Kisumy, Kenya” đi kiểm định về 3 giả thiết: (1) Có mối quan hệ giữa hiệu quả KSNB và tỷ suất ROI của đơn vị, (2) Mức độ hiểu biết của doanh nghiệp về KSNB có ảnh hưởng đến hiệu quả tài chính ( ROI, Lợi nhuận, doanh thu), (3) Có mối quan hệ giữa KSNB và lợi nhuận của đơn vị KSNB trong nghiên cứu này chỉ xem xét ở 3 yếu tố là môi trường kiểm soát, các hoạt động kiểm soát và giám sát Thông qua điều tra 117 doanh nghiệp vừa và nhỏ ở thành phố, tác giả đã kiểm định mô hình và 3 giả thiết trên đều được chấp nhận Kết quả của nghiên cứu đã khuyến nghị các đơn vị cần có các báo cáo đánh giá thường xuyên về KSNB, cần nâng cao nhận thức, hiểu biết của các chủ sở hữu về KSNB Hạn chế trong nghiên cứu này là không nghiên cứu được đầy đủ 5 yếu tố của KSNB Sau đó cũng có một số nghiên cứu khác ở Kenya xem xét về mối quan hệ tác động tích cực giữa KSNB và HQHĐ tài chính của đơn vị nhưng KSNB được đánh giá qua các yếu tố rất khác nhau như: Magu và Kibati (2016) đã xác định KSNB qua môi trường kiểm soát và các hoạt động kiểm soát, Kinyua (2015) nghiên cứu KSNB qua yếu tố môi trường kiểm soát, chức năng kiểm toán nội bộ, quản lý rủi ro, hoạt động kiểm soát và quản trị công ty

Đối với các công ty cổ phần, mối quan tâm hàng đầu là lợi nhuận nên trong một nghiên cứu gần đây, Al – Thuneibat, Ali A (2015) đã điều tra sự phù hợp của KSNB trong các công ty Cổ phần Ả rập Xêut và đánh giá tác động của nó đối với lợi nhuận

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 22

của các công ty này Tác giả điều tra 120/160 công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán ở Ả rập Xêut năm 2011 để tìm hiểu việc tuân thủ các yêu cầu về KSNB, và bốn chỉ tiêu hiệu quả tài chính bao gồm cả thu nhập trên mỗi cổ phiếu (EPS), lợi nhuận trên tài sản ROA), lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE) và lợi nhuận biên (PM) Nhóm tác giả thu về 90 phiếu khảo sát (được gửi bằng thư, e-mail và trực tiếp) Đồng thời, dữ liệu được thu thập từ các báo cáo tài chính của các công ty này để tính các tỷ suất lợi nhuận và sau đó kiểm tra giả thuyết Nghiên cứu đã cho thấy rằng mức độ phù hợp với tất cả các thành phần của KSNB là rất cao, tác động của KSNB và các thành phần của nó trên ROA và ROE là đáng kể và tích cực, trong khi ảnh hưởng trên EPS và PM là tích cực nhưng không đáng kể về mặt thống kê

Florio và Leoni (2017) nghiên cứu tại các công ty niêm yết ở Ý nhưng ở một phạm vi hẹp hơn là chỉ điều tra xem liệu có tồn tại mối quan hệ giữa mức độ triển khai hệ thống quản lý rủi ro của doanh nghiệp và HQHĐ hay không Dữ liệu thu thập từ điều tra bảng hỏi với 150 nhà quản lý và được phân tích bằng cách sử dụng phân tích hồi quy bội Kết quả của nghiên cứu đã chỉ ra rằng các công ty có mức độ thực hiện quản lý rủi ro doanh nghiệp tiên tiến sẽ có HQHĐ tốt hơn HQHĐ được đo lường bằng tỷ suất lợi nhuận trên tài sản (ROA) và HQHĐ trên thị trường vốn (Tobin’s Q)

Gần đây, Jiayi Chen - trong một nghiên cứu thực nghiệm của mình vào năm 2018 đã xem xét mối quan hệ giữa KSNB, trách nhiệm xã hội và hiệu quả tài chính của 81 công ty thuộc ngành thực phẩm và đồ uống niêm yết của Trung Quốc Qua việc phân tích hồi quy với dữ liệu của các công ty giai đoạn 2011-2015, nghiên cứu đã chỉ ra chất lượng KSNB (dựa trên các báo cáo công bố thông tin của công ty, sự an toàn của tài sản, chiến lược, hoạt động và mức độ tuân thủ)có mối quan hệ tích cực đáng kể với hoạt động tài chính doanh nghiệp của các doanh nghiệp (được đo bằng tỷ suất ROA) Yang (2020) lại sử dụng dữ liệu từ các công ty niêm yết trong ngành ô nhiễm nặng hạng A của Trung Quốc từ năm 2009 đến năm 2018 và cũng đã cho thấy chất lượng KSNB có tác động tích cực đáng kể đến hoạt động đầu tư bảo vệ môi trường và hoạt động tài chính của doanh nghiệp

Tại Việt Nam, các nghiên cứu về thực trạng KSNB tại các doanh nghiệp, các tập đoàn hay một số lĩnh vực ngành nghề cụ thể cũng đã được tiến hành: như tại các ngân hàng thương mại Việt Nam (Nguyễn Bích Liên, 2018), Tổng công ty Bưu điện Việt Nam (Hoàng Thanh Hạnh, 2017), Tập đoàn Hoá chất Việt Nam (Nguyễn Thị Lan Anh, 2014), các doanh nghiệp may mặc Việt Nam (Bùi Thị Minh Hải, 2012), đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc Phòng (Phạm Bính Ngọ, 2011), Một số tác giả có hướng đến nghiên cứu mối quan hệ giữa chất lượng KSNB với khả năng sinh lời (Đặng Thuý Anh, 2017) hoặc xem xét các yếu tố của KSNB tác động đến tính hữu

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 23

hiệu của KSNB tại doanh nghiệp sản xuất bia rươụ nước giải khát Việt Nam (Phạm Thị Bích Thu, 2018) Việc nghiên cứu về tác động của KSNB đến HQHĐ còn hạn chế

Năm 2014, tác giả Chu Thị Thu Thủy đã nghiên cứu luận án “Tổ chức kiểm

soát nội bộ chi phí sản xuất với việc nâng cao hiệu quả tài chính trong các doanh

nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam”. Trong nghiên cứu này, tác giả đã chỉ ra năm yếu tố KSNB gắn với chi phí sản xuất (tìm hiểu dựa trên khuôn khổ báo cáo COSO) có tác động đến hiệu quả tài chính (đo lường bằng các chỉ tiêu ROA, ROS, ROE): Các doanh nghiệp nhỏ và vừa đạt được hiệu quả tài chính cao khi duy trì được tổ chức KSNB chi phí sản xuất khoa học với môi trường kiểm soát mạnh, đánh giá rủi ro về chi phí sản xuất phù hợp, hệ thống thông tin và truyền thông về chi phí sản xuất khoa học, hoạt động kiểm soát đủ mạnh và giám sát kiểm soát chi phí sản xuất hiệu lực và các yếu tố cấu thành có mối liên hệ chặt chẽ với nhau

Tác giả Võ Thu Phụng trong Luận án “Tác động của các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ đến hiệu quả hoạt động của tập đoàn Điện lực Việt Nam” (2016) đã sử dụng mô hình để đánh giá tác động của các nhân tố KSNB đến HQHĐ của tập đoàn Điện Lực Mô hình được tác giả xây dựng với 10 nhân tố thuộc 5 thành phần KSNB với 49 biến quan sát (dựa trên đặc thù của tập đoàn Điện lực Việt Nam) và HQHĐ đo lường ở các khía cạnh: đơn vị đã sử dụng tài sản một các tối ưu, sử dụng hiệu quả vốn chủ sở hữu, thực hiện việc nâng cao lợi nhuận, có chính sách sử dụng và tối ưu hoá nguồn lực Luận án đã chỉ ra rằng tại tập đoàn Điện lực Việt Nam, 5 yếu tố cấu thành KSNB đều có tác động cùng chiều đến HQHĐ, xu hướng HQHĐ của tập đoàn phụ thuộc khá lớn vào các nhân tố: “vai trò và quyền hạn của Hội đồng thành viên”, “Người quản lý chịu trách nhiệm nhận định và phân tích rủi ro”, “Truyền thông bên ngoài của đơn vị”

Gần đây, năm 2018 có tác giả Nguyễn Tuấn đã nghiên cứu “Ảnh hưởng của

kiểm soát nội bộ đối với hiệu quả hoạt động và rủi ro của các Ngân hàng thương mại Việt Nam” Trong nghiên cứu này, tác giả đã tiến hành kiểm định giả thiết: Có mối quan hệ đáng kể nào giữa KSNB và HQHĐ của các ngân hàng thương mại không KSNB được xem xét đầy đủ với cả 5 thành phần, và HQHĐ được đo lường thông qua chỉ số ROA, ROI Mẫu được chọn là 32 Ngân hàng thương mại Việt Nam trong 3 năm 2013,2014,2015 Từ kết quả thu được của 192 phiếu điều tra, qua phân tích tác giả đã

nhận thấy: trong các thành phần của KSNB, yếu tố công nghệ thông tin và truyền

thông (I&C), quy trình đánh giá rủi ro (RA) có tác động tích cực đến HQHĐ. Hệ thống I&C đóng vai trò giúp các ngân hàng duy trì hoạt động của KSNB Và với nhu cầu ngày càng tăng về thông tin, hệ thống I&C đóng vai trò ngày càng quan trọng trong việc giúp đỡ các ngân hàng đối phó và hạn chế khả năng xảy rủi ro, đó là nguy

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 24

cơ phá sản; giúp các ngân hàng đạt được các mục tiêu về hiệu quả hoạt động, sự tồn tại và phát triển Đồng thời, RA tốt hơn sẽ khiến KSNB của ngân hàng tốt hơn, từ đó

HQHĐ của các ngân hàng sẽ cao hơn Tuy nhiên, yếu tố giám sát (MA) lại có mối

tương quan tỷ lệ nghịch với HQHĐ Kết quả của nghiên cứu này trái ngược với mục

tiêu giám sát sẽ thúc đẩy hệ thống quản lý, giúp cải thiện HQHĐ của các ngân hàng thương mại Song, điều này lại hoàn toàn phù hợp với nghiên cứu khác về những điểm yếu của KSNB của các ngân hàng thương mại Thực tế, MA áp dụng tại các ngân hàng thương mại ở Việt Nam không có hiệu quả cao; các hoạt động này vẫn còn rất mang tính hình thức, không thực sự quan tâm đến việc giám sát nội dung, và phát sinh thêm

chi phí giám sát dẫn đến hiệu quả của các ngân hàng thương mại không cao Từ các

kết quả phân tích được, tác giả khuyến nghị nhằm tăng cường HQHĐ của các ngân hàng thương mại, cần phải nâng cao các thành phần của hệ thống đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông và giám sát hệ thống KSNB Hạn chế của nghiên cứu là chưa đánh giá mối quan hệ giữa các thành phần của KSNB, đồng thời mới chỉ thu thập dữ liệu về KSNB của ngân hàng trong 3 năm

Trong luận án mới đây (2019) “Ảnh hưởng của kiểm soát nội bộ tới hiệu quả

hoạt động và tính tuân thủ các quy định ở các doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty Lâm nghiệp Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Kim Anh đã nghiên cứu về mức độ ảnh hưởng của KSNB và các thành phần của KSNB tới HQHĐ và tính tuân thủ các quy định trong doanh nghiệp thuộc Tổng công ty Lâm Nghiệp Việt Nam Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra HQHĐ của doanh nghiệp (được đo lường qua các chỉ tiêu ROA, ROS, tỷ lệ tăng trưởng lợi nhuận) phụ thuộc khá lớn vào các thành phần của KSNB, trong đó yếu tố môi trường kiểm soát tác động mạnh nhất, tiếp theo là đánh giá rủi ro Các nhân tố như hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát ảnh hưởng rất yếu

Trong các nghiên cứu trên, các tác giả đều xem xét ảnh hưởng của KSNB đến hiệu quả tài chính của các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực và loại hình kinh doanh khác nhau, KSNB tốt sẽ cải thiện HQHĐ của đơn vị Nhưng cũng để xem xét vai trò này của KSNB, có một góc nhìn khác có thể nói là ngược lại, đó là đánh giá xem một hệ thống KSNB yếu kém thì ảnh hưởng như thế nào đến HQHĐ của đơn vị Và nghiên cứu của Boritz (2008), Stoel (2011), Salehi và cộng sự (2013), Q Cheng (2013), Lai, Syoy-Ching & cộng sự (2017), Nancy L Harp & Beau Grant Barnes (2018) là những nghiên cứu như thế, cụ thể:

Boritz (2008) và Stoel (2011) đều chỉ ra rằng KSNB yếu kém có ảnh hưởng đến HQHĐ tài chính của các đơn vị (giảm doanh thu, tăng các khoản chi phí liên quan đến gian lận, khắc phục các điểm yếu của KSNB) Hai nghiên cứu cũng đều quan tâm hơn đến sự yếu kém trong kiểm soát công nghệ thông tin Boritz (2008) nghiên cứu với 200

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 25

công ty ở Canada đã cho biết quy mô của tác động đến HQHĐ tài chính thay đổi theo các loại điểm yếu của KSNB và hạn chế của kiểm soát công nghệ thông tin (đặc biệt là là kiểm soát an ninh) có liên quan đến tăng phí kiểm toán và làm hiệu quả tài chính thấp hơn so với các điểm yếu kiểm soát khác Còn Stoel (2011) phân tích 9159 quan sát trong 5 năm (2004-2006) của các công ty ở Hoa Kỳ lại chỉ ra các công ty báo cáo KSNB yếu về công nghệ thông tin có thu nhập kế toán thấp hơn so với các công ty có KSNB công nghệ thông tin mạnh mẽ

Tác giả Salehi và cộng sự (2013) trong nghiên cứu về KSNB khảo sát ở ngành ngân hàng ở Iran năm 2011 đã chỉ rõ KSNB đóng một vai trò rất quan trọng và mang lại hiệu quả cho tổ chức Nghiên cứu đã cho thấy KSNB (được đánh giá qua các yếu tố: môi trường kiểm soát, quá trình đánh giá rủi ro và hoạt động kiểm soát) kém hiệu quả sẽ làm nảy sinh nhiều hành vi gian lận và sai sót trong hoạt động ngân hàng

Q Cheng (2013) khi nghiên cứu với mẫu là 3907 doanh nghiệp ở Singapo cũng đã khẳng định HQHĐ của đơn vị thấp hơn ở các đơn vị có KSNB không hiệu quả đối với báo cáo tài chính

Lai, Syoy-Ching & cộng sự (2017) đã đánh giá được KSNB yếu kém sẽ ảnh hưởng tiêu cực đến HQHĐ của doanh nghiệp ở Hoa Kỳ, và ảnh hưởng này là khác nhau đối với mỗi thành phần của KSNB Mô hình kiểm định cho kết luận đó được xây dựng với biến phụ thuộc là HQHĐ của doanh nghiệp được các tác giả đo lường qua 2 chỉ số là ROA và Tobin’s Q, biến độc lập KSNB chỉ xem xét qua 2 yếu tố là môi trường kiểm soát và các hoạt động kiểm soát Trong đó, các hoạt động kiểm soát được nhìn nhận ở 4 lĩnh vực là IT, tài liệu kế toán, chính sách và thủ tục, yếu kém của báo cáo tài chính và các thiết kế kiểm soát Các yếu điểm của hệ thống thông tin, đánh giá rủi ro và giám sát có ít thông tin điều tra nên tác giả không nghiên cứu ở đây Biến kiểm soát là: Tỷ lệ giá trị sổ sách/ giá trị thị trường (BM), Đòn bẩy tài chính (LEV) và Quy mô công ty (Size) Tác giả đã tiến hành điều tra với mẫu là 1117 công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Hoa Kỳ giai đoạn 2004-2007 Kết quả phân tích cho thấy sự yếu kém của môi trường kiểm soát và thiết kế các kiểm soát là ảnh hưởng tiêu cực đáng kể đến HQHĐ của đơn vị Và việc chậm trễ khắc phục những hạn chế này sẽ tác động tiêu cực đến hoạt động của doanh nghiệp trong những năm tiếp theo

Trong nghiên cứu của Nancy L Harp và Beau Grant Barnes (2018), tác giả đã xem xét các điểm yếu của KSNB được báo cáo theo Mục 302 của Sarbanes-Oxley (SOX) trong bối cảnh sáp nhập và mua lại và đã chỉ ra rằng chất lượng KSNB kém hơn sẽ dẫn đến hiệu quả của công ty kém hơn (cả về HQHĐ và lợi nhuận cổ phiếu)

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 26

2.1.2 Các công trình nghiên cứu tác động của kiểm soát nội bộ tới hiệu quả hoạt động doanh nghiệp phản ánh qua các chỉ tiêu phi tài chính

Bên cạnh việc đo lường khía cạnh tài chính, các nhà nghiên cứu cũng xem xét đến khía cạnh phi tài chính, đánh giá vai trò của KSNB gắn với mục tiêu nâng cao hiệu quả, hiệu năng của các hoạt động, tuân thủ các quy định của pháp luật, từ đó nâng cao HQHĐ của đơn vị

Một nghiên cứu của tác giả Sabina Dineshkumar, Priya Kogulacumar (2012)

với đề tài “Hệ thống kiểm soát nội bộ và tác động của nó đến hiệu quả hoạt động của

các công ty điện tử viễn thông ở Sri Lanka” lại chỉ ra KSNB kết nối với các thủ tục kế toán, kiểm toán, hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực trong KSNB có mối quan hệ tích cực với HQHĐ của đơn vị (tăng lợi nhuận và cải thiện chất lượng dịch vụ) Trong nghiên cứu này tác giả chủ yếu sử dụng dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua quan sát, điều tra bảng hỏi và phỏng vấn sâu đối với 60 cán bộ của Công ty Sri Lanka Telecom Phương pháp phân tích tỷ lệ phần trăm, tương quan SWOT là công cụ chính được sử dụng Những phát hiện của nghiên cứu cho thấy có một mối quan hệ mạnh mẽ giữa các yếu tố của KSNB và tổ chức, KSNB hữu hiệu sẽ dẫn đến hiệu quả tổ chức cao hơn trong tương lai Tuy nhiên, tác giả cũng chỉ ra hạn chế của nghiên cứu là quy mô mẫu nhỏ, phạm vi nghiên cứu giới hạn ở quận Jaffna thuộc Srilanka Đồng thời, tác giả chưa có sự so sánh kết quả với các tổ chức viễn thông khác để đưa ra các đánh giá

Nghiên cứu của Abraham Ayom Ayom (2013) “Kiểm soát nội bộ và hiệu quả

hoạt động của các tổ chức phi chính phủ (NGO) - trường hợp tổ chức khoa học quản lý y tế (MSH) ở Nam Sudan” lại đánh giá KSNB ở góc nhìn đặc trưng của ngành như thủ tục thanh toán phù hợp, kiểm toán nội bộ hồ sơ tài chính, chính sách mua sắm hiệu quả và kiểm soát ngân sách các khoản chi phí cung cấp dịch vụ tốt hơn và sản phẩm Mục đích của nghiên cứu này là kiểm tra như thế nào mà các bộ phận khác nhau trong tổ chức MSH Nam Sudan đảm bảo thanh toán hiệu quả, cách thiết lập nào giúp MSH Nam Sudan đã đảm bảo các hồ sơ tài chính chịu sự kiểm toán nội bộ, đảm bảo chính sách mua sắm hiệu quả, và thực hiện kiểm soát ngân sách về các khoản chi phí của tất cả các bộ phận trong tổ chức Tác giả đã thu thập dữ liệu của 70 người trong phòng Tài chính và kế toán, kiểm toán nội bộ, bộ phận nhân sự, bộ phận mua sắm, quản trị và các lĩnh vực liên quan Nghiên cứu chỉ ra rằng các thủ tục thanh toán, kiểm toán nội bộ hồ sơ tài chính khi thực hiện có ảnh hưởng tích cực đến HQHĐ của MSH Trách nhiệm tài chính thích hợp sẽ dẫn đến việc cung cấp dịch vụ tốt hơn, kiểm toán nội bộ sẽ giúp tuân thủ các quy tắc và các quy đinh trong hoạt động của MSH, mặc dù kiểm soát mua sắm đã không dẫn đến trách nhiệm tài chính thích hợp và kiểm soát ngân sách, các

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 27

khoản chi phí không dẫn đến sử dụng hợp lý các nguồn tài trợ Do đó, tác giả cho rằng việc thực hiện hệ thống KSNB tai MSH được xem xét đặc biệt là trong lĩnh vực mua sắm, kiểm soát ngân sách và kiểm toán nội bộ

Tại Việt Nam, nghiên cứu đến khía cạnh KSNB và HQHĐ - phản ánh qua

thước đo phi tài chính của các doanh nghiệp còn rất hạn chế Trong luận án “Tổ chức

kiểm soát nội bộ chi phí sản xuất với việc nâng cao hiệu quả tài chính trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa Việt Nam” (2014), tác giả Chu Thị Thu Thủy có một nội dung đề cập đến xem xét tác động của KSNB chi phí sản xuất đến hiệu quả tài chính của doanh nghiệp – đo lường bằng chỉ tiêu phi tài chính ở khía cạnh kinh tế và cạnh tranh

Có thể thấy, việc thiết kế và vận hành KSNB gắn liền với nhận thức từ phía các nhà quản trị KSNB có vai trò quan trọng trong việc giúp doanh nghiệp đạt được các mục tiêu đề ra, tuy nhiên thời gian cũng như chi phí để thiết kế một hệ thống KSNB phù hợp và hữu hiệu là rất lớn và không phải nhà quản lý nào cũng quyết định Điều này có thể khiến cho hoạt động của doanh nghiệp kém hiệu quả (Jeffrey, 2007)

2.1.3 Khoảng trống nghiên cứu và định hướng nghiên cứu của tác giả

Qua nghiên cứu các công trình trong nước và quốc tế liên quan đến đề tài luận án, tác giả nhận thấy đề tài về KSNB được rất nhiều tác giả quan tâm Là một quá trình với nhiều các yếu tố được thiết lập để giúp đơn vị đạt được các mục tiêu về hoạt động, báo cáo và tuân thủ, KSNB đã được các nhà nghiên cứu xem xét tại các nhóm doanh nghiệp cụ thể gắn với các mục tiêu khác nhau của tổ chức như: liệu KSNB hiệu quả hay yếu kém có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính không, có tác động đến HQHĐ của doanh nghiệp không Các nghiên cứu gần đây hầu như đã áp dụng phương pháp định lượng và chỉ ra được có sự tác động giữa KSNB và HQHĐ của doanh nghiệp ở các loại hình, lĩnh vực hoạt động khác nhau như trong các tổ chức công, tổng công ty, công ty tư nhân vừa và nhỏ, ngân hàng

Phần lớn các nghiên cứu này tập trung xem xét HQHĐ đo lường ở khía cạnh tài chính, khía cạnh phi tài chính thì hạn chế hơn, đặc biệt mối quan hệ giữa KSNB đối với HQHĐ ở khía cạnh cạnh tranh cũng còn ít được đề cập đến Hơn nữa, các thước đo hiệu quả tài chính cũng rất khác nhau, việc xem xét KSNB tác động đến HQHĐ đo lường bởi tỷ suất ROA phổ biến hơn, việc sử dụng cả tỷ suất ROE kết hợp các thước đo phi tài chính rất hạn chế Một số nghiên cứu chỉ xem xét KSNB thông qua một số yếu tố đơn lẻ, hoặc chỉ sử dụng một số thước đo KSNB của COSO, ít nghiên cứu đánh giá đầy đủ cả năm yếu tố của KSNB theo COSO, phạm vi nghiên cứu cũng giới hạn ở một số công ty, tổ chức cụ thể

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 28

Hơn nữa, tác giả cũng nhận thấy ngành CBTP là một ngành công nghiệp đặc thù, sản xuất qua nhiều giai đoạn với các rủi ro lớn từ nguyên liệu, quy trình công nghệ, chất lượng sản phẩm, Đối với các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, HQHĐ của doanh nghiệp là mối quan tâm lớn đối với nhà quản lý doanh nghiệp và người sử dụng thông tin bên ngoài Hoạt động của các doanh nghiệp này nói riêng và của ngành CBTP nói chung có vai trò to lớn trong nền kinh tế Việt Nam Đặc biệt trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện nay, khi xuất nhập khẩu và đầu tư nước ngoài gia tăng thì yêu cầu đổi mới, hoàn thiện kiểm soát của doanh nghiệp CBTP càng trở nên cần thiết Dựa theo tổng quan trên thì tác giả nhận thấy chưa có nghiên cứu đầy đủ nào về tác động của KSNB tới HQHĐ tại các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Cũng chính dựa vào các công trình nghiên cứu trên thế giới và tại Việt Nam về khía cạnh KSNB và HQHĐ, tác giả tin tưởng với việc hoàn thành các mục tiêu nghiên cứu đã nêu ở chương 1, luận án sẽ có những đóng góp mới về lý luận và thực tiễn Đây là một nghiên cứu mới với phạm vi là toàn bộ tổng thể các các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, kết quả của luận án sẽ là một bằng chứng thực nghiệm cho biết mức độ tác động khác nhau của các yếu tố KSNB đối với HQHĐ của doanh nghiệp, trong đó KSNB được xem xét đầy đủ cả 5 yếu tố theo khung KSNB của COSO và HQHĐ của doanh nghiệp đo lường qua các thước đo tài chính là ROA, ROE và phi tài chính Nghiên cứu cũng sẽ là một cơ sở để cung cấp thông tin cũng như các khuyến nghị cho các nhà quản lý doanh nghiệp CBTP Việt Nam có thể áp dụng hoàn thiện KSNB, nâng cao HQHĐ của đơn vị trong bối cảnh hội nhập kinh tế thế giới hiện nay

2.2 Cơ sở lý thuyết

2.2.1 Lý thuyết đại diện (Agency Theory)

Lý thuyết đại diện (Agency Theory) được xem như một lý thuyết nổi bật và được trích dẫn phổ biến về hoạt động kiểm soát Lý thuyết này được phát triển bởi Alchian và Demsetz năm 1972, sau đó được Jensen và Meckling phát triển thêm vào năm 1976

Nội dung lý thuyết tập trung vào mối quan hệ đại diện (hay quan hệ ủy thác) như là quan hệ hợp đồng mà theo đó các cổ đông (những người chủ -principals), bổ nhiệm, chỉ định người khác, người quản lý công ty (người đại diện -agents), để thực hiện việc quản lý công ty cho họ mà trong đó bao gồm cả việc trao thẩm quyền để ra quyết định định đoạt tài sản của công ty Các cổ đông trong lý thuyết đại diện kỳ vọng

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 29

các đại diện hành động và ra các quyết định vì lợi ích của cổ đông Ngược lại, các đại diện trong thực tế có thể luôn đưa ra quyết định vì các lợi ích lớn nhất của cổ đông Xung đột lợi ích cũng có thể tồn tại ngay trong mỗi bộ phận quản trị, chẳng hạn giữa các cổ đông (đa số và thiểu số, kiểm soát và không kiểm soát, cá nhân và tổ chức) và các thành viên HĐQT (điều hành và không điều hành, bên trong và bên ngoài, độc lập và phụ thuộc) (Nhâm Phong Tuân, Nguyễn Anh Tuấn 2013) Mối quan hệ đại diện còn thể hiện trong mối quan hệ giữa nhà quản lý cấp cao với nhà quản lý các cấp thấp hơn trong hệ thống phân quyền, giữa nhà quản lý với người trực tiếp sử dụng các nguồn lực của tổ chức

Lý thuyết đại diện cũng đảm bảo giải quyết 2 vấn đề xảy ra trong mối quan hệ đại diện – 2 rắc rối điển hình thường gặp, đó là: vấn đề đại diện (mục tiêu của người chủ và người đại diện không bị mâu thuẫn - agency problem), và vấn đề chia sẻ rủi ro (bên chủ và bên đại diện thống nhất phương pháp đối phó - giải quyết với các rủi ro) Lý thuyết đại diện cho rằng xung đột sẽ phát sinh khi có thông tin không đầy đủ và bất cân xứng giữa chủ thể và đại diện trong công ty Cả hai bên có lợi ích khác nhau và vấn đề này được giảm thiểu bằng cách sử dụng các cơ chế thích hợp để có thể hạn chế sự phân hóa lợi ích giữa cổ đông và người quản lý công ty, thông qua thiết lập những cơ chế đãi ngộ thích hợp cho các nhà quản trị, và thiết lập cơ chế giám sát hiệu quả để hạn chế những hành vi không bình thường, tư lợi của người quản lý công ty

Sự hiện diện của lý thuyết này đã được tìm thấy trong nhiều nghiên cứu ở các lĩnh vực khác nhau, trong đó có lĩnh vực kế toán (Ronen & Balachandran,1995; Watts & Zimmerman, 1983) tài chính (Fama, 1980; Fama & Jensen, 1983; Jensen, 1986) Kathleen (1989) đã đánh giá về lý thuyết đại diện, xem xét những đóng góp của nó đối với lý thuyết tổ chức và nhấn mạnh rằng “lý thuyết đại diện cung cấp cái nhìn sâu sắc về hệ thống thông tin, sự không chắc chắn của kết quả, động cơ và rủi ro và là một quan điểm có giá trị thực nghiệm”; đồng thời tác giả khuyến nghị kết hợp quan điểm đại diện trong các nghiên cứu về các vấn đề có liên quan đến cơ cấu hợp tác Lý thuyết đại diện được tác giả vận dụng vào trong luận án nhằm giải thích cho việc thiết lập và duy trì KSNB thích hợp trong đơn vị sẽ giúp cải thiện xung đột giữa người được uỷ nhiệm đại diện và người uỷ nhiệm, có tác động tích cực đến HQHĐ của doanh nghiệp Eisenhardt (1989) nhấn mạnh rằng một hệ thống quản trị thích hợp có thể làm giảm xung đột giữa các cơ quan Và Gillan (2006), Rezaee (2007) cũng khẳng định quản trị doanh nghiệp giúp hài hoà lợi ích của các thành viên trong doanh nghiệp Cơ chế quản trị doanh nghiệp có thể được chia thành các cơ chế quản trị nội bộ và quản trị bên ngoài Và KSNB là một trong những cơ chế quản trị nội bộ giúp doanh nghiệp kiểm soát tốt hơn sự xung đột lợi ích, quản lý và chia sẻ các rủi ro, nâng cao hiệu quả

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 30

hoạt động doanh nghiệp (Aman& Nguyen, 2008; Nguyễn Tuấn & Đường Nguyễn Hưng, 2018) Long Wu (2019) trong một nghiên cứu đối với các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán của Trung Quốc trong năm 2007-2015, đã dựa trên lý thuyết đại diện và chứng minh được rằng việc cải thiện chất lượng công bố thông tin của các công ty và xây dựng một thể chế cân bằng, KSNB tốt có thể giúp giảm chi phí đại diện và gia tăng giá trị của công ty Brahmadev Panda (2017) cũng đã chỉ ra các yếu tố cơ cấu sở hữu, quyền sở hữu điều hành và cơ chế quản trị như cơ cấu hội đồng quản trị có thể giảm thiểu chi phí đại diện, hữu ích trong việc kiểm soát xung đột giữa các cơ quan và chi phí của nó Lý thuyết đại diện cũng đã được sử dụng để làm sáng tỏ và cung cấp những hiểu biết sâu sắc về sự ảnh hưởng của các yếu tố thông tin kế toán, thông tin thị trường đến HQHĐ của ngân hàng ở các quốc gia Ả Rập thuộc Hợp đồng hợp tác vùng vịnh (Musa Darayseh, 2018)

Hơn nữa, luận án nghiên cứu với nhóm đối tượng là các doanh nghiệp niêm yết do đó lý thuyết đại diện sẽ rất phù hợp Các cổ đông là những chủ sở hữu, đã giao trách nhiệm điều hành công ty hàng ngày cho ban giám đốc, người đóng vai trò là đại diện của họ và do đó rất cần KSNB mạnh mẽ để đảm bảo cổ đông và các lợi ích của các bên liên quan được bảo vệ thích đáng

2.2.2 Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên (Contingency Theory)

Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên là một lý thuyết về quản lý cho rằng không có cách nào tốt nhất để tổ chức, lãnh đạo một công ty hoặc để đưa ra quyết định Thay vào đó, quá trình hành động tối ưu sẽ phụ thuộc vào các yếu tố tình huống bên trong và bên ngoài Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên đề cao vai trò và tầm ảnh hưởng của các yếu tố tình huống tới hoạt động của các doanh nghiệp (Lawrence và Lorsch, 1967), đưa ra giả thuyết về mối quan hệ có điều kiện giữa hai hoặc nhiều biến độc lập với một biến phụ thuộc (Drazin & Van de Ven, 1985) Lý thuyết này cũng giải thích các mối quan hệ giữa các yếu tố tác động và kết quả trên cơ sở phân tích hành vi, hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời lý giải những yếu tố tình huống cụ thể, như môi trường, công nghệ, kinh nghiệm và quy mô, có thể ảnh hưởng đến mối quan hệ trên (Học thuyết doanh nghiệp, 2018)

Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên được vận dụng trong nhiều nghiên cứu thuộc lĩnh vực kế toán, kiểm toán Covin và Slevin (1989) đã tiếp cận lý thuyết đối phó ngẫu nhiên khi nghiên cứu cách thức mà môi trường, cấu trúc, định hướng kinh doanh và chiến lược ảnh hưởng đến hiệu quả tài chính của các doanh nghiệp nhỏ Fisher (1998) cũng dựa lý thuyết đối phó ngẫu nhiên và chỉ ra rằng việc thiết kế và sử dụng hệ thống kiểm soát phụ thuộc vào bối cảnh của tổ chức Hệ thống kiểm soát phù hợp với các

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 31

biến số ngẫu nhiên sẽ dẫn đến tăng HQHĐ cho tổ chức Hay gần đây, Fei Deng (2013) cũng tiếp cận nghiên cứu dựa trên lý thuyết này và đề xuất rằng HQHĐ của tổ chức là hệ quả của sự phù hợp giữa một nhóm các yếu tố ngẫu nhiên, ví dụ: cơ cấu, con người, công nghệ, chiến lược và văn hóa

Các nguyên tắc cơ bản của lý thuyết đối phó ngẫu nhiên được chọn làm nền tảng của khung KSNB của COSO và lý thuyết này cũng đã được nhiều nhà nghiên cứu gần đây vận dụng như Reid & Smith, 2000; Abushaiba & Zainuddin, 2012; Ninlaphay & Ngamtampong, 2013, Donaldson (2001) cũng đã tiếp cận với lý thuyết này khá sớm gắn với lý thuyết hành vi tổ chức Tác giả xây dựng ba yếu tố trong mô hình nghiên cứu áp dụng trong KSNB là: (1) có sự kết nối giữa các đặc điểm đối phó ngẫu nhiên và cấu trúc KSNB, (2) đặc điểm đối phó ngẫu nhiên xác định cấu trúc KSNB, (3) có sự phù hợp về mức độ của cấu trúc KSNB với mỗi cấp độ của đặc tính đối phó ngẫu nhiên (Nguyễn Tuấn & Đường Nguyễn Hưng, 2018) Đặc biệt, khi xem xét về khía cạnh hiệu quả của tổ chức, lý thuyết này đã được sử dụng rõ nét Nicolaou (2000), Haldma & Laats (2002) đã sử dụng lý thuyết đối phó ngẫu nhiên để xác định tính hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán Gordon, Loeb và Tseng (2009) đã chỉ ra lý thuyết có ý nghĩa tích cực khi xem xét mối quan hệ giữa quản lý rủi ro doanh nghiệp và HQHĐ Hay trong khía cạnh hiệu quả của KSNB, Jokipii (2010) đã sử dụng lý thuyết đối phó ngẫu nhiên để khám phá tính hữu hiệu của KSNB Thông qua khảo sát 741 công ty ở Phần Lan, xem xét mối quan hệ giữa các biến tiềm ẩn: quy mô của công ty, mức độ không chắc chắn về môi trường, cơ cấu tổ chức và chiến lược với cấu trúc KSNB (xem xét qua 5 thành phần của KSNB), nghiên cứu đã chỉ ra 2 yếu tố là mức độ không chắc chắn về môi trường và chiến lược có những ảnh hưởng đáng kể về mặt thống kê đối với cấu trúc KSNB Các công ty cần điều chỉnh cấu trúc KSNB của mình để đối phó với sự không chắc chắn về môi trường và đạt được hiệu quả kiểm soát

Do đó, các nghiên cứu trên đã chỉ ra ảnh hưởng của lý thuyết đối phó ngẫu nhiên trong mối quan hệ với việc đạt được hiệu quả của đơn vị Lý thuyết này cung cấp một cách tiếp cận nghiên cứu về KSNB và hiệu quả của các mục tiêu KSNB Tác giả vận dụng lý thuyết trong luận án với dự đoán rằng mục tiêu HQHĐ của doanh nghiệp phụ thuộc vào các biến số phù hợp khác nhau

Ngoài ra, tiếp cận theo lý thuyết đối phó ngẫu nhiên có thể giúp giải thích cho sự đa dạng của KSNB trong thực tế KSNB rất quan trọng đối với hoạt động của doanh nghiệp nhưng nó cũng có thể thay đổi Tác giả vận dụng lý thuyết này trong luận án để giải thích cho việc nghiên cứu và xây dựng KSNB cho các doanh nghiệp khác nhau là khác nhau Không có một mô hình chung nào có thể áp dụng cho tất cả các doanh

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 32

nghiệp, các ngành trong nền kinh tế Trong khuôn khổ về KSNB của COSO 1992 cũng đã khẳng định yêu cầu của KSNB là khác nhau do các đặc điểm của tổ chức như quy mô công ty, văn hóa, triết lý quản trị, mục tiêu, môi trường hoạt động, và điều này cũng hoàn toàn phù hợp với lý thuyết dự phòng - “Mỗi doanh nghiệp lựa chọn hệ thống kiểm soát phù hợp nhất bằng cách xem xét các đặc điểm đối phó ngẫu nhiên” (Chenhall, 2003) Do đó, các doanh nghiệp CBTP niêm yết trên thị trường chứng khoán với đặc điểm về ngành đặc thù, rủi ro khác biệt sẽ cần phải xây dựng và duy trì KSNB khác với các ngành nghề khác

2.2.3 Lý thuyết các bên liên quan (Stakeholder Theory)

Lý thuyết các bên liên quan được ra đời vào năm 1984, ghi nhận bởi Richard Edward Freeman với sự xuất bản của tác phẩm “Chiến lược quản trị - Phương pháp tiếp cận các bên liên quan” Freeman đã cung cấp một cách tiếp cận chiến lược của các bên liên quan về quản lý tổ chức và đạo đức kinh doanh - đề cập đến các đạo đức và giá trị trong việc quản lý một tổ chức

Ý tưởng chính của Freeman là xây dựng một khuôn khổ để đáp ứng các mối quan tâm của các nhà quản lý trước những bất ổn và thay đổi của môi trường kinh doanh, xác định và mô hình hóa các nhóm là các bên liên quan của một tổ chức, đồng thời mô tả và đề xuất các phương pháp mà ban lãnh đạo có thể quan tâm đúng mức đến lợi ích của các nhóm đó Ông đã nhận định rằng “Thế kỷ 21 là “Quản lý cho các bên liên quan” Nhiệm vụ của các nhà điều hành là tạo ra càng nhiều giá trị càng tốt cho các bên liên quan mà không cần dùng đến sự đánh đổi Các công ty vĩ đại tồn tại lâu dài bởi vì họ quản lý để có được cùng lợi ích với các bên liên quan” (Stakeholder theory, 2018)

Khái niệm “bên liên quan” được định nghĩa là bất kỳ cá nhân hoặc nhóm cá nhân nào có thể ảnh hưởng hoặc bị ảnh hưởng bởi việc đạt được các mục tiêu của tổ chức Lý thuyết cho rằng một công ty nên tạo ra giá trị cho tất cả các bên liên quan, không chỉ cho các cổ đông, đó còn là khách hàng, nhà cung cấp, nhân viên, nhà đầu tư, cộng đồng và những người khác có cổ phần trong tổ chức Các bên liên quan được đối xử tốt có xu hướng đáp lại bằng thái độ và hành vi tích cực đối với tổ chức, chẳng hạn như chia sẻ thông tin có giá trị (tất cả các bên liên quan), mua thêm sản phẩm hoặc dịch vụ (khách hàng), giảm thuế hoặc các ưu đãi khác (cộng đồng), cung cấp các điều khoản tài chính tốt hơn (nhà đầu tư tài chính), mua thêm cổ phiếu (cổ đông), hoặc làm việc chăm chỉ và trung thành với tổ chức, ngay cả trong thời gian khó khăn (nhân viên) (Jeffrey, 2015) Do đó, các nhà quản lý nên đưa ra các quyết định có tính đến lợi ích của tất cả các bên liên quan trong một công ty (không chỉ bao gồm các bên yêu cầu tài

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 33

chính, mà còn cả nhân viên, khách hàng, cộng đồng, quan chức chính phủ (Michael Jensen, 2002)

Lý thuyết các bên liên quan đã trở thành một cơ sở quan trọng trong việc nghiên cứu đạo đức kinh doanh và là nền tảng để nghiên cứu và phát triển thêm trong các nghiên cứu sau này liên quan đến trách nhiệm xã hội, HQHĐ của đơn vị

Thomas (2000) khẳng định không phải tất cả các bên liên quan đều tìm cách "tối đa hóa" những lợi ích giống nhau Ví dụ, chủ sở hữu sẽ muốn tối đa hóa lợi tức tài chính từ khoản đầu tư của họ, nhân viên có thể lại muốn cân bằng giữa lợi ích tài chính ngắn hạn của họ (dưới dạng tiền lương và phúc lợi) so với việc đảm bảo việc làm dài hạn hoặc việc đối xử công bằng Thông qua nghiên cứu trường hợp của tập đoàn Saturn ở Mỹ, Thomas đã vận dụng lý thuyết về các bên liên quan, bằng cách tập trung vào nhân viên Nhân viên tự thiết lập mình như những bên liên quan có ảnh hưởng, sử dụng kiến thức của họ để cải thiện hiệu suất của tổ chức Công ty chỉ có thể đáp ứng các mục tiêu của cổ đông nếu nhân viên đóng góp kiến thức của họ để quản lý và cải tiến quy trình sản xuất Việc không quản lý hiệu quả các xung đột, làm suy yếu sự sẵn lòng của nhân viên cũng có thể đe dọa đến khả năng tồn tại của mối quan hệ đối tác trong công ty

Hiệu quả tài chính là quan trọng đối với nhiều bên liên quan của công ty, nhưng nó không phải là khía cạnh duy nhất có giá trị quan trọng đối với các bên liên quan Từ quan điểm lý thuyết về các bên liên quan, Jeffrey (2013) nhìn nhận HQHĐ xã hội của doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu của nhiều bên liên quan Bernadette (2001) đã chứng minh sự thay đổi trong HQHĐ xã hội có liên quan tích cực đến tăng trưởng doanh số bán hàng trong năm hiện tại và năm tiếp theo Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu có liên quan tích cực đáng kể đến sự thay đổi của HQHĐ xã hội trong kỳ tài chính thứ ba, lợi ích tài chính dài hạn có thể tồn tại khi HQHĐ xã hội được cải thiện Cũng dựa trên lý thuyết các bên liên quan, Xiao Li (2018) đã sử dụng mẫu 1767 doanh nghiệp ở Trung Quốc từ năm 2011 đến năm 2016, và chỉ ra rằng KSNB hiệu quả sẽ thúc đẩy đáng kể các doanh nghiệp thực hiện trách nhiệm xã hội

KSNB là một quá trình do nhà quản lý đơn vị thiết kế và vận hành bởi chính các thành viên trong đơn vị, nhằm mục đích giúp đơn vị đạt được các mục tiêu đặt ra thông qua kiểm soát rủi ro, giảm lãng phí thất thoát; đồng thời cũng giúp đảm bảo quyền lợi của các nhà đầu tư, cổ đông và gây dựng lòng tin đối với họ Dựa trên tìm hiểu và tổng quan các nghiên cứu trước về lý thuyết các bên liên quan, tác giả vận dụng lý thuyết này trong luận án để nghiên cứu về mối quan hệ giữa KSNB và HQHĐ trong doanh nghiệp, tập trung vào vai trò của nhà quản lý, nhân viên trong đơn vị như là bên liên quan có ảnh hưởng, thiết lập các quy chế, thủ tục, quy trình (về tài chính,

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 34

quản lí, nhân sự, kinh doanh, sản xuất…) giúp đơn vị tối ưu hoá các nguồn lực và nâng cao HQHĐ

2.3 Lý luận chung về kiểm soát nội bộ và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

2.3.1 Những vấn đề cơ bản về kiểm soát nội bộ

2.3.1.1 Bản chất và vai trò của kiểm soát nội bộ

Bản chất của kiểm soát nội bộ

Có rất nhiều quan điểm và định nghĩa khác nhau về KSNB Có quan điểm cho rằng KSNB là công cụ để nhà quản lý ngăn ngừa gian lận, bao gồm cả biển thủ tài sản và trình bày sai trên báo cáo tài chính Cũng có quan điểm khác là KSNB có vai trò quan trọng trong việc kiểm soát các chu trình, nghiệp vụ phát sinh trong đơn vị và giúp đơn vị tuân thủ luật lệ, quy định Dưới đây là một vài định nghĩa đã được sử dụng phổ biến

Định nghĩa theo báo cáo của tổ chức COSO hiện hành (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 2013) có thể coi là định nghĩa được chấp nhận rộng rãi nhất: “KSNB là một quá trình bị chi phối bởi Hội đồng quản trị, người quản lý và các nhân viên của đơn vị, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu về hoạt động, báo cáo và tuân thủ”

Bên cạnh đó là một số định nghĩa được thể hiện trong các công bố của các tổ chức nghề nghiệp như: Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ (AICPA) năm 1958 định nghĩa KSNB: “KSNB bao gồm kế hoạch của tổ chức và tất cả các phương pháp phối hợp và đo lường được thừa nhận trong doanh nghiệp để bảo đảm an toàn tài sản có của họ, kiểm tra sự phù hợp và độ tin cậy của dữ liệu kế toán, tăng cường tính hiệu quả của hoạt động và khuyến khích việc thực hiện các chính sách quản lý lâu dài”

Tại Việt Nam, theo chuẩn mực kiểm toán VAS 315 được Bộ Tài chính ban hành năm 2012 đưa ra định nghĩa mới về KSNB, theo đó: “ KSNB là quy trình do Ban quản trị, Ban giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong sự đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của KSNB

Định nghĩa theo ISA 315 của Liên đoàn kế toán quốc tế (The International Federation of Accountants – IFAC) như sau: “KSNB là kế hoạch của đơn vị và toàn bộ các phương pháp, các bước công việc mà các nhà quản lý doanh nghiệp tuân theo

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 35

Hệ thống KSNB trợ giúp cho các nhà quản lý đạt được mục tiêu một cách chắc chắn theo trình tự và kinh doanh có hiệu quả kể cả việc tôn trọng các quy chế quản lý; giữ an toàn tài sản, ngăn chặn, phát hiện sai phạm và gian lận; ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác, lập báo cáo tài chính kịp thời, đáng tin cậy”

Nói chung, KSNB dù được định nghĩa như thế nào thì về bản chất, nó vẫn bao gồm các đặc điểm chung như sau:

- KSNB là tập hợp các quy tắc, quy định, thủ tục được đặt ra trong việc thực hiện các quy trình hoạt động,

- KSNB được con người thiết kế và vận hành bởi chính các thành viên trong tổ chức,

- KSNB được đặt ra nhằm đạt được sự đảm bảo hợp lý cho các nhà quản lý trong việc đạt được các mục tiêu mà tổ chức đặt ra,

- Các mục tiêu kiểm soát cần đạt được bao gồm các mục tiêu về: bảo vệ tài sản của đơn vị; đảm bảo độ tin cậy của thông tin; đảm bảo việc thực hiện các chế độ pháp lý; đảm bảo HQHĐ và năng lực quản lý

Vai trò của kiểm soát nội bộ

Từ khái niệm và mục tiêu có thể thấy được vai trò cơ bản của KSNB là: - Đảm bảo HQHĐ và hiệu năng quản lí của tổ chức

- Giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm tàng trong sản xuất kinh doanh (sai sót vô tình gây thiệt hại, lãng phí làm tăng giá thành sản xuất và giảm chất lượng sản phẩm)

- Bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mất mát, hao hụt

- Đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế toán và báo cáo tài chính

- Đảm bảo mọi thành viên trong tổ chức tuân theo nội quy của tổ chức và theo quy định của luật pháp

- Ngoài ra còn đảm bảo quyền lợi của các nhà đầu tư, cổ đông và gây dựng lòng tin đối với họ

2.3.1.2 Các yếu tố của kiểm soát nội bộ

Theo báo cáo của COSO, KSNB bao gồm 5 bộ phận có mối quan hệ chặt chẽ với nhau là: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin truyền thông và Giám sát Gắn với 5 bộ phận này là 17 nguyên tắc liên quan đến cách thức tổ chức KSNB (COSO 2013)

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 36

Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát là tập hợp các tiêu chuẩn, quy trình và cấu trúc làm nền tảng cho việc thiết kế và vận hành KSNB trong một đơn vị Hội đồng quản trị và nhà quản lý đóng vai trò quan trọng trong việc thiết kế và duy trì một môi trường kiểm soát hữu hiệu, đáp ứng các nguyên tắc sau:

(1) Đơn vị thể hiện sự cam kết về tính chính trực và các giá trị đạo đức

Hội đồng quản trị và các nhà quản lý cần có quan điểm đúng đắn trong việc xây dựng các giá trị của đơn vị - phản ánh thông qua sứ mạng và các giá trị cốt lõi, các chuẩn mực/ quy tắc ứng xử, các chính sách ban hành, thái độ và cách xử lý sai phạm, Bản thân các nhà quản lý và Hội đồng quản trị trong các hành động thường ngày của mình luôn thực hiện tốt các hành vi đạo đức, có trách nhiệm và xử lý kịp thời các sai phạm sẽ truyền tải thông điệp rõ ràng về việc tôn trọng tính trung thực cho toàn bộ đơn vị Và ngược lại, bất cứ hành động không hợp lý nào từ phía các nhà quản lý cấp cao cũng có thể là động cơ dẫn đến hành vi vi phạm của nhân viên trong đơn vị

Các tiêu chuẩn ứng xử cần được thiết lập trong đơn vị nhằm hướng dẫn nhân viên thực hiện công việc hàng ngày của họ cũng như trở thành thước đo để đánh giá sự tuân thủ tính chính trực và các giá trị đạo đức của tất cả các cá nhân Việc đánh giá có thể được thực hiện bởi các nhà quản lý hoặc bộ phận độc lập dưới nhiều hình thức khác nhau như trong các cuộc họp cán bộ nhân viên công ty, đường dây nóng, hòm thư,

(2) Hội đồng quản trị thể hiện sự độc lập với người quản lý và đảm nhiệm chức năng giám sát việc thiết kế và vận hành KSNB tại đơn vị

Trong đơn vị, các nhà quản lý chịu trách nhiệm xây dựng và vận hành KSNB thì Hội đồng quản trị có trách nhiệm giám sát và chất vấn nhà quản lý về các quyết định hay hành động của họ, gồm cả trách nhiệm liên quan đến thiết kế và vận hành KSNB hữu hiệu tại đơn vị

Về nguyên tắc, Hội đồng quản trị phải độc lập với nhà quản lý; các thành viên Hội đồng quản trị cần có những kỹ năng và kiến thức cần thiết để thực hiện chức năng giám sát như: phải trung thực, có khả năng lãnh đạo, hiểu biết về hệ thống pháp luật, có tư duy phê phán và kỹ năng giải quyết vấn đề, Với các công ty niêm yết, các thành viên hội đồng quản trị độc lập là rất quan trọng Theo quy định tại Nghị định 71/2017/NĐ-CP, công ty đại chúng phải đáp ứng tối thiểu 1/3 tổng số thành viên hội đồng quản trị là thành viên độc lập Các thành viên hội đồng quản trị độc lập có cách thức hoạt động tương đối độc lập, do đó sẽ có những đánh giá khách quan, mang tính phản biện trước các quyết định của ban lãnh đạo công ty, sẽ gia tăng hiệu quả giám sát

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 37

hoạt động của hội đồng quản trị và ban lãnh đạo công ty, từ đó đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động đúng theo quy định của pháp luật, vì lợi ích của công ty, chứ không phải vì lợi ích của một nhóm cổ đông hay nhà đầu tư

(3) Dưới sự giám sát của Hội đồng quản trị, nhà quản lý xây dựng cơ cấu, các cấp bậc báo cáo, cũng như phân định trách nhiệm và quyền hạn phù hợp cho việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị

Tuỳ thuộc vào quy mô và hoạt động của từng đơn vị mà Hội đồng quản trị và các nhà quản lý thực hiện việc cơ cấu tổ chức và các cấp bậc báo cáo cần thiết nhằm đảm bảo trách nhiệm được thực hiện và truyền thông thông suốt trong đơn vị

Bên cạnh đó, hội đồng quản trị và các nhà quản lý cũng xác định quyền hạn và đưa ra những giới hạn về quyền lực cho từng cá nhân hoặc nhóm người được uỷ quyền trong đơn vị: Hội đồng quản trị chịu trách nhiệm giám sát nhà quản lý cấp cao; Các nhà quản lý cấp cao chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị trong việc hướng dẫn, kiểm soát các nhân viên trong đơn vị hiểu và thực hiện công việc; Các nhà quản lý cấp trung gian thực hiện chỉ thị của nhà quản lý cấp cao tại bộ phận mình phụ trách; và cuối cùng các nhân viên hiểu được các quy định, mục tiêu gắn với trách nhiệm của mình để thực hiện tốt nhiệm vụ được giao

(4) Đơn vị thể hiện cam kết sử dụng nhân lực thông qua thu hút, phát triển và giữ chân các cá nhân có năng lực phù hợp với mục tiêu của đơn vị

Mỗi đơn vị cần xây dựng những quy định, hướng dẫn về tuyển dụng, đãi ngộ đối với cán bộ công nhân viên cũng như việc áp dụng những quy định đó vào thực tế Các nhà quản lý phải xác định rõ yêu cầu về năng lực cho các công việc nhất định trong đơn vị và cụ thể hoá nó thành những yêu cầu về kỹ năng, kiến thức Đồng thời, cũng cần cân nhắc giữa chi phí bỏ ra cho các vị trí công việc, sao cho phù hợp với yêu cầu và năng lực

Bên cạnh đó, chính sách về nguồn nhân lực còn thể hiện qua các biện pháp liên quan đến thu hút, đào tạo, định hướng, đánh giá và giữ chân người lao động

Ngoài ra, việc lên kế hoạch và chuẩn bị cho việc kế nhiệm cũng rất cần thiết Các nhà quản lý cấp cao cần có kế hoạch dự phòng nhân sự thay thế cho các vị trí chủ chốt trong công ty, đặc biệt là trong KSNB nhằm đảm bảo cho việc thực các mục tiêu của đơn vị Đồng thời, tại mỗi đơn vị cũng cần quy hoạch người kế nhiệm, đào tạo, huấn luyện các ứng viên đó để đảm nhiệm được vị trí giao cho

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 38

(5) Đơn vị chỉ rõ trách nhiệm giải trình của từng cá nhân liên quan đến trách nhiệm kiểm soát của họ để đạt được mục tiêu được thiết lập

Trách nhiệm giải trình là khi một người được giao trách nhiệm về KSNB thì phải báo cáo và chịu trách nhiệm về việc thực thi KSNB tại đơn vị hay bộ phận mình phụ trách Do đó, các nhà quản lý sẽ cần phải thực hiện đánh giá định kỳ cơ cấu tổ chức, quyền hạn và trách nhiệm của từng bộ phận, xác lập trách nhiệm giải trình về KSNB đối với các cấp trong đơn vị và đưa ra các hướng dẫn để nhân viên hiểu rõ về rủi ro, chỉ ra cá nhân chịu trách nhiệm giải trình

Bên cạnh đó, Hội đồng quản trị và các nhà quản lý cấp cao của đơn vị cũng cần xác lập tiêu thức đo lường kết quả hoạt động Điều này được thể hiện qua việc thiết lập các tiêu chuẩn đánh giá ( định lượng và định tính), các biện pháp khuyến khích nhân viên hoàn thành công việc như tăng lương, khen thưởng, đề bạt,

Quy trình đánh giá rủi ro

Rủi ro là khả năng một sự kiện sẽ xảy ra có ảnh hưởng tiêu cực đến việc đạt được mục tiêu Đánh giá rủi ro là quá trình nhận dạng và phân tích những rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu, từ đó có thể quản trị rủi ro (COSO, 2013) Tại các đơn vị, luôn luôn phát sinh rủi ro trong quá trình kinh doanh và các nhà quản lý của đơn vị phải quyết định một cách thận trọng mức độ chấp nhận rủi ro, cố gắng duy trì rủi ro trong mức độ này và hiểu được ngưỡng chịu đựng tối đa cho từng loại rủi ro Đánh giá rủi ro trong đơn vị cần tuân theo các nguyên tắc sau:

(6) Đơn vị xác định mục tiêu một cách cụ thể, tạo điều kiện cho việc nhận dạng và đánh giá rủi ro liên quan đến việc đạt được mục tiêu

Để đánh giá rủi ro, trước tiên cần xác định đúng mục tiêu Các mục tiêu của đơn vị thông thường gồm 3 loại: mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ:

- Mục tiêu hoạt động: thể hiện qua việc hoàn thành các nhiệm vụ cơ bản gắn với sự tồn tại của đơn vị (ví dụ nâng cao chất lượng sản phẩm, đổi mới công nghệ,…) Xác định mục tiêu này đúng đắn và rõ ràng, các nhà quản lý sẽ sắp xếp và phân bổ các nguồn lực của đơn vị một cách hợp lý

- Mục tiêu báo cáo: là việc lập các báo cáo cung cấp thông tin tài chính và phi tài chính tin cậy, kịp thời, phù hợp cho các đối tượng bên trong và bên ngoài đơn vị

- Mục tiêu tuân thủ: Mỗi đơn vị sẽ có những quy định, thủ tục cần tuân thủ theo liên quan đến thị trường, thuế, môi trường,… như các quy định về vệ sinh, an toàn lao động, bảo vệ môi trường, xử lý chất thải,…

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 39

(7) Đơn vị xác định các rủi ro đe doạ mục tiêu của đơn vị và phân tích rủi ro để quản trị các rủi ro này

Các nhà quản lý cần nhận dạng các loại rủi ro có thể xảy ra, sau đó tiến hành phân tích rủi ro Có nhiều cách thức phân loại và nhận dạng các rủi ro trong doanh nghiệp Có thể chia thành rủi ro bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, rủi ro ngắn hạn và rủi ro dài hạn; hoặc căn cứ vào nội dung của rủi ro, bao gồm: rủi ro từ thảm họa (do thiên nhiên, con người – thiên tai, dịch bệnh, chiến tranh,…); rủi ro tài chính (các khoản nợ xấu, tỷ giá ngoại tệ, lãi suất biến động, giá cổ phiếu,…); rủi ro tác nghiệp (nhân viên bị tai nạn, hệ thống máy tính hư hỏng, …); rủi ro chiến lược (rủi ro từ đối thủ cạnh tranh, rủi ro thương hiệu, rủi ro ngành, …); hoặc xem xét rủi ro theo nguồn hình thành: Rủi ro do môi trường luật pháp, kinh tế, công nghệ, môi trường thiên nhiên, văn hoá, xã hội, chính trị, nhận thức của con người, hoạt động tổ chức,…

Việc phân tích rủi ro thường bao gồm việc đánh giá khả năng, tần suất xảy ra rủi ro, ước tính tác động, mức độ ảnh hưởng của rủi ro đến việc đạt được mục tiêu hoặc mức độ thiệt hại mà rủi ro có thể gây ra cho đơn vị Tiếp theo, nhà quản lý sẽ phải cân nhắc các biện pháp thích hợp để đối phó với rủi ro nhằm đảm bảo giảm rủi ro còn lại dưới hoặc bằng ngưỡng chịu đựng rủi ro của đơn vị Một số biện pháp mà

doanh nghiệp có thể lựa chọn là: Chấp nhận rủi ro – không thực hiện bất cứ hành

động nào để đối phó với rủi ro; Né tránh rủi ro – không thực hiện những hành động được cho là có thể mang lại rủi ro cho đơn vị; Giảm thiểu rủi ro – thiết kế và thực hiện

các thủ tục kiểm soát cần thiết để giảm thiểu khả năng/ thiệt hại nếu xảy ra rủi ro Chia

sẻ rủi ro – mua bảo hiểm, tham gia liên doanh, … để chia sẻ/ chuyển một phần rủi ro cho một bên khác

(8) Đơn vị cân nhắc khả năng có gian lận khi đánh giá rủi ro đe doạ đạt được mục tiêu

Nhà quản lý cần lưu ý tập trung vào các rủi ro do gian lận hơn là do sai sót gây ra như gian lận trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính, biển thủ tài sản, tham ô

(9) Đơn vị xác định và đánh giá các thay đổi có thể ảnh hưởng đáng kể đến KSNB

Nhà quản lý cần phải nhận dạng những thay đổi có thể xảy ra (như những thay đổi từ bên ngoài liên quan đến môi trường hoạt động; biến động của môi trường tự nhiên hay thay đổi từ hoạt động kinh doanh – thay đổi mô hình kinh doanh, kỹ thuật; thay đổi trong lãnh đạo chủ chốt) Đồng thời, việc nhận diện rủi ro cần được thực hiện liên tục theo sự thay đổi trên để đảm bảo KSNB phù hợp

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM

Trang 40

Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là tập hợp các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo thực hiện các chỉ thị của nhà quản lý để giảm thiểu rủi ro đe doạ đến việc đạt được mục tiêu của đơn vị (COSO, 2013) Các hoạt động kiểm soát có thể mang tính phòng ngừa hoặc nhằm phát hiện gian lận ở các cấp độ trong tổ chức, nó liên quan đến các nguyên tắc sau của KSNB:

(10) Đơn vị phải lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát để góp phần hạn chế các rủi ro giúp đạt mục tiêu trong giới hạn chấp nhận được

Cùng với việc thực hiện đánh giá rủi ro ở trên, các nhà quản lý cũng cần áp dụng kịp thời và thích hợp các hoạt động kiểm soát cần thiết để đối phó với rủi ro

Trong quy trình kinh doanh của đơn vị luôn tiềm ẩn nhiều rủi ro, kiểm soát nghiệp vụ là loại hoạt động kiểm soát được thiết kế và thực hiện trong từng quy trình, hướng đến các mục tiêu: đầy đủ, chính xác và có thật Một số hoạt động kiểm soát phổ biến như:

phạm quy định (ví dụ xét duyệt bán chịu, xét duyệt mua tài sản cố định,….)

- Xác minh: phát hiện những thông tin không nhất quán trong đơn vị khi xử lý nghiệp vụ

- Kiểm soát vật chất: đảm bảo tài sản hữu hình của đơn vị được bảo vệ chặt chẽ, tiến hành kiểm kê định kỳ

- Rà soát: đánh giá các thủ tục kiểm soát khác có được thực hiện đầy đủ, đúng đắn hay không

Bên cạnh đó, các nhà quản lý cũng phải đánh giá xem trách nhiệm có được phân chia cho những người khác nhau nhằm giảm nguy cơ xảy ra gian lận, sai sót trong đơn vị Việc phân chia trách nhiệm thường hướng đến phân tách các chức năng sau:

- Chức năng xét duyệt nghiệp vụ và chức năng bảo quản tài sản; - Chức năng kế toán và chức năng bảo quản tài sản;

- Chức năng xét duyệt nghiệp vụ và chức năng kế toán;

(11) Đơn vị lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát chung với công nghệ hiện đại để hỗ trợ cho việc đạt được các mục tiêu

2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM2272412067:08:42 PM7:08:42 PM